IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una carga fiscal directa que se aplica a los
ingresos obtenidos que incrementen el patrimonio de un contribuyente, por lo que
las personas físicas y morales están obligadas al pago de este impuesto en los
siguientes casos:

 Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que

sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
 Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente
en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.
 Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a éste

También se debe destacar que la cantidad a pagar de dicho impuesto dependerá

de la situación en que se encuentre el contribuyente y de quién presenta el
pago. Es decir, si es una persona física o moral y de los ingresos obtenidos
durante el ejercicio fiscal a declarar.

A dichos ingresos, se le deberán restar las deducciones aprobadas por la Ley

como gastos, compras de materiales, etc. Sobre la cantidad restante es sobre la
que se calculará el Impuesto sobre la Renta.

Lo tipos de ingresos por los que se debe pagar ISR son:

 Arrendamiento o uso de bienes inmuebles.

 Actividades profesionales.
 Salarios percibidos por servicio subordinado.
 Intereses obtenidos.
  Premios obtenidos.
 Dividendos y ganancias repartidas por personas morales.
 Enajenación de bienes.

Otra cosa a tener en cuenta es que, aunque el ISR es un pago anual, también se
deben realizar pagos mensuales provisionales.

PAGOS PROVISIONALES DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Las personas físicas tienen la obligación de realizar pagos mensuales del ISR en
forma de pago provisional. El hecho de que se establezca esto persigue un doble
objetivo:

1. El SAT se asegura el pago o recaudación del ISR de forma anticipada.

2. El contribuyente pagará solo la diferencia u obtendrá un saldo a favor
después de presentar la declaración anual de ISR.

Para calcular el pago provisional de las personas físicas del Impuesto sobre la
Renta habrá que:  

1. Calcular utilidad o ganancia. Para ello, al total de los ingresos conseguidos

en el periodo, le restamos las deducciones y gastos correspondientes a
dicho periodo. 
2. A la cantidad resultante, se le minoran las pérdidas fiscales de años
anteriores que no haya disminuido. 
3. Una vez obtenido el resultado, le aplicamos tarifa y tabla, de los artículos 96
y 97, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.  
4. Por último, le restamos los pagos provisionales y las retenciones del
Impuesto sobre la Renta, hechos con anterioridad al año del periodo. 
 PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES

En cuanto a las personas morales, tras presentar la declaración anual ISR,

deberán calcular el pago provisional de ISR.

Para poder calcular el pago provisional de las personas morales, antes se debe

calcular el Coeficiente de Utilidad. Este es un factor que muestra el porcentaje de
utilidad que ha obtenido una empresa en un determinado ejercicio y que se
considerará para el siguiente ejercicio.

En el artículo 14 facción 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ISR, encontrarás

los procedimientos y pasos para determinar el coeficiente de utilidad, el cual
menciona lo siguiente:

Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del

impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél
al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:

 Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de

doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
 Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional
comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se
considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando
no hubiera sido de doce meses.
 Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de
utilidad conforme a lo dispuesto en esta fracción, se aplicará el
correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho
coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél
por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el
coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por los
ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago y, en su caso, se
disminuirán los siguientes conceptos:

 El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las

empresas pagadas en el mismo ejercicio, iguales, en los pagos
provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del
ejercicio fiscal.
 Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos disminuirán
la utilidad fiscal con el importe de los anticipos y rendimientos que las
mismas distribuyan a sus miembros, en el periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. Se
deberá expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los
anticipos y rendimientos distribuidos, así como el impuesto retenido.
 La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las
utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad
fiscal del ejercicio.
 Tratándose del ejercicio de liquidación, para calcular los pagos
provisionales mensuales correspondientes, se considerará como coeficiente
de utilidad para los efectos de dichos pagos provisionales el que
corresponda a la última declaración que al término de cada año de
calendario el liquidador hubiera presentado o debió haber presentado
 Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos
acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose
de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión, se
considerarán ingresos nominales para los efectos de este artículo, los
intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al
principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas
unidades.
  Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de
sociedades en la que surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho
ejercicio, pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusión.
 Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de
sociedades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que
ocurra la escisión, considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de
utilidad de la sociedad escindente en el mismo.
 os contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos
provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando
se trate de la primera declaración en la que no tengan impuesto a cargo. No
deberán presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de
iniciación de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de
suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código Fiscal
de la Federación ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo
a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica.

