EXPLICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE

Los elementos que intervienen en la Ecuación Contable son:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Lo que en términos generales significa:

ACTIVO

Es todo lo que posee o le adeudan a la empresa, ejemplo:

. CAJA

. BANCOS

. CUENTAS POR COBRAR

. DOCUMENTOS POR COBRAR

. MERCADERÍAS

. ACTIVOS FIJOS

. PAGOS POR ADELANTADO

PASIVO

Es todo lo que se adeuda a otras personas (ajenas a la empresa, propietario(s), socios,

accionistas; según el caso), ejemplo:

. OBLIGACIONES PATRONALES POR PAGAR

. IESS POR PAGAR

. IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

. CUENTAS POR PAGAR

. DOCUMENTOS POR PAGAR

. HIPOTECAS POR PAGAR

. COBROS POR ADELANTADO

CAPITAL
Es el aporte: en dinero y/o en bienes, efectuado por el o los propietarios, socios o
accionistas de la empresa; según el caso, (o también se establece por diferencia entre el
activo y el pasivo).

PATRIMONIO

Está integrado básicamente por las siguientes cuentas:

. CAPITAL (Conocido también como capital social)

. RESERVAS (Legal, Facultativa, Estatutaria) según el caso

. UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS (Ejercicios Anteriores

. (+) UTILIDADES DEL PRESENTE EJERCICIO ECONÓMICO

. (-) PERDIDAS DEL PRESENTE EJERCICIO ECONÓMICO, etc.

PLAN DE CUENTAS
Toda empresa para iniciar su contabilidad debe estructurar un plan o catálogo de cuentas,
con la finalidad de facilitar el manejo de las cuentas mediante códigos de identificación;
especialmente en la actualidad que se utiliza en el sistema computarizado para poder
ingresar los datos.
No se puede hablar de un plan de cuentas uniforme para todas las empresas, su estructura
dependerá del tamaño de las necesidades de la empresa y de quien lo elabore.

Se recomienda considerar dentro de ciertas cuentas principales el uso de cuentas auxiliares,

con el propósito de tener una información más clara y concreta; tal es el caso en la cuenta
de Bancos (cuando se trabaja con dos o más), en la cuenta de Clientes, Documentos por
Cobrar, Proveedores, Documentos por Pagar (donde es indispensable abrir cuentas
individuales), para lo cual se puede trabajar aumentando dígitos para los auxiliares o
mediante una guía alfanumérica, en donde se asigna letras y números.

Para las instituciones bancarias, existe uniformidad en el plan de cuentas, el que es

elaborado por la Superintendencia de Bancos, de igual forma para las instituciones
públicas, es elaborado por la Contraloría General del Estado y para la contabilidad nacional
del país elabora el Banco Central del Ecuador.

CARACTERÍSTICAS

Para su elaboración, es necesario considerar anticipadamente el mayor número de cuentas

posibles a ser utilizados durante el tiempo de vida útil estimado de la empresa.

Es conveniente agrupar y clasificar las cuentas, de acuerdo a niveles específicos, indicados

a continuación.

Se ordena dentro de 5 grupos; de la siguiente manera:

MODELO DE PLAN DE CUENTAS

EMPRESA "XYZ"

PLAN O CATALOGO DE CUENTAS

CÓDIGO NOMBRES

 1.  ACTIVO

 CORRIENTE

 CAJA
  CAJA CHICA
 BANCOS

11.03.01 Banco del Austro

11.03.02 Banco del Pacífico

11.03.03 Banco de Fomento

11.03.04 Banco Amazonas

11.03.05 Banco de Loja

11.03.06 Banco del Pichincha

11.03.06 Banco de Guayaquil

11.04 INVERSIONES FINANCIERAS

11.04.01 Acciones

11.04.02 Bonos

11.04.03 Cédulas Hipotecarias

11.04.04 Certificados de depósito a plazo

11.04.05 Depósito de Ahorro

11.04.06 Póliza de Acumulación

11.04.07 Reepos

11.04.08 Unidades de Valor Constante (UCV"s)

11.05 CLIENTES

11.05.01 Almacén Recalario

11.05.02 Armas Miguel

11.05.03 Cevallos Carlos

11.05.04 Guerrero Laura

11.05.05 Yanez Julio

11.05.06 Zambrano Iván

11.06 CUENTAS POR COBRAR

11.06.01 Armijos Carlos

11.06.02 Torres Julia

11.07 PRÉSTAMOS A EMPLEADOS

11.07.01 Ávila Carlos

11.07.02 Cuello Edgar

11.07.03 Gallardo María

11.08 DOCUMENTOS POR COBRAR

11.08.01 Dávila Pedro

11.08.02 Ruíz Pablo

11.09 ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR

11.10 PARTICIPACIONES SUSCRITAS POR COBRAR

11.11 IVA EN COMPRAS

11.12 RFIR ANTICIPADO (Retención en la fuente del impuesto a la renta)

11.13 RFIR DEL IVA ANTICIPADO (Retención en la fuente del impuesto a la renta del
IVA)

11.14 COMISIONES ACUMULADAS POR COBRAR

11.15 INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR

11.16 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

11.17 PROVISIÓN INVENTARIOS OBSOLETOS O DAÑADOS

11.18 INVENTARIOS

11.08.01 Mercaderías

11.08.02 Suministros de Oficina

11.08.03 Importaciones en Tránsito

12. FIJO TANGIBLE: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

12.01 EDIFICIOS

12.02 VEHÍCULOS

12.02.01 Chevrolet modelo 99 motor 2794561

12.02.02 Chevrolet modelo 99 motor 2716423

12.02.03 Chevrolet modelo 2000 motor 4538159

12.02.04 Mercedes Benz modelo 2000 motor 37846236

12.02.05 Suzuki Forza modelo 2000 motor 3239470

12.03 EQUIPO DE OFICINA

12.03.01 Máquina de escribir eléctrica IBM

12.03.02 Máquina de escribir eléctrica ADLER

12.03.03 Máquina calculadora CASSIO F 725

12.03.04 Máquina calculadora CASSIO F 978

12.03.05 Máquina registradora CANNON S 386

12.03.06 Máquina registradora CANNON S 387

12.03.07 Central telefónica de 6 teléfonos

12.03.08 Fax BROTHER 190

12.04 EQUIPO DE COMPUTACIÓN

12.04.01 IBM de 840 Mg. Con impresora (para gerencia)

12.04.02 IBM de 840 Mg. Con impresora (para el dpto. de contabilidad)

12.04.03 IBM de 840 Mg. Con impresora (para el dpto. de ventas)

12.05 MUEBLES Y ENSERES

12.05.01 Escritorio con sillón para gerencia

12.05.02 Escritorio con sillón para contabilidad

12.05.03 Escritorio con sillón para secretaria

12.05.04 Mostradores de madera

12.05.05 Archivadores Metálicos

12.05.06 Anaqueles

12.05.07 Sillas varias

12.06 Depreciación acumulada Edificios

12.07 Depreciación acumulada Vehículos

12.08 Depreciación acumulada Equipo de Oficina

12.09 Depreciación acumulada Equipo de Computación

12.10 Depreciación acumulada Muebles y Enseres

12.11 TERRENO

13. DIFERIDO

13.01 GASTOS DE CONSTITUCIÓN

13.02 GASTOS DE INSTALACIÓN

13.03 GASTOS PREOPERACIONALES

13.04 CONSTRUCCIONES EN CURSO (O PROCESO)

13.05 ARRIENDOS PREPAGADOS

13.06 INTERESES PREPAGADOS

13.07 PUBLICIDAD PREPAGADA

13.08 SEGUROS PREPAGADOS

13.09 AMORTIZACIÓN ACUMULADA GASTOS DE CONSTITUCIÓN

13.10 AMORTIZACIÓN ACUMULADA GASTOS DE INSTALACIÓN

13.11 AMORTIZACIÓN ACUMULADA GASTOS DE PREOPERACIONALES

13.12 INVERSIONES A LARGO PLAZO

2. PASIVO

21. PASIVO CORRIENTE (o corto plazo)

21.01 PROVEEDORES

21.01.01 Almacenes Dávila

21.01.02 Almacenes Rentería

21.01.03 Almacenes Zafiro

21.01.04 Centro Comercial Zurita

21.01.05 La Concordia

21.01.06 La Competencia

21.02 CUENTAS POR PAGAR

21.03 IVA EN VENTAS

21.04 RFIR POR PAGAR (Retención en la fuente del impuesto a la renta)

21.05 RFIR DEL IVA POR PAGAR (Retención en la fuente del impuesto a la renta del
IVA)

21.06 RETENCIONES INDIVIDUALES POR PAGAR

21.07 PRÉSTAMOS DE EMPLEADOS AL IESS POR PAGAR

21.08 APORTE INDIVIDUAL AL IESS POR PAGAR

21.09 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

21.10 ICE EN VENTAS POR PAGAR

21.11 IMPUESTO A LOS VEHÍCULOS

21.12 IMPUESTO AL PATRIMONIO POR PAGAR

21.13 ARRIENDO ACUMULADO POR PAGAR

21.14 PUBLICIDAD ACUMULADA POR PAGAR

21.15 INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR

21.16 DOCUMENTOS POR PAGAR (C/P)

21.16.01 Casa Cristalino

21.16.02 La Internacional C.A

21.17 HIPOTECAS POR PAGAR (C/P)

21.17.01 Banco del Austro

21.18 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR (C/P)

