Módulo 3.

Partida doble y análisis de

transacciones

Introducción
En el presente módulo, continuaremos robusteciendo nuestros conocimientos contables, ya que
nos adentraremos en conceptos como partida doble, dualidad económica o ecuación contable,
que se comentaron en la historia de la contabilidad del primer módulo, y veremos cómo son
utilizados en la práctica en cada uno de los registros de forma implícita, ya que es una parte
inherente de la contabilidad y un principio que no se puede vulnerar.

Aprenderemos qué es una cuenta y cómo se realiza su tratamiento dependiendo de si esta es

activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto, en relación con conceptos como el debe y el haber,
términos que interiorizaremos y aplicaremos durante el resto de nuestra vida profesional, cuando
nos relacionemos con temas contables.

Conoceremos y aprenderemos cómo se registran los distintos hechos económicos que se

relacionan con una empresa desde la iniciación de actividades, así como el registro de gastos,
compras de mercadería, venta de existencias y otros hechos económicos que se dan día a día en
la relación que mantienen las entidades mercantiles con el entorno en el cual se desenvuelven.

Además, comprenderemos la operatoria del impuesto al valor agregado (conocido por su sigla
como IVA). Aunque la hemos escuchado muchas veces, en este módulo entenderemos cómo
actúa la carga impositiva y cómo se va trasladando a través de la cadena de comercialización,
hasta llegar al usuario final, quien es el que soporta la carga completa de este impuesto.

Por otra parte, interiorizaremos el concepto de depreciación como concepto de reconocimiento

del consumo de vida útil de los activos destinados a la operación de cada empresa, y cómo se
realiza su registro en la contabilidad.

Finalmente aprenderemos a realizar análisis de hechos económicos a través del cuadro de

análisis de transacciones, donde visualizaremos las cuentas que intervienen y cómo aumentan o
disminuyen cuando realizamos débitos o créditos en ellas.

Como habremos podido apreciar, estamos entrando en un nuevo módulo del curso, el cual nos va
a enriquecer con nuevos conocimientos en el ámbito profesional que nos permitirán dar opinión
en nuestro lugar de desempeño laboral y también realizar análisis sobre los hechos económicos
que afectan a las empresas.

Video de inmersión
Unidad 1. Partida doble
Tema 1. Concepto de cuenta contable y tratamiento
La cuenta contable y el tratamiento son las partes constitutivas del activo, el pasivo, los gastos y
los ingresos. A medida que transcurre el tiempo, suceden hechos financieros y económicos que
modifican los valores que representan. A medida que las transacciones de la empresa aumentan,
se hace necesario contar con un sistema que permita agrupar todas las operaciones de una
misma naturaleza. Así, surgen las llamadas cuentas, que aportan información de manera rápida y
ordenada. 

a. Características de las cuentas: Las cuentas se muestran bajo la forma de una T, también
conocida como “cuenta T”, en las que se anotan al lado izquierdo o derecho las distintas
operaciones. El lado izquierdo de la cuenta se llama DEBE en tanto el lado derecho se llama
HABER. El nombre de la cuenta debe ser representativo de lo que agrupa. Por ejemplo, los
movimientos de dinero se agrupan en una cuenta que suele denominarse Cuenta “Caja”.

Figura 1: Cuenta

Fuente: elaboración propia.

b. Clasificación de las cuentas: Es posible clasificar las cuentas según la naturaleza de los
movimientos que registran:

Tabla 1: Clasificación de las cuentas

Cuentas patrimoniales Cuentas de resultado Cuentas de orden

Cuentas de activo. Cuentas de ingreso. Tienen saldos

deudores y acreedores
Tienen saldos deudores y Tienen saldos acreedores y

reflejan valores y recursos a reflejan ingresos económicos, Se utilizan solo para reflejar

favor de la empresa. generalmente, ventas y otros responsabilidades o

ingresos del periodo. contingencias que pudieren

afectar a la empresa en el

futuro. No afectan la ecuación

del inventario ni a sus

componentes.

Cuentas de pasivo. Cuentas de gastos.

Tienen saldos acreedores y Tienen saldos deudores y

reflejan las deudas y reflejan el costo de los

obligaciones de la empresa a productos vendidos y los

favor de terceros. gastos incurridos.

Cuentas de

patrimonio. Tienen

saldos acreedores y

reflejan las obligaciones

de la empresa con sus

propietarios.

Fuente: elaboración propia.

c. Plan de cuentas:

El plan de cuentas es el conjunto de cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el
desarrollo de sus procesos contables. Sus características dependerán de la naturaleza de las
actividades económicas que realice la empresa.

Se crea en el momento en que se diseña el sistema de contabilidad. Esto significa que no se crea
cuando va surgiendo, sino que está previamente definido. De todas maneras, debe ser flexible,
para adaptarse a la evolución de la empresa.

Aunque no exista un plan único para todas las empresas, la Comisión para el Mercado Financiero
(CMF) ha formulado un plan general de cuentas debidamente codificado para el uso de las
sociedades bajo su control (sociedades anónimas abiertas), que en la práctica ha servido como
modelo o pauta para otro tipo de empresas. Este plan se conoce como FECU: Ficha Estadística
Codificada Uniforme.

Desde el punto de vista formal, debe existir un sistema de codificación numérico de las cuentas,
de manera que sea fácil su identificación por grupos.

El plan de cuentas también se puede entender como la asignación de un código a cada

cuenta, clasificándolas con base en los elementos de los estados financieros; por ejemplo:

1.01.001 Efectivo y efectivo equivalente.

1.02.001 Clientes.

1.03.001 Otros activos financieros.

2.01.001 Acreedores comerciales.

2.02.001 Provisiones.

2.03.001 Cuentas por pagar a entidades relacionadas.

d. Registro de las cuentas:

El registro de las cuentas dependerá de la naturaleza del hecho económico que se vaya a
registrar. Cuando una cantidad aumenta una cuenta de activo, esta se anotará al debe; si la
cantidad disminuye, se anotará al haber. Las cuentas de activo: cuando aumentan, se cargan;
cuando disminuyen, se abonan.

Figura 2: Registro de cuentas 1

Fuente: elaboración propia.

Cuando una cantidad aumenta una cuenta de pasivo o patrimonio, se registrará en el haber; si la
cantidad disminuye, se anotará en el debe. Las cuentas de pasivo o patrimonio: cuando
disminuyen, se cargan; cuando aumentan, se abonan.

Figura 3: Registro de cuentas 2

Fuente: elaboración propia.

Cuando se origina un gasto, este es un resultado de pérdida y se anota al debe. Las cuentas de
pérdida: cuando aumentan, se cargan; cuando disminuyen, se abonan.

Figura 4: Registro de cuentas 3

Fuente: elaboración propia.

Cuando se origina un ingreso, este es un resultado de utilidad, y se anota al haber. Las cuentas
de ganancia: cuando disminuyen, se cargan; cuando aumentan, se abonan. 

Figura 5: Registro de cuentas 4

Fuente: elaboración propia.

En términos más concretos, se encuentra el manual de cuentas, que corresponde a un conjunto

de instrucciones que explican el manejo de las cuentas. Tiene el propósito de establecer cómo y
cuándo deben registrarse los hechos económicos, en cada cuenta, es decir, explica su
tratamiento en cuanto a las siguientes cuestiones:

El grupo al que pertenece la cuenta.

Por qué concepto se carga.
Por qué concepto se abona.
Qué saldo presenta (deudor o acreedor).
Cuál es el significado de su saldo.

A continuación, el ejemplo del manual de cuentas para las cuentas Caja y Proveedores:

Tabla 2: Ejemplo del manual de cuentas para las cuentas Caja y Proveedores

Características

Cuenta Grupo Se carga Se abona Saldo Significado

Caja Activo Por las Por las Deudor Corresponde

al

entradas salidas de
dinero que

de

dinero dinero
mantiene la

efectivo a efectivo por
empresa en

la su

empresa, pago de
caja, lo cual

se

producto deudas,
comprueba

de ventas, depósitos
con un

arqueo.

aportes de bancarios,

capital, etcétera.

otros

ingresos,

etcétera.

