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Manual de Contabilidad en Perú

Este manual de contabilidad general presenta información sobre la historia y desarrollo de la contabilidad en el Perú. Cubre temas como los quipus incas, el sistema contable colonial, el desarrollo de la profesión de contador en el siglo XIX y XX, y la creación del Sistema Nacional de Contabilidad en 1988. También explica la evolución del Plan Contable en el Perú desde 1972 hasta la aprobación del nuevo Plan Contable General Empresarial en 2019. El manual está organizado en cuatro unidades que cubren conceptos básicos de contabilidad, lib

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MANUAL DE

CONTABILIDAD GENERAL

AREQUIPA – PERÚ
Recopilación de temas de autores diversos para uso exclusivo en aula

1
ÍNDICE
UNIDAD I:
LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTACION EMPRESARIAL

Sesión N°. 01 LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACION EMPRESARIAL

 Concepto – Importancia – Necesidades de la Empresa
 Tipos de Contabilidad – Obligaciones Legales y Tributarias
 Normas Internacionales: NICs y NIIFs.
 El Registro Único de Contribuyente – La UIT

Sesión N°. 02 LIBROS CONTABLES. OBLIGATORIOS Y VOLUNTARIOS

 Concepto – Importancia – Clasificación - Legalización y conservación
 Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios – forma de llevarlos
 Obligaciones según Régimen Tributario.
 Atrasos, Pérdida o destrucción de libros - Plazo para rehacerlos

Sesión N°. 3 EL PROCESO CONTABLE

 El Proceso Contable y su secuencia cronológica.
 La Función de las cuentas en la organización empresarial.
 La Ecuación contable y Partida doble -Reglas
 Determinación del Deudor y Acreedor en operaciones frecuentes

Sesión N°. 4 PLAN NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

 PCGE 2019 – Consideraciones - Adecuación a las NIIFs.
 Aspectos Generales - Características.
 Dinámicas de las cuentas – Principales Variaciones
 Ejercicio de Aplicación.

UNIDAD II: LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

Sesión N°. 5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
 Libro de Inventarios y Balances. Concepto.
 Aspecto Legal. Importancia.
 Clases de Inventario - Partes que comprende el inventario.
 Ejercicios de Aplicación.

Sesión N°. 6 LIBRO DIARIO

 Libro Diario. Concepto – Importancia - Rayado.
 Registro de operaciones - Asiento contable.
 Clases de asientos contables – Por el número de Cuentas
 Asientos según la función que desempeñan
 Ejercicios de Aplicación.

Sesión N°. 7 TALLER APLICATIVO SOBRE REGISTROS EN EL DIARIO.

 Asientos de Naturaleza y Destino
 Registros de operaciones de Compras y Gastos
 Registros de operaciones de Ventas e ingresos

Sesión N°. 8 LIBRO MAYOR

 Concepto – Importancia – Rayado
 Traslado de operaciones del Libro Diario
 Traslados simples, compuestos y mixtos
 Determinación de los Tipos de Saldos
 Preparación para traslado a la Hoja de Trabajo

2
UNIDAD III:
Sesión N°. 09 LIBROS AUXILIARES – LIBRO DE CAJA Y LIBRO BANCOS
 Libro 1.1. Detalle de las movimientos en efectivo
 Libro 1.2. Detalle de las movimientos de la Cuenta Corriente
 Cuenta Corriente: Concepto – Apertura – El Cheque
 Conciliación Bancaria – Importancia - Métodos
 Centralización en el libro diario.
 Ejercicios de Aplicación.

Sesión N°. 10 LIBROS AUXILIARES – REGISTRO DE COMPRAS

 Registro de Compras. Conceptos. Rayado
 Registro de operaciones de Compras y Gastos
 Registro de Notas de Crédito y Débito
 Asientos de Centralización en el Libro Diario.

Sesión N°. 11 LIBROS AUXILIARES – REGISTRO DE VENTAS

 Registro de Ventas - Conceptos. Rayado
 Registro de operaciones de Ingresos y Ventas
 Registro de Notas de Crédito y Débito
 Asientos de Centralización en el Libro Diario.

Sesión N°. 12 TALLER DE REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

 Casuística de Compras y Gastos
 Casuística de Ventas e Ingresos
 Centralización de Registros en el Libro Diario
 Traslado al Libro Mayor
 Preparación de la Hoja de Trabajo

UNIDAD IV:
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Sesión N° 13 BALANCE DE COMPROBACIÓN

 Hoja de Trabajo y Balance de Comprobación.
 Importancia Características.
 Estructura del balance de Comprobación

Sesión N°. 14 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

 Concepto – Importancia - Preparación
 Análisis e interpretación del ESF
 Ejercicios de Aplicación.

Sesión N°. 15 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

 Concepto – Importancia - Preparación
 Análisis e interpretación del Estado de Resultados
 Ejercicios de Aplicación.

Sesión N° 16 ASIENTOS CONTABLES DE AJUSTE Y CIERRE

Sesión N° 17 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICO: INTEGRAL

Sesión N° 17 CONTINUACIÓN DEL DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICO: INTEGRAL

Sesión N° 18 REVISIÓN DE TRABAJOS - EXAMEN FINAL

3
UNIDAD I: LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACIONEMPRESARIAL

ANTECEDENTES HISTORICOS
1. INCANATO:
En el Tahuantinsuyo existió una especie de Sistema Contable desarrollado a través de los
quipus. Esta forma de control surgió como una necesidad imperiosa ante la complejidad de
lo que podríamos denominar el sistema tributario incaico (mitas). Los quipus eran
básicamente un conjunto de soguillas de distintos colores, anudadas de tal manera que
pudieran representar cantidades. Los Quipucamayos, quienes operaban los quipus, eran
comparativamente hablando, los "contadores" de esa época.