21.18.01 Sueldos por Pagar

21.18.02 Sobretiempo por pagar

21.18.03 Décimo tercer sueldo por pagar

21.18.04 Décimo cuarto sueldo por pagar

21.18.05 15% Participaciones a empleados por pagar

21.18.06 Aportes al IESS por pagar

21.18.07 Fondos de Reserva por pagar

22. PASIVO NO CORRIENTE

22.01 DOCUMENTOS POR PAGAR (L/P)

22.02 HIPOTECAS POR PAGAR (L/P)

22.03 PRÉSTAMOS

23. DIFERIDO

23.01 Arriendos Precobrados

23.02 Intereses Precobrados

23.03 Comisiones Precobradas

3. PATRIMONIO

31 CAPITAL SOCIAL

31.01 Capital

32 RESERVAS

32.01 Legal

32.02 Facultativa

32.03 Estatutaria

32.04 Otras Reservas

33 SUPERAVIT

33.01 RESERVA POR REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO

33.02 REEXPRESIÓN MONETARIA

33.03 DONACIONES DE CAPITAL

34 RESULTADOS

34.01 Utilidades de ejercicios anteriores

34.02 Pérdidas de ejercicios anteriores

34.03 Utilidad del presente ejercicio

34.04 Pérdidas del presente ejercicio

4. INGRESOS

41. INGRESOS OPERACIONALES

41.01 VENTAS

41.01.01 Ventas con tarifa 12%

41.01.02 Ventas con tarifa 0%

41.02 SERVICIOS PRESTADOS

41.03 DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS EN VENTAS

41.03.01 (-) Devolución en Ventas

41.03.02 (-) Descuento en ventas

41.04 UTILIDAD EN VENTAS

42. INGRESOS NO OPERACIONALES

42.01 INTERESES GANADOS

42.02 SERVICIOS PRESTADOS

42.03 DIFERENCIAL CAMBIARIO

43 OTROS INGRESOS

43.01 ARRIENDOS COBRADOS

43.02 COMISIONES GANADAS

43.03 UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS

5. GASTOS

51 GASTOS OPERACIONALES

51.01 COSTO DE VENTAS

51.02 COMPRAS

51.02.01 Compras con tarifa 12%

51.02.02 Compras con tarifa 0%

51.03 DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS EN COMPRAS

51.03.01 (-) Devolución en compras

51.03.02 (-) Devolución en compras

51.04 TRANSPORTE EN COMPRAS

52. GASTOS ADMINISTRATIVOS

52.01 REMUNERACIÓN MENSUAL UNIFICADA

52.02 COMPONENTE SALARIAL EN PROCESO DE INCORPORACIÓN A LA

REMUNERACIÓN

52.03 SOBRETIEMPOS

52.04 DECIMO TERCER SUELDO

52.05 DECIMO CUARTO SUELDO

52.06 APORTES AL IESS (PATRONAL)

52.07 FONDOS DE RESERVA

52.08 IMPUESTO A LA RENTA (PATRONAL)

52.09 VACACIONES NO GOZADAS

52.10 BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO

52.11 INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INTEMPESTIVO

52.12 ARRIENDO

52.13 SERVICIOS BÁSICOS

52.13.01 Agua Potable

52.13.02 Luz Eléctrica

52.13.03 Teléfono

52.13.04 Telex

52.13.05 Fax

52.14 FOTOCOPIAS

52.15 CORRESPONDENCIA Y COMUNICACIONES

52.16 CONTRIBUCIONES Y DONACIONES

52.17 AGASAJO AL PERSONAL

52.18 ALIMENTACIÓN DEL PERSONAL

52.19 INDUMENTARIA DEL PERSONAL

52.20 HONORARIOS A PROFESIONALES

52.21 GASTOS JUDICIALES

52.22 CAPACITACIÓN Y ENTRENAMIENTO

52.23 BAR Y CAFETERÍA

52.24 SERVICIOS OCASIONALES

52.25 ALQUILER DE VEHÍCULOS

52.26 SUMINISTROS DE OFICINA

52.27 COMBUSTIBLES

52.28 LUBRICANTES

52.29 REPUESTOS

52.30 GASTOS DE SEGUROS

52.31 VIÁTICOS

52.32 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

52.33 TRANSPORTE DE ADMINISTRACIÓN

52.34 FALTANTE DE CAJA

52.35 JUBILACIÓN PATRONAL

52.36 OTROS GASTOS

52.41 CUENTAS INCOBRABLES

52.51 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN EDIFICIOS E INSTALACIONES

52.52 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN VEHÍCULOS

52.53 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN EQUIPOS DE OFICINA

52.54 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN EQUIPOS DE COMPUTACIÓN

52.55 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN MUEBLES Y ENSERES

52.56 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN EQUIPO Y MAQUINARIA

52.61 DEPRECIACIÓN EDIFICIOS

52.62 DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS

52.63 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA

52.64 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN

52.65 DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES

52.66 AMORTIZACIÓN GASTOS DE CONSTITUCIÓN

52.67 AMORTIZACIÓN GASTOS DE INSTALACIÓN

52.68 AMORTIZACIÓN GASTOS PREOPERACIONALES

52.69 AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

53. GASTOS DE VENTAS

53.01 REMUNERACIÓN MENSUAL UNIFICADA

53.02 COMPONENTE SALARIAL EN PROCESO DE INCORPORACIÓN A LA

REMUNERACIÓN

53.03 SOBRE TIEMPOS

53.04 DECIMO TERCER SUELDO

53.05 DECIMO CUARTO SUELDO

53.06 APORTE AL IESS (PATRONAL)

53.07 FONDOS DE RESERVA

53.08 IMPUESTO A LA RENTA (PATRONAL)

53.09 VACACIONES NO GOZADAS

53.10 BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO

53.11 INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INTEMPESTIVO

53.12 GASTOS DE VIAJE Y MOVILIZACIÓN

53.13 COMISIONES

53.14 PUBLICIDAD

53.15 EMPAQUE Y EMBALAJE

53.16 TRANSPORTE Y FLETES

53.17 JUBILACIÓN PATRONAL

53.18 OTROS GASTOS

54. GASTOS BANCARIOS Y FINANCIEROS

54.01 INTERESE PAGADOS

54.02 COMISIONES BANCARIAS

54.03 SOBREGIROS OCASIONALES

54.04 SERVICIOS BANCARIOS

55. GASTOS NO OPERACIONALES

55.01 DIFERENCIAL CAMBIARIO

55.02 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS

55.03 OTROS GASTOS

56. CUENTAS TRANSITORIAS

56.01 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

6. CUENTAS DE ORDEN

61. DEUDORES

62. ACREEDORA

 
 

El balance general es el estado financiero de una empresa en un momento determinado. Es el

estado financiero más importante para revisar la situación financiera de una empresa. Para poder
reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente los activos (lo que organización posee),
los pasivos (sus deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio neto).

El balance es un estado de situación financiera y comprende información clasificada y agrupada en

tres grupos principales: activos, pasivos y capital. A su vez cada uno de estos grupos, muestran en
detalle distintas cuentas. A su vez la información es ordenada de cuentas o ítems de mayor
liquidez a menor liquidez.

En cuanto a su elaboración el balance general se realiza cada año al finalizar el ejercicio económico
de la empresa (balance final), aunque también se suelen elaborar balances al inicio del ejercicio
(balances de apertura), y balances con una periodicidad mensual, trimestral o semestral (balances
parciales).

Toda empresa necesita conocer sus resultados y plasmarlos en un documento contable que
determine este proceso. El balance general es en pocas palabras un resumen que refleja el
panorama actual de su compañía. El balance general es un documento guía para la toma de
decisiones financieras.
}
 Balance contable compuesto por la suma de los saldos mensuales y de los totales de un
periodo determinado para todas las cuentas que componen la contabilidad de la sociedad que se
trate.

Es un documento por medio del cual se comprueba que los asientos del
Libro Diario han sido pasados correctamente al Libro Mayor.
Se puede decir que el Balance de Comprobación es una lista de todas las
cuentas que se han abierto en el Mayor Principal, e indican en un
momento determinado el total de cargos y abonos que se han
registrado. Su presentación es mensual, o con la frecuencia que se
estima conveniente.

Partes del Balance de Comprabación

1. Encabezamiento: Comprender el nombre de la empresa, la denominacion
del documento y la fecha.
2. Contenido: Es la relación o lista de cuentas del Mayor Principal con sus
respectivos importes o saldos. Contiene cuentas del Activo, Pasivo,
Capital, Ingresos y Egresos.
 Métodos de Formación del Balance de Comprobación

Balance de Comprobación por Sumas

Se forma con el total de las sumas de las columnas del DEBE y el total de las
sumas de las columnas del HABER de cada una de las cuentas que aparecen en
el Libro Mayor. Al registrarse los totales en las columnas respectivas del Balance
de Comprobación (DEBE y HABER) se totalizarán y, tanto la columna del
DEBE como la columna del HABER deberán ser iguales. Este Método presenta
el movimiento de cada cuenta en el periodo analizado.

Balance de Comprobación por Saldos

Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del Libro Mayor estos
se registraran en el Balance de Comprobación en las columnas respectivas; es
decir, en el DEBE si es un saldo Deudor o en el HABER si es un saldo
Acreedor. Representa el estado a la fecha de la presentación, de dicha cuenta.

Esto es sólo una prueba de exactitud del equilibrio de la ecuación patrimonial.

Las sumas iguales en un Balance de Comprobación no son una garantía de que
las cifras sean exactan, ni de que las cuentas manejadas sean las correctas; ellas
sólo indican que hay igualdad de cargos y abonos e igualdad en los saldos
deudores y acreedores. Es la demostración de haber respectado la Teoría del
Cargo y Abono.
 Ejemplo de estado de ganancias y
pérdidas

Un estado de ganancias y pérdidas

mide la actividad de una empresa a lo largo de un período, que suele ser un mes, un
trimestre o un año. Este informe financiero puede tener diferentes nombres: estado de
ganancias y pérdidas, estado de ingresos, estado de ingresos y gastos o, incluso, estado de
operaciones. El estado de ganancias y pérdidas básicamente le indica los ingresos, los
gastos, las ganancias y las pérdidas. Tenga presente que, en casi todos los casos, ganancias
y flujo en efectivo no son la misma cosa.

La fórmula básica para el estado de ganancias y pérdidas

es:
Ingresos – gastos = ganancia neta.

Los estados de resultados suelen tener el siguiente formato:

Ingresos
– Gastos operativos (variables)
= Margen bruto (operativo) de ganancia
– Gastos fijos
= Ingresos operativos
+/– Otros ingresos o gastos (no operativos)
= Ingresos antes de impuestos
– Impuestos a la renta
= Ingresos netos (posteriores a impuestos)

Las siguientes son las definiciones de estas categorías:

Ingresos: el dinero que usted recibe como pago de sus productos o servicios.
Gastos operativos o variables: son los gastos que suben o bajan en función del volumen
de ventas.

Margen bruto de ganancia o margen operativo: es el monto que queda cuando se restan
los gastos operativos de los ingresos.

Gastos fijos: son gastos que no varían mucho de un mes a otro, y que no aumentan o
disminuyen en función del número de ventas. Ejemplos: sueldos del personal de oficina,
alquiler o seguro.

Ingresos operativos: son los ingresos menos los gastos operativos y los gastos fijos.

Otros ingresos o gastos (no operativos): por lo general no se relacionan con el aspecto
operativo de la empresa, sino con la forma en que la administración financia el negocio.
Bajo “otros ingresos” pueden incluirse los intereses o dividendos de las inversiones de la
compañía, por ejemplo. La categoría “otros gastos” podría incluir los intereses pagados por
préstamos.

Ingresos antes de impuestos: son los ingresos antes de pagar los impuestos de los
gobiernos federal y estatal.

Impuestos a la renta: La forma en que se muestran estos impuestos en el estado de

resultados varía según el tipo de entidad legal. Por ejemplo, una corporación C casi siempre
muestra el gasto de impuestos a la renta, pero las corporaciones S, las sociedades, las LLC
y las empresas con propietario único rara vez muestran dicho gasto en su estado de
resultados.

Ingresos netos (posteriores a impuestos): es la cantidad final que aparece en la mayoría

de los estados de resultados. Representa la ganancia total neta de la empresa en el período,
una vez descontados todos los costos y gastos relacionados.

He aquí un ejemplo sencillo de estado de resultados:

Sample Company, Inc.
Ejemplo de estado de ganancias y pérdidas
Agosto 1-31, del 2010

Ingresos operativos
Ventas de productos $12,000
Ventas de servicios $3,000
Ingresos operativos totales $15,000
Gastos operativos
Costo de mercancías vendidas $7,000
Ganancia bruta $8,000
Gastos fijos
Alquiler $1,500
Seguro $250
Artículos de oficina $150
Servicios públicos $100
Total de gastos fijos $2,000
Ingresos operativos $6,000
Otros ingresos (gastos)
Interés por préstamos ($500)
Ganancias antes de impuestos $5,500
Impuestos a la renta $500
Ganancias netas $5,000
Estado de Ganancias y Pérdidas El Estado de Resultado o Estado de Ganancias y Pérdidas, es uno
de los estados financieros básico, el cual muestra la utilidad o pérdida obtenida en un período
determinado por actividades ordinarias y extraordinarias. Se habla de un período determinado,
por cuanto una utilidad o pérdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo
largo del tiempo. Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el
determinar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes períodos. El Estado de
Resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las
cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyos saldos deben ser cerradas al finalizar el ejercicio
contable. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro
mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la
hoja de trabajo.
 Lo
principales estados financieros y el aporte de información de cada uno de ellos los
detallamos a continuación:

 El Balance General (BG), que refleja todos los recursos que la empresa posee o
controla (Activos); las deudas que mantiene (Pasivos) y el interés de los propietarios
en la misma (Patrimonio).
 El Estado de Resultados (ER), que resume las operaciones de la empresa derivadas
de sus actividades económicas de comprar, producir, transformar y de vender o bien
proveer servicios durante un periodo determinado. Este estado incluye todos los
ingresos generados por la empresa y todos los costos y gastos en que incurrió en sus
operaciones, para finalmente mostrarnos el resultado: ganancias o pérdidas.
 El Estado de Flujo de Efectivo (EFE), que muestra el movimiento del efectivo y sus
aplicaciones.
 El Estado de Cambios en las Ganancias Retenidas (ECGR), muestra cambios que
pueden ocurrir por ingresos netos, distribución de dividendos y aportes de capital.
 El Estado de Evolución del Patrimonio (EEP), que refleja los cambios ocurridos en
las distintas partidas patrimoniales de la sociedad, durante un periodo determinado.