Proveedores Pasivo Por el Por la Acreedor Representa la

pago

de los compra de
obligación con

créditos mercaderías
los

obtenidos. primas o
proveedores,

productos
por los

créditos

para la
obtenidos en

la

venta, al
compra de

crédito
mercaderías

simple, es
que están

decir, sin
pendientes de



respaldo de
pago.

documentos.
Fuente: elaboración propia.

Tema 2. Concepto de partida doble

No podrían existir bienes en una empresa si esta no hubiese contado con los recursos necesarios
para su adquisición. Estos recursos han de provenir de alguna fuente, como el aporte de un
socio, un préstamo o incluso una donación. Al mismo tiempo, cada vez que se reciben recursos
es con una finalidad determinada: la adquisición de un bien, el pago de un gasto, etcétera.

El principio de dualidad económica reconoce que todo recurso debe provenir de una fuente y que
todo recurso debe tener un uso o destino. A esto ya lo pudimos apreciar al final del Módulo 2,
donde se registraron algunos hechos económicos utilizando esta mecánica. La sumatoria de los
recursos recibidos (de las distintas fuentes) es igual a la sumatoria de los recursos empleados
(los distintos usos). Lo anterior se recoge bajo un concepto fundamental en la contabilidad, la
partida doble, que se complementa con el concepto de cuenta contable y, luego, con el de asiento
contable.

Te invitamos a ver el siguiente recurso para conocer más sobre la partida doble. 

Partida doble y ecuación contable como herramienta operativa

La partida doble corresponde al principio básico de contabilidad que establece la igualdad de

débitos y créditos. La suma de las cantidades anotadas al debe necesariamente ser equivalente a
la suma de las cantidades anotadas al haber. El principio es que no hay origen sin destino de
fondos ni viceversa. Por ejemplo, si sacamos dinero del banco (origen) es porque lo hemos
asignado a algo, como al pago de un proveedor (destino). Si hemos ingresado dinero al banco
(destino) es porque dicho dinero tiene alguna fuente, como el pago que nos realiza un cliente
(origen).

La ecuación contable constituye la base de la contabilidad por partida doble, lo cual significa que
cada transacción tiene un efecto doble. Una transacción puede afectar a ambos lados de la
ecuación contable por el mismo valor o a un solo lado aumentándolo o disminuyéndolo
simultáneamente por el mismo valor.

Una de las características fundamentales del estado de situación financiera o balance de una
organización es que el total de activos debe ser igual en todo momento al total que forman los
pasivos con el patrimonio. Como esto es una ecuación matemática, el patrimonio será la
diferencia entre los activos y los pasivos.

a. Patrimonio = Activos − Pasivos. Está conformado por el patrimonio (aportes de capital

efectuados menos retiros de capital) más el resultado acumulado desde que la empresa inicia sus
actividades. Este aumenta cuando hay aportes efectuados por el o los propietarios o por
utilidades provenientes de las operaciones del negocio. Al contrario, el patrimonio disminuye por
retiros efectuados por el o los propietarios en efectivo o por pérdidas provenientes de las
operaciones del negocio. El resultado es la diferencia entre los ingresos y los gastos o costos.

b. Resultado = Ingresos − Gastos. Cuando el resultado es positivo, se habla de utilidad; cuando

es negativo, de pérdida.

c. Activo = Pasivo + Patrimonio. Patrimonio es igual al capital más el resultado.

En relación con las variaciones que puede presentar la ecuación contable, tenemos:

En todas las operaciones se modifican, al menos, dos componentes de la igualdad.

Cuando en una operación intervienen dos activos, si uno aumenta, necesariamente el otro
disminuye.
Cuando en una operación intervienen dos pasivos (exigible o patrimonio), si uno aumenta,
el otro disminuye.
Cuando en una operación interviene una cuenta de activo y una de pasivo (exigible o
patrimonio), las dos aumentan o las dos disminuyen.

Figura 6: Partida doble

Fuente: elaboración propia. 

Tabla 3: Presentación gráfica de las variaciones que pueden presentar la ecuación contable

Dualidad económica Corresponde a un principio contable

Partida doble Técnica de registro de los hechos económicos

que afectan a la empresa y se basa en el

principio de dualidad económica y en su

demostración matemática.

Ecuación contable Demostración o aplicación matemática del

principio de dualidad económica.

Fuente: elaboración propia.

Partida doble

El principio de la partida doble es la base de la dualidad económica en

contabilidad y parte integral de la ecuación patrimonial (Activo = Pasivo +
Patrimonio o Activo − Pasivo = Patrimonio). Hace referencia al sistema de registro
de todas las operaciones contables en al menos dos cuentas: 

Haber: Se refiere a los recursos disponibles.

Debe: Alude a las fuentes de los recursos.

Esta anotación se denomina asiento contable. Y el objetivo de la técnica es

asemejar una balanza en equilibrio, ya que la suma de los conceptos (haber y
debe) siempre tiene que coincidir.

Esta técnica de registro se basa en que toda acción económica tiene origen en otra
acción de igual valor, pero de naturaleza contraria. De esta manera, se mantiene el
equilibrio entre los montos recibidos (débitos) y los entregados (créditos). Así las
cosas, es posible establecer, al menos, las siguientes relaciones:

Débitos − Créditos.

Aumento de Activos − Disminuciones de Activos.

Disminuciones de Pasivos − Aumento de Pasivos.

Disminuciones de Patrimonio − Aumento de Patrimonio.

Para ejemplificar, cuando una empresa percibe ingresos por determinada venta, a
su vez debe despojarse de un producto que hacía parte de su haber.

Principios de partida doble en contabilidad

Teniendo en cuenta lo anterior, es posible determinar algunos principios de este

sistema de registro:

“Quien recibe debe a quien entrega”, lo que es igual a decir que el que recibe
es deudor y el que entrega es acreedor.
“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”: los recursos deben
proceder de alguna fuente.
El valor que ingresa tiene que ser igual al valor que sale.
Todo monto que entra por una cuenta debe salir por [ella].

Aunque en la mayoría de los casos estos principios se identifican de manera

sencilla, hay situaciones en las que el proceso no es tan simple. Por ejemplo, en
movimientos internos de la compañía en los que se traslada efectivo de la caja a
una cuenta bancaria.

En dicho caso se estaría cumpliendo un principio similar, pero bajo otra premisa:
“una cuenta da, al tiempo que otra cuenta recibe”, dándose la contrapartida
como característica de la partida doble.

En síntesis, para entender qué es la partida doble en contabilidad hay que

comprender que no puede existir un movimiento contable que solo afecte cuentas
de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se
debe afectar en su lado negativo. Tiene que mantenerse el equilibrio. (Herrera, 5
de noviembre de 2021, [Link]
contabilidad)

Tema 3. Relación debe y haber

La cuenta T, como ya pudimos aprender, corresponde a una representación gráfica que reúne en
forma sencilla pero muy clara todas las anotaciones que tiene una cuenta. En el lado izquierdo,
se registran todos los cargos, esto es, las anotaciones al debe en la cuenta, mientras que en el
lado derecho se registran los abonos, esto es, los registros al haber de la cuenta. Esto permite
calcular el saldo de la cuenta al sumar todas las anotaciones del debe y del haber.

​Figura 7: Cuenta

Fuente: elaboración propia. 

La diferencia entre la suma de los débitos y de los créditos da origen al concepto de saldo, que
puede ser deudor o acreedor, dependiendo de cuál suma sea mayor:

Tabla 4: Saldo

Débito Crédito Saldo

+ - Saldo deudor

- + Saldo acreedor

= = Cuenta saldada

Fuente: elaboración propia.

Cabe mencionar que todos los asientos contables siguen un mismo formato y en todos ellos
se cuenta con debe y haber, que corresponden a las columnas en donde se anotan los
montos, los cuales siempre tienen que cuadrar, por ejemplo:

Tabla 5: Balance

Debe Haber

Banco   100  

  Capital   100

Debe Haber

Banco   50  

Activo fijo
50

  Capital   100

Fuente: elaboración propia.

