“2022.

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AUDITORÍA I

IV UNIDAD: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Tema: Planeación de una auditoria y evaluación del riesgo (NIAS 300 -315)
Objetivo: Presentar los objetivos y clasificación del grupo de NIA relacionadas a la Planificación,
Riesgo y Respuestas.

INTRODUCCIÓN

Planear una auditoría, es la actividad que se realiza al inicio de la auditoria de estados financieros, con el
propósito de establecer un plan de trabajo previamente concebido y de esta forma buscar ser eficiente en el
desarrollo de la auditoría, lograr cubrir todos los aspectos claves e identificar riesgos potenciales entre otros
aspectos. En otras palabras, es conducir una auditoría de forma estratégica, por eso también se conoce este
proceso de panificación como el de “estrategia de auditoría”.
Las ventajas o beneficios para un proyecto de auditoría de estados financieros, al realizar un proceso adecuado de
planificación, son los siguientes:

 Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que éste se
realice de forma eficaz y eficiente.
 Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia
adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos
miembros.
 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.
 Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.

La planificación de auditoría debe ser conducida por el Socio a cargo del servicio, y deben participar todos los
miembros del equipo asignado, esto en razón a la necesidad de incorporar todos y cada uno de los aspectos y
detalles que se deben cubrir en el proceso de auditoría, y como vamos a ver seguidamente, en esta etapa se
incluyen, entre otros, los procedimientos de auditoría que se consideren necesarios, así como las áreas claves de
los estados financieros, por lo que resulta de gran interés el involucramiento de todos los miembro del equipo,
esta etapa finaliza con una reunión de equipo, en donde se socializa y explican los aspectos considerados a todos
los miembros del equipo, para resolver las dudas e inquietudes que puedan existir.

(NIA N.º 300) PLANEACIÓN Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Conocimiento del Negocio

INTRODUCCIÓN

1) El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qué es importante para el auditor y los
miembros del personal de una auditoría que desempeñan un trabajo, por qué es relevante para todas las fases
de una auditoría, y cómo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.

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2) Al desempeñar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener u obtener un conocimiento del
negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y
prácticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el
examen o en el dictamen de auditoría. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los
riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.

3) El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un conocimiento general de la economía y la
industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad. El
nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sería, sin embargo, menor que el poseído por la
administración. En el Apéndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo específico.

OBTENCIÓN DEL CONOCIMIENTO.

4) Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los
dueños, administración y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y consideraría si puede obtenerse un
nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la auditoría.

5) Enseguida de la aceptación del trabajo, se obtendría información adicional y más detallada. Al grado que sea
factible, el auditor obtendría el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditoría, esa
información sería evaluada y actualizada y se obtendría más información.

6) Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recolección y

evaluación de la información y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditoría e
información en todas las etapas de la auditoría. Por ejemplo, aunque la información se reúne en la etapa de
planeación, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditoría al ir sabiendo más los
auditores y auxiliares sobre el negocio.

7) Para trabajos continuos, el auditor actualizaría y revaluaría la información reunida previamente, incluyendo
información de los papeles de trabajo del año anterior. El auditor también desempeñaría procedimientos
diseñados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la última auditoría.

8) El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un número de fuentes. Por

ejemplo:
 Experiencia previa con la entidad y su industria
 Discusión con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior)
 Discusión con personal de auditoría interna y revisión de dictámenes de auditoría interna
 Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la
entidad o dentro de la industria
 Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria,
reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores)
 Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de gobierno, encuestas, textos,
revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, periódicos financieros)

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 Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad
 Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas
 Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o
presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de años
anteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes financieros provisionales,
manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catálogo
de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas)

USO DEL CONOCIMIENTO

9) Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional.
Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al auditor para:

 Evaluar riesgos e identificar problemas

 Planear y desempeñar la auditoría en forma efectiva y eficiente
 Evaluar evidencia de auditoría
 Proporcionar mejor servicio al cliente

