Se ha considerado como factores intrascendentes la denominación y la destinación del tributo; que el

cobro constituya un ingreso público o que el servicio se preste con bienes públicos.

Según lo expuesto , se ha declarado que no son tasas sino precios o tarifas públicos:
MANUAL DE CODIGO TRIBUTARIO - los pasajes de ferrocarril que administran dependencias de la Dirección de Ferrocarriles del
Ministerio de Transportes y Comunicacones - RTF 555 de 2-9-70.
- los cobros por muellajey falso muellaje administrados por ENAPU-PERU-RTF 6910 de 20-3-72.
- las tarifas por los servicios de "tráfico" y de "rampa" que presta CORPAC - RTF 13789 de 25-1-78.
1/1 INTRODUCCIÓN - el peaje - RTF 2901-2 de 17-4-95.
Se tratarelevancia
mayor en este capítulo las disposiciones
en el cotidiano que hacer generales
tributario. del Título Preliminar del Código Tributario de En el informe sustentatorio de la resolución se indico que "...según el art. 4 del D.S. 15-93-TCC de 5-
5-93 el peaje es una tarifa, cuya cobransa la pueden efectuar entidades privadas cuando presten el
Básicamente son las relativas al campo de aplicación del Código (norma II); a la dación, vigencia, servicio y cuyo monto se decide en base a los estudios técnico-económicos
técnico-económicos del caso.
derogación e interpretación de las normas tributarias (Normas IV a X); y al cómputo de los plazos
(Norma XII). Otros cobros

1/2 CAMPO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO Respecto de otros cobros por entes públicos se ha establecido que:
Los tributos son las prestaciones en dinero o en especie que los entes públicos con potestad
tributaria establecen en ejercicio de la misma. Su aplicación genera un cúmulo de relaciones Son tributos (4)
 jurídicas entre el deudor y el acreedor tributarios (obligaciones de dar; hacer; soportar; derecho a
impugnar las cobranzas, a solicitar la devolución de pagos indebidos, etc.). El Código regula tales - la licencia para el funcionamiento de estaciones de radio - RTF 3415 de 9-4-138.
relaciones. Así lo enuncia la Norma II del Título Preliminar . Esta disposición acoge además la - la sisa o derecho de licencia para ocupar puestos en los mercados de abasto, que cobran los
clasificación de los tributos en impuestos, contribuciones y tasas, los que define (1) . municipios - RTF 3513 de 17-5-68 y 5494 de 13-8-70.
- los derechos arancelarios de los Registros Públicos - RTF 4438 de 1-4-69.
Las aportaciones de seguridad social (administradas por el ESSALU D o la ONP) también se - los derechos municipales por construcción de obras (licencia de construcción) revisión de planos y
regulan
regulan por el Códig
Código,
o, salvo en aspe
aspectos
ctos que requieran
requieran de normas
normas espe
especiale
cialess que deben ocupación de vía pública - RTF 4494 de 25-4-69.
señalarse por decreto supremo – Norma II, último párrafo, modificado por Ley 27038. - los aportes fijados por leyes sectoriales para la investigación científica y tecnológica - RTF 10053
de 28-11-74.
El art. 2 del D.S. 003-2000-EF señala los aspectos de estas concontribuciones
tribuciones que se rigen por el - los derechos de empalme a las redes de agua potable y alcantarillado y los derechos por revisión
Código Tributario. Véase asimismo el art. 3, primer y segundo párrafos, de ese dispositivo. de proyectos e inspección de obras en urbanizaciones - RTF 14814 de 29-12-78.
- los derechos por registro de marca de fábrica que cobra el ITINTEC - RTF 113025 de 21-8-80.
La cuestión de si un cobro exigido por un ente público es o no un tributo, suele plantearse al - el adeudo por instalación de una tubería matriz de agua potable al amparo del D.S. 5 de 17-10-55,
reclamar
reclamar los contribuy
contribuyente
entess que tal cobro no ha sido cread
creado
o o reaju
reajustad
stado
o por ley, como por tratarse de una contribución de mejoras - RTF 16889 de 17-12-81.
correspon
corre sponde
de a todo tributo
tributo.. Siendo
Siendo el Tribu
Tribunal
nal Fiscal comp
competent
etente
e para conocer
conocer sólo de - los pagos por el uso de frecuencias del sistema de telefonía móvil que cobra el Ministerio de
reclamaciones sobre tributos, la dilucidación de la naturaleza del cobro surge como cuestión Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, por tratarse "específicamente
"específicamente de Licencias" -
previa al pronunciamiento del Tribunal sobre su competencia, y en su caso, sobre el fondo de la RTF 26078 de 9-3-93.
reclamación. - Las contribuciones, tasas o derechos que cobra la CONASEV - RTF 622-2 de 2-5-94.
- La tarifa por uso de agua superficial con fines no agrarios es un derecho pagado por el uso de un
Precios públicos
públicos vs. Tasas (2) bien público y, por ende, es un tributo cuyo supuesto de hecho es el uso o aprovechamiento de un
bien público, como es el agua superficial - RTF 796-1-99 de 21-9-99 y 1438-5-2002 de 15-3-02.
Cuando se ha examinado si el pago en cuestión es una tasa o el precio de un servicio público, los - El derecho por extracción de materiales de construcción de los álveos y cauces de los ríos y
criterios de diferenciación utilizados han sido varios. La jurisprudencia (que se cita más abajo) canteras - RTF 11246-7-2007 de 23-11-07.
permite inferir que se estará ante un precio público cuando el servicio que origina el cobro no es Se expresa en esta resolución
resolución que "según el crite
criterio
rio establecido
establecido por este Tribunal
Tribunal en las
de índole jurídico-administrativa, ni corresponde a las actividades y fines esenciales de Estado; Resolu
Resolucio ciones
nes Nº 796
796-1-
-1-99
99 y Nº 143
1438-5
8-5-20
-2002,
02, res
respec
pecto
to a la clasif
clasifica
icació
ción
n ado
adopt
ptada
ada po
porr el
cuando es prestado con sentido empresarial; cuando los intereses que el servicio satisface son ordenamiento legal peruano, si bien doctrinariamente los ingresos que el Estado percibe por el uso
primordialmente privados; cuando la razón de su pago es fundamentalmente la prestación del de bienes
bienes de dominio
dominio públiico
co constituy
constituyen,
en, dentro de la clasificación
ficación de los recu
recursos
rsos públicos,
públicos,
servicio (y no la organización de éste); cuando, por tanto, la relación que existe entre el ente recursos patrimoniales distintos a los tributarios, tal clasificación no ha sido adoptada por nuestro
público y el particular es de tipo contractual y no de Derecho Público, aunque la libertad de legislador quien por el contrario optó por incluirlos dentro de este último grupo, y que si bien los
contratación sea mínima; o sea, cuando la obligación de pago se funda en la voluntad de las derechos
derechos no encajan
encajan exactamente
exactamente dentro del concepto
concepto de tasa establecido ecido en la doct
doctrina,
rina, el
partes (y no es impuesta compulsiva y unilateralmente por Ley) (3) ; cuando la cuantía de pago ha legislador en el caso peruano decidió considerarlos como tales, señalando que se pagan por el uso o
sido fijada por el órgano que lo administra y regula, con autorización legal (y no directamente por  aprovechamiento
aprovechamient o de bienes públicos, ampliando el concepto, no pudiéndose exigir en este caso que
la Ley); y cuando el cobro en cuestión está sujeto a imposición en manos del órgano que lo su rendimiento esté destinado a cubrir el servicio prestado".
administra. No son tributos

Si las connotaciones halladas son preponderantemente contrarias a las enunciadas se estará ante Las sumas que
mejoramiento se cobran
urbano por el de
-RTF 10171 prorrateo
6-1-75.del costo de las obras de instalación de los servicios de
una tasa.
1
 

- El porcentaje del monto de las entradas en los espectáculos deportivos profesionales, a que se viene conferida por ley en los supuestos que la Constitución prevé. Se ejercita a través del
refiere el art. 7 del D.L. 20060, por tratarse de un ingreso propio del Instituto Peruano del Deporte, instrumento legal señalado para cada titular.
de naturaleza dominial - RTF 17638 de 21-3-83.
Gozan de potestad tributaria:
- El gasto obligatorio que una empresa industrial debe realizar en la ejecución de un programa de • Los gobiernos
ernos locales,
es, lo
oss ccuale
ualess mediant
mediante
e or
ordena
denanza
nza pueden
pueden ccrear,
rear, modificar
modificar o su
suprimir
primir sus
investigación tecnológica, por constituir una obligación de hacer de naturaleza tecnológica y no contribuciones o tasas, o exonerar de éstas, con los límites que señala la ley - Constitución, arts. 74
tributaria. La obligación tributaria recién surge con la inejecución del programa - RTF 17909 de 15- y 193, inc. 3; Código Tributario, norma IV, segundo párrafo;
párrafo; Ley 27972 de 6-5-03, arts.9,inc. 9 y 40,
9-83. 2º párrafo.

- Los pagos por el vertimiento de residuos a los cursos de agua, por ser la indemnización de un Tales límites están señalados actualmente por el título III del D.Leg. 776 y por el art. 40, 3er párr.
daño - RTF 19306 de 20-1-86. dem la Ley Orgánica de Municipalidades. (1)

- Los cobros municipales por el pintado de la señalización correspondiente a zonas restringidas

para el estacionamiento de vehículos - RTF 19479 de 9-4-86. • El Po
Pod eerr E
Eje
jeccu ttiv
ivo
o, cco
ommo
o sig
sigu
ue :
o Media ante
nte decr
decreto
eto suprem
supremo o pu
puede
ede regu
regular
lar los
os arance
arancelesles y tasas (Constituc
(Constitución,
ión, art. 74). Dicho
- Los bonos de reconstrucción, por tener la naturaleza de empréstitos públicos -RTT 22747 de 22- decreto debe estar refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas - Código Tributario, norma IV,
9-89. penúltimo párrafo.
  o Media ante
nte decr
decreto
eto legisla
legislativo
tivo puede
puede crea
crear,r, modifica
modificar, r, etc.
etc. trib
tributos
utos con arregl
arreglo a las
las faculta
facultades
des
- Los cobros por gastos administrativos que demanda el uso del sistema de procesamiento legislativas que se le delegan por ley expresa, conforme al art. 104 de la Constitución - Constitución,
automático de datos en la cobranza de tributos municipales - RTF 22866 de 13-11-89. art. 74.
• El Poder
Poder L Legis
egislativ
lativo,o, el que mediante
mediante Ley Ley del
del Congres
Congreso o pu
puede
ede crear,
crear, modificar;
modificar; etc. tribu
tributos
tos -
- La suma que los residentes de un distrito se han comprometido a aportar, en base a un Constitución, art. 74; Código Tributario, norma IV, párrafo primero.
convenio con un municipio, para financiar las obras de saneamiento a ejecutarse por SEDAPAL - Jurisprudencia
RTF 1191-1 de 10-10-94. - El tributo creado por una municipalidad como derecho de renovación de licencia de instalación de
anuncios y propaganda, no tiene naturaleza de tasa por cuanto no tiene como hecho generador de la
- El aporte al SERPAR - RTF 4486-1 de 29-8-95. obligación la prestación efectiva de un servicio público o administrativo por parte del Municipio,
individualizado en el contribuyente. Por lo tanto, su real naturaleza jurídica es la de un impuesto,
El tribunal se pronunc
pronunco
o se pronuncio como sigue: para cuya creación no tienen potestad tributaria las municipalidades - RTF 1231-4-97 de 22-12-97.
- Conforme al art. 183 del Código Civil la solidaridad no se presume, sino que se establece mediante
"Que la naturaleza jurídica del aporte, el cual se encuentran obligados a pagar las personas ley o contrato. En consecuencia, mediante ordenanza municipal no puede establecerse que el
naturales o jurídicas que ejecuten construcciones para uso de vivienda multifamiiar, quintas o propietario del inmueble es responsable solidario de los arbitrios dejados de pagar por el tercero
conjuntos residenciales, no es tributo conforme a la Norma II del Código Tributario, pues su objeto ocupante del inmueble como contribuyente - RTF 859-2-2001 de 20-7-01.
es la entrega de espacios destinados a la recreación pública en la construcción de urbanizaciones; --------------------------------------------------------------------------------
y si bien la entrega de dichas áreas se sustituyó por la cancelación es su valor, fue por lo reducido
del espacio que hacia que hacía iposible la entrega de espacios". 1. Véase esta legislación
slación y la jurisprudenci
jurisprudencia sob
sobre
re el particular
ar en el Cap. 8 secc.
secc. 2 de nuestra
nuestra
- La prestación efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les permiten usar  publicación "Tributos Municipales"
espacios
espa cios físicos en los mercados de su dominio privado para el desarrollo
desarrollo de actividad
actividades
es
comerciales o de servicios - RTF 05434-5-2002 de 18-9-02 (jur. obligatoria, pub. 15-10-02).
- Los reembolsos de las prestaciones asistenciales, por tratarse de un pago que deben efectuar a 1/3.2 EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD
ESSALUD las entidades empleadoras morosas en el pago de sus aportaciones, en concepto del
costo de las prestaciones de salud brindados a sus trabajadores por dicha entidad - RTF 7383-5- Contenido: Uno de los principios en que .be basarse la tributación en nuestro país seg según
ún el art. 74
2003 de 19-12-03. de la Constitución (1) es el de legalidad. De acuerdo a él:
  • La ccreaci
reacióón,
n, modificaci
modificaciónón o supr
supresión
esión de ttribut
ributos
os sólo
sólo puede
puede darse en e ejercic
jercicio
io de la potest
potestad
ad
 _______________________  tributaria.
• La ppotes
otestad
tad tribu
tributaria
taria debe ejercitars
ejercitarse
e en el ámbito
ámbito de ccompet
ompetencia
encia y mediant
mediante e el instrumen
instrumentoto
1. Véas
Véasee el artículo "En torno
torno al concep
conceptoto y la clasifica
clasificación
ción de los tribu
tributos
tos en el Perú" en el legal señalado para cada titular de la misma.
volumen 18 de la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. • Al crears
crearse e tributo
tributoss deben
deben estable
establecer
cerse
se todos
todos sus eleme
elemento
ntoss constit
constituti
utivo
vos,
s, señala
señalados
dos en el
2. Sobre este tema véase los artículos
artículos de distintos autores que apa
aparecen
recen en el volumen 21 de la inciso a) de la norma IV del Código Tributario. (2)
Revista Instituto Peruano de Derecho Tr ibutario. • Det
Determ
ermina
inados
dos aspe
aspecto
ctoss de las relacione
a cioness jurídic
jurídicas
as a que da luga
lugarr la aplicac
aplicación
ión de trib
tributo
utoss
3. La Norma II expre
expresa sa que "no ews tasa el pago que se recib bee por un servicio de origen sólo pueden ser objeto de regulación por Ley. El Código Tributario menciona tales aspectos en la
contractual". norma IV, incisos c), d), e) f)
4. Algunos de esto
estoss tributos ya han sido derog
derogados
ados
1/3.1 LA POTESTAD TRIBUTARIA Alcances y observancia: Resulta observado
observado el principio de legalidad si por ley se fija el máximo de la
tasa, base imponible o exoneración del tributo o de la sanción, facultándose al Poder Ejecutivo o al
La potestad tributaria es la facultad que la Constitución otorga a determinados entes públicos para órgano administrador del tributo a fijar la tasa, porcentaje o escala a aplicarse en la liquidación del
crear; modificarsi olesuprimir
ser originaria, tributos
es atribuida y establecer
al ente beneficios respecto
público directamente de ellos. Estao facultad
por la Constitución, puede
delegada, si le tributo o de la sanción.

2
 

Fue el caso, por ejemplo, del D.L. 22012, arts. 4 y 5 (tasas máximas por los arbitrios de alumbrado contractual, al no estar recogida la exoneración en la ley que regula el tributo acotado - RTF 17858
y baja policía). de 11-8-89.
Inclusive, en el caso resuelto por la RTF 13118 de 31-8-77, al no haberse fijado por el reglamento • Mie
Mientr
ntras
as que
que confor
conformeme al art.
art. 9 (hoy
(hoy art.
art. 10) del
del Código
Código lla
a condic
condición
ión de
de agente
agente perc
percept
eptor
or de
la escala a que aludía el art. 49 del D.S. 287-68-HC para determinar la renta neta de actividades un tributo requiere señalamiento expreso, la de contribuyente no conlleva tal exigencia, debiéndose
internacionales de transpone marítimo, el Tribunal Fiscal, supletoriamente, fijó ese porcentaje en entender; en ausencia de norma expresa, que es tal el titular de la actividad gravada, en aplicación
el máximo señalado por el citado dispositivo legal. del art. 4 del mismo Código - RTF 20337 de 11-6-87.
• El Trib bunal
unal Fiscal
Fiscal nono puede
puede decla
declarar
rar la nuli
nulidad
d ad de
de normas
normas dede caráct
carácter
er genera
generall dictad
dictadas
as por 
por 
Es discutible si el principio de legalidad se cumple o no cuando se autoriza al Poder Ejecutivo a los municipios, pero si advierte que la cobranza se refiere a un tributo cuya creación no se ajusta al
variar mediadecreto supremo la lista de productos afectos a determinado tributo cuya materiante procedimiento legal establecido, puede disponer la suspensión de la cobranza - RTF 18749 de 22-
imponible ha sido fijada genéricamente por ley. (3) 11-84 y 21254 de 27-4-88.
------------------------------------------------------------
En cambio,
cuantía no se cumple
del tributo el principio por
ha sido encargada cuando
la leylaalfijación
Poder yEjecutivo.
regulación
(4)de la materia
Igual ocurre siimponible o la
el encargo lo 1.
res
respe tarCon
petar Consti
losstipri
ttución
uc
nión,
nci
cip ,ioart.
pios s de74,reserva
segun
segundo
reserva do
depárraf
pár
larafo:
o: "El
ley y losEstado
Estado,
de , igual aldad
ejercer
ejerc
iguald adery larespotesta
pote
respet stad
peto d tributa
o de tributaria
los ria,recho
, debe
derec
de hoss
ha recibido un ente público, que puede ser o no el organo que lo administre. (5) fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio".
2. El a
art.
rt. 1133ddel
el D.Leg.
D.Leg. 757 contie ene
ne otra enunciaci
enunciació ónnd de
e ttales
ales elem
elemento
entos.s.
Se entiende
entiende subsanad
subsanadoo (sin efectos retroa
retroactivo
ctivos)
s) el requisito de creacreación
ción por ley si con 3. Fueron
Fueron los casos
casos del impuesto
impuesto a las ventas
ventas aall exterior
exterior de
de product
productos
os de exportaci
exportació ónn tr
tradici
adicioonal
nal
posterioridad a su expedición se da fuerza de ley al dispositivo de j erarquía inferior que estableció (D.L. 21528) y del que gravó las ventas internas de productos cuyo precio se fija en base a
el tributo. cotizacio
cotizaciones
nes inter
internacio
nacionale
naless (D.L. 21529). Caso simila arr fue el del deroderogado
gado impuesto 'Timbre
Antituberculoso" (D.L. 20061)
No son casos de transgresión del principio de legalidad aquéllos en que el reglamento de la ley 4. El D.L
D.L.. 21673
21673 crea crea el aporte
aporte al
al SENCICO
SENCICO,, "de acuer
acuerdo do a lo que pres
prescri
cribir
birá
á el Reglam
Reglament entoo
que crea un tributo o establece un régimen de incentivos, se ¡imita a precisar los alcances de la respectivo".
materia imponible, de los sujetos obligados, de las exoneraciones,
exoneraciones, etc. 5. La cconsta
onstataci
tació ón
n de e este
ste hecho
hecho puede
puede llevar
llevar a la conclus
conclusión
ión que
que eell cobro
cobro en cuestión
cuestión no e ess
un tributo (véase la sección 1/2).
La disposición del reglamento que crea u otorga un beneficio mayor que el concedido por la ley no
obliga a la Administración Tributaria.
1/4 DEROGACIÓN Y M ODIFICACIÓN DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
En el caso resuelto por la RTF 5319 de 27-5-70 se declaró 'inoperante' la exoneración de los Las normas V, primer párrafo, y VI, establecen algunas reglas a seguir en la modificación de la
impuestos de registro y de timbres acordada por el art. 54 del Rgto. de la Ley 16726 a la legislación tributaria.
constitución de empresas agropecuarias, por cuanto el art. 15 de dicha ley sólo favorecía con la La prohibici
prohibició
ónn de que las Leyes
Leyes de presupuesto
presupuesto contengan
contengan normas
normas sobr sobre
e materia
materia tribu
tributaria
taria,,
exoneración a los aumentos de capital de tales empresa contemplada en la norma V, tiene rango constitucional (Constitución, art. 74, tercer párrafo).
La RTF 16002 de 5-5-80 ha declarado que constituye simplemente una recomend recomendación
ación al legislador 
El principio de legalidad no opera, en rigor tratándose del señalamiento de los agentes de lo dispuesto en la norma VI, según la cual debe mencionarse expresamente la disposición tributaria
retención o percepción, toda vez que el art. 10 admite que ello pueda tener lugar; en defecto de la que se dero
derogaga o modifica.
modifica. Con frecuenci
frecuencia se dispone la derogació
derogación n gen
genérica
érica de todo
todoss los
ley, mediante decreto supremo, o por la propia Administración Tributaria. Está implícita en esta dispositivos "que se opongan" al que recién se promulga. Otras veces se hace referencia por su
facultad la de fijar la oportunidad y el monto de la retención o percepción. Se entiende que esa contenido a las normas que se derogan. Tampoco son raros los casos de derogación meramente
determinación no debe implicar una variación de los elementos esenciales del tributo. tácita.
Sin embargo, cabe indicar que la jurispru
jurisprudencia
dencia tiende a aceptar la deroga
derogación
ción tácita sólo cuando
Según el último párrafo de la norma IV sufre una restricción el principio de legalidad en cuanto a la hay una clara incompatibilidad entre la nueva disposición y la anterior. De la jurisprudencia que a
modificación de la cuantía de los tributos que son tasas, cuya actualización puede tener lugar por  continuación se cita fluyen los criterios siguientes: (1)
decreto supremo en orden a mantener su valor (para cubrir el costo del servicio a que se refiere la • Si hhay
ay incompatibi
ncompatibilidad
lidad entr
entre
e ununa
a no
norma
rma tribut
tributaria
aria y ot
otra
ra poster
posterior
ior ssobre
obre materia
materia nono tr
tributa
ibutaria,
ria,
tasa). prima aquélla.
En la RTF 13045 de 5-8-77 se resolvió que para determinar si un predio era urbano o rústico a los
Medios de defensa del principio de legalidad: Son medios de defensa del principio de legalidad: fines del impuesto al valor de la propiedad predial, debía estarse a lo dispuesto por el D.S. 287-68-
• El pr
princ
incipi
ipio de la jera
jerarqu
rquía
ía de la
ass no
norma
rmas, s, que
que determ
determina
ina la ina
inapli
plicac
cación
ión dde
e la norma
norma d dee HC que creó el impuesto, y no a lo establecido posteriormente por el D.L. 17784, sobre materia
inferior jerarquía que viola la norma superior en el caso en que el mismo es invocado por el urbanística.
recurrente o juzgador - Véase la sección 1/8. • Ent
Entre
re una
una dispos
disposici
ición
ón espec
especialial y otra
otra poster
posterior
ior de cará
carácte
cterr genera
generall (5), sieendo
ndo ambas
ambas de de
• La acció
acción
n popula
popularr ant
ante
e el Poder
Poder Ju
Judic
dicial
ial,, por in
infra
fracci
cción
ón de lla
a Con
Consti
stituc
tución
ión o la le
ey,
y, co
contr
ntra
a contenido tributario, prima la segunda, si se constata que la norma general regula de manera integral
los reglamentos y normas administrativas y contra las resoluciones y decretos de carácter general la materia, con una clara pretensión de regulación uniforme. (2)
cualquiera sea la autoridad de la que emanen - Constitución, art. 200, inc. 5; Ley 24968, art. 1. Así se pronunció la RTF 6906-1-2008 de 30-5-08, la que fundó ese criterio en "exigencias de orden
lógico y sistemático".
La sentencia que ampara la acción popular determina la inaplicación del dispositivo cuestionado, • En la RTFRTF 7844
7844 de 28-11
28-11-7-722 se decla
declaró
ró que
que tratá
tratánd
ndos
ose
e de predi
predios
os adqu
adquir
irid
idos
os en laslas
con efectos generales - Ley 24968, art. 22. condiciones de las leyes 11822 y 13782, la determinación de la renta predial a los fines del impuesto
• La acción
acción de inco
inconst
nstitu
itucio
cional
naliidad
dad cont
contra
ra las leyes
leyes,, dec
decret
retos
os legisl
legislati
ativos
vos,, dec
decret
retos
os de que la gravaba, debía efectuarse tomando como base el valor de adquisición, según lo dispuesto en
urgencia (y otras normas con rango de ley) que contravengan la Constitución en la forma o en el esas leyes. Se desestimó así la aplicación de la regla general dispuesta por el D.S. 181-71-EF en
fondo - Constitución, art. 200, inc. 4. uso de la autoriza
autorización
ción concedida
concedida por el D.L. Nº 174 17459,
59, conforme
conforme a la cual al indicado
indicado fin debía
Juriprudencia
• Pro
Proced
cedee a con
confir
firmar
mar lla
a apelad
apelada
a que
que,, bas
basada
ada e
en
n el pr
princ
incipi
ipio de la llega
egalid
lidad
ad , ma
manti
ntie
ene
ne lla
a considerarse el valor de autoavalúo.
acot
acotación
ación que descono
desconocece la exon
exoneraci
eració
ónn otorgad
otorgada
a por un municcipio
ipio a la recurrente
recurrente por vía
3
 