Desarrollarlos en base a la información disponible puede resultar fácil o engorroso,

dependiendo las circunstancias de registro, pero lo importante es, el que una vez obtenidos
estos, puedan ser “leídos” y al ser sometidos a análisis, conocer que dicen.

Estado de resultados o de pérdidas y ganancias:

En esta oportunidad nos dedicaremos al estudio de este documento, que será el único de los
Estados Financieros mencionados anteriormente, que nos mostrará la situación económica
de la empresa, con referencia a utilidades o a pérdidas.

Se le conoce también como Estado de Rendimiento; Estado de Ingresos y Egresos, o

Estado de Resultados, Estado de Productos y Rentas, o Estado de Utilidades.

Para conocer de primera mano, como van los negocios y que resultados se han obtenido en
las operaciones realizadas, se elabora el Estado de Resultados; informe dinámico que
muestra los ingresos, costos y gastos incurridos durante un período (mes, trimestre,
semestre o un año), para finalmente reflejar las Utilidades o Pérdidas del ejercicio, en el
periodo de que se trate.

Conceptos generales:

Al Balance General se le considera una radiografía del estado económico de la

empresa en el periodo que abarca, que comparado con otro, de un periodo diferente,
reflejará el crecimiento o disminución de los valores que reflejan cada uno de sus cuentas
y/o grupos de cuentas (Activos (Caja, Bancos, Inversiones, Propiedades, etc.) Pasivos
(Acreedores, Obligaciones financieras, etc.) y el comportamiento del Patrimonio (Capital,
Utilidades del Ejercicio, etc.), y para el caso específico del Patrimonio el crecimiento o
disminución se verá reflejado en las cifras que arrojará pormenorizadamente el Estado de
Resultados.

De hecho, el Estado de Resultados es un resumen de los cambios de capital y

patrimonio durante el período, que resultan de las actividades comerciales, y que de
primera mano nos muestra si se están generando utilidades o perdidas, mensaje que
utilizaremos para tomar las acciones de reforzamiento o correctivas que correspondan,
servirá además como herramienta para formular la futura política económica y financiera de
la empresa.

Es un documento complementario y anexo al Balance General, que describe el proceso

operativo durante un periodo determinado y que, como anotábamos anteriormente, informa
detallada y ordenadamente cómo se llegó al resultado que refleja. (Ganancia o Perdida).

En este documento se pueden estudiar las Ventas (Ingresos), los Costos, los Gastos y las
Utilidades o las Pérdidas de la empresa.

La elaboración, presentación y detalles de este documento difiere, dependiendo del tipo de

empresa de que se trate: Comercial, Industrial o de Servicios.

Empresas comerciales

En una empresa comercial el costo lo constituye el valor de las compras de mercancías que
serán vendidas en un momento dado.
Los Gastos corresponderán a las erogaciones necesarias para el normal funcionamiento del
negocio: arriendos, servicios, sueldos, transportes, etc.

El Estado de Resultados mostrara los ingresos derivados de las ventas logradas por la
empresa y, los costos y gastos que se requirieron para generar los ingresos. La
diferencia entre estos rubros (Ingresos por ventas menos costos y gastos) determinará la
utilidad o la pérdida del ejercicio.

Ahora, dependiendo del tipo de administración que se haga del inventario cambiará un poco
la elaboración del Estado de Resultados.

La administración o manejo de los inventarios podrá hacerse bajo el esquema de

Inventarios Periódicos o de Inventarios permanentes.

Los inventarios periódicos nos obligarán siempre a contar, relacionar las existencias para
finalmente valorizarlas y obtener de este modo el valor global del inventario de mercancías.

Por su parte, los inventarios permanentes y cualquiera de los diferentes sistemas que se
usen, nos obligará a controlar las existencias físicas mediante tarjetas kardex individuales o
mediante lecturas sistematizadas con códigos de barras.

La utilización de los sistemas de administración de inventarios obliga a cambios en el

manejo contable (utilización de cuentas)

Si la empresa maneja Inventarios periódicos, el esquema sería como sigue:

Almacén La Castellana
Estado de Resultados
Diciembre 31 de 2011
Ventas 50.000.000
Inventario inicial 12.000.000
+ Compras 60.000.000
Mercancía disponible para la venta 72.000.000
– Inventario final 32.000.000
Costo de mercancía vendida 40.000.000
Utilidad Bruta 10.000.000
– Gastos de administración 2.000.000
– Gastos de ventas 1.000.000
Utilidad operacional 7.000.000
– Gastos no operacionales 500.000
Utilidad neta operacional 6.500.000

Observemos que el costo de la mercancía vendida se establece luego de restar el inventario

final. (Conteo, clasificación y valorización de la mercancía en existencia al final del
periodo de que se trate), valor que deduciremos de las ventas netas, para obtener el rubor de
Utilidad Bruta.

El inventario inicial podría corresponder a dos situaciones concretas de registro:

1. A compra de mercancías al momento de iniciar operaciones el negocio.

(Aprovisionamiento);
2. Al traslado del valor del Inventario final del periodo anterior a un nuevo periodo.

Por ejemplo, si a diciembre 31 de 2011 el inventario final de mercancías en el Estado de

Resultados fue de $23.000.000, este Valor se convertirá en el Inventario Inicial en el
Balance General a enero primero del año 2012.

Hay quienes dicen, de manera equivocada, que el inventario periódico ya es historia, pues
el inventario prevaleciente es el conocido como Inventario Permanente, situación que no es
cierta, dado el que son muchos los negocios que a más de manejar una gama bastante
amplia de productos, sus ventas son minoristas y de poco valor, que no justifican el estar
generando facturas de manera permanente, lo que dificulta su control mediante inventarios
controlados por tarjetas o incluso por sistemas mediante código de barras, que implicaría
también contar con lectores de estos códigos y la existencia de un software que registre y
descargue la salida de los productos vendidos.

Este último sistema, aun está lejos del alcance de muchos pequeños negocios.

Veamos ahora como se presenta la situación con el Estado de Resultados cuando el

Inventario es administrado de manera permanente.

Almacén La Castellana
Estado de Resultados
Diciembre 31 de 2011
Ventas 50.000.000
Menos: costo de ventas 40.000.000
Utilidad Bruta 10.000.000
– Gastos de administración 2.000.000
– Gastos de ventas 1.000.000
Utilidad Operacional 7.000.000
– Gastos no operacionales 500.000
Utilidad neta operacional 6.500.000

Podemos observar, que lo que conocemos contablemente como juego de inventarios

(Inventario inicial + Compras = Mercancía disponible para la venta – Inventario Final), ha
desaparecido del esquema y en su reemplazo solo vemos el concepto: Costo de Ventas,
valor que es producto del saldo que esta acumulado en la cuenta contable con este nombre.
Los costos fijos o costes fijos (sólo en España) son aquellos costos que no son sensibles a
pequeños cambios en los niveles de actividad de una empresa, sino que permanecen
invariables ante esos cambios. La antitésis de los costos fijos son los costos variables.

La diferenciación entre costo fijo y costo variable es esencial para obtener información apta
para la toma de decisiones basadas en costos.

Suele relacionarse a los costos fijos con la estructura productiva y por eso suelen ser
llamados también costes de estructura y utilizados en la elaboración de informes sobre el
grado de uso de esa estructura.

En general, los costos fijos devengan en forma periódica: una vez al año, una vez al mes,
una vez al día, etc. Es por ello que se los suele llamar también costes periódicos.

Los gastos son erogaciones de dinero que devengan las personas, sean físicas o jurídicas,
para afrontar sus obligaciones y funcionamiento operativo. El gasto se define como
expiración de elementos del activo en la que se han incurrido voluntariamente para producir
ingresos. También podemos definir el gasto como la inversión necesaria para administrar la
empresa o negocio, ya que sin eso seria imposible que funcione cualquier ente económico.
El gasto es una salida de dinero que se recupera al calcular el precio de venta del bien o
servicio, ya que se deben tener en cuenta en este cálculo los costos de fabricación (gastos
operativos, sueldos a los trabajadores, costos de amortización, fondos de financiación
obtenidos, obligaciones fiscales entre otros) sumados al beneficio o ganancia que se quiere
obtener, resultado que determina el precio de venta de un producto o servicio.

Para un consumidor, el gasto es un egreso o salida de dinero que se debe pagar para
adquirir un artículo o un servicio.

El término ingreso tiene básicamente dos acepciones:

 las cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios
(ingresos empresariales, en inglés revenue), y
 el conjunto de rentas recibidas por los ciudadanos

 ¿Cuáles son las cuentas que conforman el Balance General?.

Clasificación de las cuentas en un balance:

ACTIVO.
Caja

Bancos

Cartera de valores (inversiones

* Circulante Temporales).

o Exigible: Efectos por cobrar

Corriente Cuentas por cobrar

Inventario de mercancías

Mercancías en tránsito

Seguros pagados por anticipado

Intereses pagados por anticipado

Impuestos pagados por anticipado

Sueldos pagados por anticipado

Cartera de valores (Inversiones a

* Inversiones a Largo Plazo)

Largo plazo Edificios No usados

Terrenos por la empresa.

Sujetos a depreciación:

Edificios

*Fijo o Maquinarias

Inmovilizado Instalaciones

Equipos de reparto

Equipos de oficina

Mobiliario
No sujetos a depreciación:

Terrenos

Patentes

* Intangible Marcas de Fabrica

Fondo de comercio

Plusvalias

Gastos de constitución

Gastos de desarrollo

* Cargos diferidos Gastos de explotación

Gastos de exploración

Mejoras en inmuebles

arrendados

Fondos para pensiones, jubilaciones.

Fondos para garantías

* Otros activos Fondos para usos determinados o

indeterminados

Cuentas de orden (deudoras):

Mercancias en Consignación

Banco cuenta giros al cobro

Fianzas concedidas

------------------------------------------------------------------------

PASIVO

Pagares
Efectos por pagar

* Circulante Cuentas por pagar

Impuestos por pagar

Gastos por pagar

Saldos acreedores de cuentas por cobrar

Emprestitos

* A largo plazo Hipotecas

Efectos y cuentas por cobrar a

largo plazo

Apartados prestaciones sociales

* Apartados Apartados litigios pendientes

Apartados para indemnizaciones

Ingresos diferidos

* Creditos Intereses cobrados por anticipado

diferidos Alquileres cobrados por anticipado

Utilidades de empleados no

* Otros pasivos reclamadas.

Depositos a cuenta contratos

Capital

* Cuentas de Patrimonio Superávit

Reservas legales

Reservas Estatutarias

Reservas voluntarias
Cuentas de orden (Acreedoras):

Giros al cobro en bancos

Depositantes de mercancías en consignación

Concesiones de fianzas

Comitente mercancías en consignación

NOTA:

En el activo circulante dentro del balance clasificado, le restaremos al total de efectos y

cuentas por cobrar la provisión para incobrables. En los activos fijos, a las cuentas sujetas a
depreciación; edificio, equipos, etc... se les deberá restar las depreciaciones respectivas a
cada cuenta. Ej: Si el edificio presenta alguna depreciación habrá que restarle la
depreciación de edificio. Igualmente los activos intangibles serán amortizados.

* ¿Cuáles son las cuentas que conforman el Estado de Ganancías y Perdidas?

VENTAS BRUTAS

 Devoluciones en ventas

 Bonificaciones y Descuentos en ventas

VENTAS NETAS

Inventario de mercancías ( *ª No es una Cuenta Nominal sino una cuenta Real, pero es
usada en el estado de ganancías y perdidas para determinar el costo de ventas.)

Compras Brutas

+Gastos de Compras

Costos de Compras Brutas

-Devoluciones en Compras

-Bonificaciones y Descuentos en Compras

Costos de Compras Netas

Mercancías disponibles

-Inventario Actual *ª
COSTO DE VENTAS

GANANCIA O PERDIDA BRUTAS EN VENTAS (resta de las ventas netas y el costo de

ventas).