Con la llegada y conquista de los españoles, se produjo el trauma y el caos en la

organización socioeconómica del Gobierno Incaico. Con ello la agricultura pasa a un
segundo plano, mientras que se incrementa el trabajo en las minas. Se incrementó la
recaudación tributaria destinada en provecho de la corona y de sus lugartenientes.

2. EN LA REPÚBLICA
En nuestra incipiente República el contador mantuvo los lineamientos generales de la
colonia y es entre el siglo XVIII y XIX cuando emigran al Perú capitales y técnicos de los
países europeos que dan lugar a la formación de los primeros bancos, las empresas y
negocios y de otra parte el Estado, que captará tributos.
En 1900 un grupo de contadores deciden organizarse corporativamente y solicitan la
intervención de la Cámara de Comercio para constituir el instituto de Contadores del Perú,
que vendría a resultar la primera institución profesional de contadores del Perú.
A partir de 1936 en las Escuelas de Educación Secundaria Comercial se norman los
estudios para obtener el titulo de Contador Mercantil. Igualmente la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Católica y la Universidad San Agustín apertura las
primeras Escuelas Superiores de Contabilidad.
En 1942 egresan los primeros Contadores Públicos, a quienes se les considera los
fundadores del Colegio de Contadores Públicos del Perú, siendo su primer Presidente el
Contador Público Marcial García Pantoja (1942-1943), Guillermo Basombrío (1943-1945)
entre otros hasta 1965 en que, se eligieron a los primeros Decanos siendo el primero, el
Contador Público Raúl Manyari Contreras (1965-1967).
A partir de 1988 se promulga la Ley Nº24680 que crea el Sistema Nacional de
Contabilidad, cuya finalidad es la de normar las actividades contables de las entidades
privadas y públicas.

4
EL PLAN CONTABLE EN EL PERÚ

Por la influencia de las empresas internacionales que ya utilizaban las USGAAP,

(los principios de contabilidad generalmente aceptados y usados por las compañías
basadas en los [Link]), tales como los ARB (Boletines de investigación) y los APB, sin
embargo en el Perú no desarrollaba normas contables hasta la década de los 70.
A partir de 1972 se crea el “Sistema Uniforme de contabilidad para empresas”, con la
dación del Decreto Ley Nº 20172, por cuyo efecto a partir del 1º de Enero de 1974, las
empresas iniciaron obligatoriamente registrar sus operaciones y presentar sus estados
financieros e información complementaria a la entidad oficial competente de esa época.
En el año 1984 se revisa el Plan de Cuentas anterior modificándosele y aumentando
algunas cuentas. Con fecha 25/02/1984 se Publicó la Resolución CONASEV Nº 006-84-
EFC/94.10 sobre el Plan Contable General Revisado, aplicable en las empresas del
sector privado y público del Estado, y que estuvo vigente hasta el 31/12/2009.
Mediante Resolución Nro. 041-2008/EF/94 del 23 de octubre 2008, se reemplaza el Plan
Contable Revisado, por el Nuevo Plan Contable General Empresarial, el cual fue
aprobado con algunas modificaciones mediante Resolución Nro 043-2009/EF/94, de
aplicación obligatoria a partir del 01 de enero del 2011.
Mediante Resolución 002-2019-EF/30, publicada el 24 de mayo del 2019, el Consejo
Normativo de Contabilidad – CNC aprobó el Nuevo Plan Contable General Empresarial
cuyo uso obligatorio para las entidades del sector privado, rige a partir del 1 de enero de
2020, con aplicación optativa para el presente año 2019.
Esta actualización era necesaria debido a los cambios que han venido sufriendo las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIFs, desde el 2010; por tanto, era
importante adecuar dichos cambios al PCGE.

5
LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA INFORMACION

Contabilidad es la Ciencia Social, que se encarga de estudiar, medir y analizar

el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de
decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de
manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica
que produce sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa y valiosa,
expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las
Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que
la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados.

Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economía, y que en el

ámbito de la empresa su principal labor es ayudar al área de Administración.

El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados

Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa.
Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como
los accionistas, acreedores o propietarios.

1. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

El objetivo principal de la Contabilidad consiste en dar al propietario ó Gerente de una

Empresa una Información relativa a la naturaleza y valor del activo, Pasivo y Capital así
como los efectos que la operación mercantil ha causado. Nos permite dar información de
un hecho económico administrativo que realizan las empresas. Tiene la finalidad de
registrar todas las operaciones que realiza la empresa para luego preparar periódicamente
los estados financieros. Nos permite además como hacer la claridad del monto de las
obligaciones y los derechos del comerciante o de la empresa.

3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Ciencia de instrumento primordial, para controlar los resultados de los negocios. Su

importancia tiene que ver con la vida económica de una nación y del mundo. Construye un
elemento y lenguaje de los negocios. Si no existiera la contabilidad la administración del
negocio sería un desorden total sin sentido común, sino le fuera posible apreciar su real
movimiento., sobre todo en la actualidad en que la organización contable constituye un
instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su naturaleza. Por medio de la
contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los negocios, la historia detallada de
las operaciones realizadas en cualquier época del año y obtener el resultado de los
beneficios habidos en la empresa.

