LA CUENTA Y EL MÉTODO CONTABLE
La Cuenta
El método contable
Análisis de datos, cuantificación, registro y
agregados
Los hechos contables
Métodos administrativo y especulativo:
caso de las existencias
OBJETIVOS
Aprender a representar los elementos patrimoniales y sus
variaciones
Conocer el funcionamiento del método contable
Distinguir diferentes hechos contables
Conocer distintas posibilidades de valoración de las salidas
y sus ventajas e inconvenientes
DEFINICIÓN CUENTA
Instrumento de representación y medida de un
elemento patrimonial, que capta la situación
inicial de éste y las variaciones que
posteriormente se vayan produciendo en el
mismo.
FUNCIONES:
♦ Función clasificativa: reúne y clasifica, de
acuerdo con unos criterios previos, los hechos
contables.
♦ Función histórica: recoge en cada fecha los
cambios sufridos por cada elemento patrimonial,
explicando su evolución y situación hasta el
momento actual.
♦ Función prospectiva: permite proyectar hacia el
futuro, basándose en su evolución histórica.
ESTRUCTURA DE LA CUENTA
TÍTULO CUENTA
DEBE HABER
CARGAR ABONAR
ADEUDAR DATAR
DEBITAR ACREDITAR
DÉBITO O CARGO CRÉDITO O DATA
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
REPRESENTACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES:
LA CUENTA
Abrir una cuenta: crear una cuenta que no existía y ponerle
título
Cargar, adeudar o debitar: anotar en el debe
Abonar, acreditar o datar: anotar en el haber
Débito o cargo: suma de los cargos
Crédito o data: suma de los abonos
Saldo: diferencia entre las sumas de cargos y abonos
Cerrar una cuenta: operación formal que hace que su saldo
sea cero
EJEMPLO DE REPRESENTACIÓN EN UNA
CUENTA
CUENTA X
DEBE HABER
1.000 2.500
2.000
3.000 3.500
4.000
DÉBITO O CARGO: 10.000 CRÉDITO O DATA: 6.000
4.000
SALDO DEUDOR
MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE
Objeto de la contabilidad: captación y representación de las
transacciones con la finalidad de determinar la riqueza y la
renta.
Método a seguir para elaborar la información contable que la
empresa suministra a sus usuarios, de tal manera que sea
veraz y objetiva
Fases:
Análisis de la transacción: el principio de dualidad
Cuantificación: medición y valoración
Registro contable
Agregación
Principios en los que se basa:
1. No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin
contrapartida).
2. A una o más cuentas deudoras corresponden
siempre una o más cuentas acreedoras por el
mismo importe.
3. En todo momento, la suma de lo anotado en el
debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en
el haber.
REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES.
TEORÍAS DE CARGO Y ABONO
Tendremos que determinar previamente dos
cuestiones:
1. Averiguar qué cuentas intervienen en la
operación.
2. Determinar qué cuenta registrará su movimiento
en el debe y qué cuenta lo registrará en el haber.
FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE
(Documentos, resguardo, facturas, etc.)
ANÁLISIS PRECONTABLE
1. Qué cuentas intervienen
2. Qué cuenta va al Debe y qué cuenta va al haber.
Aplicación de las teorías de cargo y abono
ANOTACIONES EN LOS LIBROS
Aplicación de los principios de partida doble
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
(Balance de Situación)
El libro Diario es un registro cronológico de las
operaciones realizadas por la empresa. Se
realizará la anotación en forma de asiento, en él
que debemos distinguir cuatro elementos: fecha,
cuentas que intervienen, cantidades y breve
explicación.
