Febrero 2023
Faltantes de inventario y los
efectos tributarios en el IVA
Atribuciones de la Administración Tributaria
Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de
1 Administración Tributaria contenidas en la legislación de la materia y
ejercer las funciones específicas siguientes
e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias
para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden,
sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;
f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios, de conformidad con lo
establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias y
aduaneras;
Artículo 3, Decreto Número 6-91, Ley Orgánica de la SAT
Atribuciones de la Administración Tributaria
Está obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. En el
2 ejercicio de sus funciones actuará en cuanto a la aplicación, fiscalización,
recaudación y el control de los tributos.
10. Verificar los inventarios de bienes o mercancías y valores…..
Artículo 98, Decreto Número 6-91, Código Tributario
¿Qué es inventario?
Asiento de los bienes y demás cosas
pertenecientes a una persona o comunidad,
hecho con orden y precisión
Diccionario de la Real Academia Española, Edición del
Tricentenario, Actualización 2021
Papel o instrumento en que están escritas
dichas cosas.
Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales, Manuel Osorio
¿Qué es inventario?
Recuento físico de los
bienes muebles e inmuebles
y de las existencias en el
almacén de la institución.
Diccionario de Contabilidad y Sistemas de Información
Obligaciones de los comerciantes
Autorizar y habilitar libros o registros
Llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo
con el sistema de partida doble y usando principio de
contabilidad generalmente aceptados.
Deberán llevar, los siguientes libros o registros:
1. Inventarios;
2. De primera entrada o diario;
3. Mayor o centralizador;
4. De Estados Financieros.
Artículo 368, Decreto Número 2-70, Código de Comercio
Otras Leyes Especificas según los fines de su creación
¿Qué se registra en libro de inventario?
Pasivo
Activo Patrimonio
Tipos de inventario
Materia prima
Producto terminado Producto pignorado
Tipos de inventario
Mercadería en tránsito
Producto en proceso Producto en
consignación
Tipos de inventario
Mercadería en tránsito
Bienes disponibles
para la venta “xxx
Del inventario de bienes disponibles para la venta
1 Elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada año.
El registro contable deberá contener el detalle de
2 cada uno de los mismos que lo integra.
En ningún caso deberá incluirse en el
3 inventario de otro tipo de bienes
Contribuyentes obligados:
Afiliados al Régimen Sobre
Utilidades de Actividades El inventario a la fecha de cierre de
Lucrativas del Impuesto 4
un período debe coincidir con el de
Sobre la Renta.
la iniciación del siguiente.
Artículo 42 numeral 3, Decreto Número 10-2012, Ley de Actualización Tributaria
Artículo 32, Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento Libro I, Ley de Actualización Tributaria
Del inventario de bienes disponibles para la venta
5 Asentar el registro en el libro de inventario.
El Primer reporte de existencias al 30 de junio
6 (se presenta en julio)
.
Segundo reporte de existencias al 31
7 de diciembre (se presenta en enero)
4
Herramienta a utilizar: Reporte
8
Semestral de Inventario
Artículo 42 numeral 3, Decreto Número 10-2012, Ley de Actualización Tributaria
Artículo 32, Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento Libro I, Ley de Actualización Tributaria
¿Qué es un faltante?
Faltante:
Que falta.
Diccionario de la Real Academia Española, Edición del
Tricentenario, Actualización 2021
Faltante en libros:
Diferencia entre el saldo según mayor y el
mostrado en el arqueo
Diccionario de Contabilidad y Sistemas de Información
¿Qué es destrucción?
Destrucción:
• Acción y efecto de destruir o destruirse.
• Ruina, asolamiento, pérdida grande y casi
irreparable.
Diccionario de la Real Academia Española, Edición del
Tricentenario, Actualización 2021
• Es la inutilización, el deterioro.
Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales, Manuel Osorio
La destrucción es el resultado de destruir o
destruirse, de reducir a trozo, cenizas,
fragmentos de al material
¿Qué es caso fortuito?
• Suceso por lo común dañoso, que
acontece por azar, sin poder imputar a
nadie su origen.
• Suceso ajeno a la voluntad del obligado
que excusa el cumplimiento de
obligaciones.
Diccionario de la Real Academia Española, Edición del
Tricentenario, Actualización 2021
¿Qué es fuerza mayor?
• Fuerza que, por no poderse prever
o resistir, exime del cumplimiento de
alguna obligación.
• Fuerza que procede de la voluntad
de un tercero.
Diccionario de la Real Academia Española, Edición del
Tricentenario, Actualización 2021
Se entiende como aquella que se origina de hechos ilícitos del hombre, por
violencia ejercida sobre la persona lo cual impide el cumplimiento o el
nacimiento de la obligación tributaria, por existir una imposibilidad absoluta.
¿Qué es bien perecedero?
Bien:
• Todo aquello que es apto para
satisfacer, directa o indirectamente,
una necesidad humana.
Perecedero:
• Poco durable, que ha de perecer o
acabarse.
Diccionario de la Real Academia Española, Edición del
Tricentenario, Actualización 2021
Ejemplos de casos fortuitos o fuerza mayor
Inundaciones catastróficas Maremotos
Terremotos Terremotos
Caída de un rayo Erupciones volcánicas
Incendios causados por la Entre otros
electricidad atmosférica
Delitos contra el patrimonio
Quien tomare, sin la debida autorización cosa
Hurto mueble, total o parcialmente ajena.
