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DE ESTUDIOS A DISTANCIA

UNIDAD 1. INTRODUCCIÓN Y GENERALIDADES

Introducción y generalidades.

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Tabla de contenido

UNIDAD 1. INTRODUCCIÓN Y GENERALIDADES ................................................................. 1

Tabla de contenido ................................................................................................................... 2
Introducción ............................................................................................................................. 3
Objetivos .................................................................................................................................. 4
Objetivo general .......................................................................................................................... 4
Objetivos específicos ................................................................................................................... 4
1.1 Introducción a la auditoría forense ..................................................................................... 5
1.2 Definición ........................................................................................................................... 5
1.3 Características de la auditoría forense ................................................................................ 8
1.3.1 Características de la auditoría forense ............................................................................... 8
1.4 Objetivos de la auditoría forense ........................................................................................ 9
1.5 Fases de la auditoría forense .............................................................................................. 9
1.6 Planificación de la auditoría forense .................................................................................. 12
1.7 Campos de aplicación de la auditoría forense .................................................................... 18
Resumen ................................................................................................................................. 23
Bibliografía .............................................................................................................................. 24
Referencias web ........................................................................................................................ 24

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Introducción

Diariamente se conoce cómo los diversos modos de fraudes han ido creciendo. La
corrupción va en aumento, tanto a nivel público como privado, y el lavado de activos, el
fraude financiero y en la contabilidad, y el fraude informático a través de las redes de
internet, han ido metiéndose en todas las esferas de los negocios y de la sociedad.

El nuevo sistema económico mundial evoluciona a pasos agigantados. La ley de oferta y
demanda reemplazó, en gran medida, la economía del endeudamiento donde cada vez
más las fronteras entre países van desapareciendo. La base de la nueva economía es el
conocimiento; todos somos más libres, pero esto exige más responsabilidad para
dirigir las empresas hacia la competitividad mundial.

Ahora, en el milenio actual, se está viviendo en un nuevo mundo que evoluciona
rápidamente, donde los resultados ya no se miden por las utilidades que resultan del
ejercicio contable, sino por la creación de valor presente y competitivo.

Desafortunadamente en países como Colombia, la nueva economía no se encuentra con
bases sólidas, por el contrario, se han despertado fenómenos como la corrupción y el
fraude, que se están convirtiendo en situaciones de alto riesgo para las empresas y la
sociedad en general, y que merecen especial atención por parte de los líderes de las
organizaciones privadas y públicas.

La auditoría forense es un modelo práctico dirigido a contribuir con un control
eficiente sobre el cumplimiento de las normas y el uso eficaz de los recursos públicos y
privados, que deben ser utilizados de manera racional para garantizar la prestación de
los servicios a la sociedad en general.

El movimiento contra la corrupción que se observa cada día, se ve en forma positiva
porque la sociedad está más consciente de que la corrupción desestabiliza las finanzas
de las entidades y los servicios no llegan a la sociedad, por lo tanto, exige medidas
efectivas para castigar a los culpables.

La auditoría tradicional, con la aplicación de las normas, no es suficiente y la
impunidad sigue manifestándose en todo momento. La auditoría forense es una
auditoría más especializada, que los contadores públicos deben poner en práctica para
controlar la corrupción, el fraude, el lavado de activos y demás actos ilícitos que se
pueden presentar en las entidades públicas y privadas.

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Objetivos

Objetivo general

Comprender la importancia de la auditoría forense en las distintas investigaciones,

para conocer los diversos mecanismos que se utilizan para el lavado de activos, los
fraudes y demás actos ilícitos.

Objetivos específicos

• Conocer las generalidades de la auditoría forense.

• Reconocer en qué consiste la investigación financiera forense.
• Identificar qué es la contabilidad forense.
• Conocer la definición de fraude.
• Conocer las técnicas y procedimientos de la auditoría forense.
• Identificar la normatividad aplicable en casos de actos ilícitos.