DEBE Nº asiento Fecha HABER
Cantida Códigos Concepto de la Cantidad
des de las operación Códigos es
deudoras cuentas de las acreedoras
cuentas
REPRESENTACIÓN CONVENCIONAL
Doble orden de registro: por operaciones y por conceptos
Mayor
Cta. A Cta. B Cta. C
C1 C2 C1 C2
EL MÉTODO CONTABLE
Aplicar una serie de principios y reglas que, a partir de la realidad económica de la empresa,
llevan al conocimiento y representación de la situación de la misma y de los procesos
económicos que en ella acontecen, a través de unos documentos, llamados estados contables.
Identificar hechos Cuantificar hechos Registrar hechos
contables contables contables
METODO CONTABLE
Procesar información contable Comunicar información contable
EJEMPLO DE CARGOS Y ABONOS
Decir si los siguientes hechos contables provocan cargos o abonos en las cuentas
indicadas.
a) Un proveedor nos suministra 100 u. de mercancías a 25€ c.u. que pagaremos a los
dos meses; Cuenta: proveedor.
b) Un proveedor nos suministra 100 u. de mercancías a 25€ c.u que pagaremos a los
dos meses; Cuenta: mercancías.
c) Regalamos 30 u. de mercancías de 12€ c.u a un cliente de la empresa; Cuenta:
mercancías.
d) Regalamos 30 u. de mercancías de 12€ c.u a un cliente de la empresa; Cuenta:
cliente.
e) Se adquiere, por 35.000€ un camión nuevo para el transporte de los productos
terminados, pagaremos al vendedor al año; Cuenta: elemento de transporte
EJEMPLO DE CARGOS Y ABONOS
Decir si los siguientes hechos contables provocan cargos o abonos en las cuentas
indicadas.
f) Se adquiere, por 35.000€ un camión nuevo para el transporte de los productos
terminados, pagaremos al vendedor al año; Cuenta: Vendedor del camión.
g) Vendemos por 1.500, mercancías que nos habían costado 1.000; cuenta: Beneficio
de ventas
h) Nos ponen una multa de tráfico por conducir con una velocidad por encima del
límite establecido; Cuenta : Multas de tráfico.
i) Nos roban la cartera con 300 euros; Cuenta: Caja (dinero)
j) Los accionistas efectúan una nueva aportación de capital de 100.000 euros; Cuenta:
Capital (cuenta de patrimonio neto).
PRINCIPIO DE DUALIDAD
ACTIVO = PASIVO + NETO
Los hechos contables afectan, al menos, a dos de
los elementos de la identidad contable.
En todo hecho contable hay dos partes que pueden
ser interpretadas como causa y efecto, o bien
origen y aplicación.
HECHOS CONTABLES SEGÚN EL PRINCIPIO DE
DUALIDAD
1. - Sólo al primer miembro. Cuando se produzca
un incremento en cualquier elemento de los que
lo integran, se relacionará con la disminución
equivalente a otro elemento de activo.
A+∆A -∇A = P + N
∆A = ∇ A
Ejemplo: compra de un inmovilizado al contado
2. - Sólo al segundo miembro
2.1. - Incremento de un pasivo compensado con la disminución de otro
pasivo.
∆P = ∇P
Este tipo de hecho corresponde al cambio de una deuda por otra
2.2. - Incremento de un pasivo compensado con la disminución de un
neto ∆ P = ∇ N
La empresa reparte resultados pero no lo hace en el momento,
surgiendo una obligación de pago con los mismos.
2.3. - Disminución de un pasivo compensada con un aumento de neto.
∇P = ∆N
Este hecho contable implica el cambio de un recurso ajeno, una deuda,
por un recurso propio. Un acreedor acuerda no exigirnos la deuda a
cambio de convertirse en socio.
2.4. - Disminución de un neto compensada con un incremento de neto.
∇N = ∆N
3- A ambos miembros de la identidad. En este caso los hechos posibles serían:
3.1. - Incremento de un activo compensado con un incremento de un pasivo
∆ A = ∆P
En todas las compras que la empresa realice a crédito se da la situación
indicada. Se producirá un incremento en un elemento de activo (bien) que se
compensará con un incremento equivalente en otro elemento de pasivo.