10) El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditoría en los que el conocimiento
del negocio es importante. Por ejemplo:
 Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control
 Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración al respecto
 Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría
 Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que se
escogió sigue siendo apropiado
 Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez de las aseveraciones
relacionadas de los estados financieros
 Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administración
 Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidades de auditoría especiales
 Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas
 Reconocer información conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias)
 Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos,
relaciones inesperadas de datos estadísticos de operación con los resultados financieros reportados)
 Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas
 Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los estados financieros
11) El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditoría obtengan suficiente
conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos. El auditor se
aseguraría también que comprenden la necesidad de estar alertas para información adicional y la necesidad de
compartir esa información con el auditor y los otros auxiliares.
12) Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debería considerar cómo afecta a los
estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes
con el conocimiento del auditor del negocio.

APÉNDICE: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO - ASUNTOS A CONSIDERAR

Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos
serán relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo.

A. Factores Económicos Generales

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 Nivel general de actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento)
 Tasas de interés y disponibilidad de financiamiento
 Inflación, revaluación de la moneda
 Políticas gubernamentales
 Monetaria
 Fiscal
 Impuestos
 corporativo y otros
 Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
 Tarifas, restricciones de comercio
 Tasas y controles de moneda extranjera

B. La Industria - Condiciones Importantes que Afectan al Negocio del Cliente

 El mercado y la competencia
 Actividad cíclica o por temporada
 Cambios en la tecnología del producto
 Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnología, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia)
 Operaciones en reducción o en expansión
 Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia
de precios)
 Índices clave y estadísticas de operación
 Prácticas y problemas de contabilidad específicos
 Requisitos y problemas ambientales
 Marco de referencia regulador
 Suministro y costo de energía
 Prácticas específicas o únicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, métodos financieros,
métodos de contabilidad)

C. La Entidad

1) Administración y Propiedad - Características Importantes

 Estructura corporativa-privada, pública, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o
planeados)
 Dueños beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputación y experiencia del
negocio)
 Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados)
 Estructura organizacional
 Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración
 Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planeadas o recientemente
ejecutadas)  Fuentes y métodos de financiamiento (actual, histórica)
 Consejo de directores:
 Composición
 Reputación y experiencia individuales en negocios
 Independencia de y control sobre la administración de operaciones
 Frecuencia de reuniones
 Existence of auditcommittee and scope of itsactivities (existencia de un comité de
auditoría y alcance de sus actividades)
 Cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados)

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 Administración de operaciones - Experiencia y reputación - Rotación - Personal financiero clave

y su status en la organización. - Personal del departamento de contabilidad - Incentivo o plan de
bonos como parte de la remuneración (por ejemplo, con base en utilidades) - Uso de pronósticos
y presupuestos - Presiones sobre la administración (por ejemplo, dominio sobreextendido de un
individuo, soporte del precio de acciones, plazos límite irrazonables para anunciar resultados) -
Sistemas de información de la administración

 Función de auditoría interna (existencia, calidad).

 Actitud hacia el entorno de control interno

2) El Negocio de la Entidad - Productos, Mercados, Proveedores, Gastos, Operaciones

 Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios financieros,
importación/exportación).
 Locación de instalaciones de producción. bodegas, oficinas.
 Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato,
compromisos de pensión, reglamentación gubernamental).
 Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, términos de
pago, márgenes de utilidad, participación del mercado, competidores, exportaciones, políticas de
precios, reputación de productos, garantía, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos
de mercadotecnia, procesos de manufactura.
 Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad
del suministro, términos de pago, importaciones, métodos de entrega como "justo a tiempo").
 Inventarios (por ejemplo, locaciones, cantidades).
 Franquicias, licencias, patentes.
 Categorías importantes de gastos.
 Investigación y desarrollo
 Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera-coberturas.
 Legislación y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad
 Sistemas de información-actual, planes de cambio.
 Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

3) Desempeño Financiero - Factores Concernientes a la Condición Financiera de la Entidad y su

Capacidad de Ganancias.
 Índices clave y estadísticas de operación.
 Tendencias.
4) Entorno para Informes - Influencias Externas que Afectan a la Administración en la
Preparación de los Estados Financieros.
5) Legislación
 Entorno y requerimientos reglamentarios
 Impuestos.
 Temas de cuantificación y revelación peculiares del negocio
 Requerimientos para informes de auditoría
 Usuarios de los estados financieros

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PLANEACIÓN
INTRODUCCIÓN

1) El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de
referencia el contexto de las auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar
extender el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten.
2) El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada en una manera
efectiva.
3) "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñar la auditoría en manera
eficiente y oportuna.

