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ZONAS FRANCAS EN URUGUAY
INDICE
1. Definición y actividades permitidas
2. Zonas francas existentes
3. Forma de operar en zonas francas
4. Formas jurídicas adecuadas
5. Exigencias – Proyecto de inversión
6. Estabilidad y seguridad jurídica del régimen
7. Exoneraciones y beneficios
8. Exoneración total de impuestos a la entrada y salida de mercaderías
9. Dividendos o utilidades
10. Personal, régimen de aportes previsionales e Impuesto a la Renta
11. Libertad absoluta en el manejo de divisas
12. Libre repatriación de capital y utilidades
13. No rigen los monopolios estatales
14. Tarifas promocionales para ciertos servicios
15. Amplio plazo de contratación
16. Expedición de certificados de origen
1. DEFINICIÓN Y ACTIVIDADES PERMITIDAS
Las Zonas Francas son áreas del territorio nacional de propiedad pública o
privada autorizadas por el Poder Ejecutivo, en las que resulta posible desarrollar
todas las clases de actividades industriales, comerciales o de servicios dentro de
un régimen legal de exoneraciones tributarias y otros beneficios muy favorables.
En las Zonas Francas puede desarrollarse cualquier tipo de actividad: comercial,
industrial o de servicios. Por actividades comerciales se entiende la
compraventa de bienes o mercaderías que ingresan a la zona franca en que se
realiza la actividad o a otra zona franca, y que tengan por origen y destino el
exterior del territorio nacional, o el territorio nacional. Las actividades
logísticas offshore también se consideran actividades comerciales de acuerdo a
la legislación de reciente aprobación.
Para las actividades de servicios, se permite la prestación de todo tipo de
servicios desde zona franca, ya sea al interior de una misma zona, a usuarios o
desarrolladores de otras zonas francas o a terceros países. De acuerdo a la
nueva ley, los usuarios de zonas francas también podrán prestar servicios dentro
del resto del territorio nacional a empresas que sean contribuyentes del
Impuesto a la Renta Empresarial (IRAE).
2. ZONAS FRANCAS EXISTENTES
Actualmente existen 11 Zonas Francas en
Uruguay:
Zona Franca de Nueva Palmira es
directamente explotada por el Estado.
Zonamérica (Zonamérica S.A.) está
ubicada a 10 minutos del Aeropuerto
Internacional de Carrasco y a 25 minutos
del Puerto de Montevideo.
Zona Franca Libertad (Lideral S.A.) está ubicada en el kilómetro 49 de la ruta
nacional N° 1 frente al round point de acceso a la ciudad de Libertad.
Zona Franca Colonia (Zona Franca Colonia S.A.) está ubicada en el
departamento de Colonia, frente a la ciudad de Buenos Aires (Argentina).
Zona Franca Colonia Suiza (Colonia Suiza S.A.) también se encuentra ubicada
en el departamento de Colonia.
Zona Franca Floridasur (Florida S.A.) está ubicada en el departamento de
Florida.
Aguada Park (Itsen S.A.) está ubicada en el centro de Montevideo frente al
Puerto de Montevideo.
WTC Free Zone (WTC Free Zone
S.A.) está ubicada en el barrio
de Pocitos de Montevideo.
Parque de las Ciencias ubicada en el departamento de Canelones muy cercano
al Aeropuerto Internacional de Carrasco.
También existen dos zonas francas privadas para actividades industriales
específicas:
Zona Franca Botnia (Botnia Fray Bentos S.A.)
Punta Pereira (Punta Pereira S.A.) Ence - Montes del Plata
3. FORMA DE OPERAR EN ZONAS FRANCAS
Para operar en las zonas francas, usufructuando los beneficios fiscales que
concede la ley, se debe ser usuario de Zona Franca. Los contratos por los cuales
se adquiere la calidad de usuario de zona franca deben ser registrados en la
Dirección de Zonas Francas.
Existen dos tipos de usuarios de zona franca:
a. El usuario directo es aquel que adquiere su derecho se operar en zona
franca mediante un contrato celebrado con quien explote la misma, sea el
Estado (Zonas Francas Públicas) o un particular debidamente autorizado
(Zonas Francas Privadas).
b. El usuario indirecto es aquel que adquiere el derecho de operar en zona
franca mediante un contrato celebrado con el usuario directo, utilizando
o aprovechando sus instalaciones.
