DEPRECIACION DE ACTIVOS

Desde el momento en que se adquiere un bien (a excepción de los terrenos y

algunos metales), éste empieza a perder valor por el transcurso del tiempo o por el
uso que se le da. La pérdida de valor que sufre un activo físico como
consecuencia de su uso recibe el nombre de depreciación.
Ciertamente la mayoría de los activos, tienen una vida útil en un periodo
determinado o finito de tiempo, de tal forma que en el transcurso de ese lapso se
da ésta pérdida de valor.
Esta pérdida es conocida como depreciación y debe reflejarse contablemente con
el fin de:

 Determinar el costo contable del bien a un momento determinado de su

vida útil (valor en libros).
 Establecer un fondo de reserva que permita reemplazar el bien al final de
su vida útil, considerando el valor de reposición.
De manera contable se realiza un cargo periódico a los resultados del ejercicio
fiscal por concepto de la depreciación del bien y, en contrapartida, se crea un
fondo para contar con los recursos necesarios para reemplazarlo al concluir su
vida útil, aunque ciertamente en algunas empresas esta práctica contable
financiera, no necesariamente se lleva a cabo.
Los cargos periódicos que se realizan son llamados cargos por depreciación. La
diferencia entre el valor original y la depreciación acumulada a una fecha
determinada se conoce como valor en libros. El valor en libros de un activo no
corresponde necesariamente a su valor en el mercado.
Imaginemos en tiempos de alta inflación, el valor de este activo puede llegar a ser
por mucho, varias veces superior su valor de mercado versus el valor en libros o
de reposición, pues aquél refleja únicamente la parte del costo original que está
pendiente de ser cargada a resultados.
Al valor que tiene un activo al final de su vida útil se le conoce como valor de
salvamento o valor de desecho y debe ser igual al valor en libros a esa fecha.
La base de depreciación de un activo es igual a su costo original menos su valor
calculado de salvamento y es la cantidad que debe ser cargada a resultados en el
transcurso de su vida activa.
En el caso de los activos que no pueden reemplazarse se utiliza el concepto de
agotamiento que no es más que la pérdida progresiva de valor por la reducción de
su cantidad aprovechable como por ejemplo el caso de las minas.
Así pues podemos resumir los dos puntos importantes que son objetos de la
depreciación:

 Reflejar los resultados en la pérdida de valor del activo

 Crear un fondo para financiar la adquisición de un nuevo activo al finalizar
la vida útil del otro.

En la depreciación se utilizará la siguiente notación:

 C = Costo original del activo

 S = Valor de salvamento
 n = Vida útil en años
 B = C-S = Base de depreciación por el año
 Dk = Cargo por depreciación por el año k(1<k<n)
 Ak = Depreciación acumulada al final de año K
 Vk = Valor en libros al final de año
 dk = Tasa de depreciación por el año

EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA

Probablemente el método más sencillo para ser utilizado para calcular la

depreciación de un activo. Por medio de este método la depreciación se reparte de
una manera uniforme a través de la vida útil del activo. El cargo de depreciación
periódico se obtiene simplemente dividiendo el valor depreciable del activo entre
su vida útil a partir de la siguiente fórmula.

Ventajas del método de línea recta

 El método de depreciación de línea recta es el único aprobado por la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público para cumplir con las
disposiciones fiscales.
 Es el método más sencillo de todos para calcular la depreciación de activos
fijos.
 Este método tiene como característica principal que la depreciación anual
de un activo fijo, es constante para cada año de su vida útil (en cada año
esta siempre es la mismo
Debilidades del método de línea recta:

 La depreciación real es diferente a la encontrada con el método de línea

recta puesto que los bienes se deprecian más rápido en los primeros años y
menos en los últimos años de su vida útil.
 El valor de compra del activo fijo no es igual al valor de reposición, esta
diferencia se debe a la inflación como principal causa. También los avances
tecnológicos son un factor que interviene con esa diferencia.
 Cuando se crea el fondo de reserva de depreciación, la cantidad depositada
al final del año 1 gana intereses, pero el método no contempla esta
posibilidad.

Ejemplo:
Se compra un equipo de cómputo con valor de $20,000.00 y se calcula que su
vida útil será de 6 años. Su valor de desecho se calcula en $3,000.00 ¿Cuál es la
depreciación anual?