GASTOS OPERACIONALES

Gastos de ventas

Gastos de Administración

GANANCIAS O PERDIDAS OPERACIONALES (Diferencia entre la ganancia bruta en

ventas y los gastos operacionales).

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

 Ingresos:

Ingresos ganados, intereses ganados, comisiones beneficios,

etc.

 Egresos:

Gastos varios, sueldos y salarios, gastos de depreciación, etc.

(La diferencia entre ambos representa la ganancia o perdida en otros ingresos y egresos

NTRODUCCION

BALANCE GENERAL

Formas de presentación

Reglas de presentación

Elementos del Balance

Activos

Pasivo

Capital Contable

EL ESTADO DE RESULTADOS
Denominación de las cuentas principales del Estado de Resultados

Primera parte del Estado de Resultados

Segunda parte del Estado de Resultados

Relación entre el Balance General y el Estado de Resultados

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Clasificación de los flujos de efectivo

Flujos de Efectivo Neto

Importancia de los flujos de efectivo en las actividades operacionales

Usos

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

Concepto, uso e importancia

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Administración de la empresa

Accionistas

Instituciones recaudadoras y/o fiscalizadoras

Instituciones Financieras

Inversionistas Potenciales y Público en general

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Concepto e Importancia

CONCLUSION

DEFINICION E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

 BALANCE GENERAL
El propósito del Balance General es mostrar la posición financiera de una empresa o
negocio a una fecha determinada. Todas las empresas preparan un balance de fin de año y
la mayoría lo preparan al fin de cada mes. El balance general comprende una relación de
los activos, los pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy
importante ya que la posición financiera de un negocio puede cambiar rápidamente

1.1. Formas de presentación

Las formas de presentación del balance general son:

a)   En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado

izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más
capital.

b)   En forma de cuenta.- Conserva la misma fórmula pero invertida; es decir, capital más
pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer término al
capital y en segundo término al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no
circulantes y terminado con los circulantes.

c)    En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el

activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual
a capital.

d)   En forma de condición financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la

diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y
deduciendo los pasivos no circulantes.

En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico  y

condensado. En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan
las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos
en grupos generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o equipo.

1.2. Reglas de presentación

 

En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben

proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales
de presentación y son:

 Nombre de la empresa.

 Titulo del estado financiero.

 Fecha a la que se presenta la información.

 Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.

 Cortes de subtotales y totales claramente indicados.

 Moneda en que se expresa el estado.

1.3. Elementos del Balance

1.3.1 Activos

El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre
los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a
la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros.

Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos

principales: circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo
circulante y el no circulante.

La base fundamental para hacer la distinción entre circulante y no circulante es

primariamente el propósito con que se efectúa la inversión, es decir si es permanente o no.

 
Activos Circulantes

Los conceptos habituales en que se clasifica son:

a) Efectivo en caja y Bancos.

El efectivo mostrado como circulante debe estar sujeto a libre disposición y sin
restricciones. En caso de que el efectivo o parte de él esté destinado a operaciones
diferentes a las del ciclo financiero a corto plazo, no debe incluirse como circulante.

b) Inversiones temporales.

El enunciado en el balance debe indicar la forma en que esté hecha la inversión, por
ejemplo bonos, acciones, etc.; debe indicarse también el método de valorización: al costo,
a costo, etc. Para ser presentadas como inversiones circulantes tienen que estar sujetas a
liquidez más o menos inmediata.

c) Documentos por cobrar.

Los documentos por cobrar deben mostrarse en su valor nominal, deducido por los
documentos que se hayan descontado. Dentro de este enunciado quedan incluidos los
títulos de crédito cuyo beneficiario sea la empresa, siendo la excepción los cheques, ya que
estos se toman como efectivo.

Los documentos por cobrar cuyo vencimiento sea más de un año del ciclo normal de
operaciones, deben presentarse fuera del activo circulante. Tratándose de documentos por
cobrar a largo plazo, deberán indicarse los vencimientos y las tasas de interés, en caso de
existir.

d) Cuentas por cobrar.

Lo dicho acerca de documentos por cobrar es aplicable a cuentas por cobrar, estás
representan derechos exigibles provenientes de ventas, servicios prestados, préstamos o
anticipos otorgados o cualquier otro concepto análogo no documentado con títulos de
crédito. Se recomienda no usar el término deudores diversos en la presentación de las
cuentas por cobrar, este término puede cambiarse por el enunciado otras cuentas por
cobrar.

e) Inventarios.

Los inventarios representan inversiones destinadas a la venta o a la producción para su

venta posterior. Así, por ejemplo productos terminados, refacciones, materias primas y
materiales indirectos de producción que se consuman dentro del ciclo normal de
operaciones.

El costo puede determinarse de acuerdo al sistema y método que cada empresa en

particular seleccione tomando en cuenta sus características. Los sistemas y métodos deben
de ser aplicados en forma consistente a menos que se presenten cambios en las
condiciones originales.

Los inventarios pueden valuarse conforme a método de costo identificado, costo promedio,
primeras entradas - primeras salidas PEPS, últimas entradas - primeras salidas UEPS y
detallistas. Los inventarios que sean obsoletos, dañados o de lento movimiento deben
valorizarse a su valor de realización.

 f) Cargos diferidos a corto plazo

Los cargos diferidos a corto plazo representan erogaciones que deben ser aplicadas a
gastos o costos de periodos futuros, por lo que tienen que mostrarse en el balance a su
costo no devengado. Es decir, se acostumbra mostrar únicamente la cifra neta y no la
cantidad original deducida de la parte ya devengada.

Este grupo lo forman principalmente los pagos anticipados, como primas de seguros,
rentas anticipadas, etc., que van a ser usados dentro del término de un año o en el ciclo
financiero a corto plazo.

Activos no Circulantes

a) Inversiones.
En este grupo se incluyen las inversiones no directamente relacionadas con el objeto de la
empresa. Dichas inversiones pueden estar representadas por títulos de crédito o por
inversiones no documentadas con títulos, tales como préstamos, anticipos a largo plazo,
etc.

Generalmente se hacen inversiones de este tipo con el fin de tener control sobre otra
empresa, facilitar el objeto propio del negocio, especulación o establecer relaciones
mercantiles. Las inversiones efectuadas con propósitos temporales pero que se determine
que no son liquidas o realizables de inmediato, deben de ser mostradas en este grupo.

b) Activos fijos tangibles

Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el balance los bienes
tangibles destinados a la producción y venta de mercancías o servicios propios del giro del
negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o consumo sea prolongado

Con la excepción de los terrenos, estos activos tienen la característica común de estar
sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciación. Como regla general
estos activos se valorizan a su costo de adquisición menos su depreciación o agotamiento.

Depreciación y agotamiento.- El concepto tradicional de la depreciación es la baja de

valor que sufre un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como
fundamento la idea de presentar el valor del activo lo más aproximadamente a la realidad.

El agotamiento puede considerarse como la baja de valor que sufre un bien por el
consumo gradual y relativamente determinable que de él se hace. Sin embargo, es
preferible asimilarlo a la tesis de que constituye una fuente de recursos.

Reglas de presentación de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben mostrarse en
el balance indicando la naturaleza de los bienes que los constituyen. Generalmente se
presenta como sigue:

 
 No despreciables: Terrenos.

 Despreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehículos.

 Agotables: Bosques, fondos mineros, mantos petrolíferos. Fondos para reposición de

activos fijos.

c) Activos intangibles

Los activos intangibles de carácter legal representan el costo de adquisición, ya sea

comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotación de patentes, marcas,
franquicias, procesos industriales, etc.

El intangible de carácter económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen

rendimientos favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los
cuales se logra una sobreproductividad en relación con otros negocios de este tipo.

El valor del crédito mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o

sobreproductividad. Capitalizando ésta a las tasas de interés promedio en el tipo de
empresa que corresponda.

d) Cargos diferidos a largo plazo.

Aquellos que generalmente deben ser aplicados a los resultados de varios ejercicios
futuros constituyen los cargos diferidos a largo plazo.

Los gastos cuyo tiempo de aplicación es conocido, como por ejemplo gastos y descuentos
en emisión de obligaciones, deben ser amortizados durante ese tiempo. Los gastos cuyo
lapso es desconocido, como los gastos de organización, deben ser amortizados en el
tiempo estimado de vida, procurando amortizarlos en el tiempo más breve posible. Los
cargos diferidos pueden mostrarse en el balance ya sea por su valor pendiente de
amortizar o por su costo total menos la amortización acumulada.

 
 

1.3.2 Pasivo

El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurídicas por las cuales el deudor
se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones
presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas.

Desde el punto de vista de su presentación en el balance, el pasivo debe dividirse en

circulante ó flotante y no circulante  o consolidado. Lo que los distingue es el tiempo en
que deben de ser cubiertos. Si la liquidación se produce dentro de un año o en el ciclo
normal de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor de ese plazo, se
considera no circulante o consolidado.

Esta clasificación tiene importancia para apreciar la relación con los activos circulantes p
no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.

Pasivos Circulantes

Los pasivos circulantes proceden generalmente de las operaciones de la empresa a corto

plazo, tales como compras de mercancías, préstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e
impuestos acumulados por pagar, etc.

Los conceptos que normalmente forman este grupo son:

-                          Documentos por pagar a Bancos.

-                          Documentos por pagar a Proveedores.

-                          Documentos por pagar a otros.

-                          Cuentas por pagar a Proveedores.

-                          Cuentas por pagar a otros.

-                          Deuda a largo plazo con vencimiento a un año.
-                          Anticipo de clientes.

-                          Compañías afiliadas,

-                          Pasivos estimados.

Los pasivos estimados están constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o
beneficiarios no están determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, están
sujetos a una estimación.

Pasivo a Largo Plazo o Consolidado

El Pasivo consolidado ó a largo plazo se establece por lo general para efectuar

inversiones de carácter permanente. Por esta causa el pago se establece en relación con la
capacidad de generación de fondos que origina la depreciación o amortización del activo
tangible no circulante.

Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisión de obligaciones, préstamos

refaccionarios, de habilitación o avío y, excepcionalmente, créditos recibidos de
proveedores.

Pasivo contingente

El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que están sujetas a la realización de

un hecho, por el cual desaparecerán o se convertirán en pasivos reales, por ejemplo:
juicios, reclamaciones de terceros en relación con los productos que les vendieron,
garantías, avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones por
separación, etc.

Si el monto de ellos es considerable, conviene indicarlos en el balance, ya sea como un

pasivo o como una nota a los estados financieros, dependiendo esto de la posibilidad de
cuantificación y de la certeza sobre su realización.
 

Créditos Diferidos

Los créditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser acreditadas a
resultados de ejercicios futuros, y que por tanto se convertirán en obligaciones o
utilidades. Por esta causa, los créditos diferidos se suelen presentar después del pasivo y
antes del capital, como un grupo independiente.

Sin embargo, generalmente los ingresos diferidos son circulantes porque el servicio se
suministrará en el siguiente periodo contable, solventándose la obligación. En caso de
recibir pagos de varios años con el carácter de anticipos, el ingreso tiene que distribuirse
en varios años y pueden mostrarse en el pasivo a largo plazo, separándolo de las partidas
circulantes de la misma naturaleza.

1.3.3 Capital Contable

Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por  ejemplo: Capital
social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y déficit.

El término capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de
una empresa. Refleja la inversión de los propietarios en la entidad y consiste generalmente
en sus aportaciones, más (o menos) sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más
otros tipos de superávit como pueden ser revaluaciones o donaciones.

El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos

patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino que
muestra el capital social aportado.

 
El capital contable está integrado por los siguientes conceptos:

·          Capital Social.

·          Otras aportaciones.

·          Utilidades retenidas:

1.        Aplicadas a reservas.

2.        Pendientes de aplicar.

·          Revaluaciones de activo.

·          Aportaciones no reembolsables hechas por terceros.