Tema 4. Ejemplos de asientos contables

El asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las transacciones en el libro diario,
de acuerdo con el principio de partida doble.

Ejemplo.

Si el 27 de mayo del 20XX se hace una compra de mercadería al contado por $750 000, esta
transacción debe generar un asiento que debe dejar constancia de lo siguiente:

Día de la operación.
Cuenta deudora o cuenta que se carga, que aparece en el margen izquierdo. Su valor debe
registrarse en la primera columna (debe).
Cuenta acreedora o cuenta que se abona, que aparece en la línea siguiente. Su valor debe
registrarse en la segunda columna (haber).
Breve descripción de la operación realizada (glosa).
Enumerar las cuentas.

Tabla 6: Ejemplos de asientos contables

Fecha Detalle Debe Haber

27-05-20XX Mercaderías $750 000

Caja
$750 000

Glosa: Compra de

mercaderías

Fuente: elaboración propia.

Cuando en un asiento intervienen solo dos cuentas (como el del ejemplo), estos se llaman
asientos simples. Cuando en una operación intervienen más de dos cuentas, se llaman asientos
compuestos.

Ejemplo.

Es 20 de junio del 20XX. Se compra una máquina por $800 000, cancelando el 50 % en efectivo y
la diferencia con crédito.

Tabla 7: Balance

Fecha Detalle Debe Haber

27-05-20XX Maquinaria $800 000

Caja
$400 000

Cuentas por pagar

$400 000

Glosa: Compra de

maquinaria

Fuente: elaboración propia.

Unidad 2: Análisis de transacciones

Tema 1. Registro de transacciones económicas. Aumento de activo,
pasivo, ingresos, gastos y patrimonio, según el marco conceptual
Con base en el marco conceptual: 
El reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de situación
financiera o en el estado (o estados) del rendimiento financiero, una partida que cumple la
definición de uno de los elementos de los estados financieros —un activo, un pasivo,
patrimonio, ingresos o gastos—. El reconocimiento involucra la representación del
elemento en uno de los estados —solo o como parte de otras partidas— en palabras y
mediante un importe monetario, y la inclusión de ese importe en uno o más totales del
estado correspondiente. El importe por el que un activo, un pasivo o patrimonio se
reconoce en el estado de situación financiera se denomina como su «importe en libros»…

Los estados están vinculados porque el reconocimiento de un elemento (o un cambio en

su importe en libros) requiere el reconocimiento o baja en cuentas de uno o más de los
otros elementos (o cambios en el importe en libros de uno o más de otros elementos). Por
ejemplo: 

A. El reconocimiento de ingresos tiene lugar al mismo tiempo que 

el reconocimiento inicial de un activo, o un incremento en el importe en libros de un

activo; o
la baja en cuentas de un pasivo, o una disminución en el importe en libros de un
pasivo.

B. El reconocimiento de gastos tiene lugar al mismo tiempo que 

 el reconocimiento inicial de un pasivo, o un incremento en el importe en libros de un
pasivo; o
la baja en cuentas de un activo, o una disminución en el importe en libros de un
activo. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad [IASB], 2018, pp. A44-
A45)

Figura 8: Cómo vincula el reconocimiento los elementos de los estados financieros

Fuente: IASB, 2018, p. A45.

En otras palabras, los registros contables son los elementos físicos y materiales que se usan en
contabilidad para dejar constancia escrita de todos los hechos económicos ocurridos en una
entidad, durante el ejercicio contable o periodo. Entre sus elementos están los comprobantes de
contabilidad y los libros de contabilidad.

Tabla 8: Elementos

Transacciones Comprobantes de Libros de contabilidad

contabilidad

Respaldadas por los De ingresos, egresos y Registro de las operaciones

documentos fuente traspasos

Fuente: elaboración propia.

Comprobantes contables

Encontramos ingreso, egreso y traspasos, que son formularios internos que se emplean para
iniciar el registro y proceso de los datos contables. En ellos se ordenan, clasifican y codifican las
diversas transacciones para luego registrarlas en los libros de contabilidad.

 Por lo general, vemos estos conceptos (ingresos, egresos y traspasos) dentro de los
sistemas contables a la hora de confeccionar un asiento contable. Por ejemplo, tenemos
comprobantes de ingreso cuando contabilizamos un ingreso o abono de dinero en la cuenta
bancaria de la empresa:

Tabla 9: Balance

Debe Haber

Banco   100  

  Clientes   100

Fuente: elaboración propia.

Registro de hechos económicos sencillos

a. Inicio de actividades.

El primer hecho económico que registrar en la empresa corresponde a la creación del patrimonio
a partir del aporte de los socios. Notemos que dicho aporte puede darse en dinero efectivo o en
otro tipo de activos (propiedades, mercaderías, etc.) y, en algunos casos, el aporte puede no
darse al inicio de la empresa, sino diferirse, si el dueño o algún socio decide aportar en una fecha
posterior, en cuyo caso el socio contrae una deuda con la empresa que esta última registra como
un elemento de activo.

Ejemplo.

Supongamos el caso más sencillo, donde existe solo un socio que crea la empresa con un aporte
en efectivo de $5 000 000 con fecha 01-01-20xx. En este caso, las cuentas contables
involucradas son la de Caja y la de Capital. La primera debe cargarse y la segunda, abonarse, en
cuyo caso ambas están aumentando su valor. El asiento contable será:

Tabla 10: Asiento contable

Fecha Detalle Debe Haber

01-01-20XX Caja $5 000 000

Capital
$5 000 000

Glosa: Aporte inicial

para inicio de

actividades

Fuente: elaboración propia.

Luego analiza la composición de la ecuación contable:

Tabla 11: Asiento 

Activo
= Pasivo
+ Patrimonio

Caja $5 000 000
- -
Capital $5 000 000

Total $5 000 000

0

$5 000 000
Fuente: elaboración propia.

Podemos ver que la ecuación se mantiene, dado que el valor del activo se crea por un valor
equivalente al capital, donde aún no se generan pasivos.

Supongamos ahora que al siguiente día la empresa abre una cuenta corriente para administrar su
liquidez en el banco XX, para lo cual utiliza una cuenta llamada simplemente Banco, donde
deposita $4 800 000. El asiento contable queda como sigue:

Tabla 12: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

02-01-20XX Banco $4 800 000

Caja
$4 800 000

Glosa: Apertura de

cuenta corriente

Fuente: elaboración propia.

Tabla 13. Asiento

Activo
= Pasivo
+ Patrimonio

Caja $200 000
- -
Capital $5 000 000

Banco $4 800 000

Total $5 000 000

0

$5 000 000

Fuente: elaboración propia.

Se puede ver en este caso que la igualdad se mantiene y solo se ha ajustado el componente del
activo transfiriendo recursos desde la cuenta Caja a la cuenta Banco. El saldo de la cuenta caja
se puede obtener al graficar la cuenta T de esta:

​Tabla 14: Asiento

Fuente: elaboración propia. 

El primer asiento generó un débito en la cuenta caja de $5 000 000, mientras que el segundo
asiento contable generó un abono en la misma cuenta.

Cabe mencionar que el saldo de $200 000 se verá reflejado en el estado de situación
financiera.

b. Compras de activos.

Supongamos ahora que, con fecha 03-01-20xx, la empresa adquiere mercaderías por un total de
$1 000 000, las cuales paga con un cheque de la recién creada cuenta corriente.

En un apartado posterior, se considerarán algunos elementos adicionales respecto del registro de

las mercaderías. Por ahora solo basta con entender que corresponden a un activo y, por ende, el
asiento contable será (por ahora se omitirán los impuestos involucrados en la transacción):

Tabla 15: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

03-01-20XX Mercaderías $1 000 000

Banco
$1 000 000

Glosa: Compra de

mercaderías
Fuente: elaboración propia.