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1.1 Introducción a la auditoría forense

La auditoría forense permite emitir informes acordes con las normas y/o leyes de la
república. Es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite al auditor
y/o contador público, emitir ante las autoridades conceptos y opiniones de valor
técnico, para que la justicia pueda actuar con mayor certeza y de manera especial, en lo
que concierne a la vigilancia de la gestión pública, ya que como sistema de control e
investigación provee las herramientas necesarias para denunciar los delitos que
cometen los funcionarios públicos y privados.

1.2 Definición

Forense: Del latín forensis, que significa público.

Forum: Del latín que significa plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades
romanas.

En términos contables y de procedimientos de auditoría, la relación forense se vincula
estrechamente cuando se habla de la contabilidad forense, dirigida a aportar pruebas y
evidencias de tipo penal.

La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos, en el desarrollo de las funciones públicas y privadas.

Comúnmente, el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes
la practican; frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro, que
significa muerto o muerte); patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas
y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver para
determinar las causas de su muerte).

Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce su función por delegación
judicial o legal”. Por ello, se puede definir la auditoría forense como “aquella que
provee de un análisis contable que es conveniente para la corte, el cual formará parte
de las bases de la discusión, el debate y, finalmente, el dictamen de la sentencia”.

Entre otras definiciones, se tienen:

La auditoría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por
lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar, especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La
sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la

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impunidad, especialmente, en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

Lo forense, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de justicia
en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas a la luz
de todo el mundo (el foro).

La investigación, con un profundo conocimiento de contabilidad y auditoría, viene a
formar la función especializada que en el mundo de los negocios se conoce como
auditoría forense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras
asignaciones que, únicamente, requieren el suministro o recopilación de
documentación detallada del cliente.

Para abordar este tema, se debe empezar por lo forense, cuya definición ya se explicó,
sin embargo, es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito jurídico,
diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de
profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas y las aporten en el foro, o lo
que es lo mismo, las hagan públicas y así se garanticen justas causas judiciales, ya que
sería más que pretencioso, imposible, que el fallador se especializara en todas las
ramas de la ciencia.

Dicho lo anterior, se tiene que la auditoría forense es, en términos contables, la ciencia
que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez.

En sus inicios, la auditoría forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector
público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoría gubernamental,
en especial, ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho,
soborno, malversación de fondos, etc. Sin embargo, la auditoría forense no se ha
limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que también ha
diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas
con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros.

En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse, tanto en el sector público como
en el privado, prestando apoyo procesal que va, desde la recaudación de pruebas hasta
el peritaje.

De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso,
sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando
investigaciones y cálculos que permiten determinar la existencia de un delito y su
cuantía, para definir si se justifica el inicio de un proceso, situación ésta que aplica
también para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude

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contable, ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación
intencional, falsificación, lavado de activos, etc.

Si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no se podría hablar de casos tan
conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente.

Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar
dos capacidades, en principio opuestas, para llevar a cabo su trabajo con éxito. Una de
ellas, es la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran
entorno o, en otras palabras y dicho de manera metafórica, el auditor forense "debe
percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y, por otro, desde las
cuales ven circunstancias relativamente fáciles de detectar, como un simple robo, hasta
situaciones de suma complejidad, como la manipulación de estados financieros y los
delitos de cuello blanco.

La principal diferencia entre una auditoría forense y una tradicional, es que la primera
descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido para
ambientes legales o cuasi jurídicos. La auditoría tradicional, por su parte, se realiza sin
este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad
razonable basada en sus evidencias.

Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar, especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

Dicho lo anterior, ya están preparados para establecer el manejo de la prueba en
términos de auditoría forense. Las pruebas o medios probatorios, como también han
sido denominados, tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los
hechos y afirmaciones; el segundo, hace relación a los hechos que deben ser
investigados en cada proceso y, el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas,
ya que éstas persiguen la búsqueda de la verdad, pero aquí lo importante es que la
verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigación y del
expediente.

La auditoría forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados Unidos
de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (Asociation of
Forensic Accountants – NAFA, por sus siglas en inglés), que es una asociación
profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. Los miembros de
esta asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de
seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa y
Australia, un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han
autodenominado detectives financieros.

