Casos Prácticos

NIC 36 Aplicación Práctica del Deterioro del

Valor de los Activos de Larga Duración

Jim Yauri
Socio en Consultoría NIIF y Auditoria PRAGOT
[Link]@[Link]
ASPECTOS CRÍTICOS

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

Identificar el nivel al que se comprueba el deterioro del valor de

los activos

Determinar cuando comprobar el deterioro

Pasos en la comprobación de Determinar la secuencia de las comprobaciones del deterioro

deterioro del valor del valor

Determinar el importe recuperable

Determinar el importe en libros de la UGE

Valorar y reconocer la pérdida por deterioro de valor

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Finalidad de la NIC 36

Definir las reglas para garantizar que los activos no sean registrados por encima de su valor
recuperable

El activo ha sufrido un deterioro de valor si:

Valor en libros > Valor recuperable

el mayor entre

Valor razonable,
NIIF 13 menos costos Valor en uso
de venta

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Alcance general
A todos los activos, excepto los activos cuyas reglas para evaluar
La NIC 36 se aplica
el deterioro están definidas por otras NIC/NIIF

Aplica a todos los activos, excepto

(NIC 36.2):
• Inventarios (NIC 2)
• Activos derivados de contratos con clientes (NIIF 15)
• Activos por impuestos diferidos
(NIC 12)
• Activos derivados de pasivos con empleados (NIC 19)
• Inversiones inmobiliarias medidos a valor razonable (NIC 40)
• Activos biológicos medidos a valor razonable (NIC 41)
• Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5)
• Activos financieros (NIC 39 o NIIF 9) .
La norma no trata activos financieros , pero se aplica a las inversiones en dependientes,
asociadas y acuerdos conjuntos

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Indicadores de deterioro de valor y frecuencia
Indicadores de deterioro de valor
Indicios internos Indicios externos
• Evidencia de obsolescencia o daño físico • Reducción significativa del valor de mercado
• Variaciones adversas que van a suponer • Variaciones adversas derivadas de tecnología,
abandono, venta o reestructuración mercado, economía, entorno legal
• Evidencia de reducción del rendimiento • Variaciones en tasas de interés o tasas de
retorno que puedan afectar a la tasa de
descuento
• El valor contable de los activos es superior a la
capitalización bursátil

• Si existen indicadores de deterioro de valor, puede ser indicativo de que la vida útil restante, el método
de amortización o de cálculo de valor residual, necesitan ser revisados, aunque no sea necesario
registrar ningún deterioro de valor
Una vez que el activo a largo plazo se clasifica como activo o grupo mantenido para la venta, se excluye de la norma y se valora siguiendo la NIIF 5

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 NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

 ¿Cuándo?
INDICIOS INDICIOS
EXTERNO INTERNOS  La empresa debe evaluar, en cada fecha del
balance general, si hay indicios de deterioro
CONDICIONES OBSOLESCENCIA –
ECONÓMICAS DAÑO FÍSICO en alguno de sus activos. De haber indicios, la
empresa debe estimar el valor recuperable del
activo y compararlo con su valor en libros
MERCADO DE REDUCCIÓN DE
CAPITALES Empresa OPERACIONES  Independiente de lo anterior, los
activos
intangibles de vida indefinida, los que aun no
TASA DE PRESUPUESTO estén disponibles para su uso y la plusvalía
VS REAL
INTERÉS
mercantil, deben ser evaluados por deterioro
al menos 1 vez al año
MERCADOS PÉRDIDAS
FINANCIEROS OPERACIONALES

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 NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

 Crecimiento PBI / Sectorial

INDICIOS INDICIOS  Nuevos Competidores

EXTERNO INTERNOS
 Evolución del mercado (Tecnología 2G- 4G)
CONDICIONES OBSOLESCENCIA –
 Sociales
ECONÓMICAS DAÑO FÍSICO
 Legales (aumento de cargas fiscales)

MERCADO DE REDUCCIÓN DE
CAPITALES Empresa OPERACIONES

TASA DE PRESUPUESTO
INTERÉS VS REAL

MERCADOS PÉRDIDAS
FINANCIEROS OPERACIONALES

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 NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