Tabla 16: Asiento

Activo
= Pasivo
+ Patrimonio

Caja $200 000
-

Capital $5 000 000

Banco $3 800 000

Mercaderías $1 000 000

Total $5 000 000

0

$5 000 000

Fuente: elaboración propia.

Como podremos ver, nuevamente solo se están ajustando los componentes del activo, dejando la
ecuación patrimonial intacta.

Ahora bien, con igual fecha a la anterior transacción, la empresa requiere una computadora para
funcionar, por lo que adquiere una por la suma de $500 000, pero, a diferencia de las
mercaderías, la compra a crédito. El asiento para registrarlo es el siguiente (por ahora no se
considera el impuesto):

Tabla 17: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

03-01-20XX Equipos $500 000

Cuentas por pagar

$500 000

Glosa: Compra de

equipos

Fuente: elaboración propia.

Tabla 18: Asiento

Activo
= Pasivo
+ Patrimonio

Caja $200 000
Cuenta por pagar $500 000
Capital $5 000 000

Banco $3 800 000

Mercaderías $1 000 000

Equipos $500 000

Total $5 500 000

$500 000

$5 000 000

Fuente: elaboración propia.

En esta última transacción, se genera una cuenta de pasivo que corresponde al total de la
compra efectuada por $500 000.

d. Registro de ingresos y gastos.

El fin último de toda organización con fines de lucro es la maximización del valor de la empresa
en beneficio de los accionistas o dueños. Si traducimos la definición anterior a términos
contables, significa que —como revisamos en un apartado anterior de este módulo— podemos
distinguir, en las cuentas de resultado, las cuentas de ingresos y las cuentas de gastos. Los
ingresos suponen aumentos del patrimonio neto y los gastos, disminuciones de este.

Las cuentas de ingresos y gastos pueden considerarse un desglose de la cuenta de pérdidas y

ganancias que representa el resultado del ejercicio y que es una partida de patrimonio neto.

Los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto que se registrarían al debe de las
cuentas de patrimonio neto. Luego, en las cuentas de gastos, la anotación se hará al debe. Los
ingresos suponen aumentos de patrimonio neto que se registrarían en el haber de las cuentas
de patrimonio neto. Luego, en las cuentas de ingresos, la anotación se hará al haber.

Figura 9: Patrimonio neto y gastos

Fuente: elaboración propia.

Figura 10: Patrimonio neto y gastos

Fuente: elaboración propia.

Figura 11: Patrimonio neto y gastos

Fuente: elaboración propia.

Ejemplo.

Supongamos que se paga el sueldo de un empleado con fecha 30-01-20xx por $200 000. Esta
transacción corresponde a un gasto y, por ende, debe generarse una cuenta de gastos que debe
abonarse, esto es, registrarse al haber:

Tabla 19: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

03-01-20XX Remuneraciones $200 000

Banco
$200 000

Glosa: Pago de

remuneraciones a un

empleado
Fuente: elaboración propia.

Tabla 20: Asiento

Activo
= Pasivo
+ Patrimonio

Caja $200 000
Cuenta por $500 000
Capital $5 000 000

pagar

Banco $3 600 000



Resultado ($200 000)

ejercicio

Mercaderías $1 000 000

Equipos $500 000

Total $5 300 000

$500 000

$4 800 000
Fuente: elaboración propia.

En el análisis de la ecuación contable, se puede ver que esta se mantiene en la medida que se
registra una disminución del patrimonio neto (en la ecuación representada como capital).

Supongamos ahora que la empresa registra un ingreso por concepto de servicios prestados, en la
fecha de 30-01-20xx, por un monto de $350 000. El registro de la operación a través del asiento
contable y la consecuente verificación de la ecuación del inventario se presentan a continuación:

Tabla 21: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

30-01-20XX Caja $350 000

Asesorías
$350 000

Glosa: Ingresos por

servicios de

asesorías
Fuente: elaboración propia.

Tabla 22: Asiento

Activo
= Pasivo
+ Patrimonio

Caja $200 000
Cuenta por pagar $500 000
Capital $5 000 000

Banco $3 600000



Resultado $150 000

ejercicio

Mercaderías $1 000 000

Equipos $500 000

Total $5 650 000

$500 000

$5 150 000
Fuente: elaboración propia.

e. Registro de impuesto al valor agregado (IVA).

El Servicio de Impuestos Internes (SII), organismo que depende del Ministerio de Hacienda, tiene
como principal función la aplicación y fiscalización de los impuestos definidos en la legislación
vigente. Los principales impuestos en términos de recaudación corresponden al impuesto a la
renta (aplicado a personas y empresas) y al impuesto al valor agregado (IVA), que es aplicado
principalmente a las personas naturales.

El IVA se rige por el DL 825 y sus modificaciones, que establecen las características y
aplicaciones del impuesto.

Si bien es bastante claro que es el consumidor final el que soporta o paga el impuesto,
revisaremos el concepto de cadena que establece la definición anterior y que es clave para
entender la contabilización de este impuesto.

Ejemplo.

Consideremos el proceso de comercialización de una bolsa de maní confitado. Supongamos que

el maní confitado pasa por tres intermediarios antes de llegar al consumidor final. Estos
intermediarios son:

Productor: Produce el maní.

Distribuidor: Le compra al productor y distribuye el producto en menores cantidades a través
de una cadena de locales de distribución nacional. Su principal aporte es el transporte de
las mercaderías.
Vendedor final: Compra el maní, lo procesa para transformarlo en maní confitado y lo vende
al consumidor final. Su aporte es la transformación del producto.

Supongamos ahora que los siguientes son los valores asociados a una unidad de producción
final:

Primer eslabón: Corresponde al productor. Por simplicidad, asumamos que no tiene costos
y que simplemente cosecha el maní, que vende a $100 al distribuidor. La ley establece que
debe cargar el 19 % de IVA, por lo que cobra finalmente el valor bruto (neto más IVA) de
$119. La ley establece que el productor no puede quedarse con los $19 de IVA, sino que
debe declararlos y pagarlos al Estado a través de la declaración de IVA (Declaración
Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, Formulario 29, conocido como F29).
Segundo eslabón: El producto ha adquirido una unidad por el valor de $100 neto más $19
de IVA. Este IVA de las ventas se conoce como débito fiscal, es decir, pagamos un valor
bruto de $119. El IVA pagado por este intermediario toma el nombre de crédito fiscal, ya que
podrá descontar dicho valor del pago que tendrá que hacer al Estado en su declaración
mensual o F29. Él vende el producto a un precio mayor, $150 neto más $28,5 de IVA, que
corresponde al 19 %. Al realizar la declaración de impuesto, solo deberá enterar la
 diferencia entre el IVA que recibe al vender ($28,5) y el que pagó al comprar ($19), esto es,
$9,5.
Tercer eslabón: El vendedor final compra la unidad de maní por un valor neto de $150 más
el IVA que paga de $28,5, lo que implica que desembolsa un total bruto de $178,5. Dado el
proceso que genera sobre el producto, logra vender a un precio mayor al que lo compra
(valor agregado); en este caso, vende a $220 más $41,8 de IVA, lo que implica que recibe
en términos brutos del consumidor final el precio de 261,8. En su declaración de impuesto
mensual, debe enterar en arcas fiscales la diferencia entre el IVA recibido (débito) y el que
pagó (crédito), que en este caso es de $13,3.

Ahora bien, consideremos la contabilización del impuesto en operaciones de compra de

mercaderías por $1 000 000 neto el día 15-01-20xx. El siguiente sería el asiento contable:

Tabla 23: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

15-01-20XX Mercaderías $1 000 000

IVA crédito fiscal $190 000

Caja
$1 190 000

Glosa: Compra de

mercaderías
Fuente: elaboración propia.

Ahora supongamos la venta de mercaderías por un valor de $1 500 000 neto al día siguiente al
contado.

Tabla 24: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

15-01-20XX Caja $1 000 000

IVA débito fiscal

$285 000

Ventas
$1 500 000

Glosa: Compra de

mercaderías
Fuente: elaboración propia.

f. Registro de la depreciación.