En Excel se puede diseñar en una hoja de cálculo

Ejemplo 2
Se adquiere una maquinaria para la transformación de materiales de recicle por la
cantidad de $1’950,460.90 La vida útil que estima el proveedor del bien, ronda los
10 años. El valor de desecho se estima en el 10% del valor original.
¿Cuál es la depreciación anual?
- Calcular en una tabla de depreciación:

Ejemplo 3
Se compra una máquina en $ 100,000.00 y se calcula que su vida útil será de 6
años. Si se calcula que tendrá un valor de desecho de $ 10,000.00, encuentre la
depreciación anual.
SOLUCIÓN
C = 100,000
S = 10,000
n =6
C−S 100,000−10,000
D= =
n 6

D = 15,000
BASE DE DEPRECIACION = C – S = 100,000 – 10,000 = 90,000
 D= $15,000.00
$100,000.0
C= 0
S= $10,000.00
n= 6
B=
S= Valor
C= Costo B= Base de
de Valor a Valor en
original del la
salvament depreciar libros
activo depreciación
o
$100,000.0
0 $10,000.00
final año 1 90,000.00 15,000.00 75,000.00
final año 2 75,000.00 15,000.00 60,000.00
final año 3 60,000.00 15,000.00 45,000.00
final año 4 45,000.00 15,000.00 30,000.00
final año 5 30,000.00 15,000.00 15,000.00
final año 6 15,000.00 15,000.00 0.00

Ejemplo 4
Una máquina que cuesta $ 125,000.00 tiene una vida útil estimada de 5 años. Al
final de ese tiempo, se calcula que tenga un valor de desecho de $ 10,000.00.
Determínese la depreciación anual y elabórese la tabla de depreciación. ¿En qué
tiempo la depreciación acumulada es igual al valor en libros?

C)= 125,000 S= 10,000 n=5

C−S 125,000−10,000
D= =
n 5

D = 23,000
BASE DE DEPRECIACION = 125000 – 10000 = 115000
D= $23,000.00

C= $125,000.00

S= $10,000.00

n= 5
 B=

C= Costo S= Valor B= Base de

Valor a Valor en
original del de la
depreciar libros
activo salvamento depreciación

$125,000.00 $10,000.00

final año 1 115,000.00 23,000.00 92,000.00

final año 2 92,000.00 23,000.00 69,000.00

final año 3 69,000.00 23,000.00 46,000.00

final año 4 46,000.00 23,000.00 23,000.00

final año 5 23,000.00 23,000.00 0.00

Ventajas y desventajas del método:

Ventajas Desventajas
 Es de fácil aplicación  No toma en cuenta los intereses que genera
el fondo de reserva.
 Los activos fijos tienden a depreciarse en
una mayor proporción en los primeros años
que en los últimos.

DEPRECIACIONES POR PORCENTAJE FIJO

Con éste método se aplica un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor
por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye cada año que
transcurre la vida del bien, los cargos por depreciación son elevados al principio y
posteriormente se van reduciendo.
Los nuevos activos cuya vida sea de al menos 3 años podrán depreciarse
aplicando éste método, al doble de la tasa de depreciación en línea recta
suponiendo que su valor de desecho sea cero. Ahora bien, si fuera el caso de que
un activo pueda tener un valor de desecho significativo, entonces la depreciación
deberá suspenderse cuando su costo disminuido por el valor de desecho se haya
recuperado, antes de concluir su vida útil.
Bajo éste método la depreciación anual será dada por la siguiente fórmula:
Ejemplo 1:
Una compañía de Telecomunicaciones acaba de comprar una camioneta para el
reparto de sus mercancías en la cantidad de $75,000.00. Se calcula que su vida
útil será de 5 años y que al final de ella su valor de desecho será de $10,000.00.
Determínese la tasa de depreciación que debe aplicarse.

Ejemplo 2:
La Compañía Apolo adquiere una cortadora de acero por la cantidad de
$500,000.00. Se estima que la vida útil será de 15 años y que al su valor de
desecho será de $87,500.00
Determínese la tasa de depreciación que debe aplicarse.