4. CONTADOR PÚBLICO

El Contador Público es un profesional con pertinencia social que cuenta con los
conocimientos teóricos y prácticos en contaduría general, costos, contribuciones, auditoria

6
y finanzas, que lo posibilitan para elaborar, supervisar e interpretar información financiera y
administrativa, coadyuvando en la toma de decisiones de las entidades económicas,
inmersas en un mundo globalizado que exige respuestas oportunas y veraces a
operaciones cada vez más complejas; apoyado en una sólida ética profesional, sustentada
en valores morales que le permiten ser ciudadano útil y factor de cambio en la sociedad.

Perfil del Contador Público.- Conocimientos aptitudes y habilidades para:

 Intervenir en el diseño y evaluación de las funciones de planeamiento, coordinación y

control de entidades públicas y privadas;
 Intervenir en la definición de misiones, objetivos y políticas de las organizaciones,
siguiendo una metodología adecuada para la toma de decisiones e incorporando valores
éticos al cumplimiento de sus responsabilidades sociales hacia la comunidad;
 Intervenir en la implementación de estructuras, sistemas y procesos administrativos
contables;
 Intervenir en el diseño de sistemas de información y decisión para el logro de los objetivos
de la organización;
 Intervenir en la preparación y administración de presupuestos, en la evaluación de
proyectos y en los estudios de factibilidad financiera en empresas públicas y privadas;
 Diseñar e implementar sistemas de control de gestión y auditoría operativa;
 Integrar equipos interdisciplinarios con otras áreas del conocimiento;
 Actuar como perito, administrador, interventor o árbitro en ámbito judicial;
 Dictaminar sobre la razonabilidad de la información contable destinada a ser
 presentada a terceros, efectuar tareas de auditoría externa;
 Participar en el diseño de las políticas tributarias;
 Asesorar en relación con la aplicación e interpretación de la legislación tributaria;
 Intervenir en la constitución, fusión, escisión, transformación, liquidación y disolución de
sociedades y asociaciones;

7
UNIDAD II: LIBROS CONTABLES. LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES

Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la situación
de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros deben tener
ciertas características de forma y de fondo.

De esta manera, la contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de la

empresa. Estas características se pueden resumir en veracidad, exactitud y claridad. Sin
embargo, no sólo sirven para obtener la información o los datos para conocer la situación
económica y financiera de la empresa, también sirven para cumplir con las obligaciones
que exige la ley al respecto.

Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situación de la empresa, en la

medida que constituye el único medio para demostrar si determinada operación fue
realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de la persona
(natural o jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe.

Esto se debe a que la Administración Tributaria ha tratado de simplificar esta obligación a

fin de evitar que los pequeños y medianos contribuyentes cometan infracciones tributarias
de manera involuntaria.

En el campo tributario una de las obligaciones formales más importantes es la de llevar

Registros Contables, de ello depende que la Administración Tributaria tenga una
información adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las actividades del
contribuyente. Después de este análisis, se puede definir en:

Se llaman libros de contabilidad aquellos que se utilizan para registrar las operaciones
mercantiles y administrativas que realiza una empresa, en forma cronológica y ordenada,
con la finalidad de mostrar la situación en que se encuentra en periodos económicos
distintos, sujetos a los dispositivos legales vigentes.

FOLIACIÓN SIMPLE
Consiste en cada una de las páginas de los libros contables que tienen numeración
correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.
FOLIACIÓN DOBLE
Consiste en que la numeración correlativa de las páginas de los libros contables van de
dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.

8
Importancia de libros contables
Los libros de contabilidad tienen importancia en el orden legal, económico y funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas sin rebasar el
sentido de los mismos.
En lo económico.- El análisis de los resultados que se consignan en los libros nos permite
hacer o proyectar los gastos y los ingresos con estimaciones para el futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en forma ordenada los datos que creemos necesarios para
una buena administración.

a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores de la

empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Pérdidas.

b) Demuestra la Situación Financiera y Económica de la empresa dando una seguridad a

los acreedores, deudores y a sus propietarios.

c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el

procedimiento cronológico empleado en su registro.

d) Es un documento, que da garantía a quienes tienen interés en el resultado de las

operaciones comerciales.

Libros y registros contables como medio de fiscalización

De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario, señala que los deudores tributarios están
obligados a exhibir y/o presentación de:

 Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados, con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.

En los casos que los deudores tributarios registren sus operaciones contables mediante
Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, la Administración Tributaria podrá
exigir:

 Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o

de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.

9
 Información o documentación relacionada con el equipamiento informático
incluyendo programas fuentes, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados.

 El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamientos

de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.

Así mismo, el artículo 62º del Código Tributario, señala que cuando presuma la existencia
de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días
hábiles, prorrogables por otro igual.

De igual manera podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros

en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos
en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de
cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Clasificación de los libros de contabilidad

1) Aspecto Técnico: Libros Principales y auxiliares

Libros Principales.- Son aquellos en los cuales se centraliza en forma inmediata y

sistemática todas las operaciones que realiza la empresa. Son libros indispensables
donde debe sintetizarse las operaciones.

Libros Auxiliares.- Son aquellos que nos permiten cumplir una mejor planificación
en el sistema contable y sirve además de ayuda a los libros principales y permite
dividir el trabajo contable en función a las necesidades.

