Sesión 1
Tema:
Contabilidad de Costos. Aspectos Teóricos y
Conceptuales
Docente: Mg. CPC. Diego Alonso Tello Porras
Nos conocemos:
Preséntate con tus compañeros
No olvides mencionar:
- Tu nombre y apellidos.
- Tu género musical favorito.
- Tu plato favorito.
- Tu deporte favorito.
- Tu artista musical favorito.
- Tus expectativas respecto a la asignatura.
- Cómo te sientes hoy.
Logro de la unidad:
- Al finalizar la unidad el estudiante conoce el concepto de Costo,
gasto, valor neto realizable y valuación de las existencias en base a la
NIC 2.
Logro de la sesión:
- Al finalizar la sesión, el estudiante conoce la definición de
contabilidad de costos, su importancia y la legislación tributaria
relacionada, para poder proponer una contabilidad de costos adecuada.
Recordemos
✓ ¿Qué es la contabilidad?
✓ ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad?
✓ ¿Es importante conocer el costo de un
producto? ¿Por qué?
Contabilidad financiera:
Consiste en la anotación, clasificación e interpretación de los hechos económicos, con la
finalidad de generar información financiera clara para la toma de decisiones. Está orientado a
una amplia variedad de usuarios externos, tal como lo indica la NIC 1.
Contabilidad gerencial:
Consiste en la anotación, clasificación e interpretación de los hechos económicos; pero esta vez
de forma más específica y detallada, a fin de dar información precisa a la gerencia y al resto de
áreas de la empresa (uso interno).
Contabilidad de costos:
Es una rama de la contabilidad gerencial que recoge, registra, analiza y presenta la
información relacionada con los costos de producir bienes, prestar servicios o comercializar
mercancías. Esta información sirve para que los gerentes de la empresa tomen decisiones. Si
bien es cierto que la contabilidad de costos está orientada a un uso interno; es útil también para
determinar las existencias; así como el costo de ventas en los estados de situación financiera y
de resultados.
Profe, entonces… ¿La contabilidad de costos es lo mismo que la
contabilidad industrial?
La contabilidad de costos es distinta a la contabilidad industrial:
- Contabilidad de costos:
Consiste en registrar información, para después elaborar informes periódicos y
detallados respecto de una actividad, analizando los costos, márgenes de
utilidad, etc. También es llamada contabilidad analítica de explotación.
- Contabilidad Industrial:
Es la contabilidad de costos, pero aplicada a las industrias.
Muchas veces estos términos se confunden, porque la mayoría de
empresas que utilizan la contabilidad de costos son industriales.
Situación de la contabilidad de costos en el Perú:
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos
de acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información
deberá ser registrada en los siguientes registros: (1) Registro de Costos, (2)
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y (3) Registro de
Art 37° del Reglamento Inventario Permanente Valorizado.
de la Ley del Impuesto a b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
la Renta mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del
ejercicio.
Situación de la contabilidad de costos en el Perú:
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes
a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus
existencias en cada ejercicio.
e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de
Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa
Art 37° del Reglamento
y gastos de producción indirectos.
de la Ley del Impuesto a f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en
la Renta registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin
estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por
faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los
inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.
g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de
la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue
la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine.
Situación de la contabilidad de costos en el Perú:
h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá
llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
Art 37° del Reglamento En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus
de la Ley del Impuesto a existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o
la Renta persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros
establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el
costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de
Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para ecosto
realfectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al. Los deudores
tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la
aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
Libros y registros de costos según la SUNAT
La Resolución 234-2006 de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria estableció los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. Los
formatos de mencionados en los literales a) y b) del artículo 35° del reglamento
de la Ley del Impuesto a la renta son:
▪ 10 Registro de costos, que está integrado por los siguientes formatos:
✓ Formato 10.1 Registro de costos – Estado de costo de ventas anual.
✓ Formato 10.2 Registro de costos – Elementos del costo mensual.