Quien sin la debida autorización y con violencia
Robo anterior, simultánea o posterior a la aprehensión,
tomare cosa, mueble total o parcialmente ajena.
Artículo 246 al 255, Decreto Número 17-73, Código Penal
Faltantes de inventario y su tratamiento
según la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Materia del impuesto
Se establece un Impuesto al Valor Agregado
sobre los actos y contratos gravados por las
normas de la presente ley (…).
Artículo 1, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Hechos generadores
✔ La venta o permuta de bienes muebles.
✔ La prestación de servicios.
✔ Las importaciones.
✔ El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
✔ La destrucción, pérdida o cualquier hecho que
implique faltante de inventario, salvo cuando se
trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de
fuerza mayor o delitos contra el patrimonio.
Artículo 3, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Fecha de pago del impuesto
✔ Venta o permuta de bienes muebles y prestación
de servicios… en la fecha de la emisión de la
factura.
✔ En las importaciones… en la fecha en que se
efectúe el pago de los derechos arancelarios.
✔ En los retiros de bienes muebles… en el momento
del retiro respectivo.
✔ En los faltantes de inventario… en el
momento de descubrir el faltante.
Artículo 4, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Base imponible del impuesto
La base imponible del impuesto en los faltantes de
inventario se determina con el costo de
adquisición o el costo de fabricación.
Tornillos
Precio de compra: Q1.50 c/u.
Costo (sin IVA): Q1.34 c/u.
Precio venta: Q2.00 c/u.
Precio neto (sin IVA) Q1.79 c/u.
Artículos 10 y 13, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
¿Por qué debo facturar los faltantes de inventario?
Artículo 19: La suma neta que el contribuyente debe
enterar al fisco en cada período impositivo, es la
diferencia entre el total de débitos y el total de
créditos fiscales generados.
El principio de neutralidad del IVA establece que,
este impuesto no representa un ingreso o un gasto
para el contribuyente, ya que la materialización del
pago se dará únicamente por la diferencia entre el IVA
cobrado y el IVA pagado.
Artículo 19, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
¿Por qué debo facturar los faltantes de inventario?
En el mes de enero de 2023, el contribuyente compra 100 unidades
de mercadería por un monto de Q10,000.00 (IVA incluido), según
factura. De las 100 unidades adquiridas, únicamente vende 25, en
el mes de enero, ya que en su bodega contaba con existencia de
esta mercadería.
El contribuyente para determinar el IVA que debe enterar a la SAT
por el período de enero de 2023, registra y reporta la totalidad de la
compra, es decir, por las 100 unidades adquiridas.
La determinación del IVA a pagar se dio así:
Ventas Q11,250.00. Base: Q10,044.64. IVA Q1,205.36
Compras Q10,000.00. Base: Q8,928.57. IVA Q1,071.43
IVA a pagar: Q133.93
Artículo 19, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
¿En cuáles casos debo facturar los faltantes?
✔ Cuando se determine destrucción de inventario.
✔ Cuando se determine pérdida de inventario.
✔ Cuando se determine cualquier otro hecho que implique
faltante de inventario.
✔ Cuando los faltantes sean de bienes perecederos.*
✔ Cuando los faltantes se deriven de casos fortuitos.*
✔ Cuando los faltantes se deriven de fuerza mayor o delitos
contra el patrimonio.*
* Si no se documentan según lo establece la normativa legal.
Artículos 3 numeral 7, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Artículo 5, Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
¿En cuáles casos NO debo facturar los faltantes?
✔ Cuando los faltantes sean de bienes perecederos.
✔ Cuando los faltantes se deriven de casos fortuitos.
✔ Cuando los faltantes se deriven de fuerza mayor o delitos
contra el patrimonio.
El contribuyente debe documentar cada caso según lo
establece el Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Artículos 3 numeral 7, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Artículo 5, Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Faltante de inventario de bienes perecederos
Se debe documentar mediante acta suscrita por un auditor de la
Administración Tributaria y el contribuyente, o en su defecto, mediante acta
notarial en la que se haga constar el hecho.
Artículos 3 numeral 7, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Artículo 5, Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Faltante de inventario por caso fortuito o de fuerza mayor
Se debe documentar mediante acta notarial en la que se haga constar el
hecho ocurrido.
Artículos 3 numeral 7, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Artículo 5, Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Faltante de inventario por delitos contra el patrimonio
Se debe documentar mediante certificaciones de la denuncia y ratificación de
la denuncia extendida por la autoridad competente; además, documento
fehaciente que evidencie la liquidación del seguro, en caso corresponda.
Certificación de
denuncia
Liquidación del seguro
Artículos 3 numeral 7, Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Artículo 5, Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Toma en cuenta…
1. Los hechos descritos anteriormente, además deberán quedar
oportunamente revelados en los registros contables del contribuyente.
2. Estas consideraciones están enfocadas al tratamiento que debe darse a los
faltantes de inventario respecto al efecto en el IVA.
3. Para que los faltantes de inventario tengan un manejo oportuno en cuanto
al ISR, se debe considerar lo establecido en el Decreto 10-2012 y su
reglamento.
4. Los faltantes de inventario por destrucción, pérdida o cualquier otro hecho
deben documentarse mediante la factura correspondiente.