La mayoría de los activos materiales y las inversiones inmobiliarias sufren depreciaciones o

pérdidas de valor de carácter previsible, pero inevitable y además irreversible. Estas
depreciaciones se deben a la utilización del bien en la actividad de la empresa o simplemente al
paso del tiempo y deben ser contabilizadas como un gasto más de la explotación a medida que
se va produciendo. Si un bien no se deprecia, no corresponde registrar dicho gasto, como ocurre
en el caso de los terrenos.

En términos tributarios, la depreciación de los bienes del activo de una empresa corresponde al
menor valor que tiene un bien, producto de su uso o desgaste. Esto está contenido en los n.° 5 y
[1]
5 bis del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta , que reconoce una cuota anual por
concepto de depreciación de los bienes del activo inmovilizado como gasto necesario para
producir la renta, determinada de acuerdo con la vida útil fijada por el Servicio de Impuestos
Internos (SII) para tal bien. Lo anterior implica que el cálculo y la contabilización de la

depreciación tendrán un impacto directo en los resultados de la empresa.

[1]
Decreto Ley de 1974. Aprueba Texto que Indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 27 de diciembre de 1974.

Ejemplo.

Supongamos un vehículo cuyo valor de compra es de $14 000 000. Como la vida útil de los
vehículos es de 7 años según la tabla dispuesta por el SII, para determinar la depreciación de un
año, se tomará el valor del vehículo y se dividirá por 7: este simple método se conoce como
depreciación lineal. Luego el valor de la depreciación será de $14 000 000/7 = 2 000 000.
Analicemos la contabilización de todo el proceso:

En primer lugar, consideremos la compra de un vehículo a crédito. Podremos considerar el IVA

pagado como crédito fiscal, es decir, será deducido del IVA débito fiscal generado en las ventas,
por lo que finalmente el costo efectivo del vehículo será su valor neto. Por simplicidad, asumimos
que la compra es al inicio del año:

Tabla 25: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

01-01-20XX Vehículos $14 000 000

IVA crédito fiscal $2 660 000

Cuentas por pagar

$16 660 000

Glosa: Compra de

vehículo a crédito

Fuente: elaboración propia.

Supongamos que al cierre del ejercicio se contabiliza la depreciación de 1/7 del valor del
vehículo, esto es:

Tabla 26: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

31-12-20XX Depreciación $2 000 000

Depreciación
$2 000 000

acumulada

Glosa: Depreciación

del vehículo

Fuente: elaboración propia.

La cuenta de depreciación acumulada busca expresar el menor valor de los activos, en este caso,
de los vehículos en forma indirecta. Una alternativa podría ser abonar la cuenta Vehículos y su
saldo expresaría el valor original menos la depreciación; sin embargo, se perdería información. La
alternativa de utilizar una cuenta indirecta de depreciación acumulada vehículos permite conocer
tanto el valor bruto del bien (original) como el valor neto (original menos la depreciación).

La cuenta Vehículos, entonces, debe presentarse en conjunto con la cuenta de depreciación

acumulada de vehículos para poder obtener el valor neto:

Tabla 27: Asiento

Vehículos

Debe Haber
$14 000 000
Depreciación ($2 000 000)

Total $14 000 0000 Total ($2 000 000)

Saldo $12 000000

Fuente: elaboración propia.

g. Registro de mercaderías.

Las existencias, ya se trate de mercaderías, materias primas, materiales o productos elaborados,

corresponden a los bienes que la empresa posee para desarrollar sus actividades comerciales o
industriales. Las existencias físicas y contables son parte del activo. Se clasifican como activo
corriente, en razón de que han sido compradas o producidas para ser vendidas y, por lo tanto,
están en permanente rotación.

El concepto de existencia de mercaderías puede abarcar los siguientes rubros:

Mercaderías.
Mercaderías en consignación.
Mercaderías en tránsito.
Mercaderías nacionales.
Mercaderías importadas.
Materias primas.
Productos en proceso.
Productos terminados.

Para simplificar, el estudio de las mercaderías considerará operaciones de empresas

comerciales, es decir, transacciones de bienes que han sido comprados con el ánimo de
venderlos en el mismo estado en que fueron adquiridos.

Generalmente se utilizan tres cuentas para registrar las compras o ventas de mercaderías. Pero
hay empresas que utilizan otras cuentas adicionales para registrar, por ejemplo, devoluciones de
ventas, devoluciones de compras, descuentos en ventas, etcétera. Esto va a depender de las
necesidades de información y control de la empresa.

Tabla 28: Asiento

Ventas

Debe Haber

Devolución de ventas a precio de venta Venta a precio de venta

Fuente: elaboración propia.

Tabla 29: Asiento

Costo de ventas

Debe Haber

Costo de las mercaderías vendidas Devolución de ventas a precio de costo

Fuente: elaboración propia.

Tabla 30: Asiento

Mercaderías

Debe Haber

Inventario inicial Costo de mercaderías vendidas

Adquisiciones a precio de compra Devolución de adquisiciones a precio de

compra

Devoluciones de venta a precio de costo Retiro de los dueños a precio de costo

Mermas y castigos a precio de costo

Fuente: elaboración propia.

Supongamos que se compran mercaderías por $200 000 valor neto, las que se pagan al contado:

Tabla 31: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

20-01-20XX Mercaderías $200 000

IVA crédito fiscal $38 000

Caja
$238 000

Glosa: Compra de

mercaderías

Fuente: elaboración propia.

Ahora registremos una venta de mercaderías al contado por $300 000 neto, donde el costo de
venta corresponde a $150 000 neto.

Tabla 32: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

25-01-20xx Caja $357 000

IVA débito fiscal

$57 000

Ventas
$300 000

Glosa: Venta de

mercaderías

Fuente: elaboración propia.

A continuación, el asiento contable para reflejar el costo de las mercaderías vendidas:

Tabla 33: Asiento

Fecha Detalle Debe Haber

25-01-20xx Costo de ventas $150 000

Mercaderías
$150 000

Glosa: Venta de

mercaderías

Fuente: elaboración propia.

Tema 2. Registro de baja en activo, pasivo, ingresos, gastos y

patrimonio, según el marco conceptual
La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo reconocidos
del estado de situación financiera de una entidad. Normalmente, la baja en cuentas tiene
lugar cuando esa partida no cumple ya la definición de un activo o de un pasivo:

Para un activo, la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad pierde el

control de todo o parte del activo reconocido; y
 Para un pasivo la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad deja de
tener una obligación presente por la totalidad o parte del pasivo reconocido.

[Objetivos]

Los requerimientos de contabilización para la baja en cuentas pretenden representar

fielmente:

Los activos y pasivos que se conserven después de la transacción u otro suceso que
conduzca a la baja en cuentas (incluyendo cualquier activo o pasivo adquirido,
incurrido o creado como parte de la transacción u otro suceso); y
El cambio en los activos y pasivos de la entidad como resultado de esa transacción u
otro suceso.

Los objetivos descritos normalmente se logran:

Dando de baja en cuentas los activos o pasivos que han caducado o se han
consumido, cobrado, completado o transferido, reconociendo los ingresos y gastos
resultantes. 
Continuando el reconocimiento de los activos y pasivos retenidos, denominados
como el “componente retenido”, si lo hubiera. Ese componente retenido pasa a ser
una unidad de cuenta del componente transferido. Por consiguiente, ningún ingreso
o gasto se reconoce en el componente retenido como resultado de la baja en
cuentas del componente transferido, a menos que la baja en cuentas dé lugar a un
cambio en los requerimientos de medición aplicables al componente retenido; y
Aplicando uno o más de los procedimientos siguientes:

(i) Presentando cualquier componente retenido por separado en el estado de situación

financiera;

(ii) Presentando por separado en el estado (o estados) del rendimiento financiero los
ingresos o gastos reconocidos como resultado de la baja en cuentas del componente
transferido; o

(iii) Proporcionando información explicativa.