✓ Formato 10.3 Registro de costos – Estado de costo de producción
valorizado anual
▪ 12 Registro de inventario permanente en unidades físicas
✓ Formato 12.1 Registro de inventario permanente en unidades físicas –
Detalle del inventario permanente en unidades físicas
▪ 13 Registro de inventario permanente valorizado – Detalle del inventario
valorizado
✓ Formato 13.1 Registro de inventario permanente valorizado – Detalle del
inventario valorizado
Objetivos de la contabilidad de costos
Los objetivos de la contabilidad de costos son fijados por cada empresa,
según su necesidad; puesto que prima su uso interno; sin embargo; en
términos generales se puede establecer los siguientes objetivos:
✓ Determinar costos globales y unitarios de los productos fabricados, las
mercaderías comercializadas y los servicios de venta, para de esta
manera, compararlos con los valores de venta.
✓ Determinar permanentemente, con fines de control, los costos de
producción, a fin de reducirlos o mantenerlos; evitando pérdidas y
desperdicios.
✓ Dar información necesaria para la formulación de presupuestos.
✓ Conocer las causas de las desviaciones entre las previsiones y los hechos
reales.
✓ Fijar precios y promociones; así como evaluar la inversión en nuevos
bienes y servicios.
MÉTODOS O SISTEMAS DE COSTEO:
Costeo Total o absorbente:
El método de costeo que permite determinar el costo del producto mediante la absorción de
todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricación
del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la
sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (fijos
y variables).
➢ Materia Prima Directa: Son materiales que pueden ser identificados y cuantificados en
cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Ejm: Madera destinada al
departamento de producción de sillas, cuero destinado a la fabricación de zapatos.
➢ Mano de Obra Directa: Se entiende por mano de obra al costo del trabajo manual
ejecutado por los obreros, cuando se trata de elaboración de productos. O cuando se trata de
secciones o servicios prestados, el costo de mano de obra prestada a una sección o a un
servicios. Ejm: pago a destajo que se hace a un trabajador por pantalón producido, pago por
hora a un trabajador dedicado a cierto proceso productivo.
➢ Costos Indirectos de Fabricación: Es el más complejo de los tres elementos del costo. Por
ello su asignación a los productos que la empresa elabora se hará empleando toda una gama
de criterios, según cada tipo de empresa. Comprenden desembolsos o gastos incurridos en
el proceso productivo que no pueden ser atribuidos directamente a cada unidad de
producción.
➢ Costos Indirectos de Fabricación: Es el más complejo de los tres elementos del costo. Por ello su asignación a los
productos que la empresa elabora se hará empleando toda una gama de criterios, según cada tipo de empresa.
Comprenden desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo que no pueden ser atribuidos directamente a
cada unidad de producción. Comprende:
• Materiales indirectos: Son materiales que no pueden identificarse fácilmente con un producto terminado
específico, una orden de producción, un proceso productivo o con un departamento de producción. Ejm: la
goma utilizada en una carpintería, se usa tanto para hacer sillas, mesas o muebles, los pasadores, que son un
producto complementario a la producción de zapatos, etc.
• Mano de Obra indirecta: Son las remuneraciones, beneficios sociales y aportes patronales que corresponden
al personal que apoya la labor de producción, pero sin tomar parte directa de ella. Ejm: vigilantes de la fábrica,
trabajadores de mantenimiento de la planta, supervisores de procesos productivos, etc.
• Otros Costos Indirectos de Fabricación: Llamados también gastos generales de fábrica. Estos costos no son
de materiales ni de mano de obra. Ejm. Depreciación de las máquinas de producción, alquiler de la fábrica,
agua, y luz destinados a los procesos de producción, etc.
Costeo directo o variable: también es conocido como costeo marginal o diferencial. Según este método, para
la determinación del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el comportamiento de
los elementos del costo, es decir, si son fijos o variables. En este sentido, el costo de una unidad de producto
terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos variables; se puede observar que en este método los costos indirectos fijos no forman parte del
costo del producto, por lo tanto, los mismos se consideran un gasto del periodo y como tal, no se refleja en el
estado de costo de producción y venta, este se presenta en el estado de resultado como un gasto del periodo.
¿Después de esta clase…
✓Puedo definir qué es la contabilidad de costos?
✓Puedo identificar los elementos del costo?
✓Puedo reconocer qué empresas están obligadas a llevar libros contables
relacionados al costo, y por qué?
✓Puedo conoce la definición de contabilidad de costos, su importancia y la
legislación tributaria relacionada, para poder proponer una contabilidad
de costos adecuada?
¿Fue sencilla la clase? ¿Por qué?
Sesión 2
Tema:
Valor Neto Realizable, Costo de Ventas y Costo
de Compras
Docente: Mg. CPC. Diego Alonso Tello Porras
Inicio….