4. FORMAS JURÍDICAS ADECUADAS
De acuerdo con la ley, en las zonas francas pueden operar personas jurídicas y
físicas.
Las personas jurídicas pueden adoptar cualquiera de los tipos sociales que
prevé la legislación uruguaya. Lo más frecuente es operar a través de
Sociedades Anónimas o por medio de una sucursal de una sociedad extranjera.
En cualquier caso, ya sea una sociedad o una sucursal, el objeto social a
desarrollar en Uruguay debe estar restringido a operar como usuario de Zona
Franca.
Las personas jurídicas que se instalen en calidad de usuarios de zonas francas
estatales o privadas, deberán en lo que refiere a su actuación en el territorio
nacional, tener por objeto la realización de algunas de las actividades previstas
en el Art. 2 de la Ley 15.921 (ver punto 1) limitadas única y exclusivamente a
zonas francas con algunas excepciones que se detallan más adelante.
Las empresas instaladas en zonas francas no podrán desarrollar en territorio
uruguayo otras actividades industriales, comerciales y de servicios fuera de las
mismas (Ley 15.921), con dos excepciones. Pueden desarrollar servicios desde
zona franca a territorio nacional no franco de:
producción de soportes lógicos, asesoramiento y capacitación informática,
servicios de gestión, administración, contabilidad y similares brindados a
entidades vinculadas, dedicadas a la prestación de servicios navieros,
logísticos y portuarios, siempre que dichas prestaciones no superen el 20%
del total de ingresos del ejercicio.
Por otra parte, sí pueden realizar sin restricciones, todo tipo de actividad fuera
del territorio nacional, o dentro de cualquier zona franca en beneficio de
usuarios directos o indirectos de cualquier zona franca.
5. EXIGENCIAS – PROYECTO DE INVERSIÓN
En cuanto a las exigencias, se exige tener como objeto exclusivo la realización
de alguna de las actividades previstas en la Ley, además de exigir la
presentación de información sobre la empresa y el proyecto de inversión
(incluido el plan de negocios). Se busca no sólo evaluar la viabilidad, sino
también medir el aporte a los objetivos previstos por la normativa. Asimismo, se
podrán exigir mínimos en el personal ocupado, activos fijos, u otros.
En el caso de empresas industriales, el plazo máximo de las autorizaciones de
los contratos de usuario directo se fija en 15 años, mientras que las de servicios
o comerciales el plazo se fijó en 10 años. Para los usuarios indirectos el plazo
máximo es de 5 años para la realización de cualquier tipo de actividad.
La actividad sustancial del usuario de la zona franca debe desarrollarse dentro
de la propia zona franca. Se considerará que los usuarios desarrollan su
actividad en zona franca cuando empleen a tiempo completo recursos humanos
en número acorde a la actividad sustancial, calificados y remunerados
adecuadamente, y utilizando o aprovechando las instalaciones provistas por el
desarrollador de la ZF. En consecuencia, se vincula el concepto de
sustancialidad con el de empleo directo y desarrollo de la actividad dentro de la
propia ZF.
La contratación de recursos humanos no sólo adquiere calidad de requisito
indispensable para operar como usuario de ZF, sino que además se exige una
relación coherente con el desarrollo de la actividad. No alcanza con el
cumplimiento cuantitativo del personal empleado, sino que desde el punto de
vista cualitativo se debe cumplir una correlación razonable.
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley autoriza a desarrollar, en territorio no
franco, cobranzas de carteras morosas a través de terceros y exhibición de
mercaderías – en este caso, sólo para empresas con eventuales desventajas de
localización. Para poder realizar este tipo actividades, u otras auxiliares en el
resto del territorio nacional, los usuarios deberán requerir la autorización previa
del Poder Ejecutivo. También se prevé que los usuarios de las zonas francas
fuera del Área Metropolitana, puedan desarrollar actividades fuera de las
mismas, en oficinas administrativas proporcionadas por los desarrolladores de
zonas francas, siempre que éstas tengan una naturaleza complementaria de la
actividad sustantiva. Se entienden como actividades complementarias:
relaciones públicas, manejo de documentación auxiliar, facturación y la
cobranza de bienes y servicios. En ningún caso se admitirán operaciones de
venta de bienes y servicios.
