UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
AUDITORIA III
LIC. PABLO BARRIENTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
OSIEL REGINALDO ALONZO RAYMUNDO
1032-17-16112
SECCIÓN B
GUATEMALA 25 DE MARZO DE 2023
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 4
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5
ALCANCE 5
DEFINICIONES 5
Ganancia contable: 5
Ganancia fiscal (pérdida fiscal): 5
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: 5
Impuesto corriente: 5
Pasivos por impuestos diferidos: 5
Activos por impuestos diferidos: 5
PLUSVALIA 6
ARTICULO 29 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 6
CASO PRACTICO 7
Identificar si es partida temporaria o permanente. 7
Realizar los asientos contables para realizar la conciliación. 8
Contabilización del impuesto por pagar. 8
Contabilización de una diferencia permanente. 8
ontabilización de una diferencia temporaria deducible. 8
Contabilización de una diferencia temporaria deducible. 9
Mayorización de la cuenta impuesto a la renta por pagar. 10
CONCLUSIÓN 10
INTRODUCCIÓN
El siguiente trabajo nos habla sobre el impuesto a las ganancias basándonos en la
norma internacional de contabilidad 12 donde nos indica la manera de contabilizar
las transacciones de activo y pasivo para determinar y tratar el impuesto a las
ganancias asi como definiciones afines y un caso practico para un mejor
entendimiento.
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad;
y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
ALCANCE
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre las distribuciones de la
entidad que informa.
DEFINICIONES
Ganancia contable:
Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
Ganancia fiscal (pérdida fiscal):
Es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se pagan (recuperan) los
impuestos a las ganancias.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente:
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
(a) diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. La base fiscal de un
activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte
relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al
gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
PLUSVALIA
Muchas autoridades fiscales no permiten reducciones en el importe en libros de la
plusvalía como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en estos
países, el costo de la plusvalía no suele ser deducible, cuando la entidad
subsidiaria dispone de los negocios de los cuales procede. En estas jurisdicciones,
la plusvalía tiene una base fiscal igual a cero. Cualquier diferencia entre el importe
en libros de la plusvalía y su base fiscal nula, será una diferencia temporaria
imponible. No obstante, esta Norma no permite el reconocimiento del pasivo por
impuestos diferidos correspondiente, puesto que la plusvalía se mide de forma
residual, y el reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podría incrementar
el importe en libros de la plusvalía.
También citamos el siguiente articulo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
ARTICULO 29 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Determinación y forma de pago del impuesto sobre ganancias de capital. Las
ganancias de capital estarán gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%)
de dichas ganancias, a excepción de los contribuyentes que hayan optado por el
régimen establecido en el artículo 72, que pagarán conforme lo dispuesto en dicho
artículo. Para estos contribuyentes, las pérdidas de capital solamente se pueden
compensar con ganancias de capital. La pérdida no compensada no da derecho al
contribuyente a la deducción o crédito alguno de este impuesto, y puede utilizarse
solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en años
posteriores, hasta por un plazo máximo de cinco años, contados desde el año en
que se produjo la pérdida. Si al concluir el plazo aún existe un saldo de tal pérdida
de capital, ésta ya no podrá deducirse por ningún motivo.
CASO PRACTICO
La utilidad de la empresa K.N.K. Agencia Aduanera Cía. Ltda. Es $ 100,000.00,
pero es necesario para el pago de impuestos realizar la conciliación de las
siguientes partidas:
Existen gastos no deducibles por $ 20.000,00; a la maquinaria se le está aplicando
la depreciación acelerada para este año que es de $ 12.000,00; la administración
tributaria acepta solo $ 6.000,00. Se realizó la provisión de créditos incobrables
por $ 12.000,00 y la administración tributaria acepta solo el 1% de $ 800.000,00 es
decir $ 8.000,00.
Se pide:
Identificar si es partida temporaria o permanente, realizar los asientos contables
para realizar la conciliación y determinar el valor a pagar de impuesto a la renta.
Desarrollo
Identificar si es partida temporaria o permanente.
Los gastos deducibles que no tienen soporte, no se van a poder deducir nunca;
por lo tanto, es una diferencia permanente.
En el caso de la maquinaria se está utilizando el método de depreciación
acelerada, la administración tributaria acepta el método de línea recta, en este
caso es una diferencia temporaria deducible.
La provisión para créditos incobrables también es una diferencia temporaria
deducible, ya que la administración tributaria este año no la acepta, pero cuando
se pueda demostrar que, efectivamente, no se podrá realizar el cobro, la
aceptarán.
Realizar los asientos contables para realizar la conciliación.
Contabilización del impuesto por pagar.
De no existir partidas conciliatorias, se tendría que pagar por impuesto a la renta el
valor de $ 21,250.00.
Contabilización de una diferencia permanente.
El gasto no deducible es una partida permanente y se tendrá que registrar contra
la cuenta de utilidad, en este caso, los gastos no deducibles ascienden a $.
20,000.00 por el 25% de impuesto, nos da $ 5.000,00 que se tendrían que
incrementar a la cuenta del pasivo impuesto a la renta por pagar.
Contabilización de una diferencia temporaria deducible.
El importe en libro es de $ 48.000,00, resulta menor que la base fiscal de $.
54.000.00, lo que origina una partida temporaria deducible de $ 6.000,00
multiplicado por el 25% del impuesto a la renta, da $ 1.500,00; lo que origina un
activo por impuestos diferido.
La diferencia entre el importe en libros y la base fiscal se origina porque la
administración tributaria acepta el método de depreciación en línea recta y la
empresa está utilizando el método de depreciación acelerada.
Este asiento se reversará gradualmente, en la medida que el gasto de la
depreciación acelerada sea menor que la aceptada por la administración tributaria.
Al final de la vida útil, la cuenta de activo por impuestos diferidos, quedará en cero
por las reversiones antes mencionadas.
Contabilización de una diferencia temporaria deducible.
El importe en libros de $ 788.000, 00 es menor que la base fiscal de $ 792.000,00,
lo que origina una partida temporaria deducible de $ 4.000,00 multiplicado por el
25% del impuesto a la renta, da $ 1.000,00, lo que origina un activo por impuestos
diferido.
La diferencia entre el importe en libro y la base fiscal se origina porque la
administración tributaria acepta como deducible el 1% de los créditos del periodo,
en este caso, $ 8.000,00 y la Empresa considera que la provisión debe ser de
$.12.000,00
Este asiento se reversará cuando se le pueda demostrar a la administración
tributaria que se ha seguido el proceso necesario y no se ha podido realizar el
cobro y en ese periodo la empresa deja de pagar por concepto de impuesto
$.1.000,00.
Mayorización de la cuenta impuesto a la renta por pagar.
CONCLUSIÓN
Se concluye que el impuesto a las ganancias es producto de una correcta
contabilización de las cuentas contables que tienen participación en su cálculo
para esto tenemos la guía de la norma de contabilidad 12 y en nuestro caso en
Guatemala nos apoyamos también en la Ley de Impuesto Sobre la Renta donde
nos indica que las ganancias deben estar grabadas a un 10% de las ganancias
gravadas.