En algunos casos, puede parecer que una entidad transfiere un activo o pasivo, pero ese
activo o pasivo puede, no obstante, permanecer como un activo o pasivo de la entidad.
Por ejemplo:

Si una entidad ha transferido aparentemente un activo, pero mantiene la exposición

a variaciones positivas o negativas en el importe de los beneficios económicos que
pueden derivarse del activo; esto, en ocasiones, indica que la entidad puede
continuar controlando ese activo; o
Si una entidad ha transferido un activo a un tercero que mantiene el activo en
cualidad de agente de la entidad, el transferidor todavía controla el activo.
En los casos descritos en el punto anterior, la baja en cuentas de ese activo o pasivo no
es apropiada porque no lograría ninguno de los objetivos descritos anteriormente.

Cuando una entidad deja de tener un componente transferido, la baja en cuentas de este
representa fielmente ese hecho. Sin embargo, en algunos de esos casos, la baja en
cuentas puede no representar fielmente la medida en que una transacción cambió los
activos o pasivos de la entidad. En esos casos, la baja en cuentas del componente
transferido puede suponer que la situación financiera de la entidad ha cambiado más
significativamente de lo que lo hizo. Esto puede tener lugar, por ejemplo:

Si una entidad ha transferido un activo y, al mismo tiempo, realizado otra transacción

que da lugar a un derecho presente u obligación presente de readquirir el activo.
Estos derechos presentes u obligaciones presentes pueden surgir de, por ejemplo,
un contrato a término, opciones de venta emitidas o una opción de compra adquirida.
Si una entidad ha retenido su exposición a variaciones positivas o negativas
significativas en el importe de los beneficios económicos que podría estar producidas
por un componente transferido que la entidad ya no controla.

Si la baja en cuentas no es suficiente para lograr los objetivos descritos [anteriormente],

esos dos objetivos pueden, en ocasiones, lograrse continuando con el reconocimiento del
componente transferido. Esto tiene las siguientes consecuencias:

No se reconoce ningún ingreso o gasto sobre el componente retenido o el

componente transferido como resultado de la transacción u otro suceso;
Los recursos recibidos (o pagados) hasta el momento de la transferencia del activo
(o pasivo) se tratan como un préstamo recibido (o concedido); y
Se necesita la presentación separada del componente transferido en el estado de
situación financiera, o el suministro de información explicativa, para describir el
hecho de que la entidad deja de tener derechos u obligaciones que surgen del
componente transferido. De forma análoga, puede ser necesario proporcionar
información sobre ingresos y gastos que surgen del componente transferido después
de la transferencia.

Un caso en el que surgen problemas con la baja en cuentas es cuando se modifica un

contrato de tal forma que se reducen o eliminan derechos u obligaciones existentes. Al
decidir la forma de contabilizar las modificaciones de contratos, es necesario considerar
qué unidad de cuenta proporciona a los usuarios de los estados financieros la información
más útil sobre los activos y pasivos mantenidos después de la modificación, y sobre la
forma en que la modificación cambia los activos y pasivos de la entidad…:

Si una modificación de contrato solo añade nuevos derechos u obligaciones, es

necesario decidir si tratar los derechos u obligaciones añadidos como un activo o
pasivo separado, o como parte de esta unidad de cuenta como derechos y
obligaciones existentes; y
Si una modificación de contrato elimina derechos u obligaciones existentes y añade
nuevos derechos u obligaciones, es necesario considerar el efecto separado y
 combinado de esas modificaciones. En algunos de estos casos, el contrato ha sido
modificado en tal medida que, en esencia, la modificación reemplaza el antiguo
activo o pasivo por un activo o pasivo nuevo. (IASB, 2018, pp. A50-A53)

En casos de una modificación tan amplia, la entidad puede necesitar dar de baja en cuentas el
activo o pasivo original y reconocer el nuevo activo o pasivo.

En otras palabras, en esta sección intentamos explicar las razones por las cuales se pueden
dar de baja los montos contenidos en las cuentas contables. Por ejemplo, dar de baja la
cuenta Existencias que presenta un saldo por $5 000 000 compuesto por una compra.

El asiento de compra sería:

Tabla 34: Asiento

Debe Haber

Existencias   5 000 000  

  Proveedores 5 000 000
Fuente: elaboración propia.

El asiento de baja debido a la venta de mercadería sería:

Tabla 35: Asiento

Debe Haber

Costo de venta 5000 000  

  Existencias   5 000 000
Fuente: elaboración propia.

Aquí, dar de baja quiere decir disminuir el saldo de la cuenta; en este caso, la cuenta de
activo Existencias:

La cuenta “T” sería:

Tabla 36: Asiento

Existencia

Debe Haber

5 000 000 5 000 000

 

 ​
Fuente: elaboración propia.

Tema 3. Bases de medición, valor corriente v/s histórico, según el marco

conceptual
Los elementos reconocidos en los estados financieros se cuantifican en términos
monetarios. Esto requiere la selección de una base de medición. Una base de medición es
una característica identificada —por ejemplo, costo histórico, valor razonable o valor de
cumplimiento— del elemento que está siendo medido. La aplicación de una base de
medición a un activo o pasivo crea una medida para ese activo o pasivo, así como para
cualquier ingreso y gasto relacionado.

Es probable que la consideración de las características cualitativas de la información

financiera útil, unida a la restricción del costo, den lugar a la selección de bases de
medición diferentes para activos, pasivos, ingresos y gastos.

Puede ser necesario, en una Norma, describir cómo implementar la base de medición
seleccionada en esa Norma. 

Esa descripción podría incluir:

La especificación de las técnicas que puedan o deban usarse para estimar una
medida aplicando una base de medición concreta;
La especificación de un enfoque de medición simplificado, que es probable que
proporcione información similar a la proporcionada por una base de medición
preferente; o
La explicación de la forma de modificar una base de medición, por ejemplo,
excluyendo del valor de cumplimiento de un pasivo el efecto de la posibilidad de que
la entidad pueda dejar de cumplir con ese pasivo (riesgo crediticio propio).

Costo histórico

Las medidas basadas en el costo histórico proporcionan información monetaria sobre

activos, pasivos e ingresos y gastos relacionados, utilizando información procedente, al
menos en parte, del precio de la transacción u otro suceso que dio lugar a ellos. A
diferencia del valor corriente, el costo histórico no refleja cambios en valores, excepto en
la medida en que esos cambios se relacionen con el deterioro del valor de un activo, o un
pasivo pasando a ser oneroso.

El costo histórico de un activo cuando se adquiere o crea es el valor de los costos

incurridos en su adquisición o creación, que comprende la contraprestación pagada para
adquirir o crear el activo, más los costos de transacción. El costo histórico de un pasivo
cuando se incurre en él o es tomado es el valor de la contraprestación recibida para
incurrir o tomarlo, menos los costos de la transacción.

Cuando se adquiere o crea un activo, o se incurre o asume un pasivo como resultado de

un suceso que no es una transacción en términos de mercado, puede no ser posible
identificar un costo, o el costo puede no proporcionar información relevante sobre el activo
o pasivo. En algunos de estos casos, se usa un valor corriente del activo o pasivo como
un costo atribuido en el reconocimiento inicial, y ese costo atribuido se utiliza como punto
de partida para la medición posterior a costo histórico.

El costo histórico de un activo se actualiza a lo largo del tiempo para describir, si procede: 

a) El consumo del total o parte del recurso económico que constituye el activo
(depreciación o amortización);

b) Los pagos recibidos que extinguen parte o la totalidad del activo;

c) El efecto de los sucesos que causan que parte o la totalidad del costo histórico del
activo deja de ser recuperable (deterioro de valor); y

d) La acumulación (devengo) de intereses para reflejar cualquier componente de

financiación del activo.

El costo histórico de un pasivo se actualiza a lo largo del tiempo para describir, si

procede: 

a) El cumplimiento de la totalidad o parte de la obligación relacionada con el pasivo, por

ejemplo, haciendo pagos que extinguen la totalidad o parte del pasivo, o satisfaciendo una
obligación de entregar bienes;

b) El efecto de sucesos que incrementan el valor de la obligación de transferir los recursos

económicos necesarios para satisfacer el pasivo, en la medida en que se haya convertido
en oneroso. Un pasivo es oneroso si el costo histórico deja de ser suficiente para describir
la obligación para satisfacerlo; y

c) La acumulación (devengo) de intereses para reflejar cualquier componente de

financiación del pasivo.