• Ant
Antee un impues
impuesto to pa
para
ra el qu
que
e no se ex exige
ige e
exon
xonera
eració
ción
n exp
expres
resa,
a, preva
prevalec
lece
e la exo
exoner
neraci
acióón
n previsto en el contrato de concesión suscrito entre el Estado y una empresa de servicio público,
genérica de todo tributo concedida con anterioridad - RTF 11184 de 29-12-75, 12959 de 27-6-77, debía extenderse al Impuesto al Patrimonio Empresarial creado por el D.Leg. 619.
16653 de 14-8-81. La resolución mencionada declaró que no se extendía a este último impuesto la citada exoneración.
• Si la ley del
del impues
impuesto to de
derog
rogaa todas
todas las exonexonera
eracio
ciones
nes an
anter
terior
iores,
es, la d
dero
erogac
gación
ión a
alca
lcanza
nza Consideró que el régimen del D.L. 19654 quedó derogado por el D.Leg. 619, y que éste, además de
inclusive a la otorgada por ley anterior a una Zona de Tratamiento Especial - RTF 1144-1-96 de exigir exoneración expresa para el Impuesto al Patrimonio Empresarial creado por él, no mencionó
14-8-96. entre las entidades inafectas a las de servicio público de telefonía.
• La RTF
RTF 6906-1
6906-1-20
-2008
08 de 3 30-5
0-5-08
-08 ((jur
jur.. oblig.
oblig. p
pub
ub.. 1-7-08)
1-7-08) decl
decla
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regla
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ciall del • Si la norma que regu
regula
la un arbittrio
rio exige exonerac
exoneración
ión expres
expresa,
a, la exonerac
exoneración
ión de
de to
todo
do a
arbitri
rbitrio
art. 76 del TUO de la Ley General de Minería (los titulares de actividad minera están gravados con que luego establezca una disposición a favor de determinada entidad no comprende al primero. Tal
los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas), prima sobre la regla general posterior  es el criterio que se desprende de la RTF 313-4-96 de 31-1-96.
del art. 17, inc. d), de la Ley de Tributación Municipal (los predios comprendidos en concesiones
mineras están inafectos al Impuesto Predial). En el caso de esta resolución se discutió si en la exoneración de las contribuciones o arbitrios
Además,
dejan de laserjurisprudencia
exigibles por no admite
haber en materia
perdido de obligaciones
su razón de ser; o portributarias
no ser yaelposible
criterioque
según el cual
el Estado municipales
estaban que el D.S.
comprendidos los182-90-EF,
arbitrios deart. 1 y el Pública
Limpieza D.Leg. 608, art. 51, Público
y Alumbrado reconocen a favor
durante del IPSS,
la vigencia del
pueda cumplir la prestación a su cargo que se generaba al ser pagado el tributo. régimen establecido por el D.L. 22012 de 6-12-77.
• La RTF
RTF 790
7905 5 de 12-2-
12-2-7272 rereso
solv
lvió
ió qu
quee con la suje eció
ciónn de los div divididen
endodoss al impu
impues esto
to La resolución se pronunció negativamente. Señaló que el art. 6 del D.L. 22012 dejó sin efecto las
complementario de tasa fija dispuesta por la Ley 15228, no había dejado de ser exigible la exoneraciones de los referidos arbitrios y estableció excepciones entre las cuales no se encontraba
obligación de las sociedades anónimas de presentar a la DCC (hoy SUNAT) la relación de la referida al IPSS; y que ese dispositivo había establecido que las exoneraciones genéricas de
accionistas perceptores de dividendos. Esta obligación había sido establecida por D.S. Nº 5 de 28- tributos no correspondían a los Arbitrios de Alumbrado y Limpieza Pública.
1-60 a los fines de la fiscalización del impuesto complementario de tasa progresiva que gravó los Se ha resuelto asimismo que, por su naturaleza especial, requieren de exoneración expresa las
dividendos hasta la dación de la Ley 15228. El Tribunal consideró que "las obligaciones tributarias tasas y las contribuciones.
contribuciones.
no se derogan tácitamente". La RTF 17202 de 14-6-82 puntualizó que "frente a los tributos denominados tasas, que no son otra
• En el caso
caso reresue
suelto
lto por
por la RT
RTF F 19415
19415 de 10-3
10-3-86
-86 se
se acotó
acotó al cocontr
ntribu
ibuyen
yente
te los
los impu
impuest
estos
os a cosa que el cobro que hace el Estado para cubrir total o parcialmente el costo del servicio que presta
las ventas externas e internas de los DD.LL. 21528 y 21529, resultantes de las liquidaciones al usuario, la exoneración tiene que ser expresa, pues entender lo contrario significaría otorgar un
finales de sus ventas de mineral. verdadero subsidio, eliminándose la fuente de financiamiento del servicio".
Reclamó el contribuyente alegando no adeudar tales impuestos por cuanto la naturaleza de éstos Respecto de la contribución al FONAVI se ha dicho que "estando a la naturaleza del tributo y a la
había variado al dictarse el D.L. 21581, el cual dispuso que el importe de tales impuestos pagados norma legal que lo regula", para exonerar de su pago "por motivo distinto al previsto en la ley, se
por el exportador fuera devuelto mediante la entrega de bonos redimibles a un año, más intereses. requiere de norma legal que expresamente así lo establezca" - RTF 17246 de 14-7-82.
Según el contribuyente tal disposición había variado la naturaleza de los impuestos convirtiéndolos Igual criterio se ha aplicado tratándose de la contribución al ITINTEC pues eximir a las empresas
en empréstitos nacionales. Estando condicionada la obligación de pago de los impuestos a la industria
indus triales
les de la misma "conllevaría
"conllevaría necesariamen
necesariamente te libe
liberarlas
rarlas de la obligació
obligación
n de realizzar 
ar 
entrega de los bonos por el Estado, el pago de aquéllos, según el contribuyente, no podía ser  investigación tecnológica industrial…" - RTF 19192 de 28-10-85.
exigible años después cuando ya no existían físicamente los bonos ni había autorización legal
para emitirlos. La referencia exoneratoria de "toda clase de impuestos directos o indirectos, creados o por crearse,
El Tribunal Fiscal rechazó estas alegaciones considerando que el pago de los impuestos es una inclusive las contribuciones o arbitrios municipales", se ha entendido que incluye a los tributos que
obligación legal, no sujeta al cumplimiento de obligación alguna por el Estado. requieren exoneración expresa
expresa según su ley de creación. Tal fue el criterio de la RTF 24827 de 18-5-
Es de aplic
aplicación
ación estricta el requissito ito de exon
exoneraci
eración
ón expre
expresasa esta
establec
blecido
ido para determin
determinados
ados 92.
tributos. (3) La modificación de la tasa del interés, sea éste el moratorio, el del fraccionamiento o aplazamiento o
• El art.
art. 66, inc.
n c. a,
a, de la L Ley
ey 1526
152600 co
conce
ncedió
dió eexon
xonera
eració
ción
n "de ttodo
odo im mpuest
puesto"o" vi
vige
gente
nte o el del pago indebido o en exceso, se aplica inclusive a las deudas o crédito ya surgidos o a los
futuro, al saldo neto derivado de la liquidación que la cooperativa practique al cancelarse la fraccionamiento o aplazamientos ya concedidos, a partir de la vigencia de la modificación. Se trata
inscripción de un socio, y que deba ser pagado a éste "o a sus herederos". La RTF 11234 da 29-3- de una manifestación del principio de aplicación inmediata de las normas.
76 declaró que "no puede admitirse admitirse que la refe referenci
rencia a los herederos
herederos que contie ene
ne este  ________________________ 
dispositivo, en su última parte, supla el requisito de la exoneración expresa a que se refiere la Ley 1. Es de notar
notar que
que la duda
duda sobre
sobre la deroga
derogació
ción
n tácita
tácita de una
una norma
norma tribu
tributa
taria
ria sólo
sólo surge
surge si la
8740, tanto así, que en ningún momento se menciona a los impuestos sucesorios" (ya derogados). norma posterior es de igual jerarquía. Al respecto debe tenerse presente lo establecido sobre la
• Si confo
conformrme e a su ley pro promomoci
cion
onal
al las emp
empre resa
sass fa
favo
vore
reci
cid
das
as sólosólo deben
deben paga
pagar r   jerarquía y prevalencia de las normas legales.Véase al respecto la secc. 1/8.
determinados tributos específicamente señalados, la exoneración de cualquier otro impuesto 2. "La derog
derogaci
ación
ó n de la ley anter
anterior
ior por
por una poster
posterior
ior tiene
tiene lugar
lugar dentr
dentroo de los limite
limitess de la
alcanza a los que requiriendo de exoneración expresa se encuentren vigentes a la fecha de incompatibilidad, no más allá de éstos;... cuando a una ley especial suceda una de índole general, no
entrada en vigor de esa ley (criterio de la R.D. 311 -87-EF/74 de 9-3-87) (4) , mas no a los que se hay incompatibilidad si es posible la coexistencia de las excepciones con la regla" - Ejecutoria
creen con posterioridad (RTF 18902 de 15-3-85). Suprema de 6-3-91, Exp. 1648-90 Lima (El Peruano de 23-3-92).
En el dicta
dictamen
men de esta resolución
resolución se maniffestó estó el criterio según el cual, si la disposicióndisposición 3. Por ejeemplo,
mplo, los
los impuest
impuestosos a la renta
renta (Texto
(Texto según
según D.Leg
D.Leg.. 774.
774. Sétima
Sétima Disp.
Disp. Finnal
al),
) , a las
aclaratoria de una exoneración señala que ésta alcanza a los impuestos que exijan exoneración ventas (D.Leg. 775, art. 8), selectivo al consumo (D.l.eg. 775, art. 66).
expresa, debe entenderse
entenderse que sólo comprende a las vigentes a la fecha de la norma aclarada, no 4. Est
Estaa resoluc
resolución
ión dir
direct
ectora
orall declar
declaró
ó que en
en aplica
aplicació
ciónn del art.
art. 6 de la ley
ley 24062,
24062, a parti
partirr de
comprendiendo a los que se creen en el futuro (y que conlleven esa misma exigencia se entiende), 1985 la Pequeña Empresa Industrial está inafecta al Impuesto al Patrimonio Empresarial, el cual no
puesto que la inmunidad tributaria sólo puede ser establecida por la Constitución. está mencionado entre los tributos que deben pagar tales empresas según ese dispositivo.
• Si una
una enentid
tidad
ad gogoza
za en vvirt
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ud de u una
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leyy de los
los ben
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efici
icios
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que
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leyy conced
concede e a otr
otra
a 5. En la RTF
RTF 6906-1-2
6906-1-2008008 de
de 30-5-08
30-5-08 se
se señaló
señaló que
que "… porpor ley especi
especial
al se entie
entiende
nde a aquella
aquella
entidad, entre los que se contempla la exoneración expresa de un tributo que exige ese requisito, norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla
se cumple respecto de la primera el indicado requisito - RTF 24026 de 27-2-91. a una regulación diferente. Se trata de la existencia de una regla más amplia, que abarca un cierto
•Patrimonio
En elEmpresarial
caso
caso de lacreado
RTF
RTF 281
2818-
8-2
por 2D.L.
de 19654
7-4
7-4-9
-95
5 yse
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tributoción
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lol sustituyera,
Imp
Impue
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o al género,
proceso adeuna regla menosdeamplia
diferenciación que abarca
las categorías. una
Así, especiede
la noción deley
ese género,denota
especial y que una
corresponde
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la
concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho, representando una excepción
4
 

con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara" y que "la relación entre presentación del recurso de apelación y fue restablecido durante la tramitación del expediente en los
norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que, si la norma especial no términos del art. 182 del Cód. Tributario aprobado por el D.L. 25859.
existiera o si desapareciera, su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general" El Tribu
Tribunal
nal Fiscal declaró
declaró que era aplicable
aplicable el reca
recargo
rgo por reclamació
reclamaciónn inof
inoficios
iciosa
a prev
previsto
isto en el
. referido art. 182 del Cód. Tributario aprobado por D.L. 25859, por encontrarse el expediente en
1/5.1 ENTRADA EN VIGOR DE LAS LEYES trámite a la fecha de entrada en vigencia de dicho dispositivo.
Aspectos generales • En aplic
aplicaci
ació
ónn de
dell princip
principio
io de la apli
aplicación
c ación iinme
nmedia
diata
ta de las
las normas,
normas, si
si varía
varía el régime
régimen n de
Es de plena aplicación al respecto lo dispuesto por los arts. 109 y 74 de la Constitución. Según el incentivos para la subsanación de la infracción y el pago de la multa, se aplica ese régimen a la
primero "La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo subsanación y pago que tengan lugar desde que entró en vigor, y no el que regía a la fecha de
disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte." A su vez el concisión de la infracción - RTF 668-3-98 de 30-7-98.
segundo prevé que "Las leyes relativas a tributos de periocidad anual rigen a partir del primero de Hechos imponibles de realización periódica anual (2)
enero del año siguiente a su promulgación." Tratándose de las leyes que, teniendo como materia alguno de los conceptos mencionados en el
Esta última norma norma es una salvaguarda para los contribuyentes. Evita que en el curso del inciso a) de la norma IV, estén referidas a tributos que incidan en estos hechos, es de aplicación lo
periodo anual se cree o incremente tributos, los cuales, si bien han de devengarse al término del previsto en el tercer párrafo del art. 74 de la Constitución; es decir, rigen desde el primer día del año
periodo, pueden resultar gravando bienes o ingresos adquiridos u obtenidos en dicho periodo pero siguiente a su promulgación. Se exceptúa de esta regla las leyes por las que se designa agentes de
en un momento anterior a esa creación o incremento. retención o percepción de tributos de periodicidad anual, las cuales se rigen por la regla general.
La nueva redacción dada a la norma X del Código recoge estas disposiciones constitucionales. En cuanto estos tributos son imputables al año gravable al que corresponde su hecho generador; se
Además regula la entrada en vigor de los reglamentos. tiene que las modificaciones de tasa, deducciones, etc., que se operen respecto de ellos, sólo
Nótese que conforme al párrafo segundo de la norma X, lo dispuesto por el art. 74 de la afectarán a los tributos generados a partir del año gravable siguiente, en que entró en vigor el
Constitución es de aplicación en cuanto la ley esté referida a los conceptos indicados en el inciso cambio. No así al tributo que debiendo ser liquidado y pagado en el curso de este último año, fue
a) de la norma IV, con la excepción que señala. Esto es, ha de tratarse de una ley por la que se generado en el año gravable anterior.
cree, modifique o suprima un tributo, se señale el hecho generador de la obligación tributaria; la Si bien el art. 74 de la Constitución no lo prevé, no se opone a su propósito - salvaguardar la
base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario y el deudor tributario (salvo que se trate seguridad jurídica de los contribuyentes - el que una ley relativa a un tributo de periodicidad anual,
del señalamiento del agente de retención o percepción). favorable a aquéllos, entre en vigencia en el mismo año de su publicación, si así l o dispone la propia
Entrada en vigor de las leyes ley. Por ello cabe afirmar que en tal supuesto sí opera la vigencia anticipada de una ley referida a un
Regla general tributo de periodicidad anual.
Como regla general, las leyes tributarias sustantivas y procesales (1) entran en vigor a partir del Jurisprudencia
día siguiente de su publicación en El Peruano. • Llev
Llevar
ar la cont
contabil
abilidad
idad en moneda
moneda n nacion
acional
al o extranjera
extranjera es una
una ob
obligac
ligación
ión formal
formal que afec
afecta
ta la
Si se trata de hechos imponible ess de realizacióónn inmediat
inmediata a (2), la creación,
creación, modific
modificació
aciónn o determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta, puesto que en el segundo caso es
supresión del tributo por la norma sustantiva sólo afectará a los hechos que se produzcan desde el irrelevante la diferencia de cambio que, en el primer caso, debe adicionarse a, o sustraerse de, las
día siguiente de la publicación de dicha norma en El Peruano, salvo que la nueva disposición demás rentas gravadas. Por tal razón, las normas que autorizan o suprimen la posibilidad de llevar la
señale fecha posterior para su entrada en vigencia. contabilidad en moneda extranjera entran en vigor el primer día del año calendario siguiente - RTF
Tratándose de hechos imponibles de realización periódica anual, rige la norma que se comenta 584-4-2001 de 9-5-01.
abajo. Beneficios cuya aplicación depende de la reglamentación de la ley que los concede
En los casos de tributos de periodicidad menor a la anual, es de aplicación la regla general. Vale En situaciones en que en virtud de la ley que lo establece, la aplicación de un beneficio tributario
decir que la disposición que se dicte regirá inclusive para el período que estuviera transcurriendo debe tener lugar en las condiciones que fije el Reglamento, el Tribunal Fiscal suele considerar que
el día de entrada en vigencia de la norma, salvo que se le señale expresamente otro momento aquél no es aplicable mientras no se dicte la norma reglamentaria, aun cuando en el caso se puedan
para su entrada en vigor. dar las circunstancias consideradas en la ley para el otorgamiento del beneficio y haya transcurrido
Las leyes que establecen infracciones y sanciones sólo afectan a las infracciones que se cometan mucho tiempo sin que se haya dictado el Reglamento. En otras palabras, se considera que aun
desde el día siguiente de la publicación del precepto en el Diario Oficial, salvo que, tratándose de cuando la ley ya se encuentra en vigor, su eficacia está supeditada al dictado de la norma
su modificación, esté contemplada su aplicación retroactiva benigna (véase la secc. 14/3.5). reglamentaria. Sin embargo, como se verá, no siempre se ha aplicado ese criterio.
Respecto de las modificaciones de las normas procesales es aplicable la regla establecida en la • Si no se
se ha dicta
dictado
do el D.S.
D.S. queque de acuer
acuerdo
do al D.L.
D.L. 2600
26009
9 debe
debe regula
regularr la apliicació
caciónn del
segunda disposición complementaria del Código Procesal Civil: los cambios se aplican a los beneficio
bene ficio otorg
otorgado
ado por el D.L. 25764
25764 (con(consiste
sistente
nte en un crédito por el ISC que incidía en
procesos en trámite, salvo las reglas de competencia, los medios impugnatorios interpuestos, los adquisiciones de diesel y petróleo residual), no procede aplicar ese beneficio - RTF 619-2-97 de 23-
actos procesales con principio de ejecución y los plazos que hubieran empezado, los cuales se 6-97.
rigen por la norma anterior. • Si no se
se ha dicta
dictado
do el decre
decreto to supre
supremomo que
que debía
debía aprob
aprobar
ar la relac
relación
ión de
de los servi
servicio
cioss que
Jurisprudencia calificaban como exportación de servicios, no opera la exoneración del IGV para tales servicios, aun
• Las norm
normas
as pr
proce
ocesal
sale
ess so
son
n de ap
aplic
licaci
ación
ón in
inmed
mediat
iata
a - RTF 14
1400-
00-1
1 de 11
11-11
-11-94
-94 y 7-2-
7-2-96
96 de cuando la operación realizada haya cumplido con los requisitos establecidos en el art.. 33 del Rgto.
9-4-96, entre otras. de la Ley del IGV aprobado por D.S. 269-91-EF para ser considerada como exportación de servicios
• Con fund
fundame
amento
nto en
en la 22da.
da. D
Disp
isp.. Co
Compl
mplem.
em. ddel
el CP
CPCC y en lala norma
norma III
III de
dell Tít
Tít.. Prel.
Prel. de
dell - RTF 633-2-98 de 31-7-98.
C.C., la RTF 3590-6-2003
3590-6-2003 de 25-6-03
25-6-03 (jur. oblig.g. pub. 2-7-03
2-7-03)) declaaró
ró que las apelaciones
apelaciones • Una empresa
empresa agro
agroindu
industria
striall qu
quee utiliza
utiliza únic
únicamen
amentete insumos
nsumos ag
agrope
ropecuari
cuario
os,
s, está comprend
comprendida ida
interpuestas ante las municipalidades provinciales contra resoluciones de las municipalidades en el numeral 2.2 del art. 2 de la Ley 27360, que otorga los beneficios de esa ley a las empresas
distr
distritale
italess durante
durante la vigencia
vigencia del art. 96 de la Ley 23853, debían debían ser resuelt
resueltasas por dichas
dichas agroindustriales que utilicen principalmente productos agropecuarios, aun cuando no se haya dictado
municipalidades provinciales aun luego del dictado de la Ley 27972, la cual dispuso que el el decreto supremo que, conforme al num. 2.3 del art. 2 de la misma ley, debe determinar los
Tribunal
Tribu nal Fiscal era compete
competentente para cono
conocer
cer de las apelacio
apelaciones
nes contra resolucio
resolucionesnes de las porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios a los fines de lo previsto en el num.
municipalidades distritales. (3) 2.2, toda vez que en el supuesto indicado se cumple la finalidad de la ley, no siendo la expedición de
•recursosEnimpugnativos
el caso
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resu
suel
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to po
porr la RTF
encontraba 19
1935
35-2
vigente el-2recargo
de 2
2-1
-1-9
-95,
5,reclamación
por a la fe
fech
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regulado porlos
el •la norma
Lareglamentaria
Lass ex
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acio imprescindible
ione
ness que realic para
realicen
en lassuempre
aplicación
emp resa - RTF
sass establ
esta 5610-2-2002
blec
ecid
idas degión
as en la Re 25-9-02.
Región de la Se
Selv
lva
a no
art. 156 del Cód. Tributario aprobado por D.S. 218-90-EF. Dicho recargo se derogó luego de la pueden
pued en ser computad
computadasas como part
partee de sus oper
operacion
aciones
es realizadas
realizadas en ella a los fines del
5
 

