INSTITUTO TÉCNICO INCOS – SANTA CRUZ

RECURSO EDUCAtivo para la modalidad semipresencial

INSTITUTO TÉCNICO INCOS

SANTA CRUZ

CONTADURIA
GENERAL
CONTABILIDAD II
AÑO 2021

SEMIPRESENCIAL 1
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RECURSO EDUCAtivo para la modalidad

PRESENTACIÓN

Todo trabajo e investigación y aporte bibliográfico conlleva por un lado responsabilidad y por
otro mucha dedicación al margen de la actividad cotidiana como el de la docencia y a practica
laboral.

Hoy en día la actual coyuntura, la globalización y/o internacionalización hace de que las diversas
ramas del conocimiento científico dentro la dinámica en la que se desenvuelve, tengan que ir
modificándose y cambiando en función de los problemas profesionales y organizacionales,
además de los cambios acelerados que se dan en el contexto de las ciencias fácticas o factuales.

La ciencia contable no puede estar ausente de esta realidad, fundamentalmente en la actual

coyuntura en la que las Normas de Contabilidad vigentes han sustituido a otras para armonizarlas
con otras mayores y que se encuentran vigentes en otros pises latinoamericanos y continentes.

Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) tiende a tener una aplicación
universal, por tanto Bolivia no puede estar al margen de esos cambio, es por ello que las normas
de contabilidad armonizadas con la NIF, entraran en vigencia dentro de poco y
CONTABILIDAD II pretende introducir las mismas gradualmente entre los estudiantes.

Muchos detractores conciben a la contabilidad como una técnica mecánica y repetitiva, ese
estrecho y miope pensamiento lo que hace es fortalecer a nuestra disciplina para que a través de
la práctica contable se la aplique en el contexto de esos nuevos cambios.

Todos sabemos que la Contabilidad I es el primer paso o eslabón para que el estudiante aprenda
a practicarla pero de una manera general o global CONTABILIDAD II es el avance de muchos
pasos más dentro la cautivante y deslumbrante disciplina de la ciencia contable.

Se han escrito muchos libros de CONTABILIDAD II y cada uno de ellos tiene su propio enfoque
y criterio para desarrollar transacciones cuenta por cuenta, en el caso presente de
CONTABILIDAD II, lo que hace es expresar a través del libro las experiencias laborales y de
docencia del autor a través de los muchos años de paso por la catedra. En el caso presente
unimos las experiencias de prácticas profesional en el I.O.O.B. y docente en el Instituto Técnico
INCOS SANTA CRUZ a la que pertenece el autor de este texto.

Sin pretender ser experto en didáctica, en CONTAILIDAD II el autor plantea una diversidad de
ejercicios paso a paso, para que tanto los cálculos auxiliares así como los registros contables sean
claros y no queden dudas en los lectores sobre los resultados alcanzados de los mismos.

Sin mayor preámbulo invitamos a colegas y estudiantes a escudriñar y explorar el contenido del
libro CONTABILIDAD II, con la esperanza de que mismo sirva de guía y orientación el
desarrollo de los diversos problemas que se plantean en la deslumbrante ciencia contable.

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ÍNDICE
TABLA DE CONTENIDOS

PRESENTACION 2

INDICE 3–8

DATOS REFERENCIALES DE LA ASIGNATURA 9

COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA 9

INDICADORES DE DESEMPEÑO 9

UNIDADES TEMATICAS BASE

1. MARCO NORMATIVO Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

2. ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL DISPONIBLE
3. ESTUDIO DE LAS CUENTAS EXIGIBLE
4. ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS EN ALMACENES - INVENTARIOS
5. ESTUDIO DE CUENTAS DEL ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)
6. ESTUDIO DE CUENTAS DE INVERSIONES
7. ESTUDIO DE OTROS ACTIVOS
8. ESTUDIO DE CUENTAS DEL PASIVO Y RESERVAS
9. ESTUDIO DE CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
10. ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS

CONTENIDOS ANALÍTICOS
UNIDAD TEMATICA 1 10
COMPETENCIA DE LA UNIDAD TEMATICA 10

INDICADORES DE DESEMPEÑO 10

MARCO NORMATIVO Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1 Disposiciones Técnicas Vigentes en Bolivia 10 - 12

1.2 Normas de Contabilidad Vigentes (NC - NIF) 12 - 14
1.3 Estados Financieros 14 - 15
1.3.1 Balance General (Estado de Situación Patrimonial) 15 - 19
1.3.2 Estado de Resultados (Estado de Situación económica) 19 - 24
1.3.3 Estado de Flujos de Efectivo 24 - 25
1.3.4 Estado de Evolución del Patrimonio Neto (Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto) 25 - 26
1.3.5 Notas a los Estados Financieros 26 - 28

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1.4 Ciclo de operación 29 - 29

1.5 Importancia de los estados financieros 29 - 29
1.6 Fecha de cierre de gestión 29 - 30
1.7 Ejercicio de aplicación 29 -

UNIDAD TEMATICA 2
COMPETENCIA DE LA UNIDAD TEMATICA

INDICADORES DE DESEMPEÑO

ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL DISPONIBLE

2.1 Concepto de activo disponible

2.2 Objetivos
2.3 Efectivo y sus componentes
2.4 Caja chica - Arqueos, reposición, liquidación
2.5 Caja moneda nacional - caja moneda extranjera
2.6 Bancos - Conciliaciones bancarias
2.7 Ejercicios de aplicación

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DATOS REFERENCIALES DE LA ASIGNATURA

1. Carrera: CONTADURIA GENERAL

2. Nombre de la Asignatura: CONTABILIDAD II
3. Código: CON 201
4. Año: 2021
5. Docente: Lic Jose Antonio Vara Coronado
COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA

Conoce y analiza las cuentas del estado de la situación financiera y del estado de resultados a
través de la aplicación de técnicas, procedimientos y normas contables vigentes en la
regularización de las cuentas de balance y de resultados, obteniendo los estados financieros
ajustados para la toma de decisiones oportuna.

INDICADORES DE DESEMPEÑO

Comprensión de la aplicación de las normas contable y disposiciones vigentes en el proceso

contable para la emisión de estados financieros y la toma de decisiones en el sector productivo.

Desarrollo de habilidades, actitudes y valores en analizar, clasificar y registrar las cuentas

contables de las empresas.

Capacidad crítica y propositiva en la toma de decisiones en el manejo de los auxiliares para la

correcta emisión de los estados financieros

UNIDAD TEMÁTICA No. 1

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MARCO NORMATIVO Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

COMPETENCIA DE LA UNIDAD TEMÁTICA

Conoce la importancia de la Contabilidad en las empresas comerciales, utiliza y llena los

documentos mercantiles negociables y no negociables en cumplimiento de las normas y
disposiciones, aplica la normativa legal vigente respecto a la elaboración de los Estados
Financieros

INDICADORES DE DESEMPEÑO

- Desarrollar el proceso de incorporación de las NIIF vigentes en el país

- analizar las Normas de Contabilidad vigentes y armonizadas con las NIIF

- desarrollar el marco conceptual de las normas vigentes en el país.

- contextualizar las normas de contabilidad vigentes en Bolivia

CONTENIDO TEÓRICO

1.1 DISPOSICIONES TECNICAS VIGENTES EN BOLIVIA

Existen diversas definiciones o conceptos de la contabilidad, en el presente trabajo

comentaremos las que en mi opinión son dos de las más relevantes definiciones de la
Contabilidad.

“La Contabilidad se puede definir como una técnica que se utiliza para producir sistemática y
estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias, de las
transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos que la
afectan”.

Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados AICPA se define a la

Contabilidad como: “el arte de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles en
términos monetarios o cuando menos en sus equivalentes así como el de interpretar sus
resultados”

 PROCESO CONTABLE

En la materia de Contabilidad I se han estudiado paso a paso todo el proceso contable hasta la
obtención de los Estados Financieros: de modo que, en el presente capitulo se realizara un breve
repaso de los pasos que se deben seguir.

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 PUNTO DE PARTIDA

Origen de los datos, el sistema de contabilidad debe permitir la preparación de un documento

fuente –Recibos, facturas, cheque, letras de cambio, pagares, etc. En el momento en que se lleva
a cabo una determinada transacción comercial. La documentación fuente constituye el respaldo
de las operaciones y proporciona los elementos necesarios para el asiento contable en el Libro
Diario y/o Comprobantes de Contabilidad. Para cumplir con el proceso contable se deben seguir
los siguientes pasos:

 Asiento de apertura o de reapertura

Cuando se trata de una empresa nueva, se registra el asiento de apertura sobre la base de los
datos del Balance Inicial o de Apertura y, para empresas en marcha se registra el asiento de
reapertura con datos de la Posición Financiera (Balance General) de la gestión pasada.

 Registro de las operaciones

Los datos contenidos en la documentación fuente son analizados y registrados en el Libro Diario
y/o Comprobantes –Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario; la cantidad y tipo de
comprobantes que se empleen depende de la naturaleza y magnitud del negocio.

 Pases o posteo al libro mayor principal y auxiliares

De los registros del libro diario y/o comprobantes de ingreso, egreso y diario se pasan los
importes debitados y/o acreditados al libro mayor general y auxiliar.

 Balance de comprobación de sumas y saldos

Luego de haber transferido los importes del libro diario o de los comprobantes al libro mayor
–principal y auxiliar, se efectúa una comprobación aritmética del manejo de los débitos y
créditos tanto en el libro diario y/o comprobantes, como en los mayores principales y auxiliares.
Con frecuencia se debe realizar una conciliación de saldos de los libros auxiliares –mayor
auxiliar- con el saldo del mayor general o principal de un determinado rubro, Ejemplo: El saldo
“Cuentas por Cobrar” (mayor General) con los saldos individuales de cada cliente (mayores
auxiliares).

 Ajustes de operación

Son los asientos de ajustes que se realizan al final del periodo, a objeto de obtener saldos reales
de las cuentas de resultados y de balance, asimismo, para relacionar los ingresos y gastos habidos
en el periodo es necesario analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes
necesarios de acuerdo a la Ley 843, Ley 1606 Modificaciones a la Ley 843. Decretos Supremos
reglamentarios y la Norma 3 emitido por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad (CTNAC). Todo ajuste debe estar respaldado con papeles de trabajo, las que se

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deben conservar a objeto de verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de
cada ajuste.

 Hoja de Trabajo para la formulación de Estados Financieros

Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa, preparar en forma correcta los
estados financieros clasificados la a una determinada fecha, de modo que, no es imprescindible.
Cuando el profesional tiene experiencia de trabajo generalmente prepara un Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos Ajustado en vez de una Hoja de Trabajo y sobre la base de
este obtiene los Estados Financieros clasificados.

 Estados Financieros

El paso siguiente, es formular los estados financieros de acuerdo al D.S. 24051, las empresas
deben elaborar y presentar al Servicio de Impuestos Nacionales los siguientes informes contables
o estados financieros básicos y complementarios:

a) Estado de Resultados o Estado de Perdidas y Ganancias

b) Balance General o Estado de Situación Financiera
c) Estado de Cambios en el Patrimonio para el periodo
d) Estado de Flujo de Efectivo para el periodo
e) Notas a los Estados Financieros en las que se incluirá un resumen de las políticas contables
más significativas y otra información explicativa.

 Asientos de Cierre

Son los asientos que se realizan para saldar las cuentas de resultados o diferenciales al final de
cada periodo fiscal. Asimismo, es necesario muchas veces efectuar el asiento de cierre final, que
consiste saldar en forma momentánea las cuentas reales o de balance (acumulativas) a objeto de
cambiar otros mayores –principalmente cuando la empresa utiliza mayores en hojas sueltas o
tarjetas- y luego se realiza el asiento de reapertura en el nuevo periodo fiscal para continuar con
el proceso contable.

1.2 NORMAS DE CONTABILIDAD VIGENTES (NC – NIF)

Las normas internacionales de Contabilidad (NICs), son pronunciamientos profesionales que son
aprobados por el IFAC siglas en ingles de la Federación Internacional de Contadores Públicos.
Un rol importante de apoyo y de asistencia Técnico es el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres.
Por otra parte, mediante Artículo Primero de la Resolución N° CTNAC 02/2009, del 21/12/2009,
el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia promulgo y publico las Normas de
Información Financiera – NIF (incluyen las Normas de Contabilidad – NC) Bolivianas, en
convergencia, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

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En la gestión 2009, el Consejo de las Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la

Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES).
En Bolivia, las NIFs para las PYMES fue aprobado mediante la Resolución CTNAC N°
01/2011, el 5/02/2011, dependiente del Colegio de Contadores Públicos de Bolivia. Sin embargo,
por falta de una normativa o disposición legal por parte del Gobierno aprobando la adopción y
aplicación de las NIIFs en Bolivia no se está aplicando.
Las normas de información financiera nacionales e internacionales son las siguientes:

NIIF NIIF VIGENTES Ultima Vigencia

Enmiend Ult.
a enmienda
NIIF 1 IFRS I Adopción por Primera Vez de las Normas May-12 Ene-13
Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones Dic-13 Jul-14
NIIF 3 IFRS 3 Combinaciones de Negocios Dic-13 Jul-14
NIIF 4 IFRS 4 Contrato de Seguros Jun-05 Ene-06
NIIF 5 IFRS 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta Sep-14 Ene-16
y Operaciones Discontinuas
NIIF 6 IFRS 6 Exploración y Evaluación de Recursos minerales Jun-05 Ene-06
NIIF 7 IFRS 7 Instrumentos Financieros; información a Revelar Sep-14 Ene-16
NIIF 8 IFRS 8 Segmentos de Operación Dic-13 Jul-14
NIIF 9 IFRS 9 Instrumentos Financieros Nov-13 Ene-18
NIIF IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Sep-14 Ene-16
10
NIIF IFRS 11 Acuerdos conjuntos May-14 Ene-16
11
NIIF IFRS 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Dic-14 Ene-16
12 Otras Entidades
NIIF IFRS 13 Medición del Valor Razonable Dic-13 Jul-14
13
NIIF IFRS 14 Cruentas de diferimientos de actividades Ene-14 Ene-16
14 reguladas
NIIF NIIF EMITIDA FECHA VIGENT
E DESDE
NIIF IFRS 15: Ingresos de contratos con clientes Sustituirá a May-14 Ene-16
15 NIC 11, NIC 18 CINIIF 13, 14, 15, 18 y SIC 31
NIIF IFRS 16 Arrendamientos, Sustituirá a NIC 17, CINIIF 4

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16 SIC 15, 27; Puede optarse por una aplicación temprana, Enero Ene-19
pero solo si también se aplica la NIIF 15 2016

Para la información del lector a continuación se incluye el resumen de las normas contables
nacionales (NC) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC completas).
NIIF NIIF VIGENTES Ultima Vigencia
Enmiend Ult.
a enmienda
NIC 1 IAS 1 Presentación de Estados Financieros Dic-14 Ene-16
NIC 2 IAS 2 Inventarios 2003 Ene-05
NIC 7 IAS 7 Estado de Flujos de Efectivo Abr-09 Ene-10
NIC 8 IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones 2003 Ene-05
Contables y Errores
NIC 10 IAS 10 Hechos Ocurridos después de Periodo sobre el 2003 Ene-05
que se informa
NIC 11 IAS 11 Contratos de Construcción (será sustituida por Sep-07 Ene-09
NIIF 15)
NIC 12 IAS 12 Impuesto a las Ganancias Dic-10 Ene-12
NIC 16 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo Jun-14 Ene-16
NIC 17 IAS 17 Arrendamientos Abr-09 Ene-10
NIC 18 IAS 18 Ingresos de actividades ordinarias (será sustituida May-11 Ene-13
por NIIF 15)
NIC 19 IAS 19 Beneficios a los Empleados Sep-14 Ene-16
NIC 20 IAS 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno May-08 Ene-09
e Información a Revelar sobre ayudas Gubernamentales
NIC 21 IAS 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de 2003 Ene-05
Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 IAS 23 Costos por Prestamos May-08 Ene-09

1.3 ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO

Son los documentos contables que se formulan de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) con el objeto de suministrar información en forma periódica
o eventual al propietario o socios. Administradores, acreedores, fisco y publico en general,
acerca de la situación financiera, productividad, resultado económico a que se ha llegado en una

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empresa, como consecuencia de operaciones realizadas en el transcurso de un periodo.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo a la Norma de Contabilidad N° 11, referida a la información Esencial Requerida para

una Adecuada Exposición de los Estados Financieros; los estados financieros básicos son:

1. Estado de Resultados o Estado de Perdidas y Ganancias

2. Balance General o Estado de Situación Financiera
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
4. Estado de Flujo de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros
A continuación se describe de manera referencial, cada uno de estos documentos o estados
financieros y sus componentes principales, lo que permitirá al lector contar con una panorámica
general acerca de los mismos.

1.3.1 BALANCE GENERAL (ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL)

El Balance General o Estado de Situación Financiera, muestra en unidades monetarias la
posición financiera del ente económico en una fecha determinada, es un estado contable
ESTATICO, que tiene el propósito de mostrar los bienes y derechos que posee la entidad, los
derechos que tienen los acreedores y la participación de propiedad que poseen los accionistas o
dueños.