Asimismo, el cálculo de los pagos provisionales para personas morales, una vez
obtenido el coeficiente de utilidad, será más sencillo ya que no hay que realizar las
deducciones como sí ocurre en el caso de las personas físicas.

De hecho, los pagos provisionales de ISR para las personas morales es el

resultado de aplicar la tasa de ISR del 30% a la utilidad fiscal determinada en el
periodo a la cual corresponde el pago.

LAS DEDUCCIONES

Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

 Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se

hagan en el ejercicio.
 El costo de lo vendido.
 Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
 Las inversiones.
 Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenación de bienes distintos.
 Las cuotas a cargo de los patrones pagados al Instituto Mexicano del
Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
 Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el
caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán
únicamente los efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera
que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al
tercer mes siguiente a aquél en el que se incurrió en mora cubren, en
primer término, los intereses moratorios devengados en los tres meses
siguientes a aquél en el que se incurrió en mora, hasta que el monto
pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos
correspondientes al último periodo citado.
 El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del
artículo 44 de esta Ley.
 Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas
de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y
asociaciones civiles a sus miembros.
 Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a
las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad
constituidas en los términos de esta Ley. El monto de la deducción a que se
refiere esta fracción no excederá en ningún caso a la cantidad que resulte
de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el
ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.53
cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en
el ejercicio fiscal inmediato anterior.
 DECLARACIÓN ANUAL

Durante todo el año se van realizando diferentes pagos provisionales del Impuesto
sobre la Renta, pero la más importante es la que resume el trabajo de todo el año,
la declaración anual ISR. Todos aquellos que tengan unos ingresos superiores a
400,000 pesos, o que deseen realizar deducciones personales, estarán obligados
a presentar la declaración anual de impuestos.

La declaración anual ISR es la forma que tiene el Servicio de Administración

Tributaria, SAT, de conocer los ingresos y egresos generados durante todo el año
y así poder contribuir al pago de impuestos.

Este documento tienen la obligación de presentarlo y/o enviarlo a la autoridad

fiscal los contribuyentes tanto del régimen de persona física como de persona
moral.

Para las personas físicas el porcentaje de ISR a pagar se establece según lo que
ingresan de forma mensual. En cambio, para las personas morales puede llegar a
representar hasta un 30%.

El proceso de realización de la declaración anual ISR es diferente dependiendo

del tipo de contribuyente y régimen en el que se esté dado de alta. Las personas
físicas tienen permiso para realizar el trámite por Internet o en alguna oficina
administrativa. Las personas morales deben presentar la declaración anual en la
plataforma en línea de manera obligatoria.

Tanto si eres persona física como si eres persona moral, es muy importante que
tengas claras las fechas y la forma en la que debes presentar la declaración anual
ISR. Para personas físicas y morales los requisitos para presentar en línea la
declaración son el RFC (Registro Federal de Contribuyentes), la contraseña del
SAT y la firma.
 ESTÍMULOS FISCALES

Se mantienen en la Ley de Ingresos de la Federación para 2022 los estímulos

fiscales que se han otorgado anualmente, entre los que destaca el estímulo fiscal
consistente en el acredita miento contra el impuesto sobre la renta (ISR) del
impuesto especial sobre producción y servicios pagados por la adquisición de
diésel que sea para su consumo final, como son:

 Por la adquisición de diésel de maquinaria en general que se utilice en

actividades empresariales, así como para vehículos marinos para
contribuyentes con ingresos totales anuales menores a MXN 60 millones
de pesos.