Los usuarios, sean directos o indirectos, deben presentar cada dos años una
declaración jurada al Área Zonas Francas con información relativa al grado de
cumplimiento del proyecto de inversión aprobado, en la forma y condiciones que
establezca el Poder Ejecutivo.
6. ESTABILIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA DEL
RÉGIMEN
El marco normativo moderno de las Zonas Francas ha sido exitoso en la
captación de inversión, generación de empleo y diversificación de las
exportaciones desde que fue actualizado hace 30 años. De todas formas, se
observó la necesidad de adecuarlo al nuevo contexto nacional e internacional.
Los cambios presentados en la presente normativa abarcan diversos puntos que
incluyen: una actualización y especialización de los objetivos, un cambio en las
exigencias para operar en el régimen, ampliación de las actividades habilitadas
con respecto al resto del territorio, cambios en el mínimo de empleo nacional
exigido, cambios tributarios – sin afectar los derechos acordados con
anterioridad-, y una ampliación en las actividades previstas por el régimen.
Respecto a los objetivos, se profundizó en los mismos, agregando campos como
diversificación en la matriz productiva, generación de empleo, aumento del
valor agregado nacional, impulso a las actividades de alto contenido tecnológico
e innovación, y promoción de la descentralización de las actividades
económicas. Asimismo, respecto a la mano de obra nacional, se busca
incrementar las “capacidades” y no el “uso” –tal como disponía la ley anterior-,
evidenciando una motivación de avance en la calidad del empleo generado.
Asimismo, y como se detalla en el art. 25 de la Ley: “El Estado, bajo
responsabilidad de daños y perjuicios, asegura al usuario, durante la vigencia de
su contrato, las exoneraciones tributarias, beneficios y derechos que le
acuerda”. En consecuencia, bajo responsabilidad de daños y perjuicios, el
Estado es garante de los beneficios emergentes de los contratos ya aprobados y
autorizados, brindando seguridad jurídica a quienes se instalen en ZF.
7. EXONERACIONES Y BENEFICIOS
Las actividades de los usuarios de Zonas Francas están exoneradas de todo
tributo nacional, creado o a crearse. En particular cuentan con los siguientes
beneficios:
Exoneración del Impuesto a la Renta a la Actividades Económicas (IRAE),
Impuesto al Patrimonio (IP), y cualquier otro impuesto nacional.
Exoneración de impuestos por los dividendos pagados a accionistas.
Opción por parte del personal extranjero (hasta 25% del total ocupado, con
eventuales solicitudes especiales de ampliación del porcentaje por un
período determinado) de no aportar contribuciones a la seguridad social en
Uruguay.
Las ventas y las compras al exterior de bienes y servicios no están gravadas
por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), como tampoco lo están las ventas y
prestaciones de servicios dentro de la Zona Franca.
Las mercaderías que intercambian las Zonas Francas con el resto del mundo
están exentas de tributos aduaneros.
8. EXONERACIÓN TOTAL DE IMPUESTOS A
LA ENTRADA Y SALIDA DE MERCADERÍAS
Tanto la introducción como la salida de materias primas, mercaderías o
productos terminados están exentas de todo cargo fiscal (exonerado de
impuestos y aranceles).
No es necesario tramitar licencia de exportación o importación, depósitos
previos, otorgamiento de divisas u otros requisitos.
Las ventas desde el resto del país a las respectivas Zonas Francas se consideran
exportaciones de Uruguay y las ventas desde las Zonas Francas al resto del
territorio uruguayo se consideran importaciones, sujetas a los tributos
aduaneros e impuestos nacionales correspondientes.