Comparando el resultado podemos ver, que a medida que la vida útil del activo es
mayor, el porcentaje de depreciación disminuye.

DEPRECIACIÓN POR DÍGITOS

Es un método muy sencillo por medio del cual los cargos por depreciación en los
primeros años de vida del activo o bien, son suficientemente grandes. La
depreciación para cada uno de los años representa una fracción del valor
depreciable. El denominador de la fracción se obtiene numerando los años de vida
útil y sumándolos.
Por ejemplo si la vida estimada es de 7 años, el denominador será igual a
1+2+3+4+5+6+7= 28. El numerador para el primer año será igual a la vida útil
estimada. Cada año se reduce el numerador en uno.
Ejemplo:
Una maquinaria cuesta $15,000.00 dls., y se estima un valor de desecho al cabo
de 7 años por valor de $1,500.00 dls. Se pide determinar las provisiones anuales
de depreciación utilizando el método de suma de dígitos La suma de los dígitos
consiste en sumar el número de años (a partir de la estimación de la vida útil) de
acuerdo al siguiente dato:
1 año + 2 años + 3 años + 4 años + 5 años + 6 años + 7 años = 28, por lo que las
provisiones por depreciación serán conforme el resultado del siguiente
procedimiento:

Tenemos que:
C = Costo original del activo
S = Valor de salvamento
n = Vida útil en años
B = C-S = Base de depreciación por el año

Valor del Activo C = $15,000.00, Valor de desecho S= $1,500.00, entonces

B $15,000.00 $1,500.00 $13,500.00

La suma de los dígitos por año fue de 28 y se refleja en el denominador de los
años de vida por depreciar:
Como podemos observar en la tabla anterior en los primeros años se logra
depreciar el activo en un 64% casi dos terceras partes, de ahí que se puede inferir
que la mayor depreciación del activo, la sufren en sus primeros años de vida útil o
de uso.

DEPRECIACIONES POR UNIDADES PRODUCIDAS

Al adquirir un activo se espera que pueda proporcionar servicio durante un

determinado periodo, o bien que produzca una cantidad determinada de kilos,
toneladas, unidades, kilómetros, entre otros. Si se conoce la vida esperada del
bien, en función de estos parámetros puede depreciarse de acuerdo con las
unidades de producción o servicio que ha generado durante un periodo
determinado. Un dato de apoyo bien pudieran ser las especificaciones del
proveedor del bien.
Ejemplo:
Una compañía arrendadora de autos adquiere un automóvil para su flotilla, con un
costo de $152,000.00. La compañía calcula que la vida útil del automóvil es de
60,000 Km. y que al cabo de ellos, el valor de desecho de la unidad será de
$62,000.00.
El kilometraje recorrido por la unidad durante los primeros tres años fue el
siguiente:

Año Kilómetros
1 24,000
2 22,000
3 14,000
Esta base de depreciación se distribuye entre el kilómetro útil para efectos de
arrendamiento con el fin de encontrar la depreciación por kilómetro, de ahí que
tenemos ahora:

La depreciación por km es de 1.50

Ejemplo 2
Una maquinaria para la elaboración de tornillos de material plástico para tableros
de vehículos es adquirida por $500,000.00 y se espera que el valor de desecho o
rescate sea del 10% al finalizar el décimo año. ¿A cuánto asciende el valor de la
depreciación por año, si la producción estimada por año será de 6’750,500
tornillos.

SOLUCIÓN
DT =500,000 – 50,000 = $450,000
DT = 450,000 / (6,750,500 * 10 años) =
DT = 450,000 / 67,505,000 = 0.006666173
Factor para todos los años 0.006666173
 factor = 0.006666173
depreciación depreciación
año producción valor en libros
anual acumulada
0 500,000.00
1 6,750,500.00 45,000.00 45,000.00 455,000.00
2 6,750,500.00 45,000.00 90,000.00 410,000.00
3 6,750,500.00 45,000.00 135,000.00 365,000.00
4 6,750,500.00 45,000.00 180,000.00 320,000.00
5 6,750,500.00 45,000.00 225,000.00 275,000.00
6 6,750,500.00 45,000.00 270,000.00 230,000.00
7 6,750,500.00 45,000.00 315,000.00 185,000.00
8 6,750,500.00 45,000.00 360,000.00 140,000.00
9 6,750,500.00 45,000.00 405,000.00 95,000.00
10 6,750,500.00 45,000.00 450,000.00 50,000.00
Suma 67,505,000.00 450,000.00