 Por la adquisición del diésel utilizado para actividades agropecuarias o

silvícolas; opcionalmente se prevé un esquema de devolución limitado
para estos contribuyentes

 Por la adquisición de diésel para uso automotriz en vehículos que se

destinen exclusivamente al transporte público y privado de personas o de
carga; este estímulo no es aplicable tratándose de contribuyentes que
presten servicios preponderantemente a partes relacionadas

Se permite el acredita miento de 50% de los pagos que se realicen en la red

nacional de autopistas de cuota para contribuyentes que se dediquen solo al
transporte terrestre público o privado de carga o pasaje.

Se permite a los adquirentes de combustibles fósiles cuando estos no se destinen

a la combustión, acreditar el impuesto especial sobre producción y servicios que
correspondan contra el ISR del ejercicio.

RETENCIÓN DEL ISR POR PARTE DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA

FINANCIERO

Se aprobó que en 2022 las instituciones que componen el sistema financiero

mexicano determinen el impuesto a retener a personas físicas, considerando una
tasa anual de 0.08% aplicable sobre el monto del capital que dé lugar al pago de
los intereses.  Como dato comparativo, en 2021 la tasa aplicable es de 0.97%.

Es importante recordar que, por disposición de la ley, esta retención constituye un

pago provisional para las personas físicas que se encuentren obligadas a
presentar su declaración anual del ejercicio, en la que el ingreso acumulable
corresponde a los intereses reales obtenidos y el impuesto retenido se puede
acreditar contra el impuesto a pagar en el propio ejercicio.

Asimismo, lo anterior aplica para las personas físicas que en el ejercicio obtengan
ingresos por concepto de intereses reales menores a MXN 100,000 pesos, y las
que no se encuentren obligadas a presentar declaración anual, el impuesto que
les hubieran retenido lo considerarán como impuesto definitivo.

PERSONAS MORALES

INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO

Se faculta al Servicio de Administración Tributaria (SAT) a emitir las reglas de

carácter general que, para su efecto se requieran, para la correcta identificación
de los integrantes del sistema financiero.

DIFERENCIAS CAMBIARIAS

Se establece que las ganancias por diferencias por fluctuación cambiaria se

determinarán considerando el tipo de cambio para solventar obligaciones
establecido por el Banco de México (Banxico) en el Diario Oficial de la Federación
(DOF), a la fecha en la que se perciba dicha ganancia. Anteriormente sólo se
hacía referencia a las

pérdidas.
 CRÉDITOS RESPALDADOS

Se adicionó considerar como crédito respaldado a las operaciones de

financiamiento que deriven intereses a cargo de contribuyentes mexicanos y
residentes en el extranjero que sean partes relacionadas, cuando estas no tengan
una razón de negocios; situación que resultará controvertida. 

PAGOS PROVISIONALES

Se aclara que la autorización prevista para disminuir los pagos provisionales se

refiere a la disminución del coeficiente de utilidad del ejercicio y no de los pagos
provisionales que derivan de la mecánica de pago.

De darse dicha autorización y obtenerse pagos provisionales menores a los que

hubieran correspondido con el coeficiente original, se deberá presentar
declaración complementaria del mes con sus correspondientes recargos.
Anteriormente, el entero de los mencionados recargos era factible efectuarse en la
declaración del ejercicio.

INGRESOS

Se considerará como ingreso acumulable la consolidación de la nuda propiedad y

el usufructo de un bien. El nudo propietario acumulará el valor del derecho del
usufructo, mismo que deberá evaluarse por persona autorizada por las
autoridades fiscales.

Para estos efectos, se obliga a los notarios, corredores y demás fedatarios a

informar el desmembramiento de la propiedad antes mencionada dentro de los 30
días siguientes al hecho.

DESMEMBRAMIENTO DE LA PROPIEDAD

Se establece la metodología para determinar la ganancia por la enajenación del

usufructo o nuda propiedad de un bien, restando del precio obtenido el monto
original de la inversión en proporción del precio del atributo transmitido. Dicha
proporción se determinará dividiendo el precio del atributo transmitido entre el
valor total del bien.

REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS

Se autorizará la enajenación de acciones a costo fiscal por restructuración cuando,

entre otros:

Se presente dictamen por contador público inscrito ante las autoridades fiscales
que señale el costo comprobado de adquisición ajustado; valor contable de las
acciones a autorizar, organigrama del grupo con porcentajes de participación en
capital y tenencia accionaria directa e indirecta del grupo antes y después de la
restructura; segmentos y giros de negocio de la entidad emisora y adquiriente, y
certificación de que ambas consoliden sus estados financieros.

Se mencionen las operaciones relevantes relacionadas con la restructura en los

cinco años anteriores a la solicitud de la autorización.

De llevarse operaciones relevantes posteriores a la restructura dentro de los cinco

años siguientes, la adquiriente deberá informarlo.

Si la autoridad detectara que la restructura carece de razón de negocios o que se

incumple con requisitos, la autorización quedará sin efectos, debiendo el
enajenante pagar el impuesto correspondiente actualizado por la venta de dichas
acciones a valor de mercado o de acuerdo con avalúo por persona autorizada.

DEDUCCIONES

Se prevé que el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) por la adquisición
de combustible contenga el permiso vigente del proveedor de combustible en
términos de la Ley de Hidrocarburos, y se verifique que este no se encuentre
suspendido a la fecha de emisión del comprobante, bajo el argumento de que al
ser información pública el requerimiento no es desproporcional. 
La asistencia técnica, transferencia de tecnología o de regalías se recibirá de
forma directa y no por medio de terceros, con excepción de la prestación de
servicios o ejecución de obras especializados.

En créditos mayores a 30,000 UDIS se propone que sean deducibles hasta que el
contribuyente obtenga resolución definitiva que demuestre haber agotado todos
los medios, y que fue imposible obtener resoluciones favorables. De aprobarse
esta reforma no será suficiente que el contribuyente demande al deudor ante las
instancias correspondientes para tomar la deducción.

Se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro en la cartera de

créditos, entre otros aspectos, cuando en caso de que las autoridades ejerzan
facultades de comprobación, los contribuyentes puedan aportar la misma
información suministrada en la base de datos primaria controlada por las
sociedades de información crediticia.

CAPITALIZACIÓN DELGADA

Cuando se ejerza la opción de considerar las cuentas fiscales del contribuyente se

deberá disminuir el monto de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar. No se
podrá optar por esta opción si el resultado de considerar los atributos fiscales es
mayor a 20% al del capital contable del ejercicio en que se trate, salve que se
demuestre la razón de negocios en caso de una revisión por parte de la autoridad.

Respecto a la no inclusión de deudas vinculadas con infraestructura en áreas

estratégicas para el país o para la generación de energía eléctrica, solo serán
aplicables a quienes sean asignatarios o contratistas o titulares de distintos
permisos titulares de los distintos permisos establecidos en la Ley de la Industria
Eléctrica o de la derogada Ley del Servicio Público de Energía Eléctrica.

La excepción para aplicar las reglas de capitalización no resultará aplicable para

sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas que realicen actividades
preponderantemente con sus partes relacionadas nacionales o extranjeras.
 INVERSIONES

Se modifica el concepto de monto original de la inversión con el objetivo de incluir

conceptos como emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo, entrega y
servicios contratados para que la inversión funcione.

Se establece la obligación de presentar un aviso para tomar la deducción de

aquellos bienes que han dejado de ser útiles para generar ingresos.

Se incluye como activo fijo la adquisición del derecho de usufructo sobre un

inmueble.

Las erogaciones realizadas para la adquisición de títulos de concesiones mineras

(derechos de explotación) se considerarán como un gasto diferido.

Sistema financiero
Se establece como requisito, para la procedencia de la deducción de reservas
técnicas de las compañías de seguros, que estas se constituyan conforme a las
disposiciones emitidas por la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas.

La declaración informativa relacionada a depósitos en efectivo se deberá

presentar de manera mensual, en lugar de anual.