·          Utilidad o pérdida del ejercicio.

Capital Social

El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura

constitutiva o en sus reformas.

El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:

1.        Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la

sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripción. Desde el
punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero sí un
elemento informativo.

 
2.        Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las
actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.

3.        Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los
socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibición
correspondiente y deberá presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.

4.        Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido
o aportado efectivamente.

Utilidades Retenidas

Las utilidades retenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los
accionistas son conservadas en la empresa y forman parte del capital contable.

Revaluaciones de Activos

En los casos en que por circunstancias justificadas de efectúen revaluaciones de activos

para poder corregir el poder de compra del capital original aportado, esto deberá formar
parte del haber social. El superávit podrá ser capitalizado, pero desde el punto de vista
financiero no deberá absorber pérdidas ni ser distribuido entre los accionistas, aun
cuando desde el aspecto legal esto sea posible.

 Aportaciones no reembolsables hechas a terceros

Cuando se reciben aportaciones no reembolsables de personas diferentes de los socios o

accionistas, deberán formar parte del capital contable. En los estados financieros, por la
necesidad de una revelación clara y completa, es indispensable que dichas donaciones se
presenten como un renglón aparte, haciendo los análisis o detalles que las circunstancias
dicten.

 
 Utilidad o pérdida del Ejercicio

La utilidad o pérdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las utilidades
retenidas pendientes de aplicar.- Dado el valor informativo de esta cifra y la conexión con
el estado de ingresos y gastos con el balance general, es necesario que la utilidad o
pérdida del ejercicio o periodo sea presentada por separado.

2. EL ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Pérdidas y ganancias o Estado de Resultados es un documento contable que

muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio.

El estado de perdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido la utilidad

del ejercicio, mientras que el balance general únicamente muestra la utilidad, mas no la
forma como se ha obtenido, razón por la cual el Estado de Resultados se considera como
un estado complementario del Balance General.

2.1 Denominación de las cuentas principales del Estado de Resultados

Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados, es

necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin
tal conocimiento se tendrá  mayor dificultad en la formación del mismo.

Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de
pérdidas y ganancias o Estado de resultados:

Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas
a los clientes, vendidas al contado o a crédito.

Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las
mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo,
color, etc.

Rebaja sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones
que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los clientes, cuando dichas
mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse
que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con
el de conservar a los ya existentes.
Descuentos sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que
se conceden a los clientes por pagar éstos las mercancías adeudadas, antes del plazo
estipulado.

No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio
de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre
ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y
productos financieros.

Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.

Gastos de compra. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan
para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los
derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc.

Devoluciones sobre compras. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las
mercancías devueltas a los proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio,
estilo, color, etc.

Rebajas sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las
bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los
proveedores cuando ‚estas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.

Descuentos sobre compras. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones
que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancias antes de la
fecha estipulada.

Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el
precio de compra de las mercancias nos conceden los proveedores, mientras que los
descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras
es una subcuenta de Gastos y Productos Financieros.

Inventario Inicial. Es el valor de las mercancias que se tienen en existencia al dar

principio el ejercicio.

Inventario Final. Es el valor de las mercancias existentes al terminar el ejercicio.

Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relacion directa con la
promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas.

Gastos de administración o indirectos. Entendemos por Gastos de administración o

indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades
destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo
indirecto estan relacionados con la operación de vender.
Gastos y productos financieros. Entendemos por gastos y productos financieros las
perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro
principal del negocio. También se consideran como Gastos y productos financieros las
perdidas en cambios en monedas extranjeras.

Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las perdidas o
utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal
del negocio; también se puede decir que son perdidas o utilidades que provienen de
operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio.

2.2 Primera parte del Estado de Resultados

La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de
mercancias hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el
precio de costo y el de venta de las mercancias vendidas. Para determinar la utilidad o
pérdida en ventas es necesario conocer los siguientes resultados:

o Ventas netas

o Compras totales o brutas

o Compras netas

o Costo de lo vendido

Ventas netas: Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las
devoluciones y rebajas sobre ventas.

Compras totales: Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el
valor de los gastos de compra.

Compras netas: Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de
las devoluciones y rebajas sobre compras.

Costo de lo vendido: El costo de lo vendido se obtiene sumando el inventario inicial el

valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario
final.

Utilidad en ventas: Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo
vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo
de lo vendido. La utilidad obtenida por las ventas también se le llama utilidad bruta.

 
2.3 Segunda parte del Estado de Resultados

La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como
los gastos y productos que no corresponde a la actividad principal del negocio, y
determinar el valor neto que debe restarse a la utilidad bruta, para obtener la utilidad o
pérdida del ejercicio.

Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los
siguientes resultados.

Gastos de operación: Los gastos de operación estan constituidos por la suma de los gastos
de venta, gastos de administración y gastos financieros.

Utilidad de operación: La utilidad de operación se obtiene restando de la utilidad bruta

los gastos de operación.

Valor neto entre otros gastos y otros productos: Para obtener el valor neto entre otros
gastos y otros productos se deben clasificar en primer termino los otros gastos, si su valor
el mayor que el de los otros productos, pero se deberán clasificar en primer termino otros
productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos. Cuando el importe de los otros
gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la
resta será la perdida neta entre otros gastos y productos.

Utilidad liquida del ejercicio: Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar
de la utilidad de operación el valor de la pérdida neta entre otros gastos y productos.

2.4 Relación entre el Balance General y el Estado de Resultados

Para comprobar que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general,

la utilidad o pérdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o disminución que
se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual.

Además, el inventario final de mercancias debe ser el mismo en los dos documentos.

De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con
el Estado de pérdidas y ganancias son: la utilidad o pérdida del ejercicio y el inventario
final de mercancias.

3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo, resume el efectivo recibido y los pagos del negocio
respecto del mismo período cubierto por el estado de resultado.
El propósito básico de este estado financiero es proporcionar información sobre las
entradas de efectivo y pagos de efectivo de una compañía durante el período contable.

El término “flujo de efectivo” describe cobros de efectivos (entradas), lo mismo que los
pagos de efectivo (salidas)

3.1. Clasificación de los flujos de efectivo

Los flujos de efectivo se clasifican de acuerdo con la naturaleza de la actividad de negocio

implícita. Las tres clasificaciones básicas son:

 Actividades Operacionales:

Muestran los efectos sobre el efectivo de las transacciones de ingresos y gastos, incluyendo
el interés y los impuestos sobre la renta.

 Actividades de Inversión:

Son flujos de efectivo que surgen de las compras y las ventas de los activos y/o de las
inversiones.

 Actividad de financiación:

Estas incluyen la mayoría de los flujos de efectivo entre una organización, sus propietarios
y sus acreedores. Las fuentes de efectivos típicas de las actividades de inversión incluyen
los ingresos del endeudamiento o de la emisión de acciones de capital. Los desembolsos de
efectivo comunes incluyen el pago de las sumas obtenidas en préstamos (pero sin incluir
los intereses) y los dividendos pagados a los accionistas.

3.2 Flujos de Efectivo Neto

Este término se refiere a una categoría de entradas de efectivo menos cualquier

desembolso de efectivo relacionado. Los estados de flujos de efectivo incluyen sub-totales y
muestran el flujo de efectivo neto de cada categoría de la actividad de negocio.

3.3 Importancia de los flujos de efectivo en las actividades operacionales

Para que un negocio sobreviva en largo plazo debe generar un flujo de efectivo neto
positivo, proveniente de sus actividades operacionales. Un negocio con flujos de efectivo
negativos, procedentes de las actividades operacionales, no podrá obtener efectivo
indefinidamente de otras fuentes. Los acreedores y accionistas se cansan rápidamente de
invertir en compañías que no generan flujos de efectivos positivos de la operación del
negocio.
Como el flujo de efectivo neto de las actividades operacionales permanece después del
pago de los gastos ordinarios y del os pasivos operacionales, se considera una medida de
liquidez.

3.4 Usos

El estado de flujos de efectivo es utilizado por personas internas principalmente para

evaluar la solvencia de un negocio. Al estudiar los estados de flujos de efectivo se adquiere
una idea de cuestiones tales como:

 ¿Se está haciendo la compañía más o menos solvente?

 ¿Las actividades operacionales generan consistentemente suficiente efectivo para

asegurar el pronto pago de los gastos operacionales, de los pasivos que vencen y
de las obligaciones y de los dividendos?

 ¿Generan, también, las actividades operacionales suficiente efectivo para financiar

el crecimiento y/o crear un equivalente de incrementos en los dividendos pagados a
los accionistas?

 La capacidad de la compañía para generar efectivo de las actividades

operacionales ¿está mejorando o empeorando?

En el corto plazo, la solvencia y la rentabilidad deben ser independientes entre sí, lo que
quiere decir que un negocio rentable se puede quedar sin efectivo y toranarse insolvente,
pero por otra parte un negocio no rentable puede permanecer solvente durante años si
tiene muchos recursos o capacidad de endeudamiento.

 ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

4.1 Concepto, uso e importancia

El término de utilidades retenidas se refiere a la porción del patrimonio de accionistas

derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la
obtención de utilidades netas y se reducen al incurrir en pérdidas netas y mediante la
declaración de dividendos.

Un estado de utilidades retenidas muestra los cambios en el saldo de la cuenta Utilidades

Retenidas durante el período. En su forma más simple, este estado muestra el saldo inicial
de utilidades retenidas, agrega la utilidad neta durante el período, resta los dividendos que
hayan sido declarados y así calcula el saldo final de utilidades retenidas.

Su uso es básico para explicar el cambio en el valor de las utilidades retenidas durante el
año. Este puede ser ampliado a un estado de cambios en el patrimonio del accionista.

5. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5.1. Administración de la empresa

Para la gerencia de una organización comercial es vital lo concerniente a la posición

financiera de la empresa y a su confiabilidad. Por tanto, la gerencia esta ansiosa de
recibir los estados financieros tan frecuentemente y rápidamente como sea posible, de
manera que pueda actuar para mejorar las áreas de débil desempeño. De igual forma
puede observar, en que medida se estan cumpliendo los objetivos financieros de la
empresa y la situación al momento de la misma.

5.2. Accionistas

Accionistas son los propietarios de una corporación. El nombre refleja el hecho de que su
propiedad es evidenciada por las acciones de “capital” transferibles.

Una corporación es propiedad colectiva de sus accionistas, y la propiedad de cada

accionista está determinada por el número de acciones. La propiedad de acciones le
confiere ciertos derechos básicos como son: votar por directores y sobre algunos asuntos
claves, participar en todo dividendo declarado por la junta directiva, participar en la
distribución de activos si la corporación es liquidada.

Los accionistas son usuarios de los estados financieros ya que mediante estos ellos revisan
la situación financiera de la empresa en la que han invertido, además que pueden ver en
que forma disminuyen o incrementan las utilidades, provenientes del manejo rentable del
negocio.

Los accionistas estan interesados en la solvencia de la organización, pero lo estan mucho

más, en su rentabilidad, ya que la rentabilidad en las operaciones es la que aumenta el
valor del patrimonio de la empresa, su capital.

5.3. Instituciones recaudadoras y/o fiscalizadoras

Las instituciones recaudadoras y/o fiscalizadoras, son las pertenecientes al gobierno

central, quien emite leyes que requieren que los estados financieros de las compañías sean
preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
incluyendo el concepto de revelación adecuada. Por medio de estos, dichas instituciones
pueden revisar si el aporte hecho por parte de las compañías al fisco, es el que le
corresponde.

5.4. Instituciones Financieras

Los estados financieros estan diseñados fundamentalmente para conocer las necesidades
de los acreedores y los inversionistas. Dos factores que conciernen a los mismos son la
solvencia y la rentabilidad de una organización comercial.

Las instituciones financieras estan interesadas en la solvencia, o sea, en la capacidad de

las empresas para pagar las deudas en el plazo convenido. Las entidades comerciales
capaces de pagar sus deudas son llamadas solventes y la solvencia es crítica para la
supervivencia de una empresa u organización comercial.