El Balance General resume y expone la composición patrimonial de la empresa a una fecha

determinada, las cuentas del Balance General son acumulativas durante el transcurso de la vida
del ente económico, es decir que a la conclusión del ejercicio se cierran contablemente, sin
embargo al inicio del próximo ejercicio contable, se inicializan con los mismos saldos del
periodo anterior.
De acuerdo a los criterios de agrupación los activos pueden clasificarse en: Corriente (Circulante
o Derechos a menos de un año) y No Corrientes (Derechos a más de un año) o la presentación
tradicional en: Activo Circulante, Activo Fijo y Otros Activos.

Activo Corriente (Derechos a menos de un año):

Los elementos componentes del Activo Corriente son los disponibles y todos aquellos rubros
susceptibles de convertirse en efectivo o de consumirse en corto tiempo, por lo general en un
periodo, es decir, que son aquellos activos que permitirán la realización del objeto de la empresa.
La clasificación de las partidas componentes de este grupo se la realiza de mayor a menor
liquidez, por Ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, etc.

Activo No Corriente (Derechos a mas de un año):

El activo no corriente se clasifica en: Bienes de uso (Fijo), inversiones permanentes, intangibles
y diferidos.
Los elementos componentes de los bienes de uso están destinados a servir de modo duradero a la
actividad de la empresa. Estos se clasificaran de acuerdo al grado de funcionalidad dentro de la

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misma, generalmente del más duradero al menos duradero. Por el uso y la naturaleza de estos
bienes, están sujetos a “Depreciación”, entendiéndose esta como la recuperación de la inversión
realizada en dichos activos durante su vida útil a través de la asignación periódica de una parte
del costo de estos bienes a los artículos vendidos, o en algunos casos como un gasto de
operación.
El pasivo, en general esta compuesto por fuentes de financiación ajenas de una parte de los
activos, es decir, representan deudas hacia terceras personas cuyo vencimiento será a corto,
mediano o largo plazo. Dentro de esta categoría se encuentra el Patrimonio, que constituirá la
fuente de financiación propia, es decir, lo que los propietarios tienen invertido en la empresa.
Una primera distinción entre los pasivos que significan deudas hacia terceros es el vencimiento.
De acuerdo a esta característica estos pueden ser: Corrientes no Corrientes o a Largo Plazo.

Pasivo Corriente u Obligaciones a menos de un año

En el pasivo circulante o corriente, se encuentran obligaciones a corto plazo cuyo vencimiento es
menor a un año, es decir, obligaciones con el Personal, Aportes y Retenciones por Pagar, etc.

Pasivo No Corriente u Obligaciones a mas de un año

Considerando el largo plazo como el tiempo de mas de un año, el Pasivo No Corriente (a Largo
Plazo), esta formado por obligaciones de la empresa cuyo vencimiento es mayor a un año.
Ejemplos de este tipo de pasivos son: las obligaciones bancarias, las emisiones en bonos
reembolsables, etc. La cuota parte de deudas a largo plazo que deben ser pagadas o amortizadas
en el próximo periodo fiscal, deben mostrarse en el pasivo corriente.

El Patrimonio
Es la cuota parte del negocio que corresponde al propietario o a los socios de la empresa.
Constituye la diferencia entre los Derechos (activo) y Obligaciones hacia tercero (pasivo). En
términos de ecuación el patrimonio es:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

El Patrimonio está constituido por los aportes de los socios mas los incrementos de capital
ocasionados por los Resultados, las reservas de capital sean estas obligadas por ley o
constitutarias, Reserva para revaluó técnicos, ajuste de capital por efectos de inflación que sufre
nuestro país y por las utilidades acumuladas.

FORMULACION DEL BALANCE GENERAL

Posición Financiera o Balance General, normalmente se formula cuando:

a) Una empresa inicia o reinicia actividades (Balance Inicial)

b) Culmina un periodo fiscal
c) La administración o propietarios de una empresa requiera información financiera, para
cumplir objetivos específicos.

a) En forma de cuenta

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La presentación de la Posición Financiera o Balance General es en forma de cuenta cuando en el

lado izquierdo se presentan los Activos o Derechos y en la derecha las obligaciones a terceros y
para con el propietario o socios de una empresa. Si se compara imaginariamente con un esquema
de cuenta, que tiene un lado izquierdo donde se registran los débitos –en nuestro caso el activo o
derechos- y en el lado derecho los créditos, las obligaciones a terceros y para con el propietario.
Su presentación es como sigue:

RAZON SOCIAL
BALANCE GENERAL
Del 01 Enero al 31 de diciembre 2.020
(Expresado en Bolivianos)

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE XXX PASIVO CORRIENTE XXX

ACTIVO NO CORRIENTE XXX PASIVO NO CORRIENTE XXX
PATRIMONIO O CAPITAL XXX

TOTAL XXX TOTAL XXX

==== ====

Santa Cruz, marzo de 2.021

............................................ ...............................................
CONTADOR GERENTE

b) en forma de reporte o informe

en este formado se presenta primero los Activos o Derechos y a continuación el Pasivo u
Obligaciones y el Patrimonio, como sigue:

RAZON SOCIAL
BALANCE GENERAL
Del 01 Enero al 31 de diciembre 2.020
(Expresado en Bolivianos)

ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE XXX
ACTIVO NO CORRIENTE XXX

TOTAL XXX
====
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE XXX
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PASIVO NO CORRIENTE XXX

PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE XXX

TOTAL XXX
====
Santa Cruz, marzo de 2.021

............................................ ...............................................
CONTADOR GERENTE
Si se compara con una hoja tamaño oficio, la primera se presenta en forma horizontal y la
segunda en forma vertical.

EJEMPLO PRACTICO:
COMERCIAL "LA TOLERANTE"
De Sra. D. Rueda
RAZON SOCIAL
BALANCE GENERAL
Del 01 Enero al 31 de diciembre 2.020
(Expresado en Bolivianos)

ACTIVOS

ACTIVO CORRIENTE 83.873,00

Disponible 33.380,00
Caja Moneda Nacional 8.700,00
Caja Moneda Extranjera 4.480,00
Caja Chica 500,00
Banco Moneda Nacional 19.700,00
Exigible 13.393,00
Cuentas por Cobrar 9.900,00 9.700,00
Previsión Cuentas Incobrables(200,00)
Crédito Fiscal 300,00
Anticipo de Impuestos 3.393,00
Realizable 27.500,00
Inventario de Mercadería 27.500,00
Diferido 600,00
Alquileres pagados por adelantado 600,00
Inversiones 9.000,00
Acciones C.B.N. 9.000,00

ACTIVO NO CORRIENTE 8.200,00

Bienes de uso 7.000,00
Muebles y Enseres 10.000,00
Depreciación acum. Muebles y Enseres (3.000,00)

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Diferido 1.200,00
Seguros pagados por adelantado 1.200,00

TOTAL ACTIVO 92.073,00

=======
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE 21.193,00
Exigible 21.193,00
Cuentas por Pagar 7.000,00
Aportes y Retenciones por Pagar 980,00
Debito Fiscal 450,00
I.T. por Pagar 69,00
Sueldos por Pagar 200,00
RC-IVA por pagar 11,00
Impuestos sobre Utilidades por Pagar 3.393,00
Préstamo Hipotecario 5.000,00
Anticipo de Clientes 4.090,00
PASIVO NO CORRIENTE 25.200,00
Exigible 20.000,00
Préstamo Hipotecario 20.000,00
Previsiones 5.200,00
Previsiones para Beneficios Sociales 5.200,00
TOTAL PASIVO 46.393,00
PATRIMONIO
Capital Social 20.000,00
Utilidades no Distribuidas 4.236,00
Ajuste Global al Patrimonio 7.873,00
Utilidad Neta de Gestión 13.571,00
TOTAL PATRIMONIO 45.680,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 92.073,00
=======

............................................ ...............................................
CONTADOR GERENTE

Santa Cruz, marzo de 2.021

1.3.2 ESTADO DE RESULTADOS (ESTADO DE SITUACION ECONOMICA)

Es un estado económico, denominado también Estado de Ganancias y Pérdidas, sirve

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esencialmente para determinar el resultado de una gestión económica, muestra cómo se

produjeron los aumentos y disminuciones sobre una situación patrimonial anterior que fue
generada por las operaciones de la empresa, es un documento de naturaleza DINAMICA.

El Estado de Resultados, resume las operaciones que generan los ingresos, así como las que
ocasionan los gastos y costos en los que incurre un ente económico durante un periodo o
ejercicio contable, de la diferencia entre los dos conceptos se determinara la utilidad o la perdida
de una gestión económica.

Los ingresos de acuerdo a su naturaleza se clasifican en:

INGRESOS: OPERATIVOS EXTRA-OPERATIVOS

Por su parte los egresos se clasifican en:

EGRESOS: OPERATIVOS EXTRA-OPERATIVOS

Los ingresos y los gastos operativos, se refieren a aquellos que se originan en las operaciones
normales o habituales del ente económico. Por su parte los ingresos y gastos extra-operativos, se
originan en las operaciones extraordinarias que no son habituales, o sea que más bien son
ingresos o gastos ocasionales.

Las cuentas del Estado de Resultados, representan a los activos consumidos en el proceso de las
operaciones desarrolladas por un ente económico, son denominados ingresos o ganancias y
egresos o perdidas, estas cuentas tienen la característica de que se cierran al final de cada
ejercicio contable y no se traspasan a la siguiente gestión, es decir que cada año comienzan con
saldo cero.

 FORMATO DEL ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Resultados, generalmente se formula en forma deductiva, es decir se clasifican en

primer lugar los ingresos para poder compararlos con los costos del servicio o de la mercadería
vendida, y a continuación se clasifican los gastos de operación, encontrándose así la diferencia
de ambos grupos que representara la utilidad o perdida del periodo.

A continuación se muestran las partes en las que generalmente se divide un Estado de Resultados
útil para empresas industriales y comerciales.

 VENTAS NETAS:

Ingresos brutos por la venta de mercaderías o productos, menos las devoluciones, rebajas y
descuentos por pronto pago; la diferencia representa las ventas netas.

Representando en una ecuación tenemos:

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VN = VB - ( DV + DS + BR )
Donde:

VN = Ventas Netas
VB = Ventas Brutas
DV = Devoluciones sobre ventas y/o compras
DS = Descuentos sobre ventas y/o compras
BR = Bonificación o rebaja sobre ventas y/o compras

 COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA

La obtención del Costo de mercadería vendida, varia según el sistema de control de inventarios
que un ente utilice (Periódico o Perpetuo). Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en
la compra o fabricación de los artículos vendidos. Si el control de existencias fuese el periódico,
el costo de la mercadería vendida se establece a una determinada fecha de la siguiente forma:

CMV = II + CN - IF

Donde:

CMV = Costo de mercadería vendida

II = Inventario inicial de mercaderías
CN = Compras netas
IF = Inventario final de mercaderías
F = Fletes y Acarreos sobre compras
CMDV = Costo de mercadería disponible para la venta

Las compras netas del periodo se obtiene como sigue:

CN = I I + F - ( DV + DS + BR )

La sumatoria del costo del inventario inicial y compras netas del periodo representa, el costo de
mercadería disponible para la venta:

CMDV = II + CN

Cuando se utiliza el control permanente –control constante de entradas, salidas y saldos tanto en
cantidades físicas como en costos- (perpetuo) de las existencias de acuerdo con la técnica de
valuación que emplee la empresa.

 MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS:

La utilidad o margen bruto sobre ventas se obtiene de la siguiente manera:

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UBV = VN - CMV
Donde
: UBV = Utilidad bruta en ventas

 GASTOS DE OPERACIÓN:

Incluye todos los gastos necesarios para el funcionamiento normal de la empresa, tales como los
de administración, ventas y financieros; la ecuación de gastos de operación, es como sigue:

GO = GA + GD + GF
Donde:

GO = Gastos de operación
GA = Gastos de Administración
GD = Gastos de distribución o ventas
GF = Gastos financieros

 UTILIDAD O PERDIDA EN OPERACIÓN:

La diferencia entre el margen bruto en ventas y los gastos de operación se denomina utilidad o
perdida de operación y se obtiene de la siguiente manera:

UO = UBV - G O

El resultado sea favorable cuando (Utilidad): UBV > GO

El resultado desfavorable será cuando (Perdida): UBV < GO

 OTROS INGRESOS O GASTOS:

Generalmente en el periodo o gestión contable se obtienen ingresos y gastos extraordinarios que

no surgen como consecuencia de las operaciones normales de la empresa, tales como: Alquileres
percibidos, Comisiones percibidos, Ajustes por inflación y tenencia de bienes, ganancia en venta
de bienes de uso, perdida en venta de bienes de uso, perdida por siniestro, etc. El resultado
obtenido, luego de considerar estos ingresos o gastos extraordinarios, será la utilidad o perdida
de la gestión.

 UTILIDAD O PERDIDA DE LA GESTION:

La utilidad o perdida de la gestión se obtiene de la siguiente manera:

UG = UO + OI - OG

Donde:

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UG = Utilidad de la gestión

 UTILIDAD NETA:

Finalmente la utilidad neta o liquida se obtiene de la siguiente manera:

UN = UG - IUE

Ejemplo practico
COMERCIAL "LA TOLERANTE"

De Sra. D. Rueda

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1º de Enero al 31 de Diciembre 2.020 (Expresado en Bolivianos)

VENTAS BRUTAS 2,600,000.00

(-) DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 2,000.00
VENTAS NETAS 2,598,000.00
Menos: COSTO DE MERCADERIA VENDIDA: 1,242,500.00
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS 120,000.00
(+) COMPRA NETAS 1,202,500.00
COMPRAS BRUTAS 1,200,000.00
(+) FLETES SOBRE COMPRAS 5,000.00
1,205,000.00
(-) DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 2,500.00
COSTO DE MERC DISPONIBLE P/ LA
VENTA 1,322,500.00
(-) INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS 80,000.00
UTILIDAD BRUTA 1,355,500.00
Menos: GASTOS DE OPERACIÓN: 33,200.00
SUELDOS Y SALARIOS 20,000.00
DEPRECIACION MUEBLES Y ENSERES 1,200.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 5,000.00
ENERGIA ELECTRICA 7,000.00
UTILIDAD EN OPERACIONES 1,322,300.00
Mas: OTROS INGRESOS
AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA
DE BIENES 5.500,00
UTILIDAD DE LA GESTION 1,327,800.00

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DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE UTILIDADES

UTILIDAD DE LA GESTION 1,327,800.00
25% IMPUESTO SOBRE UTILIDADES
(1.327.800*0,25) 331,950.00

Santa Cruz 30 de Abril del 2021

1.3.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Según la norma de Contabilidad N° 11 el Estado de flujo de Efectivo “Es un estado básico,
dinámico que expone el flujo (embolsos y desembolsos) del efectivo y equivalentes, o los
cambios en los resultados de la entidad, originados en actividades de operación, inversión y
financiamiento durante un ejercicio determinado”.

El estado de flujo de efectivo permite además evaluar la capacidad del ente para responder sus
obligaciones en el corto plazo, con los proveedores, empleados, entidades financieras,
accionistas y demás acreedores, proporciona información referente a las actividades de
financiación e inversión del ente económico durante un periodo contable, indicando los orígenes
y las aplicaciones de esos fondos. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y
revelación de la información sobre flujos de efectivo.
 PRESENTACION DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo según NIC-7 debe presentar los flujos de efectivo del periodo,
clasificados en actividades de operación, inversión y financiamiento.
 Actividades de Operación, son las transacciones que se incluyen en el cómputo de la
utilidad neta, considera otros eventos no clasificados como actividades de inversión o
financiamiento. Las actividades de operación generalmente comprenden la producción y
distribución de bienes y la provisión de servicios.
 Las Actividades de Inversión, incluyen los préstamos y su cobranza, la adquisición,
disposición de deuda o documentos patrimoniales, de propiedad, planta y equipo y otros
activos productivos, es decir, activos que han tenido y han sido usados para la producción
de bienes y la provisión de servicios por parte de la empresa (pero que no son los
materiales que forman parte del inventario de la empresa)
 Las Actividades de Financiamiento, incluye la captación de recursos de los propietarios
y proporcionan a estos, rentabilidad sobre su inversión y el retorno de lo invertido,

20
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asimismo, obtención de préstamos y su pago o satisfacción de estas obligaciones de algún

otro modo.

El mencionado estado se puede preparar por el método directo, por el cual se muestran
las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo, o por el método Indirecto, por
el cual la utilidad o pérdida neta se va ajustando por los efectos de las transacciones que
no implican efectivo, por las entradas y salidas diferidas o devengadas, pasadas o futuras,
de efectivo producido por actividades de operación, y por las partidas de ingreso o gasto
asociadas con flujos de efectivo por inversión o por financiación.