3.2. - Incremento de un activo compensado con un incremento de neto.
∆A = ∆N
Aportaciones de los socios, tanto dinerarias como no. Cobro de intereses,
incremento de dinero con un incremento de resultados.
3.3. - Disminución de un activo compensado con una disminución de un
pasivo.
∇A = ∇P
El pago de cualquier obligación.
3.4. - Disminución de un activo compensado con una disminución de un neto.
∇A = ∇N
Retirada de fondos de un socio, o reparto de resultados al contado.
CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS CONTABLES
Si atendemos al efecto que un hecho contable
produce en el patrimonio empresarial,
tendremos:
Hechos permutativos
Hechos modificativos
Hechos mixtos
Hechos permutativos son aquellos que sólo afectan a
la composición cualitativa del patrimonio, y no alteran
el patrimonio neto. (aumentativos y diminutivos).
Hechos modificativos alteran cuantitativamente el
patrimonio neto.
Hecho mixto: combinación de los anteriores, afectan a
la composición del patrimonio como al importe del
patrimonio neto.
VARIACIONES PATRIMONIALES: LOS HECHOS
CONTABLES Y SU CLASIFICACIÓN
A1= P1 + N1
Sucede un hecho con incidencia contable
A2 = P2 + N2
Efecto en la estructura económica y financiera
(inversión-financiación)
Aumentativo: A2 > A1 y P2 + N2 > P1 + N1
Diminutivo: A2 < A1 y P2+ N2 < P1+ N1
Neutro: A2= A1 y P2+ N2= P1+ N1
Efecto en el patrimonio neto
Modificativo: N1> ó <N2
Permutativo: N1= N2
LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO: LOS
INGRESOS Y GASTOS
Las derivadas de operaciones con los socios/propietarios
Las derivadas de operaciones con terceros
Provocan Flujos positivos de riqueza (aumentos del neto)
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa
ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de
los activos o de disminución de los pasivos, siempre que
no tengan su origen en aportaciones de los socios o
propietarios
Flujos negativos de riqueza (disminuciones del neto)
Gastos: disminuciones en el patrimonio neto de la empresa
ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de
los activos o de reconocimiento o aumento en el valor de
los pasivos siempre que no tengan su origen en
distribuciones a los socios o propietarios de las empresas
EJEMPLO DE REPRESENTACIÓN CONVENCIONAL
Registrar en el libro diario los siguientes hechos contables del ejemplo anterior
a) Un proveedor nos suministra 100 u. de mercancías a 25€ c.u. que pagaremos
a los dos meses;
b) Regalamos 30 u. de mercancías de 12€ c.u a un cliente de la empresa;
c) Se adquiere, por 35.000€ un camión nuevo para el transporte de los
productos terminados, pagaremos al vendedor al año;
d) Vendemos por 1.500, mercancías que nos habían costado 1.000;
e) Nos ponen una multa de tráfico por conducir con una velocidad por encima
del límite establecido de 105€;
f) Nos roban la cartera con 300 euros;
g) Los accionistas efectúan una nueva aportación de capital de 100.000 euros;
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LAS CUENTAS:
MÉTODO ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO
Método Administrativo Método especulativo
Idénticos criterios de valoración para Criterios distintos: entradas: valor de
entradas y salidas entrada y salidas a valores de salida
Es más laborioso y más caro Más sencillo y más barato.
El saldo en cada momento indica el El saldo no tiene significado
valor de la cuenta
No precisa ajustes Necesita un ajuste
EJEMPLO DE CRITERIOS DE VALORACIÓN
DE SALIDAS
a) Nuestra cuenta corriente en dólares ha recibido una entrada de 1.000 dólares
cuando el tipo de cambio era 1 dólar = 1 euro. Al mes siguiente pagamos 500
dólares con dinero de esta cuenta (en la que no se ha producido ningún otro
movimiento), por unas mercancías que hemos adquirido, el tipo de cambio del
dólar en ese momento es de 0,90 euros = 1 dólar.
b) La sociedad ABC que se dedica a la venta de un determinado producto “ABC” nos
proporciona la siguiente información del trimestre:
Cuando comenzó el trimestre tenía 300 unidades de “ABC” adquiridas cada una en
40 euros y 250 unidades con un precio unitario de 45 euros.