2) Aspecto Legal: Libros Obligatorios y voluntarios

Libros Obligatorios.- Son aquellos libros que deben usarse de acuerdo a

dispositivos legales como el Código de Comercio, Ley de Sociedades Mercantiles,
Ley Laboral y Ley del I.G.V.

10
Libros Voluntarios.- Son aquellos libros que la empresa puede utilizar para su
mejor administración y según el sistema de contabilidad que adopte.

3) Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Para realizar una mejor labor de fiscalización, la Administración Tributaria ha

establecido una serie de libros y registros que tienen que ver con materia tributaría.
Estos documentos han sido establecido en la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT; a lo cuales se les ha denominado “libros y Registros vinculados
asuntos tributarios”.
Son los siguientes:

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Códig Nombre o Descripción

o
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
4 Libro de retenciones incisos E) y F) artículo 34º ley del IR.
5 Libro Diario
5ª Libro Diario de formato simplificado
6 Libro Mayor
7 Registro de activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huéspedes
12 Registro de Inventario permanente en unidades físicas
13 Registro de Inventario permanente valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
15 Registro de Ventas e Ingresos-Art.23º [Link]. 266-2004/sunat
16 Registro del Régimen de Percepciones
17 Registro del Régimen de Retenciones
18 Registro IVAP
19 Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8º [Link].022-98/sunat
20 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
[Link].021-99/sunat
21 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
[Link].142-2001/sunat
22 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
[Link].256-2004/sunat
23 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
[Link].257-2004/sunat

11
24 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
[Link].258-2004/sunat
25 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
[Link].259-2004/sunat
26 Registro de Retenciones Art. 77-Aº Ley IR
27 Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.
28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
29 Libro de Actas del Directorio
30 Libro de Matrícula de Acciones
31 Libro de Planillas

LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES

De acuerdo al numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario, la SUNAT, es la entidad
que está facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolución de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalización de los libros y registros antes mencionados a
terceros. Por lo que se ha delegado dicha función a los Notarios o Jueces de Paz,
teniendo en cuenta lo siguiente:

Oportunidad - Legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su
uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a
falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Información Mínima que debe contener la legalización

Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia en la
primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;

12
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, según
sea el caso;
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la
autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Número de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.

Obligaciones – Notario o Juez de Paz

El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas
que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.

Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones
que otorguen.

En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres,

Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la denominación
del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro
anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el
número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalización.
En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el Libro de Planillas,

regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización del segundo y siguientes libros o registros

Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos

tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

13
Tipos De Libros Procedimiento

Tratándose de libros o registros que se se deberá presentar el último folio

lleven utilizando hojas sueltas o legalizado por notario del libro o registro
continuas. anterior.

Tratándose de libros o registros llevados se deberá acreditar que se ha concluido

en forma manual. con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio donde
conste la legalización y del último folio del
mencionado libro o registro.

Empaste de los libros y registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de

hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

Plazo para empaste

El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del
ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos
libros o registros.

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el empaste

deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma

denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio

14
del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una
fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.

Es importante señala que deberá incluir las hojas que hayan sido anuladas. L anulación se
realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

Infracciones y Sanciones:

 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
 Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, con excepción de los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
 No conservar en los libros o registros documentación sustentadora de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.

Personas Obligadas a llevar libros de Contabilidad

De acuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador, los comerciantes con intervención

de un Contador Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen los libros de
contabilidad según sea el caso, algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como
administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y

15
operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva.
Los contribuyentes del impuesto a la renta podrán mantener la documentación
sustentatoria e información relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de
microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al
artículo 65º de la Ley del impuesto a la renta están obligados a llevar libros de contabilidad
las personas jurídicas y naturales y según el régimen tributario a que pertenezcan.

OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD

EL RUC COMO PASO PREVIO PARA LA UTILIZACIÓN DE LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD
Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro informático a cargo de la SUNAT
que contiene los datos de identificación y de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la
información vinculada a sus actividades económicas, así como la información de sus
responsables.
El número de ruc, es el número de once (11) dígitos que identifica al contribuyente ante la
sunat, luego que a este se le confirma su inscripción, en dicho registro. es de uso
obligatorio para cualquier gestión que se realice ante la administración tributaria y otras
dependencias de la administración pública que la sunat establezca, dicho número tiene
carácter permanente y es de uso exclusivo de su titular.

LA COMUNICACIÓN DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto
y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no
prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15)
días hábiles establecido en el Código Tributario.
La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos y
otros antecedentes mencionados en el párrafo anterior, así como el período tributario y/o
ejercicio al que corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el
número de legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la
legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.

16
En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial
de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos
materia de este artículo.
Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los documentos a los que se
hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicará
el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.

PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS

Los deudores tributarios señalados en el artículo 9°, tendrán un plazo de sesenta (60) días
calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior.

Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT
otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.

Para efecto de lo señalado en los numerales precedentes:

a) El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la pérdida o destrucción.
b) Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.

Proceso Contable y su secuencia cronológica de los hechos registrados

Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se entrelazan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos
materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.

A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de contabilidad los
elementos contables según las características patrimoniales que han intervenido en ellos
como son causa y efecto.

El registro de las operaciones contables

Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se centralizan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos

17
materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.