PLANEACIÓN DEL TRABAJO

4) La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas
importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en
forma expedita. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la
coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos
5) El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría y la
experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
6) Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo. El conocimiento del
negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros.
7) El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría
con el comité de auditoría, administración y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de
la auditoría y para coordinar los procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad.
El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del
auditor.

EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA

8) El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción
esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente
detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán de
acuerdo con el tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología
específicas usadas por el auditor.
9) Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen:
a) Conocimiento del negocio
- Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad
- Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para
informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría
- El nivel general de competencia de la administración

b) Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

- Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas
- El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría

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- El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el
relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros
procedimientos sustantivos
c) Riesgo e importancia relativa
- Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de
auditoría importantes
- El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría
- La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude
- La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables
d) Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
- Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría
- El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría
- El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditoría externa
e) Coordinación, dirección, supervisión y revisión
- El involucramiento de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo, subsidiarias,
sucursales y divisiones
- El involucramiento de expertos
- El número de locaciones
- Requerimientos de personal
f) Otros asuntos
- La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado
- Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes relacionadas
- Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias
- La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que se esperan bajo
términos del trabajo

EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

10. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para
implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la
ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la
auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría.

11. Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones específicas de los
riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los
procedimientos sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y
de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos
anotados en el párrafo 9 pueden necesitar ser considerados en más detalle durante el desarrollo del
programa de auditoría.

CAMBIOS AL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA Y AL PROGRAMA DE AUDITORÍA

12. El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según sea necesario durante el
curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las

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condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones
para cambios importantes.

ACTIVIDAD DE AUTO APRENDIZAJE

CASO PRÁCTICO PLANIFICACIÓN

Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa PAMPA FOOD S.A. cuyo
ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2009. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de
Planificación, y usted ya realizó las entrevistas preliminares con la gerencia de la empresa. Asimismo, ha
repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual usted trabaja, posee de la misma. Su
tarea es finalizar con la etapa de Planificación, para lo cual deberá definir áreas de los estados contables, calcular
y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio, detectar los riesgos existentes, e identificar los controles
claves. Luego deberá concluir el trabajo definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general que
se le dará al trabajo de auditoría. A continuación, se transcriben los apuntes por usted, tomados de los puntos más
importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado.

Resumen Archivo Permanente Al 31 de marzo 2008:

La actividad principal de PAMPA FOOD S.A. es la producción y comercialización de servicios de catering. La

empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales, para luego elaborarlas en su planta y
posteriormente comercializarla como servicio de catering. La cartera de clientes (54 clientes) está compuesta por
comedores de empresas, comedores de colegios y algunos hospitales. Aproximadamente el 70% de las ventas es
destinada a tres principales clientes (Comedores industriales).

Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal.

Auditoría Ejercicio Finalizado Al 31 de marzo 2008:

La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. Las conciliaciones bancarias son
realizadas solo al cierre del ejercicio. La mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una
corta vida útil por tratarse de alimentos frescos. La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de
impuestos. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente.

El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno.

Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años, mientras que los Bienes de Uso tienen una vida útil promedio de
20 años.

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Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia
Administrativa - Financiera.

Entrevista con el Gerente General, Realizada Durante marzo 2009:

El incremento constante, aunque paulatino, de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas, según
estimaciones realizadas durante el ejercicio, en aproximadamente un 10%.

Asimismo, se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración de productos para eficientizar

los procesos allí realizados, obteniendo una disminución entre el 1% y el 2% de los costos. Complementariamente
a las mejoras de procesos, se motivó al personal con gratificaciones, producto del resultado del ejercicio anterior,
que fue distribuido también entre el directorio y los accionistas de la empresa.

Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral, dando lugar (en algunas personas) a conductas
indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. De todas maneras, la mayoría del personal
desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados, en iguales condiciones de contratación que los anteriores.

Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de mercaderías a diferentes
proveedores, alternándolos con el fin de buscar mejores y menores precios. Durante el ejercicio cerrado no hubo
adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significación.

En cuanto a la organización interna, el Gerente General está a cargo de: autorizar las Órdenes de Compra, así
como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías; autorizar las adquisiciones de Bienes de
Uso; controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo con los contratos firmados
con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes).

Entrevista con el Gerente Financiero, Realizada Durante marzo 2009:

A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009, se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de
información para el área comercial de la empresa (Ventas, Cuentas a Cobrar, Cobranzas). La implementación y
puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos inconvenientes sufridos, lo cual generó
atrasos en la registración de las operaciones. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de
diciembre a enero, funcionando el sistema con total normalidad actualmente.

Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos, la Gerencia Administrativa
Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las Órdenes de Compra
son autorizadas por la Gerencia General, quien también aprueba los cambios de proveedores, y autoriza las
Órdenes de Pago que deben estar acompañadas de Remito y Factura original para su aprobación.

El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. La mercadería antes de ser
recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depósito. La
mercadería recibida es degustada por personal de Control de Calidad. Las facturas de los proveedores son
controladas con las cantidades recibidas.

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Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente, no existiendo partidas pendientes
significativas al cierre del ejercicio. Asimismo, las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales.

En cuanto al área contable, existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de
saldos de cuentas corrientes a cobrar. No así entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas
mensualmente con el mayor de la cuenta contable.

En el área de recursos humanos, el Gerente Administrativo - Financiero ratificó la vigencia de la política seguida
por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. Además, aludió a la existencia de problemas en las
liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las
liquidaciones. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a
cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa, ya que su compañero fue despedido a mediados del año
pasado.

A continuación, se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31

de marzo de 2009.

Estado de Resultados 31/03/2009 31/03/2008

Ventas 2,305,607.00 2,096,006.00
Costo de Ventas (1,729,205.00) (1,586,427.00)
Gastos Comerciales (115,280.00) (108,755.00)
Gastos de Administración (92,224.00) (88,677.00)
Gastos Financieros y por Tenencias (11,528.00) (11,414.00)
Otros Ingresos 4,611.00 4,854.00
Ganancia del Ejercicio 361,980.00 305,587.00

Estado de Situación Patrimonial 31/03/2009 31/03/2008

Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos (Nota 2.1) 98,210.00 95,350.00
Créditos por Venta (Nota 2.2) 530,334.00 473,513.00
Bienes de Cambio (Nota 2.4) 196,420.00 181,870.00
Total, de Activo Corriente 824,964.00 750,732.00

Activo No Corriente
Bienes de Uso (Anexo III) 353,556.00 376,123.00
Activos Intangibles (Anexo IV) 785,680.00 827,032.00
Total, del Activo No corriente 1,139,236.00 1,203,155.00
Total, Activo 1,964,200.00 1,953,887.00

Pasivo

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Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar (Nota 2.5) 451,766.00 422,211.00
Deberes Sociales y Fiscales 235,704.00 279,980.00
Total, Pasivo Corriente 687,470.00 702,191.00
Patrimonio Neto 1,276,730.00 1,251,696.00
Total, Pasivo más Patrimonio Neto 1,964,200.00 1,953,887.00

Elaborado por_________________ Revisado por______________ Autorizado por__________________

NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA Y EVALUACIÓN DEL RIESGO Y CONTROL

INTERNO AL REALIZAR LA AUDITORIA

Importancia Relativa de la Auditoría

INTRODUCCIÓN

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría.

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando
conduzca una auditoría.

La “Importancia relativa” está definida dentro del “Marco de Referencia para la Preparación de Estados
Financieros” preparado por el “Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los términos
siguientes:

“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las
decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa
depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación
errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una
característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil”.

IMPORTANCIA RELATIVA

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio
profesional.

Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar
en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa. Sin embargo, deberán considerarse

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tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones
erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando sea
probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de
revelar la infracción a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposición consecuente de restricciones
regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de operación.

El auditor deberá considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas

que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en
un procedimiento de fin de mes podría ser una indicación de una representación errónea de importancia relativa si
ese error se repitiera cada mes.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relación con saldos
de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una
cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo
considerado.

La importancia relativa deberá ser considerada por el auditor cuando:

a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y

b) Evalúa el efecto de las representaciones erróneas

LA RELACIÓN ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORÍA

Cuando el auditor planea la auditoría, deberá considerar qué haría que los estados financieros estuvieran
representados erróneamente con una importancia relativa. La evaluación del auditor de la importancia relativa,
relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones específicas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos
como qué partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo y analíticos. Esto da capacidad al auditor
para seleccionar procedimientos de auditoría que, en combinación, pueda esperarse que reduzcan el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría, que es que mientras más
alto sea el nivel de importancia relativa, más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. El auditor toma en cuenta
la relación inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoría cuando determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, si después de planear procedimientos de auditoría
específicos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es más bajo, el riesgo de auditoría
aumenta. El auditor compensará esto:

c) Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido
desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o
d) Reduciendo el riesgo de detección al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos planeados.

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EVALUACIÓN DEL EFECTO DE REPRESENTACIONES ERRÓNEAS

Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros, el auditor deberá evaluar si el valor acumulado de
las representaciones erróneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditoría es de importancia
relativa.

Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditoría
ampliados no capacitan al auditor para concluir que el valor acumulado de las representaciones erróneas no
corregidas no es de importancia relativa, el auditor deberá considerar la modificación apropiada de su dictamen de
acuerdo con la NIA “El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros”.

Evaluaciones de Riesgo Y Control Interno

INTRODUCCIÓN

1) El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el
riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
2) El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente
para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que
el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
3) "Riesgo de auditoría" significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando
los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de
auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
4) "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
5) "Riesgo de control" es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de
cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se
agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido
con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
6) "Riesgo de detección" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o
clases.

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7) "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se
procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican,
reúnen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos.
8) El término "Sistema de control interno" significa todas las políticas y procedimientos (controles internos)
adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de
asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión
a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la
precisión e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de información financiera
confiable. El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente
con las funciones del sistema de contabilidad y comprende:

a) "EL AMBIENTE DE CONTROL" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y
administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de
control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control específicos. Un ambiente de
control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de auditoría interna
efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos específicos de control. Sin
embargo, un ambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los
factores reflejados en el ambiente de control incluyen:

 La función del consejo de directores y sus comités

 Filosofía y estilo operativo de la administración
 Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y responsabilidad.
 Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría interna, políticas de
personal, y procedimientos y segregación de deberes.

b) "procedimientos de control" que significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de
control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Los
procedimientos específicos de control incluyen:
 Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
 Verificar la exactitud aritmética de los registros
 Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora, por
ejemplo, estableciendo controles sobre
- Cambios a programas de computadora
- Acceso a archivos de datos
 Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobación.
 Aprobar y controlar documentos
 Comparar datos internos con fuentes externas de información.
 Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables.
 Limitar el acceso físico directo a los activos y registros.
 Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

9) En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en aquellas políticas y

procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las
aseveraciones de los estados financieros. La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de
contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras
consideraciones, harán posible para el auditor:

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a. identificar los tipos de potenciales representaciones erróneas de importancia relativa que pudieran
ocurrir en los estados financieros;
b. considerar factores que afectan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales; y
c. diseñar procedimientos de auditoría apropiados.

10) Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor considera la evaluación preliminar del riesgo de control
(juntamente con la evaluación del riesgo inherente) para determinar el riesgo de detección apropiado por
aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.

RIESGO INHERENTE

11) Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo inherente a nivel del estado
financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel
de aseveración de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el
riesgo inherente es alto para la aseveración.

12) Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos
ejemplos son:

a) A nivel del estado financiero

- La integridad de la administración
- La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el periodo,
por ejemplo, la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación de los estados
financieros de la entidad.
- Presiones inusuales sobre la administración, por ejemplo, circunstancias que podrían predisponer a la
administración a dar una representación errónea de los estados financieros, tales como el que la
industria está pasando por un gran número de fracasos de negocios o una entidad que carece de
suficiente capital para continuar operaciones.
- La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnológica de sus
productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes
relacionadas y el número de locaciones y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.
- Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones económicas y de
competencia según identificadas por las tendencias e índices financieros, y cambios en tecnología,
demanda del consumidor y prácticas de contabilidad comunes a la industria.
b) A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
- Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación errónea, por ejemplo,
cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimación.
- La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podrían requerir usar el trabajo de un
experto.
- El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
- Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación, por ejemplo, activos que son altamente
deseables y movibles como el efectivo.

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- La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo.
- Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

13) Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a lograr objetivos
como:
- Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general o específica de la
administración.
- Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas
apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparación de los estados
financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.
- El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización de la administración.
- Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la
acción apropiada respecto de cualquiera diferencia.

LIMITACIONES INHERENTES DE LOS CONTROLES INTERNOS

14) Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administración evidencia conclusiva
de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:
- El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no exceda los
beneficios que se espera sean derivados.
- La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina más que a
transacciones que no son de rutina.
- El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de juicio y la falta de
comprensión de las instrucciones.
- La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de un miembro de la
administración o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.
- La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa
responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administración sobrepasando un control interno.
- La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en
condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.

COMPRENSIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

15) Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la
auditoría, el auditor obtiene un conocimiento del diseño de los sistemas de contabilidad y de control
interno, y de su operación. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea,
seguirles la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las
transacciones seleccionadas son típicas de las transacciones que pasan a través del sistema, este
procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las
pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionarían suficiente

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evidencia apropiada de auditoría para soportar una evaluación de riesgo de control que sea menos que
alto.
16) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeñados por el auditor para obtener una
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno variará según, entre otras cosas:
- El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de computación.
- Consideraciones sobre importancia relativa
-  El tipo de controles internos implicados  La naturaleza de la documentación de la entidad de los
controles internos específicos.  La evaluación del auditor del riesgo inherente 17. Ordinariamente, la
comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para
la auditoría se obtiene a través de experiencia previa con la entidad y se suplementa con: a)
investigaciones con la administración, personal de supervisión y otro personal apropiado en diversos
niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentación, como
manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos; b) inspección de
documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y c)
observación de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observación de la organización
de operaciones por computadora, personal de la administración, y la naturaleza del proceso de
transacciones.

SISTEMA DE CONTABILIDAD 18. El auditor debería obtener una comprensión del sistema de
contabilidad suficiente para identificar y entender:
a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
b) cómo se inician dichas transacciones;
c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y
d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros
eventos hasta su inclusión en los estados financieros.

AMBIENTE DE CONTROL

19) El auditor debería obtener una comprensión del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes,
conciencia y acciones de directores y administración, respecto de los controles internos y su importancia
en la entidad.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

20) El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el
plan de auditoría. Al obtener esta comprensión el auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia
o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de control y del
sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión adicional sobre los
procedimientos de control. Como los procedimientos de control están integrados con el ambiente de
control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensión del ambiente de control y
del sistema de contabilidad, es probable que obtenga también algún conocimiento sobre procedimientos
de control, por ejemplo, al obtener una comprensión del sistema de contabilidad referente a efectivo, el

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auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias están conciliadas. Ordinariamente, el
desarrollo del plan global de auditoría no requiere una comprensión de procedimientos de control para
cada aseveración de los estados financieros en cada cuenta y clase de transacción.

RIESGO DE CONTROL EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL

21) La evolución preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones
erróneas de importancia relativa. Siempre habrá algún riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
22) Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor
debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveración, para cada saldo de
cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
23) El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las
aseveraciones cuando: a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos;
o b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sería
eficiente.
24) La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería ser alta
a menos que el auditor: a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea
probable que prevengan o detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa; y b)
planee desempeñar pruebas de control para soportar la evaluación.