cumplimiento del requisito previsto en el art. 46, inc. c), de la ley del IGV, modificado por Ley El carácter interpretativo de una disposición puede serle otorgado por una norma posterior; puede
26727, si no se ha dictado el decreto supremo que fije los requisitos que deben cumplir las estar declarado en la misma disposición interpretativa, o simplemente puede desprenderse de su
exportaciones a ese fin según lo dispuesto en ese dispositivo - RTF 2357-5-2003 de 30-4-03. texto.
 _____________________  A expresiones tales como "no grava", "no están sujetos", "no están gravados", "están inafectos",
1. En las
las procesale
procesaless inlu
inluimos
imos la
ass re
referid
feridas
as a toda clase de pproce
rocedimien
dimientos,
tos, tales como los d
de
e "sustitúyase", "aclarase", "precísase", fácilmente se les reconoce valor interpretativo. (2)
reclamaciones, no contenciosos, de pago, de cumplimiento de deberes formales y de obtención de Ahora bien, bajo la apariencia de una norma interpretativa puede intentar dictarse una disposición
algún beneficio o exoneración. modificatoria con efectos retroactivos gravosos para el contribuyente. Es el caso de las normas
2. V éa
éa sse
e la se ccci
ción 4/ 3.
3. interpretativas que, en rigor, restringen amplían o contrarían lo normado por la norma interpretada,
3. Por el cont
contrario,
rario, en las
las RTF 5582-2
82-2 de 26-4-9
26-4-94
4 y 766-2
766-2 d
de
e 3-6-94,
3-6-94, al conocer
conocer dde
e apelacio
apelaciones
nes como lo revela abundante jurisprudencia. Es obvio que las consideraciones anteriores no son de
interpuestas antes de entrar en vigencia el Código Tributario aprobado por D.Leg. 773 contra aplicación a tales disposiciones, las cuales deben regirse por lo señalado en las secciones 1/5.1 y
resoluciones que según dicho Código debían ser objeto de reclamación, el Tribunal Fiscal se 1/5.2.
pronunció por la devolución de los autos a la Administración a fin de que dé el trámite de En la sente
sentencia
ncia de 16-516-5-07
-07 - Exp. 0002-2006-P
0002-2006-PI/TC,
I/TC, el Tribunal
Tribunal Constituc
Constituciona
ionall dete
determinó
rminó los
reclamación al recurso presentado. "elementos que identifican el contenido de una norma interpretativa". En su fundamento 23 expresó
al respecto que:
1/5.2 ENTRADA EN VIGOR DE LOS REGLAMENTOS "Como no es suficiente que una norma se autodefina como interpretativa para que realmente lo sea,
De acuerdo al tercer párrafo de la norma X del Código "Los reglamentos rigen desde la entrada en el Tribunal Constitucional considerada pertinente adoptar los tres requisitos establecidos por la Corte
vigencia de la ley r eglamentada. Cuando
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia Constituci
Const itucio
onal
nal de Colo
Colombia
mbia que deben
deben satisface
satisfacerr dich
dicha
a clase de normas,
normas, sin los cuales se
de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio desnaturalizan y carecen de la virtud de integrarse a la norma interpretada:
reglamento". Primero, debe referirse expresamente a una norma legal anterior. Segundo, debe fijar el sentido de
dicha norma ante anterior
rior enu
enuncian
nciando
do uno de los múltip ples
les significa
significados
dos plausible ess de la norma
norma
Por reglamento se entiende toda norma jurídica de carácter general emanada de la Administración interpretada, el cual pasa por decisión del propio l egislador, a ser el significado auténtico que excluye
sobre materia de su competencia. Esta noción comprende tanto al conjunto de normas que suele las demás interpretaciones de la norma anterior. Tercero, no debe agregarle a la norma interpretada
denominarse reglamento, como a la disposición aislada dictada sobre un asunto específico. un contenido que no estuviera comprendido dentro de su ámbito material".
 _______________________ 
La norma del Código ha sido concebida en función de los reglamentos denominados ejecutivos, o 1. RTF 851
851 d de
e 1-9-64,
1-9-64, 5517 de 224-8-7
4-8-70,
0, 5
5884
884 de 9 9-12-7
-12-70
0 y 20497
20497 de 1 14-8-8
4-8-87.
7.
sea los dictados
dictados para desarro
desarrollar
llar el cont
contenid
enido
o de una ley. No se ha tenido do en cuen
cuenta
ta los 2. La RTF 668 6687 7 de 16
16-12
-12-71
-71 res
resolv
olvió
ió qque
ue ""est
estand
ando o al text
texto"
o" ddel
el aart.
rt. 5 del
del D.
D.L.
L. 1
1779
7791
1 "s
"su
u
reglamentos llamados autónomos dictados
dictados sobre materia que no ha sido objeto de previsión legal. carácter es declarativo...". El dispositivo en mención estableció que el impuesto al volver de la
propieda
propiedad d pred
predial
ial (ya dero
derogado
gado)) "no grav
grava(ba)
a(ba)"" dete
determina
rminados
dos inmuebles
inmuebles de los concecio
concecionario
narioss
Tratándose de los reglamentos ejecutivos dicha norma prevé dos hipótesis: mineros.
que el reglamento se promulgue antes de la entrada en vigor de la ley (lo que puede ocurrir, y
ocurre, en los casos de vacatio legis), o simultáneamente a ello; y que se promulgue luego. En la A) APLICACIÓN INMEDIATA
primera hipótesis el reglamento rige desde la vigencia de la ley interpretada. En la segunda, el Aspectos generales
reglament
reglamento o entr
entra
a en vigor desd
desdee el día siguiente
ente de su publicación
publicación oficial, salvo norma en Como regla general, las normas jurídicas, una vez que han entrado en vigor, serán de aplicación a
contrario, siendo esta regla de aplicación tanto para las normas reglamentarias originales como los hechos (actos, actividades, situaciones, etc.) que acaezcan o se configuren desde ese momento,
para sus modificatorias. los que generarán las consecuencias jurídicas previstas en ellas. No obstante, las normas jurídicas
también pueden incidir en hechos acontecidos con anterioridad a su vigencia, sea modificando las
Tratándose de los reglamentos autónomos puede considerarse de aplicación la Ley 29158 (1), art. consecuencias jurídicas que produjeron según una norma anterior o atribuyéndoles una nueva
11, num. 3, según el cual los decretos supremos rigen desde el día siguiente de su publicación, consecuencia jurídica.
salvo disposición contraria que postergue su vigencia en todo o en parte. Aplicación inmediata
Esta última regla es de aplicación inclusive tratándose de reglamentos de leyes relativas a tributos Si la nueva norma modificara
modificara o supr
suprimier
imiera
a las consecuencia
consecuenciass juríd
jurídicas
icas del hecho
hecho a partir de su

de periodicidad
D.S. 125-96-EF,anual. Este fue la
que modificó el norma
criterio reglamentaria
que la RTF 372-2-2001 de 30-3-01
sobre el cálculo aplicó en elaplicable
del coeficiente caso del entrada
lo que seendenomina
vigor o desde ese momento
su aplicación le asignara
inmediata. Esteuna nueva
modo deconsecuencia
aplicación dejurídica,
la nuevasenorma
estaríatiene
ante
para determinar los pagos a cuenta del Imp. a la Renta. Se señaló que entró en vigencia el día amparo expreso en el artículo 3 del Título Preliminar del Código Civil, según el cual "(la) ley se aplica
siguiente a su publicación "al no estar referido a ninguno de los elementos señalados en el inciso a las consecue
consecuencia
nciass de las relacione
relacioness y situacion
situaciones
es juríd
jurídicas
icas existentes".
existentes". Los sigusiguient
ientes
es
a) de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario" pronunciamientos ilustran este modo de aplicación de las normas:
 __________________________  • El art.
art. 30 del
del D.L.
D.L. 2574
25748
8 establ
estableci
e ció que cuan
cuando
do el sald
saldoo a favor
favor del
del export
exportado
adorr no fuera
fuera
1. Le
Leyy Org
Orgán
ánic
ica
a de
dell P
Pod
oder
er Ej
Ejec
ecut
utiv
ivo.
o. compensable con otros tributos, podía ser transferido a terceros, lo que fue dejado sin efecto por el
D.L. 25979 a partir del 1-1-93. La RTF 886-5-97 de 14-5-97 declaró que lo así dispuesto era
1/5.3 NORMAS INTERPRETATIVA
INTERPRETATIVAS S aplicable inclusive a los saldos a favor generados antes de esa fecha.
Las normas interpretativas, dado su carácter declarativo y no innovativo, rigen desde la vigencia • Tra
Tratán
tándos
dosee de las rent
rentas
as de nono domici
domicilia
liado
doss proveni
provenie
entes
ntes de la expl
explota
otació
ción
n de bienes
bienes que
que
del precepto interpretado, salvo disposición expresa que fije otro momento. sufran desgaste, la regla sobre recuperación del capital invertido establecida por el D.S. 134-2004-
Basada en este principo reiterada jurisprudencia ha declarado que deviene nulo lo resuelto por  EF, modificatoria de la establecida por el D.S. 122-94-EF, es aplicable desde su vigencia inclusive a
una resolución del Tribunal Fiscal (o la resolución de ejecución consiguiente) que no sea conforme las rentas obtenidas a partir de ese momento, respecto de la explotación (en el caso, arrendamiento)
a la interpretación auténtica (legal o reglamentaria) del dispositivo legal aplicado al caso, fijada con de bienes que se hubiere iniciado antes - RTF 5353-2-2006 de 3-10-06.
posterioridad a la expedición de la resolución. (1)
En cambio,
anterior, lasrigen
sólo resoluciones del Tribunal
para los casos Fiscaldeque
pendientes varían la interpretación fijada en jurisprudencia
solución. B) RETROACTIVIDAD
Cuando desde un momento anterior a su entrada en vigor la nueva norma modifica o suprime las
consecuencias jurídicas ya producidas de un hecho, o desde ese momento le asigna determinada
6
 

consecue
cons ecuencia
ncia jurídic
jurídica,
a, se está ante el fenó
fenómeno
meno de la retroact
retroactivida
ividad
d de la norm
norma.
a. (1) La vehículo del contribuyente había sido inscrito el 2-3-99 en el indicado Registro. La RTF 1064-4-2006
retroactividad
retroactividad puede estar prevista
prevista en la norma o, sin estarlo, puede result
resultar
ar de su mera de 24-2
24-2-06
-06 declaró que el contcontribuy
ribuyente
ente debía pagar el impuesto
impuesto correspondie
correspondiente
nte a 2002,
2002,
aplicación. En el primer caso se dirá que la norma es retroactiva y, en el segundo, que está siendo "independientemente de que la inscripción haya ocurrido dos años antes de la vigencia del citado
aplicada retroactivamente. artículo 1 de la Ley Nº 27616, lo que resulta de una aplicación inmediata de la norma y no de una
El art. 103, segundo párrafo, de la Constitución dispone que "ninguna ley tiene fuerza ni efecto aplicación retroactiva de la misma …", que fue lo alegado por el contribuyente.
contribuyente.
retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo".  __________________________ 
La norma constitucional en mención prohíbe dictar leyes o aplicarlas, con efectos retroactivos. En 1. La STC Nº 1300-
1300-200
2002-H
2-HC/T
C/TCC de 27-8-03
27-8-03 expre
expresa
sa en su fundam
fundament
entoo 8 que "(la)
"(la) aplic
aplicaci
ación
ón
materia tributaria puede señalarse que el impedimento alcanza a las normas del derecho tributario retroactiva de las normas se produce cuando a un hecho, relación o situación jurídica se les aplica
material, formal, procesal y penal. una norma que entró en vigencia después que éstos se produjeron". Es errada esta afirmación pues
Este precepto constitucional rige, asimismo, para los decretos legislativos que dicte el Poder  la aplicación de una norma a un hecho anterior puede tener lugar de dos modos como se indica en el
Ejecutivo, en uso de las facultades legislativas que le sean delegadas por el Congreso, conforme texto: de modo inmediato o de m odo retroactivo.
al artículo 104 de la Constitución.
Aunque
Aunq ue el prec
precepto
epto constitucion
constitucionalal sólo hace refe
referenci
rencia textual
textual a la ley, hay que entenderlo
entenderlo C) ULTRACTIVIDAD
aplicable inclusive a las normas de inferior jerarquía, tales como los decretos y resoluciones del Existe
Existe ultra
ultractivi
ctivid
dad
ad cuando la norma,
norma, lueg
luego
o del cese de su vigencia, sigue regulando
regulando las
Poder Ejecutivo y las resoluciones municipales que se dicten en materia tributaria. Y ello tanto por  consecuencias jurídicas que estuvieron sometidas a ella y que subsisten al producirse tal cese. La
la legalidad que les es exigible, como porque sería absurdo que pueda darse respecto de tales norma derogada deja de aplicarse a nuevos hechos. Simplemente regula las consecuencias que
normas una posibilidad no reconocida por la Constitución a la ley. todavía subsisten de hechos producidos hasta el cese de su vigencia.
La cuestión relativa a la retroactividad de las normas se ha suscitado en casos como los En principio, la ultractividad debe ser establecida por norma expresa, pues se opone a la aplicación
siguientes: inmediata de la nueva norma. Sin embargo, puede afirmarse que existen situaciones en que no se
• En el caso
caso rresu
esuelt
elto
o po
porr la RTF 2 2413
41322 de 77-5-
-5-91
91 se ddecl
eclaaró
ró iimpr
mproce
oceden
dentete la a apli
plicac
cación
ión requiere de norma expresa que disponga la ultractividad de la norma. Así sucede, por ejemplo,
retroactiv
retro activa
a de un decre
decreto
to supremo de emer emergenc
gencia
ia (Const. de 1979
1979,, art. 211, inc. 20), que cuando la aplicación de la nueva norma o la inexistencia de una nueva norma, puede producir un
ordenaba a la Administración determinar la deuda derivada de la reglamentación equivocada de efecto tan manifiestamente nocivo o absurdo que no puede estimarse razonablemente
razonablemente como querido
una ley que ese dispositivo pretendía corregir, lo que habría determinado que se reabriese por el legislador. Considérese las situaciones siguientes:
indebidamente la determinación ya efectuada. • La RTF 23892389-4
-4-9
-96
6 de 8-11-9
8-11-96
6 mantuv
mantuvo o la in
inaf
afec
ecta
taci
ción
ón del
del IGV
IGV respe
respect
cto
o de lo loss pagos
pagos
• La Res.
Res. 050/9
050/95-S
5-SUNA
UNAT,
T, pupubli
blicad
cada
a el 30
30-6-
-6-95,
95, pprev
revió
ió una
una rebaja
rebaja dde
e la multtaa en ccaso
aso dede recibidos a partir de 1994 en virtud de contratos de construcción celebrados con el Estado antes de
subsanación espontánea
espontánea de la infracción. Su 1ra. Disposición Transitoria dispuso que lo dispuesto ese año, los cuales gozaban de dicha inafectación conforme al art. 2, inc. d), del D.L. 25748, cuyo
en esa resolución era aplicable a las infracciones cometidas con anterioridad a su fecha de régimen
régim en fue sustituid
sustituido o por el D.Leg.
D.Leg. 775, el cual no preveía esa inaf inafectac
ectación
ión ni cont
contempló
empló
entrada en vigor, siempre que las sanciones no hubieren sido notificadas. En el caso de la RTF expresamente su subsistencia para los referidos contratos.
433-2-98 de 20-5-98 se aplicó esa disposición a un contribuyente que, espontáneamente, en • He aquí
aquí una
una sittuación
uación que
que n
no
o ha llegado
llegado a suscitarse
tarse a nivel
nivel ju
jurispr
rispruden
udencial.
cial. El art.
art. 72
72,, inc
inc.. b),
agosto de 1993 había presentado extemporáneamente diversas declaraciones y, en setiembre de del TUO de la Ley General de Minería (aprobado por D.S. 014-92-EM de 2-6-92) contemplaba el
1995, había pagado las multas con la rebaja prevista en la Res. 050/95-SUNAT. beneficio de inversión de las utilidades no distribuidas para las empresas mineras. El D.S. 024-93-
• En el
el caso
caso de la RTF 9050-5-20
9050-5-2004 04 de 19-11-04
19-11-04 (jur. oblig.
oblig. pub
pub.. 27-11-0
27-11-04)
4) sse
e apliicó
có e
ell pla
plazo
zo EM y sus dispositivos complementarios y modificatorios, previeron las limitaciones y condiciones
de caducidad de un año establecido en el art. 18, inc. 2, del Código Tributario, modificado por el para el goce del beneficio. La Ley 27343 (pub. 6-9-00) derogó el beneficio y previó en su disposición
D.Leg. 953, vigente desde el 6-2-04, a un agente de retención que había omitido retener el transitoria que los contribuyentes que a la fecha de publicación de esa ley tuvieran programas de
Impuesto a la Renta de 5ta. categoría de enero a diciembre de 1993. Con anterioridad a esa inversión aprobados podían seguir gozando del beneficio respecto de sus utilidades obtenidas hasta
modificación la responsabilidad de los agentes de retención estaba sujeta al plazo de prescripción 2003, "en los términos y condiciones" establecidos
establecidos en el referido TUO y sus normas reglamentarias.
de 4 años que, en el caso, no había había vencido cuand
cuando o se notifica
notificaron
ron las Resolucio
Resolucionesnes de Al respecto surge la cuestión de si las condiciones reglamentarias establecidas para el goce del
Determinación al agente de retención. El Tribunal Fiscal consideró que en el caso el plazo de beneficio subsistieron luego de la derogación de éste, tratándose de los programas en los que se
caducidad debía computarse desde que se incurrió en la omisión, o sea desde un momento habían invertido las utilidades obtenidas hasta 1999. Cabe pensar que si se previó expresamente la
anterior a la entrada en vigor del D.Leg. 953, y no desde este último momento (en este supuesto, ultractividad de las condiciones para los programas en los que se invirtieran las utilidades de 2000 a
en excepción
La nuestro concepto, sí habría habido
a la irretroactividad aplicación ainmediata
se circunscribe de la
las normas nueva norma).
tributarias de carácter penal cuando 2003, la misma
utilidades ultractividad
obtenidas debía
hasta 1999, operar ello
aun cuando respecto
no fuede los programas
contemplado en los norma.
en ninguna que se invirtió las
son benignas para el infractor. Véase al respecto la sec. 14/4.6.
Obsérvese que no existe retroactividad cuando un hecho ya producido, simplemente es tomado en D) OTROS ASPECTOS
cuenta para formular la regla que habrá de regir hacia el futuro. Existen situaciones en las que, por haber variado la legislación a lo largo del tiempo, no se tiene
• En el caso
caso reresue
suelto
lto por
por la re
resol
solución
u ción de
dell Trib
Tribuna
unall Fisc
Fiscal
al 17
17988
988 de
de 2-1
2-11-8
1-83,
3, se eesta
stable
bleció
ció certeza acerca de la norma que debe regir un particular aspecto de la aplicación del tributo. En
que si bien la exoneración prevista en el art. 10, inc. e), del D.L. 21980, opera desde la vigencia de particcular
ular esta
estass situ
situacion
aciones
es se presentan
presentan cuando la Administrac
Administración
ión Tributaria
Tributaria es la llamada
llamada a
este decreto ley inclusive para los terrenos sin construir adquiridos antes, el plazo exoneratorio se determinar ese aspecto. La duda surge en torno a si debe aplicarse la norma que se encuentra en
computa no desde ese momento, sino desde la fecha de adquisición del terreno. El contribuyente vigencia en ocasión de la actuación de la Administración Tributaria o si más bien debe aplicarse la
había alegado que al computarse así el plazo, se estaba aplicando retroactivamente la norma en que se encontraba en vigor al desarrollarse la situación de hecho que da origen a la aplicación del
su perjuicio, lo que rechazó el Tribunal Fiscal, con buen criterio a nuestro parecer. tributo. Citamos algunos criterios jurisprudenciales.
• El art.
art. 30 del D. D.Le
Leg.
g. 77
7766 dispo
disponí
nía
a que el Im Imp.
p. al Pa
Patr
trim
imon
onio
io Ve
Vehi
hicu
cula
larr grav
gravab
abaa los • "(
"(De
De)) ac
acue
uerd
rdoo al pr
prin
inci
cipi
pio
o ju
jurí
rídi
dico
co de tempo
tempora
ralid
lidad
ad de la ley,
ley, el cu
cual
al es recog
recogid
ido
o como
vehí
vehículos
culos con antigüedad
güedad no mayor de 3 años. años. El contribuyente
contribuyente,, propietar
propietario
io de un vehículo precepto constitucional en cuanto a la vigencia de la ley, no se puede determinar la cuantía de la
fabricado en 1997, había cumplido con pagar el impuesto por los años 1998, 1999 y 2000. El art. 1 obligación tributaria de un contribuyente, respecto de un tributo, mediante la aplicación de una norma
de la Ley 27616 modificó a partir del 1-1-02 el indicado artículo del D.Leg. 776. Dispuso que el legal que al momento de devengarse la referida obligación no se encontraba en vigencia, siendo
impuesto
plazo se aplicaba
a partir a los vehículos
de la primera inscripcióncon
en antigüedad
el Registro no
de mayor de tresVehicular
la Propiedad años, computándose dicho
y configurándose necesario
vigencia …"aplicar, en la determinación
- RTF 289-3-98 de 26-3-98. de la obligación aludida, la norma que se encontraba en
la condición de contribuyente con arreglo a la situación existente al 1 de enero de cada año. El
7
 