5.5. Inversionistas Potenciales y Público en general

La mayoría de los “particulares” que toman decisiones, utilizan los estados financieros
para tomar sus decisiones de invasión. Es decir en seleccionar las compañías en las cuales
ellos invertirían sus recursos o cual compañía extenderán su crédito.

 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

6.1 Concepto e Importancia

Los estados financieros auditados son aquellos a los que se les ha efectuado una
“auditoría financiera”.

Una “auditoría financiera” es la inspección de los estados financieros de la compañía

realizados por una empresa de contadores públicos autorizados. El fin de esta auditoría es
proporcionar a la gente externa a la organización una opinión experta independiente
sobre la justa presentación de los estados financieros. Los auditores utilizan la frase “justa
presentación” para describir estados financieros completos, no sesgados y que se ajustan
a los principios contables generalmente aceptados.

Esta auditoría es la que ayuda a evitar y detectar estados financieros fraudulentos antes de
que sean empleados por usuarios externos.

ntroducción

Todos los días, desde el momento que empezamos a manejar dinero, ya sea en bienes,
servicios o unidades monetarias, manejas algún tipo de cuenta.

Las cuentas son la base de todas las operaciones, y se dividen y sub-dividen de tal forma
que no quede ningún área sin cubrir.

Además esta división o clasificación ayuda a desglosar de forma entendible lo que hace
cada una, colocando más detalladamente sus funciones.

Por supuesto, en el área que nos corresponde, Informática, aunque de momento no lo

apreciemos, necesitamos de las cuentas. ¿Por qué? Porque de un momento a otro, un
empresa a la cual prestaremos servicios, puede necesitar el desarrollo de un sistema que
abarque el sistema administrativo y contable de ella. Así que más vale estar preparados y
conocer a detalle cuales son los requerimientos necesarios en el área de contabilidad de ese
sistema a desarrollar.
Otro caso sería el que quizás, a lo mejor seremos dueños de nuestra propia empresa, y ahí
también nos serán necesarios estos conocimientos sobre la contabilidad, y en específico de
las cuentas.

Y aún así, en la propia administración personal o en casa, no está demás tener el

conocimiento sobre estos puntos.

Las Cuentas y su clasificación

Primero veamos ¿Qué es una cuenta? Cuenta es el registro formal de una clase particular
de transacción expresada en dinero u otra unidad de medida. También se puede definir
como el elemento del sistema de información contable utilizado para registrar de forma
sistemática y homogénea las operaciones.

Las cuentas tienen diferentes clasificaciones, y estas a su ve se sub-clasifican en otras.

Las cuentas se clasifican en Reales y Nominales.

Las cuentas Reales se dividen a su vez en Activo, Pasivo y Capital.

El Activo está constituido por las cosas de valor que se poseen. El dinero en efectivo, las
cuentas y documentos por cobrar, las mercancías, los enseres de oficina, los terrenos, los
edificios, la maquinaria y otros equipos, etc.

Es decir, son las cuentas representativas de los bienes, derechos y pertenencias, tangibles e
intangibles, del ente público, los cuales se espera que contribuyan al desarrollo de la
función administrativa o cometido estatal. Las cuentas que conforman esta clase son de
naturaleza débito, excepto las relativas a las provisiones, agotamiento, depreciaciones y
amortizaciones acumuladas que serán deducidas y presentadas de manera separada de las
correspondientes cuentas, así como sus ajustes por inflación, cuando sea pertinente, de
acuerdo con las normas vigentes.

Dentro de los Activos hay varias clases y algunas de ellas están divididas en sub-clases.
Estas son las siguientes:

 Circulante o Corriente: son los valores susceptibles de convertirse en dinero

efectivo en el transcurso del año siguiente a la fecha en que se incluyen en el
balance. Comprende los bienes y derechos que razonablemente pueden ser
convertibles en efectivo o que por su naturaleza pueden estar disponibles en un
período no superior a un año. Dentro de esta clase se encuentra la siguiente sub-
clasificación:

o Caja Chica: Fondo fijo establecido en efectivo a cargo de un empleado con

el fin de realizar pagos de menor cuantía.
o Caja: Fondos en dinero, cheques y comprobantes de pago con tarjeta de
crédito, en moneda nacional o extranjera, de disponibilidad inmediata.

o Bancos: Incluye el dinero en bancos del país y del exterior y otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar, de liquidez inmediata.

o Inversiones Temporales: Son colocaciones de corto plazo, menor a 12

meses. realizadas con carácter transitorio, con el objeto de obtener una renta
y de ser de fácil realización (en cualquier momento sin ningún tipo de
dificultad o restricción). Partidas que las integran: plazos fijos en moneda de
curso legal y extranjera, títulos de deuda con cotización, títulos de capital
con cotización

o Efectos por cobrar: Son derechos que el ente posee contra terceros para
percibir una suma de dinero u otros servicios (siempre que no correspondan
a las características de otro rubro del activo).

o Cuentas por cobrar: Son los derechos ciertos, a favor del ente público, en
moneda nacional o extranjera, originados en la prestación de servicios o
venta de bienes, en desarrollo de su función administrativa o cometido
estatal. Deben registrarse por el monto total adeudado y revelarse por el
valor que constituye la obligación de pago, a la fecha del informe contable.
Las obligaciones contraídas en moneda extranjera o mediante pactos de
reajuste, deben ajustarse a su valor actual, utilizando las tasas de cambio o
unidades de reconvención correspondientes, certificadas o informadas por
las autoridades competentes.

o Inventario de Mercancías:

 Inventarios de mercancías en existencia: es el valor de los bienes

adquiridos a cualquier a título para la venta y que no serán sometidos
a ningún proceso de transformación.

 Inventarios de mercancías procesadas: es el valor de las mercancías

que han sido producidas a través de procesos de transformación,
explotación, construcción, o tratamiento, y se encuentran disponibles
para la venta.

o Gastos pagados por anticipado o prepagados:

 Alquileres Pagados por Anticipado

 Intereses Pagados por Anticipado

 Seguros Pagados por Anticipado

 o Anticipo dado a proveedores o Anticipo para futuras compras: es la cantidad
pagada o recibida por un bien que no ha sido entregado, o por un servicio no
prestado.

 Inversiones permanentes:

o Acciones: es cada una de las partes iguales (alícuota) en que se encuentra

dividido el capital social de una compañía (sociedad anónima o en
comandita por acciones).

o Bonos: son los certificados de adeudo por escrito y frecuentemente

autenticado que se emiten en forma de instrumentos, con cupones o al
portador, o bien se registran al portador, o bien se registran a nombre del
propietario en cuanto al importe del principal solamente o en cuanto el
principal e intereses. Su título indica usualmente de manera general el fin y
la garantía de su emisión, así como el método de pago o redención. También
se define como el valor de los instrumentos emitidos y en circulación para
financiar las operaciones del ente público, que no constituyen deuda pública,
de acuerdo con las normas vigentes, que deben ser cancelados en efectivo o
mediante la entrega de un número equivalente de acciones liberadas.

o Terreno: Valor de los predios de propiedad del ente público, adquiridos a

cualquier título, en donde se encuentran las diferentes edificaciones, los
destinados a futuras ampliaciones y otros sobre los cuales no se tiene una
destinación específica.

 Activos a largo plazo:

o Hipoteca por cobrar: es un cargo sobre una propiedad que da prestación para
cubrir un préstamo. También definido como el gravamen que pesa sobre un
bien, por el cual está sujeto a responder de una deuda.

o Efecto por cobrar a largo plazo

 Fijos Tangibles: está formado por los bienes de producción de la empresa, así como
cualquier otro bien que no sea objeto del comercio habitual de la sociedad.

o Depreciables: es decir, que van perdiendo valor al paso del uso y el tiempo.

 Edificios

 Maquinaria

 Mobiliario

 Vehículos
 o No depreciables: que mantienen su valor o lo aumentan con el paso del
tiempo.

 Terrenos

o Agotables:

 Minas de Carbón

 Bosques Madereros

 Pozos de Petróleo

o Intangibles: Recoge los nombres comerciales, marcas, patentes, etc., y para

que puedan contabilizarse se debe haber pagado por ellos, es decir, deben
haberse comprado. Todos se amortizan

 Patente de Invención

 Marca de Fábrica

 Derecho de Autor

 Plusvalía

 Cargos diferidos: Valor de los costos y gastos desembolsados anticipadamente para

el suministro de bienes o prestación de servicios, que con razonable seguridad
proveerán beneficios futuros, en desarrollo de su función administrativa o cometido
estatal del ente público. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los períodos
en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la
vigencia de los respectivos contratos.

o Gastos de Organización: son las cuentas representativas de los valores que

se causen o paguen para el ejercicio del funcionamiento y normal desarrollo
de la actividad administrativa del ente público.  En este grupo, deben
registrarse, además, los valores correspondientes a la disminución gradual de
los activos diferidos, siempre que se trate de gastos administración, con el
propósito de reconocer y causar el gasto económico.

o Campaña Publicitaria

o Mejora a la propiedad arrendada.

 Otros Activos:
 o Depósitos dados en Garantía: es un contrato por el cual una persona recibe
una cosa mueble con el encargo de guardarla y restituirla cuando el
depositante lo requiera.

o Efectos por Cobrar en Litigio

o Seguro de Vida: Medio por el cual las personas se cubren de los riesgos de
algún acontecimiento imprevisto que pueda perjudicarlos.

 Los Pasivos son obligaciones exigibles al ente público, derivadas de hechos

pasados, y adquiridas en desarrollo de su actividad financiera, económica y social,
que deben ser pagadas o reembolsadas en el futuro, mediante la transferencia de
recursos, bienes o servicios. Se clasifica en corriente o circulante y en no corriente.
Se sub-dividen en los siguientes:

 Circulante: también llamado corriente, consiste en enumerar las cuentas más

habituales que comprende para luego desarrollar las diversas formas que existen de
cancelar los pagos y diferenciarlos entre sí.

o Sobre giro Bancario: Concesión que hace un banco a ciertos

cuentacorrientistas para girar fondos por encima de sus saldos disponibles en
cuenta corriente.

o Sueldos y salarios por pagar

o Efectos por pagar.

o Cuentas por Pagar: es el valor de las obligaciones contraídas por el ente, por
concepto de adquisición de bienes o servicios, gravámenes de carácter
general y obligatorios a favor del Estado, gastos financieros generados por
las obligaciones y deudas, los avances y anticipos recibidos, y los créditos
judiciales.

o Impuestos sobre la Renta por Pagar: Tributos creados por norma legal que
recaen sobre la renta de las personas, naturales o jurídicas, consultando la
capacidad de pago de éstas.

o Intereses por pagar: Costo o remuneración que se paga por usar fondos
ajenos

o Anticipo Recibido de Cliente / Anticipo para Futuras Ventas

o Intereses Cobrados por anticipado: Precio que pagan los agentes por usar
fondos ajenos.

o Alquileres Cobrados por Anticipado.

 o Pignoraciones por pagar: son las construcciones de prenda sobre un bien por
pagar.

o Retenciones Impuesto sobre la Renta.

 A largo plazo: es aquel que no es exigible a corto plazo o inmediatamente sino que
deberá pagarse en un período superior a un año.

o Hipotecas por pagar: es un cargo sobre una propiedad que da prestación para
cubrir un préstamo. También definido como el gravamen que pesa sobre un
bien, por el cual está sujeto a responder de una deuda.

o Efectos por pagar a largo Plazo

 Crédito Diferido:

o Utilidad de Venta Diferida: Resultados brutos obtenidos en las operaciones

de venta. Se calculan al deducir de los ingresos operacionales el costo de los
bienes o servicios sentidos.

o Ingresos por Intereses

 Otros Pasivos:

o Prestaciones sociales a pagar: monto extra a parte del sueldo o salario que
reciben los empleados cada cierto tiempo o período y/o al retirarse de la
empresa.

o Depósitos recibidos en Garantía

o Efectos en Litigio por pagar

El Capital es el monto invertido en una empresa por los propietarios, socios o accionistas.
También se le describe como el excedente del activo sobre el pasivo de un negocio. El
capital o patrimonio de una empresa constituye una obligación de la empresa para con sus
propietarios. Se divide en:

 Cuenta Capital: Parte de la balanza de pagos de un país que contabiliza el monto de

la inversión privada extranjera y de los donativos y préstamos públicos que fluyen
hacia adentro y hacia afuera de un país en un período de tiempo dado, generalmente
de un año.