DOCUMENTACIÓN DE LA COMPRENSIÓN Y DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE

CONTROL
25) El auditor debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría: a) la comprensión obtenida de los
sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y b) la evaluación del riesgo de control.
Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar también la
base para las conclusiones.
26) Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los sistemas de contabilidad y
de control interno. La selección de una técnica particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son
técnicas comunes, usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas
de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta documentación es influida por el
tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de
la entidad. Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa necesitará ser la documentación del
auditor.

PRUEBAS DE CONTROL
27) Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de: a) el
diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si están diseñados adecuadamente
para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa; y b) la operación de
los controles internos a lo largo del periodo.
28) Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno pueden no haber sido específicamente planeados como pruebas de control, pero pueden

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proporcionar evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internos
relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al
obtener la comprensión sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el
auditor puede haber obtenido evidencia de auditoría sobre la efectividad del proceso de conciliación de
bancos a través de investigaciones y observación.
29) Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeñados para obtener la comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno también proporcionan evidencia de auditoría sobre la
adecuación de diseño y efectividad de operación de las políticas y procedimientos relevantes a una
particular aseveración de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditoría,
provisto que sea suficiente, para soportar una evaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.
30) Las pruebas de control pueden incluir:  Inspección de documentos que soportan transacciones y otros
eventos para ganar evidencia de auditoría de que los controles internos han operado apropiadamente, por
ejemplo, verificando que una transacción ha sido autorizada.  Investigaciones sobre, y observación de,
controles internos que no dejan rastro de auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña
realmente cada función, no meramente quién se supone que la desempeña.  Reconstrucción del
desempeño de los controles internos, por ejemplo, la conciliación de cuentas de bancos, para asegurar que
fueron correctamente desempeñados por la entidad.

31) El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para soportar
cualquiera evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del
riesgo de control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control
interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.

32) Cuando está obteniendo evidencia de auditoría sobre la operación efectiva de los controles internos, el
auditor considera cómo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y
por quién fueron aplicados. El concepto de operación efectiva reconoce que pueden haber ocurrido
algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como
cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y
error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones específicas
respecto de esos asuntos, particularmente la programación de tiempos en los cambios de personal en
funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en
forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuación.

33) En un ambiente de sistemas de información por computadora, los objetivos de pruebas de control no
cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de
auditoría. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar técnicas de auditoría con ayuda de
computadoras. El uso de dichas técnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos
de pruebas de auditoría, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no
dan evidencia visible que documente el desempeño de los controles internos que están programados
dentro de un sistema de contabilidad computarizado.

34) Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería evaluar si los controles internos
están diseñados y operando según se contempló en la evaluación preliminar de riesgo de control. La

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evaluación de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de
riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificaría la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

35) Ciertos tipos de evidencia de auditoría obtenida por el auditor son más confiables que otros.
Ordinariamente, la observación del auditor proporciona evidencia de auditoría más confiable que
meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podría obtener evidencia de auditoría sobre la
apropiada segregación de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o
haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditoría obtenida por
algunas pruebas de control, como observación, pertenece sólo al momento del tiempo en que fue aplicado
el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras
pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditoría sobre otros periodos de tiempo.

36) Al determinar la evidencia de auditoría apropiada para soportar una conclusión sobre riesgo de control, el
auditor puede considerar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas. En un trabajo continuo,
el auditor estará consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a través del trabajo
llevado a cabo previamente, pero necesitará actualizar el conocimiento adquirido y considerar la
necesidad de obtener evidencia de auditoría adicional de cualesquier cambios en control. Antes de
apoyarse en procedimientos desempeñados en auditorías previas, el auditor debería obtener evidencia de
auditoría que soporte esta confiabilidad. El auditor debería obtener evidencia sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeñados y debería evaluar su impacto sobre la
confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras más largo el tiempo desde que se
desempeñaron dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar.

37) El auditor debería considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se
usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debería
considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porción específica del
periodo requiere consideración por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo.