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En algunas firmas, de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados
Unidos de América, se puede encontrar un departamento especializado llamado,
precisamente, el Departamento de Auditoría Forense (Forensic audit).

1.3 Características de la auditoría forense

La auditoría forense se encarga de la investigación, el análisis, la evaluación y la

interpretación. Con base en ello, está en la capacidad de atestiguar ante jueces, jurados
y demás, acerca de la información y actuación de los administradores sobre los cuales
recae la presunción de delito.

1.3.1 Características de la auditoría forense

Propósito

• Prevención y detección del fraude financiero.
• Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o
no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidad penal y junto con la evidencia obtenida los pone a consideración
de un juez para que dicte sentencia.


Alcance

El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación (auditoría).


Orientación

Retrospectiva respecto del fraude financiero del sujeto auditado y prospectiva, a fin de
recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y correctivos
necesarios para evitar a futuro fraudes financieros.

Normatividad

Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable, normas de
investigación, legislación penal y disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.

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Enfoque

Combatir la corrupción financiera, pública y privada.
Además de las características propias de la auditoría, el auditor forense debe tener:

• Análisis exhaustivo de la información.
• Creatividad e independencia de pensamiento.
• Sentido común de los negocios.
• Dominar los conocimientos básicos sobre el procesamiento electrónico de
datos.
• Capacidad de comunicación.
• Discreción, experiencia y confianza.
• Dominio de temas contables, de auditoría, criminología, investigación y
aspectos legales.

1.4 Objetivos de la auditoría forense

Los principales objetivos de la auditoría forense son los siguientes:

• Luchar contra la corrupción y el fraude. Para el cumplimiento de este objetivo
busca identificar a los supuestos responsables de cada acción, a efectos de
informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

• Evitar la impunidad. Para ello proporciona los medios técnicos válidos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente, en estos tiempos
en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar
dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

• Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.

• Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
colaboradores corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior.

1.5 Fases de la auditoría forense

Existen siete fases en el proceso de auditoría forense, a saber:

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1. Planificación de la auditoría forense

La planificación de la auditoría forense debe realizarse adecuadamente y en forma
exhaustiva. Comprende el desarrollo de una estrategia global para su ejecución, lo
mismo que la determinación de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de investigación que deben aplicarse.

El inicio de la auditoría forense puede originarse en una auditoría financiera o en la
evaluación del control interno en donde se detectan fraudes. También se inicia en
una denuncia, formal o informal.


2. Análisis y reconocimiento del problema

Este es el inicio del trabajo de auditoría forense, en el cual el grupo de auditoría
analiza la gravedad de la declaración o indicio de fraude detectado en los estados
financieros.

Los gerentes de la auditoría y los supervisores más experimentados, intercambian
sus opiniones para detectar la existencia de declaraciones falsas significativas,
ocasionadas por fraudes. El análisis se lleva a cabo con exhaustiva acción
indagadora, dejando de lado los análisis subjetivos.


3. Evaluación del riesgo forense

El riesgo en auditoría siempre es la incertidumbre y en la auditoría forense también
es válido.

¿Cuál es el riesgo? Que los estados financieros o el área que se está investigando,
contengan declaraciones falsas o irregularidades no detectadas, a pesar de que se
hubiera terminado el proceso de auditoría.


4. Desarrollo de la auditoría forense

Es necesario elaborar los programas de auditoría para cada área o componente
identificado, con el resultado de las evaluaciones hechas.

Se espera que estos programas sean a la medida, es decir, que tengan los
procedimientos o tareas necesarias que al ser desarrolladas a través de técnicas de
auditoría, permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, que
demuestre las hipótesis planteadas en el programa de trabajo.

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Los programas de trabajo deben ser flexibles, de modo tal que de acuerdo con las
circunstancias y los resultados obtenidos, se puedan aplicar a otros procedimientos
alternativos que permitan alcanzar los objetivos planteados.


5. Evaluación de evidencias

De acuerdo con la NIA-500 (Normas Internacionales), la evidencia se define como el
conjunto de hechos, pruebas y documentos debidamente acreditados, suficientes,
competentes y pertinentes, que sustentan los hallazgos y resultados obtenidos por
el auditor.

