Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

son un conjunto de reglas que tratan de armonizar o unificar las tareas que
realizan los auditores. Es decir, tratan de hacer más homogéneas estas tareas
a nivel mundial, con el objetivo de facilitar su lectura ante la globalización que
vive el planeta y los intereses globales. Sin embargo, conviene señalar que
estas normas no son una imposición, sino que cada país es soberano para
decidir si las adopta o no.

Las NIA son emitidas, como decíamos previamente, por la Federación

Internacional de Contadores o IFAC, por las siglas de su nombre en inglés
(International Federation of Accountants). Institución que hoy se denomina
como «Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento» o
«IAASB», por su nombre en inglés (International Auditing and Assurance
Standards Board).

Objetivos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

El objetivo de las Normas Internacionales de Auditoría es que, en un mundo

cada vez más globalizado, la tarea de los auditores pueda homologarse. De
esa forma, una auditoría realizada en el país A debería tener el mismo
resultado (o muy parecido) que en el B

Estructura

Cada una de las NIA posee una estructura definida que comprende:

Introducción

Una introducción, reconocida como el material que introduce a la norma, el cual

puede incluir el propósito, el alcance y el tema que trata de la NIA, así como las
responsabilidades del auditor y otros en el contexto en el que se establece la
norma presentada.

Objetivo

Posteriormente encontramos el objetivo, que consiste en una declaración clara

sobre el propósito del auditor en el área de auditoría abordada por esa NIA en
particular.
Definición

La definición, la cual se incluye para una mayor comprensión de las NIA. Los
términos pertinentes se delinean en cada una por separado. Luego,
encontramos los requisitos, ya que cada objetivo está apuntalado por requisitos
claramente establecidos. Los requisitos siempre se expresan con la frase
clásica «el auditor debe».

Aplicación

Por último, encontramos la aplicación y otro material explicativo. Se define lo

que significa un requisito o lo que está destinado a cubrir. Esta parte incluye
ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados bajo ciertas
circunstancias.

Objetivos Generales

Entre los objetivos generales de las NIA podemos encontrar el analizar la

comparabilidad de las normas nacionales de contabilidad y auditoría con las
normas internacionales, determinar el grado de cumplimiento de las normas de
auditoría y contabilidad aplicables, y analizar las fortalezas y debilidades del
marco institucional para mantener la presentación de informes financieros de
alta calidad. De esta forma se ayuda al país a desarrollar e implementar un
plan de acción nacional para mejorar la capacidad institucional con el objetivo
de fortalecer el sistema corporativo de información financiera del país.

PROPÓSITO DE LAS NIA

Las NIA tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros, los cuales estarán libres de representaciones erróneas
sustanciales. Certeza razonable se refiere a la acumulación de la evidencia de
auditoria necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones
erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
(Cuellar y otros, 2013). Además, el propósito fundamental de las NIA es hacer
posible que el auditor exprese su opinión sobre si estados financieros y
respecto a lo sustancia.
¿POR QUÉ APLICAR LAS NIAS?

Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios básicos y

procedimientos esenciales, que en forma complementaria se agregan
lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los
conceptos.

Deben ser aplicadas en forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros

y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoria de otra
información y de servicios relacionados.

¿QUIÉN EMITE LAS NIA?

Las NIA son emitidas por la junta independiente auspiciada por la IFAC, la cual
es la junta International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

La IAASB sirven al interés público mediante:

 Establecer, de manera independiente y por su propia autoridad,

estándares de alta calidad que se refieren a la auditoria, revisión, otro
aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados.
 Facilitar la convergencia entre los estándares nacionales y los
estándares internacionales.

Las NIA aportan a una mejor calidad y una uniformidad en las prácticas, las
cual se realiza la auditoria, lo que ayuda al fortalecimiento de la seguridad del
público en la información financiera.