38) El auditor puede decidir desempeñar algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del
final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin
considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría adicional relacionada con el resto del periodo.
Los factores que tendrá que considerar incluyen:

 Los resultados de las pruebas provisionales.

 La extensión del periodo remanente.
 Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo
remanente.
 La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados.

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 El ambiente de control, especialmente controles de supervisión.
 Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.

EVALUACIÓN FINAL DEL RIESGO DE CONTROL

39) Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de
otra evidencia de auditoría obtenida por el auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo
de control es confirmada.

RELACIÓN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL

40) La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseñando sistemas de

contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas y por lo
tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control están altamente interrelacionados. En
estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherentes y de control por separado, hay
una posibilidad de una evaluación inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditoría puede
ser más apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluación combinada.

RIESGO DE DETECCIÓN

41) El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor.
La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con la evaluación del riesgo inherente, influye en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempeñarse para reducir
el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de
detección estaría siempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva y no
conclusiva.

42) El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor consideraría: a) la naturaleza de los
procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la
entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentación dentro de la entidad, o usar pruebas de
detalles para un objetivo particular de auditoría además de procedimientos analíticos; b) la oportunidad de
procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempeñándolos al fin del periodo y no en una fecha anterior;
y c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamaño mayor de muestra.

43) Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos inherente y de
control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, el riesgo de detección aceptable
necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte,
cuando los riesgos inherentes y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más
alto y aun así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Refiérase al Apéndice para
una ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.

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44) Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su
propósito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos pueden contribuir al propósito
del otro. Las representaciones erróneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden
causar que el auditor modifique la evaluación previa de riesgo de control. Refiérase al Apéndice para una
ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.

45) Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar
la necesidad para el auditor de desempeñar algún procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles
evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor debería desempeñar algunos procedimientos
sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa.

46) La evaluación del auditor de los componentes del riesgo de auditoría puede cambiar durante el curso de
una auditoría, por ejemplo, puede llegar información a la atención del auditor cuando desempeña
procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la información sobre la que el auditor
originalmente evaluó los riesgos inherentes y de control. En tales casos, el auditor modificaría los
procedimientos sustantivos planeados basado en una revisión de los niveles evaluados de los riesgos
inherentes y de control.

47) Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de auditoría debería
obtener el auditor del desempeño de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el
de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos
pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de detección, y por tanto
el riesgo de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de
detección respecto de una aseveración de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor
debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

RIESGO DE AUDITORÍA EN EL NEGOCIO PEQUEÑO

48) El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinión no calificada sobre los
estados financieros tanto de entidades pequeñas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos
que serían relevantes para entidades grandes no son prácticos en el negocio pequeño. Por ejemplo, en
pequeños negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas
personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia, y por lo tanto faltaría
la segregación de deberes o estaría severamente limitada. La inadecuada segregación de deberes puede, en
algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen
controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e
involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y
falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión, la evidencia de auditoría necesaria para
soportar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a
través del desempeño de procedimientos sustantivos.

COMUNICACIÓN DE DEBILIDADES

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AUDITORÍA I

49) Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las
pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debería
hacer saber a la administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre
las debilidades de importancia relativa en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de
control interno, que hayan llegado a la atención del auditor. La comunicación a la administración de las
debilidades de importancia relativa ordinariamente sería por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que
la comunicación oral es apropiada, dicha comunicación sería documentada en los papeles de trabajo de la
auditoría. Es importante indicar en la comunicación que sólo han sido reportadas debilidades que han
llegado a la atención del auditor como un resultado de la auditoría y que el examen no ha sido diseñado
para determinar la adecuación del control interno para fines de la administración.

ACTIVIDADES DE AUTO APRENDIZAJE

Caso Práctico Factores de Riesgos

1) Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El

Riego S.A.:
a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.
b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de
Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general.
c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones
desfavorables. e) Existen devoluciones significativas a los proveedores.
e. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.
f. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente
controlados.
g. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad
controlada La Arriesgada S.A.
h. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.
i. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.

2. Tarea para realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo
involucrado (Inherente o de Control) mencionando además el principal componente afectado.
Justifique su respuesta.

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