 VENTAJAS DEL METODO DIRECTO

o
Provee vinculo importante entre el Estado de Resultados y la Posición Financiera
o
Familiarización en su preparación
o
Menor tiempo en su preparación

 VENTAJAS DEL METODO INDIRECTO

o
Muestra las principales entradas y salidas de caja
o
Proporciona elementos adicionales para evaluar la empresa

 TECNICAS DE PREPARACION

a) Estados financieros comparativos, entre el periodo o ejercicio sujeto a análisis

b) Información adicional, sobre las operaciones realizadas por la empresa
c) Conocimiento sobre el concepto de las operaciones
d) Determinación de partidas que no originaron movimiento de fondos
e) Composición de los movimientos de las cuentas del patrimonio y de los activos y
pasivos no corrientes y su aplicación.
Se recomienda usar el método directo, porque provee la información que puede ser útil para
estimar flujos de caja futuros y que el método indirecto no provee. Por el método directo, la
información acerca de las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo se puede
obtener.
1.- De los registros contables de la empresa; o
2.- Ajustando las ventas, el costo de mercadería vendida (ingresos por intereses y similares y
gastos por intereses y similares, tratándose de una institución financiera), y otras partidas en el
estado de resultados para:
 Cambios durante el periodo en existencia y cuentas a cobrar y a pagar comerciales, u
 Otras partidas que no impliquen movimiento de efectivo, y

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 Otras partidas en las que el efecto del efectivo sean flujos por inversión o por
financiación.
Por el método indirecto, el flujo neto de efectivo de actividades de operación se determina
ajustando la utilidad o pérdida neta por los efectos de:
o
Cambios durante el periodo en existencia y en cuentas a cobrar y a pagar comerciales,
o
Partidas que no impliquen movimiento de efectivo, tales como depreciación,
provisiones, impuestos diferidos, ganancias y perdidas de cambio no realizadas,
utilidades no distribuidas de afiliadas, h participaciones minoritarias, y
o
Toda otra partida cuyos efectos sobre el efectivo sean flujos por inversión o
financiación.

1.3.4 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO (ESTADO DE

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO)
Según la Norma de Contabilidad N° 11 el Estado de Evolución del Patrimonio “Es un estado
básico, dinámico que proporciona información sobre las variaciones ocurridas en el patrimonio
de la entidad por un ejercicio determinado. Incluye los elementos de Capital, Reservas y
Resultados Acumulados”.

El párrafo 106 de la NIC 1, indica que una entidad presentara un estado de cambios en el
patrimonio mostrando:

a) Resultados integrales totales por el periodo, mostrando en forma separada los montos
totales atribuibles a los dueños de la Matriz y a los intereses no controladores;
b) Cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retrospectiva o la re-
expresión retroactiva reconocida de acuerdo con la NIC 8; y
c) Para cada componente de patrimonio, una conciliación entre el valor de libros al principio
y al final del periodo, revelando separadamente los cambios resultantes de;
a) Utilidad o perdida;
b) Cada partida de otros resultados integrales; y
c) Transacciones con los dueños en su calidad de tales, mostrando separadamente los
aportes por y las distribuciones a los dueños y cambios en los intereses propietarios
en afiliadas que no resulten en una pérdida de control.

Es decir, es un estado que muestra las modificaciones ocurridas en el ejercicio, de las cuentas
que componen el Patrimonio Neto. Su presentación usualmente se realiza en forma horizontal,
como sigue:

Ejemplo practico
COMERCIAL "LA TOLERANTE"
De Sra. D. Rueda

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Por el ejercicio terminado al 31 de Diciembre 2.020

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(Expresado en Bolivianos)

DETALLE CAPITAL AJUSTE DE UTILIDADES UTILIDAD DEL TOTAL

SOCIAL CAPITAL ACUMULADAS EJERCICIO Bs.
Saldos al 31/12/2019 90.000,0 12.500,00 25.400,00 14.600,00 142.500,00
0
EVOLUCION EN EL
EJERCICIO
Aporte adicional de socios 10.000,0 10.000,00
0
Distribución de Utilidades -12.200 -12.200
Ajuste de la Utilidad 14.600,00 1-14.600,00 0
Ajuste por actualización 5.600,00 5.600,00
Utilidad de la Gestión 25.800,00 25.800,00
TOTALES 100.000 32.700,0 13.200,00 25.800,00 171.700,0
0 0

1.3.5 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben agrupar todos los elementos necesarios que reflejen la situación
financiera y el resultado de las operaciones de una empresa, por ello es necesario que obtengan
una información adecuada y suficiente, la cual puede lograrse mediante el empleo de notas
adicionales y otras informaciones complementarias denominadas Notas a los Estados
Financieros.

Las notas a los Estados Financieros contienen información adicional necesaria para facilitar la
interpretación de la información contenida en los estados financieros, son consideradas parte
integrante de los estados, se utilizan para revelar información relativa a las cifras de los estados
financieros, que se consideran necesarias para que la información financiera sea evaluada
completa.

Las notas a los estados financieros, también son usadas para reflejar las contingencias y los
compromisos del ente económico, en general se usan para mostrar las restricciones y riesgos en
las partidas de activos y pasivos, forman un todo inseparable con los estados financieros, por lo
tanto deben presentarse en forma conjunta.

Por su importancia se incluye los parágrafos de la NIC-1, relacionado con las notas a los estados
financieros.

Las notas deberán:

a) Presentar información acerca de la base para la preparación de los estados financieros, así
como de las políticas contables especificas utilizados de acuerdo con los párrafos 117 a
124
b) Revelar la información requerida por las NIIR que no está presentada en otra parte de los
estados financieros; y
c) Proporcionar información que no está presentada en otra parte de los estados financieros,
pero es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.

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Revelación de las políticas contables

117 Una entidad deberá revelar, en el resumen que contenga las políticas contables
significativas:
a) La base o bases utilizadas en la preparación de los estados financieros; y
b) Las demás políticas contables empleadas que son relevantes para la comprensión de los
estados financieros.

118 es importante para una entidad informar a los usuarios de la b ase de valorización o bases
utilizadas en los estados financieros (por ejemplo; costo histórico, costo corriente, valor neto
realizable, valor justo o monto recuperable), debido a que la base sobre la cual una entidad
prepara los estados financieros afecta significativamente al análisis de los usuarios. Cuando una
entidad usa mas de una base de valorización en los estados financieros, por ejemplo, cuando se
han revalorizado solo ciertas clases de activos, será suficiente proporcionar una indicación
respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado cada base de
valorización.

119 al decidir si una determinada política contable debiera ser revelada, la Administración
considerara si tal revelación podría ayudar a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros hechos y condiciones han quedado reflejados en la información sobre el
desempeño y la situación financiera. La revelación de información acerca de políticas contables
específica, será especialmente útil para los usuarios cuando estas políticas hayan sido
seleccionadas de entre las alternativas permitidas por l NIIF. Un ejemplo seria la información
que se ha de revelar sobre si el participe en un negocio conjunto reconoce sus intereses en una
entidad controlada conjuntamente usando la consolidación proporcional o el método del valor
patrimonial, por ejemplo la NIC 16 exige revelar información acerca de las bases de valorización
empleadas para cada una de las clases de activos fijos.

120 Cada entidad considera la naturaleza de sus operaciones, así como las políticas que el
usuario de sus estados financieros esperaría que le fuesen reveladas para ese tipo de entidad por
ejemplo, en el caso de una entidad sujeta a impuesto a la renta, se podrá esperar que revelase las
políticas contables seguidas al respecto, incluyendo los activos y pasivos por impuestos
diferidos. Cuando una entidad tenga un número significativo de negocios o transacciones en
monedas extranjera, los usuarios podrían esperar que se revelen las políticas contables seguidas
para el reconcomiendo de pérdidas y ganancias por diferencia de cambio.

121 una política contable puede ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de
la entidad, incluso si los montos para los periodos actuales y anteriores no son significativos ,
también es apropiado revelar información acerca de cada política contable significativa que no
esté requerida específicamente por la NIIF, pero que la entidad selecciona y aplica de acuerdo
con la NIC 8
122 una entidad revelara, ya sea en el resumen de las políticas contables significativas o en
otras notas, los juicios, diferentes de aquellos relativos a las estimaciones, que la administración
ha realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más
significativo sobre los montos reconocidos en los estados financieros.
24
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123 en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la administración

realiza diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar
significativamente a los montos reconocidos en los estados financieros por ejemplo la
administración realiza juicios para determinar:
a) si ciertos activos financieros son inversiones a mantener hasta el vencimiento
b) cuando se han transferido a otras entidades, sustancialmente, todos los riesgos y beneficios
significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados;
c) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiamiento y, en
consecuencia, no ocasionan ingresos; y
d) si la esencia económica de la relación entre la entidad y una entidad con cometido especial,
indica que la entidad controla a la entidad con cometido especial.

124 Algunas de las revelaciones efectuadas de conformidad con el párrafo 122, son exigidas
por otras FIIF, por ejemplo la NIC 27 exige a la entidad revelar las razones por las que el interés
de la participación en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se
considere afiliada, aunque la entidad posea, directa o indirectamente a través de otras afiliada,
mas de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 propiedades de
inversión exige, cuando la clasificación de una determinada inversión presente dificultades
revela información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las
propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño, así como de las propiedades
mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.
1.4 CICLO DE OPERACIONES

El ciclo de operación en una empresa comercial es el tiempo que transcurre entre la adquisición
de mercaderías y su conversión en dinero en efectivo mediante la venta, por tanto, la sucesión de
las transacciones involucradas son:

a) La compra de mercaderías al contado o a crédito

b) El almacenaje y conservación de los artículos
c) El pago de las deudas a los proveedores
d) La venta de las mercaderías al contado o a crédito
e) El pago de los clientes.

1.5 IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

“Los Estados Financieros como parte básica de la información financiera, son un conjunto de
elementos de información que se combinan de manera determinada para proporcionar un
mensaje concreto acerca de la situación financiera o de los resultados de una gestión”
“Los Estados Financieros muestran la situación y desarrollo financiero a que ha llegado una
empresa como consecuencia de las operaciones realizadas; por lo tanto los estados financieros
son la expresión cuantitativa de los resultados obtenidos por la administración en su actuación, es

25
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la habilidad y la visión del factor humano quien da curso y determina que los resultados se
obtengan”
El resultado final de la contabilidad financiera, el objetivo hacia el cual se dirige la totalidad del
sistema es un conjunto de estados contables básicos, elaborados al final de un periodo y que son
denominados Balance General y Estado de Resultados, el Balance General informa sobre la
situación financiera de una empresa en un momento dado y el Estado de Resultados resume su
actuación de lo económico en ese aspecto en un determinado periodo de tiempo
Los Estados Financieros se requieren principalmente para proporcionar información oportuna
que permita hacer evaluaciones y tomar decisiones de carácter financiero. Los usuarios de dicha
información, no pueden formularse juicios confiables a menos que los estados financieros sean
claros y comprensibles. La información que se necesita para este propósito podrá extenderse mas
halla del mínimo necesario para cumplir con los requerimientos legales de la empresa o de las
autoridades reguladoras

1.6 FECHA DE CIERRE DE GESTION

De acuerdo al D.S. 24051 del 29 de Junio de 1995 (Art. 39), para efectos del pago del Impuesto
sobre Utilidades de las Empresas (IUE); se establece las siguientes fechas de cierre de gestión
según el tipo de actividades:

31 de marzo : Empresas Industriales y Petroleras

30 de Junio: Empresas Gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales
30 de septiembre: Empresas mineras
31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no obligados a
llevar registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones
liberales y oficios en forma independiente.

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1.7 EJERCICIO DE APLICACIÓN

AUTOEVALUACION
1.- Cuando se trata de una empresa nueva, se registra el asiento de apertura sobre la base de los
datos del Balance Inicial o de Apertura y, para empresas en marcha se registra el asiento de
reapertura con datos de la Posición Financiera (Balance General) de la gestión pasada.

VERDADERO FALSO

2.- El asiento de reapertura se realiza con los datos de una empresa en marcha (Balance General)

VERDADERO FALSO

3.- De los registros del libro diario y/o comprobantes de ingreso, egreso y diario se pasan los
importes debitados y/o acreditados al libro mayor general y auxiliar.

VERDADERO FALSO

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4.- Siguiendo el procedimiento Contable, luego de realizar los registros en el Libro Diario, se
realiza el estado de Sumas y saldos?

VERDADERO FALSO

5.- Los asientos de ajustes que se realizan al final del periodo, a objeto de obtener saldos reales
de las cuentas de resultados y de balance, se realizan en estricta aplicación del Código Tributario
y Código de Comercio?

VERDADERO FALSO

6.- Una vez formulado los Estados Financieros de acuerdo al D.S. 24051, las empresas deben
elaborar y presentar al Servicio de Impuestos Nacionales los siguientes informes contables o
estados financieros básicos y complementarios, identifique con una X los que correspondan y los
que no, deje en blanco:

a) Anexos Contables ( )
b) Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias ( )
c) Balance General o Estado de Situación Financiera ( )
d) Estado de Cambios en el Patrimonio para el periodo ( )
e) Estado de Flujo de Efectivo para el periodo ( )
f) Notas a los Estados Financieros ( )
g) Informe de Auditoria ( )
h) Comprobantes Presupuestarios ( )

7.- Dentro de los Estados Financieros se encuentra el Balance General o Posición Financiera la
cual se puede formular o presentar: En forma de cuenta, en forma de kardex, en forma de
reporte?
VERDADERO FALSO

8,. Para efectos del pago de Impuestos sobre Utilidades de la Empresas (IUE), se establecen
fechas de cierre de gestión y según el tipo de actividad, indique a que fechas corresponde?

…………..... Empresas Industriales y Petroleras

……………. Empresas Gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales
……………. Empresas mineras
……………. Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
Contempladas

9.- El asiento de reapertura se realiza con todas las cuentas del Balance General y de Ingresos y
Egresos?

VERDADERO FALSO

10.- De acuerdo a la Norma de Contabilidad N° 11, referida a la información Esencial Requerida

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para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros; los estados financieros básicos son:

1. Estado de Resultados o Estado de Perdidas y Ganancias verdadero falso

2. Balance General o Estado de Situación Financiera verdadero falso
3. Estado de Flujo de Caja verdadero falso
4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto verdadero falso
5. Estado de Flujo de Efectivo verdadero falso
6. Estado de Sumas y Saldos verdadero falso
7. Notas a los Estados Financieros verdadero falso

11.- El Estado de Resultados es un estado económico, denominado también Estado de Ganancias

y Pérdidas, sirve esencialmente para determinar el resultado de una gestión económica, muestra
cómo se produjeron los aumentos y disminuciones sobre una situación patrimonial anterior que
fue generada por las operaciones de la empresa, es un documento de naturaleza dinámica.

VERDADERO FALSO

12.- Los ingresos de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: INGRESOS OPERATIVOS Y

EXTRA-OPERATIVOS?

VERDADERO FALSO

13.- Los egresos de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: EGRESOS OPERATIVOS Y

EXTRA-OPERATIVOS?

VERDADERO FALSO
14.- Como se representa en un esquema de Ecuación las Ventas Netas?

………………………………………………………….

15.- Como se representa en un esquema de Ecuación el Costo de Mercadería Vendida?

………………………………………………………….

16.- El Balance General o Estado de Situación Financiera, muestra en unidades monetarias la

posición financiera del ente económico en una fecha determinada, es un estado contable estático,
que tiene el propósito de mostrar los bienes y derechos que posee la entidad, los derechos que
tienen los acreedores y la participación de propiedad que poseen los accionistas o dueños.

VERDADERO FALSO

17.- De acuerdo a los criterios de agrupación los activos pueden clasificarse en: Corriente a
menos de un año, Disponible a menos de un año y No Corrientes a mas de un año.

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VERDADERO FALSO

18.- DESCRIBA CON SUS PALABRAS QUE ES EL PATRIMONIO?

UNIDAD TEMÁTICA No. 2

ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL DISPONIBLE
COMPETENCIA DE LA UNIDAD TEMÁTICA

Conoce y aplica las cuentas contables de todo el ACTIVO DISPONIBLE en forma detallada con
sus respectivos respaldos de los análisis realizados a cada cuenta, aplicando las normas contables
y disposiciones legales vigentes.

INDICADORES DE DESEMPEÑO

- Desarrollar y aplica los controles del efectivo a través de los arqueos, depósitos y conciliaciones con las
instituciones financieras donde apertura una cuenta bancaria

- analizar las Normas de Contabilidad vigentes y armonizadas con las NIIF

- desarrollar el marco conceptual de las normas legales vigentes en el país.

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- contextualizar las normas de contabilidad legal vigentes en Bolivia y aplica en las cuentas del activo
disponible

CONTENIDO TEÓRICO

2.1. CONCEPTO DE ACTIVO DISPONIBLE

El capítulo Disponible como su nombre indica contiene cuentas que muestran la inmediata
disponibilidad del EFECTIVO, cuya tenencia es de propiedad de la entidad, representadas en
las cuentas de Caja y Bancos cuyos importes se muestra en los saldos de las cuentas, que son
controlados por la entidad y que la procedencia de dichos recursos es de hechos pasados y
que del cual la entidad espera obtener beneficios futuros.
Las cuentas Caja y Bancos son representaciones de las agrupaciones de billetes y monedas de
curso legal vigente en el país o de billetes extranjeros por lo cual reciben la siguiente
denominación contable:
a) Cuando la tenencia física, custodia y administración de los billetes y monedas está a
cargo de la empresa estar representada por la cuenta “Caja Moneda Nacional” o “Caja
M/N” AL DECIR MONEDA Nacional se indica que es de curso legal en el país es decir
moneda en bolivianos.
b) Cuando la tenencia física, custodia de los billetes y monedas está a cargo de la entidad
financiera denominada Banco, donde se apertura en la modalidad de cuentas corrientes o
Cajas de ahorro, y es la empresa la que administra el efectivo depositado ahí, la cuenta
que representa es “Bancos Moneda Nacional” o “Bancos M/N”
c) Cuando la tenencia física de billetes extranjeros, custodia y administra la empresa estará
representada por la cuenta “Caja Moneda Extranjera” o Caja M/N”
d) Cuando la empresa apertura una cuenta corriente o caja de ahorro en moneda extranjera y
la tenencia física y custodia corresponderá a la entidad financiera denominada Bancos la
cuenta que representa será “Bancos Moneda Extranjera o Bancos M/E” su saldo deberá
estar expresada en bolivianos convenido al tipo de cambio vigente de la moneda
extranjera el momento de presentar el saldo.
Siendo que el uso del dinero es cotidiano dentro una actividad empresarial y que por su
movimiento tanto de ingreso como de salida, todo el efectivo que transita producto de la
actividad gravada, es insoslayable la atención que debe otorgársele en el control del manejo y
el registro contable es importante.
2.2. OBJETIVOS
Conocer los componentes del rubor del efectivo y las inversiones temporales.
Describir los objetivos del manejo del efectivo
Describir la función del fondo fijo de caja chica

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Preparar las conciliaciones bancarias

Mencionar los principios de contabilidad relacionados con el efectivo y las inversiones
temporales
Resaltar la importancia del sistema de control interno en el rubro de disponibilidades e
inversiones temporales.