 Cuenta Personal
  Utilidad o Pérdida: Resultados brutos obtenidos en las operaciones de venta. Se
calculan al deducir de los ingresos operacionales el costo de los bienes o servicios
sentidos.

Las cuentas Nominal o de Resultados son aquellas que es el documento que muestra la
cifra del resultado obtenido durante un período de tiempo por la unidad económica,
normalmente un año, y su composición, dando cuenta de las magnitudes que integran los
ingresos y beneficios, así como de los gastos y pérdidas. Este tipo de cuentas se llevan a
cabo al final de cada período contable, y sirven para generar información general, evitando
analizar cada transacción y efectos económicos por separado.

Primero, dentro de las cuentas nominales, tenemos los Ingresos. Se produce un ingreso
cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe a nuevas
aportaciones de los socios.

Dentro de los ingresos tenemos la siguiente clasificación:

 Ingreso Principal:

o Ventas: es un contrato en que una de las partes se obliga a transmitir la

propiedad de una cosa, y la otra, a pagarla en dinero, o sea, el precio que el
comprador da por la cosa vendida.

o Menos:

 Devoluciones en Ventas: es la cuenta que representa el menor valor

de la venta de bienes causados o recibidos por el ente público, como
consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, originados
en desarrollo de su cometido estatal.

 Descuentos en Ventas: es la disminución en el precio de venta de un

bien; o la rebaja que se hace al valor de una cuenta, factura,
documento, etc.

 Bonificación o Rebajas en Ventas.

 Ingresos Secundarios:

o Alquileres Ganados

o Comisiones Ganadas

o Intereses Ganados

o Ganancia por Venta de Activo Fijo: Ingresos que reciben los

establecimientos públicos, por concepto de la venta de activos no corrientes
 de su propiedad, incluidos los títulos valores de vencimiento mayor a un
año.

o Cuentas Malas Recuperadas

Luego están los Egresos. También llamados Gastos, constituyen la expresión monetaria de
los valores causados, pagados o consumidos como resultado de erogaciones aplicadas en
funcionamiento, administración, operación y financiación, en desarrollo de las actividades
financieras, económicas y sociales del ente público, que además, son susceptibles de
disminuir el patrimonio público. Estos se dividen en:

 Costo de adquisición de la Mercancía:

o Compra: Contrato mediante el cual el vendedor se obliga a entregar una cosa

al comprador, transferirle su dominio y a la vez éste se obliga a pagarle un
determinado precio en dinero.

o Más (+):

 Fletes en Compras: Precio que se paga por el alquiler de una nave

para el transporte de mercancías.

 Gastos de Importación: los gastos en los que incurre el ente al

introducir en el país bienes producidos en el exterior para su uso y
consumo interno.

o Menos (-): esta cuenta que representa el menor valor de la compra de bienes
recibidos por el ente público, como consecuencia de las devoluciones,
rebajas y descuentos, originados en desarrollo de su cometido estatal.

 Descuentos en compras.

 Devoluciones en compras.

 Rebajas en Compras

 Gastos de Operación: Cuentas representativas de los valores que se causen o paguen

como resultado del desarrollo directo de la operación básica o cometido estatal del
ente público en su actividad de servicio a la comunidad.

o De venta:

 Sueldos de Vendedores

 Comisiones de Vendedores: porcentaje que se le da a los vendedores

por venta que realicen.
  Gastos de viajes

 Gastos de Propaganda

 Fletes en Ventas

 Impuesto Municipal: Tributo obligatorio que exige el Estado a los

individuos y empresas que la ley señala como contribuyentes, con el
fin de financiar sus propios gastos y la provisión de bienes y
servicios públicos. Patente Municipal.

o De Administración: son las cuentas representativas de los valores que se

causen o paguen para el ejercicio del funcionamiento y normal desarrollo de
la actividad administrativa del ente público.  En este grupo, deben
registrarse, además, los valores correspondientes a la disminución gradual de
los activos diferidos, siempre que se trate de gastos administración, con el
propósito de reconocer y causar el gasto económico.

 Sueldo y Salarios

 Gastos de Artículos de escritorio

 Gastos Generales

 Gastos de Alquileres

 Gastos de Luz

 Depreciación Edificio: es el decremento continuado en valor,

cantidad o calidad del edificio, debido al transcurso del tiempo, al
desgaste, a la obsolescencia, a baja en los precios de mercado o
cualquiera otra causa que deteriore el valor del activo en cuestión.

 Depreciación Vehículo: decremento del valor del vehículo.

 Perdida en Cuentas Malas

 Gastos de Representación

 Prestaciones Sociales

 Seguro Social Obligatorio: cantidad o porcentaje fijo que se debe

pagar a esta entidad pública.

 Para Forzoso
  Ley de Política Habitacional

 Amortización de Campaña Publicitaria

 Otros Egresos:

o Intereses Gastos

o Pérdida en Venta de Vehículo

o Pérdida en Efectos en Litigio

 Egresos extraordinarios: casos de pérdidas especiales, o muy poco corrientes. Estás

ya quedan fueran del rango de acción de la empresa, es decir, por causas externas.

o Pérdida de Mercancía en Incendio

o Pérdida de Vehículo por Robo

Existen otros tipos de cuentas, que no entran en las clasificaciones que antes se ha
expuesto. Estas son:

 Cuentas de Valuación o de Valoración.

o Provisión de Cuentas Malas

o Efectos por Cobrar Descontados

o Depreciación Acumulada de Activos

o Amortización Acumulada

 Cuentas de orden (Deudor)

o Efectos Enviados al Cobro

o Efectos Enviados al cobro Per-contra

o Mercancía Pignorada

o Fianza otorgada

o Mercancía en Consignación

 Cuentas Auxiliares o Transitorias/Puente: es el registro utilizado transitoriamente

cuyo valor se traslada a otro posteriormente.
 o Costo de Ventas

o Ganancias y Pérdidas

o Utilidad o Pérdida del Ejercicio

Conclusión

Al analizar el trabajo, nos damos cuenta de la diversidad de las cuentas y sus

clasificaciones, cada una definiendo un punto específico, para que sea más útil y limitado
en cada aspecto.

Quizás nos las conozcamos todas, y con todos sus detalles, pero este es un buen comienzo.

Su definición general nos ayuda a entender la magnitud y la importancia de un buen control

de las cuentas.

Como se dijo en la introducción, nunca se sabe cuando se va a necesitar dicho

conocimiento, pero de seguro nos serán de gran ayuda en nuestro trabajo y en la vida diaria
para manejarnos.

Bibliografía

 Contabilidad, Introducción General a la Contabilidad. Carlos Baldwin, Mario

Fernández. Editorial Norma. 1990

 Curso de Contabilidad. Introducción I, Intermedia I, Superior I. H. A. Finney,

Herbert E. Miller. Editorial Hispano Americana. 1971

Clasificación de las cuentas contables:

Las cuentas se pueden clasificar en diversas formas, por ejemplo: atendiendo a su

significado económico-financiero, o por su fin o movimiento funcional, por su naturaleza,
etc. En este trabajo la clasificaremos de acuerdo con el papel que desempeñan en
contabilidad. Así tendremos:

 reales o de valores

 de valuación

 transitorias

 de orden

 nominales o de resultados
de patrimonio

 Cuentas reales o de valores.

Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando su patrimonio.

Las cuentas de valores activos, representan los bienes de la empresa y como tales figuran en
el activo. Pueden controlar bienes materiales tangibles: Mercancías, Edificios, Terrenos,
Caja, etc. Bienes intangibles: Patentes, Concesiones, etc. Créditos a favor de la empresa:
Cuentas por cobrar, Efectos por Cobrar, etc. Estas cuentas para figurar en el Activo, deben
tener saldo deudor.

Las cuentas de valores pasivos, representan las obligaciones contraidas por la empresa, y
como tales figuran en el pasivo, Ejemplos: Hipotecas por Pagar, Efectos por Pagar, etc.
Para figurar en el pasivo deben tener saldo acreedor.

 Cuentas de valuación.

Representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Las
cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo o para
mostrar el valor según libros o la distribución del costo histórico. Algunas cuentas de
valuación o complementarias de activo son:

 Provisión para cuentas incobrables

 Depreciación acumulada

 Amortización acumulada

Ejemplo:

Si suponemos que una maquinaria, en las labores de producción, se ha desgastado, pérdida

de valor, por Bs. 40000, la cuenta que refleje la pérdida o ganancia de un bien la
denominaremos cuenta de valuación. En este caso la información contable seria la
siguiente:

Maquinaria: valor de costo Bs.100000,-

Menos: pérdida de valor

(Depreciación acum. Maquinaria) (Bs. 40000,-)

Valor contable actual Bs. 60000,-)

 Cuentas transitorias.
Estas cuentas las emplearemos para reflejar operaciones que, debido a contratos o
situaciones eventuales, nos impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes
que reflejarían la operación comercial efectuada. Como su nombre lo indica (transitorias),
al cesar el contrato o la eventualidad que lo motivó, se cancelan, se anulan de nuestra
contabilidad. Algunas son: Mercancías en Transito; Reclamaciones Pendientes; Partidas en
suspenso; Diferencia en Caja, etc.

Ejemplo:

Supongamos que falta una cantidad de 5000 Bs. en caja, hasta que descubramos la causa
que la origino abriremos una cuenta llamada Diferencia en Caja, por lo que el asiento seria
el siguiente:

Diferencia en Caja 5000,-

Caja 5000,-

Supongamos que la falta de dinero se debe a una compra de una calculadora (equipos de
oficina), que no fue registrada. Entonces debemos hacer este asiento:

Equipos de Oficina 5000,-

Diferencia en Caja 5000,-

 Cuentas de orden.

Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de
los bienes, derechos u obligaciones de un ente.

Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al final del
pasivo y patrimonio. Por lo tanto forman parte del Balance General pero no representan
activos, pasivos o patrimonio.

 Cuentas nominales o de resultados.

Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante los ingresos, o
las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos en un período determinado.

 Cuentas de patrimonio.

Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o
pérdidas ocurridas por operaciones con el capital social u originadas por las actividades
normales del negocio. Las cuentas que con mayor frecuencia se encuentran dentro del
patrimonio, son las siguientes:

 Capital social
  Superávit

 Reservas

* Explique las cuentas que conforman el balance general.

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE

CAJA

En esta cuenta se registrará el dinero en efectivo, en cheque y boletos de tarjetas de crédito

que entren en la empresa. Se abonará al depositar en el banco los ingresos recibidos y los
pagos en efectivo.

Generalmente Caja tiene una cuenta auxiliar denominada Caja Chica que se emplea para
registrar los pequeños desembolsos en efectivo.

BANCOS

Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las denominadas cuentas
corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen realizar diversas operaciones, no siempre en
dinero, en cuyo caso la cuenta que controle esa operación deberá complementarse con un
apellido. Por ejemplo: Banco Cuenta Giros al Cobro, Banco Cuenta Giros Descontados.

EFECTOS POR COBRAR

La emplearemos para controlar determinados documentos debidamente formalizados que

representen créditos a favor de la empresa. Los documentos negociables más importantes
que se controlan por intermedio de esta cuenta son los denominados letras de cambio o
giros y los pagarés. Para que sean registrados en esta cuenta deben haber sido aceptados
por sus deudores. Esto significa reconocer una deuda y comprometerse a cancelarla a su
vencimiento o a la vista.

CUENTAS POR COBRAR

Para controlar los créditos a favor de la empresa, no reconocidos por medio de la

aceptación de letras de cambio o pagarés sino por medio de facturas emplearemos Cuentas
por Cobrar.

