PRESENTA ANA CAÑADAS
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBU T ARIA
En el espacio. El poder de imposición se ejerce dentro de los límites territoriales sometidos a la
soberanía del Estado.
- Convenios para evitar doble imposición (coparticipación).
- Criterio de la renta mundial: el Estado grava a sus nacionales, residentes o domiciliados en el país por los
bienes poseídos o rentas obtenidas fuera del territorio del país.
En el tiempo.
1. Comienzo y fin de vigencia. El comienzo de vigencia de las normas tributarias no presenta
problemas, porque por lo general ellas mismas contienen ese dato. Caso contrario, es
aplicable el art. 5 CCCN.
2. Retroactividad y ultraactividad. El principio general, imperante en materia tributaria, es que
las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado (irretroactividad). Este
principio se vincula esencialmente con el de legalidad.
Sin perjuicio de ello, atento al principio de unidad del orden jurídico, es indudable la
aplicación a la materia tributaria del art. 7 del CCCN (eficacia temporal), según el cual las
leyes se aplicarán desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurídicas
existentes. Agrega esta disposición que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de
orden público, salvo disposición en contrario.
En lo que atañe a la ultraactividad, es inadmisible tanto en derecho tributario como en
derecho penal tributario.
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INTERPRETA CI ÓN DE LA NORMA T RIBUT ARIA
Interpretar una norma jurídica significa establecer su verdadero sentido y alcance, en tanto que integrarla es llenar las
lagunas que puedan existir.
1. MÉTODOS GENERALES
Método literal
Se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley sin
restringir ni ampliar su alcance.
Método lógico
Pretende resolver cuál es el espíritu de la norma o su ratio legis. Puede ser extensiva y también restrictiva.
Método histórico
Hay quienes sostienen que se debe desentrañar el pensamiento del legislador, ya que conocer la ley no es
otra cosa que conocer la intención de quien la dictó. Esta identificación entre voluntad de la ley y voluntad
del legislador es criticada en materia tributaria.
Método evolutivo
Frente a una realidad antes no existente, debe investigarse cuál hubiera sido la voluntad del legislador y
qué solución habría dado. En materia tributaria, el principio de legalidad es una valla para este método.
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2. MÉTODO ESPECÍFICO. LA REALIDAD ECONÓMICA
Fundamento. El tributo se funda en la capacidad contributiva, la cual no es otra cosa que una
apreciación político-social de la riqueza del contribuyente. Para efectuar esa apreciación, el legislador
tiene en cuenta la forma en que esa riqueza se exterioriza, y por ello la interpretación de las leyes
tributarias debe forzosamente tener en cuenta esos elementos demostrativos de mayor o menor
riqueza, que son económicos.
Funcionamiento. La intención empírica es aquella que se encamina a obtener el resultado económico
para cuyo fin el acto se realiza. El derecho tributario se interesa por la intención empírica, y no reconoce
eficacia creadora a las formas jurídicas si las partes distorsionan la realidad.
Legislación. artículo 2º Ley 11.683 "Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se
atenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes. (...) se considerará la situación económica real como encuadrada en
las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por
los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos."
Límites de aplicación. El procedimiento sólo tiene aplicación en aquellos tributos cuyo hecho
imponible fue definido atendiendo a la realidad económica. FILADD 2021 | ANA CAÑADAS
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3. MÉTODO ESPECÍFICO. LA CONSULTA TRIBUTARIA
Este régimen posibilita a los contribuyentes y responsables solicitar, con alcance individual y en casos concretos, la
interpretación técnica respecto de la normativa legal y reglamentaria relacionada con la determinación de los impuestos o
de los recursos de la seguridad social, cuya recaudación se encuentra a cargo de la AFIP, y deberá estar referida a
situaciones de hecho concretas o a proyectos de inversión en los cuales exista un interés propio y directo, S/R. 4497/19:
Sujetos. La consulta vinculante podrá ser presentada por:
Los contribuyentes y responsables comprendidos en los Art 5º y 6ºde la LPT.
Quienes obtengan las ganancias de la cuarta categoría.
Quienes presenten proyectos de inversión a realizarse en el país.
Consulta. No podrán someterse al régimen los hechos imponibles o situaciones que:
Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos vigentes en la República Argentina para
evitar la doble imposición internacional.
Se refieran a la aplicación o interpretación de regímenes de retención y/o percepción
establecidos por esta Administración Federal.
Se hallen sometidos a un procedimiento defiscalización de cualquier naturaleza debidamente
notificado al responsable.
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