• Si la legisl
legislaci
ació
ónn ha va
varia
riado
do el pro
proced
cedimi
imient
ento
o de det
determ
ermina
inació
ción
n sob
sobre
re base
base presunt
presunta,a, deb
debe
e Tribunal
Tribunal Fisca
Fiscall ha alca
alcanzad
nzado
o inte
interpret
rpretacion
aciones
es de resu
resultado
ltado restrictivo
restrictivo (9) o exte
extensivo
nsivo (10)
aplicarse el vigente al devengarse la obligación y no el vigente al desarrollarse la fiscalización (se respectivamente.
citó el criterio de la RTF 289-3-98) - RTF 1699-1-2004 de 19-3-04.
19-3-04.
• Trat
Tratán
ándo
dose
se de la expexplo
lota
taci
ció
ónn de bien
bienes
es suj
sujet
etos
os a dedesg
sgas
aste
te de prprop
opie
ieda
dadd de no Es de notar que ambos tipos de interpretación (restrictiva o extensiva) se encuentran indistintamente
indistintamente
domiciliados, la regla sobre recuperación del capital invertido establecida por D.S. 134-2004-EF, en casos de resolución en favor del Fisco o del contribuyente.
modificatoria de la establecida por D.S. 122-94-EF, es aplicable sólo a las rentas obtenidas desde
ese momento como consecuencia
consecuencia de la explotac
explotación
ión de bienes
bienes que se hubiere iniciad
iniciadoo en En relación con el segundo párrafo de la norma VIII, cabe indicar que no prohíbe la interpretación
momento anterior. Respecto de las rentas devengadas antes rige la norma modificada. En el caso, extensiva, por la que se declara comprendido en la norma un caso implícitamente considerado en
la SUNAT había aplicado la nueva regla respecto de todas las rentas - RTF 5353-2-2006 de 3-10- ella. Así l o demuestra numerosa jurisprudencia.(11)
06.
De otro lado, la analogía se entiende prohibida en cuanto signifique aplicar tributos o sanciones, o
1/6 PLAZO SUPLETORIO DE EXONERACIONES TEMPORALES conceder exoneraciones,
exoneraciones, en situaciones no previstas explícita ni implícitamente en la ley. (12) No así
"Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se en cuanto permite suplir la ausencia de regulación de otros aspectos sustantivos o formales.
entenderá otorgado por un plazo máximo de seis (6) años" - art. 2 inc. c) del D. Leg. 977,
dispositivo que establece la Ley Marco para la dación y r enovación de exoneraciones,
exoneraciones, incentivos o - En el caso resuelto por la la RTF 5750 DE 28-10-70, se consideró como pagp a cuenta del
beneficios tributarios. impuesto a la renta del año en que se redistribuyeran dividendos, lo pagado a cuenta del impuesto
Hasta el 15-3-07 el plazo supletorio era de 3 años y lo establecía la Norma VII, 2do párrafo del complementario sobre utilidades no distribuidas ni capitalizadas. El fallo se dictó interpretando los
Código modificado por el D. Leg. 953. principios de las disposiciones de transición del nuevo sistema del impuesto a la renta, las cuales no
contemplaban expresamente el caso.
1/7 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
- El art. 2 del D.S. 70-H fijó un plazo de 60 días a contarse desde la operación de crédito para la
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos en presentación de la declaración jurada por quienes a partir de la Ley 16028 celebrasen operaciones
Derecho de crédito exoneradas por dicha ley.
- Norma VIII, 1er. párrafo. Por Ley 16182 se extendió la exoneración a quienes hubiesen celebrado operacio
operaciones
nes de crédito con
anterioridad a la Ley 16028, sin señalarse plazo para la presentación de la declaración jurada.
En vía de interpret
interpretació
ación
n no podrá
podrá crear
crearse
se tribu
tributos,
tos, esta
establec
blecerse
erse sanciones,
ones, conceders
concedersee Supliendo este vacío en el caso resuelto por la RTF 6024 de 8-2-71 se aplicó "por analogía" el plazo
exoneraciones ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los de 60 días señalado en el art. 2 del D.S. 70-H, computado a partir de la dación de la Ley 16182.
señalados en la ley - Norma VIII, 3er. párrafo. (1)
- La RTF 7363 de 24-7-72 resolvió que "no existiendo norma expresa que determine la proporción
En relación con lo dispuesto en el primer párrafo se observa que la jurisprudencia, según los en que debe distribuirse el monto de las sumas depositadas en ahorros por los cónyuges, a fin de
requerimientos del caso, considera los aspectos literal, lógico (2) , sistemático (3) o histórico de la determinar la renta deducible por cada uno de ellos, debe estarse a lo manifestado por éstos". En
norma para determinar sus alcances. ese caso, según se aprecia en el informe del Vocal, se aplicó a fortiori el criterio implícitamente
aceptado por la norma que obliga a declarar por separado la remuneración de la cónyuge, cuyo
Al considerar el aspecto literal, las palabras y expresiones suelen recibir una interpretación de monto se determina por la sola declaración de ésta.
acuerdo a su acepción común o general. (4) Si aluden a un concepto técnico, se tiene en cuenta el
cont
contenid
enido
o de éste,
éste, rech
rechazán
azándose
dose interpret
interpretacio
aciones
nes lata
latass (5). Las frases
frases son cons
considera
ideradas
das - La R.D. 476-83-EFC/74 de 24-8-83, que fija l os porcentajes de depreciación aceptables para fines
comúnmente en su necesaria conexión con las demás que integran la norma.(6) del impuest
impuestoo a la ren
renta,
ta, señala
señala que en los ca casos
sos no pre
previs
vistos
tos en la tab
tabla
la "se aplicará
aplicaránn
analógicamente los porcentajes previstos en ella".
Cuando en razón de su texto se encuentra que la disposición claramente comprende o excluye el
caso, no es necesario ya el examen de los demás aspectos de la norma. Pero han habido casos - La interpretación de una norma que concede un beneficio tributario, que es una excepción al
en que
los qu
queenopod
dándose
podría
rían
n desesaprende
circunstancia
despre rse de por
nderse su tener
solo latexto
disposición
tex aparentemente
to,, el Tri
Tribu
bunal
nal Fiscal
Fiscal sealcances
ha prodistintos
pronun
nuncia a
ciado
do régimenelgeneral,
informa Derecho debe realizarse
Tributario, en forma
el que estricta
se opone y teniendo
al uso en cuenta
de la analogía - RTFel18365
principio
de de legalidad que
4-5-84.
exclusivam
exclu sivamente
ente a mérito
mérito de la letra de la norma
norma.. (7) Esta circunsta
circunstancia
ncia hace discutib
discutible
le la
interpretación así alcanzada. -----------------------

Frecuentemente se encuentra, sin embargo, que si el caso no está claramente comprendido o 1. Véase el artículo "Interpretación de la norma en el derecho tribtario" en el volumen Nª 11 de la
excluido por la disposición, se examina la finalidad o propósito de la norma. A tal fin se suele Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.
apelar a los considerandos de la disposición y a sus antecedentes
antecedentes históricos. También se tiene en 2.RTF 19836 de 14-10-86.
cuenta, según el caso, la naturaleza del tributo o su finalidad, el propósito de la exoneración e, 3.RTF 24827 de 18-5-92.
inclusive, la naturaleza de las cosas. (8) 4.RTF 10191 de 14-1-75; 1 10196
0196 de 16-1-75.
5.RTF 12197 de 12-1-76; 2 24227
4227 de 14-8-91.
La concordancia con las demás disposiciones vinculadas a la misma materia a veces sirve 6.RTF 6318 de 3-6-71; 13713725
25 de 4-1-78.
también
también para determin
determinar
ar el propósit
propósito
o de la norma; en otra
otras,
s, permitte
e esclarece
esclarecerr su sentido, 7.RTF 11266 de 16-2-76; 12829 do 12-5-77
12-5-77;; 12869 de 27-5-77; 13008 de 19-7-77
19-7-77;; 13146 de 8-9-77.
complementándolo
complementánd olo con los de normas afines. 8.RTF 11551 de 25-5-76.
9.Por ejemplo, RTF 7097 de 9-5-72; 12062 de 24-9-76; 12684 de 17-3-77; 12743 de 5-4-77; 13043
Segú
Según
n que que
encontrado del elexam
examen
textoendeefec
efectuad
tuado
la normao decía
de los aspecto
aspectos
más s lógico,
o menoslógico, que
de lo sist
sistemáti
emáticco
o o histórico,
histó
correspondía rico,
a su se haya
intención, el de 4-8-77;las
10.Véase 13723
RTFde10081
3-1-78;
de13913 de 2-3-78.
5-12-74; 12080 de 28-9-76;
28-9-76; 12581 de 8-2-77; 12678 de 15-3-77; 12771
de 19-4-77; 19068 do 19-8-85; 19798 de 24-9-86.
8
 

11.Veáse la jurisprudencia que se cita en la nota 9 de la pág. anterior. para la expropiación ordenada en vida del causante que posiblemente el impuesto sería mayor que
12.El art.139, inciso 9, de la Constitución señala como principio jurisdiccional la inaplicabilidad por  el valor de expropiación.
analogía de la ley penal y de las normas que restrinjan derechos. Consid derando
erando esta situación
situación como noto notoriame
riamentente injusta
injusta se excluyó
excluyó del activvo o sucesora
sucesora a los
inmuebles hasta que estuviese definitivamente fijado el valor de expropiación.
1/8 APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DEL DERECHO- JERARQUÍA DE LAS NORMAS • En el
el caso
caso materia
materia de la RTF 11634 11634 de 18-6
18-6-76,
-76, pue
puesto
sto que
que eell contribu
contribuyent
yente e ha
había
bía agreg
agregado
ado
El art. 128 del Código, en concordancia con la norma similar del art. 139, inc. 8, de la Constitución, a las utilidades de 1967 (ejercicio ya cerrado) el importe de una reserva indebidamente deducida deducida en
dispone que "Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por  1966, el Tribunal dejó sin efecto el reparo (en principio procedente) por este ejercicio, considerando
deficiencia de la ley". Complementariamente la norma IX establece que "En lo no previsto por este que de mantenerse se estaría tributando dos veces el impuesto sobre la misma materia imponible.
Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre Aplicación de las normas según su jerarquía
que no se opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho El principio de la jerarquía de las normas ha sido consagrado por la Constitución, art. 51, según el
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del cual "La Constitu
Constitución
ción prevalece
prevalece sobrsobre e tod
toda a norma
norma lega
legal;l; la ley, sobr
sobree las normas de infe inferior 
rior 
Derecho". categoría, y así sucesivamente...". El art. 138, segundo párrafo, de la Constitución a su vez obliga a
Varios son los principios que al amparo de esta disposición ha recogido la jurisprudencia. aplicar ese principio en todo proceso.
El principio de equidad fundamenta la no aplicación de sanciones en casos de fuerza mayor, error  Acorde con las indicadas normas, el art. 102 del Código, señala que "Al resolver el Tribunal Fiscal
excusable o dualidad de criterio - véase la sección 14/1. deberá aplicar la norma de mayor jerarquía". (1)
Ocasionalmente puede conducir a la inexigibilidad del pago del tributo. Esto principio informa la El Tribunal Fiscal ha aplicado el indicado principio en diversos tipos de situaciones.
RTF 9374 de 27-5-74 según la cual el impuesto a los terrenos sin construir y los arbitrios Prevalencia del tratado internacional sobre el derecho interno
correspondientes a un predio de propiedad de 31 condóminos eran exigíbIes a todos ellos en • Los
Los tratado
tratadoss interna
internacio
cional
nales
e s preval
prevale ecen
cen sobre
sobre las normanormass interna
internass en aplicación
c ación de loslos
partes proporcionales, y no a uno solo, como se habia acotado (lo cual estaba conforme con el principios pacta sunt servanda y primacía de derecho internacional convencional sobre el derecho
antiguo art. 6; véase la sección 3/3. interno - RTF 3041-A-2004 de 14-5-04 (jur. oblig. pub. 28-5-04).
La RTF 18239 de 2-3-84, considerando la situación de la empresa y con sujeción al principio de • Aun
Aunqu
quee la legisslació
laciónn del nuevo
nuevo trib
tributo
uto nono contemp
contemple le la inafec
inafectatació
ción,
n, debe
debe consid
considera
erarse
rse
equidad, aplicó a la empresa la sanción mínima, en un caso en el que el Juzgador tenía facultad subsistente ésta si, conforme al Acuerdo Internacional celebrado cuando regía el impuesto derogado,
para determinar la sanción entre el m ínimo y el máximo señalando legalment
legalmente.
e. debía mantenerse la inafectación que éste contemplaba, conforme al principio recogido en el art. 101
Asimismo de variada aplicación ha sido el principio de economía procesal, por el que se resuelve de la Constitución (de 1979) - RTF 23455 de 14-6-90.
de modo de evitar la realización de un trámite debido que, en el caso, resulta innecesario. Prevalencia de la ley sobre l as normas reglamentarias
Fundamenta, por ejemplo, los casos en que el Tribunal Fiscal se avoca al conocimiento de un Se ha considerado que la norma reglamentaria transgredía la ley y, por ende, que era inaplicable, en
asunto sobre el que no ha habido pronunciamiento previo (véase la sección 9/15.3) o se ha situaciones como las siguientes:
interpuesto un recurso indebido (RTF 24262 de 27-8-91), y aquéllos en que se resuelve de oficio • Al dispo
disponer
ner que
que la ex
exoner
oneración
ación de u un
n tributo
buto alcanza
alcanza a detedetermina
rminadada oopera
peración
ción (RTF 20536
20536 de
la devolución o la compensación de un pago indebido (Véase la sección 5/3.2a) o en que el 26-8-87) o que una exoneración amplia alcanza a determinado tributo (RTF 18902 de 15-3-85), sin
Tribunal Fiscal deja sin efecto órdenes de pago al conocer de la inadmisibilidad de su reclamación ser tal lo que resultaba de las leyes cuyos alcances se discute.
sin pago o afianzamiento previo, por haber perdido fundamento legal su emisión - RTF 5107-6- • Al pret
preten
ende
derr modi
modififica
carr lo dispu
dispues
estoto en la le leyy en matemateriria
a de ajus
ajuste
te de cuota
cuotass dedell
2005 de 17-8-05. fraccionamiento de deudas tributarias - RTF 2390-1 de 7-3-95 y 2909-2 de 17-4-95.
Sobre el principio de retroactividad benigna de la ley penal tributaria véase la secc. 14/3.5. • Al dispon
disponer
er que
que el acogim
acogimien iento
to anual
anual alal benefi
beneficio
c io tie
ene
ne ccará
arácte
cterr constit
constituti
utivo,
vo, pue
puess la ley que
que
El principio de la inexigibilidad de la obligación cuando su cumplimiento es imposible, se ha creó el beneficio no previó esa condición - RTF 5835-1-2005 de 23-9-05 (jur. oblig. pub. 5-11-05).
aplicado como causal eximente no sólo de sanciones, sino inclusive del pago del tributo. • Al dispo
disponer
ner que
que la perc
percepcepción
ión del
del ingre
ingreso
so tambi
tambiéné n se cons
conside
iderara produ
producid
cidoo en la fech
fechaa de
Basándose en este principio que fue recogido en los arts. 1104 y 1188 del Código Civil de 1936 vencimiento de la obligación de pagar la contraprestación pues en ese momento el ingreso no ha
(arts. 1155,1156 y 1160 del Código Civil actual), la RTF 9476 de 19-6-74 consideró que no era entrado en la esfera de disponibilidad del beneficiario - RTF 2285-5-2005 de 13-4-05 (jur. oblig. pub.
aplicable el impuesto a las fincas ruinosas mientras el inmueble declarado tal estuviese ocupado 13-5-05).
por terceros, siempre que se acreditara el ejercicio de la acción correspondiente. • Al estab
establec
lecer
er regla
regla dist
distint
inta
a a la previ
prevista
sta en
en la LIR
LIR para
para el cambi
cambio o obliigato
gatorio
rio del
del RER
RER al
Son casos de aplicación de otros principios los siguientes: Régimen General del IR, toda vez que ese aspecto se refiere al momento a partir del cual los
•suce La ,RTF
sucesorios
sorios,RT F 677
6775
do5 exist
cuando
cuan de 25
25-1-
en-1-72
existen 72 es
bien re
resol
bienes solvvió
exonió erados
q
que
exonerad ue os
en no
ccual
ualproce
quier
q uierde
procede ca
casoso decirapli
dedu
deducirapli
elcación
c ac iónvvo
pasi od
de
edeloslaimpu
impuest
estos
os
herencia
herencia ingresos
el Régimende un contribuyente
General, esto es,calificarán
se legislacomo rentastemporal
el aspecto de tercera
delcategoría y estarán de
hecho generador gravados según
la obligación
exclusivamente del valor de los bienes afectos, sino que debe atribuirse a los bienes exonerados tributaria, lo que debe ocurrir mediante ley y no por norma reglamentaria - RTF 6046-3-2004 de 20-8-
la parte proporcional del pasivo que les corresponda. La resolución se fundamenta en el principio 04 (jur. oblig. pub. 7-9-04).
de derecho según el cual la totalidad de los bienes de un deudor responde por sus deudas, por 
constituir el patrimonio una unidad que involucra activo y pasivo. • Al estab
establec
lecer
er regla
regla dist
distint
inta
a a la previs
prevista
ta en la ley
ley que
que regula
regula el
el trib
tributo
uto sobr
sobre
e la determ
determina
inació
ción
n
• Véa
Véasese en la se
secci
cción
ón 9/
9/13.
13.2
2 la juri
jurisp
sprud
rudenc
encia
ia rec
recaíd
aídaa en aplicació
i cación
n del pr princ
incipi
ipio
o por el cu
cual
al de la base imponible, aspecto que sólo puede ser regulado por norma con rango de ley - RTF 2628-
carecen de fecha cierta los documentos privados. 2-2003 de 16-5-03 (jur. oblig. pub. 23-6-03).
• La RTF
RTF 17417420
20 de 5-11
5-11-8
-822 se pro
pronu
nunc
nció
ió en un ca caso
so de acog
acogimimieient
ntoo def
defec
ectutuos
osoo a un
unaa • Al condi
condicciona
ionarr el goce de un un benefi
beneficio
cio tribu
tributar
tario
io al cumpli
cumplim
miento
iento de requi
requisitos
s itos distin
distinto
toss a los
amnistía, el cual se declaró válido por no existir perjuicio fiscal. expresamente señalados
señalados por la ley - RTF 6394-5-2002 de 30-10-02.
• En aplic
aplicaci
ación
ón de
dell princip
principio
io de lo má
máss fav
favora
orable
ble ppara
ara eell contri
contribuy
buyent
ente,e, la RTF
RTF 184
1846060 de 13-
13- • Al tipif
tipifica
icarr supues
supuestostos de
de denega
denegació
ciónn del saldo
saldo a favo
favorr no contem
contempla plado
doss en la ley deldel IGV,
IGV,
6-84 ordenó admitir a trámite la apelación, cuya declaración de inadmísibilídad en la primera tratándose de exportadores cuyas adquisiciones correspondan a operaciones reales - RTF 3294-2-
instancia por no contar el recurso de apelación con firma de letrado, se produjo cuando ya se 2002 de 21-6-02 (jur. oblig. pub. 7-7-02).
había subsanado esa omisión. • Al estab
establec
lecer
er que
que el saldo
saldo a favo
favorr determ
determina
inado
do en la DJA deldel IR pue
puedede ser
ser aplicado
i cado cocomo
mo
También se presentan situaciones en que el Tribunal sacrifica la aplicación rigurosa de la norma crédito contra los pagos a cuenta a partir de un momento distinto al señalado en la ley - RTF 205-4-
cuando
• elloelpuede
En caso conducir
caso rresu
esuelt
elto a unlla
o por aresultado
RTF 3 injusto
3813
813 d
de no8-68
e 22- querido
22-8-6 vapor
lor la
8 el valor ley.
asig
asignad
nado
o po
porr la ta
tasac
sación
ión o
ofic
ficial
ial a 2001 de 21-2-01 (jur. oblig. pub. 4-3-01).
los inmuebles heredados para la aplicación de los impuestos sucesorios era tan superior al fijado
9
 