Una forma de aplicar una base de medición de costo histórico, en el caso de activos
financieros y pasivos financieros, es medirlos a costo amortizado. El costo amortizado de
un activo financiero o un pasivo financiero refleja las estimaciones de flujos de efectivo
futuros, descontados a una tasa que se ha determinado en el reconocimiento inicial. Para
instrumentos a tasa variable, la tasa descontada se actualiza para reflejar los cambios en
la tasa variable. El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero se
actualiza a lo largo del tiempo para describir los cambios posteriores, tales como la
 acumulación (devengo) de intereses, el deterioro de valor de un activo financiero y los
cobros y pagos. (IASB, 2018, pp. A55-A56)

En otras palabras, en esta valuación se deja el mismo valor que cuando el bien se compró o
se produjo al cierre del ejercicio. El costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o
producir un bien, sumando a este costo aquellos costos en los que se ha incurrido a lo largo
del tiempo en un proceso de fabricación o de prestación de servicios. De este modo, se
obtienen al final de un periodo de tiempo.

Ejemplos:

1) Una empresa compra un estante valorizado en $5000. El día fijado para la entrega, el
proveedor no pudo cumplir con el plazo convenido, por lo que le otorgó al comprador un
descuento del 5 % del valor del bien. De este modo, el costo registrado fue:

Valor del bien: $5000.

Descuento: −$250.

Costo histórico: $4750.

2) Una empresa adquiere del extranjero una maquinaria para construcción por $50 000, la
cual requiere instalación por personal especializado, valorizada en $5000. De este modo, el
costo registrado fue:

Valor de la máquina: $50 000.

Instalación: $5000.

Seguro y flete: $10 000.

Transporte a la empresa: $2000.

Costo Histórico: $67 000.

Valor corriente
Las mediciones del valor corriente proporcionan información monetaria sobre activos,
pasivos e ingresos y gastos relacionados, usando información actualizada para reflejar las
condiciones en la fecha de medición. Debido a la continua actualización, los valores
corrientes de activos y pasivos reflejan los cambios, desde la fecha de medición anterior,
 en las estimaciones de flujos de efectivo y otros factores reflejados en los valores
corrientes. A diferencia del costo histórico, el valor corriente de un activo o pasivo no
procede, ni siquiera en parte, del precio de la transacción o de otro suceso que dio lugar al
activo o pasivo.

Las bases de medición de valor corriente incluyen:

a) El valor razonable.

b) El valor en uso para activos y valor de cumplimiento para pasivos; y

c) El costo corriente.

Valor razonable

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado, en la
fecha de la medición.

El valor razonable refleja la perspectiva de los participantes del mercado — participantes

en un mercado al que tiene acceso la entidad—. El activo o pasivo se mide usando los
mismos supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo
o pasivo, en el supuesto de que dichos participantes del mercado actuasen en su mejor
interés económico. (IASB, 2018, p. A57)

En otras palabras:

Se utiliza el valor razonable para reconocer, al incorporarlos, la mayoría de los activos y

pasivos. De esta forma, el costo histórico de un activo no es lo que se ha pagado por él,
sino el valor razonable de la contraprestación entregada, ahora o en el futuro, para
adquirirlo. De igual manera, el costo histórico de un pasivo es el valor razonable de la
contrapartida recibida al asumirlo.
El valor neto realizable de un activo es el importe por el cual la empresa puede
venderlo, quitando los costes estimados necesarios para llevar a cabo la venta, como
las comisiones, transportes, publicidad, etcétera.
El valor neto realizable consiste en el valor que podemos conseguir por un activo tras
su venta.

Ejemplos.

Una empresa decide vender un camión que ha estado en uso por 10 años. Su valor en libros
es de $10 000 000. Hace un año, la empresa le hizo un cambio de motor, reemplazó todas
las llantas y lo mandó a pintar. Para efectos de su venta, contrató una tasación, según la
cual, el valor de mercado era de $15 000 000. De este modo, el valor realizable sería de S/.
 $15 000 000.

Una empresa vende acciones que adquirió hace muchos años por un valor de $200 000. El
día de hoy, la empresa emisora cotiza en bolsa y el valor de cotización por la misma cantidad
de acciones y con los mismos derechos es de $1 000 000. Este último sería el valor
realizable.

Valor en uso y valor de cumplimiento

El valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo, o de otros beneficios
económicos, que una entidad espera obtener del uso de un activo y de su disposición
final. El valor de cumplimiento es el valor presente de los flujos de efectivo o de otros
beneficios económicos, que una entidad espera verse obligada a transferir a medida que
satisface un pasivo. Los importes de los flujos de efectivo o de otros beneficios
económicos incluyen no solo los importes [por] transferir a la contraparte del pasivo, sino
también los importes que la entidad espera verse obligada a transferir a terceros para
permitirle satisfacer el pasivo.

Puesto que el valor en uso y el valor de cumplimiento se basan en flujos de efectivo

futuros, no incluyen costos de transacción en el momento de la adquisición de un activo o
la asunción de un pasivo. Sin embargo, el valor en uso y el valor de cumplimiento incluyen
el valor presente de los costos de transacción que una entidad espera incurrir en la
disposición final del activo o en la satisfacción del pasivo. (IASB, 2018, p. A58)

En otras palabras:

El valor presente (VP) es el valor que tiene al día de hoy un determinado flujo de dinero que
recibiremos en el futuro.

El valor presente es el valor que tiene en la actualidad una cantidad de dinero que no
recibiremos ahora mismo, sino más adelante, en el futuro. En el caso de proyectos, sirve
para calcular si es conveniente realizar una inversión, de acuerdo con la proyección de los
resultados del negocio.

Ejemplo.

Una empresa abre hoy una cuenta de depósito a plazo, por 5 años, de $100 000 000. La tasa
de interés es del 5 % anual. De este modo, el valor presente de esa inversión es de $125 000
000.

 Una empresa piensa contratar con el Estado para la construcción de una carretera y la
operación de esta. Invertiría en el proyecto USD 5 000 000. De acuerdo con los estudios
realizados, se estima que al año circularán 200 000 autos que pagarán un peaje de $10. De
este modo, la empresa recibiría USD 2 000 000 al año. Si la concesión es por 10 años, el
valor presente de la inversión es de USD 20 000 000.

Figura 12. Fórmula

Fuente: elaboración propia. 

Costo corriente
El costo corriente de un activo es el costo de un activo equivalente en la fecha de
medición, que comprende la contraprestación que se pagaría en la fecha de medición más
los costos de transacción en los que se incurriría en esa fecha. El costo corriente de un
pasivo es la contraprestación que se recibiría para un pasivo equivalente en la fecha de
medición menos los costos de transacción en los que se incurriría en esa fecha. El costo
corriente, como el costo histórico, son valores de entrada que reflejan precios en el
mercado en el que la entidad adquiriría el activo o incurriría en el pasivo. Por ello, es
diferente del valor razonable, valor en uso y valor de cumplimiento, que son valores de
salida. Sin embargo, a diferencia del costo histórico, el costo corriente refleja condiciones
en la fecha de medición.

En algunos casos el costo corriente no puede determinarse de forma directa observando

los precios en un mercado activo y deben determinarse de forma indirecta por otros
medios. Por ejemplo, si los precios están disponibles solo para activos nuevos, el costo
corriente de un activo usado puede necesitar estimarse ajustando el precio corriente de un
activo nuevo para reflejar la edad actual y condición del activo mantenido por la entidad.
(IASB, 2018, pp. A58-A59)

Ejemplos.

Una empresa tiene un terreno en libros por el cual pagó $150 000 000. Contrata a una
inmobiliaria a fin de conocer el valor de otros terrenos en la misma zona y por metraje similar,
luego de lo cual verifica que el valor sería de $200 000 000. Este último sería el costo
corriente.