El conjunto de evidencia constituye los elementos de prueba que obtiene el auditor
sobre los hechos que examina y cuando éstos son suficientes y competentes,
respaldan los resultados de la investigación.

Prueba: Es la demostración legal de la verdad de un hecho, representando justificar
la verdad por medios que autoriza y reconoce como eficaces la propia ley.

El auditor forense puede obtener evidencia con las siguientes características:

• Evidencia física.
• Evidencia testimonial
• Evidencia documental.
• Evidencia digital.
• Evidencia analítica.


6. Cadena de custodia

Desde el momento que se recibe la evidencia, se debe mantener su cadena de
custodia para que sea aceptada en los tribunales. Esto significa que debe registrarse
cuando un ítem es recibido o cuando deja de estar bajo el cuidado, custodia o control
del examinador del fraude.

Toda evidencia recibida debe ser marcada y diferenciada, de tal modo que pueda ser
identificada en la oportunidad que sea requerida. Se pueden colocar las iniciales y
fecha, sin embargo, se pueden ocasionar problemas en los casos de registros
originales de la empresa suministrados voluntariamente. Por tal motivo, podría ser
usado un identificador no descriptivo. Si no es práctico marcar el documento
original, se puede guardar en un sobre sellado, colocar las iniciales y la fecha.

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7. Elaboración del informe

La elaboración del informe corresponde a la fase de comunicación de resultados;
difiere totalmente de un informe de auditoría financiera, de manera especial en las
conclusiones, debido a que en el campo forense revisten un carácter mucho más
confidencial y sensible. Adicionalmente, en muchas ocasiones, el auditor forense no
puede validar sus conclusiones con el auditado porque al agente, sujeto activo, se le
atribuye la conducta antijurídica y no es conveniente darlas a conocer sino en
determinada instancia del proceso de la investigación.

En tal sentido, es recomendable que en instancias tempranas de su tarea, el auditor
se abstenga de entrevistarse con los agentes. Si ello fuere necesario, deberá
planificar cuidadosamente sus entrevistas para confrontar a los investigados con sus
evidencias y resultados, de modo que deberá ser muy cuidadoso en exponer lo que
son los hechos comprobados y diferenciarlos de las conjeturas o hipótesis de
investigación.

1.6 Planificación de la auditoría forense

La planificación de la auditoría forense comprende los siguientes pasos:

1. Términos del trabajo, alcance del servicio

Las primeras etapas en la planificación del trabajo de auditoría forense,
corresponden a los términos de cómo se desarrollará el trabajo, es decir, lo que debe
estar bien documentado desde el principio.

• Carta convenio: Es la que contiene la propuesta de servicios profesionales, las
condiciones, los compromisos, los deberes y las responsabilidades.

• Contrato de servicios: Documento legal suscrito entre las partes y que incluye
los términos del trabajo de auditoría. Es vinculante entre las partes y las obliga,
jurídicamente, al cumplimiento de las cláusulas contenidas.

Los términos del trabajo se refieren a la declaración manifiesta contenida en la carta
convenio y en el contrato de prestación de servicios profesionales, que corresponde
a los puntos más importantes como son:

• Naturaleza del trabajo.
• Metodología del trabajo.
• Responsabilidad del auditor.
• Responsabilidad de la administración de la organización.

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• Limitaciones inherentes del trabajo.
• Resolución de controversias.
• Limitaciones de los servicios.
• Informes.
• Oferta económica.

Los documentos de planificación de la auditoría, hacen parte de los papeles de
trabajo del auditor, que le permiten archivar las evidencias que soportan sus análisis
y administrar los riesgos de la auditoría, con el propósito de cubrirse de posibles
malas interpretaciones respecto de su trabajo.