• Al condic
condicion
ionar
ar la deducc
deducción ión ddel
el imp
impues
uestoto bru
bruto
to po
porr devoluc
devolución
ión dde
e bien
bienes,
es, a su reali
realiza
zació
ción n y, de otro, la intención, motivación o justificación económica de los deudores tributarios para realizar 
en un plazo no previsto en la ley, sin que medie autorización de ésta a ese fin - RTF 997-2-2000 la operación. El examen de este aspecto estaba contemplado en el segundo acápite del segundo
de 25-10-00 (jur. oblig. pub. 19-12-00). párrafo (que disponía lo siguiente: “Cuando estos sometan esos actos, situaciones o relaciones a
• Al establ
establecer
e cer una rerestr
stricc
icción
ión p para
ara el
el uso ddel
el cré
crédit
dito
o fisc
fiscal
al no p prev
revist
ista
a en la ley,
ley, sin
sin que formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o
medie autorización de esta a ese fin - RTF 119-4-99 de 9-2-99 (jur. oblig. pub. 16-2-99) y RTF autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los deudores
997-2-2000 de 25-10-00. tributarios, se prescindirá, en la consideración del hecho imponible real, de las formas o estructuras
• Al establ
establecer
e cer un criteri
criterioo par
paraa determ
determina
inarr el mon
monto to de la m mult
ultaa aplicable
c able dis
distin
tinto
to al pr
previ
evissto
to  jurídicas adoptadas, y se considerará la situación económica real”).
en la ley y al crear una sanción no prevista en ella - RTF 899-3-2000 de 29-9-00. • El exame
examen n del sust
sustrat
rato
o económ
económicoico de
de la opera
operació
ción
n permit
permitee establ
estableecer
cer si esta
esta es real
real o no.
• Al esta
establ
blec
ecer
er a ca carg
rgo
o de lo loss cont
contra
rata
tant
ntes
es un deb deberer fo
form
rmal
al que
que se segú
gún n la leleyy sólo
sólo Vale decir, si el negocio jurídico celebrado es simulado o no. A su vez, el examen de la motivación
corresponde al transferente - RTF 957-1-99 de 26-11-99 (jur. oblig. pub. 3-2-00). que llevó a celebrar el negocio jurídico, permite determinar si la finalidad que el ordenamiento jurídico
• Al esta
estable
blecer
cer la tas
tasaa del
del imp
impuesuesto,
to, a
aspe
specto
cto rrese
eserva
rvado
do a n norm
ormasas con
con rango
rango de de ley - RRTFTF asigna al negocio jurídico celebrado se corresponde o coincide con la buscada por los deudores
783-2-97 de 20-10-97. tributarios con su celebración. Esto es, permite establecer si el negocio jurídico ha sido celebrado en
Debe considerarse que en virtud del principio en comentario, no es atendible el criterio asumido fraude de ley o no.
por la RTF 17421 de 8-11-82, conforme al cual mientras la inconstitucionalidad de un dispositivo • En la simu
simulac
lación
ión se
se apa
aparen
renta
ta re
reali
alizar
zar el
el supues
supuestoto de hech
hecho
o de una
una norma
norma concon el afán
afán de que
que
reglamentario no haya sido declarada por el Poder Judicial, la Administración Tributaria y el se aplique esa norma al caso. En cambio, en el fraude de ley se realiza efectivamente el supuesto de
Tribunal Fiscal están obligados a aplicarlo. hecho de una norma para alcanzar un resultado económico que es propio de otra norma. La primera
Prevalencia del decreto supremo sobre la Resolución de la Administración Tributaria norma viene a ser la de amparo o cobertura y la segunda la eludida o defraudada.
• Las inst
instruc
ruccio
cione
ness par
paraa el lle
llenad
nado o del fform
ormula
ulario
rio Nº 1 124,
24, cont
conteni
enidas
d as en
en la Re Res.
s. 076-9
076-94- 4- • Cu
Cuan
ando
do se encue
encuentntra
ra que el nego
negoci cio
o jurídi
jurídico
co es simul
simulad
adoo no puede
puede aplic
aplicar
arse
se la norma
norma
EF/SUNAT, relativa al redondeo del coeficiente para calcular los pagos a cuenta del IR, exceden tributaria pertinente a ese negocio “al no configurarse en realidad el supuesto de hecho que esta
lo dispuesto por el D.S. 122-94-EF - RTF 332-5-99 de 30-9-99. recoge”. A su vez, cuando se encuentra que el negocio jurídico es fraudulento se debe “dejar de
 ________________________  aplicar
aplic ar la norma de cobertura
cobertura que describe
describe el hecho
hecho impropiam
impropiamente
ente efectuado
efectuado y exte extende
nderr la
1. El mismo
mismo disdispos
positi
itivo
vo qu
que e en eseese sup
supues
uesto
to el Tr
Tribu
ibuna
nall Fisc
Fiscal
al de
debe
be emiti
emitirr reso
resoluc
lución
ión con aplicación de la norma eludida o defraudada a dicho hecho imponible”, lo que conlleva la aplicación
carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria conforme al art. 154 . analógica de esa norma.
• Al habe
haberr suprim
suprimido
ido la Ley
Ley 26663
26663 el el segun
segundodo acáp
acápite
ite del
del segun
segundodo párra
párrafofo de la
la Norma
Norma VIII,
VIII, la
SUNAT ya no puede auscultar “la finalidad o intención económica buscada por las partes” al realizar 
1/9 CALIFICACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE POR SU CONTENIDO ECONÓMICO la operación, vale decir, si ha habido “fraude de ley”. La SUNAT sólo tiene “la facultad de verificar l os
hechos realizados atendiendo a su sustrato económico, a efecto de establecer si … se encuentran
"Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de subsumidos en el supuesto de hecho descrito en la norma”. Esa facultad “lleva implícita (la) de dejar 
Administración Tributaria SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas de lado la formalidad jurídica del acto o negocio realizado por el contribuyente, cuando ésta resulte
que efec
efectivam
tivamente
ente realicen, persiga
persigann o establezc
establezcan
an los deudores
deudores tributario os"
s" - Norma VIII, manifiestamente incongruente
incongruente con los actos o negocios económicos efectivamente realizados”.
segundo párrafo, modificado por Ley 26663.  
Casuística jurisprudencial
No son raros los casos en que a un hecho (operación, transacción, actividad, etc.) se le procura Más abajo sumillamos diversos casos de aplicación del criterio de calificación económica de los
una determinada forma jurídica con el fin de eludir o atenuar su imposición. A fin de evitar abusos hechos imponibles. En la mayoría se ha discutido si la operación cuestionada era real o no, esto es,
por los contribuyentes a este respecto y como un mecanismo de defensa del ordenamiento si tenía contenido (sustrato) económico. En este grupo, cabe clasificar los casos como sigue: (1)
  jurí
jurídico,
dico, se acepta en doct
doctrina
rina y en la legis
legislació
laciónn comparada
comparada que la suerte tributa
tributaria
ria de la • Cas
Casos
os en queque según
según la Admini
Adminisstraci
tración
ón la ope
operac
ración
ión era
era irreal
irreal y tras
tras ella
ella no hab
había
ía nada,
nada,
operación se defina en función de su sustrato económico y no de la forma jurídica que le fue habiéndose realizado para obtener un beneficio tributario: RTF 00590-2-2003.
00590-2-2003.
asignada. Así acontece cuando esta última no se corresponde con el modo en que efectivamente • Cas
Casos
os en que
que según
según la Admin
Administ
istrac
ración
ión la oper
operaci
ación
ón cuest
cuestion
ionada
ada esco
escondí
ndía
a en sí otra
otra que era
era
se ha ejecutado la operación o con el fin práctico alcanzado. En otras palabras, cuando la la realmente ejecutada: RTF 1195 de 22-4-65; 1699 de 1-4-66; 4708 de 3-9-69; 18364 de 4-5-84;
adopción de la inadecuada forma jurídica no tiene otra explicación ni justificación que la de eludir o 18464 de 15-6-84; 622-2-2000; 05301-4-2002; 05637-4-2002; 06686-4-2004; 07114-1-2004 07114-1-2004 y 08296-
atenuar la imposición aplicable. •1-2004.Cas
Casosos en que
que según
según la Admin
Administ
istrac
ración
ión la opera
operació
ción
n cuestio
cuestionad
nada a sólo habí
habíaa sido forma
formaliz
lizada
ada
Nuestra legislación ha acogido por primera vez de modo expreso dicho criterio de calificación de para distorsionar otra no oculta, que era la única realmente ejecutada: RTF 18317 de 11-4-84; 4157
los hechos en el segundo párrafo de la Norma VIII del vigente Código Tributario. No obstante, la de 12-12-68; 4315 de 23-1-69 y 599-4-2000.
 jurisprudencia administrativa anterior ya había hecho uso del criterio indicado en determinados En otros casos, sin cuestionarse la realidad de la operación, se ha llegado a la conclusión de que
casos. tenía una sustancia económica propia de otro tipo de operación: RTF 5477 de 7-8-70 y RTF 881-2-
99.
Alcances de la regla Obsérvese que en numerosos casos el Tribunal Fiscal ha resuelto a favor del contribuyente al
concluir que la operación tenía contenido económico y que éste era propio del tipo de operación
Aun cuando la norma VIII ha sido aplicada con anterioridad en diversos casos, recién en el de la celebrada.
RTF 06686-4-2004 de 8-9-04 el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre sus alcances. Según ese • La RCSC
RCSC 6038
6038 de 20-4
20-4-51
-51 esta
estable
bleció
ció que
que era
era acepta
aceptable
ble lla
a amorti
amortizac
zación
ión de
de las pate
patente
ntess
pronunciamiento la norma VIII sólo es aplicable cuando el negocio jurídico celebrado es simulado cuando su adquisición se hacía por compra. La RTF 1195 de 22-4-65 denegó la amortización en un
y no cuando
cuando ha sidosido rea
realiz
lizado
ado en fraude
fraude de ley. ley. Sin
Sintet
tetiza
izamos
mos a concontintinuac
uación
ión dicho caso de aparente compra de una patente, que se consideró como una operación de aporte.
pronunciamiento: • En el
el cas
caso
o de la RRTF
TF 1699
1699 de 1-4
1-4-66
-66 las
las parte
partess ha
había
bían
n pactad
pactado o origin
originalm
alment
ente
e un
unaa compra
compra
• En su vers
versión
ión orig
origina
inall la Nor
Norma
ma VI
VIII
II facul
facultaba
t aba a la SU
SUNAT
NAT a e esta
stable
blecer
cer e
ell verda
verdader
dero
o hec
hecho
ho venta de un inmueble por 220,000, cuyo valor serviría para amortizar la deuda del vendedor al
imponible
Como tal realizado auscultando
se entiend
entiende dosbio
e el intercam aspectos.
intercambio económiDe ounque
cco lado,
eselpropio
sustratodel
económico de lacio
tipo de nego operación.
negocio jurídico comprador
se modificópor 302,124, quedando
el convenio acordándoseun saldo dedeuda
que la 82,124.
seMediante
reducía acláusulas
160,000adicionales a la minuta
y que el inmueble se
realizado. El examen de este aspecto estaba autorizado en el primer acápite del segundo párrafo; adjudicaba por este valor. Se resolvió que la intención de las partes fue celebrar un contrato por el
10
 

que mediante la adjudicación en pago del inmueble quedaban canceladas todas las obligaciones limitándose
limitándos e la intervención
intervención del cliente
cliente a prop
proporcio
orcionar
nar los dato
datoss de las medidas
medidas de las puertas o
ascendentes a 302,124, debiendo calcularse el impuesto de alcabala sobre este monto. ventanas a cubrírse.
• En el caso
caso re
resue
suelto
lto p
por
or la RT
RTFF 415
41577 de 12 12-12
-12-68
-68 las
las mi
misma
smass par
partes
tes hab
habían
ían ccele
elebra
brado
do un • A propós
propósito
ito ddel
el ar
art.
t. 15 del
del D.S.
D.S. 096-7
096-73-E
3-EFF antes
antes de susu modifi
modifica
cació
ción
n por el
el D.S.
D.S. 108-85
108-85-EF
-EF,,
contrato de locación de servicios y otro de arrendamiento de maquinaria, cuyos ingresos eran que a los fines del impuesto
impuesto al patrimonio
monio empresarial
empresarial considerab
consideraba a como patrimonio
patrimonio de las
gravados por el impuesto de timbres con tasas diferentes. Se consideró que el contrato de sucursales de empresas extranjeras, el saldo acreedor de la cuenta con su principal, la RTF 18464
arrendamiento de maquinaria integraba en rigor el de locación de servicios dada la "relación de 15-6-84 declaró que "sostener que ese saldo acreedor está limitado a la cuenta con la principal,
indivisible" que lo unía a éste, gravándose sus ingresos con la tasa mayor correspondiente a la excluyéndose por tanto el saldo acreedor con otras entidades vinculadas económicamente con la
locación de servicios. principal, tales como sucursales en otros países, subsidiarias, filiales, incorporadas o, en su caso,
• La RTF
RTF 431
4315
5 de 2323-1-
-1-69
69 re
resol
solvvió
ió q
que
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los pagos
pagos estip
estipula
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n un cocontr
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para ccub
ubrir 
rir  matrices de la propia principal, sería admitir una utilización indebida de las formas jurídicas con el
gastos de laboratorio e investigación de una empresa del exterior, no obedecían en rigor a tal objeto de disfrazar la realidad económica".
concepto
conc epto,, por no haberse
haberse convenido do la oblig
obligació
aciónn de transmitir los resultados
resultados de esas • En el caso
caso de la RTF 881-2
881-2-99
-99 de
de 17-11-
17-11-99
99 la cont
contrib
ribuye
uyente
nte habí
habíaa celebr
celebrado
ado un
un contra
contrato
to de
investigaciones a la empresa; y que más bien, debían reputarse dichos pagos como remuneración dación en pago de un inmueble a favor de una entidad bancaria, la que, a su vez, la autorizó para
por el derecho de usar determinada marca, ventata por la que no se había pactado retribución que lo explotara y con el ingreso neto de esa explotación pudies pudiesee dotar un fondo en el mismo banco
alguna. para readquirir el inmueble. Se consideró que de esa estipulación se desprendía “que el objeto del
• "Que los llamados
amados cont
contratos
ratos de arrend
arrendamie
amiento nto que celebra
celebra la firrma
ma ccon
on sus cclient
lientes
es no
no son
son contrato era en verdad un refinanciamiento de las deudas” de la contribuyente, lo que posibilitó la
tales, sino verdaderos contratos de venta a plazos, conclusión a la que se llega del examen de la deducción por ésta de los gastos r elativos al inmueble y el goce del crédito fiscal correspondiente (lo
forma en que opera la recurrente, del cual resulta que si bien extiende los mencionados contratos que había sido cuestionado por la SUNAT por considerar que el inmueble no era de propiedad del
denominados de arrendamiento, una vez que son canceladas las letras correspondientes otorga contribuyente).
una factura por el total pagado por el cliente el cual queda en posesión de la máquina" - RTF 5468 • La recur
recurren
rente,
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una pesqu
pesquera
era,, además
además dede vender
vender pesca
pescado
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una conser
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operació
ción
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de 3-8-70. exonerada del IGV, también le facturaba el desgaste y mantenimiento de las redes y aparejos
• La RTF
RTF 470
4708
8 de 3-3-9-6
9-699 se pr
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nció en el ccasoaso d de
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industria
rializ
lizaci
ación
ón de navales, operación en la que aplicaba el IGV. La pesquera utilizó como crédito fiscal el IGV pagado
semilla de algodón, con venta posterior del aceite a la misma firma industrial. Las operaciones se por sus compras, sin llegar a tener impuesto a pagar. La conservera también utilizó como crédito
habían ejecutado en época en que la venta de semilla de algodón estaba afecta al impuesto de fiscal el IGV trasladado por l a pesquera.
timbres, mientras que la de aceite refinado comestible gozaba de exoneración. Considerando Considerando que La SUNAT reputó que el desgaste de las redes formaba parte del costo de producción y debía ser 
de la doc docume
umenta
ntació
ción
n contab
contablele pre
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e el con conven
venio
io de considerado para determinar el precio de venta del pescado, por lo que no constituía una operación
industrial
indus trialización
ización se había ejecutad
ejecutado o a caba
cabalidad
lidad por ambasambas empresas,
empresas, y que por tant tanto,
o, no independiente
independient e afecta al IGV ni debía emitirse factura por ese concepto. Reparó así el crédito fiscal de
encubría una venta de semillas de algodón, se dejó sin efecto la acotación. la recurrente, pues al no estar gravadas sus operaciones no le correspondía utilizarlo. Sin embargo,
• La RTF 5477
5477 de 7-8-
7-8-70
70 cocons
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ider
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entrega gass de ananchchov
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a que las empr empresesas
as mantuvo la acotación del IGV al no haberse acreditado que la conservera no había utilizado como
pesqueras acostumbraban etectuarse, con cargo de reciprocidad, para solucionar problemas de crédito fiscal el IGV que le había sido trasladado.
excedentes y faltantes de dicha materia prima, constituían operaciones de venta y no de préstamo La RTF 599-4-2000 de 14-7-00 confirmó los reparos. Señaló que la depreciación de las redes y
dado que la empresa a la que se efectuaba la entrega vendía libremente el producto procesado aparejos integraba el costo de extracción del pescado y que “la facturación separada del desgaste de
por su cuenta y riesgo. redes y aparejos navales no corresponde a la realidad pues dichos conceptos son parte inherente e
La razón dada por el Tribunal Fiscal para negar a las operaciones del caso su condición de integrante del precio de venta del pescado …”. Concluyó así que “la recurrente únicamente realizaba
mutuos recíprocos no es convincente. En el mutuo, por definición hay consumo -cualquiera que operaciones exoneradas del (IGV)”.
sea su forma- de la cosa prestada, con la sola obligación de devolver otro tanto de la misma • Se pactó
pactó lla
a venta
venta de pavo
pavoss vivos
vivos y adic
adicion
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alment
ente
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prestació
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servicio
cio de
de su matanz
matanza,a,
especie y calidad. Ambos elemenlos existian en las operaciones anotadas. anotadas. eviscerado y congelado, dándosele
dándosele a dicho servicio el carácter de accesorio de la venta y, por ende,
• En el caso
caso de
de la RTF
RTF 183
18317
17 de 11-4
11-4-84
-84 ssee dis
discut
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embol
bolsado
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empaca
acado
do al igual que ésta, de exonerado del IGV.
de confecciones textiles, inafecto al impuesto a los bienes y servicios, que la empresa facturaba La SUNAT consideró que se estaba ante la venta de pavos beneficiados y, por tanto, ante una
por separado de la fabricación por encargo de tales confecciones, formaba o no parte de este operación gravada, “teniendo en cuenta su verdadera naturaleza”. La RTF 622-2-2000 de 21-7-00
proceso de fabricación y por ende, sí resultaba o no gravado con dicho impuesto. fue de igual criterio. Señaló que el producto final – pavos beneficiados – “bien pudo ser ofrecido en
La
conacotación se sustentaba
el embolsado en que
y embalado, no el proceso de fabricación,
quebrándose iniciado
la unidad del conpor
proceso la confección,
el hecho deconcluía
que la forma
podidodirecta sin necesidad
ser obtenido de desdoblar
si se hubiese la operación”,
realizado valeen
una operación decir, que “el
términos resultadoy también
comunes” que “si elhubiese
objeto
empresa desdoblara su facturación. del contrato hubiese sido la venta del pavo beneficiado, este hecho sí hubiese generado la obligación
El Tribunal, luego de comprobar que la empresa contabilizaba por separado las venas de los del pago del impuesto, de lo que se (infería) que la forma de contratación adoptada por las partes,
bienes y de los diversos servicios, así como los costos y gastos propios de cada actividad, llegó a reportó una ventaja desde el punto de vista tributario”. Concluyó que la forma dada a la operación
la conclusión que se trataba de dos actividades independientes; una industrial de confección por  constituía “una distorsión de la realidad económica, la venta de pavos beneficiados, que es la que
encargo según contrato, que acababa con el producto embolsado; y otra, el servicio de empacado debe prevalecer”.
y embalado de mercadería anteriormente comprada por los terceros a quienes se prestaba el • La RTF
RTF 05301-
05301-4-2
4-200
002
2 de 12-9-0
12-9-022 estab
establec
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ió que el
el contrat
contratoo era de traba
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jo y no de loca
locació
ción
n
servicio, de tipo eventual y discontinuo, y realizada con materiales proporcionados por dichos de servicios luego de constatar la existencia de una relación de subordinación, en base a un examen
terceros. de las estipulaciones del contrato relativas a la índole de los servicios contratados y al lugar y
• El contri
contribuy
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ente
e alegab
alegabaa no ser fab
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minoris
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ta (ex
(exclu
cluido
ido condiciones de su prestación y a l a regularidad de la remuneración mensual.
del campo de aplicación del impuesto a los bienes y servicios durante el período acotado). Se señaló que lo establecido no implicaba desconocer la validez del contrato “sino su calificación de
Sostenía que una vez que vendía las telas y accesorios de cortinas a sus clientes, les prestaba el acuerdo a su verdadera naturaleza”. Se invocó el principio laboral de primacía de la realidad y
serviccio
io de encargar
encargar a un tercero la conf confecció
ección
n de las cortin
cortinas
as con las especificcaciones
aciones asimismo la norma VIII.
proporcionadas por los clientes, así como el servicio de su instalación en el domicilio de éstos. El • La RTF
RTF 05637-
05637-4-2
4-2002
002 de
de 26-9-0
26-9-022 consid
consideró
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de cartera
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cobro
La RTFde18364
estos servicios
de 4-5-84era independiente
independie
consideró quente
el del de los materiales.
contribuyente encargaba la confección de las cortinas modalidad
cartera de cesión
(afecto a dichode créditos (operación inafecta al IGV) como un servicio de cobranza de esa
impuesto).
para venderlas luego por cuenta propia, pues el trato era directo entre aquél y el confeccionista,
11
 