El Valor De La Reposición

Cuando las organizaciones enfrentan situaciones de alta inflación, los encargados

de las finanzas tienen una gran responsabilidad: hacerlas productivas
descontando el efecto de la inflación. Una empresa puede mostrar utilidades en
los estados financieros, pero si el porcentaje de incremento que ha tenido de un
año a otro no compensa la pérdida del poder adquisitivo ocasionada por la
inflación, dicha empresa está sufriendo pérdidas en términos reales. Si a ello se
suma el hecho de que tales utilidades aparentes se reparten entre los accionistas,
lo que estará sucediendo es que le empresa se estará descapitalizando y que en
pocos años afrontará serios problemas de liquidez que pueden llevarla incluso a la
quiebra.
El concepto de valor de reposición se refiere al importe que se necesitará
desembolsar en el futuro para reponer un activo que se encuentra en servicio en
un momento determinado. En este cálculo influyen varios factores:
 Vida útil esperada del activo: son los años durante los cuales se considera
que el activo podrá funcionar rentablemente.
 La obsolescencia del activo: Si bien un activo puede tener una vida de 10
años, puede ser que el avance tecnológico haga su cambio necesario con
mayor prontitud.
 La inflación esperada: Para poder conocer el valor de reposición de un
activo es necesario calcular la inflación promedio esperada para los años
de vida. Este cálculo varía dependiendo de las políticas económicas de
cada país, su interdependencia y la presencia de variables ajenas al control
de las mismas.
Ahora bien observemos un ejemplo de cálculo del valor de reposición.
¿Cuál es el valor de reposición de un equipo cuyo costo de adquisición es de
$5,000.00 si su vida útil esperada es de 4 años y se prevé que la inflación anual
promedio será de 5%?
Si el valor de estos equipos ha estado disminuyendo 5% cada año en términos
reales ¿Cuál será el valor de reposición esperado?
Si se considera que el equipo tuviera un valor constante de $5,000.00 al cabo de
un año su precio sería 5% menor, al cabo de dos años 5% menor, y así
sucesivamente.

Así al valor obtenido se la aplica la inflación esperada de 20% durante los

próximos cuatro años:
M= 4,072.53 (1.20)^4
M= 8,444.79

Método del fondo de amortización

Este método considera los intereses que gana el fondo de reserva de depreciación
y está determinado por la suma del cargo anual por depreciación más los
intereses ganados durante el periodo de referencia. La aportación anual del fondo
de reserva de depreciación se obtiene a partir de la fórmula de renta de anualidad
vencida.
El monto es igual a la base de depreciación B=M
Porque el monto se acumula después de n años, a una tasa de interés i. Por otro
lado, la renta es igual a la depreciación anual. D = R
El cargo anual o aportación a realizar al fondo se calcula con la fórmula siguiente:
Ejemplo:
Un hotel de la ciudad de Cuernavaca compró equipo de aire acondicionado para
sus oficinas con valor de $987 000, estiman un tiempo de vida útil de cinco años,
al cabo de los cuales el valor de desecho será $196 500. Los cargos por
depreciación anual se invierten en un fondo de reserva de depreciación que paga
un interés de 10% anual. Calcular:
a) La base de depreciación.
b) El cargo anual por depreciación.
c) Elaborar una tabla de depreciación.
Datos
C = $987 000
S = $196 500
n = 5 años
T = 10% anual

a) La base de depreciación:
B = C - S
B = 987 000 - 196 500
B = $790 500

b) El cargo anual por depreciación

c) Para elaborar el cuadro de depreciación se deben seguir los siguientes pasos.