IMPORTANCIA DE LAS NIA EN LA ACTUALIDAD

Como se ha sabido, la información financiera y todo su sistema

correspondiente constituyen un insumo esencial en torno a la toma de
decisiones en las organizaciones, y por esta razón se hace necesario el
aseguramiento de dicha información bajo unos estándares de calidad y
adecuados que permitan reconocer la veracidad y la confiabilidad de la misma.
Dicho esto, las NIA’s cumplen un rol importante en cuanto a los procesos de
auditoría que se debe llevar sobre la información financiera en cada una de las
organizaciones, y si se tienen en cuenta los procesos de globalización que se
han venido llevando y la comparabilidad de la información económica que se
está buscando con el nuevo marco de normas internacionales de contabilidad,
se puede decir que las NIA´s son un conjunto de requisitos cuya relevancia
está en que permiten evaluar la forma en que se llevan tales procesos de
auditoría. Así, según Aguilera y Ortiz (2009) la importancia de las NIA’s radica
en que buscan internacionalizar la contabilidad, así como permitirle al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados en
base a todos los aspectos contables preestablecidos y de acuerdo con una
estructura conceptual identificada de presentación de reportes financieros.
Adicionalmente, Auditoria sistemas (2007) establece que las normas
internacionales de auditoría y aseguramiento son importantes porque:

 Rigen el trabajo del auditor.

 Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en el desarrollo de
su trabajo.
 Ayudan a la evaluación del control interno al momento de la auditoria.
 Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluación de cualquier
riesgo que se pueda presentar, así como la solución a ellos.
 Nos brinda un criterio de orden para desarrollar los procedimientos.
 Mediante estas normas el profesional auditor ejecutara eficazmente su
trabajo y la preparación del informe.
 Proveen un marco para ejercer y promover un amplio rango de
actividades de Auditoria.
 Indican al auditor los principios generales y responsabilidades que debe
seguir.
 Muestran la evidencia que debe tener el profesional para la auditoria.
 Describe las declaraciones internacionales sobre prácticas de auditoria
que comprenden procedimientos y descripción de los ambientes TI.
 Ayuda a visualizar y saber cómo utilizar el trabajo de otros profesionales.
 Indica cómo realizar un debido dictamen sobre los estados
financieros,compararlos y también analizar otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados.
  Muestra como es la auditoria en un ambiente de sistemas de
información por computadora.
 Indica el planeamiento, materialidad, evaluación de riesgos y control
interno.

Es por esto que se busca que la información sea presentada de manera

coherente y que se elimine las posibles ambigüedades sobre los requisitos que
deben de cumplir los auditores, también busca que se mejore la comprensión
de las normas y estableciendo requisitos para las empresas y las firmas.

Desde el 2011 que fue emitido las pautas que deben tener los auditores al
emitir los informes (NIAS) por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas y con el cambio que tuvo la información financiera (NNIF) se hacía
necesario que la emisión de los informes se adaptara a las normas
internacionales para que fuera armónico la emisión de los informes que hacen
los auditores al final de cada año junto con la información financiera.

Antecedentes Histórico

Los estados financieros son preparados y presentados anualmente, estos

están dirigidos hacia los usuarios internos o externos. Muchos de esos usuarios
confían en los estados financieros como su fuente principal de información,
para satisfacer sus necesidades específicas y así tomar decisiones. La
auditoría es una profesión antigua, teniendo conocimiento de su existencia ya
en las épocas de la civilización sumeria. En tiempos históricos el auditor era
aquella persona a quien le leían los ingresos y gastos producidos por un
establecimiento de ahí su raíz latina del verbo (Audire: oír, escuchar práctica
muy utilizada por civilizaciones muy antiguas). Algunos de sus antecedentes
los podemos encontrar a finales del siglo XV. La auditoría se ha distinguido
como la única profesión capaz de evaluar y dictaminar operaciones de
información financiera de instituciones públicas y privadas sobre las
operaciones comerciales, conforme se fueron desarrollando las actividades
comerciales y el aumento del volumen operativo de la empresa, surgió la
necesidad de establecer métodos de registros, los cuales les permitieran
dominar las actividades mercantiles que se realizaban conforme siguió
evolucionando el comercio, esto requirió que alguien evaluara que todos los
registros y resultados fueran correctos, veraces y confiables en los estados
financieros de la empresa, de aquí surgió el termino de auditor que apareció al
final del siglo XVIII en Inglaterra durante el reinado de Eduardo primero.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,

imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la
Auditoría, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las
grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio, es prácticamente
obligatorio). En diversos países de Europa, durante la edad media, surgieron
muchas asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones
de auditoría; destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra
1310), el Colegio de Contadores de Venecia (Italia 1581).