En términos generales, una auditoría forense debe tener en cuenta, dentro de la
planificación, los términos del trabajo, los cuales deben contener, por lo menos:

• Si la auditoría forense a ejecutar es de detección del fraude, en donde se tiene
el conocimiento de un hecho ilícito que efectivamente ha ocurrido. En este
caso, los procedimientos son más puntuales y el trabajo está delimitado, ya
que se dirige a la evidencia relacionada con el hecho ocurrido; la naturaleza,
la oportunidad y alcance de los procedimientos quedan a discreción del
auditor forense.
• Si la alta gerencia o los administradores tienen sospechas de que están
ocurriendo hechos ilícitos. El trabajo de auditoría necesitará mayor alcance y
requiere que se obtengan evidencias alternativas, con el propósito de
detectar los hechos base de sospecha.
• Cuando el auditor hace la evaluación del control interno y asesora a la
organización para diseñar e implementar controles antifraude o a mejorar
los controles existentes, con el fin de que haya seguridad razonable sobre la
adecuada prevención y detección del fraude.
• Combinación de procedimientos diseñados para fortalecer el sistema de
control interno, con procedimientos sustantivos para la detección del fraude.
Este constituirá el trabajo de auditoría forense más completo.
• Procedimientos previamente definidos, especialmente, cuando la
administración de la organización delimita el alcance del trabajo y los
procedimientos del auditor se ajustan a esos términos, o cuando la empresa
ha diseñado los procedimientos y contrata al auditor forense para llevarlos a
cabo.


2. Evaluación de riesgos

De acuerdo con la NIA 400, el auditor deberá obtener una comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y
desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor deberá usar su juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar procedimientos de

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auditoría para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. Los
riesgos de auditoría y sus componentes son: el riesgo inherente, el riesgo de control
y el riesgo de detección.

En el campo de la auditoría forense, se considerarán, además, los riesgos propios de
la auditoría y de los negocios, como son los riesgos de fraude en todos los niveles.
Por eso es muy conveniente el conocimiento del cliente y de sus negocios, porque no
sería conveniente aceptar un cliente cuya reputación y comportamiento ético se
ponen en duda. Por principio, no se deben aceptar trabajos cuando hay
conocimiento que el posible cliente está involucrado en sospechas de fraude (lavado
de activos, evasión fiscal, fraude financiero, etc.).


3. Conocimiento del negocio

Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte muy importante de la
planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la
identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros. (NIA, 1998).

El conocimiento del negocio es muy importante en la planificación de la auditoría
forense. Para llevar a cabo un buen trabajo, se debe conocer la industria o sector
económico del cliente, sus actitudes y organización. Además, se deben considerar los
factores ambientales, operativos y organizativos.

El conocimiento del negocio, se puede obtener a través de la siguiente información:

• Informes anuales a las asambleas de accionistas o juntas de socios.
• Actas de las asambleas o juntas de socios, de la junta directiva y los comités
administrativos.
• Revisión analítica de informes financieros.
• Observaciones de la auditoría interna sobre los manuales de procedimientos.
• Papeles de trabajo de auditoría interna del año anterior y actual.
• Conversaciones con la dirección y personal del cliente.
• Visitas físicas a las dependencias e instalaciones de la organización.

Conocimiento de las actividades de la organización que se pueden efectuar a través
de:

• Comparación de resultados operativos actuales del cliente, su situación y
relación financiera con los resultados del periodo anterior.
• Comparación de resultados actuales con los presupuestados.
• Comparación de las relaciones financieras y operativas claves, con la
información general de la industria.

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4. Desarrollo del plan global de auditoría forense

El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría,
describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el
registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para
guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos
variarán de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la
metodología y tecnología específicas usadas por el auditor. (NIA, 1998).

El plan global de auditoría se conforma con los recursos humanos y físicos, las
operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar en el
examen.

En un plan global de auditoría se deben considerar las condiciones de trabajo,
responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendario de los informes u
otras comunicaciones del cliente. El conocimiento de la industria, actividad y
organización del cliente, ayuda a desarrollar un plan global de auditoría, el cual
incluirá, entre otras, la identificación de las áreas importantes y de alto riesgo,
determinación de los niveles de importancia relativa para el examen, existencia de
controles contables internos, naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener,
coordinación de los procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas contables
(NIIF) o de auditoría (NIAS) y otras consideraciones que requieran atención
especial.