2.3. EFECTIVO Y SUS COMPONENTES

El efectivo se compone por billetes y monedas de curso legal, billetes en moneda extranjera,
cheques, cheques de gerencia, a la orden de la empresa, boletas de descuento de tarjetas de
debito o crédito a varo de la empresa, la única condición es que no deben tener ningún tipo
de restricción a la fecha de presentación y si las tendrían deberían revelarse.
La Norma Internacional de Contabilidad 7 “Estado de Flujos de Efectivo” define: el efectivo
comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Por lo que se debe comprender que el dinero en Bancos en cualquier moneda también
representa efectivo.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos un riesgo
poco significativo de cambio en su valor.

2.4. CAJA MONEDA NACIONAL – CAJA MONEDA EXTRANJERA

Es una cuenta del grupo disponible del ACTIVO o DERECHOS; sirve para registrar el
movimiento de dinero de curso legal que posee una determinada empresa.
En el lado de los DEBITOS se registran todos los ingresos de efectivo y cheques por ventas al
contado y/o pagos de clientes y otros deudores y, en el lado de los CREDITOS las salidas de
efectivo y/o cheques por concepto de depósitos en instituciones financieras –Bancos- y pago por
compra de bienes y servicios; consiguientemente, el saldo por la naturaleza de la cuenta es
deudor y representa la suma de dinero de curso legal en poder de la empresa.

Su presentación en la Posición Financiera (Balance General) es en Activo Corriente o

Circulante en el grupo de Disponible.

El movimiento de los débitos y créditos en un esquema de cuenta, es como sigue:

Débitos CAJA MONEDA NACIONAL Créditos

AUMENTOS DISMINUCIONES
Se acredita o se abona por toda
Se debita o se carga la cuenta

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Por todo ingreso de numerario Salida del numerario o cheque por

(efectivo) o cheques recibidos Depósitos en Bancos, pago por
En pago y/o endosados. Compra de bienes y servicios
Por cierre de gestión

(+ )
( - )
SALDO DEUDOR

CONTROL INTERNO

Un gran número de la totalidad de las transacciones de una empresa origina entradas y salidas de
dinero, de modo que, todo negocio debe establecer medidas de seguridad para controlar el
efectivo, pues este es el valor de activo más susceptible al robo que cualquier otro. Entre los
controles más importantes tenemos los siguientes:

- Implantar documentación fuente, es muy importante crear la documentación fuente tales

como: Recibos de Caja ingreso, egreso, tiras de papel de cajas registradores, volantes de remesas
recibidas, etc. A objeto de dar fe de la recepción y entrega de fondos y las que permitirán
efectuar los arqueos correspondientes. Asimismo, esta documentación fuente deben ser
prenumerados por la imprenta.
- Arqueos sorpresivos, es necesario efectuar arqueos sorpresivos a Caja a objeto de verificar
con alguna frecuencia la existencia real del efectivo como el manejo correcto por el encargado
(tesorero)
- Dividir la responsabilidad, es muy importante segregar las funciones del manejo de fondos
de la función del registro de ingresos y egreso de Caja control de auxiliares de cuentas a cobrar,
diario de ventas y registro contable.
- Depositar íntegros los ingresos de Caja, a objeto de lograr un mayor control interno el
efectivo y cheques recibidos en pago deben depositarse diariamente en cuenta corriente bancaria
en forma integra, respaldados con papeletas de depósitos y estas deben igualar con los ingresos
del día en Caja.
- Los cheques pre fechados, deben ser controlados por fechas de vencimiento, bancos y
titulares de cuenta corriente.
- Recibos de Caja ingreso y egreso, su uso debe ser conforme a la numeración secuencial y
debe ser revisado su cumplimiento en forma periódica.
- El o los cajero debe estar debidamente afianzado, mediante la póliza de fianza o
mínimamente debe contar con la garantía prendaria o personal en función al volumen de efectivo
que se maneja en la empresa.
- Arqueos al final de la gestión, es muy importante realizar estos arqueos a objeto de depurar
el saldo real que debe exponerse en el Balance General.

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- Supervisión del registro de ingresos, el registro de las operaciones que generan ingreso de
efectivo a la empresa debe estar debidamente supervisado.
- Otorgar los medios físicos, necesarios para la protección del efectivo, como cajas de
seguridad u otros medios.
- La salida del efectivo, debe ser aprobada por personal autorizado de la entidad o el inmediato
superior en la relación con la misma.
- Establecer políticas, sobre los montos de autorización de efectivo para los desembolsos en
pago de deudas o por la adquisición de bienes y servicios.
- Evitar una abultada disponibilidad innecesaria, ya que esto no necesariamente representa
una holgada posición financiera.
- Elaborar informes periódicos, sobre ingresos y egresos de efectivo.

ARQUEO DE CAJA

Es el recuento físico que se realiza del dinero (billetes, monedas y cheques) y otros valores
existentes en Caja a una determinada fecha.
Estos arqueos deben ser efectuados en forma sorpresiva y por el personal que nada tiene que ver
con el manejo ni registro del efectivo, tales como: Auditor Interno, Auditor Externo, Contador,
etc.

Es aconsejable que el control y administración del efectivo se realice a través de una entidad
financiera a objeto de lograr un control interno adecuado y efectuar el seguimiento de los
desembolsos, sin embargo, en la actualidad muchas empresas realizan tanto las compras de
bienes y servicios como el pago de obligaciones con efectivo disponible en caja.

DOCUMENTACIÓN EXISTENTE EN CAJA

Para revisar la documentación existente en Caja, se debe utilizar el siguiente procedimiento:

 Corte de documentación
 Selección de documentación
 Revisión de la documentación existente

CORTE DE DOCUMENTACIÓN:

El corte de documentación consiste en determinar, que la documentación existente en Caja

corresponda al día de realización del arqueo, tomando en cuenta el último número de recibo, vale
o cualquier otro documento que utilice la empresa para avalar sus operaciones.
Este corte tiene por finalidad utilizar como pruebas de descargo del encargado (facturas,
cheques, boletas de depósito bancario y/o recibos) emitidas en la fecha del arqueo, para de esa
manera no incorporar documentación correspondiente a otras fechas.

SELECCIÓN DE DOCUMENTACIÓN

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La selección de documentación consiste en agrupar estas pruebas (documentos) de descargo de

acuerdo con su naturaleza y en orden cronológico.
Es decir separar y agrupar facturas, cheques, boletas de depósito bancario, letras de cambio,
recibos, vales y/o cualquier otra documentación habilitada oficialmente para sustentar la
utilización de fondos.

REVISIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN EXISTENTE

La revisión de la documentación existente en Caja, consiste en verificar en cada documento

encontrado lo siguiente:
 Que sea documentación habilitada oficialmente para tal efecto
 Que la fecha de emisión este en función al corte efectuado.
 Que estén a la orden de la razón social de la empresa, caso contrario no podrán ser
consideradas de esta.
 Concepto de desembolso.
 Importe numeral y literal.
 Sello de cancelado.

RECUENTO DEL EFECTIVO

Para realizar el recuento del efectivo (moneda nacional y/o extranjera) existente en Caja debe
utilizarse el siguiente procedimiento:
 Selección de billetes
 Selección de monedas

SELECCIÓN DE BILLETES

La selección de billetes consiste en separar y agrupar el papel moneda en función al corte de

cada uno de estos y exponerlos en el arqueo en orden descendente después del recuento físico.

SELECCIÓN DE MONEDAS

La selección de monedas consiste en separar y agrupar estas, en función del corte de cada una de
estas y exponerlas en el arqueo en orden descendente después del recuento físico.

A continuación presentamos algunos ejemplos prácticos relacionados con los arqueos y los
asientos de ajustes:

EJEMPLO RESUELTO N° 1

En fecha 31 de Marzo de 2020, se efectúa el arqueo de Caja Moneda Nacional de la Comercial

la Estrella Ltda. Encontrando los siguientes valores:

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100 Billetes de corte de Bs. 100

200 Billetes de corte de Bs. 50
200 Billetes de corte de Bs. 20
300 Billetes de corte de Bs. 10
500 Monedas de Bs. 5
800 Monedas de Bs. 2
1.200 Monedas de Bs. 1
600 Monedas de Bs. 0,50
150 Monedas de Bs. 0,20

Cheque N° 00741 empresa de fecha 20-03-2.020 por Bs. 10.000.-

Cheque N° 00852 empresa de fecha 25-03-2.020 por Bs. 15.000.-
El libro de Caja a la misma fecha arroja un saldo de Bs. 57.638,00

NOTA: EL FORMATO GENERALMENTE YA SE TIENE PREIMPRESO.

SOLUCION: Ejemplo 1.-

COMERCIAL LA ESTRELLA LTDA.

ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL
Practicado al 31 de Marzo de 2020

Horas: 18:00
Custodio: Sra. L. D. Rueda

DETALLE PARCIAL TOTAL

EFECTIVO 57.630,00
En Billetes 27.000,00
100 Billetes de Bs. 100 10.000,00
200 Billetes de Bs. 50 10.000,00
200 Billetes de Bs. 20 4.000,00
300 Billetes de Bs. 10 3.000,00

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En monedas 5.630,00
500 Monedas de Bs. 5 2.500,00
800 Monedas de Bs. 2 1.600,00
1.200 Monedas de Bs. 1 1.200,00
600 Monedas de Bs. 0,50 300,00
150 Monedas de Bs. 0,20 30,00
CHEQUES 25.000,00
Chq Nº 741 de la empresa 20-03-2020 10.000,00
Chq Nº 852 de la empresa 25-03-2020 15.000,00

TOTAL SEGÚN ARQUEO 57.630,00

Menos: Saldo según Libro Caja o Libro Mayor 57.638,00
FALTANTE EN CAJA SEGÚN ARQUEO 8,00
=======

1 ------
FALTANTES Y SOBRANTES 8,00
CAJA MONEDA NACIONAL 8,00
Por el faltante según arqueo

NOTA: “Faltantes y sobrantes” es una cuenta de resultados, por tanto, cuando tienen un saldo
deudor se considera como gasto y si es acreedor como ingreso.

Faltantes y Sobrantes: en una empresa debe establecerse un cierto porcentaje o un importe para
faltantes y sobrantes de acuerdo al flujo del movimiento del efectivo. Estas diferencias son
ocasionadas por la falta de monedas fraccionadas, motivo por el cual se paga o se recibe en
demasía o de menos en centavos y esto se va acumulando en el transcurso del día o del periodo.

EJEMPLO RESUELTO 2.-

Para formular los estados financieros de la Comercial “OMEGA” Ltda. Por el año terminado al
31-12-20 se efectúa el arqueo de Caja Moneda Nacional y se encuentra los siguientes valores:

100 Billetes de corte de Bs. 200 200 Monedas de Bs. 5

300 Billetes de corte de Bs. 100 250 Monedas de Bs. 2
150 Billetes de corte de Bs. 50 150 Monedas de Bs. 1
500 Billetes de corte de Bs. 20 100 Monedas de Bs. 0,50
100 Billetes de corte de Bs. 10 50 Monedas de Bs. 0,20

Cheque N° 00147 de la empresa de f: 27-12-20 por Bs. 9.000,00

Cheque N° 09874 del Cliente Dra. Bella Zapata devuelto por falta de fondos el 30-12-20 (sin
protesto) por Bs. 5.000,00
Cheque N° 08523 del cliente Rosa Rosales de f: 20-11-20 por Bs. 2.500,00
Factura N° 00357 por compra de Gasolina para los Vehículos por Bs. 1.500,00 (con sello de
recepción de almacenes).
Factura N° 00999 por compra de mercaderías por Bs. 14.000
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Recibo N° 520 por Bs. 500,00 por préstamo al personal (Sr. Plantarosa) autorizado por el
Gerente.
Vale por préstamo por Bs. 700,00 (sin autorización)

El libro de Caja a la misma fecha arroja un saldo de Bs. 103.398,00

SOLUCION: Ejemplo 2.-

COMERCIAL OMEGA LTDA.

ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL
Practicado al 31 de Diciembre de 2020
Horas: 12:00
Custodio: Sra. L. D. Paniagua

DETALLE PARCIAL TOTAL

EFECTIVO 70.210,00
En Billetes
68.500,00
100 Billetes de Bs. 200 20.000,00
300 Billetes de Bs. 100 30.000,00
150 Billetes de Bs. 50 7.500,00
500 Billetes de Bs. 20 10.000,00
100 Billetes de Bs. 10 1.000,00
En monedas 1.710,00
200 Monedas de Bs. 5 1.000,00
250 Monedas de Bs. 2 500,00
150 Monedas de Bs. 1 150,00
100 Monedas de Bs. 0,50 50,00
50 Monedas de Bs. 0,20 10,00
EN CHEQUES 16.500,00
Cheque N° 00147 de la empresa f: 27-12-20 9.000,00
Cheque N° 09874 cliente Dra. Bella Zapata
Devuelto por falta de fondos 5.000,00 *
Cheque N° 08523 cliente Rosa Rosales de
F: 20-11-20 2.500,00 *
FACTURAS 15.500,00
N° 00357 compra gasolina recepcionado en almacén 1.500,00 *
N° 00999 compra de mercadería 14.000,00 *
RECIBOS
N° 520 préstamo al personal (autorizado)
Sr. Plantarosa 500,00 *
VALES
Un vale por préstamo a un empleado (sin autorización) 700,00 *

TOTAL SEGÚN ARQUEO 103.410,00

Menos: Saldo según Libro Caja o Libro Mayor 103.398,00
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SOBRANTE EN CAJA SEGÚN ARQUEO 12,00

========

* REQUIERE ASIENTO DE AJUSTE, CONFORME A LA DOCUMENTACIÓN DE

RESPALDO

una vez realizado el arqueo de caja se debe efectuar el estudio y análisis de todos los
componentes, en su caso, registrar los asientos de ajuste a objeto de obtener el saldo disponible
en Caja (efectivo y cheques vigentes). Los cheques deben ser analizados tomando en cuenta la
fecha de su giro, si se establecen que los cheques están vencidos se procederá de acuerdo a
disposiciones vigentes, “que el cheque tiene vigencia de 30 días calendario”, y/o fueron
devueltos por falta de fondos con o sin protesto deben ser ajustados, asimismo, las facturas,
recibos y vales deben ser ajustados de acuerdo a la naturaleza de los gastos.
De existir un sobrante o faltante en caja debe ser objeto de análisis tomando en cuenta la cuantía
de la diferencia; si la diferencia es inmaterial con relación al volumen del movimiento del
efectivo. Sin embargo, antes de registrar el asiento de ajuste se debe verificar el margen de
tolerancia fijado en el manual y procedimiento de Caja. Si la diferencia es material en su cuantía
usualmente se registra en forma transitoria a la cuenta “Operaciones Pendientes” hasta
determinar las causas del sobrante y/o faltante.

Asientos de ajuste al 31-12-2020

1
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 7.500,00
Cliente Dra. Bella Zapata 5.000,00
Cliente Rosa Rosales 2.500,00
CAJA MONEDA NACIONAL 7.500,00
Por ajuste de los cheques

2
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 1.305,00
Gasolina corriente
COMPRA DE MERCADERIA 12.180,00
CREDITO FISCAL 2.015,00
CAJA MONEDA NACIONAL 15.500,00
Por ajuste de las facturas
3
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL 1.200,00
Empleado “X” 500,00
Tesorero 700,00
CAJA MONEDA NACIONAL 1.200,00
Ajuste por recibos y vales que respaldan
El desembolso de dinero con y sin autorización
4
CAJA MONEDA NACIONAL 12,00
FALTANTES Y SOBRANTES 12,00
39
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Por el sobrante según arqueo

Efectuado los ajustes el mayor de la cuenta “Caja Moneda Nacional”, refleja el siguiente
movimiento:

DEBITOS CAJA MONEDA NACIONAL CREDITOS

Saldo 103.398,00 7.500,00
12,00 15.500,00
1.200,00
103.410,00 24.200,00
79.210,00
103.410,00 103.410,00
Saldo disponible al 31 de diciembre

El saldo de la cuenta “Caja Moneda Nacional” al 31-12-2020 estará compuesto de la siguiente

manera:
Efectivo en diferentes cortes Bs. 70.210,00
Cheque N° 00147 de f: 27-12-20 9.000,00
TOTAL EFECTIVO DISPONIBLE Bs. 79.210,00
==========

IMPORTE QUE DEBE FIGURAR EN LA POSICIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE/2020

PRACTICOS PROPUESTOS DE ARQUEO DE CAJA MONENA NACIONAL

PRACTICO # 1.-

Con el propósito de mostrar el movimiento contable de esta partida, que nos permita comprender
adecuadamente lo indicado, supongamos las siguientes transacciones comerciales efectuadas por
la empresa la “TOLERANTE “ S.A.