PÉRDIDAS FISCALES

En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales solo se podrán dividir

entre las sociedades escindentes y escindidas que se dediquen al mismo giro en
que se sufrieron.

En los casos de fusión de sociedades, se amplían los casos en los que se

considera existe un cambio de control. 

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Se establece que la obligación de obtener y conservar la documentación
comprobatoria de precios de transferencia también aplica a las operaciones con
empresas relacionadas nacionales. También se establece que el análisis funcional
abarque a las partes relacionadas con las que se llevan a cabo las transacciones.

Asimismo, corrobora que se requieren documentar los elementos de

comparabilidad por cada transacción y por cada parte relacionada, así como la
obligación de incluir como parte de la documentación comprobatoria el detalle de
los ajustes de comparabilidad que se apliquen y que los registros contables
deberán identificar las transacciones con partes relacionadas no sólo extranjeras,
sino también nacionales.

Se establece la obligación de presentar la declaración informativa de operaciones

con partes relacionadas a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior, y
que la misma incluya las operaciones con partes relacionadas residentes tanto en
el extranjero como en territorio nacional.

La obligación de la presentación de la declaración local se establece para el 15 de

mayo del ejercicio inmediato posterior en lugar del 31 de diciembre. 

Se precisa que la determinación de ingresos acumulables y deducciones

autorizadas debe considerar no sólo los precios, sino también los márgenes de
utilidad que hubieran utilizado empresas independientes, siendo consistentes con
los métodos de precios de transferencia establecidos en la ley.

También establece que la información de empresas comparables deberá ser la del

año bajo análisis y sólo se aceptará el uso de información de dos o más ejercicios
si se demuestra que el ciclo de negocios o de aceptación comercial de un
producto abarca varios ejercicios.

PERSONAS FÍSICAS

DEDUCCIONES PERSONALES
Respecto al límite del monto de las deducciones, se presentan dos cambios
relevantes; la cantidad máxima a considerar no podrá exceder de cinco veces el
valor de la UMA, en lugar de salarios mínimos anuales o el equivalente del 15% de
ingresos.

El cambio más relevante es considerar dentro de la limitante a las deducciones por

donativos efectuados.

REFORMA EN MATERIA INTERNACIONAL

BENEFICIOS DE TRATADO

Se adiciona como requisito para tener acceso a los beneficios del tratado, haber
cumplido con la de presentación del dictamen de estados financieros, cuando se
esté obligado conforme a lo establecido en el Código Fiscal. Llama la atención
este requisito ya que el beneficio lo aplicaría en su caso un residente en el
extranjero y no un contribuyente residente en México.

INGRESOS RELACIONADOS CON INMUEBLES

En los casos de ingresos por adquisición en inmuebles obtenidos por un residente

en el extranjero, que deriven del avalúo practicado por las autoridades fiscales, el
enajenante residente en México o extranjero con establecimiento permanente en
el país deberán retener y enterar el impuesto correspondiente; de lo contrario, el
contribuyente deberá enterar el impuesto.

ENAJENACIÓN DE ACCIONES O TÍTULOS VALOR

Para tener acceso a la exención de ganancia en la enajenación de acciones en

bolsa, el residente en el extranjero de un país con el que México tenga en vigor un
tratado para evitar la doble imposición, deberá proporcionar, además del escrito
bajo protesta de decir verdad, el número de registro o de identificación fiscal
emitida por autoridad competente. Si no se entrega esa información, se le retendrá
el 10%.

En el caso de reestructuras corporativas sujetas a diferimiento, el valor de

enajenación de las acciones será el que se determine conforme a precios de
mercado o valor de avaluó de la autoridad. Se entiende que las acciones quedan
fuera del grupo cuando la sociedad emisora de las acciones y la adquirente dejen
de consolidar sus estados financieros para efectos contables.