IGBVL
25,000

INDICIOS INDICIOS
20,000
EXTERNO INTERNOS

OBSOLESCENCIA – 15,000
CONDICIONES
ECONÓMICAS DAÑO FÍSICO
10,000

MERCADO DE REDUCCIÓN DE 5,000

CAPITALES Empresa OPERACIONES
0

Jul08

Jul13
May09

May14
Ene06

Nov06

Sep07

Ago10
Ene11

Nov11

Sep12
Abr07

Dic08

Oct09

Abr12

Dic13

Oct14
Jun06

Feb08

Mar10

Jun11

Feb13

Mar15
TASA DE PRESUPUESTO
INTERÉS VS REAL
 Cotizaciones Bursátiles
MERCADOS PÉRDIDAS  Índice por Subsectores
FINANCIEROS OPERACIONALES
 Múltiplos comparables (P/E – P/BV – EV/EBITDA)
 Sociales
 Legales (aumento de cargas fiscales)

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 NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

Spot Yield 10 y vs IGBVL

25,000 4.5
INDICIOS INDICIOS 4
EXTERNO INTERNOS 20,000 3.5
3
CONDICIONES OBSOLESCENCIA – 15,000
ECONÓMICAS DAÑO FÍSICO 2.5
2
10,000
1.5
MERCADO DE REDUCCIÓN DE 5,000 1
CAPITALES Empresa OPERACIONES 0.5
0 0

Dic09

Dic10

Dic11

Dic12

Dic13
Mar10
Jun10

Mar11
Jun11

Mar12
Jun12

Mar13
Jun13

Mar14
Jun14
Sep09

Sep10

Sep11

Sep12

Sep13

Sep14
TASA DE PRESUPUESTO
INTERÉS VS REAL
IGBVL T bond 10y

MERCADOS PÉRDIDAS  Libre de riesgo – Tasa de descuento

FINANCIEROS OPERACIONALES
 Libre de riesgo – Costo de endeudamiento

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 NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

Cobre - LME - cUS$/lb Zinc - LME - cUS$/lb

500 120
INDICIOS INDICIOS 400 100
EXTERNO INTERNOS 300 80
60
200
CONDICIONES OBSOLESCENCIA – 40
DAÑO FÍSICO 100 20
ECONÓMICAS
0 0

May09

May11

May13
Ene08
Sep08

Ene10
Sep10

Ene12
Sep12

Ene14
Sep14

Ene08
Sep08

Ene10
Sep10

Ene12
Sep12

Ene14
Sep14
May09

May11

May13
MERCADO DE REDUCCIÓN DE
Empresa OPERACIONES Plomo - LME - cUS$/lb Petróleo - WTI - US$/tm
CAPITALES 150
150

100 100
TASA DE PRESUPUESTO
INTERÉS VS REAL
50 50

0 0
MERCADOS PÉRDIDAS

May10
Ene08
Ago08

Jul11
Oct09

Sep12

Ene15
Dic10

Abr13
Nov13
Mar09

Feb12

Jun14
Jul11
Dic10
May10
Ene08
Ago08

Sep12

Nov13

Ene15
Oct09

Abr13
Mar09

Feb12

Jun14
FINANCIEROS OPERACIONALES

 Precio de Commodities

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Indicadores de deterioro de valor y frecuencia

Frecuencia de la prueba del deterioro

¿Cuándo es
¿Cuándo es
necesario evaluar la
necesario evaluar
existencia de
el valor recuperable
evidencia de
del activo?
deterioro del valor ?
Activos
A la fecha de reporte y Cuando hay evidencia del
de los informes Todos los activos deterioro
intermedios
No solo cuando hay
• UGE(*) con “Goodwill”
evidencia de deterioro,
A la fecha de reporte y • Activos intangibles con vida
sino también una vez al
de los informes útil indefinida o no
año, siempre en el
intermedios disponibles para su uso
mismo periodo

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Unidades generadoras de efectivo (UGE)

La unidad generadora de efectivo (UGE) es el grupo de activos

Definición UGE identificables más pequeño que genera flujos de efectivo que son en gran
parte independientes de otros (grupos de) activos

UGE – Factores a considerar

 Factor clave: Habilidad para generar flujos de caja en forma independiente

• Si existe un mercado activo para el producto de un grupo de activos, entonces es una UGE, aún
cuando la producción fuera vendida a otra división de la misma entidad
• La atención se centra en los flujos de efectivo y no en los flujos netos de efectivo
 Considerar cómo hace la administración para tomar la decisión acerca de la continuidad o no de un activo
/ operaciones
 Considerar cómo la administración monitorea sus operaciones

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

Importe Recuperable

Valor Razonable menos costos de

Valor en Uso
disposición

■ Es el valor que se puede obtener por la venta de un ■ Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
activo o unidad generadora de efectivo, en una estimados que se espera obtener de un activo o unidad
transacción realizada en condiciones de independencia generadora de efectivo.
mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposición por
otra vía.

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

Importe Recuperable

Valor Razonable menos costos de

Valor en Uso
disposición

■ Es el valor que se puede obtener por la venta de un ■ Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
activo o unidad generadora de efectivo, en una estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de venta o
disposición por otra vía.

15/71
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

Importe Recuperable

Valor Razonable menos costos de

Valor en Uso
disposición

■ Es el valor que se puede obtener por la venta de un ■ Es el valor presente de los flujos futuros de
activo o unidad generadora de efectivo, en una efectivo estimados que se espera obtener de un
transacción realizada en condiciones de independencia
activo o unidad generadora de efectivo.
mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposición por
otra vía.

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Valor recuperable

El mayor entre

Valor razonable menos costos de venta Valor en uso

Monto que se puede obtener por la venta de un Es el valor presente de los flujos futuros de
activo o unidad generadora de efectivo en una efectivo estimados que se espera obtener de un
transacción realizada en condiciones de activo o unidad generadora de efectivo
independencia mutua, entre partes interesadas
e informadas, menos los
costos de venta

No se incluyen:
Incluyen: • Costos registrados como pasivos
• Costos legales, impuestos • Costos de despido
• Costos de retirar el activo • Costos derivados de
• Costos incrementales para poder reestructuraciones o
preparar el activo para su venta reorganizaciones del negocio

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NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Tasa de descuento Tasa de descuento usado para el valor en uso

Tasa de descuento No se debe ajustar la tasa

por conceptos
Debe incorporados en los flujos

• Ser antes de impuestos

• Reflejar las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:
Si no está disponible se
• al valor temporal del dinero debe comenzar por otras
• a los riesgos específicos del activo o UGE tasas y ajustar las
condiciones.

Uso de sustitutivos para estimar la tasa de descuento

Se deben ajustar las tasas
• WACC de la entidad utilizando CAPM; por riesgos específicos
• Tasa de endeudamiento incremental; asociados con los flujos

• Tasa de endeudamiento de otras entidades similares o activos;

18/71
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Consistencia Consistencia del valor en uso

Flujos de efectivos Tasa de descuento

No se deben incluir los activos de Se consideran los activos de
financiación financiación en el proceso de
descuento
Los flujos se ajustan por riesgos Tasa no debe considerar los riesgos
específicos específicos
Flujos en la moneda en que se Tasa apropiada para la moneda
generan
Flujos antes de impuestos Tasa antes de impuestos
Flujos después de impuestos Tasa después de impuestos
Flujos nominales, incluyendo inflación Tasa nominal
Flujos reales, excluyendo inflación Tasa real

19/71
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
Registro del deterioro de valor y de las reversiones
Registro del deterioro de valor – activos individuales

Importe en libros Importe recuperable

Importe en libros
>
Importe recuperable

Si No

Activo
Pérdida por
Activo Activo deterioro
(Método del Costo) (Método de Reevaluación)

Pérdida por deterioro se Re-evaluación

reconoce en el resultado decreciente
del periodo

Exceso por deterioro se reconoce en

resultado del periodo

20/71
DESARROLLO DE CASOS

21/71
Pregunta 1
Bajo la NIC 36 Deterioro de activos, ¿cuál de las siguientes definiciones describe mejor la siguiente afirmación:
“el mayor valor de un activo entre su valor razonable menos el costo de vender y su valor en uso”?

a. Valor recuperable
b. Valor revaluado
c. Valor depreciable
d. Valor registrado

22/71
Pregunta 2
Bajo la NIC 36 Deterioro de activos, ¿cuál de las siguientes afirmaciones describe mejor el término ‘pérdida por
deterioro’?

a. La eliminación de un activo del estado de situación financiera de una entidad

b. El valor por el cual el importe en libros excede su valor recuperable
c. La asignación sistemática del costo del activo menos su valor residual durante su vida útil
d. El valor por el cual el valor recuperable de un activo excede su importe en libros

23/71
Pregunta 3
De acuerdo con la NIC 36 Deterioro de activos, ¿cuáles de las siguientes opciones son pertinentes para
determinar el valor en uso de un activo no corriente? Elija dos.

a. Los flujos de efectivo futuros esperados del activo

b. El importe en libros del activo
c. El gasto por depreciación anual futuro con respecto al activo
d. El valor del dinero en el tiempo

24/71
Pregunta 4
De acuerdo con la NIC 36 Deterioro de activos, ¿cuál de los siguientes términos se define como: ‘El menor grupo
identificable de activos que genera flujos de efectivo que son independientes en su mayoría de los flujos de
efectivo de otros activos’?

a. Activos no corrientes
b. Unidad de efectivo
c. Segmento operacional
d. Unidad generadora de efectivo

25/71
CASO 5 Reconocimiento de una pérdida por
deterioro de valor y de reverso del deterioro

El 31 de diciembre del 2,002, la compañía Industrial S. A. decidió evaluar el valor

recuperable de una maquinaria, cuyo valor en libros a dicha fecha es S/. 200,000 y tiene una
vida útil remanente estimada de 10 años.

La maquinaria ha sufrido un deterioro en su valor recuperable. El precio de venta no es

determinable.

En base a presupuestos, la Compañía ha determinado los futuros flujos de efectivos

provenientes del uso de la maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento antes de
impuestos del 15%, en base a una evaluación del mercado.

26/71
CASO 5 Reconocimiento de una pérdida por deterioro
de valor y de reverso del deterioro
Flujos
Flujo de efectivo
Año descontados
Flujo esperado
al 15%
Proyectado
2003 58,400
2004 47,900
2005 32,780
Calculo del 2006 22,780
valor de uso 2007 12,008
de la 2008 10,003
maquinaria
al 31.12.2002 2009 9,000
2010 8,900
2011 7,600
2012 6,800
27/71
CASO 5 Reconocimiento de una pérdida por deterioro
de valor y de reverso del deterioro

Posteriormente al 31 de diciembre del 2003, las condiciones del mercado han mejorado
significativamente.

En adición, la Compañía ha realizado una mejora en el activo por S/. 35,000 a fines de
diciembre del 2003.

La compañía ha efectuado una evaluación del valor recuperable del activo en base a las
nuevas condiciones del mercado y a la mejora realizada, tal como se indica:

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CASO 5 Reconocimiento de una pérdida por deterioro
de valor y de reverso del deterioro
Flujos
Flujo de efectivo
Año descontados al
Nuevo Flujo esperado
15%
Proyectado
2003
2004 96,000
2005 84,500
Calculo del 2006 76,500
valor de uso 2007 67,000
de la
maquinaria 2008 56,700
al 31.12.2003 2009 45,000
2010 33,500
2011 22,340
2012 18,000
29/71
CASO 5 Reconocimiento de una pérdida por deterioro
de valor y de reverso del deterioro

Se solicita

• Registrar tanto la desvalorización de la máquina como

su recuperación.

30/71
Solución

PÉRDIDA POR DESVALORIZACION

Calculo del valor de uso de la Maquinaria al

31de diciembre del 2002 Determinación de la perdida por
deterioro al 31.12.2002
Flujo de efectivo Flujos descontados
Año
esperado al 15%
Valor en libros antes de la
2003 58,400 50,783 perdida 200,000
2004 47,900 36,219
Monto recuperable
2005 32,780 21,662 141,980
2006 22,780 13,026
Perdida por el deterioro
58,020
2007 12,008 6,970
2008 10,003 4,326 Revelación en la Nota a los Estados
Financieros
2009 9,000 3,383
Al 31 de diciembre del 2002, la maquinaria
2010 8,900 2,909 utilizada en la planta de producción ha sufrido
un deterioro en su valor recuperable por S/.
2011 7,600 2,132 58,020 el cual ha sido registrado como gasto
2012 6,800 1,681 en la cuenta “Deterioros del Ejercicio” del
Estado de resultado.
141,980
31/71
Solución

PÉRDIDA POR DESVALORIZACION

Cargo Abono

68522 Desvalorización de
58,020
maquinaria

36331 Desvalorización de
58,020
maquinaria

32/71
Solución
PÉRDIDA POR DESVALORIZACION
Cálculo del valor de uso de la Maquinaria al Reversión de la perdida por deterioro
31 de diciembre del 2003 Al 31.12.2003, las condiciones del mercado
han mejorado significativamente. En
Flujo de Flujos
adición, la Compañía ha realizado una
efectivo descontados
mejora en le activo por S/. 35,000 a fines de
Año esperados al 15%
diciembre 2003. La compañía ha efectuado
2004 96,000 83,478 una evaluación del valor recuperable del
activo en base a las nuevas condiciones
2005 84,500 63,894
del mercado y a la mejora realizada.
2006 76,500 50,299
2007 67,000 38,307 Cálculo del valor neto de libros
2008 56,700 28,190
Valor en libros después del
2009 45,000 19,455 deterioro 141,980
2010 33,500 12,594 Depreciación del 2003 14,198
2011 22,340 7,303 Valor neto del activo
2012 18,000 5,117 deteriorado 127,782
308,637 Mejora 35,000
Valor neto al 31.12.2003 162,782

33/71
Solución

PÉRDIDA POR DESVALORIZACION

Valor en Libros 141,980
Depreciación -14,198
Mejoras 35,000
VL al 31-12-03 162,782

Valor recuperable 308,637

VL si no hubiera deterioro
Valor original 200,000
Depreciación anual -20,000
Mejoras 35,000 215,000

34/71
Solución

PÉRDIDA POR DESVALORIZACION

Valor en libros sin castigo 215,000

Valor en libros con castigo 162,782

Valor recuperable sobre el VL 52,218

35/71
Solución

REVERSO PÉRDIDA POR DESVALORIZACION

Cargo Abono

36331 Desvalorización de
52,218
maquinaria
PERDIDA POR DESVALORIZACION
Caso 10 Solución
757 Recuperación de deterioro
de cuentas de activos 52,218
inmovilizados

36/71
CASO 6 Reconocimiento de una pérdida por
deterioro de valor de un activo intangible

Una entidad está desarrollando un diseño de un nuevo prototipo. Éste cumple con los requisitos
para su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/2004. A continuación se ha de
determinar y reconocer la existencia de una perdida por deterioro de valor del activo en cuestión,
teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:
Desembolsos incurridos en el año 2004: 2,000
X Incurridos antes 01/12/ 2004: 1,700
X Incurridos entre 01/12/2004
y 31/12/2004 : 300

Desembolsos incurridos el año 2005: 3,900

Importe recuperable a 31/12/2005: 3,400

Nota: En este caso no se tiene en cuenta la amortización.

Se pide: Determine su valor en libros al 31/12/2005
37/71
 Solución

Los únicos desembolsos que se pueden activar son los realizados a

partir del 01-12-04 por lo tanto estos son:
Del 01-12-04 al 31-12-04 300
Por el año 2005 3,900
Importe en libros al 31-12-2005 4,200

Los desembolsos incurridos antes del 01-12-2004 son considerados gastos de

investigación y por lo tanto se reconoce en los resultados del ejercicio 2004.

38/71
Solución

Monto

Importe recuperable 3,400

Importe en libros 4,200

Pérdida por deterioro de valor -800

39/71
Solución

Cargos Abonos

68535 Desvalorización de
800
Intangibles - Prototipos

3645 Desvalorización - Prototipos 800

40/71
Solución

• La solución se sustenta en los párrafos 9, 10, 8

y 60 de la NIC 36 y los párrafos 52 y 54 de la
NIC 38.

41/71
CASO 7 Reversión de una pérdida por deterioro de
valor de un activo intangible.

Siguiendo el caso anterior, desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año siguiente se
produce un cambio favorable en la determinación del importe recuperable. Se ha de reconocer la
reversión de la pérdida por deterioro de valor del año anterior, a partir de los datos expuestos en la
siguiente tabla.

 Pérdida por deterioro a 31/12/2005 800

 Importe en libros tras la pérdida
por deterioro a 31/12/2005: 3,400
 Desembolsos incurridos en el año 2006: 1,200
 Importe recuperable a 31/12/2006: 5,500
Se solicita:
Actualizar el año 2006, según la NIC 36
Nota: en este caso no se tiene en cuenta la amortización.

42/71
Solución

Importe en libros al 31-12-2006

Importe en libros al 31-12-2005 3,400

Desembolsos generados en el 2006 1,200

Total 4,600

43/71
Solución

Importe recuperable 5,500

Importe en libros al 31-12-2006 4,600

Exceso del importe recuperable sobre el

900
importe en libros

44/71
Solución

La entidad deberá reconocer una reversión de la

pérdida por deterioro del valor de S/.800, ya que este
importe no puede superar al importe en libros de
ejercicios anteriores si no se hubiera reconocido la
pérdida.

45/71
Solución

Párrafo 117

El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía,

incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del
valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido
(neto de depreciación u amortización) si no se hubiese reconocido
una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos
anteriores.

46/71
Solución

Cargos Abonos

3645 Desvalorización -
800
Prototipos

757 Recuperación de deterioro

de cuentas de activos 800
inmovilizados

47/71
Solución

•El sustento de la solución esta en los párrafos

110, 114, 117, 119 de la NIC 36.

48/71
 CASO 8 Pérdidas por deterioro en unidades
generadoras de efectivo

A finales del ejercicio 2004, una empresa está comprobando la pérdida por deterioro de un
buque, que constituye por sí mismo una unidad generadora de efectivo. El activo se
contabiliza según el precio de adquisición – coste histórico – neto de depreciaciones
acumuladas. Su importe en libros a finales de 2004 asciende a S/3’000,000. La vida útil
restante se estima en 5 años más.

El precio de venta no es posible determinar de forma fiable. Por tanto, el importe recuperable
del buque es su valor en uso, que se calcula aplicando una tasa de descuento del 10%.

49/71
CASO 8 Pérdidas por deterioro en unidades
generadoras de efectivo

Los flujos de efectivo futuro esperados son:

Año Flujos Esperados
2005 800,000
2006 700,000
2007 700,000
2008 600,000
2009 500,000
Se solicita:
Determinar la pérdida por deterioro según la NIC 36

50/71
Solución

1
FSA i
n 
(1  i ) n

51/71
Solución

Año Flujos Flujos descontados 800,000 x 1

esperados Al 10% (1.10)

2005 800,000 727,272

2006 700,000 578,512 700,000 x 1

(1 . 10 ) 3
2007 700,000 525,920

2008 600,000 409,808

2009 500,000 310,460

500,000 x 1
(1.10) 5
Valor de uso 2’551,972

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Solución

Cálculo de la pérdida por deterioro

Importe en libros (antes de la pérdida) 3’000,000

Importe recuperable (valor de uso) 2’551,972

Pérdida por deterioro 448,028

Importe en libros tras la pérdida 2’551,972

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Solución

Cargo Abono

68523 Desvalorización de IME

– Equipo de transporte 448,028

3634 Desvalorización – IME

Equipo de transporte 448,028

54/71
Solución
Párrafo 104
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo
más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalía o los
activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en
libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para
reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el
siguiente orden:

a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad

generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
b) A continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en
función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).

Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas por deterioro del valor de los
activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con lo establecido en el párrafo 60.

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Solución

• El sustento de la solución esta en el párrafo

104 de la NIC 36.

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CASO 9 Pérdidas por deterioro relativo al fondo de comercio
en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de
comercio se puede distribuir de forma razonable.
La entidad “A” adquiere por S/2,950 en el año 2004 el 100% de la entidad “B”, que
tiene las unidades generadoras de efectivo “F” y “G”. Al cierre del ejercicio del año
2005, “G” tiene pérdidas. Su importe recuperable se estima en S/1,200.

Valores razonables netos en la fecha de adquisición:

 “F” 1,150
 “G” 1,100
 Total 2,250
 Fondo de comercio 2,950 – 2,250 = 700
Importes netos en libros a 31/12/2005:
 “F” 1,300
 “G” 1,200
 Fondo de comercio 700
 Total 3,200

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CASO 9 Pérdidas por deterioro relativo al fondo de comercio
en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de
comercio se puede distribuir de forma razonable.

Debe estimarse el importe de la pérdida por deterioro de

valor relativo al fondo de comercio que tendría que
reconocer la entidad “A”, teniendo en cuenta que el fondo
de comercio adquirido se puede distribuir de forma
razonable mediante prorrateo entre cada una de las
unidades generadoras de efectivo basándose en los valores
razonables en la fecha de adquisición.

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Solución

Valores razonables netos

Importes Prorrata
al 31-12-2004

“F” 1,150 51.12%

“G” 1,100 48.88%

Total 2,250 100.00%

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Solución

Distribución Importe neto en

Importe neto en libros al Goodwill libros tras
31-12-2005 Utilizando % de distribución del
prorrata Goodwill

“F” 1,300 357.84 1,657.84

700 x 48.88%

“G” 1,200 342.16 1,542.16

2,500 700.00 3,200.00

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Solución

Importe en libros de la UGE “G”

1,542.16
tras la distribución del Goodwill

Importe Recuperable 1,200.00

Perdida por deterioro 342.16

La pérdida en primer lugar se le atribuye al Goodwill

de la UGE “G”

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Solución

Cargo Abono

68537 Plusvalía mercantil 342.16

3647 Plusvalía mercantil 342.16

62/71
Solución

• Se asume para el caso que la UGE “F” funciona

correctamente y su valor recuperable se sitúa
por encima de S/.1,657.84.

63/71
Solución

• El sustento de la solución está en los párrafos

6, 80, 104 de la NIC 36.

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CASO 10 Pérdidas por deterioro relativo al fondo de comercio
en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de
comercio no se puede asignar de forma razonable.

Siguiendo el caso anterior debe calcularse el importe

de la pérdida por deterioro de valor relativo al fondo de
comercio que tendría que reconocer la entidad “A”,
teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido
no se puede distribuir de forma razonable entre cada
una de las unidades generadoras de efectivo.

El importe recuperable de “B” se estima en S/3,000.

65/71
Solución

Comprobación del deterioro de la UGE “G”

Importe en libros al 31-12-2005 1,200

Importe recuperable 1,200

Perdida por deterioro 0

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Solución

Comprobación conjunto de “B” con su importe recuperable

Importe neto en libros al 31-12-2005

UGE “F” 1,300

UGE “G” 1,200

Total en libros 2,500

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Solución

Comprobación conjunto de “B” con su importe recuperable

Importe recuperable 3,000

Importe en libros 2,500

Diferencia Máximo valor del

500
Goodwill

68/71
Solución

Comprobación conjunto de “B” con su importe recuperable

Goodwill en libros 700

Máximo valor posible 500

Perdida por deterioro 200

69/71
Solución

Cargo Abono

68537 Plusvalía mercantil 200

3647 Plusvalía mercantil 200

70/71
Solución

• El sustento de la solución esta en los párrafos

81 y 88 de la NIC 36.

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MUCHAS GRACIAS!!!
Jim Yauri
Socio en Consultoría NIIF y Auditoria PRAGOT
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 PREGUNTAS?

Jim Yauri
Socio en Consultoría NIIF y Auditoria PRAGOT
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