Se había estipulado que se transfería a la contribuyente la cartera de créditos vencidos al 1% de normas tribu
normas tributaria
tariass con la únic
única
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justifica
ificación
ción de que el cont
contribuy
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ente ha dismin nuido
uido su “carga
“carga
su valor nominal, más el 50% del valor recuperado de cada crédito. Según la recurrente se trataba imponible tributaria”, tal como se menciona en la página 124 del informe que sustenta la apelada,
de una transacción comercial muy usual que no tenía la finalidad de eludir el pago del impuesto toda vez que no puede ser aceptado desde un punto de vista estrictamente jurídico, que los
sino la de ejercer una economía de opción. contribuyentes están obligados,
obligados, en el momento de realizar sus operaciones económicas,
económicas, a adoptar la
Se consideró que se estaba ante un servicio de cobranza en el que el monto de lo cobrado que la opción que tenga una mayor carga tributaria y a descartar la opción que tenga una menor carga
recurrente no estaba obligada a devolver al banco era su comisión de cobranza. tributaria”.
Se llegó a esa conclusión luego de examinar las cláusulas del contrato, la ejecución de éste, la • En una
una misma
misma fech
fecha
a la recu
recurrent
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otra
ra empresa
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contratos
ratos,, un
uno
o de asociació
asociación
n
contabilización de las operaciones por la recurrente y el banco y el objeto social de aquélla. Se en participación y otro de transferencia de participación. En el primero, como asociado, la recurrente
puntualizó que al cederse la cartera al 1% de su valor nominal total, el banco cedente estaba se obligó a contribuir al negocio de la asociante sus derechos sobre determinado volumen de
asumiendo el 99% del riesgo de incobrabilidad y la recurrente sólo el 1%, lo que no era propio de capacidad de bodega y acceso a recursos hidrobiológicos, a cambio de una participación en los
la transferencia en propiedad, en que el nuevo propietario asume los riesgos inherentes al bien, resultados netos del negocio de la asociante. En el segundo contrato transfirió a la asociante dicha
por lo cual, “en realidad” se estaba ante una operación que no revestía “todas las características participación a cambio del pago de una suma fija.
de una transferencia en propiedad de bienes incorporales … sino ante un servicio de cobranza de El Tribunal Fiscal analizó en conjunto ambos contratos y, al igual que la SUNAT, llegó a la conclusión
deudas”. de que la recurrente, a cambio de una contraprestación dineraria, se había obligado a permitir a la
• En elel caso
caso de la RTRTFF 00590
00590-2-20
-2-2003
03 d
de
e 4-2-03
4-2-03 se ddiscut
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ió si
si era
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reales
ales las comp
compras
ras d
de
e or
oro
o otra empresa el disfrute de los derechos que le habían sido concedidos por el Ministerio del Sector,
de alta pureza efectuadas por la recurrente, según constaban de sus facturas de compra, en las lo que configuraba la prestación de un servicio afecto al IGV – RTF 08296-1-2004 de 26-10-04.
26-10-04.
que se había
había consignado
gnado el IGV, cuya devolu
devolución
ción como saldo a favor favor del exporta
exportador
dor había
solicitado la recurrente. 1. Cabe destacar que el Tribuna
Tribunall Fiscal también ha conocido de casos en los cua cuales,
les, a partir del
Las pruebas actuadas persuadieron al Tribunal Fiscal de que ni los proveedores de la recurrente análisis de las cláusulas del contrato y de la contabilización de las operaciones, ha llegado a la
ni los proveedores de aquéllos habían acreditado que el oro había sido refinado o que el servicio conclusión de que la relación jurídica establecida correspondía a un tipo de contrato distinto al que
de refinación brindado guardaba relación con el monto de oro transferido y, en consecuencia, que las partes declaraban celebrar. Típicamente se trata de casos de celebración de contratos de
los proveedores de la recurrente no habían estado en condiciones de transferir oro de alta pureza arrendamiento o cesión de uso con opción de compra que fueron considerados contratos de venta
a la recurrente. (RTF 5468 de 3.8.70; 327-2-2000; 3495-4-2003 y 4784-5-2003). En rigor, en estas situaciones no se
Declaró así que procedía la aplicación de la Norma VIII y que el “develamiento del ropaje jurídico ha pro
produ
ducid
cidoo un
unaa calificac
i ficación
ión de la ope operac
ración
ión seg
según
ún su sustra
sustrato
to ecoeconóm
nómico
ico,, sino
sino una
utilizado por la recurrente a través de su documentación, permite determinar la existencia de falta recaracterización del tipo de contrato celebrado de acuerdo a lo que fluía de sus propias cláusulas.
de identidad entre el comprobante de pago y la entrega física del oro, y en consecuencia calificar  Por esta razón no los sumillamos en esta sección.
como no reales a l as operaciones materia de autos …”. 1/10 CÓMPUTO DE PLAZOS
• El caso
caso en que
que se pro
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ció la R
RTF
TF 00
00668
6686-4
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04 de 8-9-
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sobre
bre u
una
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escisión
ión Norma XII:
realizada al amparo de la Ley 26283 y su Reglamento (D.S. 120-94-EF). La resolución expresó "Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias, deberá considerarse lo siguiente:
que "el hecho económico que subyace a la figura jurídica de la escisión a la que nos hemos a. Los expres
expresados
ados en meses
meses o años
años se cumpl
cumpleen
n en el mes del vencimi
vencimiento
ento y en el
el día de
de ést
éste
e
referido anteriormente, es la segregación de un bloque patrimonial de una sociedad (unidad correspond
corres pondiente
iente al día de inicio del plazplazo.
o. Si en el mes de vencimien
vencimiento
to falta tal día, el plazo se
econó
económic
mica),
a), la divdivisi
isión
ó n de activi
actividad
dadeses y la respec
respectiv
tiva
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explotaci
ación
ón de
dell patrim
patrimoni
onio así cumple el último día de dicho mes.
independizado,
independizad o, con la consiguiente recepción de acciones o participaciones correspondient
correspondienteses a la b. Los plaz
plazos
os eexpre
xpresado
sadoss en días se e enten
ntenderá
derán
n re
referid
feridos
os a días hábilles.
es.
sociedad que se constituye o ya constituida - esto es a la unidad económica existente o que se En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la Administración se
crea - que recibe el bloque patrimonial, y el ajuste de capital para la empresa escindente". Hecha entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
la evaluación del caso, se encontró que en él se constataba la presencia de todos los elementos En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil".
indicados
indic ados.. Se desc
descartó
artó que la circun
circunstan
stancia
cia de que la escisiona
escisionaria
ria mant
mantuvier
uviera
a el control,
control, la En concordancia con lo dispuesto por el art. 134, num. 1, de la LPAG, no se consideran hábiles
administración y la dirección del negocio de la escindente luego de la operación, fueran signos de “aquellos no laborables del servicio y los feriados no laborables de orden nacional o regional”. Por 
simulación. excepción,
excep ción, diversos decreto
decretoss supr
supremos,
emos, tras declarar
declarar dete
determina
rminados
dos días como feria feriados
dos no
Se dejó así sin efectefecto o la acotació
acotación,
n, la que preten
pretendía
día descon
desconocerocer el increment
incremento o del costo laborables a nivel nacional para los trabajadores del Sector Público, han dispuesto que para los fines
computablepreviamente
escindente de los activos
a latransferidos
escisión deaconformidad
la escisionaria,
conlos
los cuales habían
dispositivos sido revaluados por la
citados. •tributarios,
D.Sesos
D.S .004 días
46-2
-20 4serán
00 4-P CMconsiderados
-PCM de 1188-6
-6-0-04 4: hábiles.
• En el caso
caso d
de
e la RT
RTF F 07114-
07114-1-2
1-200
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21-9-
-9-04
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n • 2004:
2004: Día
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julio,, 24 de dic diciem
iembre
bre y 31
31 de dic
diciem
iembre
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realizada al amparo de la Ley 26283. Alegó que la absorbente no era una empresa en marcha • 2005:
2005: LuLunes
nes 2 de maymayo; o; vvier
iernes
nes 7 de octubr
octubre e y lunes
lunes 26 dde
e di
dicie
ciembr
mbre.
e.
previamente a la fusión y que ésta había sido realizada para efecto de amortizar el mayor valor  • D.
D.S
S. 11000-2
-2000 5-P
5-PCM
CM de 2 288-1
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05 :
resultante de la revaluación de la concesión transferida por la absorbida. Concluía así que la • 2006: L Lu
unes 2 de e ennero.
fusión no había sido real y que había sido realizada con el solo propósito de disminuir la carga • D.
D.S
S. 00115-2
-2000 6-P
6-PCM
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-4-0-066:
tributaria. • 2006:
2006: Vie
Vierne
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ueves es 2 27
7 de julio
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bre..
El Tribunal Fiscal señaló que la Administración se había limitado a analizar los balances de la • D.
D.S.
S. 05
055-
5-20
2006
06-P -PCM
CM (p(pub
ub.. 22-
22-8-
8-06 06):
):
recurrente anteriores a la fusión y a concluir que no había tenido hasta ese momento movimiento • 200 6:
6: Ju ev
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comercial relevante y que había omitido considerar los términos de un contrato de exploración, • 20
2007
07:: Marte
Martess 2 de ener enero;o; lune
luness 30 de abril;abril; vieerne
rness 31 de agost
agosto;
o; mart
martes
es 9 de octub
octubre
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desarrollo y explotación celebrado por dos empresas mineras con anterioridad a la creación de la viernes 2 de noviembre; lunes 24 y 31 de diciembre.
recurrente, en el que se había convenido explotar los denuncios mineros que una de las partes iba • D.S
D.S.. 007-20
007-2008-
08-PCMPCM (pu
(pub.
b. 7-
7-2-0
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de mayo
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2008.
08.
a obtener a través de una nueva empresa, que resultó ser la recurrente, en cuyo primer directorio • D.S
D.S.. 008-20
008-2008-
08-PCMPCM (pu
(pub.
b. 7-
7-2-0
2-08):8): JJue
ueves
ves 1515 y vie
vierne
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de mayo
mayo dde
e 20
2008.
08.
figuraban empresarios nacionales vinculados a la minería. Expresó que ese contrato evidenciaba • D.S
D.S.. 082-20
082-2008-08-PCM
PCM (pub
(pub.. 13-12-
13-12-08 08):
): Vierne
Vierness 2 de enero,
enero, lunes
lunes 27
27 de julio,
i o, vier
viernes
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que la recurrente
simplemente con lahabía sido de
finalidad creada “parapor
absorber realizar
fusiónoperaciones económicas
a una empresa efectivas
que revaluaría sus… y no
activos octubre,antes
Desde juevesde24
la de diciembre y del
incorporación jueves 31 de diciembre
penúltimo párrafo dedela2009.
norma XII, la jurisprudencia ya era del
antes de producirse dicha fusión”. Agregó que “resulta errado aplicar en determinada forma las criterio
criterio que
que,, cuando
cuando en virtud
virtud de disp
disposici
osicio
ones
nes administ
administrativ
rativas,
as, la costumbre
costumbre o circunsta
circunstancias
ncias
12
 

fortuitas o de fuerza mayor, las oficinas de la Administración Pública no habían laborad laboradoo en todo o competencia
competenc ia del Tribunal
Tribunal Fiscal
Fiscal y de los deberes
deberes y proh
prohibici
ibiciones
ones de los funcionarios
funcionarios de la
parte de la jornada el día de vencimiento del plazo, dicho día debía ser considerado inhábil. Administración Tributaria.
• los medi
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20247 7 de 2 29-4
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7, 21
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543 de
de 1-7
1-7-88
-88,, --------------------------------
22735 de 21-9-89 y 23112 de 29-1-90. 1. R.M. 455-91-EF/43 de 28-11-91, modificada por R.M. 375-92-EF/10.
Por excepción, se consideran inhábiles los días de huelga aun cuando recaigan en día intermedio, 2. Facultad de determinación: Cap. 7; sancionatoria: Caps. 14 y 15; de resolución: secc. 9/14 y
cuando se producen con intermitencia, creando así desconcierto. y el plazo vence en día hábil Cap.9; de cobranza coactiva: Cap. 13.
intermedio entre los días de huelga anteriores y posteriores al mismo - RTF 16680 de 27-8-81.
La paralización de labores de la Administración debido a caso fortuito o fuerza mayor debe ser 
probada por el contribuyente. 2/2.1 ORGANOS ADMINISTRADORES
En el caso resuelto por la RTF 11859 de 20-8-76, se probó que las oficinas del Ministerio de a) De tributos del Gobierno Central
Economía
Econ omía y Finan
Finanzas
zas dejaron
dejaron de atenatender
der a part
partir
ir de las 11 de la mañana,
mañana, median
mediantete una Confor
Conforme
me al D.LD.Leg.
eg. 501, art. 1, y al art. 50 del Cód Código
igo,, mod
modifi
ificad
cado
o por D.Leg.
D.Leg. 953, la
certificación notarial que fue corroborada por el Jefe de la Oficina de Administración Documentaria Superinte
Supe rintenden
ndencia
cia Nacional
onal de Administración
nistración Tributaria
Tributaria (SUNAT)
(SUNAT) es la Institución
tución Públiica
ca
de ese Ministerio. Descentralizada del Sector Economía y Finanzas, cuya finalidad es administrar los tributos internos
Obsérvese que la norma del segundo párrafo puede favorecer tanto a la Administración (1) como (con excepción de los municipales) y los derechos arancelarios.
al contribuyente. b) De tributos de los Gobiernos Locales
Según lo declarado por la RTF 8448 de 8-6-73 "el término de la distancia sólo debe ser 
computad
comp utadoo cuan
cuandodo en el lugar en que se notif notifica
ica al cont
contribuy
ribuyente
ente no exista oficina de la De acue
acuerdo
rdo al art. 52 del Código "Los Gobiernos Gobiernos Locales
Locales administra
administrarán rán exclusivament
usivamente e las
Administración Tributaria, en cuyo caso deberá admitirse el que corresponda computar entre el cont
contribuci
ribucio
ones
nes y tasa
tasass municipal
cipales,
es, sean estaestass últimas
últimas derechos,
derechos, licencias
licencias o arbitarbitrios,
rios, y por 
lugar en que se realiza la notificación y el más próximo donde exista oficina de la mencionada excepción los impuestos que la ley les asigne".
Administración, término que podrá ser añadido al normal". En rigor el término de la distancia debe Los impuestos que actualmente administran los municipios son los siguientes:
computarse en todo case en que no haya oficina de la Administración en el lugar del domicilio • Imp
Impues
uesto
to predia
predial:l: es admin
administ
istrad
rado
o por los
los munici
municipio
pioss dis
distri
trital
tales
e s - D.Leg.
D.Leg. 776776,, art. 8.
8.
fiscal del contribuyente. • Imp
Impues
uesto
to a los espec
espectác
táculo
uloss públic
públicos
os no depor
deportiv
tivos:
os: es admi administra
n istrado
do porpor los munici
municipio
pioss
En el caso de la RTF 1183-5-97 de 27-10-97 se sustentó la aplicación del término de la distancia distritales en cuya jurisdicción se realiza el espectáculo - D.Leg. 776, art. 59.
en lo dispuesto por el art. 50 de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos, • Imp
Impues
uesto
to de alca
alcabal
bala:
a : es admin
administ
istrad
rado o por el muni
municcipio
ipio distrit
distrital
al en el que que se encu
encuent
entre
re
el cual señala que a los plazos establecidos en dicha ley se agregará el término de la distancia. ubicado el inmueble transferido - D.Leg. 776, art. 29.
El cuadro de términos de la distancia que ha estado en aplicación hasta el 13-11-00 fue el • Impu
Impues
esto
to a la propipropied
edadad vehic
vehicul
ular
ar:: su admin
adminisistr
trac
acióiónn cocorre
rresp
spononde
de a la lass mu
muni
nici
cipi
pios
os
aprobado por Resolución de Sala Plena de la Corte Suprema de Justicia de 30-1-86, cuya provinciales - Rgto., art. 14.
vigencia fue restablecida por Resolución Administrativa 517-CME-PJ de 10-11-97. (2) • Imp
Impues
uesto
to a las apuest
apuestas:as: su admin
administ
istrac
ración
ión corre
corresp
spond
onde e a las munic
municipa
ipalid
lidade
adess provinc
provincial
iales
es
A partir del 14-11-00 se aplica al Cuadro General de Términos de la Distancia aprobado por la en la que se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora - D.Leg. 776, art. 43.
Resolución Administrativa Nº 1325-CME-PJ de 6-11-2000 (pub. 13-11-00). c) De tributos de Organismos Descentralizados Autónomos, Instituciones Públicas Descentralizadas
  e Instituciones Autónomas
1. Por ejemp
ejemplo,
lo, si la notifi
notificac
cación
ión de la acacota
otació
ción n se prod
produce
uce el primer
m er dia habil
habil si
sigui
guie
ente
nte al Las dependencias públicas en general pueden cobrar derechos por la tramitación de expedientes
vencimiento del plazo prescriptorio que coincida con el día inhábil. relativos a procedimientos administrativos que se sigan ante ellas, de acuerdo a lo que establezca su
2. Aunque
Aunque la vigen
vigencia
cia d
del
el cua
cuadro
dro en mens
mensión
ión fu
fuee rest
restlabl
lable
ecida
cida hasta
hasta el 31
31-12-9
-12-97,
7, aquél
aquél siguió
siguió correspondiente Texto Unico de Procedimientos Administrativos (TUPA) aprobado conforme a ley
aplicandose hasta la fecha. (D.Leg. 757, art. 21, inc. d)
Corresponde a la SUNAT administrar, fiscalizar y recaudar las aportaciones al Seguro Social de
2/1 INTRODUCCIÓN Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) – D.Leg. 501, art. 5, modificado
La Administración Tributaria es la entidad de derecho público encargada por ley del desempeño por Ley 27334.(1)
de las funciones relacionadas con la aplicación y recaudación de un determinado tributo. Puede Determinados ejercen la administración de las contribuciones y tasas que la ley les asigna por los
ser o no el propio acreedor tributario. servic
servicios
ios públicos
cia deque
Superintendencia
Superintenden prestan
Banca o lasCONASEV,
y Seguros, funciones
funciones que cumplen.
cump
SENATI len. Por ejemplo,
e INDECOPI.ejemplo, es el caso de la
Las funciones que ejerce la Administración Tributaria son las de fiscalización y determinación,
sancionatoria, de recaudación, de resolución de asuntos contenciosos y no contenciosos, de ---------------------------------
cobranza coactiva y de denuncia
1. El D.S. 039-2001-EF de 12-3-01 regula los alcances de las funciones de la SUNAT en relación con
El Tribunal Fiscal, que integra la estructura orgánica del Ministerio de Economía y Finanzas como tales aportaciones.
órg
órgano
ano conte
contenci
ncioso
oso admini
administr
strati
ativvo,
o, (1) es el órg
órgano
ano de resolu
resolució
ción
n en últ
última
ima ins
instan
tancia
cia
administrativa. 2/2.2 ORGANOS DE RESOLUCIÓN
Los órganos de resolución son los competentes para conocer en la instancia que les corresponde, de
Las reglas que regulan el desarrollo de las mencionadas funciones de la Administración, excepto los procedimie
entos
ntos cont
contencio
enciosos
sos y no contenciosos
osos que en la vía administrativ
administrativa
a siguen
siguen los
la de fiscalizac
fiscalización
ión y recaudac
recaudación
ión se tratan
tratan en los diver
diversos
sos capítu
capítulos
los del Manu
Manualal (2). Lo contribuyentes sobre cuestiones tributarias.
concerniente al procedimiento de resolución en última instancia administrativa por el Tribunal
Fiscal se trata en el Cap. 9. La competencia
competencia de los órganos de reclamació
reclamación
n no puede ser exte
extendid
ndida
a ni delegada
delegada a otra
otrass
entidades - C.T., art. 134.
El presente
resolu
ución capítulo
ción en la víatrata de losativa,
administr entes
administrativa , deque
lasson administradores
facultad
facultades
es de fisca de tributos,
fiscalizac
lización de los
ión y recau órganos
recaudació n, dede
dación, la Téngase presente que en los procedimientos contenciosos de reclamación en ningún caso puede
haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal - C.T., art. 124, último párrafo
13
 

de resoluciones expedidas por las Municipalidades Distritales – Edictos 225 de 16-4-96, art. 2 inc. g)
Señalamos a continuación, indicando la instancia en que intervienen, los diversos órganos de y 227 de 10-9-96, art. 4, inc. g).
resolución:
A) ASPECTOS GENERALES
a) Tributos administrados por la SUNAT:(1) Concepto
La facultad de fiscalización es el poder de que goza la Administración Tributaria según ley en orden a
En primera instancia: La SUNAT - C.T., art. 133, inc. 1. comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios. Supone la
En segunda instancia: El Tribunal Fiscal - C.T., arts. 101, inc. 1, y 143. existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas
legalmente para hacer posible esa comprobación (1), cuyo incumplimiento constituye infracción
b) Tributos administrados por los Municipios Provinciales: sancionable (2).
Titularidad
En primera instancia : El Alcalde Provincial (2) -C.T.art.133, inc. 2; Ley 27972, art. 20, inc. 33. Son titulares de la facultad de fiscalización únicamente las entidades señaladas por el Código
En segunda instancia: El Tribunal Fiscal - C.T., arts. 101, inc. 1, y 143. Tributario (art. 50 y siguientes) como órganos de la Administración Tributaria.
Por excepción, el art. 93 del D.Leg. 776 faculta a las municipalidades a entregar en concesión los
c) Tributos administrados por Municipios Distritales: servicios de fiscalización de los tributos a su cargo, siempre que no se viole la reserva tributaria.
La fiscalización (y la determinación) realizada por una entidad distinta a las señaladas en el Código y
En primera instancia: El Alcalde Distrital - C.T. art. 133, inc. 2; Ley 27972, art. 20, inc. 33. a la que ninguna ley le hubiera conferido dicha facultad, vulnera el ordenamiento legal, deviniendo en
En segunda instancia: El Tribunal Fiscal - Código Tributario arts. 101, inc. 1 y 143. nulas las resoluciones que dicha entidad emita a partir de esa fiscalización, en base al inc. 1 del art.
109 del Código Tributario – RTF 568-2-99 de 18-6-99.
d) Tributos administrados por Organismos e Instituciones En este caso, el INICTEL fiscalizó a la recurrente en 1994 a fin de determinar el monto de la
cont
contribuci
ribucióón
n creada a su favor por el D. Ley 19029, Ley Gen General
eral de Tele
Telecomun
comunicaci
icaciones,
ones,
Se señala a continuación los órganos de resolución, dentro de algunos de estos organismos, en correspondientess a los meses de diciembre de 1989 a agosto de 1992.
correspondiente
primera y segunda instancia. Téngase presente que, en general, el Tribunal Fiscal es, en virtud de En el dictamen, el vocal informante señaló que el cobro de dicha contribución carecía de sustento
los arts. 101, inc. 1, 124, último párrafo, y 143 el órgano de resolución en tercera y última instancia legal toda vez que ésta había sido derogada a partir del 3-9-92 por el D. Ley 25702, y que a partir del
en reclamaciones sobre tributos administrados por estos organismos: 1-12-92, de acuerdo al art. 54 del Código Tributario aprobado por el D.Ley 25859, ninguna entidad
distinta a la señalada en los arts. 49 a 53 (Arts. 50 a 53 en el Cód. vigente) podía ejercer las
- SENATI facultades (entre otras, las de fiscalización) conferidas a los órganos administradores de tributos, sin
haber sido habilitado por una ley para ello.
En primera instancia: El Consejo Zonal, donde lo haya; en su detecto, el Consejo Nacional - D.S. Cabe señalar que antes (RTF 504-3-97 de 29-5-97) el Tribunal se había pronunciado en sentido
Nº 16 de 25-5-62, art. 26. contrario, admitiendo la fiscalización y determinación realizada por INICTEL en 1995, en el supuesto
En segunda instancia: El Consejo Nacional del SENATI - 2da. Disp. Complem. del Rgto. del que mantenía la calidad de ente administrador de la referida contribución, y por tanto, las facultades
SENATI aprob. por D.S. 05-94-TR de 7-10-94. de fiscalización y determinación, pese a la derogación de la misma.
Discrecionalidad
- REGISTROS PUBLICOS El art. 62 del Código modificado por D.Leg. 953 y D.Leg. 981, dispone que la facultad de fiscalización
"se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del
En primera instancia: El Director General - Rgto. General, art. 21-F. Título Prelim minar".
inar". Según dicho párrafo (incluidodo por la Ley 27327335)
35) "en los casos en que la
En segunda instancia: La Comisión Facultativa - D.L. 25993, art. 24. Administra
Admin istración
ción Tributaria
Tributaria se encuentra
encuentra facultada
facultada para actu
actuar
ar discrecion
discrecionalmen
almente,
te, opta
optará
rá por la
decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que
- CONASEV establece la ley". En consecuencia, corresponde al exclusivo arbitrio de la Administración decidir, con
sujeción al parámetro establecido, qué deudores van a ser fiscalizados y respecto de cuáles tributos
Enf).
inc. primera instancia: el Gerente General: Ley Orgánica, TU.C. (aprobado por D.L 26126), art. 16, ysolicitar,
periodos;las la amplitud
acciones de la fiscalización,
a tomar el momento
en su desarrollo, etc. en que ha de tener lugar, la información a
En segunda instancia: el Directorio: idem, art. 11, i nc. t). Fuente de su regulación
  En algunos aspectos de la fiscalización, la voluntad de la Administración debe ceñirse al mandato
1. Incluyend
Incluyendoo las cont
contribuc
ribuciones
iones al ES
ESSALU
SALUD D y a la ONP cuya administración
nistración y rec
recauda
audación
ción legal. Así sucede, por ejemplo, en lo tocante al requerimiento por escrito de la información (art. 103),
ha asumido la SUNAT. al plazo máximo de inmovilización de libros, etc. (art. 62, inc. 6), a la autorización judicial previa para
El ESSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto de los procedimientos contenciosos y no incautar los libros, (art. 62, inc. 7), etc.
contenciosos correspondientes
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999, En otros, ha sido la jurisprudencia la que ha establecido las pautas a las que debe ajustarse la
de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo N° 039-2001-EF – D.Leg. 953, 2ª Disp. Administración en el ejercicio de las facultades de fiscalizacion enunciada
enunciadass en el citado art. 62
Transitoria.  
Con base en esta disposicción, ión, median
mediante
te Informe
Informe N° 058-2004
058-2004-SUNA
-SUNAT/2B
T/2B000
000 de 14-4-
14-4-02
02 la Prescripción
SUNAT ha opinado que "sigue siendo competente para resolver las reclamaciones interpuestas La facultad de fiscalización prescribe con la de determinar la obligación tributaria (véase al respecto
cont
contra
ra valor
valores
es que contiene
contienen n deud
deudaa por conc
concepto
epto de aportacio
aportaciones
nes a la Segu
Seguridad
ridad Social el capítulo 6).
correspondientes a períodos anteriores a julio de 1999, en los supuestos previstos en el Decreto  ________________ 
Supremo N° 039-2001-EF y modificatorias, cuyas disposiciones no han sido alteradas por la 1. Véase la sección 3/12
Segunda
2. EnDisposición
la Mun
Munici Transitoria
icipal
pal dad de del
iidad LimDecreto
Lima Legislativo
a Metropo
Metropolit
litana N°espond
ana ccorr 953".
orrespondee al Serv
Servici
icio
o de Adm
Adminis
inistra
tració
ción
n 2. Véase la secc
sección
ión 15/1.
Tributaria resolver las reclamaciones que se presenten ante esa entidad, así como las apelaciones ) LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN - ALCANCES
14
 

El art. 62, modificado por D.Leg. 953 y D.Leg. 981, señala las facultades de fiscalización de la La fecha señalada
señalada para la exhibición
bición de los document
documentos os no puede
puede coincidir
coincidir con la fecha de
administrador tributaria. A continuación se comentan los alcances de algunos de los incisos de notificación del requerimiento, dado que el primer párrafo del art. 106 del Código Tributario precisa
dicho artículo, recogiéndose además la jurisprudencia pertinente. que el acto administrativo recién surte efectos desde el día hábil siguiente de su recepción, y no el
Faculta de exigir a los deudores tributarios la exhibición o presentación de sus libros, registros, mismo día (RTF 161-2-00 de 25-2-00). Teniendo en cuenta dicho párrafo, el inicio del plazo adicional
informes, etc (art. 62, inc. 1) (1) que otorgue la Administración de acuerdo al segundo párrafo del inc. 1 del mencionado art. 62, debe
Circunstancias que restringen la facultad computarse desde esa fecha – RTF 192-3-00 de 10-3-00.
La jurisprudencia que se cita a continuación revela que la facultad de la administración de solicitar   
la exhibición de documentos etc. está sujeta a limitaciones que varían según las circunstancias. Esta resolución precisa que si el referido plazo adicional es de dos días, la Administración recién
Así se ha establecido que la exhibición requerida no resulta procedente cuando: puede
pued e exig
exigir
ir la pres
presenta
entación
ción de los documentos
documentos al terc
tercer
er día hábil siguiente
siguiente de notificado
notificado el
• Los docu
documen
mento
toss cuya eexhi
xhib
bición
ición sse
e solicita
c ita est
están
án en popode
derr de la Adm
Admini
inistr
straci
ación
ón (RT
(RTF91
F910-0- requerimiento respectivo.
3-98 de 20-10-98) o del Tribunal Fiscal - RTF 562-3-98 de 22-6-98. La RTF 1640-1 de 19-12-94 ha señalado que no es aplicable el otorgamiento del plazo a que se
En el caso de la RTF910-3-98 de 20-10-98 se solicitó la exhibición de los comprobantes de pago refiere el segundo párrafo del inc. 1 del art. 62, en los casos de requerimientos para esa exhibición
del impuesto a la Renta de 1ªcategoría por arrendamiento de inmuebles al arrendatario, quien que formule la Administración a fin de verificar los pagos indebidos cuya devolución haya solicitado
alegó que el arrendador no se los había entregado. El Tribunal Fiscal señaló que si el arrendador  el contribuyente, pues esa solicitud ha debido estar sustentada antes de presentarse.
cumplió con el pago del impuesto, dichos documentos debían estar en poder de la SUNAT, y que En cuanto al cómputo del plazo de tres días señalado en el actual tercer párrafo del inc. 1 del art. 62
en todo caso, ésta debía verificar
verificar si aquel realizó el pago y si entr entregó
egó el comp
comproban
robante
te al y los efectos de su inobservancia, la RTF 00148-1-2004 (jur. oblig. pub. 9-2-04), ha declarado lo
recurrente, a efectos de exigir válidamente a éste su exhibición. siguiente:
En el caso de la RTF 562-3-98 de 22-6-98 el contribuyente alegó no exhibir el registro de compras "El requerimiento para la presentación de la información detallada en el segundo párrafo del numeral
porque se encontraba en poder del Tribunal Fiscal como prueba de otro expediente de apelación 1 del artículo 62 del Código Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la
elevado con anterioridad a su requerimiento. El Tribunal Fiscal señaló que la Administración debió fecha en que la notificación del requerimiento produce efecto, y la fecha señalada para la entrega de
solicitar el acceso a dicho registro para obtener copia autenticada del mismo, a fin de completar su dicha informació
información,
n, sea menor a 3 días hábiles.
hábiles. Ello conlleva
conlleva la nulidad del resu
resultad
ltadoo del
fiscalización. Declaró la nulidad de la apelada y ordenó la emisión de nuevo pronunciamiento. requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información.
La carga de la prueba de que la Administración ya tiene en su poder los documentos contables No obstante lo expuesto,
expuesto, en el caso que se hubiera era dejado constancia
constancia en el resultado
resultado del
solicitados, corresponde al contribuyente - RTF 1039-3-00 de 13-5-00. requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre que ésta hubiera
• La emisi
emisión
ón u obten
obtenció
ción
n del ddocu
ocumen
mentoto es d dee cargo
cargo de unun ter
terce
cero
ro y el contri
contribuy
buyent
entee afi
afirma
rma sido merituada por la Administración dentro del procedimiento de fiscalización procede conservar los
que éste no se lo entregó. resulttados
ados de tal requerimien
requerimiento
to en virtud
virtud de lo dispuesto
dispuesto en el artículo 13.3 de la Ley del
En el caso resuelto por la RTF 487-3-97 de 29-5-98 la SUNAT requirió al contribuyente la Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley Nº 27444, así como los actos posteriores
exhibición de las guías de remisión que debieron entregarle sus proveedores al enviarle los que estén vinculados a dicho resultado."
productos objeto del servicio, las que alegó no haber recibido. El Tribunal señaló que para exigir la Facultad de obtener información de terceros (art. 62, inc. 3)
exhibición
exhib ición de dichos
dichos docu
document
mentosos la SUNA
SUNAT T debí
debíaa verif
verificar
icar si efec
efectivam
tivamente
ente se emitie
emitieron
ron
realizando un cruce de información, "pues si nunca se extendieron, mal haría la Administración En relación a esta facultad véase en la sec. 3/12.1 lo dispuesto en la Res. 80-94-EF/SUNAT. Véase
Tributaria en proceder a solicitar su exhibición". además lo establecido en el último párrafo del art. 62 y en la 8a Disp. Final.
Similar pronunciamiento se dio en la RTF 910-3-98 de 20-10-98. En la RTF 533-3-98 de 17-6-98 se declaró fundada la queja por cuanto la Administración Tributaria
Ambito de la fiscalización tomó una manifestación al representante legal de la quejosa, en calidad de tercero, sin haber 
En la fiscalización de un ejercicio puede solicitarse información sobre otro anterior no prescrito si otorgado el plazo de 3 días hábiles establecido en el inciso 3 del art. 62 del Código.
está referida a operaciones que por su naturaleza guardan relación con las obligaciones tributarias Se consultó
consultó a la SUNAT si “constituy
“constituye
e motivo válido para que el deudordeudor no prop
proporcio
orcione
ne la
del periodo fiscalizado (RTF 586-3-97 de 26-6-97). También puede solicitarse documentación que información solicitada por la SUNAT, referida a las transacciones comerciales que sus clientes han
ya fue solicitada con anterioridad para verificar el mismo periodo tributario, en caso que se realizado con otras personas, que la misma tenga el carácter de “secreto comercial confidencial” o,
compruebe la existencia de nuevos hechos – RTF 1010-2-00 de 25-10-00. que no pueda ser entregada debido a que el propietario de dicha información es una tercera persona
  arguyendo, asimismo, el deber de reserva de aquélla dado que están limitados a sólo trabajar la
Lugar
De donde cabecon
conformidad exigir la exhibición
el art. 87, inc. 5o del
presentación
Código Tributario aprobado por el D.Leg. 816 vigente información”.
El Informe 156-2004-SUNAT/2B0000
156-2004-SUNAT/2B0000 de 7-9-04, en base a lo dispuesto en los arts. 62, inc. 3 y último
desde 22-4-96, ya no opera el criterio de la RTF 951-1 de 22-7-94 de acuerdo a la cual no se párrafo y 87, inc. 6, del Código Tributario, respondió que “la Administración Tributaria tiene la
podía requerir la presentación de los libros en las oficinas de la Administración sino su exhibición potestad de requerir cualquier tipo de información respecto a las actividades de terceros que se
en las oficinas del contribuyente.
contribuyente. encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo éstos exceptuarse invocando el secreto
Plazo para la exhibición o presentación comercial
comer cial o el deber de rese
reserva
rva del sujeto
sujeto requ
requerido
erido por limitarse únicamente
únicamente a trab
trabajar
ajar con
  información de terceros”.
Si bien el primer párrafo del inciso 1 del art. 62 no establece que la Administración deba otorgar
otorgar un Facultad de efectuar tomas de inventarios de bienes, etc. (art. 62, inc. 5)
plazo para que los contribuyentes exhiban sus libros y registros contables y documentación La posibilidad de realizar en forma inmediata con ocasión de la intervención, arqueos de caja, toma
sustentatoria (salvo que lo soliciten por razones justificadas), la RTF 351-5-98 de 3-6-98 precisa de inventarios o control de ingresos, a que se refiere el inc. 5, implica que no hay necesidad de dar 
que en este supuesto el requerimiento siempre debe consignar "la fecha en que los contribuyentes aviso previo de la intervención.
deben cumplir con lo solicitado por la Administración, a fin de que aquéllos puedan tener certeza Facultad de inmovilizar documentos (art. 62, inc. 6)
acerca del tiempo del que disponen para presentar la documentación requerida".
requerida". La prórroga del plazo para inmovilizar la documentación, registros y bienes a que alude el inc. 6
puede ser decretada por la propia Administración. En virtud de la inmovilización el contribuyente o
En el caso el Tribunal declaró nulo el requerimiento, así como los actos posteriores por no responsable queda impedido de modificar el estado de lo incautado o de desplazarlo a otro lugar.
consignar la fecha referida. Facultad de incautar libros, documentos y bienes (art. 62, inc. 7)
Alcances

15
 

Sobre los alcances de esta facultad, la RTF 70-3-97 de 13-2-97 ha establecido que no impide que Facultad (de la SUNAT) de autorizar libros de actas, registros y libros contables (art. 62, inc. 16)
la Administración pueda incautar los registros y documentación contables contables del contribuyente, el que El inciso 16 otorga a la Administración facultad para autorizar los libros de actas, libros y registros
éste requiera de dicha documentación para subsanar infracciones formales a fin de acogerse a un cont
contables
ables u otro
otross exigid
dos
os por las leyes,
leyes, reglament
reglamentos
os o Resolucio
Resoluciones
nes de Superinte
Superintenden
ndencia,
cia,
régimen especial de condonación de multas (en el caso, el D.Leg. 848), pues la indicada facultad vinculados a asuntos tributarios, así como establecer los deudores obligados a llevarlos de manera
no tiene más limitaciones que las señaladas en el art. 62, inc. 7 del Código. electrónica y los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos en que éstos serán
Desarrollo de la diligencia de incautación autorizados, almacenados,
almacenados, archivados y conservados, así como los plazos máximos de atraso.
Respecto a desarrollo de la diligencia de incautación, la RTF 62-2-99 de 22-1-99 se pronunció en Respecto de lo establecido por la SUNAT en ejercicio de esta facultad, véase en la sec. 3/12.1 lo
una queja interpuesta por abusos que, según el recurrente, se habían cometido en la diligencia de indicado en relación con el inciso 4 del art. 87 del Código.
incautación de sus libros, documentación contable, soportes magnéticos, etc. Concretamente el A los libros y registros que se encuentran comprendidos en el numeral 16 del art. 62, no les son
recurrente alegó que no se le había notificado en el acto de la incautación con la resolución judicial aplicables las normas sobre legalización y apertura de libros contables y otros por notarios o jueces
que la autorizaba, como ordena el art. 103 del Código Tributario, por lo que resultaba nula la de paz letrados – 3ª Disposición Final.
incautación practicada. Señaló que sólo se le había mostrado dicha resolución; que las personas Colocación de sellos, carteles, con motivo de la ejecución o aplicación de sanciones (art. 62, inc. 17)
encargad
enca rgadas
as de la diligenci
diligencia en ningún momento se identific identificaron
aron como repre
represent
sentante
antess de la Sobre el ejercicio de esta facultad con motivo de la ejecución o aplicación de sanciones, véase la
SUNAT;; que no estuvo
SUNAT estuvo presente
presente el represent
representante
ante del Ministerio
Ministerio Público; que se había había Res. 144-2004/SUNAT de 15-6-04.
descerrajado innecesariamente
innecesariamente la puerta principal de su establecimiento; que se produjo el "cateo"  ____________________ 
del personal administrativo y de personas ajenas a la empresa; que habían transcurrido más de 1. La obligac
obligación
ión de exhibición
bición de docume
documentos
ntos está
está referid
referida
a a aquéllo
aquélloss que los
os contribu
contribuyent
yentes
es se
dos meses desde la i ncautación sin que se le devuelva la totalidad de los bienes incautados; que encuentran obligados a llevar en virtud de normas expresas. Véase al respecto el comentario de la
estando autorizada la incautación de la documentación correspondiente al periodo 1994 a 1998, RTF 15-4-98 en la sección 15/1 (jurisprudencia relativa al art. 177, inc. 1).
se había incautado documentación relativa a 1993.
Tras examinar lo informado por la SUNAT el Tribunal Fiscal declaró que: 2/3.2 PRESUNCIÓN DE VERACIDAD DE LOS ACTOS COMPROBADOS EN LA FISCALIZACIÓN -
• La resolu
resolució
ciónn judicial
c ial no es act
actoo admini
administr
strati
ativvo
o al ququee resulte
resulte aplic
aplicabl
able las re regla
glass del RÉGIMEN DE LAS INTERVENCIONES DE LOS FEDATARIOS FISCALIZADORES DE LA SUNAT
Código Tributario, por lo que no se había producido violación de ningún procedimiento previsto en De acuerdo al segundo párrafo del art. 165 del Código Tributario, "en el control del cumplimiento de
él. obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
• El acta,
acta, firmad
firmada a inclus
inclusoo por el re
recur
curren
rente
te y su ababogaogado
do,, exp
expres
resaba
aba qque
ue en repre
represen
sentac
tación
ión - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
de la SUNAT actuó la supervisora cuyo nombre y apellidos se indicó y los auditores a su cargo; y acuerdo a lo que se establezca mediante decreto supremo".
que en el informe de la SUNAT se indicaba que en el momento de la incautación la supervisora y La presunción de veracidad de las comprobaciones realizadas por el agente fiscalizador establecida
el personal a su cargo habían mostrado su fotocheck de trabajo; por todo lo cual resultaba en el art. 165 del Código Tributario, no enerva la necesidad de la verificación plena de los hechos,
infundada la queja en este extremo. debiendo señalarse claramente cuál es la infracción y cuáles son los hechos que dieron lugar a su
• El art.
art. 62, inc
inc.. 7 dedell Códig
Códigoo Trib
Tribut
utari
ario,
o , no exig ge
e la pre
prese
senc
ncia
ia del rerepr
pres
esen
enta
tant
ntee del conf
configura
iguración
ción,, y deb
debiénd
iéndoseose adju
adjuntar
ntar todos los documento
documentoss que se requ
requieran
ieran para dete
determina
rminar 
r 
Ministerio Público en la diligencia de incautación; como sí se establecía en el Código Tributario claramente los hechos presentados – RTF 728-3-98 de 25-8-98.
aprobado por D.Leg. 773. Cabe señalar que aún no se ha dictado el decreto supremo que de modo general regule la
• El descer
descerraj
raje
e autori
autorizad
zadoo por el ju
juez
ez con
consti
stituy
tuyee un actacto
o de natura
naturalez
lezaa dis
discre
crecio
cional
nal qu
que
e presunción de veracidad a que alude el art. 165. Un caso particular de esa presunción es la que
puede
pued e ser utilizad
utilizadoo por la Administ
Administració
raciónn en caso aprecie
aprecie que por las circucircunstan
nstancias
cias de la resulta de la intervención de los fedatarios fiscalizadores de la SUNAT, cuyo régimen ha sido
diligencia resulta necesario para cautelar el interés fiscal. reglamentado por el D.S. 086-2003-EF de 13-6-03. Presentamos a continuación un índice temático
• La SUNAT
SUNAT h habí
abíaa pre
presen
sentad
tado
o en la q quej
ueja cop
copiaia au
auten
tentic
ticada
ada ddel
el Ac
Acta
ta de D Devo
evoluc
lución
ión dde
e de sus disposiciones:
Documentos de la quejosa cuyos anexos incluían el detalle de la documentación devuelta, y a • Concepto: art. 1a
cuyas fechas no habían transcurrido más de dos meses desde la realización de la incautación, por  • Requisitos: art. 2
lo que la queja era infundada en este extremo. • Designación: a arrt. 3
• Dado
Dado que los lilibro
bross contabl
contable
ess inc
incaut
autad
ados
os con
conten
tenían
ían in
infor
formac
mación
ión de ejeercicio
rcicioss ante
anterio
riores
res a • Credencial: art. 3
1994, la cual no podía separarse, no existía exceso en la medida, siendo infundada la queja al • Id
Iden
enti
tifi
fica
caci
ción
ón e
enn la int
inter
erve
venc
nció
ión
n u oper
operat
ativ
ivo:
o: a
art
rt.. 3
respecto.
No hubo pronunciamiento respecto del cateo alegado. •• F
Duonccuim
oneensto: sarq
t.u4e e
qu emmiten
Abandono de los bienes incautados • Tipos: art. 4a)
Véase
Véas e lo dispuesto
dispuesto por los arts. 2, seg
segundo
undo párrafo
párrafo y 3, tercer párrafo, del Reglame
Reglamento
nto de la • Ca
Caráráct
cterer dde
ed doc
ocumumenento
to ppúb
úblilico
co:: arart.
t. 5
5,, 1
1er
er.. p
pár
árr.r.
sanción de comiso, aprobado por Res. 157-2004/SUNAT . • Re
Reglglas
as ssobobrere su cocont
nten
enid
ido:
o: ar
art.t. 5, 2° y 3e 3er.
r. pá
párr.
rr.
Facultad de evaluar solicitudes y otorgar autorizaciones (art. 62, inc. 15) • Valo
Valorr ppro roba
bato tori
rio:
o: ar
art.
t. 5, 1e
1er.
r. pá
párr rr..
El inciso 15 otorga a la Administración facultad para "evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, • Actas probatorias
en su caso, las autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento • fu
func
ncioione
ness e enn ccuy
uyoo ccum
umplplim
imie
ientntoo sse ee emit
mitenen:: aart
rt.. 6
tributario del deudor tributario". • valor pr o ob
batorio: ar tt.. 6
En la exposición de motivos se indica que se trata de "una modalidad de fiscalización preventiva, a • Actas preventivas
efectos de incluir en la evaluación de las autorizaciones, los antecedentes y/o el comportamiento • in
inte
terv
rven
enci cion
ones es en la
lass ccua
uale
less sseee emi
mite
ten:
n: ar
art.
t. 7
tributario del contribuyente. De esta forma, sería factible -por ejemplo- conceder autorizaciones • No
Notatass d deeddev
evololuc
ució
ión,
n, de rest
restitituc
ució iónn e in
info
forme
rmess
parciaales
les para la impresión de comprcomproban
obantes
tes de pago
pago,, con el propósit
propósito
o de disminuir el • po
posi
sibi
bililida
dad
d de su em emis isió
ión:
n: ar
art.t. 8
incumplimiento de las obligaciones tributarias, así como los comportamientos dolosos". • Compro
Comprobac baciónión de inf
infrac
raccio
ciones
nes rel relati
ativas
v as a cocompr
mprobaobante
ntess de pag
pago
o
Es de notar que en el ejercicio de esta facultad la Administración no podría, por ejemplo, denegar  • Ob
Objejeto
to de la co compmpro
roba
bacición
ón:: aart
rt.. 9
9,, 1
1er
er.. p
pár
árr.
r.
la autorización para imprimir comprobantes de pago, ya que ello afectaría los derechos a la • Int
Interv
ervenenció
ciónn de med
mediosios de tra
transp
nsport
orteed
de
e ca
carga
rga y de pas
pasaje
ajeros
ros::
libertad de trabajo y a participar en la actividad económica del país (Constitución, art. 2, numerales • obj e
etto: art. 9, 2° pár rr..
15 y 17). • fa
facu
cult
ltad
ades
es:: aart
rt.. 9
9,, 2
2°,
°, 3er.
3er. y 4
4°° p
pár
árr.
r.
16
 