05/01/21 los socios Raúl Castro, Roberto Salinas, Mario Claros y Fernando Borda; adquieren
250 acciones c/u cuyo valor nominal es de Bs. 1.000,00 en efectivo.
31/01/21 apartáramos una cuenta corriente en el banco unión con un depósito de Bs. 1.000.000
28/02/21 se vende mercaderías por Bs. 150.000.- por lo que se cobra Bs.100.000 en efectivo y
Bs. 50.000 a crédito sin garantía
16/03/21, se efectúa el cobro del crédito al cliente otorgado en fecha 28/02/21
29/03/21 la junta de socios establece un incremento de Capital mediante la emisión de 150
acciones por cada socio cuyo valor nominal es de Bs. 1000 c/u que es aportado con cheque.

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20/04/21 se compra mercaderías por Bs. 95.000.- de los cuales pagamos un 70% al contado y el
saldo a 30 días.
09/05/21 el Sr. Mario Claros decide retirarse de la sociedad, se procede a la devolución de sus
aportes de capital con cheque.
20/05/21 pagamos en efectivo la deuda contraída por la compra de mercaderías 20/04/20.
12/06/21, compramos un vehículo para la empresa por Bs. 145.000- pagado en efectivo
30/06/21 vendemos mercadería por Bs. 426.600.- en efectivo
30/06/21 Se compra mercadería por Bs. 853.200,00 y se cancela en efectivo
30/06/21 se realiza el arqueo de caja moneda nacional y se encuentra lo siguiente: 80 monedas de
Bs. 2,00.- 50 monedas de 1,00 y 68 monedas de 0,50.- 28 billetes de 200, 22 billetes de 100.- 14
billetes de 50.- 25 billetes de 20.- y 15 billetes de 10.- cheque N° 0052369 del Banco santa cruz
Bs. 25.750.- cheque Nº 014789 Bs. 48.250.-

el saldo según caja o libro mayor es de Bs. 83.400

Se pide: Transacciones, mayorizar la cuenta caja moneda nacional y realizar el arqueo con los
datos proporcionados, y sus respectivos asientos.

PRACTICO # 2.-

Para formular los estados financieros de la Empresa Industrial “productos del Oriente” Ltda...
por la gestión terminada al 31-12-20, se efectúa el arqueo de Caja Moneda Nacional recién el 06-
01-21 y se encuentra los siguientes valores: Efectivo en diferentes cortes Bs. 9.560,00.- Cheque
N° 00100 endosado por el Gerente de f: 26-12-20 Bs. 2.500,00.- cheque N° 0258 de f: 10-11-20
Bs. 4.000,00.- girado por el cliente Sr. Pericón, Factura N° 01258 por compra de material de
escritorio de f: 20-12-20 por Bs 950,00.- cheque N° 0888 de f: 14-11-20 sin protesto por Bs.
1.700,00.- girado por el cliente Sr. Ramos, Factura N° 085 por obsequios de Navidad de f: 25-
12-20 por Bs. 3.400,00.- Recibos a cuenta sobre pago de sueldos del mes de diciembre, f: 31-12-
20 por Bs. 1.200,00.-

El saldo según libros al 31-12-20 es de Bs. 23.310,00

SE REQUIERE a) Arqueo y b) Ajustes

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PRACTICO # 3.-

28/02/21 se realiza el arqueo de caja moneda nacional y se encuentra lo siguiente: 160 monedas
de Bs. 2,00.- 100 monedas de 1,00 y 136 monedas de 0,50.- 56 billetes de 200, 44 billetes de
100.- 28 billetes de 50.- 50 billetes de 20.- y 30 billetes de 10.- cheque Nº 00357 del Banco santa
cruz Bs. 41.612.- cheque Nº 01489 Bs. 74.900,28.-
Para demostrar la cuenta Caja Moneda Nacional supongamos las siguientes transacciones:
Comercial “EL ANTIGUO” de propiedad del Sr. Juan Arauz, inicia sus actividades comerciales
en fecha 02/01/21 con el siguiente inventario de bienes:
- Efectivo en diferentes cortes Bs. 128.000
- Un lote de mercaderías (Inv. Inic.) Bs. 15.000
- Varios mobiliarios para oficina Bs. 18.500
- Equipos de computación Bs. 19.000
- Capital Social

Enero 07 Se abre una Cuenta Corriente en el Banco Unión por Bs. 115.000
Enero15 Se vende mercadería por Bs. 115.000 en efectivo
Enero 27 Se Compra 200 paquetes de fideo por 20 bolsitas el costo por cada bolsita es de Bs. 15
c/u, cancelamos 80% en efectivo y el saldo con un compromiso verbal de pago.
Enero 27 se cancela en efectivo el arreglo de dos escritorios Bs. 500,00.- no nos extienden
factura valorada.
Enero 31 se efectúa el asiento de regularización de impuestos
Febrero 10 Las Ventas a la fecha suman Bs. 112.000, recibimos el 70% en efectivo y por el
saldo nos firman una Letra de Cambio a 30 días vista.
Febrero 15 Cancelamos los impuestos en efectivo
Febrero 20 Se compra un teclado para la computadora en US$ 10.- se cancela en efectivo no nos
extienden la factura valorada, el tipo de cambio es de 7.85
Febrero 22 cancelamos la deuda de fecha 27 de enero en efectivo.
Febrero 28 Se efectúa el asiento de regularización de impuestos
el saldo según caja es de Bs. 135.305,28

Se pide: realizar las transacciones, mayorizar la cuenta caja moneda nacional y realizar el arqueo
con los datos proporcionados, y sus respectivos asientos de ajuste.

PRACTICO # 4.-

La empresa SUDAMERICANA SRL. Le solicita efectuar el arqueo de caja al 28 de febrero de

2021 ud como contador visita la unidad de caja a primera hora y encuentra los siguientes valores
y efectivo

Según el saldo del libro caja se tiene el importe de Bs. 67.220 al 28 de febrero de 2021

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Encuentra 365 billetes de corte 10, 84 monedas de 10 centavos, 265 billetes de Bs. 50, 122
monedas de 0,20 centavos, 650 monedas de Bs. 5, 343 monedas de 0,50 centavos, 435 monedas
de 2 bolivianos, 88 billetes de Bs. 20, 520 monedas de 1 boliviano, 137 billetes de Bs 100, 89
billetes de Bs. 200.
Así mismo le presentan los siguientes cheques: banco nacional de Bolivia N° 367320 del cliente
Anselmo Pérez de fecha 16 de febrero Bs 1.780,00: Banco de la UNION N° 0184868 de fecha 8
de febrero de la cliente Karen paez por Bs. 2.550,00: Banco MERCANTIL SANTA CRUZ N°
56463 de fecha 27 de febrero por Bs 895 del cliente rolando Núñez: banco BISA N° 85467 de
fecha 3 de febrero por Bs. 1.200,00 del cliente Manuel López: banco MERCANTIL SANTA
CRUZ N° 00756 de fecha 22 de febrero de la cliente raíza navarro por Bs. 3.345 y del banco de
CREDITO N° 3453432 de fecha 2 de febrero por Bs. 1.550,00 del cliente ángel Núñez.
Las facturas encontradas en caja son las siguientes: N° 676 por compra de material de escritorio
de librería Sucre por Bs. 32,00 de fecha 25 de febrero; N° 453 de FINDEL por compra de
seguros para la unidad de caja por Bs. 40,00 de fecha 14 de febrero; N° 6454 por suscripción al
matutino la patria por el mes de febrero Bs. 65,00 de fecha 02 de febrero; N° 0018 de COTAS
por servicios telefónicos por Bs. 56,00 de fecha 4 de febrero.
Finalmente se encontraron los siguientes recibos: 0020 préstamos al empleado José peralta de
fecha 3 de febrero Bs. 200,00 con autorización; N° 0024 de fecha 27 de febrero por préstamo al
señor Agustín Antonio sin autorización por Bs 150,00; N° 0022 anticipo de salario a la Srta.
Ángela soto por Bs. 350,00 de fecha 25 de febrero con autorización.

Se pide: realizar el arqueo con los datos proporcionados, y sus respectivos asientos de ajuste.

CAJA MONEDA EXTRANJERA

Cuenta del grupo disponible del activo que sirve para registrar el movimiento de billetes y
cheques en moneda extranjera que posee la empresa.

En el DEBE se registran todos los ingresos o cobros en moneda de otro país y por
actualizaciones de acuerdo a disposiciones en vigencia, y en el HABER los pagos o depósitos a
los Bancos, de acuerdo con disposiciones y costumbres de cada País, consiguientemente, el saldo
por la naturaleza de la cuenta será deudor y representara la suma de efectivo y cheques
disponibles en moneda extranjera, en poder de la empresa.

CONTROL INTERNO

- El control de cantidades físicas y valoradas debe ser efectuado a través de tarjetas de control
por un responsable independiente de su registro y custodio.
- Los desembolsos en efectivo por pago de deudas o la compra de bienes y servicios deben ser
respaldados con “Recibo de Caja en M:E.” y aplicar una técnica de valuación para las salidas de
efectivo.

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- Debe efectuarse arqueos sorpresivos en forma periódica.

- Actualizar mínimamente en forma mensual.

Para el registro, control y actualizaciones de Caja Moneda Extranjera se debe aplicar la NC-6
emitidos por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio
de Contadores Públicos de Bolivia.

Su presentación en la Posición Financiera (Balance General) es un Activo Corriente o

circulante. El movimiento de los débitos y créditos en un esquema de cuenta, es como sigue:

Débitos CAJA MONEDA EXTRANJERA Créditos

AUMENTOS DISMINUCIONES
Se debita o se carga la cuenta Se acredita o se abona por toda
Por todo ingreso de numerario Salida del numerario o cheque por
(efectivo) o cheques recibidos Depósitos en Bancos, pago por
En pago y/o endosados. Compra de bienes y servicios y pago
De obligaciones
Por compra de dólares Por venta de efectivo o en cheque
Por actualización Por cierre de gestión
(+ ) (- )
SALDO DEUDOR

Para lograr un mayor control interno de esta cuenta se llevara una ficha de control tanto en
moneda extranjera y en moneda nacional. Cuando la empresa realiza transacciones con una o
más monedas extranjeras debe controlar a través de cuentas auxiliares para cada una de ellas,
como sigue:
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Dólares norteamericanos
Bolívares
Yenes, etc.

EJEMPLO 1.- RESUELTO DE CAJA MONEDA EXTRANJERA:

1.- se adquiere US$ 1.300,00 a Bs. 7.02 al contado (T.C. oficial Bs 7.03)
2.- Se adquiere US$ 2.000,00 a Bs. 7.04 con cheque del Banco Nacional de Bolivia (T.C. oficial
Bs 7.05)
3.- Se vende US$ 1.400,00 a Bs. 7,10 (T.C. oficial Bs 7.07) el pago fue realizado con cheque
visado c/o BNB
4.- El cliente Sr. Perales paga su deuda con US$ 1.200,00 (T.C. Bs. 7.05), la deuda se encontraba
registrada al (T.C. Bs. 7.02)
5.- Se vende US$ 1.250,00 a Bs. 7.15 al contado (T.C. oficial Bs. 7.10)

SE REQUIERE:

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a) Registros contables, teniendo en cuenta que se debita y se acredita al tipo de cambio del dia.
b) Actualización del saldo al T.C. de Bs. 7.20 al 31-12-20

SOLUCION:
1
CAJA MONEDA EXTRANJERA 9.139,00
CAJA MONEDA NACIONAL 9.126,00
DIFERENCIA DE CAMBIO 13,00
Por compra de US$ 1.300,00
2
CAJA MONEDA EXTRANJERA 14.100,00
BANCO MONEDA NACIONAL 14.080,00
DIFERENCIA DE CAMBIO 20,00
Por compra de US$ 2.000,00
3
CAJA MONEDA NACIONAL 9.940,00
CAJA MONEDA EXTRANJERA 9.844,00
DIFERENCIA DE CAMBIO 96,00
Por la venta de US$ 1.400,00 a 7.10
1ra. Compra US$ 1300 Bs. 9.139,00
2da. Compra US$ 100 Bs. 705,00
4
CAJA MONEDA EXTRANJERA 8.460,00
CUENTAS POR COBRAR 8.424,00
Cliente Sr. Perales
DIFERENCIA DE CAMBIO 36,00
Por pago de su deuda.

5
CAJA MONEDA NACIONAL 8.937,50
CAJA MONEDA EXTRANJERA 8.875,00
DIFERENCIA DE CAMBIO 62,50
Por la venta de US$ 1250 a Bs. 7.15
Salida US$ de la 2da. Compra a Bs. 7.10
El movimiento de la ficha de control es como sigue:

FECH ASIEN
A DETALLE TO D O L A R E S T.C. B O L I V I A N O S
N° DEBE HABER SALDO BS. DEBITOS CREDITOS SALDO
1ra. Compra 1 1,300.00 1,300.00 7.03 9,139.00 9,139.00
2da. Compra 2 2,000.00 3,300.00 7.05 14,100.00 23,239.00
Venta 3 1,400.00 1,900.00 9,940.00 13,299.00
Pago cliente 4 1,200.00 3,100.00 7.05 8,460.00 21,759.00
Venta 5 1,250.00 1,850.00 8,937.50 12,821.50
Por actualización. 6 1,850.00 7.20 498.50 13,320.00

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ACTUALIZACION DE CAJA MONEDA EXTRANJERA

De acuerdo a disposiciones en vigencia el saldo de esta cuenta esta sujeto a actualización en

función de la variación en la cotización oficial del dólar estadounidense respecto a la moneda
nacional entre la fecha de compra y la de cierre de gestión.

Sobre la base de los datos del ejemplo anterior se tiene dos posibilidades para actualizar.

a) Sobre la base del saldo en dólares

Para obtener el valor actualizado, se multiplica el saldo en dólares por el tipo de cambio al final
del periodo, a este valor se resta el saldo en bolivianos (según tarjeta) o valor contabilizado en
moneda nacional, obteniéndose de esta manera la diferencia a ajustar.

VC = (SALDO US$* T.C.f ) - VC

VC = (1.850,00 * 7.20) - 12.821,50
VC = 498,50

por tanto, el ajuste en ambos casos será como sigue:

6
CAJA MONEDA EXTRANJERA 498,50
DIFERENCIA DE CAMBIO 498,50
Por actualización según papeles de trabajo

PRACTICOS PROPUESTOS DE CAJA MONEDA EXTRANJERA

PRACTICO N° 1

La cuenta CAJA MONEDA EXTRANJERA de la Comercial Yotaú según libro mayor tiene un
saldo de Bs. 41.821,00 al 31-12-20 y está compuesto de la siguiente manera:

Saldo de la gestión anterior Bs. 10.250,00 7.02

Compra Bs. 8.220,00 7.04
Compra Bs. 6.264,00 7.05
Compra Bs. 7.500,00 7.07
Compra Bs. 9.587,00 7.10

SE REQUIERE: Ajuste de acuerdo a disposiciones en vigencia (TC Bs. 7.20 al 31-12-20)

PRACTICO N° 2

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La tarjeta de control de moneda extranjera (dólares norteamericanos) de la Comercial TAJIBO

SRL. Muestra el siguiente movimiento durante la gestión 2.020, que coincide con el mayor
general de la cuenta Caja Moneda Extranjera, la técnica de valuación que aplica la empresa es
P.E.P.S.

FECHA DETALLE ASIENTO D O L A R E S T.C. B O L I V I A N O S

N° DEBE HABER SALDO BS. DEBE HABER SALDO
Por reapertura 1 1,500.00 1,500.00 7.01
1ra. Compra 12 2,200.00 3,700.00 7.03
Venta 24 1,500.00 2,200.00
2da. Compra 67 960.00 3,160.00 7.04
Venta 78 850.00 2,310.00
3era. Compra 120 1,350.00 3,660.00 7.06
Venta 150 1,100.00 2,560.00
Por actualiz. 2,560.00

SE REQUIERE:
a) Actualización y ajuste al 31-12-20 - T.C. Bs. 7.09

PRACTICO N° 3

La Comercial El CARMEN SRL. Nos muestra el siguiente saldo de la gestión anterior de la

cuenta caja moneda extranjera es de US$ 1.200,00 T.C. 7.03

1.- Se adquiere US$ 1.500,00 a Bs. 7.05

2.- Se adquiere US$ 2.000,00 a Bs. 7.06 con cheque del Banco Nacional de Bolivia
3.- Se vende US$ 3.700,00 a Bs. 7,15 el pago fue realizado con cheque visado c/o BNB
4.- El cliente Sr. Pericón paga su deuda con US$ 2.200,00 ( T.C. Of. Bs. 7.10).
5.- Se compra US$ 1.700,00 a Bs. 7.12 se cancela con cheque
6.- Se vende US$ 4.550,00 a Bs. 7.20 al contado

SE REQUIERE:

a) Registros contables, teniendo en cuenta que la técnica de valuación que aplica la empresa es
P.E.P.S. por las salidas de las disponibilidades en moneda extranjera.
b) Actualización del saldo al T.C. de Bs. 7.25 al 31-12-20

PRACTICO N° 4

1.- Se adquiere US$ 1.700,00 a Bs. 7.00

2.- Se adquiere US$ 1.000,00 a Bs. 7.02 con cheque del Banco Nacional de Bolivia
3.- Se vende US$ 2.100,00 a Bs. 7,08 el pago fue realizado con cheque visado c/o BNB
4.- Se adquiere US$ 4.000 a Bs. 7.05 el pago fue efectuado en efectivo.