Coméntanos:
- ¿Cómo te sientes hoy?
- ¿Cómo te fue durante la semana?
- ¿Recibiste alguna buena noticia?
- ¿Qué fue lo más delicioso que comiste durante la
semana?
¿Te acuerdas
…qué es la contabilidad de costos?
Es una rama de la contabilidad general que recoge, registra,
analiza y presenta la información relacionada con los costos de
producir bienes, prestar servicios o comercializar mercancías.
Esta información sirve para que los gerentes de la empresa tomen
decisiones.
…qué empresas está obligadas a llevar contabilidad de costos?
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán
llevar un sistema de contabilidad de costos
…cuáles son los elementos del costo?
Son la materia prima directa, mano de obra directa, y costos
indirectos de fabricación.
Logro de la unidad:
- Al finalizar la unidad el estudiante conoce el concepto de Costo,
gasto, valor neto realizable y valuación de las existencias en base a la
NIC 2.
Logro de la sesión:
- Al finalizar la sesión, el estudiante conoce los métodos de
reconocimiento inicial y de valuación posterior de los inventarios, a
fin de registrar hechos económicos de manera correcta.
Inventarios:
De acuerdo con el párrafo 6 de la NIC 2 Inventarios, en adelante
NIC 2, los inventarios se definen como activos poseídos para ser
vendidos en el curso normal de la operación, en proceso de
producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o
suministros que serán consumidos en el proceso de producción en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
✓ Los inventarios que sean medidos al costo deben comprender todos
los costos derivados de su adquisición, transformación y otros
Costo costos en los que se hayan incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
✓ El método del costo es utilizado para la medición en el
reconocimiento inicial de los inventarios.
✓ El párrafo 6 de la NIC 2 define el valor neto realizable, como el precio
Medición de los estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación,
inventarios menos los costos estimados para terminar su producción y los
(Según NIC 2) necesarios para llevar a cabo la venta.
✓ El valor neto realizable es una medición posterior sobre los
inventarios, en el caso de que estos se hayan dañado, se hayan
vuelto obsoletos o sus precios en el mercado hayan caído.
Valor Neto ✓ Cualquier rebaja en el valor de los inventarios, hasta alcanzar el Valor
Realizable Neto Realizable, así como toda pérdida en los inventarios será
reconocida en el período que ocurra como gasto.
Precio estimado Costos estimados para Costos de Valor Neto
de venta terminar la producción comercialización Realizable
Mermas y Desmedros
Mermas
Pérdidas de tipo cuantitativo inherentes a la
naturaleza del bien o producto y surgen como
parte del proceso de producción y
comercialización.
Desmedros
Son pérdidas de tipo cualitativo y pueden
surgir dentro del proceso productivo y
comercial.
Valor Razonable
El valor razonable es el precio de que se recibiría por vender un
activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de medición.
Costos de productos agrícolas recolectados de activos
biológicos
La NIC 41 Agricultura señala que la medición inicial de los
inventarios que comprenden productos agrícolas, que la
entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biológicos, será al valor razonable menos los costos de venta
en el momento de su cosecha o recolección, siendo ese el costo
de los inventarios a esa fecha, para la aplicación de la NIC 2.
Casos Prácticos
Caso 1: Adquisición local de existencias
La empresa La Textil S.A.C. dedicada a la confección y fabricación de pantalones jeans, compra de su proveedor La
Tela S.R.L. 50 fardos de denim x 200 metros, cada uno a S/ 2,000, más IGV ¿Cuál será el tratamiento contable?
Debe Haber
60 COMPRAS 100,000.00
602 Materias primas 100,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORT AL SPP Y DE SALUD X P. 18,000.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 18,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 118,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 118,000.00
x/x por la adquisición de denim para la confección de
pantalones jeans
------------------------------------x -------------------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 100,000.00
241 Materias primas
2411 Materias primas
24111 Costo 100,000.00
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 100,000.00
612 Materias primas
6121 Materias primas
x/x por el destino de las materias primas adquiridas 100,000.00
Caso 2: Adquisición de existencias con descuentos:
Avícola INCA S.A. ha adquirido de su proveedor El Pollo S.A. huevos comerciales por kilo según el siguiente
detalle:
Cantidad Adquirida 4,000 kg
Costo unitario S/ 3.20
Descuentos:
Por pronto pago S/ 400.00
Por volumen S/ 400.00
Gastos de transporte S/ 750.00
Las condiciones normales de crédito son a 15 días, habiendo cancelado Avícola la Inca S.A. con una semana de
anticipación al vencimiento. Se solicita determinar el costo de adquisición teniendo en cuenta que los valores
mencionados no tienen IGV.
Solución:
De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisición de los inventarios comprenderá, para el caso
expuesto, el precio de compra, el transporte y todos aquellos otros costos que sean directamente atribuibles a dicha
adquisición, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo
de adquisición.
Así para el presente caso, deberemos deducir del costo de adquisición los descuentos por volumen, no
correspondiendo deducir el descuento por pronto pago, pues, este responde a un descuento que se hace desde un
punto de vista financiero y no comercial.
Debe Haber
60 COMPRAS 13,150.00
601Mercaderías
6011Mercaderías 12,400.00
609Costos vinculados con las compras
6091Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911Transporte 750.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP Y SALUD X P. 2,367.00
401Gobierno nacional
4011Impuesto general a las ventas
40111IGV – Cuenta propia 2,367.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 15,517.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212Emitidas 15,517.00
x/x Por la adquisición de huevos comerciales para la venta
--------------------------------x -------------------------------------
20 MERCADERÍAS 13,150.00
201Mercaderías
2011Mercaderías
20111Costo 13,150.00
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 13,150.00
611Mercaderías
6111Mercaderías 13,150.00
x/x Por el destino de la mercadería adquirida
--------------------------------x -------------------------------------
Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 472.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212Emitidas 472.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP Y SALUD X P. 72.00
401Gobierno nacional
4011Impuesto general a las ventas
40111IGV – Cuenta propia 72.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 400.00
775Descuentos obtenidos por pronto pago 400.00
x/x Por el descuento obtenido por el pronto pago efectuado
Caso 3: Aplicación del valor neto realizable
Una empresa, al final del ejercicio, tiene en stock mercaderías por S/ 2,510,000 ¿Cuál sería el
tratamiento contable a seguir si el precio estimado de venta es de S/ 2,340,000; y los gastos de
comercialización del producto son de S/ 163,800?
Determinación del Valor Neto Realizable:
Precio estimado Costos estimados para Costos de Valor Neto
de venta terminar la producción comercialización Realizable
2,340,000 – 163,800 = 2,176,200
Valor Neto Realizable vs Costo:
2,176,200 < 2,510,000
Las existencias se miden al menor valor, es decir, a S/ 2,176,200 ; lo que nos indica que ha
habido una desvalorización de S/ 333,800.
Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 333,800.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías 333,800.00
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 333,800.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías 333,800.00
x/x Por la desvalorización de existencias
Caso 4: Desmedro de existencias
Tras practicar un inventario físico de sus mercaderías, la empresa La Sardina S.A.C., empresa
dedicada a la importación y comercialización de conservas de pescado, ha detectado que tiene
en su almacén conservas vencidas por un valor ascendente a S/ 30,000. Por ello pretende
destruir esa mercadería. Realizar los asientos contables respectivos.
Solución:
Para el caso bajo análisis, existe una pérdida de valor de las existencias, y dado que es imposible
comercializarlas, deberá reconocerse el importe total del valor de estas como gastos del periodo.
Además, para que el gasto sea reconocido tributariamente, se deberá proceder a destruir las
conservas vencidas (literal f) del artículo 37 de la LIR y literal c) del artículo 21 de su
Reglamento).
Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 30,000.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías 30,000.00
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 30,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías 30,000.00
x/x Por el reconocimiento de la péridad de valor de las
existencias
-------------------------x------------------------------
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 30,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo 30,000.00
20 MERCADERÍAS 30,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo 30,000.00
x/x Por la destrucción de la mercadería vencida
Práctica:
Resuelve la práctica dirigida proporcionada por el docente.
¿Después de esta clase…
✓Puedo definir qué es el costo y el valor neto realizable, cuándo se utilizan y
en qué se diferencian?
✓Puedo realizar registros contables de reconocimiento y medición de
inventarios?
✓Conozco la conoce los métodos de reconocimiento inicial y de valuación
posterior de los inventarios, a fin de registrar hechos económicos de manera
correcta.
¿Fue sencilla la clase? ¿Por qué?