El auditor forense debe tener en cuenta lo siguiente, para el desarrollo de un plan
global de auditoría:

• Conocimiento del negocio.
• Riesgo e importancia relativa.
• Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos.
• Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
• Los objetivos generales de la auditoría.
• Los pasos para evaluar las fortalezas y debilidades del control interno.
• El recurso humano que desarrollará la auditoría.
• Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de aplicación.


5. Supervisión

Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera norma relativa a la
ejecución del trabajo, obliga al auditor a ejercer supervisión: “El trabajo debe ser
técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los
asistentes si los hubiere” (Ley 43, art. 7°).

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La supervisión se ejercerá en todas las fases de la auditoría: durante la planeación, la
ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El grado de supervisión a
aplicarle a cada asistente, se relacionará con la capacidad de cada uno y su
experiencia en la labor de auditoría.

Una vez el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisión, podrá
verificarlo, analizarlo y corregirlo, donde lo crea más conveniente.


6. Programas de auditoría forense

Los programas de auditoría hacen parte esencial de los papeles de trabajo del
auditor forense, porque en ellos se archivan las evidencias y demás pruebas que
hacen parte de la auditoría global del auditor forense. En los programas de auditoría
se tendrá en cuenta:

• El nombre del procedimiento.
• La descripción detallada de los procedimientos planificados.
• El nombre de los responsables de realizar el procedimiento y oportunidad de
la supervisión.
• La referencia del papel de trabajo en donde se documenta el procedimiento.
• La referencia al objetivo de auditoría forense, establecido en la planificación
que se cubre con cada procedimiento.


7. Señales de fraude

Como resultado de las indagaciones, observaciones e inspección de documentos,
tanto en la etapa de planificación como en la ejecución del trabajo, el auditor forense
podrá detectar posibles grietas, en donde la posibilidad de que ocurra un fraude está
más cerca que remota. Cuando el auditor lleva a cabo su trabajo, aplicando los
procedimientos para entender el negocio del cliente, su industria, el medio
ambiente, la organización, los objetivos y estrategias de negocio, y lleva a cabo
procedimientos generales de revisión, sin necesidad de hacer una revisión
exhaustiva, puede detectar señales de fraude.

Situaciones que indican señales de fraude:

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EVENTO POSIBLE FRAUDE

Cantidades fuertes de depósitos o

pasivos antiguos importantes no
liquidados.

Pagos importantes de honorarios a

terceros por servicios prestados, LAVADO DE DINERO Y
cuya naturaleza resulta confusa o OTROS ACTIVOS
dudosa.

Cantidades extraordinarias de
inventario, pero de baja rotación.

EVENTO POSIBLE FRAUDE

Deficiencias del sistema de control

interno, relacionadas con la
asignación de responsabilidades
sobre custodia de activos.

Faltantes de inventarios o de caja

por montos importantes.
APROPIACIÓN
Inventarios de “Activos dulces”,
tales como electrodomésticos,
INDEBIDA
artículos de consumo masivo de fácil DE ACTIVOS
venta o altamente rentables.

Compañías que se dedican a la

custodia y transporte de valores.

Malas prácticas de inventario. No

hay toma física. No hay registros
contables. Deficiencias materiales.

EVENTO POSIBLE FRAUDE

Presupuestos o metas de ventas muy

agresivos.
Incentivos gerenciales asociados a
metas, cuya medición se hace sobre MANIPULACIÓN
indicadores financieros. DE CIFRAS

Planes de expansión ambiciosos que

requieren financiamiento externo.

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EVENTO POSIBLE FRAUDE

Fuertes incentivos sobre ventas a
crédito (ventas ficticias).
FALSIFICACIÓN DE
Incentivos sobre captación o TRANSACCIONES
colocación de transacciones (cartera,
inversiones, etc).

EVENTO POSIBLE FRAUDE

La entidad comercializa productos
industriales sobre los que posee
fórmulas exclusivas.
ESPIONAJE
INDUSTRIAL
La entidad maneja información
sensible, confidencial y de carácter
comercial y/o tecnológico.