Las autorizaciones corporativas quedaran sin efecto cuando las operaciones

relevantes relacionadas con la reestructuración, tanto las que precedieron durante
los cinco años anteriores a la autorización, como a las de los cinco años
posteriores a la emisión de esta, carecen de razón de negocios o que en el canje
se generó un ingreso sujeto a un régimen fiscal preferente.

Se adiciona la posibilidad de que las autoridades fiscales condicionen la vigencia

de una autorización al cumplimiento de requisitos adicionales a los establecidos en
la ley.

INTERESES

Para que sean aplicables las tasas reducidas de 10% y de 4.9%, se establece que
el requisito de que el pago no se efectúe en más de 5% a partes relacionadas,
anteriormente este requisito solo aplicaba en el caso de intereses derivados de
bonos.

OTROS INGRESOS GRAVABLES

Cuando una sentencia o laudo arbitral condene a efectuar pagos por concepto de
indemnización, sin distinguir si dicho pago corresponde a daños o a perjuicios, el
residente en el extranjero podrá solicitar la devolución del impuesto retenido en
exceso, tratándose de la indemnización por daños, siempre que demuestre qué
parte del pago corresponde a una indemnización por daños y qué parte a
indemnización por perjuicios

REPRESENTANTE LEGAL

En los requisitos para ser representante legal se añade la obligación asumir

voluntariamente la responsabilidad solidaria, la cual no excederá de las
contribuciones que deba pagar el residente en el extranjero y contar con bienes
suficientes para responder como obligado solidario.

REGÍMENES FISCALES PREFERENTES

Para determinar si un ingreso es sujeto a un régimen fiscal preferente, así como

en el cálculo para el pago de impuesto respectivo, no se deberá incluir el ajuste
anual por inflación, ni la ganancia o pérdida cambiarias que deriven de la
fluctuación de la moneda extranjera, con respecto al peso mexicano.

RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA.

Se aprueba la incorporación de un nuevo régimen fiscal denominado “régimen

simplificado de confianza”, aplicable tanto a personas morales como a personas
físicas con ingresos por actividades empresariales y por el uso o goce temporal de
bienes, que cumplan ciertos requisitos.

Este régimen en buena medida está basado en flujo de efectivo.

RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA PARA PERSONAS FÍSICAS

Para estos efectos se crea una nueva sección en el título de personas físicas
eliminándose el régimen de incorporación fiscal o RIF.
El principal elemento de apoyo del régimen serán los CFDI, ya que a través de la
información que en dicho documento se plasma, se prevé una automatización de
cálculos fiscales y que los ingresos sean los efectivamente cobrados.

Para dar cumplimiento oportuno a las obligaciones fiscales, el contribuyente

deberá, entre otros: inscribirse o actualizar su registro federal de contribuyentes,
generar su firma electrónica avanzada, activar buzón tributario, expedir CFDI por
sus ingresos, etc.

El nuevo régimen será opcional y podrán aplicarlo personas físicas que lleven a
cabo únicamente actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o
goce temporal de bienes.

Se establece como requisito que los ingresos propios obtenidos por la persona
física en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de 3,500,000 pesosy
para aquellos contribuyentes que inicien actividades, podrán aplicarlo siempre que
estimen que sus ingresos no excederán de dicho monto.

Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas o pesqueras, gozarán de la exención del ISR cuando sus
ingresos por dichas actividades no excedan de 900,000 pesos.

Los contribuyentes estarán obligados a calcular y enterar el ISR de forma mensual

a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el
pago, así como presentar declaración anual en el mes de abril del año siguiente al
que corresponda la declaración.

Los cálculos del impuesto serán con base a los ingresos obtenidos, sin considerar
los costos y gastos como deducciones fiscales.

Las tasas de impuesto anual que prevé dicho régimen se aplicarán

progresivamente de acuerdo con el nivel de ingresos que cobre la persona física
base flujo de efectivo la cual va desde una tasa mínima de 1% cuando no se
exceden 300,000 pesos y una tasa máxima de 2.5% para ingresos de hasta 3.5
mdp

Las personas morales que realicen operaciones con personas físicas que estén
dentro del régimen simplificado de confianza deberán retener 1.25% sobre el
monto de los pagos que les efectúen.