A medida que los hechos se producen se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables según las características patrimoniales que han invertido en ellos
como son causa y efecto. La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se
basa en siguiente esquema:

PROCESO CONTABLE

REGISTRO REGISTRO ESTADO DE

DE DE SITUACIÓN
COMPRAS COMPRAS FINANCIERA

ESTADO DE
GANACIAS Y
PERDIDAS
LIBRO DE LIBRO LIBRO HOJA
INVENTARIOS DIARIO MAYOR DE
Y BALANCES TRABAJO
ESTADO DEL
PATRIMONIO
NETO
LIBRO LIBRO
CAJA CAJA
ESTADO DE
FLUJOS EN
EFECTIVO

LIBROS DE CONTABILIDAD
ESTADOS
FINANCIEROS

HOJA DE
ENLACE O
COMPROBACION

Autoevaluación

1.- ¿Qué son los libros contables?

2.- Indique la importancia de los libros de contabilidad.
3.- ¿Cómo se clasifican los libros contables?
4.- ¿Quiénes están obligados a llevar libros de contabilidad?
5.- En qué consiste la legalización de los libros contables?
6.- ¿Cómo es la secuencia cronológica del proceso contable?

18
LA CUENTA

Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son
nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y
facilitar el registro de las operaciones en los libros.

Importancia de la cuenta

Las cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se
inicia el proceso de elaboración de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer
cuánto disponemos de un bien o cuánto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la
expresión de un determinado derecho, obligación o patrimonio de la empresa.

Partes de la cuenta

Partes de la cuenta: DEBE Y HABER.

1. Debe.-

Está constituido por:

El ingreso de un valor del activo.

Las pérdidas producidas en una operación de gasto.
La reducción de una obligación.

2. Haber.-

Está constituido por:

La salida de algún valor del activo.

Las ganancias obtenidas por un ingreso.
El aumento de una obligación.

3. Saldo.-

Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser:

Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber.

Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe.
Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.

19
Ubicación de los términos analógicos

IZQUIERDA DERECHA

Debe Haber
Cargo Abono
Débito Crédito
Deudor Acreedor

Caja y Bancos
Caja
Abrir una cuenta.-

Caja y Bancos
Caja
Cargar una cuenta.-
S/. 1,500.00

Caja y Bancos
Abonar una cuenta.- Caja

S/. 500.00

Saldo de una cuenta.- Caja y Bancos

Caja
S/. 1,500.00 S/. 500.00
1,000.00
S/. 1,500.00 S/. 1,500.00

Ejemplo:

El 20 de Junio 2014, Juan tenía s/. 1000 soles, de los cuales, el 30 del mismo mes, pagó
la factura N° 200 por consumo de luz, por s/. 300.

¿Cuánto de saldo en efectivo tiene al cierre del mes de junio?

SOLUCIÓN:

a) Los s/. 1000.00 que tiene Juan, contablemente se representa en la cuenta "CAJA".

20
DEBE CAJA HABER

Fecha Detalle Total S/ Fecha Detalle Total S/

20/6 Saldo disponible S/.1 000 30/6 Pago F/ 200 S/.300
Saldo S/.700
Totales S/.1, 000 S/.1, 000

b) Juan, al 30 de Junio, tiene un saldo de s/. 700.00 porque si restamos los s/.
1,000 que tenía disponible, menos el pago que efectuó; que es de s/. 300.00, le
quedará un saldo de s/. 700.00.

El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate.

Así tenemos:

1.- Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa.

Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).

2.- Las cuentas del Pasivo: lo que debe la empresa a terceros.

Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).

3.- Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueños o socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).

4.- Las cuentas de Gastos:

Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).

5.- Las cuentas de Ingresos:

Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).

21
Ejercicio de Aplicación

Las Cuenta- Deudora –Acreedora

I.- Determine en “T” los saldos de las siguientes cuentas con los siguientes
movimientos:
1.- Cuenta 10- Caja y bancos:
Débitos: s/. 18,560.00, s/. 23,460.00, s/. 10,430.00
Créditos: s/. 11,340.00, s/. 12,430.00, s/. 9,450.00, s/. 3,240.00
2.- Cuenta 16- Ctas. Por Cobrar diversas- terceros:
Débitos: s/. 2,800.00, s/. 10,200.00, s/. 4,300.00, s/. 800.00
Créditos: s/. 6,100.00, s/. 3,200.00
3.- Cuenta 18- Servicios y otros contratados por anticipado:
Débitos: s/. 2,900.00
Créditos: s/. 500.00, s/. 1,000.00
4- Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y equipo:
Débitos: s/. 5,500.00, s/. 6,000.00
Créditos: s/. 5,300.00, s/. 4,200.00
5- Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros::
Débitos: s/. 11,240.00, s/. 28,450.00
Créditos: s/. 23,560.00, s/. 13,240.00, s/. 12,666.00

II.- De la información que a continuación se presenta determinar la cuenta deudora y

cuenta acreedora.

1.- Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.

2.- Se cancela la letra Nº 895, por s/. 950.00con cheque Nº 4569 del Banco de Crédito.
3.- Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crédito.
4.- Se cobra la Factura Nº 7893, por s/. 600.00, en efectivo.
5.- Se gira ch/. Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja chica.
6.- Se adquiere una máquina registradora para uso de la empresa, según Factura Nº
4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque Nº 4573, de Banco de Crédito.
7.- Se cancela una Fact. Nº 1458, por s/. 1,500.00 con ch/.Nº 4575, de Banco de Crédito.
8.- Se paga recibo de Telefónica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.
9.- Se compra muebles según Factura Nº 563, por s/. 980.00, en efectivo.