La auditoría en sus comienzos no era perfecta, y los profesionales no

mantenían una verdadera disciplina con carácter uniforme, dejando la opinión a
criterios de los mismos, pero a medida que la sociedad se ha ido desarrollando,
los problemas para las empresas y organizaciones comenzaron a ser cada vez
más complejas, lo que causo la creación de normas para la Auditoría, que
tuvieran un carácter uniforme, con aplicación y aceptación general. Las
primeras normas de auditoría tuvieron su origen en los Estados Unidos,
concretamente por los miembros del Instituto Americano de Contadores
Públicos, los cuales adoptaron oficialmente diez normas básicas, conocidos en
conjunto como Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).

Al hablar de las Normas Internaciones de Auditoría, debemos partir del

Organismo que emite las NIAS, La IFAC. “La Federación Internacional de
Contadores Públicos cuyos orígenes data en los años de 1977.

En marzo de 1978 el IFAC creó el Comité de Prácticas Internacionales de

Auditoría, IAPC con el fin de implantar la uniformidad de las prácticas de
auditoría y servicios relacionados a través de la emisión de pronunciamientos
en una variedad de funciones de auditoría y aseguramiento. La labor inicial de
dicho comité se centró en tres áreas: objetivo y alcance de las auditorías de
estados financieros, letras de encargos y guías generales de auditoría. En
1991, las guías del IAPC se volvieron a elaborar como Normas Internacionales
de Auditoría (ISA). "En 2001, se llevó a cabo una revisión completa del IAPC
luego en 2002, el IAPC se reconstituyó como el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB).

Este organismo emite las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS o ISA en

inglés), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de información
preparada bajo normas de contabilidad (normalmente información histórica),
también emite Estándares Internacionales para Trabajos de Aseguramiento
(ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS). Así mismo
emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSS) para proveer
asistencia técnica en la implementación de los Estándares y promover las
buenas prácticas.

En 2003, IFAC aprobó una serie de reformas diseñadas, entre otras cosas,
para seguir fortaleciendo sus procesos de emisión de normas, incluidos los del
IAASB, a fin de que puedan actuar de manera más eficaz para el interés
público. En 2004, el IAASB comenzó el Proyecto Claridad, un completo
programa para mejorar la claridad de sus ISA. Este programa incluye la
aplicación de nuevas convenciones a todas las ISA, ya sea como parte de una
revisión importante o mediante una revisión limitada, con objeto de reflejar las
nuevas convenciones y cuestiones de claridad en general.

Los esfuerzos del IAASB actualmente están centrados en los siguientes

puntos: Desarrollar normas para auditoría, control de calidad, revisión,
aseguramiento y otros encargos de servicios relacionados, Supervisar y facilitar
la adopción y puesta en práctica de estas normas, actuar ante las dudas
relativas a la puesta en práctica de las normas realizando actividades
diseñadas para mejorar la uniformidad con la que se aplican en la práctica.

El Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB) supervisa el trabajo del

IAASB y su CAG para garantizar que las actividades del IAASB siguen el
procedimiento y responden al interés público.

En las últimas décadas se han dado grandes desarrollos dentro del ámbito de
la Auditoría, ya que se ha buscado la información relacionada al desempeño,
patrimonio y negocio en marcha de la empresa de auditoría financiera, se ha
ocupado por ejecutar de manera adecuada los requisitos de reglamentos y de
custodia, así como del control financiero de las instituciones encargadas de la
normatividad financiera en Nicaragua, lo que con lleva a que exista una gran
necesidad de examinar todos los factores internos y externos de una Empresa.

En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no

absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de
representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el
dictamen de auditoría como certeza razonable.

Por este motivo cada país posee sus propias Leyes o Normativas para ejercer
cada profesión, en el caso de la Contabilidad se vio necesaria la creación de un
marco en común, que fuesen válidas para el desempeño de la profesión a nivel
internacional.

Al momento de hablar de auditoría a estados financieros, se habla de las NIA,

ya que la Auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la
contabilidad. Esta tiene como función analizar el procesamiento de las
transacciones y realizar las acciones correctivas necesarias, de la misma
manera evaluar la efectividad del control interno que tienen las empresas para
poder avalar la integridad de su patrimonio, la autenticidad de su información y
la eficacia de su sistema.