Se establece que los contribuyentes que actualmente tributan en el régimen de

incorporación fiscal (RIF) migrarán de manera automática al régimen simplificado
de confianza a partir del ejercicio fiscal 2022 o bien se incorporarán al régimen
“ordinario” de las actividades empresariales y profesionales. Mediante
disposiciones transitorias se establece que los actuales contribuyentes del RIF
podrán optar por continuar en el mismo conforme a las reglas vigentes hasta 2021,
siempre que se hayan incorporado al RIF a más tardar el 31 de agosto de 2021.

Asimismo, a través de disposiciones transitorias se otorgan facilidades de

aplicación en materia de acreditamientos y deducciones pendientes de aplicar del
ejercicio 2021 y anteriores.

RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA PARA PERSONAS MORALES

Se adiciona el régimen para personas morales en la Ley del ISR, en el título de

estímulos fiscales, el cual será aplicable a los siguientes contribuyentes:

 Personas morales residentes en México constituidas únicamente con socios

o accionistas personas físicas, y cuyos ingresos totales en el ejercicio
inmediato anterior no excedan los 35 mdp

 Personas morales residentes en México constituidas únicamente por

personas físicas que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos
totales no excederán los 35 mdp

En caso de que el contribuyente exceda la cantidad referida de ingresos en el

ejercicio de que se trate, dejará de aplicar dicho régimen y deberá tributar en el
régimen general de las personas morales, a partir del ejercicio inmediato siguiente
y presentar a más tardar el día 31 de enero de dicho ejercicio el aviso
correspondiente de actualización de actividades económicas ante el SAT.

En este nuevo régimen, la acumulación de ingresos y la deducción de erogaciones

ocurrirán en su mayoría hasta que éstos se encuentren efectivamente cobrados y
pagados, respectivamente, es decir, bajo una base de flujo de efectivo.

En materia de deducciones se permite dar efecto fiscal a las adquisiciones de

mercancía y materia prima, y se elimina la aplicación de disposiciones del costo de
ventas.

En materia de inversiones, se establece un esquema de deducción a través de

porcentajes máximos autorizados más altos a los previstos en el régimen general
y condiciona a que el total de las inversiones en el ejercicio no exceda 3 mdp.

Los pagos provisionales mensuales deberán efectuarse a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, y su cálculo deberá
efectuarse sobre la base de flujo de efectivo y aplicar la tasa de impuesto de 30%.

En materia de cálculo del impuesto anual, se establece la obligación de calcularlo

siguiendo las mismas bases del régimen general de personas morales, es decir
considerando ingresos acumulables, deducciones autorizadas, utilidad y resultado
fiscales.

Derivado de la adición de este régimen, a través de disposiciones transitorias, se

establece que los contribuyentes que actualmente se encuentren tributando en el
capítulo opcional de acumulación de ingresos, también contenido en el título de
estímulos fiscales o en el régimen general para personas morales, deberán aplicar
las disposiciones previstas en este nuevo régimen de simplificación, siempre que
cumplan todos los requisitos y presenten el aviso de actualización a más tardar el
31 de enero de 2022.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En materia de impuesto al valor agregado, las modificaciones aprobadas tienen
como propósito principal brindar seguridad jurídica con modificaciones mínimas al
procedimiento para la determinación del gravamen. Se destacan la eliminación de
las referencias al régimen de incorporación fiscal, las modificaciones relativas a las
actividades no objeto y el acredita miento del impuesto, así como las adiciones y
precisiones en las enajenaciones sujetas a la tasa del 0%.

ENAJENACIONES OBJETO DE LA TASA DEL 0%

En lo relativo a las enajenaciones gravadas a la tasa del 0%, se incorporan a estas

los productos sanitarios de gestión menstrual.

Se aclara expresamente que los productos de alimentación tasados al 0% incluyen

tanto los destinados al consumo humano como el animal.