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5.- Se compra US$ 1.700,00 a Bs. 7.08 se cancela con cheque

6.- Se vende US$ 6.050,00 a Bs. 7.15 al contado

SE REQUIERE:

a) Registros contables, teniendo en cuenta que la técnica de valuación que aplica la empresa es
P.E.P.S. por las salidas de las disponibilidades en moneda extranjera.
b) Actualización del saldo al T.C. de Bs. 7.20 al 31-12-20

PRACTICO N° 5

1.- Se adquiere US$ 2.700,00 a Bs. 7.01

2.- Se adquiere US$ 2.000,00 a Bs. 7.03 con cheque del Banco Nacional de Bolivia
3.- Se vende US$ 4.600,00 a Bs. 7,10 el pago fue realizado con cheque visado c/o BNB
4.- Se adquiere US$ 1.000 a Bs. 7.06 el pago fue efectuado en efectivo.
5.- Se compra US$ 1.700,00 a Bs. 7.03 se cancela con cheque
6.- Se compra US$ 4.000,00 a Bs. 7.07 se cancela con cheque
6.- Se vende US$ 6.050,00 a Bs. 7.12 al contado

SE REQUIERE:

a) Registros contables, teniendo en cuenta que la técnica de valuación que aplica la empresa es
P.E.P.S. por las salidas de las disponibilidades en moneda extranjera.
b) Actualización del saldo al T.C. de Bs. 7.18 al 31-12-20

2.5. CAJA CHICA – ARQUEOS, REPOSICION, LIQUIDACION

Las empresas precisan en el desenvolvimiento de sus operaciones, efectuar una serie de gastos
menores en efectivo, para lo cual emplean el método conocido con el nombre de Caja Chica o
Fondo Fijo; especialmente cuando la empresa utiliza los servicios de las entidades financieras
para el pago de los cheques girados por la empresa por pago de compra de bienes y servicios y/o
obligaciones a terceros; obteniendo de esta manera un control interno adecuado del efectivo.
El método en cuestión consiste en depositar en poder de un empleado (custodio) una determinada
cantidad de efectivo para cubrir los gastos misceláneos; este importe mínimamente deberá cubrir
los gastos de una semana. Dependiendo del tamaño de la empresa, pueden existir varios fondos
fijos de acuerdo a las necesidades, por ejemplo, en una empresa industrial podrá constituirse:
Caja Chica Administración, Caja Chica Comercialización, Caja Chica Mantenimiento. Cuando
se crea el fondo se emite un cheque a nombre del custodio.

CONTROL INTERNO DE CAJA CHICA

- Los gastos deben ser autorizados por el Gerente Financiero u otro responsable autorizado
para el efecto.

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- Para los gastos sin facturas deben emitirse “Recibo de Caja Chica” pre-impresa y pre-
numerada.
- Centralizar los gastos efectuados en formulario de “Rendición de Gastos de Caja Chica”.
- Los gastos deben ser contabilizados como mínimo en forma mensual, así gaste Bs. 1.-
El movimiento de los débitos y créditos en un esquema de cuenta, es como sigue:

DEBITOS CAJA CHICA O FONDO FIJO CREDITOS

AUMENTOS DISMINUCIONES
Se debita por la creación del Por disminución del fondo
Fondo fijo Por gastos realizados y no reem-
Por incremento del fondo asignado Bolsados al final de la gestión
Por cierre de gestión.
(+) (-)
SALDO DEUDOR

Ejemplo:

Asiento por la constitución del fondo:

Se constituye un fondo fijo para administración por Bs. 1.500,00 y se gira el cheque N° 00654
del B.N.B. a nombre de la Srta. N. Robles, Secretaria de Administración.
X
CAJA CHICA 1.500,00
Administración
BANCO MONEDA NACIONAL 1.500,00
Banco Nacional de Bolivia
Por la creación del fondo fijo.
RENDICIÓN DE GASTOS Y LA REPOSICIÓN DE FONDOS
Efectuado los desembolsos hasta un 80%, el custodio debe formular la rendición de gastos de
Caja Chica mínimamente en dos ejemplares y solicitar su reembolso. Cuando la empresa formula
sus estados financieros mensualmente, el Custodio debe presentar su rendición de gastos así haya
gastado Bs. 1,00 con el fin de incluir los gastos en el periodo correspondiente. El encargado del
fondo fijo debe llenar el formulario de rendición de gastos hasta la columna (4) y determinar el
saldo a la fecha. Las columnas (5) al (7) deben ser llenados por el responsable del registro
contable de acuerdo a la documentación respaldatoria y la naturaleza de los gastos. En la práctica
profesional en la columna (7), se registra los códigos de las cuentas afectadas.

Ejemplo Resuelto:
Se tiene la rendición de gastos del 1° al 15 de Febrero del 2.021 y es como sigue:
COMERCIAL “LA LUNA” LTDA.
SANTA CRUZ - BOLIVIA

RENDICIÓN DE GASTOS DE CAJA CHICA N° 0001

Periodo del 1° al 16 de Febrero del 2.021
(En Bolivianos)
FECHA FACTUR D E T A L L E TOTAL I.V.A. TOTAL APROPIACION

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A IMPOR GASTO CONTABLE

RECIBO TE
1 2 3 4 5 6 7
Feb. 1° 987 Compra de Mat. Escrit. 190.00 24.70 165.30MATERIAL DE ESCRITORIO
Feb. 2 101 Por pasajes – taxi 130.00 130.00TRANSPORTE
Feb. 4 102 Donaciones 95.00 95.00DONACIONES Y OBSEQUIOS
Feb. 6 1103 Envío de correspondencia 55.00 7.15 47.85COMUNICACIÓN
Feb. 8 765 Compra de azúcar para té 90.00 11.70 78.30SERVICIO DE TÉ
Feb. 10 1104 Envío de correspondencia 45.00 5.85 39.15COMUNICACIÓN
Feb. 12 653 Flete por compra de Merc. 200.00 26.00 174.00FLETES S/COMPRAS
Feb. 13 342 Arreglo de vehículo 180.00 23.40 156.60MANTENIMIENTO DE VEHICULO
Feb. 14 1105 Compra de periódico 80.00 10.40 69.60COMUNICACIÓN
Feb. 15 103 Compra de pan para té 60.00 60.00 SERVICIO DE TÉ
Feb. 15 104 Donaciones 75.00 75.00 DONACIONES Y OBSEQUIOS
TOTAL 1,200.00 109.20 1,090.80
TOTAL FONDO FIJO 1,500.00
TOTAL GASTOS EFECTUADOS 1,200.00
SALDO A LA FECHA 300.00

Reembolsado con cheque N° 00159 Banco Nacional de Bolivia

CUSTODIO (A) CONTABILIZADO CONTADOR GERENTE

NOTA: Los números 101 al 104 corresponden a los recibos de Caja Chica

El asiento contable será:

X
MATERIAL DE ESCRITORIO 165,30
TRANPORTE 130,00
DONACIONES Y OBSEQUIOS 170,00
COMUNICACIÓN 156,60
SERVICIO DE TÉ 138,30
FLETES SOBRE COMPRAS 174,00
MANTENIMIENTO DE VEHÍCULO 156,60
CREDITO FISCAL 109,20
BANCO MONEDA NACIONAL 1.200,00
Por reposición de los gastos efectuados
Según Rendición de Gastos N° 0001

Suponiendo que la rendición de gastos de caja chica ha sido presentada el 31 de Diciembre (o sea
al cierre de gestión) y no fue efectuado el reembolso correspondiente, entonces se registraría de
la siguiente mane

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MATERIAL DE ESCRITORIO 165,30

TRANSPORTE 130,00
DONACIONES Y OBSEQUIOS 170,00
COMUNICACIÓN 156,60
SERVICIO DE TÉ 138,30
FLETES SOBRE COMPRAS 174,00
MANTENIMIENTO DE VEHÍCULO 156,60
CREDITO FISCAL 109,20
BANCO MONEDA NACIONAL 300,00
CAJA CHICA 1.500,00
Administración
Por cierre de gestión

Lo más aconsejable es cerrar los fondos de caja chica, al final de cada gestión, a objeto de
centralizar el efectivo y registrar en su integridad los gastos realizados en la gestión
correspondiente.

ARQUEO DE CAJA CHICA

Al igual que la cuenta “Caja Moneda Nacional” es necesario efectuar el arqueo correspondiente a
objeto de comprobar el manejo correcto por parte del custodio y el cumplimiento de las normas
de control interno establecidas por la empresa.

PRACTICOS PROPUESTOS DE ARQUEO DE CAJA CHICA

PRACTICO # 1.-

Al efectuar el arqueo de Fondo Fijo al 31.12.20 de la empresa comercial “OSO BLANCO” se

encontró los siguientes valores:.

Efectivo según recuento Bs. 1.500,00.- factura por servicios de té Bs. 350,00.- factura N° 357 por
compra de periódicos Bs. 150,00.- recibo por pasajes del mensajero y otros por varios días según
detalle Bs. 450,00.- factura por pago de gasolina N° 258 por Bs. 548,00.-
El saldo según mayor es de Bs. 3.000,00

SE REQUIERE:
a) Arqueo,
b) con reembolso de gastos y
c) cierre definitivo de caja chica, ajustes si corresponde

2.6. BANCOS – CONCILIACIONES BANCARIAS

INTRODUCCIÓN:

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La cuenta “Bancos” es indispensable en la actualidad para una buena administración de recursos

de disponibilidad inmediata, efectivo, con que cuenta una determinada empresa, ya que permite
lograr un control interno adecuado del disponible, por tanto, es necesario definir que es un
Banco.

BANCO:

Es una institución financiera intermediaria en el crédito, recibe o capta recursos del publico y
concede a los comerciantes y productores, prestamos, descuentos, avances en cuenta corriente.
Los bancos además proporcionan servicios como: Depósitos en cuenta corriente en moneda
nacional o extranjera, giros al interior y exterior, cambio de monedas, cobranzas, depósitos en
cajas de ahorro y plazo fijo, custodio de valores, etc.

CUENTA: “B A N C O S”

BANCOS MONEDA NACIONAL Y MONEDA EXTRANJERA

Cuenta del grupo disponible del activo, que permite registrar las operaciones efectuadas a través
de la cuenta corriente bancaria en las diferentes instituciones financieras autorizadas para el
efecto.
En el DEBE se registran los depósitos efectuados por la empresa, notas de abono efectuados por
el Banco y actualizaciones –cuando se trata de una cuenta corriente en moneda extrajera-y, en el
HABER se registran por giro de cheques contra la cuenta corriente y por notas de cargo
efectuados por el Banco. El saldo por la naturaleza de la cuenta será deudor y representara el
dinero que tiene la empresa depositado en el Banco de libre disponibilidad. En casos
excepcionales esta cuenta puede mostrar saldo acreedor, por ejemplo, cuando la empresa obtiene
un avance en cuenta corriente por un importe determinado.

CONTROL INTERNO:

- Las cuentas bancarias deben estar aperturadas a nombre de la empresa y autorizadas por los
niveles jerárquicos.
- La cuenta corriente bancaria debe ser manejada en forma mancomunada entre dos personas
como mínimo y sus firmas deben estar registrados en el Banco. O sea, es recomendable que
existan por lo menos dos firmas autorizadas conjuntas o alternas para el manejo de las cuentas
bancarias.
- Establecer una política de fianzas personales para todos aquellos empleados y/o servidores
públicos que manejen cuentas bancarias.
- Se debe aperturar un Libro de Bancos para cada cuenta corriente, el cual debe ser registrado y
custodiado por una persona independiente de recepción, del registro, custodio del efectivo y
deposito en cuenta corriente.
- El cheque debe ser firmado previo la revisión de la documentación de respaldo de los
desembolsos.
- Debe existir la prohibición de la firma de cheque en blanco.
- Elaborar un reporte diario de saldos en cuentas corrientes o de cheques.

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- Los cheques anulados, deben ser archivados junto al talón de la chequera, con la leyenda
ANULADO, para la verificación de la secuencia numérica en el momento de la conciliación
bancaria.
- Los cheques devueltos por expiración del periodo de vigencia, deben ser perforados y
conservados junto a los talonarios de cheques.
- Recabar periódicamente las notas de crédito y cargos para el registro en libreta bancaria y
contable en forma oportuna.
- La conciliación bancaria mensual debe ser realizado por una persona independiente del
manejo y control de cuentas corrientes bancarias, la misma debe ser revisado por el Contador y
V°B° del Gerente Financiero.
- Actualizar mensualmente de acuerdo a disposiciones en vigencia, cuando se trate de cuentas
corrientes en moneda extranjera.

Representación esquemática: el movimiento contable de los débitos y créditos en un esquema de

cuenta, es como sigue:

DEBITOS BANCOS M.N. y M.E. CREDITOS

AUMENTOS (SE CARGA) DISMINUCIONES (SE ABONA)
Por apertura de cuenta corriente Por giro de cheques
Depósitos diarios Notas de cargo por:
Notas de abonos por: - Compra de chequera
Avance en Cuenta Corriente - Por amortización parcial o total
Giro fax de prestamos
Prestamos en M.N - M:E - Por pago o renovaciones de
Por descuento de letras de cambio Letras descontadas
Traspasos: - Por giros al interior o al exterior
Del interior, de la Cuenta corriente
De la misma empresa. - Por traspasos a Cajas de Ahorro
Del exterior - Por traspasos al interior
De cajas de ahorro, etc. - Por intereses y comisiones
Actualizaciones en cuentas corrientes - Por pago parcial o total de pres.
en moneda extranjera
Por cierre de gestión
(+) (-)

SALDO DEUDOR

NOTA: Contablemente los importes que debita la empresa, el Banco las acredita y los
importes que acredita la Empresa, el Banco las debita.

Producto del movimiento permanente que tienen las cuentas corrientes bancarias, por cargos y

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abonos, los saldos presentados en los registros contables de la empresa como por los del banco
rara vez coinciden, para determinar el saldo correcto de la cuenta es necesario aplicar un
procedimiento contable denominado conciliación bancaria.

CONCILIACIÓNES BANCARIAS:

La conciliación bancaria consiste en determinar las diferencias existentes entre el saldo del
Extracto Bancario, que es un Kardex de control que maneja la institución financiera y el saldo
que muestran los registros contables de la empresa, que también están registrados en el kardex de
control de la empresa o Libreta de Bancos, con la finalidad de determinar el Saldo Correcto
Contable a ser expuesto en los estados financieros a la fecha de su elaboración.
A manera de una consideración mas amplia, podemos indicar que nuestra relación con el banco
nos coloca en calidad de acreedor, ya que el banco recibe dinero de la empresa para su
resguardo, asumiendo la obligación de realizar pagos cada vez que se expidan cheques.
Por esta razón los registros efectuados por la empresa en la cuenta del activo son de naturaleza
deudora, para el banco representan pasivos de naturaleza acreedora, es decir que cada vez que
el banco aumenta fondos en nuestra cuenta, constituyen un aumento en nuestros activos, lo que
para el banco será un aumento de sus pasivos.
Es la determinación de las partidas necesarias para que los saldos de dos o mas cuentas
relacionadas entre sí, ejemplo: en la conciliación de saldo bancario de un depositante o dueño de
una cuenta corriente, los cheques no acreditados por el Banco, las comisiones por cobranzas,
gastos de protesto y otros similares cargados por el Banco, pero, no considerados en los registros
de la empresa, las letras cobradas, las rebajas de intereses, y otros importes acreditados por el
Banco, pero aun no registrados por la empresa, son conceptos cuyo importe neto tendrá que
tomarse en cuenta para concordar los saldos entre el depositante y el Banco, sumándoles al saldo
menor de los dos o restándolos del mayor, hasta obtener un saldo real de libre disponibilidad.
Las conciliaciones bancarias, normalmente se efectúan en forma mensual y se pueden realizar de
varias maneras, dependiendo de cada empresa.

PASOS A SEGUIR EN LA CONCILIACIÓN

- Cotejar los débitos realizados por la empresa con los créditos registrados por el Banco
- Cotejar los créditos realizados por la empresa con los débitos efectuados por el Banco
- Una vez culminado los dos pasos anteriores se debe determinar las cifras no considerados en
ambos controles, colocando una marca que puede ser: asterisco, tildes o las marcas utilizadas en
trabajos de auditoria.
- Se deben sumar los débitos y los créditos y, obtener la diferencia para comprobar la exactitud
del saldo.