Las ventas desde las Zonas Francas hacia el MERCOSUR están sujetas al Arancel
Externo Común (AEC) del bloque que rige para los bienes procedentes de
terceros países. Esto se debe a que las mercaderías provenientes de Zona Franca
no tienen acceso preferencial, salvo excepciones taxativamente establecidas en
acuerdos bilaterales negociados por Uruguay. Sin embargo, la Decisión 33/15 de
julio de 2015 el Consejo del Mercado Común (CMC) del Mercosur introdujo
modificaciones a la Decisión 8/94 anterior. En esta se detalla que toda
mercadería originaria de un Estado Parte del Mercosur (o de un tercer país con
las mismas reglas de origen, según acuerdo con el Mercosur) no perderá su
carácter de originaria cuando transite por una Zona Franca, siempre que dichas
áreas se encuentren bajo control estatal.
9. DIVIDENDOS O UTILIDADES
Los accionistas, sean personas físicas o jurídicas, residentes o no, no se
encuentran gravados por impuesto alguno por los dividendos recibidos que
provengan de una sociedad usuaria de Zona Franca.
10. PERSONAL, RÉGIMEN DE APORTES
PREVISIONALES E IMPUESTO A LA RENTA
Los usuarios de Zonas Francas deben aplicar en las actividades que desarrollan
en las mismas, un mínimo de 75% de personal constituido por ciudadanos
uruguayos naturales o legales.
En casos excepcionales este porcentaje puede ser reducido previa autorización
del Poder Ejecutivo.
En las Zonas Francas rige el mismo régimen de aportes al sistema de previsión
social que rige para el resto del territorio nacional. Los aportes previsionales no
se encuentran incluidos en las exoneraciones tributarias que rigen en las Zonas
Francas.
El personal extranjero que trabaja en Zonas Francas (máximo 25% del personal
total) puede exonerarse de los aportes previsionales mediante un trámite
específico a realizar a tal efecto.
Asimismo, el personal dependiente de los usuarios de zonas francas se encuentra
gravado por el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) o por el
Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) según sean respectivamente
residentes o no residentes en Uruguay.
La Ley Nº 18.083 de Reforma Tributaria creó el Impuesto a la Renta de las
Personas Físicas (IRPF) que grava por un Sistema Dual las rentas de fuente
uruguaya de las personas físicas residentes en Uruguay. Las rentas de trabajo
son gravadas por este impuesto a partir de un mínimo no imponible y por tasas
progresionales que van del 10% al 36%, pudiéndose realizar algunas deducciones.
Asimismo, esta ley también creó el Impuesto a las Rentas de los No Resientes
(IRNR) que grava las rentas de capital y las rentas de trabajo de fuente uruguaya
de los no residentes a la tasa básica del 12%. El personal extranjero podrá optar
entre tributar el IRPF o el IRNR.
11. LIBERTAD ABSOLUTA EN EL MANEJO DE
DIVISAS
El Uruguay consagra un sistema de libre cambio que le permite vender o
comprar sus productos y hacer sus negocios en la moneda que más desee o le
convenga.
12. LIBRE REPATRIACIÓN DE CAPITAL Y
UTILIDADES
En cualquier momento se puede disponer libremente del capital y de las
utilidades, pudiendo enviarlas al lugar que se desee.
13. NO RIGEN LOS MONOPOLIOS ESTATALES
Se pueden disminuir los costos, adquiriendo combustible a precio de mercado
mundial: se puede contratar los seguros de la compañía que mejor se adapte a
los requerimientos; si se desea tener un sistema propio de comunicaciones, sólo
basta con instalarlo.
14. TARIFAS PROMOCIONALES PARA CIER-
TOS SERVICIOS
Organismos que brindan servicios como ser portuarios, energéticos o de
provisión de agua, pueden otorgar tarifas preferenciales a los usuarios de zonas
francas, con las limitaciones que establece la ley.
15. AMPLIOS PLAZOS DE CONTRATACIÓN
Considerando el tipo de inversión a realizar, el usuario y la Administración de
Zonas Francas podrán acordar plazos que resulten beneficiosos.
16. EXPEDICIÓN DE CERTIFICADOS DE
ORIGEN
Dando cumplimiento a los requisitos exigidos para el resto del territorio
nacional, un producto elaborado en zonas francas puede obtener su certificado
de origen.