REQUISITOS PARA EL ACREDITAMIENTO

En lo relativo al impuesto pagado en importaciones, se especifica que el

documento que ampara el acredita miento será el pedimento de importación y
deberá estar a nombre del contribuyente que pretende efectuar el acredita miento
del IVA.

Adicionalmente, se limita el acredita miento del impuesto pagado cuando las

erogaciones o inversiones de las que derive el pago se encuentren relacionadas
con actos o actividades no objeto del impuesto.

Con este objetivo, se incluyen las actividades no objeto dentro de la determinación

del factor de acredita miento. Del mismo modo y para brindar certeza respecto a
dichas modificaciones, se incorpora la definición de actos o actividades no objeto
del impuesto, la cual incluye los realizados fuera de territorio nacional, así como
aquellos distintos a las enajenaciones, prestación de servicios, otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes y la importación.
En lo respectivo a los periodos preoperativos, se establece que la proporción de
actos gravados que determine el contribuyente también deberá incluir las
actividades no objeto del impuesto, así como la obligación de informar el mes en el
cual el contribuyente inicie sus actividades.

Derivado de esta reforma, será importante evaluar el impacto en el factor de

acredita miento y el flujo de efectivo de las organizaciones.

OBLIGACIONES DE LOS PRESTADORES DE SERVICIOS DIGITALES

En materia de prestación de servicio digitales, no se incorpporan cambios relativos

a su definición o los supuestos en los que un extranjero que preste estos servicios
se encuentra obligado al pago del impuesto, ni tampoco modificaciones o la
eliminación de la sanción de desconexión a internet.

Sin embargo, se modifica la redacción de los artículos relacionados con la

obligación de la declaración informativa trimestral relativa a las operaciones
realizadas con receptores de servicios digitales, para establecerla de manera
mensual misma que se presenta con la declaración de IVA. Este aspecto ya
estaba aclarado a través de reglas misceláneas.

OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

Para lo que respecta al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles,
se considerará como actividad gravada de IVA indistintamente de dónde se realice
la entrega material del bien, cuando el bien objeto de la operación se utilice en
actividades desempeñadas en México.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

Para lo relativo al impuesto especial sobre producción y servicios, se aprueban

modificaciones de naturaleza mayormente aclaratoria destacando nuevas
facultades para las autoridades aduaneras, incorporación de definiciones,
eliminación de las referencias relativas al régimen de incorporación fiscal y la
actualización de las cuotas aplicables a combustibles automotrices.

COMBUSTIBLES AUTOMOTRICES

Se otorga a las autoridades la facultad de aplicar las cuotas correspondientes a los

combustibles por los cuales se haya omitido parcial o totalmente el pago del IEPS.
Esto deberá ocurrir en el ejercicio de sus facultades de comprobación y las cuotas
no podrán incluir disminución alguna.

BEBIDAS ALCOHÓLICAS

Se incorpora la definición de marbete electrónico y establecimiento de consumo

final. Así mismo, se pretende establecer facilidades para los establecimientos de
consumo final relativas a la obligación de destruir los envases que hubiesen
contenido bebidas alcohólicas, además de la obligación de implementar un
sistema de lectura de códigos QR para que el consumidor pueda verificar los
marbetes de las mismas. 

En cuanto a los fabricante, productores, envasadores o importadores de alcohol

desnaturalizado y mieles incristalizables, se establece que para éstos no es
necesario inscribirse en el “padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas” al no
estar obligados a la incorporación de marbetes y precintos.

CÓDIGOS DE SEGURIDAD

En lo que respecta a los códigos de seguridad en productos de tabaco, excepto

los puros y los elaborados enteramente a mano, se elimina la figura del proveedor
de servicios de impresión para establecer que el SAT será el encargado de
generar y proporcionarlos.

Del mismo modo se plantea la obligación de incorporar dichos códigos en

cualquier presentación en la cual los productos de tabaco sean enajenados y no
limitar su aplicación únicamente a cajetillas.