EVENTO POSIBLE FRAUDE

La entidad ha reportado pérdidas fiscales
importantes, sin embargo, no presenta
problemas de negocio en marcha.
EVASIÓN O ELUSIÓN
Marco regulatorio complejo. FISCAL

Historial de ajustes del ente superior.

1
Figura 1.1. Situaciones que señalan fraude .

1.7 Campos de aplicación de la auditoría forense

La auditoría forense se puede aplicar, tanto en el sector público como en el privado. La

corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se
manifiesta de las siguientes formas: El soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el

1
Fuente: Silva, R. (2014). Situaciones que señalan fraude.

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nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar
trámites o investigaciones, el desfalco, entre otros.

Sin embargo, la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de corrupción
administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en distintas
actividades:

Lavado del dinero y terrorismo.

Discrepancias entre socios o accionistas.
Siniestros asegurados.

Disputas conyugales divorsios y perdidas

Crimenes forenses.
economicas,en los negocios.
Crimen corporativo y financiero.
Entre otros.

Actividades de
la auditoria
forense

2
Figura 1.2. Actividades de la auditoria forense .

Apoyo procesal

Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto.
Generalmente, el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos
relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del
trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa supervisión
y en su presencia.

En ningún otro sector de la experiencia profesional, llega a ser tan significativa la
independencia del contador, como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones
y puede descalificarlo como testigo competente.



2
Fuente: Silva, R. (2014). Actividades de la auditoria forense

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Contaduría investigativa

No sólo en procesos en curso sino en la etapa previa, el contador público actúa
realizando investigaciones y cálculos que permiten determinar la existencia de un
delito y su cuantía, para definir si se justifica el inicio de un proceso.

Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:

• Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo, ante la
presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos, etc.

• Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos, tales como:

− Rompimientos de contratos y disputas por compra y venta de compañías,
reclamos por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de
garantías, disputas por contratos de construcción, disputas por propiedad
intelectual y disputas por costos de proyectos.
− Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por
destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos, y
verificación de supuestos reclamos.
− Acusaciones por negligencia profesional, que incluyen la cuantificación de
pérdidas ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados,
proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditoría y de
contabilidad.
− Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual y acciones.
− Negocios en general.


Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias,
proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables.

• Ciencias forenses
Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretación de evidencia y hechos en los casos legales:

− La auditoría forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la
contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y
opiniones como evidencia en la corte.
− El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como para la discusión,
el debate y, finalmente, para resolver las disputas.

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a. Objetivos

− Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.

− Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el
hecho delictivo.
− Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.
− Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales
competentes, para que se proceda a verificar la verdad real de los hechos y
aplicar las sanciones que correspondan.

b. Características

Comunicación

− Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un
consejo oral a un informe formal.
− A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados
de la investigación y del trabajo del auditor forense y, si aplica, la opinión del
auditor investigador forense en los problemas examinados.

Áreas

− Apoyo a los procesos de Litigación (Perito).

− Investigación (Auditor).

Campos de acción
La cuantificación de pérdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.

− Disputas entre accionistas o compañeros.
− Incumplimientos de contratos.
− Irregularidades e infracciones.
− Demandas de seguros.
− Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
− Herencias.

Cuantificación de pérdida financiera

a. Campos de acción

Determina los móviles, los culpables y aporta las pruebas para el juzgamiento de
los involucrados en:

• Fraude

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• Falsificación
• Lavado de dinero
• Otros actos ilegales


La investigación financiera

a. Campos de acción

La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:

Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, contabilidad y ética.

b. Cualidades

Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad
en las técnicas de interrogatorio, obtenidas de tratar con "fuentes" e
"informantes". Así mismo, saben escuchar lo que se está diciendo, cuándo deben
cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello
que el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:

• Una mentalidad investigadora.
• Una comprensión de motivación.
• Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en
las condiciones de ley.
• Habilidades de mediación y negociación.
• Habilidades analíticas.
• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.