22
10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque Nº 4577, Banco de Crédito.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, según Factura Nº 4510, por s/.
1,560.00 y se cancela con cheque Nº 4580, de Banco de Crédito.
12.- Se recibe un préstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del señor “JJ”.

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad

que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las
propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así
como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.
Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas
(PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el
año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha
versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en
vigencia en el año 1974.

Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y

conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito
hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.

Objetivos

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe
registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Información Financiera.

2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus

transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello,

23
obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de

las transacciones que las empresas efectúan.

Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la

Información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,

subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los

estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden;

1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestión
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto;
para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
“0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en
el cuerpo de los estados financieros;

− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados

financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;

− Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;

− Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la

subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las
subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los
Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

24
− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe
más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

CUENTAS
DEL
PATRIMONI
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS O
DEL PASIVO
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
10. Efectivo y 20. 30. Inversiones 40. Tributos 50. capital
equivalente Mercaderí mobiliarias prestacion
de efectivo as es y
aportes al
sistema
público de
pensiones
y de salud
por pagar
11. Inversiones 21. 31. Propiedade 41. Remunerac 51. Acciones
financieras Productos s de iones y de
terminado Inversión participaci Inversión
s ones por
pagar
12. Cuentas por 22. Subprodu 32. Activos por 42. Cuentas 52. Capital
cobrar ctos , derecho de por pagar Adicional
comerciales – desechos uso comerciale
Terceros y s-Terceros
desperdici
os
13. Cuentas por 23. 33. Propiedad 43. Cuentas 53.
cobrar Productos Planta y por pagar
comerciales- en Equipo comerciales
Relacionadas proceso -
Relacionada
s
14. Cuentas por 24. Materias 34. Intangibles 44. Cuentas 54.
cobrar al Primas por pagar a
personal, a los los
accionistas accionistas
(socios),y (socios),
directores participes y
directores
15. 25. Materiales 35. Activos 45. Obligacion 55.
auxiliares, biológicos es
suministros financieras
y repuestos
16. Cuentas por 26. Envases y 36. Desvaloriza 46. Cuentas 56. Resultado
cobrar embalajes ción de por pagar s no
diversas- activo diversas – realizados
Terceros inmovilizad Terceros
o
17. Cuentas por 27. Activos no 37. Activo 47. Cuentas 57. Excedente
cobrar corrientes diferido por pagar de
diversas- mantenidos diversas- revaluació
Relacionadas para la vta Relacionad n
as

25
18. Servicios y 28. 38. Otros 48. 58. Reservas
otros Inventario activos Provisione
contratos por s por s
anticipado Recibir
19. estimación de 29. Desvaloriz 39. 49. Pasivo 59. Resultado
cuentas de ación de Depreciació diferido s
cobranza Inventario ny acumulad
dudosa s amortización os
acumulados

CUADRO DE CLASIFICACION – CUENTAS DE

RESULTADOS

GASTOS POR INGRESOS POR SALDOS

INTERMEDIARIOS
NATURALEZA NATURALEZA Y DETERMINACION
DE RESULTADOS
ELEMENTO 6 ELEMENTO 7 ELEMENTO 8
60. Compras 70. Ventas 80. Margen Comercial

61. Variación de 71. Variación de la 81. Producción del

Inventarios producción almacenada ejercicio

62. Gastos de Personal 72. Producción de Activo 82. Valor Agregado

y Directores Inmovilizado
63. Gastos de Serv. 73. Descuentos, rebajas y 83. Excedente bruto
Pestados por terceros bonificaciones obtenidas (insuficiencia bruta) de
explotación

64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas y 84. Resultado de

bonificaciones concedidos Explotación

65. Otros Gastos de 75. Otros Ingresos de 85. Resultado antes de

Gestión Gestión participación e Impuestos.

66. Perdida por 76. Ganancia por medición

Medición de activos no de activos no financieros
Financieros al Valor al valor razonable
razonable
67. Gastos financieros 77. Ingresos Financieros

26
68. Valuación y 78. Cargas cubiertas por 88. Impuesto a la Renta
deterioro de Activos y provisiones
Provisiones

69. Costos de Ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinacion del

cuentas de costos y Resultado del Ejercicio
gastos

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.

Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin

considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados
financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado aún no se devenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para
la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes

a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a

27
través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán
registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias y

Propiedades de inversión; Propiedad Planta y Equipo; los activos biológicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se
encuentran las inversiones inmobiliarias y los Activos por derecho de uso (adquiridos bajo
la modalidad de arrendamiento financiero). Se espera que estos activos permanezcan en
la entidad más de un período o ejercicio económico completo.

ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos,
que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de

aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su
conjunto.

Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de

acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley
como en el caso de una reserva legal.

28
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas
por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la
valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la
determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se
cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de
Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la
entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos
por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con
su naturaleza.

Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los

activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se
utilizan para transferir gastos.

Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y

DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

29
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.

Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan
Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para
propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los
censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88,
recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y
tributarias.

La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de

las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN:

COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN

Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos
de producción y los gastos por función.

La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el

costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las
cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de
transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se
incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos
de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64
Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la
presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo
con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una
presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y
gastos de venta o comercialización.

30
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por
función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después
del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por
función.

Elemento 0 – Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan
origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,

considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un
registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.

Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de
la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no
capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite;
Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras.
Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.

Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente
por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa
con débito a la cuenta Deudoras por contra.