1. La columna de interés ganado al final del año se encuentra de la siguiente

manera:
(Depreciación del año anterior) (Tasa de interés 0.10) + Interés ganado en ese
segundo periodo

2. La columna de depreciación anual en cualquier año se calcula:

Depósito realizado + Interés ganado en ese año

3. La columna de depreciación acumulada se obtiene:

Depreciación acumulada del año anterior + depreciación anual en ese año

depreciació
Depreciació interés depreciació valor en
año n
n ganado n anual libros
acumulada
0 987,000.00
1 129,481.91 0.00 129,481.91 129,481.91 857,518.09
2 129,481.91 12,948.19 142,430.10 271,912.01 715,087.99
3 129,481.91 27,191.20 156,673.11 428,585.12 558,414.88
4 129,481.91 42,858.51 172,340.42 600,925.54 386,074.46
5 129,481.91 60,092.55 189,574.46 790,500.01 196,499.99

Ejemplo 2

El hotel Playa Linda compró toallas para alberca por un valor de $330 000. Con la
experiencia que tiene el administrador estima una vida útil promedio de seis años
y ningún valor de desecho (cero pesos). Se sabe que la tasa promedio de interés
es de 8% anual. Construir un cuadro de depreciación utilizando el método de
fondo de amortización.
Datos
C = $330 000 S = $ 0.00 n = 6 años T = 8% anual
a) La base de depreciación:
B = C - S
B = 330 000 - 0
B = $330 000
 B(i) 330000( 0.08) 26400
D= = 6 ¿ = 44,984.08
( 1+i ) ⁿ −1 ( 1+0.08 ) −1 0.58687432

depreciació
interés depreciació valor en
año depósito n
ganado n anual libros
acumulada
0 330,000.00
1 44,984.08 0 44,984.08 44,984.08 285,015.92
2 44,984.08 3,599 48,582.81 93,566.89 236,433.11
3 44,984.08 7,485 52,469.43 146,036.32 183,963.68
4 44,984.08 11,683 56,666.99 202,703.30 127,296.70
5 44,984.08 16,216 61,200.34 263,903.65 66,096.35
6 44,984.08 21,112 66,096.37 330,000.02 -0.02
269,904.48 60,096 330,000.02

DETERMINACIÓN DEL MEJOR MÉTODO

El objetivo de todos los métodos de depreciación concierne a la recuperación

paulatina del dinero invertido en un activo, pero existen diferencias en el grado de
recuperación. Este aspecto es muy importante dado que el valor de una suma de
dinero depende no sólo de la cantidad monetaria sino también de cuánto se haya
de recibir. Otra consideración se refiere a la maximización de las utilidades netas
después de impuestos en la compañía. Una ventaja del método de línea recta es
lo sencillo de aplicar. Existen ocasiones en que el método de depreciación en línea
recta no sólo nos proporciona sencillez, sino que también nos brinda ventajas
financieras.
Los impuestos a cargo de las personas físicas depende de qué grupo o escalafón
de impuestos se encuentra uno. Cuando se trata de nuevos negocios, los
propietarios podrán encontrarse en niveles de impuesto bajos. Cargos elevados de
depreciación en esos momentos podrían ser menos deseables que cargos futuros
cuando se espera que los propietarios se encuentren dentro de los niveles o
categorías de impuestos más elevados.
Los métodos de depreciación de doble saldos decrecientes y la suma de años
permiten que exista una rápida recuperación de gran parte del dinero invertido en
el activo. Puesto que los cargos por depreciación reducen las utilidades que se
reportan para fines fiscales, una depreciación elevada durante los primeros años
podrá implicar ahorros en impuestos sobre la renta durante esos años.
Sin lugar a dudas, cualquier persona en algún momento de su vida, se verá en la
situación de amortizar una deuda, como por ejemplo en la compra de una casa o
de un automóvil, probablemente algunas personas se verán en la necesidad de
amortizar gastos en algún momento, en los casos en que aplique, por ello la
importancia de conocer su finalidad, cómo es que se calculan, cómo se elaboran
las tablas de amortización, para tener un panorama real de lo que se esté
pagando en ese momento, ya que lamentablemente por lo general se desconoce
al cien por ciento, el cómo se calcularon los intereses, o los pagos, y por el lado de
las depreciaciones, consideramos que si bien son aplicadas más a organizaciones
o empresas, que a personas físicas, es de igual manera relevante el conocimiento
acerca de los métodos que se pueden utilizar, ya que en el ámbito laboral, que es
en dónde se pudiera tener más contacto con las depreciaciones, se utiliza
comúnmente.