Respecto al campo de acción del auditor forense, Cano y Lugo (2010),
mencionan:

“….en sus inicios, la auditoría forense se aplicó en la investigación de fraudes en
el sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoría
gubernamental, en especial, ante delitos tales como: enriquicimiento ilícito,
peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, prevaricato, conflicto de
intereses, etc. Sin embargo, la auditoría forense no se ha limitado a los fraudes
propios de la corrupción administrativa, sino que también a diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con
crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros.

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Resumen

La auditoría forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento

experto de la teoría contable, auditoría y métodos de investigación. En ese sentido,
constituye una rama importante de la contabilidad investigativa, utilizada en la
reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños
económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
aseguran a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente, en lo relativo a la
vigilancia de la gestión fiscal. De esta manera, se contribuye a mejorar las economías de
los países y, por tanto, el bienestar de todos los pueblos hermanos.

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Bibliografía

• Arens, A. & Loebbecke, J. (1996). Auditoría, un enfoque Integral. México.

Prentice Hall Hispanoamericana. Sexta edición.

• Cano, M. A. & Lugo, D. (2004). Auditoría Forense: en la investigación criminal

del lavado de dinero y activos. 2a. edición. ECOE ediciones. 370 p.

• Cano, M. A. (2001). Modalidades de lavado de dinero y activos: Prácticas

contables para su detección y prevención. 1a. edición. ECOE ediciones.

• Elliot, L. & Schroth, R. (2003). Cómo mienten las empresas. Ediciones Gestión
2000. 156 p.

• Estupiñán, R. (2004). Control Interno y Fraudes. 1a. edición, 3a. reimpresión.
ECOE ediciones. 374 p.

• Maldonado, M. (2003). Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la
Corrupción Financiera. 1a. edición. Editora Luz de América. 314 p.

• Mantilla, S. A. (2004). Auditoría 2005. 1a. edición, 1a. reimpresión. ECOE

ediciones. 1067 p.

• Vásquez Miranda, W. (2000). Control Fiscal y Auditoría de Estado en Colombia.

Fundación Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano.

• Whittington, R. & Pany, K. (2005). Principios de Auditoría. 14a. edición. McGraw
– Hill Interamericana S.A. 723 p.

Referencias web

• American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Consultada en:

[Link]

• Institute of Internal Auditors (IIA). North America. Consultada en:
[Link]

• Instituto de Auditores Internos del Ecuador (IIA Ecuador). Consultada en:
[Link]

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• International Federation of Accountants (IFAC). Consultada en:
[Link]

• International Organization of Supreme Audit Institutions (Organización
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI). Consultada
en: [Link]

• Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (OLACEFS). Consultada en: [Link]

Firmas de auditoría:

• EY - Ernest & Young. Consultada en: [Link]

• Deloitte. Consultada en: [Link]

• KPMG. Consultada en: [Link]

• Price Watherhouse Coopers. Consultada en: [Link]

Entidades fiscalizadoras superiores (Contralorías):

• Auditoría General de la Nación – República de Argentina. Consultada en:
[Link]

• Contraloría General de la República de Bolivia. Consultada en:
[Link]

• Contraloría General de la República de Chile. Consultada en:
[Link]

• Contraloría General de la República de Colombia. Consultada en:
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• Contraloría General de la República de Ecuador. Consultada en:
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• Contraloría General de la República de Perú. Consultada en:
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• Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela. Consultada en:
[Link]

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Organizaciones que presentan información de auditoría forense:

• Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Crímenes
Financieros – ALIFC. Consultada en: [Link]

• Association of Certified Fraud Examiners – ACFE. Consultada en:
[Link]

• Auditnet. Consultada en: [Link]

• Information Systems Audit and Control Association. Consultada en:
[Link]

• Proyecto Atlatl (USAID). México. Consultada en: [Link]

• Proyecto Responsabilidad / Anticorrupción en las Américas AAA Americas
Accountability / Anti-Corruption Project (USAID). Consultada en:
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• Proyecto Si Se Puede (USAID). Ecuador. Consultada en:
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• United States Interamerican Community Affairss. Consultada en:
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