A continuación se presenta un detalle de las subcuentas que conforman este elemento,

quedando a criterio de la empresa la utilización de las divisionarias o subdivisionarias,
según sus necesidades.

31
Ejercicio de Aplicación - PCGE

En cada una de las operaciones determinar a qué grupo pertenece y cuál es la subcuenta
o divisionaria.

OPERACIÓN Elemento Cuenta

Factura pendiente de pag Pasivo Facturas por pagar

Letras a cobrar por la empresa
Cuentas pendientes de pago
Facturas a cobrar por la empresa
Artículo para la venta
Materia Prima, por llegar a almacén
Mobiliario para uso de la empresa
Préstamo en efectivo del socio
Gratificación de sueldo
Intereses y gastos de sobregiro
Sanciones administrativas fiscales
Cuentas pendientes de pago
Dscto. Por pronto pago
Gasto en energía eléctrica
Letras a cobrar por la empresa
Intereses pagados por depósito
Camioneta Toyota
Préstamos de terceros
Depósitos en cta. cte.
Préstamos a empleados

32
33
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Inventario

"INVENTARIO es la relación formada por el conjunto de elementos que componen el

patrimonio de una empresa individual o colectiva, es decir, los bienes, derechos y
obligaciones valorados según los principios contenidos en la legislación contable en un
momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial las unidades, precios
unitarios, cantidades parciales y totales, para fijar el neto patrimonial por diferencia".

Es la relación detallada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio.

El inventario constituye una operación fundamental para la preparación del balance general,
por razones de control. Para realizarlo es preciso:

a) Recontar las mercaderías, muebles, útiles, instalaciones y otros bienes semejantes.

b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a depositar.

c) Conciliar las cuentas bancarias.

d) Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o títulos de la deuda pública).

e) Verificar los créditos y realizar el arqueo de los documentos a cobrar.

f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES. Es un libro obligatorio y principal de foliación
El inventario,
simple donde sepor su importancia,
registra debe valores
todos los bienes, practicarse con mucha
y derechos, prolijidad,
deudas porqueque
y obligaciones de lo
contrario
posee puedeuna
y contrae contener
empresaerrores,
natural sobre todo en cuanto se refiere a las mercaderías,
o jurídica.
muebles, útiles, instalaciones y otros bienes de esta naturaleza. "Inventarios y Balances (libro
En este
de)," se anotadeelmercaderías
Inventario Balance General y bienes
y otros el Estado
de de Ganancias
cambio" y pérdidas
e "Inventario al término
de bienes del
de uso".
ejercicio económico.

34
Importancia del Libro de Inventario y Balances

El control de inventarios es importante porque nos permite controlar el patrimonio como

de las variaciones que ésta sufre a efectos de tomar decisiones oportunas desde el punto
de vista financiero y económico.

Clases de inventario

Los inventarios pueden ser:

 Inventario Físico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el cual
sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus características señaladas en el
momento de la adquisición.
 Inventario Permanente.- Es el inventario que se hace en forma constante, generalmente
en el área de almacén para controlar los ingresos y salidas de bienes.
 Inventario Periódico.- Es el inventario que se realiza en el momento que determina los
directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier época del año, el
cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa.. También se
considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final.
 Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el capital
inicial, consta de las siguientes partes:
 I ACTIVO (Lo que posee la empresa)
 II PASIVO ( lo que debe la empresa)
 III PATRIMONIO ( Activo-pasivo= patrimonio

 Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al término del ejercicio económico y

determina el capital final.

Aspecto legal

De acuerdo al código de comercio todo comerciante Emp. sus operaciones con el

inventario inicial el cual contendrá:
A. Relación exacta del dinero, bienes y valores de toda c apreciados en su valor real,
constituyendo de esta forra el Activo.
B. Relación exacta de todas las deudas y obligaciones contra constituyendo de esta
forma el pasivo.
C. Se fijará la diferencia entre el activo y el pasivo dando c resultado el patrimonio.

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Es obligatorio para toda persona jurídica, así como para algunas personas naturales,
cuyo ingresos brutos anuales superen las 150 UIT. Este libro debe ser legalizado ante
Notario Público o Juez de Paz Letrado.

ESTRUCTURA DEL LIBRO: INVENTARIOS Y BALANCES

a) Las cuentas de activo se ordenan en función a su liquidez:

ACTIVO DISPONIBLE
ACTIVO EXIGIBLE
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO INMOVILIZADO

b) Las cuentas de pasivo se ordenan en función a su exigibilidad decreciente.

c) Las cuentas de patrimonio se ordenan en función a su restricción decreciente

Como ya se mencionó anteriormente, el inventario es el recuento de los bienes, derechos

y obligaciones que tiene un negocio. El recuento físico, monetario debe se registrado en el
Activo, Pasivo y Patrimonio, según sea el caso

ACTIVO

En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con lo

económico que una empresa posee. ¿Cómo hace el Activo? Lo explicaremos mediante
un ejemplo. El Señor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un
capital de S/. 20000.00, después de efectuar los trámites de ley le pone como nombre
"Velarde S. R. Ltda." Con los S/. 20000.00 realiza las siguientes operaciones:

1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur s/. 3,000

2. Compra Mercadería por 1,500
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12,500
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3,000

TOTAL ACTIVO 20,000

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PASIVO

Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan

deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo
representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los
bienes y valores del activo. Así tenemos que el pasivo está integrado por toda la clase
4 del Plan Contable General Revisado como son:

• Deudas que se tiene con los proveedores.