Una empresa posee dos vehículos Volvo, por los cuales pagó $18 000 000 y $16 000 000
 respectivamente. Solicita cotizaciones a Wuan (que vende vehículos usados) por ambos
modelos, desde donde se le dice que el precio es de $14 000 000 y $12 000 000
respectivamente. Este último sería el costo corriente.

Tabla 37: Medición de activos

Costo histórico Valor razonable Valor en uso Costo corriente

(suposiciones de los (suposiciones

participantes del específicas de la

mercado) entidad)

Costo histórico El precio que se Valor presente de los Costo corriente

(incluyendo costos de recibiría al vender el flujos de efectivo (incluyendo costos de

transacción), en la activo (sin deducir los futuros por el uso del transacción), en la

medida en que esté costos de transacción activo y por su medida en que esté

sin consumir o cobrar, en el momento de la disposición final sin consumir o cobrar,

y es recuperable.
venta o disposición (después de deducir y es recuperable.

(Incluye intereses por otra vía). el valor presente de

acumulados — los costos de

devengados— sobre transacción en el

cualquier componente momento de la

de financiación). disposición).
Fuente: IASB, 2018, p. A63.

Tabla 38: Medición de pasivos

Costo histórico Valor razonable Valor de Costo corriente

(suposiciones de los cumplimiento

participantes del (suposiciones

mercado) específicas de la

entidad)

La contraprestación El precio que se El valor presente de La contraprestación

recibida (neta de pagaría por transferir los flujos de efectivo (neta de costos de

costos de la parte no satisfecha futuros que surgirían transacción) que se

transacción) por del pasivo (costos de al satisfacer la parte recibiría actualmente

asumir la parte no transacción en los no satisfecha del por asumir la parte no

satisfecha del pasivo, que se incurriría por pasivo (incluyendo el satisfecha del pasivo,

incrementada por el transferirla no valor presente de los incrementada por el

exceso de las salidas incluidos). costos de transacción exceso de las salidas

de efectivo estimadas a incurrir al de efectivo estimadas

sobre la satisfacerlo o sobre esa

contraprestación transferirlo). contraprestación.

recibida.

(Incluye intereses

acumulados —

devengados— sobre

cualquier componente

de financiación).
Fuente: IASB, 2018, p. A65.

Te invitamos a ver el siguiente recurso para conocer más sobre las bases de medición. 

Tema 4. Cuadro de análisis de transacciones

Hemos dejado este apartado para el final, ya que, para entrar en él, era necesario aprender todo
lo que ya hemos visto en este módulo, como las transacciones de hechos económicos y el
tratamiento de cuentas contables, ya que, para analizar transacciones comerciales, primero fue
necesario interiorizar los distintos cambios que presentan las cuentas. Pero ¿cuándo se dan
estos cambios y por qué se dan estos cambios?

Para que el análisis de transacciones no termine siendo un padecimiento, plantearemos el

siguiente cuadro, el cual se divide en cuatro columnas:

Nombre de la cuenta: Nombre contable de las cuentas involucradas.

Clasificación: Según el concepto que representen, pueden ser activos, pasivos, patrimonio,
ingresos o gastos.
Cambios: Hace referencia a si la cuenta aumenta o disminuye.
Lados: Puede ser débitos o créditos.

Tabla 39: Cuadro de análisis de transacciones

Nombre de la cuenta Clasificación Cambios Lados

Fuente: elaboración propia.

Ahora se ejecutará esta herramienta donde podrás apreciar su funcionamiento:

Ejemplo.

La compañía JVS nos solicita ejecutar el análisis de las siguientes transacciones

correspondientes al mes de enero de 20XX:

a. Se retiró desde la cuenta corriente efectivo por $252 000, asociado al pago de la Factura 1.

Tabla 40: Asiento

Nombre de la cuenta Clasificación Cambios Lados

Caja Activo + Débitos

Banco Activo - Créditos

Fuente: elaboración propia.

Figura 13: Asiento

Fuente: elaboración propia. 

Figura 14: Asiento

Fuente: elaboración propia. 

b. Se paga publicidad por $98 000, con cheque n.° ABXXXXX.

Tabla 41: Asiento

Nombre de la cuenta Clasificación Cambios Lados

Gasto Publicidad Gasto + Débitos

Banco Activo - Créditos

Fuente: elaboración propia.

Figura 15: Asiento

Fuente: elaboración propia.

Figura 16: Asiento

Fuente: elaboración propia.

Video de habilidades
Cierre
La lógica del registro contable resulta fundamental para entender cualquier registro de una
empresa. Se basa en los principios de partida doble y en la ecuación contable, los cuales
permiten entender las repercusiones en los resultados y en la estructura patrimonial de la
empresa.

El uso de la información contable es imprescindible para controlar la actividad mercantil de las

organizaciones, relacionada, por ejemplo, con las compras, ventas y producción, entre otras.
Dentro de ello, todos los registros contables permiten que los hechos económicos, ya se trate de
los más habituales o de otros menos frecuentes, sean registrados e incorporados en la
información financiera de la empresa. Dicha información será la que en definitiva permitirá tomar
decisiones y medir los objetivos de la organización.

Otro elemento fundamental dentro del módulo fue una primera aproximación al impuesto al valor
agregado (IVA), el cual es recaudado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), aplicado
principalmente a personas naturales, pero que conlleva una cadena de intermediarios que
complejizan el sistema, así como una aproximación al concepto de depreciación, que permite
reconocer el consumo de vida útil de los activos que se utilizan en la operación diaria de una
entidad.

Con lo estudiado en este módulo, podremos avanzar de cara a lo que encontraremos en el

Módulo 4, ya que lo aprendido servirá de insumo para trabajar con los estados financieros de una
organización.

Microactividades
La empresa Mascotas felices SpA, dedicada a la comercialización de juguetes para mascotas, ha
registrado en su cuenta de Existencias las compras de sus productos.

El método de valorización utilizado por la empresa corresponde a…

Costo histórico.

Costo razonable.

Valor en uso.

Costo corriente.

Justificación

La empresa Estudiantes Comprometidos IPP SpA tiene como objeto principal la prestación de
servicios de asesorías financieras. 
En el mes de octubre del año 2022, se realizó la compra de una notebook (con factura) por un
monto total de $1 000 000 (IVA incluido), con la finalidad de mejorar los procesos operacionales
de la empresa, ya que una de las computadoras que formaba parte del activo fijo estaba
presentando fallas técnicas. Esta compra fue pagada mediante transferencia bancaria, al
contado.

Solicitamos:

1. Realizar los asientos correspondientes.

2. Indicar las cuentas que intervienen y su clasificación.
Desarrollo.

Tabla 42. Actividad 

Fuente: elaboración propia. 

2) 

Notebook: Activo.

IVA C/f: Activo.

Acreedores: Pasivo.

Banco: Activo.

Detalle de cálculo:

El monto total con IVA incluido es de $1 000 000.

Sabemos que cada factura tiene un monto neto, IVA y total.
Cuando se habla de IVA incluido, se está haciendo referencia al total.
El IVA es el 19 % del monto neto.
Por ende, tenemos la siguiente ecuación:

Monto neto = ¿?

IVA = 19 % del monto neto.

Total = $1 000 000.

Para pasar del monto total al neto, tenemos que dividir el total por 1,19, es decir, 1 000
000/1,19, a partir de lo cual me resulta el valor neto. 
Luego multiplicamos el valor neto por 19 % o 0,19 y obtenemos el IVA:
 Neto 840.336

IVA 159.664

TOTAL 1.000.000

Glosario

Referencias
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2018). Marco Conceptual para
la Información Financiera.
[Link]
2019/El%20Marco%20Conceptual%20para%20la%20Informaci%C3%B3n%[Link]

Decreto Ley de 1974. Aprueba Texto que Indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 27 de
diciembre de 1974.

Herrera, Y. (5 de noviembre de 2021). ¿Qué es la partida doble en Contabilidad? Nubox.

[Link]