INVENTARIOS DE MERCANCIAS

Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancías o simplemente Inventarios,

la emplearemos para reflejar el valor de las mercancías propiedad de la empresa adquiridas
o producidas con la intención de venderlas.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

El nombre de la cuenta nos dice que movilizaremos la misma para agrupar todas aquellas
cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen ciertos
contratos o circunstancias que nos obligan a emplear esta cuenta. Por ejemplo las pólizas de
seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que carguemos como gastos del mes
los desembolsos efectuados dentro del mes, pero que corresponden a meses sucesivos.
Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son:

 Seguros Pagados por Anticipado

 Intereses Pagados por Anticipado

 Impuestos Pagados por Anticipado

ACTIVO A LARGO PLAZO

INVERSIONES A LARGO PLAZO

Están constituidas por cuentas que representan inversiones a largo plazo o de carácter
permanente, en títulos valores, bienes inmuebles (no usados por la empresa) cuentas de
participación, préstamos y, en todo caso, las acciones en empresas filiales o afiliadas.

ACTIVO FIJO

Esta constituido por cuentas que representan activos de carácter permanente destinados a la
producción de bienes y servicios. Sus componentes más importantes deben separarse por
rubros, tales como:

TERRENOS

La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la tierra, donde tenemos
instalada nuestra empresa y donde se han levantado las edificaciones (Edificios, plantas
comerciales o industriales, etc.).

La cuenta Terrenos (dentro del activo, en el grupo de Inversiones) significa el valor de los
terrenos adquiridos por la empresa para futuras expansiones, para rentarlos o bien con fines
de especulación a corto o a largo plazo.

EDIFICIOS

Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construcción de los
edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la empresa para
la producción de bienes o servicios.
Cuando son incluidos en el grupo de inversiones, significa el valor de los edificios
adquiridos para futuras expansiones, para rentarlos o bien con el fin de especular a corto o
largo plazo.

MAQUINARIA

En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en determinadas empresas

de servicios, como por ejemplo: producción de energía eléctrica, etc., empleamos la cuenta
Maquinaria para controlar los diversos tipos de máquinas empleadas en la producción de
bienes y servicios.

MUEBLES Y ENSERES

La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario, la emplearemos para

controlar las mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las diversas oficinas de loa empresa.

EQUIPOS DE OFICINA

Debido, primero a la mecanización y actualmente a la computarización de los sistemas

administrativos y como consecuencia del elevado costos de estos equipos, (los cuales, en
algunos casos, como los equipos de computación, tienen una vida muy limitada a
consecuencia de los cambios rápidos en su tecnología) se ha hecho necesario abrir la cuenta
Equipos de Oficina que controlará la inversión en co0mputadoras, calculadoras,
procesadores de palabras, máquinas de escribir, fotocopiadoras, etc.

ACTIVO INTANGIBLE

PATENTES

Las patentes representan los derechos otorgados a una persona, natural o jurídica, a nivel
nacional o internacional, con carácter de exclusividad, para su explotación o venta, por un
determinado número de años. (En nuestro país 15 años).

MARCAS DE FABRICA

Estas se emplean para procurar mantener los aspectos distintivos de los productos de una
empresa. Proporcionan a sus propietarios derechos de exclusividad para el uso, explotación
o venta de la marca.

PLUSVALIA O FONDO DE COMERCIO

El término plusvalía se aplica para indicar el excedente o diferencia entre el valor pagado
en la compra de una empresa y el valor independiente de sus activos tangibles e intangibles.

CARGOS DIFERIDOS
GASTOS DE CONSTITUCION DIFERIDOS

En la constitución y legalización de una empresa se suelen incurrir en una serie de

desembolsos, los cuales, si son de cierta relevancia con relación a los ingresos de esa
empresa, no deberán cargarse al primer período, sino diferirlos para ser repartidos en varios
períodos futuros. Los gastos de constitución se realizan con la intención de que la causa que
los motivó la creación de la empresa, generara ingresos.

GASTOS DE DESARROLLO

Antes de la empresa comenzar a realizar operaciones que generen ingresos, necesita de un

lapso, denominado preoperatorio, en el cual se incurrirá en una serie de gastos. En esta
etapa, parecería ilógico mostrar unas pérdidas, cuando la empresa aún no ha comenzado su
etapa operacional. En consecuencia se considera que los ingresos que se pudieran obtener
en el futuro se podrían asociar con los gastos preoperatorios ocasionados para obtenerlos.
Por lo tanto, los gastos de desarrollo preoperatorios pueden diferirse.

MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS

Cuando una empresa alquila un terreno, edificio, locales comerciales, etc., es normal que
trate de acondicionarlos de acuerdo a sus necesidades, lo cual le ocasionará una serie de
desembolsos que beneficiarán a períodos futuros. Por otra parte, en algunas ocasiones, para
obtener el contrato de arrendamiento, bien sea por la situación de la propiedad que se desea
alquilar o por cualquier otra circunstancia, se cancela una determinada cantidad por
anticipado. Estos gastos no deben cargarse al período en que se realizan, será necesario
diferirlos, salvo que su monto sea tan insignificante que no lo ameriten.

CUENTAS DE ORDEN

Como dijimos en la primera parte del trabajo, las cuentas de orden son cuentas que
controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de
un ente. Entre las más comunes se encuentran:

DEUDORAS

BANCO CUENTA GIROS AL COBRO

Es la cuenta que representa la cantidad de efectos o giros que se encuentran al cobro en los
bancos.

MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Son mercancías que podemos obtener sin ningún costo, luego al venderlas incurrimos en
obligaciones con dicho proveedor.

ACREEDORAS
GIROS AL COBRO EN BANCOS

Esta cuenta representa los efectos o giros enviados al banco para que efectúe su cobro, pero
que aún no han sido cobrados.

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE

EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

Tienen la misma naturaleza de los efectos y cuentas por cobrar, pero, por supuesto, en lugar
de controlar los créditos a favor de la empresa, estas cuentas controlarán deudas de la
empresa.

GASTOS ACUMULADOS

Forman parte de un grupo ciertas obligaciones de la empresa no canceladas por razones de

contratos, costumbres comerciales o ciertas eventualidades

 Impuestos pendientes de pago

 Sueldos devengados por pagar

 Gastos diversos por pagar

PASIVO A LARGO PLAZO

HIPOTECAS POR PAGAR

Una hipoteca representa un derecho real que se constituye sobre un bien inmueble a favor
de un acreedor para garantizar una deuda, permaneciendo el bien en poder del deudor. Este
tipo de operaciones se controlarán por intermedio de la cuenta Hipotecas. Si las hipotecas
son a nuestro favor serian hipotecas por cobrar, pero en este caso, y esta de más decirlo, no
se presentará en el pasivo sino en el activo. Si se presentara el caso de una Hipoteca por
pagar (porción circulante), esta se colocará no en el pasivo a largo plazo sino en el pasivo
circulante.

APARTADOS

Existen distintos tipos de apartados, pero todos están constituidos por cuentas que
representen montos estimados de gastos cargados a las operaciones de uno o más ejercicios
precedentes y destinados a reflejar las obligaciones de carácter eventual o contingente que
mantienen la empresa tales como prestaciones sociales, garantías otorgadas a terceros,
litigios pendientes, etc.
CREDITOS DIFERIDOS

Todas las cuentas que representan los créditos diferidos, como lo son los Intereses cobrados
por anticipado, los Alquileres cobrados por anticipado y las utilidades o ingresos diferidos,
representan ingresos recibidos por la empresa y cuyos efectos son atribuidos a futuros
ejercicios.

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL

Es la parte de los bienes aportada por los accionistas. El capital se puede formar de
acciones comunes o de acciones preferidas. En el balance general se le debe restar al capital
social la cuota no pagada del mismo.

SUPERÁVIT

El término superávit significa exceder, sobrar, residuo y, en general, la parte sobrante

después de satisfacer un uso o necesidad.

El superávit es el termino más apropiado para las utilidades no distribuidas, pero que por
supuesto están sujetas a serlo. Puede provenir de: a) operaciones normales - superávit
operacional-; b) operaciones relacionadas con los aumentos del capital - ganancias en la
emisión de acciones - superávit de capital-; c) por donaciones - superávit por donación-; d)
por revalorizaciones de activos - superávit por revalorización de activos.

RESERVAS

Las reservas representan utilidades retenidas para el fortalecimiento económico de la

empresa o bien para un fin determinado como podría ser:

Reservas Legales

Las leyes de una nación pueden establecer que determinados entes, si obtienen utilidades,
deberán apartar una determinada cantidad de esas ganancias para la creación de una
reserva. Es decir, prohibir el reparto total de esas utilidades.

En Venezuela, el Código de Comercio, exige que de las ganancias netas que obtengan las
Sociedades Anónimas deberán apartar el 5% para la formación de una cuenta de reservas,
hasta que esta cuenta alcance el 10% de su Capital Social.

Reservas Estatutarias

Que se rigen por estatutos, por los contratos que aceptan los accionistas y que regulan la
vida de la sociedad.
Reservas Voluntarias

Los accionistas de una sociedad, pueden por voluntad propia apartar una parte de las
ganancias para reservas con distintos fines.

 Cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas.

En este rubro existen muchas cuentas que a nuestro parecer están de más describir dado que
su nombre encierra casi por completo su concepto, tales como: Ventas, Compras,
Devoluciones en ventas, descuentos en ventas, etc.,- trataremos de explicar de forma
resumida las cuentas que pensamos contienen una mayor complejidad.

GASTOS DE VENTAS

Controlará todos los costos ocasionados por la venta de los bienes o servicios realizados por
la empresa.

Se desglosan en tantas cuentas auxiliares como tipos de gastos o costos deseamos controlar.
Por ejemplo, Gastos de Propaganda, Comisiones, viáticos. La propaganda a su vez se
desglosa en Televisión, Radio, Cine y Prensa.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Los gastos de administración son de la misma naturaleza que la cuenta anterior, pero en
este caso controlará los costos ocasionados por concepto de administración. También se
puede y debemos dividirla en tantas subcuentas como gastos o costos deseamos controlar.
Por ejemplo, Gastos de sueldos de administración, de alquileres, de limpieza, de
depreciación, etc.

EGRESOS E INGRESOS DIVERSOS

En estas cuentas registraremos ciertos egresos e ingresos provenientes de operaciones

diferentes a las normales de la empresa y que se obtienen con carácter extraordinario y
distinto a las operaciones propias de cada empresa.

No seria correcto cargárselos a Gastos de Ventas o Administración, ni abonárselos a los

productos de las ventas o servicios normales. Entre otras tendremos: Gastos Empréstitos;
Ganancia en Emisión Acciones; Rentas de edificios; beneficios o pérdidas en ventas de
activos fijos.

RETENCIONES
(Retención) Debemos ser capaces de retener (recordar) aquello a lo que le hemos prestado
atención, guardamos lo que hemos visto hacer al modelo en forma de imágenes mentales o
descripciones verbales. ...
Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organización   implantada en la
empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. Se
consideran gastos de operación los de venta, los de administración y los financieros, ya que
sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa.
De acuerdo con lo anterior, se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de
venta, gastos de administración y gastos financieros.

Gastos de Ventas + Gastos de Administración + Gastos Financieros = Gastos de Operación

Ejemplo:
Durante el ejercicio se efectuaron gastos con los valores siguientes:
Renta del almacén, $ 17 000.00; propaganda, $ 9 000.00; sueldos de agentes y
dependientes, $ 32 000.00; comisiones de agentes, $ 16 000.00; consumo de luz de
oficinas, $ 1 000.00; renta de las oficinas, $ 12 000.00; sueldos del personal, $ 43 000.00;
papelería y útiles de oficina, $ 3 000.00; consumo de luz del departamento de
administración, $ 2 000.00; intereses a nuestro cargo, $ 5 000.00; descuentos sobre ventas,
$ 4 500.00 y gastos de situación, $ 500.00.