ELEMENTOS BÁSICOS DE LA CONCILIACIÓN

Como se observa en el esquema anterior, una conciliación bancaria considera los siguientes
elementos básicos que permiten efectuar esta operación.

a) Libreta de Bancos: Son registros auxiliares de control de las cuentas corrientes bancarias,
en las que se anota los depósitos efectuados, los cheques expedidos, sus beneficiarios, fecha de
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giro, cheques anulados, revertidos y todos los movimientos que afecten el saldo de las cuentas
corrientes, este registro permite conocer el saldo actual de la cuenta según los registros de la
empresa.
b) Extracto Bancario: Son los registros efectuados por parte del banco que muestra la relación
de los movimientos realizados en ese periodo, este documento es enviado mensualmente a la
empresa, y contiene la siguiente información:
 El Saldo Inicial, representa la cantidad de efectivo que se tiene depositada al principio del
mes.
 Los Depósitos efectuados en el mes.
 Los Abonos Bancarios por transferencias, intereses ganados, cobros de letras y otros valores y
otros que aumentaron los fondos de la empresa.
 Los Cheques Pagados a terceras personas.
 Los Cargos Bancarios por comisiones, pago de obligaciones y otros valores, transferencias
realizadas, intereses pagados y otros que se disminuyen nuestros fondos.
 El Saldo Final representa la cantidad de efectivo que se tiene disponible a fin de mes.
c) Talonario de cheque: Las entidades financieras entregan talonarios de cheques numerados en
calidad de venta, los que son utilizados para el pago de obligaciones de la empresa a terceros, los
cuales deben ser expedidos por un funcionario autorizado, la cuenta corriente debe tener saldos
que permitan su giro.
d) Notas de Débitos y Abono Bancario: Las “Notas de Debito”, son documentos utilizados por
el banco para comunicar al cuenta correntista, la disminución de sus fondos por diversos
conceptos, las “Notas de Abono” son utilizados para comunicar al cuenta correntista el
incremento de sus fondos por varios conceptos, que le son permitidos y que han sido autorizados
en el momento de la apertura de la cuenta corriente.

Proceso de Comparación
Este proceso se efectúa de la siguiente manera:

 Comparar los depósitos registrados en el extracto bancario con los depósitos consignados en
el libro de bancos. los depósitos que no estén registrados por el banco se denominan depósitos en
transito.
 Verificar los cheques pagados por el banco, anotados en el extracto bancario y comparar con
los registros en el libro de bancos. Los cheques que aun no fueron cancelados por el banco se
consideran cheques pendientes de cobro
 Determinar si existen registros en el extracto bancario por pagos efectuados por el banco que
no estén considerados en el libro de bancos, estas diferencias se consideran cargos bancarios.
 Determinar si existen algunos registros que estén considerados por el banco a favor de la
entidad y que no estén registradas en el libro de bancos, estos se consideran abonos bancarios.
 Efectuar los ajustes necesarios para corregir errores en el Libro de Bancos y en los registros
contables, respecto al extracto bancario.

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FORMATO DE CONCILIACIÓN BANCARIA

La conciliación bancaria puede ser realizada de diversas maneras, pero la más usual en la
practica de la profesión, es la siguiente.

Nombre o Razón Social de la Empresa

CONCILIACIÓN BANCARIA – B.N.B. – Cta. Cte. N° 1000-12547
Practicado al 31 de Diciembre del 2.020

Saldo según extracto bancario Bs. XXX

Mas: los débitos efectuados por la empresa y no

Acreditados por el Banco Bs. XXX

Los débitos del Banco no acreditados

Por la empresa Bs. XXX Bs. XXX
SUMA Bs. XXX
Menos: Los créditos de la empresa no debitados
Por el Banco Bs. XXX

Los créditos del Banco no debitados

Por la empresa Bs. XXX Bs. XXX
SALDO SEGÚN LIBROS Bs. XXX
=======

Efectuada la conciliación se deben analizar cada uno de los conceptos de discrepancias a objeto
de registrar los asientos de ajuste y determinar el saldo real disponible en la cuenta corriente del
Banco.

DETERMINACIÓN DEL SALDO REAL

Consiste en determinar el saldo real de libre disponibilidad a una determinada fecha, la que
permitirá lograr un control interno adecuado en el giro de cheques por concepto de pago de
deudas o la compra de bienes y servicios al contado y evitar el sobregiro bancario.

Esta tarea usualmente se efectúa debido que el saldo del libro de bancos y del extracto bancario
no refleja saldos reales ya que normalmente existirán cheques en circulación o notas de cargo del
Banco aun no contabilizados. Excepcionalmente puede presentarse que ambos saldos coincidan a
una determinada fecha, si esto ocurre no es necesario efectuar la conciliación, tampoco
determinar el saldo real.

La determinación del saldo real se efectúa de la siguiente manera:

DETERMINACIÓN DEL SALDO DISPONIBLE (SALDO REAL)

D E T A L L E E M P R E S A B A N C O

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DEBITOS CREDITOS DEBITOS CREDITOS

SALDOS SEGÚN LIBROS Y EXTRACTO XXX XXX
Débitos efectuados por la Empresa y no
Acreditados por el Banco. XXX
Créditos efectuados por el Banco y no
debitados por la empresa XXX
Créditos efectuados por la Empresa y no
debitados por el Banco (*) XXX
Débitos efectuados por el Banco y no
Acreditados por la Empresa. XXX
SUMAS PARCIALES XXX XXX XXX XXX
DIFERENCIAS (SALDO REAL) XXX XXX
SUMAS IGUALES XXX XXX XXX XXX
(*) El valor de los cheques girados, pero
aun no pagados por el Banco

Ejemplo resuelto 1:

Se presenta a continuación la libreta de Bancos y el extracto bancario correspondientes al mes

de Diciembre de 2.019 de la empresa comercial “EL DUENDE” S.R.L.

La libreta del Banco Nacional de Bolivia, Cta. Cte. N° 1000-2708 es como sigue:

N°
FECHA D E T A L L E CHEQUE DEBITOS CREDITOS SALDO
Nov. 30 Saldo mes anterior 2,370.00 2,370.00
Dic. 01 Deposito del día 4,100.00 6,470.00
Dic. 02 Pago honorarios profesionales –auditoria 101 2,000.00* 4,470.00
Dic. 05 Sr. Rocha – para pago sueldos 102 2,410.00 2,060.00
Dic. 07 Sr. Ruiz por pago de deuda - Rep. Vehículo 103 700.00* 1,360.00
Dic. 09 Sr. Soto - pago Fact. De mercaderías 104 940.00 420.00
Dic. 09 Deposito 3,250.00 3,670.00
Dic. 12 Tr. A Banco Santa Cruz con Ch. Certificado 105 1,900.00 1,770.00
Dic. 14 Abono del cliente Sr. Rosales - L.P. 1,100.00 2,870.00
Dic. 15 N/A por pago Docum. En cobranza a su vto. 1,740.00 4,610.00

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Dic. 16 Pago de luz por noviembre 106 340.00* 4,270.00

Dic. 19 Pago por compra de material de escritorio 107 190.00 4,080.00
Dic. 19 Pago fact. N° 100 o/librería Paris 108 240.00* 3,840.00
Dic. 19 Pago impuestos por noviembre 109 710.00 3,130.00
Dic. 20 Traspaso de oficina la Paz 2,900.00 6,030.00
Dic. 21 Pago fact. 345 compra de mercaderías 110 946.00 5,084.00
Dic. 22 Anticipo Sr. Arce 111 200.00* 4,884.00
Dic. 22 Pago al Dr. Siles por atención medica 112 160.00* 4,724.00
Dic. 23 Pago por servicio de té - Sr. Paco 113 70.00* 4,654.00
Dic. 23 Deposito 1,600.00 6,254.00
Dic. 24 Compra de muebles yo/Sr. Meza 114 920.00* 5,334.00
Dic. 24 Compra de material de escritorio - lib. Paris 115 250.00* 5,084.00
Dic. 27 Pago de alquiler por diciembre 116 500.00 4,584.00
Dic. 30 Deposito 2,100.00* 6,684.00
Dic. 30 Traspaso a of. Santa Cruz. 700.00 5.984.00
T O T A L E S 19,160.00 13,176.00

Verificado con el extracto bancario a satisfacción

* Importes no considerados en el extracto bancario

El extracto del Banco a la misma fecha es como sigue:

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA

Cta. Cte. N° 1000-2708 De: Empresa Comercial EL DUENDE SRL

N°
FECHA D E T A L L E CHEQUE DEBITOS CREDITOS SALDO
Dic. 01 Saldo mes anterior 0.00 4,230.00 4,230.00
Dic. 01 Deposito 4,100.00 8,330.00
Dic. 05 Cheque N° 102 2,410.00 5,920.00
Dic. 09 Cheque N° 104 940.00 4,980.00
Dic. 09 Deposito 3,250.00 8,230.00
Dic. 12 Cheque VIS. N° 105 1,900.00 6,330.00
Dic. 14 G.T. DE L.P. 1,100.00 7,430.00

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Dic. 15 Ab. Doc. En cobranza 1,740.00 9,170.00

Dic. 19 Cheque VIS N° 107 190.00 8,980.00
Dic. 20 Cheque N° 109 710.00 8,270.00
Dic. 20 Tr. De L.P. 2,900.00 11,170.00
Dic. 22 Cheque N° 110 946.00 10,224.00
Dic. 23 Deposito 1,600.00 11,824.00
Dic. 28 Cheque N° 116 500.00 11,324.00
Dic. 28 Cheque N° 100 1,110.00 10,214.00
Dic. 30 Tr. A of. Santa Cruz 700.00 9,514.00
Dic. 30 N/C por chequera 70.00* 9,444.00
Dic. 30 N/C por interés s/préstamo 940.00* 8,504.00
Dic. 30 Deposito 1,200.00* 9,704.00
Dic. 30 Tr. De of. La Paz 900.00* 10,604.00
T O T A L E S 10,416.00 21,020.00

Ver marcas en la libreta bancaria

Datos complementarios:
CHEQUES PENDIENTES DE COBRO DEL MES DE NOVIEMBRE:
Cheque N° 99 o/N Bellot Bs. 750,00
Cheque N° 100 o/N Solano Bs. 1.110,00
TOTAL Bs. 1.860,00
=========
NOTA: Verificada la boleta de depósito del 30 de diciembre se establece que el importe real es
Bs. 1.200,00 y no así Bs. 2.100,00 como se refleja en la libreta del Banco Nacional, de modo
que, existe una diferencia en demasía de Bs. 900,00 en los registros de la empresa.

Comercial “EL DUENDE” LTDA.

CONCILIACION BANCARIA –Banco Nacional de Bolivia – Moneda Nacional
Cuenta Corriente N° 1000-2708
Practicado al 31 de Diciembre de 2.020
Saldo según extracto bancario Bs. 10.604,00
Mas: Débitos efectuados por la empresa: Bs. 900,00
Error de la empresa Bs. 900,00
Débitos efectuados por el Banco: 1.010,00 1.910,00
N/C por compra de chequera Bs. 70,00
N/C por intereses 940,00
SUMA Bs. 12.514,00
Menos: Créditos de la empresa: Bs. 5.630,00
Cheques pendientes de cobro:
Ch. N° 0099 o/N. Bellot Bs. 750,00
Ch. N° 0101 o/Lic. Vargas Bs. 2.000,00

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Ch. N° 0103 o/Sr. Ruiz Bs. 700,00

Ch. N° 0106 o/Empresa de luz Bs. 340,00
Ch. N° 0108 o/Librería París Bs. 240,00
Ch. N° 0111 o/Sr. Arce Bs. 200,00
Ch. N° 0112 o/Dr. Siles Bs. 160,00
Ch. N° 0113 o/Sr. Paco Bs. 70,00
Ch. N° 0114 o/Sr. Mesa Bs. 920,00
Ch. N° 0115 o/Librería Paris Bs. 250,00
Créditos del Banco: Bs. 900,00 6.530,00
Traspaso de Of. La Paz Bs. 900,00
SALDO SEGÚN LIBROS Bs. 5.984,00
========
DETERMINACIÓN DEL SALDO DISPONIBLE (SALDO REAL) AL 31-12-20

DE T A L L E EM P R E S A EXTRACTO
DEBITOS CREDITOS DEBITOS CREDITOS
SALDOS SEGÚN LIBRETA Y EXTRACTO 5,984.00 10,604.00
a) Error de la empresa en registro del deposito
de fecha 30-12-19 900.00
b) Traspaso de Oficina La Paz no considerado
por la empresa. 900.00
c) Cheques pendientes de cobro (*) 5,630.00
d) N/C por compra de chequera 70.00
e) N/C por intereses sobre préstamo 940.00
SUMAS PARCIALES 6,884.00 1,910.00 5,630.00 10,604.00
DIFERENCIAS (SALDO REAL) 4,974.00 4,974.00
SUMAS IGUALES 6,884.00 6,884.00 10,604.00 10,604.00
(*) Corresponde al valor de los cheques girados,
pero aun no pagados por el Banco

Efectuada la Conciliación Bancaria y la determinación del saldo real, es necesario analizar si

corresponde o no, registrar asientos de ajuste.
La solución del ejemplo anterior amerita efectuar asientos de ajuste, por tanto, a continuación se
analizan y se registran los asientos según los incisos del cuadro de determinación del saldo real:
a) error de registro en la empresa, para contabilizar la diferencia es necesario verificar si el
registro contable fue por Bs. 2.100,00 o Bs. 1.200,00; si el asiento original fue por Bs. 1.200,00
no amerita registrar ningún asiento de ajuste, pero si fue por Bs. 2.100,00 se debe ajustar por la
diferencia. Para la solución del ejercicio vamos a suponer que fue registrado erróneamente por
Bs. 2.100,00 por tanto el ajuste será:

a
CAJA MONEDA NACIONAL 900,00
BANCO NACIONAL DE BOLIVIA M/N 900,00
Por la diferencia del depósito

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b) el traspaso de oficina La Paz considerado en el extracto, aun no fue registrado por la empresa,
por tanto, el asiento es:
b
BANCO NACIONAL DE BOLIVIA M/N 900,00
CUENTAS POR COBRAR 900,00
Cliente bb
Por el traspaso del pago del cliente de F: 30-12-19

c) corresponden a cheques girados por pago de obligaciones o pago por adquisición de bienes y
servicios; estos cheques se encuentran vigentes y contabilizados por la empresa, de modo que, no
amerita ningún ajuste.
d) la nota de cargo del Banco por compra de chequeras aun no fue registrada por la empresa, por
tanto, el ajuste es como sigue:
c
MATERIAL DE ESCRITORIO 60,90
Chequeras
CREDITO FISCAL 9,10
BANCOS NACIONAL DE BOLIVIA M/N 70,00
Por la compra de chequera.

e) la nota de cargo del Banco por concepto de intereses sobre préstamo aun no fue contabilizada
por la empresa, por tanto, es necesario incorporar mediante el siguiente asiento de ajuste:

d
GASTOS FINANCIEROS 940,00
Intereses Bancarios
BANCOS NACIONAL DE BOLIVIA M/N 940,00
Por los intereses sobre el préstamo Bancario

Para comprobar el saldo real determinado anteriormente, a continuación se presenta el libro

mayor auxiliar de la cuenta:

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA – MONEDA NACIONAL

FECHA DETALLE ASIENTO N° DEBITOS CREDITOS SALDO
Dic. 31 SALDO ACUMULADO 5,984.00
Dic. 31 Corrección del error A 900.00 5,084.00
Dic. 31 Por traspaso de La Paz B 900.00 5,984.00
Dic. 31 Compra de chequeras C 70.00 5,914.00
Dic. 31 Pago intereses Bancarios D 940.00 4,974.00

HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACION DE LA CONCILIACIÓN

BANCARIA

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Una vez realizado los pasos para la conciliación bancaria, es decir, cotejado los valores de la
libreta bancaria (registrado y controlado de la empresa) con el extracto (registrado y control por
el Banco), las diferencias detectadas en ambos registros son transferidas a una hoja de trabajo
para facilitar la Conciliación Bancaria. Esta hoja de trabajo para la formulación de la
Conciliación Bancaria consiste de cuatro columnas, dos son destinadas para los débitos y
créditos realizados por la empresa y no consideradas por el Banco y, los dos restantes para los
créditos y débitos efectuados por el Banco no considerados por la empresa.

Ejemplo: resuelto 2

1.- Al 31-12-20 una vez cotejado los valores de la libreta bancaria de la Comercial “Universo”
Ltda.. con el extracto del Banco, se obtuvo la siguiente información para la conciliación bancaria
de la Cuenta Corriente N° 12-2-11593 del Banco de Santa Cruz.
2.- Saldo según libros es Bs. 410,00 y según extracto Bs. 2.093,00
3.- N/A del Banco por Bs. 2.000,00 por concepto pago del cliente Sr. Ruiz a cuenta suma mayor.
4.- N/D por intereses por sobregiro Bs. 557,00
5.- Abono por traspaso de oficina Santa Cruz Bs. 1.740,00
6.- Deposito en tramite de F: 31-12-20 por Bs. 1.520,00
7.- N/Cargo por devolución del cheque sin fondos por Bs. 700,00 del cliente Sr. Miranda.
8.- Cheque N° 4321 contabilizado como Bs. 4.560,00; verificada la factura y el cheque se
establece que el importe del cheque es la correcta la diferencia es de Bs. 900,00.- (Equipo de
Computación)
9.- Los cheques pendientes de cobro alcanzan a Bs. 2.140,00
10.- N/D del Banco por error Bs. 520,00

SE PIDE:

a) Hoja de Trabajo b) Conciliación Bancaria c) Determinación del Saldo

Real d) Ajustes que el caso aconseje

COMERCIAL “UNIVERSO” Ltda.