• Créditos o préstamos obtenidos de los bancos.
• Deudas que se tiene a los trabajadores.
• Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.

Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero que
no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución. En otras palabras
podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.

En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.

ECUACION PATRIMONIAL

Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:

Así tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)

De cuya fórmula se puede deducir:

Pasivo + Patrimonio = Activo

Activo - Patrimonio = Pasivo

¿Qué es el Patrimonio? Ahora se conceptualizará lo que significa el patrimonio.

Como se ha podido apreciar en la ecuación:

Activo - Pasivo = Patrimonio

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Se reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de
Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta
principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la
parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u objetos
de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por consiguiente:

EL PATRIMONIO: Está representada por todos los derechos y obligaciones que toda
actividad económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto de bienes
económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad económica.

A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.

Activo - Pasivo = Patrimonio

100-40=60

B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.

Activo - Pasivo = Patrimonio

70-80= -10

C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo

Activo – Pasivo = Patrimonio

50-50=0

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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
EJERCICIO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

Ejercicio de Aplicación

LIDER SAC, reinicia sus operaciones el 02 de enero de 200…, con los Bienes y
Valores siguientes:

Fondo en cuenta corriente:

Cta. Cte. No. 321546 Banco Continental S/. 10,970.00
Cta. Cte. No. 987320 Banco de Crédito 8,840.00
Artículos para venta: 116,980.00
Facturas a favor de terceros:
Nº. 054654 a Luis Luna 12,872.80
Nº. 025874 a Jorge Porras 24,340.90
Dinero en efectivo 7,264.20
Facturas a su favor:
F/. Nº. 067319 M. Acosta 15,980.50
F/.Nº. 065940 [Link] 12,520.80
F/. Nº. 012497 J. Pérez 13,126.60
Letras a su cargo:
L/.Nº. 012 a Omega S.A. 17,615.00
L/.Nº. 014 a Morales 17,350.00
Muebles y Enseres 12,128.00
Vehículo 17,916.00
Letras a su orden:
L/. Nº. 005 a c/. Julio Porras 24,980.00
L/. Nº. 010 a c/. Roberto Zegarra 19,640.00
Útiles de Oficina 5,120.00
Impuesto General a las ventas pendiente de pago 2,650.00
Capital social S/ 180,000.00
PREPARAR: Inventario Inicial y Balance de Inventario Inicial

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UNIDAD III

LA PARTIDA DOBLE

PARTIDA DOBLE

Comprende básicamente la utilización de dos partidas o cuentas, una de cargo y otra

de abono, que representan las variaciones en los elementos del patrimonio, como
resultado de las operaciones comerciales.

Este principio se originó en 1494 y apareció por primera vez en la obra intitulada:
"Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidades" escrito por
Fray Lucca Paccioli y actualmente permanece como una herramienta fundamental que
utiliza la contabilidad para el registro de las transacciones económicas.
El sistema contable de la Partida doble se fundamenta en el principio de reciprocidad de
la siguiente manera:

a) Para todo hecho contable existirán para su registro dos o más cuentas con
anotaciones contables opuestas (cargos frente a abonos).

b) En todo hecho contable existirán, al menos, un cargo y un abono, pudiéndose

realizar en una o varias cuentas.
c) La suma de lo anotado como cargos (en el Debe) siempre será igual a la suma de
lo anotado como abonos (en el Haber).

Lucas Paccioli pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado:

A = B + C

100 = 20 + 80

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La aplicación de estos principios al registro de las operaciones contables mediante su
anotación en las cuentas correspondientes se explica mediante la aplicación del
convenio de "cargo o abono", según el tipo de cuenta que se utilice.

Contabilidad por partida doble

"La contabilidad se basa en el sistema por partida doble, lo cual significa que se
registra los efectos dobles de una operación. Cada operación afecta por los menos a
dos cuentas.
Por lo que da lugar a un principio fundamental:

Es un principio de contabilidad generalmente aceptado mediante el cual todo

asiento se registra una o más partidas deudoras y acreedoras para cada operación
contable teniendo en cuenta el equilibrio en cuanto al importe.

Principios de la partida doble

 No hay deudor sin acreedor, y viceversa.

 En toda registración debe existir por lo menos una partida en el debe y otra en el
haber, siendo el total del debe igual al total del haber.
 Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.
 Los aumentos de activo se debitan y sus disminuciones de acreditan. Los
aumentos de pasivo y de patrimonio neto se acreditan y sus disminuciones se
debitan.
 Las pérdidas (resultados negativos) se debitan; las ganancias (resultados
positivos) se acreditan.

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Reglas para determinar cuentas deudoras y acreedoras

Primera regla:

 Para personas:
 Toda persona que recibe es DEUDORA
 Toda persona que da o entrega es ACREEDORA

Segunda regla:

 Para cosas o valores::

 Toda valor que ingresa es DEUDOR
 Toda valor que sale es ACREEDOR

Tercera regla:

 Para resultados:
 Toda pérdida es DEUDORA
 Toda ganancia es ACREEDORA

Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan haciéndonos preguntas sobre cada una
de las operaciones efectuadas:

a) Para las personas nos preguntamos:

¿Quién recibe? Deudor.

¿Quién entrega? Acreedor.

b) Para las cosas nos preguntamos:

¿Qué ingresa? Deudor.

¿Qué sale? Acreedor

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c) Para los resultados nos
preguntamos:

¿Qué pierde? Deudor.

¿Qué gana? Acreedor.

Ejemplos: