NORMA DE CONTABILIDAD Nº 3
(Decisión Nº 6)
Publicación Nº 15 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE
(AJUSTE POR INFLACIÓN)
1. VIGENCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS La aplicación de esta nueva
concepción contable, cuando se aplica íntegramente el ajuste por
índices, no modifica los principios de contabilidad generalmente
aceptados en relación a moneda de cuenta, dado que dicho principio en
su último párrafo expresa: “En aquellos casos donde la moneda utilizada
no constituye un padrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones
que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta,
por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de
mecanismos apropiados de ajuste”. Tampoco se modifica el principio
contable generalmente aceptado de “valuación al costo” ya que el mismo
señala, en su último párrafo: “Por otra parte las fluctuaciones del valor
de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o
modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes,
no constituyen, así mismo alteraciones al principio expresado, sino que,
en sustancia, constituyen menos ajustes a la expresión numeraria de los
respectivos costos”. En cambio, cuando se utiliza la alternativa . .Ñ .´Ñ
valuación a “valores corrientes” se modifica el principio de valuación al
BBBBBBN24<costo para aquellos rubros en los cuales se introduce este
criterio, de lo que se puede derivar un nuevo concepto de “ganancias por
tenencia de bienes”.
ANALISIS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de
información financiera (NIF) son un conjunto de reglas generales que sirven de
guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a
la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los
PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados
financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable. la
aplicación de esta nueva norma contable no modifica los pcga en relación a la
moneda ya que no constituye un padrón establece el valor tampoco se modifica
el principio de valuación al costo ya que no inciden o modifican las cifras
monterías de los costos sin embargo se utiliza la valuación a valores corrientes
cuando se modifica el principio de evaluación
“Por otra parte las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen
2. EXPOSICIÓN A partir de la fecha de la aprobación de la presente
decisión, los estados financieros sujetos a dictámenes de auditores
externos presentarán cifras ajustadas por inflación (o sea a moneda
constante) o por valores corrientes, resultantes de aplicar los métodos
contemplados en esta Decisión.
ANALISIS A partir de la fecha se elaboran y presentan los estados
financieros en cifras ajustadas por inflación o sea moneda constante ,
resultantes de aplicar los métodos contemplados en esta Decisión.
Los Estados Financieros deben contener toda la
información necesaria para la toma de decisiones. La
información contable representa en los Estado Financieros
debe contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para juzgar los resultados de operación y la
situación de la empresa
3. BASES PARA EL AJUSTE (RUBROS MONETARIOS Y NO
MONETARIOS) El ajuste de los estados financieros, para expresarlos en
moneda constante, se basa en la distinción de los rubros que los
componen en: Monetarios y no monetarios, según fueron definidos en 2
e) y 2 f), respectivamente
ANALISIS los estados financieros para expresarlos en moneda constante se
componen en monetario y no monetarios
. 4. ACTUALIZACIÓN POR ÍNDICES Los rubros no monetarios, para ser re
expresados en moneda constante, se deben actualizar mediante la aplicación
de un coeficiente corrector resultante de dividir el Indice de Precios al
Consumidor (IPC), Nivel general (que elabora el Instituto Nacional de
Estadísticas y publica con periodicidad mensual), correspondiente a la fecha
del ajuste por inflación (es decir a la fecha de la reexpresión a moneda
constante), por similar índice vigente al momento o período de origen de la
partida sujeta a ajuste. Los valores a ser reexpresados son los de origen.
Consecuentemente debe ignorarse toda partida adicionada a ese costo en
cualquier época, como ser incrementos por revalúos de activos, activación de
diferencias de cambio, etc.
Cuando las circunstancias así lo requieran podrán utilizarse otros índices , a los
efectos de actualización, como por ejemplo, la cotización oficial del dólar
estadounidense. En este caso el coeficiente corrector podrá calcularse
dividiendo el monto de la cotización del dólar estadounidense a la fecha de
cierre, por el monto de la cotización del dólar estadounidense vigente al
momento o período de origen de la partida sujeta a ajuste.
ANALISIS nos hace referencia a que actualizar un balance es ajustar el valor
contable de todos o parte de los activos a su valor real o actual tras el aumento
de coste de vida originado por la inflación
En este caso el coeficiente corrector podrá calcularse dividiendo el monto de la
cotización del dólar estadounidense a la fecha de cierre, por el monto de la
cotización del dólar estadounidense
Un índice enumera los términos y los temas que se tratan en un documento,
así como las páginas en las que aparecen. Para crear un índice, se marcan las
entradas de índice especificando el nombre de la entrada principal y de la
referencia cruzada en el documento y, a continuación, se genera el índice.
Puede crear una entrada de índice para una palabra, frase o símbolo individual,
para un tema que abarque un rango de páginas o que haga referencia a otra
entrada, como "Transporte. Ver Bicicletas". Al seleccionar texto y marcarlo
como una entrada de índice, Word agrega un XE especial (entrada de índice)
campo que incluye la entrada principal marcada y cualquier información de
referencia cruzada que elija incluir
4. LÍMITES DEL AJUSTE Como límite máximo de los valores ajustados en
relación a la tradicional comparación de “costo o mercado el que fuera
menor”, se debe entender por la comparación entre los nuevos valores a
moneda constante y el valor recuperable de dichos activos. Como valor
recuperable se debe entender al mayor entre el valor neto de realización
y el de utilización económica. Se entiende como valor neto de
realización a la diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y
los costos que se 4 producirán hasta su comercialización. El valor de
utilización económica de los bienes se determina en función del valor
actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente
producirán.
ANALISIS podemos catalogarlo como acción que podemos realizar en
cualquier área financiera de nuestra empresa para modificar o ingresar los
gastos activos tanto pasivos que se realizan durante el periodo correspondiente
Se entiende como valor neto de realización a la diferencia entre el precio de
venta de un bien o servicio y los costos que se 4 producirán hasta su
comercialización
5. ACTUALIZACIÓN POR VALORES CORRIENTES Los rubros no
monetarios pueden expresarse empleando valores corrientes. En el caso
específico de los activos fijos y similares los valores corrientes surgen de
los revalúos técnicos, que constituyen un principio de contabilidad
generalmente aceptados en vigencia. En lo referente a los inventarios en
general, los valores corrientes son los que surgen de la valuación a su
costo de reposición o reproducción a la fecha de cierre de período, en
las condiciones habituales de compra o producción para el Ente,
respectivamente. Cuando se utiliza este método de valuación de
inventarios el costo de los inventarios vendidos también debe ajustarse
sobre el mismo criterio.
ANALISIS sugieren por una actualizan por tendencias de los bienes es decir
que se podrán revalorizar los activos fijos o ajustar las existencias en función al
valor o el mercado El uso de valores históricos ajustados tomando en cuenta
los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, constituye, como se ha dicho
en nuestra entrega anterior, solamente una corrección de las cifras históricas,
pudiendo las cifras ajustadas diferir de los valores económicos actuales de los
bienes considerados individualmente. Esto ocurre porque como ya se
mencionó el ajuste integral por inflación procura solucionar exclusivamente el
problema de la unidad de medida (cambio en el valor de la unidad monetaria) y
no busca plantearse en absoluto el problema del cambio en el valor de los
bienes (es decir la valuación de los distintos activos y pasivos lo que incide
directamente en la consideración y la distribución del resultado entre ejercicios)
6. VALORES CORRIENTES ACTUALIZADOS Podrá recurrirse a este otro
método de actualización que constituye una combinación entre los
métodos de actualización por índices (párrafo 6) y Actualización por
valores corrientes (párrafo 8). En este caso, los rubros no monetarios
pueden expresarse a un valor corriente (de activos fijos, inventarios,
etc.) establecido a una fecha determinada actualizado entre esa fecha y
la fecha de cierre utilizando algunos de los índices indicados en el
párrafo 6 anterior. En todos los casos el límite del ajuste es el
mencionado en el párrafo 7 anterior. Cuando se utiliza este método de
valuación de inventarios, el costo de los inventarios vendidos también
debe ajustarse sobre el mismo criterio.
ANÁLISIS
Los activos fijos inventarios ya se pueden expresar como rubros no monetarios
Podemos sugerir una actualizaron por tendencia de bienes es decir que podrán
revalorizar los activos fijos e inventarios hasta una fecha establecida pero
cuando se utiliza el método de valuación de inventarios también deben
ajustarse bajo el mismo criterio
7 CONSISTENCIA DE LA ACTUALIZACIÓN Una vez adoptado un método de
actualización (por índice, por valores corrientes o por valores corrientes
actualizados) el mismo deberá ser utilizado en forma consistente a través de la
vida del Ente. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un
cambio de método, en la nota referida a principios de contabilidad deberá
indicarse el cambio efectuado y la incidencia del mismo en los resultados de la
gestión.
ANALISIS una vez realizada cualquier método de actualización deberá
indicarse el cambio y la incidencia del mismo en los resultados de la gestión.
8 . CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE La contrapartida de la actualización de
todos los rubros no monetarios de acuerdo al mecanismo explicado en el
párrafo 6, se deben llevar a los resultados de la gestión, en una línea
denominada “ Resultados por exposición a la inflación” , que representará, en
consecuencia, el efecto de la inflación sobre las partidas monetarias (o
expuestas a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda). Si también se
emplean las alternativas de los párrafos 8 ó 9, la resultante de todos los ajustes
(con la limitación del párrafo siguiente) se llevará a resultados en una línea
denominada “Ajuste por inflación y tenencia de bienes”. En los casos de activos
realizables a largo plazo tales como Activos Fijos, Bienes Intangibles, Cargos
Diferidos, el exceso de la valuación a valores corrientes sobre el valor
actualizado según el procedimiento descrito en los párrafos 6 y 9 , deberá
acreditarse a una cuenta patrimonial denominada: “Reserva por revalúos
técnicos”.
ANALISIS podemos definirlo como la otra parte de la moneda se relaciona con
la ley de la oferta y demanda en las inversiones de la bolsa por ejemplo
podemos decir que el comprador es la contrapartida del vendedor y al mismo
tiempo el vendedor es la contrapartida del comprador
stados Contables en moneda constante: aquellos que se encuentran
expresados en moneda homogénea, es decir en moneda de cierre de los
Estados Contables.
Método de reexpresión a moneda constante: proceso por el cual se
reexpresan, en moneda de cierre, las partidas expresadas en moneda de
fecha anterior a la de cierre de los Estados Contables.
Moneda de cierre: moneda de poder adquisitivo de la fecha a que se
refieren los Estados Contables.
Activos y Pasivos Monetarios: todas aquellas partidas expuestas a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Representan rubros de
esta naturaleza los fondos en moneda de curso legal en el país, o
derechos u obligaciones cancelables en la suma de la citada moneda,
que no contengan cláusulas de ajuste u otras asimilables.
Activos y Pasivos no Monetarios: aquellos que representan bienes,
fondos, derechos u obligaciones en moneda extranjera o con cláusula de
ajuste u otras asimilables, es decir todas las partidas no expuestas a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
9 SECUENCIA PARA EL AJUSTE En forma general, el mecanismo de
reexpresión de estados financieros a moneda constante comprende los
siguientes pasos: Determinación del activo y del pasivo al inicio del período
objeto del ajuste, en moneda constante de esa fecha, mediante la reexpresión
de las partidas que los integran, de acuerdo con lo explicado en 6,8 y 9.
Cálculo del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda
constante de esa fecha ( la del inicio), como diferencia entre el activo y el
pasivo resultantes de aplicar la norma exterior. Determinación en moneda de
cierre, el activo y el pasivo al cierre del período objeto del ajuste mediante la
reexpresión de las partidas componentes, de acuerdo a lo indicado en 6, 8 y 9.
Cálculo del patrimonio neto al cierre del período objeto del ajuste, en moneda
constante de esa fecha 5 ( la de cierre), como diferencia entre el activo y el
pasivo resultantes de aplicar la norma anterior. Determinación, en moneda de
cierre, del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, con exclusión
del resultado del periodo. Para ello se reexpresará el monto resultante de la
aplicación de lo señalado en el 12b en moneda de cierre del período,
adicionando o restando las variaciones experimentados por el patrimonio neto
durante el transcurso del mismo (como aportes y dividendos), exceptuando el
resultado del período- reexpresados en moneda de cierre. Cálculo en moneda
de cierre, del resultado final del periodo por diferencia entre los valores
patrimoniales determinados por aplicación de la norma 12 d) menos la 12 e).
Determinación del resultado final del periodo – excluyendo el “ ajuste por
inflación y tenencia de bienes”-, mediante la reexpresión de las partidas de las
cuentas de resultados por aplicación de la norma contenida en 6, 8 y 9 Cálculo
del “ajuste por inflación y tenencia de bienes” del período por diferencia entre
los importes resultantes de aplicar las normas 12f) y 12g).
ANALISIS es una herramienta que si bien nos puede ayudar parea la expresión
de los estados financieros tal y como se vinculas en la emisión de los estados
contables en moneda corriente se deberá seguir una serie de pasos para la
realización de la secuencia para el ajuste
según el procedimiento descrito en los párrafos 6 y 9 , deberá acreditarse a una
cuenta patrimonial denominada: “Reserva por revalúos técnicos”.
10. PATRIMONIO AL INICIO DEL PRIMER PERÍODO DEL AJUSTE La
diferencia entre el monto del patrimonio neto del primer periodo en moneda
constante de esa fecha ( la del inicio) reexpresado según la norma 12b) y el
monto de dicho patrimonio neto sin ajustar, se expondrá en una cuenta
patrimonial denominada “Ajuste global de patrimonio “. El monto de esa cuenta,
por constituir una expresión del capital, no debe ser objeto de distribución y su
evolución posterior debe ser objeto de demostración en nota de los estados
financieros.
ANALISIS
El punto trece nos habla de la muestra del incremento o disminución por el
cambio de base contable dados que los principios contables de una entidad
que aplica hipótesis en un negocio que marcha
11. PATRIMONIO AL CIERRE DEL PRIMER PERÍODO DEL AJUSTE Y
PERIODOS SIGUIENTES A la finalización del primer periodo objeto del ajuste
así como de los períodos siguientes, cada uno de los rubros componentes del
patrimonio neto al inicio, se reexpresarán en moneda de cierre del período que
se trate. También deberán reexpresar las variaciones patrimoniales , tales
como aportes de capital y distribuciones de utilidades.
ANALISIS se trata de una corrección que lo hacen a diario en contabilidad para
imputar los correspondientes datos ingresos gastos pasivos y activos
12. RESULTADOS DEL PERÍODO Consecuentemente, el resultado del
período en moneda constante, será la diferencia entre el patrimonio neto al final
y al inicio del período, expresados en moneda de cierre. Dicha diferencia
deberá ser neta de las transacciones del periodo que no afectan su resultado,
tales como aportes de capital y distribución de utilidades.
ANALISIS el resultado casi siempre es en moneda constante sea cual sea al
final o al inicio dichos resultado cual sea no deberá afectar el resultado
13. NOTAS EXPLICATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS En nota a los
estados financieros sobre principios de contabilidad aplicados se informará,
resumidamente, sobre el mecanismo de ajuste aplicado. En el caso en que
para la valuación de algunos rubros se hubiera empleado valores corrientes
actualizados, ello se mencionará en la parte destinada a cada rubro en la
misma nota sobre principios de contabilidad aplicados.
ANALISIS al momento de que se presente los estados financieros se deberá
realizarlos de manera resumida sobre el mecanismo aplicado, pero esto varía
de acuerdo a cada rubro y debe anotarse tal como está
Las notas a lo estados financieros son las aclaraciones o explicaciones que se
hacen al margen de los estados financieros con la finalidad de precisar, aclarar
o explicar algo.
Las notas a los estados financieros no son más que textos aclarativos que se
adjuntan a todo estado financiero, como puede ser una nota pie de página en
un texto cualquiera.
14. VIGENCIA DE ESTE PRONUNCIAMIENTO El presente pronunciamiento
técnico tendrá vigencia para las gestiones anuales completas que se inicien a
partir del 1° de enero de 1986 cuyos estados financieros dictaminados por
auditores externos sean emitidos con posterioridad a la fecha de esta Decisión.
ANALISIS siempre se realizaran a cada inicio de gestión es decir cada primero
de enero para posterior ser emitidos por los auditores
15. APROBACIÓN Esto pronunciamiento, emitido originalmente como
Recomendación No. 8 fue aprobado como tal por el Consejo Técnico de
Auditoría y Contabilidad el 16 de diciembre de 1985, con el voto de los
Consejales Willy Calle (Presidente del Consejo), Francisco Muñoz (Presidente
de la Comisión de Principios de Contabilidad), Victor Tellería, Bernardo Elsnes,
Hugo Berthin Amengual, Augusto Ortega, Randolfo Pinto, Enrique Pozo y
Martín Calan. Los Consejales Gonzalo Ruíz Ballivián, Guillermo Alcazar
Jiménez y Federico Mercado Han expresado disidencias parciales que se
expusieron en la publicación correspondiente a la recomendación No. 8
ANALISIS es el acto de inicial del procedimiento de gestión del gasto publico
por el se autoriza la realización de un gasto con cargo a un crédito presupuesto
Sin duda, la elaboración y presentación de las cuentas anuales es uno de los trámites
más importantes dentro de las obligaciones formales que tiene cualquier empresa.Por
tanto, en este artículo veremos en qué consisten y para qué sirven, qué
documentos incluyen y cómo debe realizarse su presentación ante el Registro
Mercantil.