HOJA DE TRABAJO para la formulación de la CONCILIACIÓN BANCARIA Banco de Santa
Cruz de la Sierra Moneda Nacional CUENTA CORRIENTE N° 12-2-11593
Practicado al 31 de Diciembre de 2020

DE T A L L E EM P R E S A EXTRACTO
DEBITOS CREDITOS DEBITOS CREDITOS
3. Nota de abono por pago del cliente Sr.
Ruiz 2,000.00
4. Nota de débito por intereses por sobregiro 557.00
5. Abono por traspaso de Of. Santa Cruz 1,740.00
6. Depósito en tránsito de fecha 31-12-20 1,520.00
7. N/Cargo por Devolución de cheque sin 700.00

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fondos
8. Diferencia del cheque N° 4321 900.00
9. Cheques en circulación 2,140.00
10 N/Debito por error del Banco (EB) 520.00
TO T A L E S 1,520.00 2,140.00 2,677.00 3,740.00

NOTA: Como se podrá apreciar, en esta hoja de trabajo se registraron los valores en
discrepancia tal como aparecen en los controles de la empresa (libreta) y del Banco (extracto), es
decir, se registran en la hoja en el mismo lado en que se reflejan las diferencias detectadas.

COMERCIAL “UNIVERSO” Ltda.

CONCILIACION BANCARIA – Banco Santa Cruz Moneda Nacional
Cta. Cte. Nº 12-2-10
Practicado al 31 de Diciembre de 2020

Saldo según extracto bancario Bs. 2.093,00

Mas: Deposito en tramite Bs. 1.520,00
N/D por intereses sobre préstamo 557,00
N/D por devol. Cheque sin fondos 700,00
Diferencia del cheque Nº 4321 900,00
Débito indebido del Banco (error) 520,00 Bs. 4.197,00
SUMA Bs. 6.290,00

Menos: N/A por traspaso de Of. Santa Cruz Bs. 1.740,00

N/A por pago del cliente Sr. Ruiz 2.000,00
Cheques en circulación 2.140,00 Bs. 5.880,00
SALDO SEGÚN LIBROS Bs. 410,00
=========

DETERMINACION DEL SALDO DISPONIBLE (SALDO REAL) AL 31-12-20

D E T A L L E EM P R E S A EXTRACTO
DEBITOS CREDITOS DEBITOS CREDITOS
SALDO SEGÚN LIBRETA Y 410,00 2.093,00
EXTRACTO
3. Nota de abono por pago del Cliente Sr. 2.000,00
Ruiz
4. Nota de débito por intereses por 557,00
sobregiro
5. Abono por traspaso de Of. Santa Cruz 1.740,00
6, Deposito en tránsito de fecha 31-12-20 1.520,00

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7. N/C por Devol. De cheque sin fondos 700,00

8. Deferencia del cheque Nº 4321 900,00
9. Cheques en circulación (*) 2.140,00
10, N/D por error del banco (EB) 520,00
SUMAS PARCIALES 4.150,00 2.157,00 2.140,00 4.133,00
SALDO REAL AL 31-12-20 1.993,00 1.993,00
SUMAS IGUALES 4.150,00 4.150,00 4.133,00 4.133,00
(*) Corresponden al valor de los cheques girados, pero aun no pagados por el Banco

REGISTROS CONTABLES

Los registros contables por las diferencias detectadas se puede realizar en forma individual o en
forma global, para la solución del ejemplo se efectuara en forma global; así mismo, se debe tener
presente que para efectuar los asientos de ajuste se debe seguir el número correlativo de asientos
contables, para la solución vamos a iniciar con el número 1:

Por los créditos del Banco

BANCOS MONEDA NACIONAL 3.740,00

Bco. Santa Cruz – Of. Central
CUENTAS POR COBRAR 2.000,00
Cliente Sr. Ruiz
BANCO MONEDA NACIONAL 1.740,00
B.N.B.
Por los abonos realizados en Cuenta Corriente

Por los débitos realizados por el Banco:

IMPORTE CREDITO IMPORTE

DETALLE Bs. FISCAL NETO CUENTA
Intereses por sobregiro 557,00 557,00 Intereses bancarios
Cheque devuelto S/F. 700,00 700,00 Cuentas por Cobrar
Diferencia Ch. Nº 4321 900,00 117,00 783,00 Equipo de
Computación
Error del banco (*) 000,00 000,00 000,00
TOTAL 2.157,00 117,00 2.040,00
====== ===== =====

(*) Por los errores de registros que comete el Banco ya sea a favor o en contra de la empresa no

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es necesario registrar un asiento, pero si es una obligación de la empresa hacer conocer estas
diferencias en forma escrita o verbal a la Institución Financiera para que pueda normalizar los
saldos disponibles. Ahora bien si la política de la empresa es registrar estos errores puede
contabilizar debitando o acreditando la cuenta: Operaciones Pendientes

GASTOS FINANCIEROS 557,00

Intereses Bancarios
CUENTAS POR COBRAR 700,00
Cliente Sr. Miranda
EQUIPO DE COMPUTACION 783,00
CREDITO FISCAL 117,00
BANCO MONEDA NACIONAL 2.157,00
Banco Santa Cruz
Por los débitos del Banco

Los débitos (Bs. 1.520,00) y créditos (Bs. 2.140,00) realizados en la empresa no requieren
ningún asiento de ajuste.
Para comprobar el saldo real determinado anteriormente a continuación se presenta en el libro
mayor auxiliar de la cuenta:

BANCO SANTA CRUZ – MONEDA NACIONAL

FECHA DETALLE ASIENTO N° DEBITOS CREDITOS SALDO

Dic. 31 Saldo acumulado 410,00
Dic. 31 Por créditos del Banco 1 3.740,00 4.150,00
Dic. 31 Por débitos del Banco 2 2.157,00 1.993,00

2.7. EJERCICIOS DE APLICACIÓN

PRACTICOS PROPUESTOS DE CONCILIACIONES BANCARIAS

PRACTICO # 1
Al 30/06/20 una vez cotejado los valores de la Libreta Bancaria de la Comercial “los Quebracho”
Ltda.. con el Extracto del Banco, se obtuvo la siguiente información para la conciliación bancaria
de la Cta. Cte. N° 1000-2527 del Banco de Santa Cruz:

a) Saldo según extracto Bancario Bs. 4.510,00 y según Libreta Bs. 530,00

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b) Cheque N° 789 contabilizado como Bs. 3.150,00 por compra de Maquinaria Eléctrica, pero
pagado por el Banco por Bs. 1.350,00 verificado los documentos originales la empresa cometió
el error
c) Cheque de otra empresa cargado por error en el Banco por Bs. 450,00
d) N/A de Bs. 2.800,00 descuento de L/C (letra de cambio) del Cliente Sr. Juan Pérez por un
valor Nominal de 3.000,00 la diferencia fue descontado por concepto de intereses bancario.
e) El cheque por pago de alquiler correspondiente al mes de diciembre por Bs. 500,00 aún no ha
sido cobrado.
f) N/A por giro telefónico de un cliente a cuenta de anticipo para futuras entregas por Bs. 870,00
g) N/D por pago de descuento de cuota préstamo bancario Bs. 1.540,00

SE PIDE: Hoja de Trabajo, Conciliación bancaria, Determinación del Saldo Real y Ajustes.

PRACTICO # 2

a) Al 31/07/20 los valores de la libreta bancaria de la Comercial ALFA y OMEGA con el extracto del
Banco de Crédito, presenta la siguiente información para la conciliación bancaria de la Cta. Cte. N° 1000-
2614
b) Saldo según libros Bs. 410,00 y según extracto Bs. 2.093,00
c) N/A del Banco por Bs. 2.000,00 por concepto pago del cliente Sr. Perales a cuenta.
d) N/D por intereses por sobregiro Bs. 557,00
e) Abono por traspaso de fondos de oficina La Paz Bs. 1.740,00
f) Depósitos en trámite de f: 31/07/20 por Bs. 1.520,00
g) N/Cargo por devolución del cheque sin fondos por Bs. 700,00 Cliente Sr. Plantarosa
h) Cheque N° 4321 contabilizado por Bs. 4.560,00 por compra de un equipo computador, pero girado y
pagado por el Banco por Bs. 5.460,00 verificada la factura y el cheque, se establece que el importe del
cheque es el correcto.
i) Los cheques pendientes de cobro alcanzan a Bs. 2.140,00
j) N/D del Banco por error Bs. 520,00

SE PIDE: Hoja de Trabajo Conciliación bancaria, Determinación del Saldo Real y Ajustes.

PRACTICO # 3

Al 31/08/20 una vez revisado los valores de la Libreta de Banco de la Empresa “LOS
ASTURIAS” SRL., con el extracto bancario, se obtuvo la siguiente información:

1.- Saldo según libros Bs. 1.895,00 y según extracto bancario Bs. 1.890,00

2.- N/D del Banco por error Bs. 250,00

3.- N/Cargo por devolución de cheques sin fondos Bs. 350,00 Cliente Sr. Vélez

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4.- Deposito en tramite de Fecha 31/08/20 Bs. 750,00

5.-N/A del Banco por Bs. 1.500,00 por cobro de una L/C (letra de cambio) al Cliente Sr. Roca, el
banco nos cobra un 25% de comisión según factura.

6.- Cheque N° 258 contabilizado por Bs. 3.478,00 por la compra de un computador, pero pagado
por el Banco por Bs. 4.478,00.- verificado la empresa cometió el error en registro
7.- Cheques pendientes de cobro alcanzan a Bs. 1.220,00

SE PIDE: Conciliación bancaria, Determinación del Saldo Real y Ajustes.

PRACTICO # 4

El extracto bancario de la comercial CENTURION SRL. muestra un saldo de Bs. 15.900,00 y a

su vez muestra lo siguiente al 31-08-20:

1.- Un abono de Bs. 2.500,00 por pago del cliente de La Paz

2.- Un debito efectuado por el Banco por Bs. 2.356,36 por amortización del préstamo hipotecario
(Bs. 1.788.50 = US$ 230,18 por capital y Bs. 567,86 por interés).

3.- Un abono indebido de la Comercial Rojas por Bs. 1.600,00

4.- Debito del Banco por devolución del cheque N° 0963 por falta de fondos Bs. 343.64

La cuenta de nuestra libreta bancaria muestra un saldo de Bs. 14.500,00

SE PIDE: Conciliación bancaria, Determinación del Saldo Real y Ajustes.

PRACTICO # 5

1) Los saldos al 31/08/20, de nuestra Cta. Cte. N° 8527 del Banco Económico son los siguientes: según
extracto bancario Bs. 2.666,00 y en libros Bs. 1.950,00
2) El depósito de la empresa de fecha 30-08-20 no figura en el extracto bancario por Bs. 2.410,00
3) Según extracto al 31-08-19 figura el traspaso a oficina Santa Cruz por Bs. 2.400,00
4) En los registros de la empresa no se considera el G.T.* por Bs. 1.250,00 efectuado por el cliente Sr.
Morales como anticipo a cuenta futura entrega de mercaderías.
5) En el extracto bancario existe un cargo indebido por un cheque que no es de la empresa por Bs. 250,00
6) Los cheques en circulación son como sigue:

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Cheque N° 456 o/ FONVIS Bs. 710,00

Cheque N° 460 o/Dr. Laredo Bs. 325,00
Cheque N° 468 o/Cr. Rojas Bs. 110,00
Cheque N° 435 o/Rios Bs. 74,00
Cheque N° 415 o/Sr. Campos Bs. 87,00

7) Al 31/08/20 existe un abono por Bs. 1.810,00 importe liquido del descuento de la L/C (letra
de cambio) del cliente Sr. Ramírez con un valor nominal de Bs. 2.000,00 la diferencia fue
descontada por concepto de intereses Bs. 160,00 y comisiones Bs. 30,00 según factura.
8) Adjunto al extracto bancario el Banco Económico hace llegar una N/A por traspaso de Bs.
600,00 de la Cta. Cte. Del cliente Sr. Ramallo (Cliente) por deuda, otra N/A por Bs. 400,00
efectuado por la Universidad (como la empresa no mantiene relaciones comerciales o de otra
índole con dicha institución este importe no corresponde a la empresa), error del Banco
Económico.
9) Al 31/08/20 por instrucciones de la Gerencia de la empresa el Banco realizo un traspaso a la
Caja de Ahorros por Bs. 1.200,00
10) El cheque N° 420 fue contabilizado por Bs. 2.180,00 y fue emitido a favor de la Casa
Bernardo por compra de varias mercaderías, pero fue librado y pagado por el Banco por Bs.
2.810,00 verificada la factura y el cheque se evidencia la exactitud del ultimo importe.
11) No figuran en los registros de la empresa los siguientes cargos del Banco:
- Bs. 2.100,00 por amortización del préstamo hipotecario, en este importe se incluye Bs. 100,00
por concepto de intereses.
- Bs. 150,00 por concepto de chequeras.
- Bs. 310,00 por cheque rechazado por falta de fondos del cliente Sr. Vargas.

* G.T. = GIRO TELEFONICO

SE PIDE: Hoja de trabajo, Conciliación bancaria, Determinación del Saldo Real y Ajustes.

PRACTICO # 6

Empresa Industrial “Alfa y Omega” Ltda.

1. Saldo según extracto bancario del BNB al 31.03.21 Bs. 7.547,00
2. Saldo según libros a la misma fecha Bs.7.325,00
3. N/A por efectivización del Documento en Cobranza Bs. 500,00
4. N/Cargo del Banco por comisión Bs. 5,00

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5. Depósito de la Empresa no considerado por el Banco Bs. 462,00

6. Cheque de otra empresa cargado por error en el Banco Bs. 250,00
7. N/Cargo por retiro de fondos por el socio “C” Bs. 420,00
8. Cheques en circulación:
Cheque No 2303 N. Ibáñez Bs. 212,00
Cheque No 2320 N. Ruiz Bs. 450,00
Cheque No 2335 N. Ballivián Bs. 197,00

SE REQUIERE:
a) Hoja de trabajo b) Conciliación Bancaria c) Saldo real d) Ajustes que el caso
requiera.
PRACTICO # 7

a) Saldo extracto bancario B.N.B. Cta. Cte. 110-4-1 al 30 de Junio de 2.020 Bs. 19.610,00
b) Saldo de la libreta de Bancos de la Empresa Comercial “Aurora” a la misma fecha es de Bs.
18.450,00
c) Los cheques pendientes de cobro ascienden a Bs. 12.890,00
d) El depósito de la empresa de f: 30.06.19 no figura en el extracto del Banco por Bs. 12.000,00
e) El Banco ha cobrado un documento a favor de la Cta. Por Bs. 12.000,00 al 8% de interés
anual a 60 días, que fue cargado a la cuenta de la Cía. Robles. El Banco cobró Bs. 30,00 por
comisiones de cobranza.
f) El Banco cargó por error a la Cía. Aurora un cheque de Bs. 11.000,00 de la Cía. Aureola.
g) Entre los cheques pagados se encontraba uno por Bs. 3.500,00 que se dio en pago al
proveedor Sr Juan deuda verificada según documentos, el Contador había registrado por Bs.
5.300,00 en los libros.
h) Los cargos por comisión sobre giros al interior fueron de Bs. 60,00
i) El cheque de un cliente fue rechazado por fondos insuficientes por Bs. 2.500,00
j) El cheque por Bs. 800,00 de un cliente que se depositó en el Banco, había sido registrado por
Bs. 900,00 por el Contador.

SE REQUIERE: a) Hoja de trabajo b) Conciliación Bancaria c) Saldo real d) Ajustes que el caso requiera

PRACTICO # 8

Tenemos las siguientes partidas que fueron objeto de conciliación:

SALDO SEGÚN EL BANCO EN EL MES DE ENERO/2021 Bs. 800.000,00
DATOS PARA CONCILIAR EL MES DE ENERO/21

1.- Error de la empresa al registrar el cheque N° 630 girado el 02/01/21

Pagado por el Banco Bs. 45.000,00

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Registrado por la empresa Bs. 43.000,00

2.- Error de la empresa al registrar depósitos

Abonados por el banco Bs. 72.930,00
Registrado por la empresa Bs. 72.390,00

3.- Abono del banco no contabilizado por la empresa Bs. 89.500,00 por pago cliente,
4.- Abono del banco en forma equivocada, corresponde a otra empresa Bs. 4.300,00
5.- Cargo erróneo, corresponde a otra empresa y efectuado a la empresa Bs. 16.400,00
6.- Cargos por comisiones bancarias Bs. 6.800,00
7.- Deposito no abonado por el Banco Bs. 60.000,00
8.- Cheques pendientes de cobro: De Enero/2021 Bs. 168.700,00
De Diciembre/2020 Bs. 140.000,00

SALDO SEGÚN LA EMPRESA EN EL MES DE ENERO/21 Bs. 482.160,00

SE PIDE: Hoja de trabajo, Conciliación bancaria, Determinación del Saldo Real y Ajustes.

BIBLIOGRAFÍA

Libros:

- Oscar Montaño Vargas (2011) Contabilidad Intermedia (Sistemas de

Información Financiera)
- Gonzalo J. Terán Gandarillas (2019) 5ta. Edición Contabilidad
Intermedia (actualizada y aumentada)
- Nadia Elida Maya Ramírez Córdova (2019) 1era. Edición Contabilidad
Intermedia)
- Niver Montes Camacho – Henry Rivera Michel (2012) 1era Edición
Contabilidad Intermedia
- Juan Funes Orellana (2019) Contabilidad Intermedia

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