Ha adquirido 100 unidades de existencias “ABC” cada una por 50 euros.
Ha vendido 200 unidades de “ABC” por un precio de venta unitario de 100 euros.
SE PIDE ÚNICAMENTE: recoger los problemas de valoración suponiendo que la
empresa sigue cada uno de los métodos comentados.
EL MÉTODO ESPECULATIVO: CASO DE LAS
EXISTENCIAS
Adquisición a terceros
Cuenta: Compras de … (cargo)
Valoración: Nº ud. * pr de compra/u – descuentos en factura + gastos
Ventas
Cuenta: Venta de…(abono)
Valoración: Nº ud. * pr de venta/u – descuentos en factura
Los gastso de venta figurarán como gastos
Descuentos posteriores por volumen
Cuentas: Rappel de compras (abono) o Rappel de ventas (cargo)
Valoración: importe del descuento
Descuentos por pago al contado
Cuentas: Descuentos de compras por pronto pago (abono) y Descuentos de ventas por pronto pago (cargo)
Valoración: importe del descuento
Devoluciones y otros descuentos distintos a los anteriores
Cuentas: Descuentos de compras por pronto pago (abono) y Descuentos de ventas por pronto pago (cargo)
Valoración: importe del descuento
EL MÉTODO ESPECULATIVO: CASO DE LAS
EXISTENCIAS
(MÉTODO DE LAS EXISTENCIAS CONGELADAS)
Ajuste a practicar
Durante todo el período no se ha movido la cuenta de existencias; su saldo habrá
variado, por lo que se deberá ajustar, para ello:
Se dan de baja las existencia iniciales con cargo a Variación de Existencias.
Se valoran las Existencias Finales (inventario) y se cargan con abono a variación
de Existencias
Además de ajustar el resultado quedará ajustado el resultado de la compraventa:
Resultado: Importe obtenido de las ventas (neto de descuentos posteriores)
- Coste de las existencias vendidas
Coste de las existencias vendidas: Valor de lo que teníamos + valor de las
compras – las existencias que nos quedan
EJEMPLO DEL MÉTODO ESPECULATIVO
Durante el ejercicio hemos realizado las siguientes operaciones relativas a las mercaderías:
En enero hemos adquirido mercancías: 100 u de 10€/u, el proveedor de la operación anterior
nos concede un descuento por estar en campaña promocional de 100€, se acuerda el pago
de esa operación a los tres meses. Los gastos de transporte ascienden a 100€
En febrero hemos efectuado una venta de mercancías de 25u. a 25€/u, se acuerda con el cliente
el cobro de dicho importe a los seis meses de la entrega. Los gastos de transporte ascienden
a 75€
En marzo hemos vendido 50 u de mercancías a 22€/u concedemos en factura un descuento de
2€/u. El pago de las mismas se efectuará a los 9 meses.
En abril nos devuelven mercancías de la venta de febrero (10 u.). Se acuerda con el cliente la
disminución de su deuda en dicho importe.
En mayo hemos comprado 30 u. de mercancías a 14€/u., por el pago al contado nos conceden
un descuento de 30€
En junio el proveedor nos comunica que nos concede un descuento de 2€/u por el volumen de
mercancías adquiridas en el ejercicio (u. adquiridas 130)
Sabiendo que las existencias iniciales estaban valoradas en 150€ (15u. de 10€/u.) y que tras el
inventario realizado con fecha 30 de junio el valor de las existencias es de 706,21 euros, se
pide reflejar las operaciones anteriores y calcular el resultado