Las Normas Internacionales de Auditoría son una herramienta útil en la

formación y práctica de los profesionales del ramo de las ciencias económicas,
ya que nos permiten evaluar el funcionamiento de los diversos procesos de
cada área de las empresas.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)
El contenido expuesto en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es el
siguiente:

Principios generales y responsabilidades

 NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoría estados

financieros.
 NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.
 NIA 220: Control de calidad del trabajo de auditoría.
 NIA 230: Documentación.
 NIA 240: Responsabilidad del auditor respecto al fraude y error en auditoría.
 NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros.
 NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del
gobierno corporativo.
 NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno a los
responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.

Planeación

 NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.

 NIA 315: Identificación y valoración del riesgo de incorrección material y
modificaciones de concordancia y consecuentes.
 NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución
de la auditoría.
 NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados/control interno

 NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad que

utiliza una organización de servicio.
 NIA 450: Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría.

Evidencia de auditoría

 NIA 500: Evidencia de auditoría.

 NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para
elementos seleccionados.
 NIA 505: Confirmaciones externas.
 NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: Saldos iniciales.
 NIA 520: Procedimientos analíticos.
 NIA 530: Muestreo de auditoría.
 NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones
contables de valor razonable y divulgaciones relacionadas.
 NIA 550: Partes relacionadas.
 NIA 560: Eventos posteriores.
 NIA 570: Preocupación actual.
 NIA 580: Representaciones escritas.
Uso del trabajo de otros
 NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor.
 NIA 610: Consideraciones del trabajo de auditoría interna.
 NIA 620: Uso del trabajo de un experto.

Conclusiones y dictamen de auditoría

 NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

 NIA 701: Modificaciones al dictamen del auditor independiente.
 NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente.
 NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
 NIA 710: Comparativos.
 NIA 720: Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información
en documentos que contienen estados financieros auditados.

Áreas especializadas

 NIA 800: El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con

propósito especial.
 NIA 805: Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros
individuales y de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero.
 NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

El enfoque tiene las NIA constituyen un sistema o conjunto

amplio que incluye:
 Fundamentos o respaldos: Constituyen la base para su
implementación, interpretación y explicación.

 Estándares internacionales sobre control de calidad: en las NIA

se privilegia la calidad de la información y no la norma, entonces
los estándares adquieren una preferencia que se destaca.

 Estándares internacionales de auditoria: los estándares que tiene

la NIA se divide en 6 grupos que son: los principios y
responsabilidades generales, valoración del riesgo y la respuesta
a los riesgos valorados, evidencia de auditoría, uso del trabajo de
otros, conclusiones de auditoría y presentación de reportes de
auditoría y áreas especializadas.

 Estándares referidos a las auditorias y revisiones de información

financiera histórica: estándares internacionales sobre
compromisos de aseguramiento.

 Estándares referidos a los compromisos de aseguramiento

diferentes a las auditorías o revisiones de información financiera
histórica: Estándares internacionales sobre compromisos de
aseguramiento.

 Estándares internacionales sobre servicios relacionados: el

estándar sobre servicios relacionados responde a como se
 entiende el aseguramiento, donde la auditoria da seguridad
razonable de nivel alto y donde las revisiones dan seguridad
razonable de nivel medio, o más precisamente compromisos de
seguridad razonable y compromisos de seguridad limitada.

Norma Internacional de Auditoría 200

De Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría De acuerdo con la

NIA 200 el objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener una
certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con
un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de
auditoría, están libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le
permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de
información financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados
financieros y comunicar las conclusiones de auditoría.

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor

independiente al momento de llevar a cabo una auditoria de
estados financieros basándose en las normas internacionales. Expone los
objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el
alcance de la auditoría diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo, se
presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales
del auditor independiente para cumplir con la norma.

Norma Internacional de Auditoría 210

Acuerdo en las Condiciones en los Compromisos de Auditoría

La Norma Internacional de Auditoría 210 (NIA 210) “Acuerdo de los términos de

los trabajos de auditoría” trata de las responsabilidades del auditor
para acordar los términos del trabajo de una auditoría con la administración de
una entidad y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno
corporativo. Esto incluye establecer que están presentes ciertas precondiciones
para una auditoría, la responsabilidad de las cuales descansa en la
administración y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno
corporativo.

Objetivo

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo

cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al: a)
Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría;
y b) Confirmar que hay un común entendimiento de los términos del trabajo de
auditoría entre el auditor y la administración de una entidad y, cuando sea
apropiado, los encargados del gobierno corporativo.