• eje
ejecuc
cución
ión inm
inmediediata
a ta de las actuacactuacion iones:
es: art
art.. 99,, 55°° párr
párr.. Administración el domicilio en que se cometió la infracción, no lo exime del cumplimiento de sus
• Comp
Compro roba
bacición
ón de ob obliliga
gaci cion
ones
es rel relacacio
iona
nadadass co con n la ins inscrcrip
ipci
ción
ón en los los reregi
gist
stroross de la obligaciones tributarias - RTF 3752-2-2007 de 24-4-07.
Administración: art. 10, num. 1 • Acta
Acta proproba
bato
tori
ria
a co
con
n er
erro
rorr mate
materi
rial
al: El hehech
cho
o de consi
consiggnar
nar en el ac acta
ta proba
probatotori
ria
a
• Compro
Comprobac bación
ión de oblig obligaciacio ones
nes relarelacio
cionad
nadas as con el ot otorg
orgami
amien entoto de com comproprobanbantes
tes de equivocadamente
equivocadamen te el número de DNI del sujeto intervenido (RTF 5847-2-2008 de 6-5-08) o su número
pago de RUC con omisión de un dígito (RTF 6617-1-2004 de 7-10-04), constituye un error material que no
• Posibilida
Posibilidad d de adquirir
adquirir bienebieness y serviccios ios para finesfines de dell con
control
trol y ob obligac
ligaciónión d dee identi
identificarse
ficarse le resta fehaciencia.
luego: art. 10, num. 2 A) OBJETO
• Proc
Proced
edimimie
ient
ntoo de la inteinterv rven
enci
ción
ón Generalidades
• sin co
consu
nsumo mo d de
e los
los bie enes
nes o servic
servicios ios:: a
art.
rt. 10, nu nums.ms. 2.1 y 2.4 2.4 Se tratan en esta sección las normas y los criterios jurisprudenciales con arreglo a los cuales debe
• con consu
consumo mo d de
e los
los bie enes
nes o sserv
erviciicios:
os: art.
art. 110,
0, n nums
ums.. 2 2.2
.2 y 2.4 desarrollarse el procedimiento de fiscalización a cargo de la SUNAT. Las normas consideradas son
• en opera
operaciocione
ness pres
presenc enciadiadasas po
porr el fedfedata
atario
rio fisscaliz
calizad
ador:or: ar
art.
t. 10
10,, nums.
nums. 2. 2.3
3 y 2.4 las del art. 62-A del Código Tributario y las del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la
• Compro
Comprobac bación
ión de obli obliggacion
aciones es relaci a cioonadas
nadas co con n la remisión s ión y trasla adodo de b bien
ienes:es: ar
art.
t. 10, SUNAT aprobado por D.S. 085-2007-EF (pub. 29-6-07).
nums. 3.1 y 3.2 a) Objeto
• Compro
Comprobac bación
ión de la docum documen entac
taciónión sususte
stenta
ntatortoriaia de la pos poses esión
ión de bienes:e nes: art
art.. 10, nums.
nums. El art. I, inc. d), del D.S. 085-2007-EF (pub. 29-6-07) establece que el procedimiento de fiscalización
3.1 y 3.3 es aquél "mediante el que la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria
• Compro
Comprobac bación
ión de de la docdocume umentantació
ción n que ac acred
reditaita el sserv
ervici
icio
o rec
recibi
ibido
do:: art. 1 10,
0, nums.
nums. 3.1 3.1 y incluyendo la obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones formales
3.4 relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el
• Pro
Proced
cedimi
imient
ento o de obt obtenc
ención ión de in info
formac
rmación
ión re refer
ferent
ente e a los prec precios
ios de bien bienes
es y servservici
icios:
os: caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el
art. 10, num. 4 referido procedimiento". Agrega que no se encuentran comprendidas en él "las actuaciones de la
• Pro
Proced
cedimi
imient
ento o rela
relaciocionad
nado o con otr otrasas funcio
funcionesnes (c (cier
ierre
re de loc locale
aless y comis
comiso, o, int
intern
ernami
amient
ento o SUNAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones
de vehículos, tomas de inventario físico, inmovilización de bienes, verificación de sistemas de inductivas, las solicitudes de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de
emisión de comprobantes de pago): art. 10, num. 6 información, las actuaciones a que se refiere el artículo 78° del Código Tributario y el control que se
• Coloca
Colocacióción
n de se sello
llos,
s, carte
carteles les y leletre
treros
ros,, oficiales
c iales y sig gnos
nos distin
distintivtivos:
os: a art.
rt. 1
11
1 realiza antes y durante el despacho de mercancías".
Véase además la Res. 171-2003/SUNAT
171-2003/SUNAT de 17-9-03. Ya la jurisprudencia había señalado que la fiscalización es la inspección e investigación de los
• Obligacio
Obligacionesnes de los administrados nistrados (brindar
(brindar facilidades
idades y procurar
procurar la in nformació
formación n solicita
solicitada;
da; documentos, registros y hechos que guardan relación con las obligaciones tributarias del deudor 
brindar facilidades para el traslado de los bienes en los vehículos que los transportaban; procurar  tributario con el objeto de comprobar su cumplimiento (RTF 1060-3-97 de 12-12-97). No se trata de
la documentación que sustente la posesión de los bienes): art. 12 una mera verificación o constatación del contenido de los libros y registros contables (1), sino que
• Fac
Facult
ultad
ad d del
el ffeda
edatartario
io fisscaliz
calizado
adorr de soli solicit
citar
ar el apoyapoyo o de la PNP PNP:: art art.. 13 supone el examen de documentos sustentatorios
sustentatorios y el cruce de datos con la información que obra en
• Fal
Faltas
tas o hech
hechos os pu
punibnibles
les comecometid
tidosos cocontr
ntraa el fe fedat
datari
ario fiscal
fiscalizador
i zador:: art
art.. 14 los archivos de la Administración - RTF 793-5-96 de 28-6-96.
• Act
Actos
os del
del ffeda
edatartario
io fisc
fiscali
alizad
zadoror iilíc
lícito
itoss y co
contr
ntraa la éticética:
a: art.
art. 15 En el caso de esta última resolución la SUNAT reparó el crédito fiscal de la recurrente, por haber 
Jurisprudencia comprobado que el RUC del proveedor era falso y emitió órdenes de pago. En el Dictamen vocal
En nuestro Manual en Línea - Código Tributario - Apéndice de Jurisprudencia - 2/3.2: Presunción informante señaló que "para llegar a tal conclusión la Administración ha tenido que realizar una serie
de verac
veracidad
idad de los actos comprob comprobados ados en la fisca fiscalizac
lización,
ión, podrá enco encontrar
ntrar jurisprud
jurisprudenciencia de actos que exceden lo que puede considerarse una mera verificación o constatación......" por lo
adicional a la que se consigna a continuación: que no procedía la emisión de órdenes de pago sino de resoluciones de determinación.
• Indica
Indicació
ciónn gen
genéri érica
ca de lo loss doc
docume
umento ntoss ent
entreg
regadoadoss al fed fedata
atariorio:: En el ca caso
so res
resuel
uelttoo po
porr la  _________________ 
RTF 529-1-97 de 25-4-97 la SUNAT aplicó el comiso por remitir sin la correspondiente guía de 1. Est
Estee es el caso de de la compuls
compulsa,a, en la que
que la Admin nistra
istració
ción
n simplem
simplement
ente
e verific
verifica,
a, por 
por 
remisióón.
n. El acta expresaba
expresaba que el cond conductouctorr del vehículo había entrega entregado do al func funciona
ionario
rio ejemplo, si el monto de los ingresos declarados coincide con lo anotado en el registro de ventas.
interviniente "documentos que tributariamente no sustentan" el traslado de los bienes. Pero no
indicaba ni el tipo ni el número del documento entregado al funcionario, ni los requisitos de los que B) AMBITO
el documento carecía para que no permitiera el traslado de los bienes. El Tribunal Fiscal dejó sin Están sujetos a fiscalización quienes realicen operaciones comprendidas en el ámbito de aplicación

•efecto laNo
sanción
indic por
indicaciónconsiderar
ación de estadoque
dell estado d
de el acta
e con
conser noión
servac acreditaba
vación d
dee los b la infracción.
bien
ienes:
es: La
La RTF 0034-
34-3-9
3-977 de 21-1-
21-1-97
97 dedejó
jó de los2964-5-2005
5-99; tributos, aun de
cuando estén
11-5-05) exonerados
o no o gocen
estén inscritos deRUC
en el beneficios tributariosde
- RTF 791-3-98 (RTF 489-2-99 de 19-
18-9-98.
sin efecto el comiso derivado de la intervención de un traslado de bienes no sustentado con Esta última resolución señaló que la no inscripción en el RUC por cese de actividades no es óbice
comprobante de pago o guía de remisión, por cuanto en el acta probatoria se había omitido para que la Administración pueda fiscalizar ejercicios no prescritos, dado que aquel hecho no
señalar el estado de conservación de los bienes comisados. necesariamente determina la inexistencia de deuda tributaria.
En el ca caso,
so, el acta
acta proprobat
batori
oria
a se limlimitó
itó a descr
describi
ibir el biebienn (700
(700 sac
sacos
os de arroz pilad
pilado),
o), Aun cuando el sujeto fiscalizado o las personas respecto de las cuales se solicita información a
estableciendo que "la mercadería iba ser verificada posteriormente", sin que ello hubiera ocurrido. través de un requerimiento, se encuentren incursas en un proceso penal, la Administración Tributaria
La resolución
resolución señaseñalóló que según el Reglamento amento de Comiso ento entonces
nces vigent
vigente
e (Res. 056- no está impedida de llevar a cabo el procedimiento de fiscalización en tanto tenga por finalidad la
95/
95/SUN
SUNAT)AT),, art.
art. 1. nunum.
m. 2, el act acta
a deb
debíaía ide
identi
ntificar
f icar los biene
bieness y pre
precis
cisar
ar su estado
estado de verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, materia que no se establecerá en ese
conservación. proceso - RTF 4304-2-2004 de 23-6-04.
• Direcci
Direcció
ónn del lolocal
cal inter
interven
venido
ido:: Pier
Pierde
de fe
fehac
hacien
iencia
cia el acacta
ta pro
probat
batori
oria
a que da cucuent
enta
a de la En la fiscalización de un ejercicio puede solicitarse información sobre otro anterior no prescrito, si
intervención efectuada por el fedatario en la que se detectó el no otorgamiento del comprobante está referida a operaciones que por su naturaleza guardan relación con las obligaciones tributarias
de pago, si se consigna como dirección del local intervenido una distinta a la que aparece en la del período fiscalizado - RTF 535-3-97 de 26-6-97.
resolución que impone la sanción de cierre - RTF 930-1-2007 de 9-2-07. La fiscaliza
fiscalización
ción de perí
períodos
odos no comprendi
comprendidos
dos en el requ
requerimie
erimiento
nto de fisc
fiscaliza
alización,
ción, viola lo
• Direcci
Direcció
ónn de
dell loc
local
al in
inte
terve
rvenid
nido:
o: El h hech
echoo de qu
que e la direcció
r ección
n que ssee consig
consigna
na en eell act
acta
a establecido por el art. 62 del Código, por lo que serán nulas las resoluciones de determinación y de
probatori
probatoria no corre
correspon
sponda
da al domiccilio
ilio fiscal declarado
arado por el cont
contribuy
ribuyente
ente,, no desvirtúa la multa emitidas por esos períodos - RTF 1014-5-2000 de 30-11-00.
comisión de la infracción, pues el lugar del negocio no debe, necesariamente, coincidir con el
dom
domici
icilio
lio fisca
fiscal.l. Es más
más,, el he
hecho
cho de que el contri
contribu
buyen
yente
te no ha haya
ya dec
declar
larado
ado ante la A) DATOS MÍNIMOS
17
 

Generalidades A) PLAZO - INICIO DE SU CÓMPUTO

Conforme al art. 2 del D.S. 085-2007-EF, en el procedimiento de fiscalización la SUNAT puede Conforme al art. 62-A, inciso 1, incorporado por el D.Leg. 981, "El procedimiento de fiscalización que
emitir carta
cartas,
s, requerimie
requerimientos
ntos,, resulttados
ados del requerimie
requerimiento
nto y actas.
actas. Con relación
relación a estos lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a
documentos el citado decreto supremo establece normas comunes sobre su contenido mínimo, par
partir
tir de la fec
fecha
ha en qu quee el deu
deudor
dor tributar
tributario
io ent
entreg
regue
ue la tot
totali
alidad
dad de la inf inform
ormaci
ació
ónn y/o
notif
notificaci
icación
ón y otro
otross aspe
aspectos
ctos formales
formales,, así como reglas
reglas particula
particulares
res sobre su utilizaci
zació
ón.
n. A documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento
continuación se exponen estas normas, salvo las referidas al uso de los requerimientos y de los notif
notificado
icado en ejercicio
ejercicio de su facu
facultad
ltad de fiscalizaci
fiscalizació
ón.(1)
n.(1) De pres
presenta
entarse
rse la info
informació
rmación
n y/o
resultados del requerimiento, las cuales, por su mayor trascendencia, se tratan en las secciones documentación solicitada parcialmente
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma".
2/4.5 y 2/4.6.  _________________ 
a) Datos mínimos 1. Tratándos
Tratándosee de los
los procedimi
procedimieentos
ntos de fiscali
scalización
zación en trámite
trámite al 1-4-07,
1-4-07, el
el plazo
plazo de un año se
se
Conforme al D.S. 085-2007-EF, art. 2, segundo párrafo, las cartas, requerimientos, resultados del computa desde esa fecha - D.Leg. 981, 4ta. Disp. Compl. Transitoria.
requerimiento y cartas que emita la SUNAT en la fiscalización, deben contener los siguientes
datos mínimos: B) FISCALIZACIONES EN LAS QUE NO SE APLICA EL PLAZO
"a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado; El inciso 3 del mismo artículo prevé que este plazo "no es aplicable en el caso de fiscalizaciones
b) Domicilio fiscal; efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia".
c) RUC;
d) Número del documento; C) PRÓRROGA
e) Fecha; Causales
f) Objeto o contenido del documento; y El art. 62-A, inc. 2, incorporado por el D.Leg. 981, prevé que "excepcionalmente" el plazo de un año
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente". "podrá prorrogarse por uno adicional" en los supuestos siguientes:
El requerimiento debe indicar además "el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe "a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor 
cumplir con dicha obligación" (art. 4, segundo párrafo). tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras
B) NOTIFICACIÓN circunstancias.
La notificación de los documentos que emita la SUNAT en la fiscalización "se ceñirá a lo dispuesto b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal.
en los artículos 104 a 106 del Código Tributario" - D.S. 085-2007-EF, art. 2, último párrafo. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
Véase en la sec. 7/3 las reglas sobre notificación de los actos de la Administración. colaboración empresarial y otras formas asociativas".
Comunicación de la SUNAT
C) IRRELEVANCIA DE BORRONES Y AÑADIDURAS "La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la prórroga del plazo así como las
D.S. 085-2007-EF, art. 5, segundo párrafo: causales a que se refiere el numeral 2 del artículo 62°-A del Código Tributario un mes antes de
"Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido, aun cuando cumplirse el año establecido en el numeral 1 del citado artículo." - D.S. 085-2007-EF, art. 15.
presenten observaciones, añadiduras,
añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el
Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto D) SUSPENSIÓN
en el presente párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás documentos referidos en el Causales
artículo 2°". Según el art. 62-A, inc. b, incorporado por D.Leg. 981, el cómputo del plazo se suspende en los
lapsos siguientes:
D) USO DE LAS CARTAS • "D
"Dur
uran
ante
te lla
a tr
tram
amit
itac
ació
ión
n de la
ass p
per
eric
icia
ias"
s" - llit
iter
eral
al a).
a).
D.S. 085-2007-EF, art. 3: En este caso "el plazo se suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación de la
"La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente: solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje." - D.S. 085-2007-EF, art. 13,
a. Que será
será objeto
objeto de un Procedimie
Procedimiento
nto d
de
e Fiscaliza
Fiscalización,
ción, pres
presenta
entará
rá al Agent
Agente
e Fiscaliza
Fiscalizador 
dor  inc. a).
que realizará el procedimiento e indicará, además, los períodos y tributos o las Declaraciones • "Durante
"Durante el lapso
lapso que tran
transcurra
scurra desde
desde quque e la Administra
Administración
ción Tribu
Tributaria
taria solic
solicite
ite informació
nformación
na
Unicas de Aduanas que serán materia del referido procedimiento. autoridades de otros países hasta que dicha información se remita" - literal b).
b. La am
Declaracionesampl
plia
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ción
Unicas óndede
del l Proc
Proced
Aduanas, edimi
imiento
e nto
según seade Fisc
Fiscal
el caso. aliz
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n a nu nuev
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os o En este
que supuesto
se reciba la suspensión
la totalidad opera "desde
de la información de lalasfecha queautoridades."
citadas se presenta la solicitud
- D.S. hasta la fecha
085-2007-EF, en
art. 13,
c. El reempla
reemplazo zo del Agente
Agente Fisca
Fiscalizad
lizador
or o la in
nclusión
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agentes.
es. inc. b).
d. La suspe
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iónn o la prór
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°-A
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o • "Du
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Tributario; o, sus actividades" - literal c).
e. Cual
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Sujeto
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Fiscal
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nte
e el El art. 13, inc. c), del D.S. 085-2007-EF puntualiza que esta suspensión tendrá lugar "sea que se
Procedimiento de Fiscalización siempre que no deba estar contenida en los demás documentos presente un caso fortuito o un caso de fuerza mayor". Agrega que para "estos efectos se tendrá en
que son regulados en los artículos 4°, 5° y 6°". cuenta lo dispuesto en el artículo 1315 del Código Civil (1)".
• "Du
"Duran
rante
te el lapso
lapso enen que elel deudor
deudor trib
tribut
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o incump
incumplala con
con la entreg
entrega a de la infoinformac
rmación
ión
E) USO DE LAS ACTAS solicitada por la SUNAT" - inc. d).
D.S. 085-2007-EF, art. 5, primer párrafo: Prevé el art. 13, inc. d), del D.S. 085-2007-EF que en este caso "se suspenderá el plazo desde el día
"Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la solicitud a que se refiere el siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que
artículo 7 (1) y de su evaluación así como de los hechos constatados en el Procedimiento de se entregue la totalidad de la información".
Fiscalización excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento". • "Du
"Duran
rante
te el plaz
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prórrogas
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solicitad
c itadas
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io" - inc.
inc. e)
e)..
 ______________  En este supu
supuesto
esto el plazo se suspende
suspenderá
rá "por el lapso de dura duración
ción de las prórrogas
prórrogas otorotorgada
gadass
1. Sob
Sobre
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uesto
to por
por es
este
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artícul
culo
o,, vé
véase
ase la se
sec.
c. 2/
2/4.5
4.5c).
c). expresa o automáticamente por la SUNAT." - D.S. 085-2007-EF, art. 13, inc. e).

18
 

• "Duran
"Durante
te el plazo
a zo de
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lquier
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proce
oceso
so ju
judic
dicial
ial cu
cuand
ando o lo que e enn él se re
resue
suelva
lva resul
resulta
ta D.S. 085-2007-EF, art. 4, primer párrafo:
indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento "Mediaante
nte el Requerimie
Requerimiento
nto se solic
solicita
ita al Suje
Sujeto
to Fiscalizad
Fiscalizado,
o, la exhibición
exhibición y/o presentaci
presentació ón
n de
de fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la fiscalización" - literal f). informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o información,
El art. 13, inc. f), del D.S. 085-2007-EF, precisa que tratándose de los procesos judiciales: relaciona
relacionados
dos con hechos
hechos susceptib
susceptibles
les de generar
generar obligacio
obligaciones
nes tribu
tributaria
tariass o para fiscaliza
fiscalizar 
r 
"i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido en el artículo 62°-A del inafectaciones, exoneraciones
exoneraciones o beneficios tributarios. También, será utilizado para:
Código Tributario, se suspenderá el citado plazo desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado a. Solicitar
Solicitar la sustenta
sustentación
ción le
egal
gal yy/o
/o documen
documentaria
taria respecto
respecto dede las observ
observacion
aciones
es e infracc
infraccione
ioness
entregó la totalidad de la información solicitada en el primer Requerimiento hasta la culminación imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización; o,
del proceso judicial, según las normas de la materia. b. Comunicar
Comunicar,, de ser
ser el caso,
caso, las
as conclus
conclusione
ioness del Proced
Procedimien
imiento
to de Fiscalizac
Fiscalización
ión in
indican
dicandodo las
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido en el artículo 62°-A del observaciones formuladas e infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
Código Tributario, se suspenderá el citado plazo desde el día siguiente de iniciado el proceso 75° del Código Tributario".
 judicial hasta su culminación.
iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización, se suspenderá el plazo desde el día siguiente en B) REQUISITOS DE VALIDEZ
que se notifique a la SUNAT la resolución judicial que ordena dicha suspensión, hasta la fecha en Ya desde
desde ante
antess de su regu
regulació
laciónn por el D.S. 085-2007-EF,
085-2007-EF, la jurisprude
jurisprudencia
ncia estableció
estableció ciertos
que se notifique su levantamiento". requisitos de validez del requerimiento, cuya inobservancia origina su nulidad, la del reparo (RTF
• "D
"Dur
uran
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te el pla
plazo
zo en que otra
otrass ent
entid
idad
ades
es de la Adm
Admin inis
istr
trac
ació
iónn Púb
Públic
lica
a o prpriv
ivad
adaa no 864-2-99 de 29-10-99) o la de la propia fiscalización, los cuales se tratan a continuación:
proporcio
proporcionennen la informaci
informacióón
n vincu
vinculada
lada al procedimi
procedimieento
nto de fiscafiscalizac
lización
ión que solicite
solicite la Relativos a su contenido
Administración Tributaria" - literal g). • El reque
requerimi
rimie
ento
nto sólo
sólo debe
debe formul
formulara r exig
gencia
enciass para las
a s cuale
cualess está
está facult
facultada
ada la
la SUNAT
SUNAT -
"Cuando se requiera información a otras entidades de la Administración Pública o entidades RTF 114-4-98 de 11-2-98 y 194-2-98 de 18-2-98.
privadas, el plazo se suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud En ambos casos se declaró la nulidad del requerimiento por haberse solicitado al contribuyente la
de información hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la información solicitada." - presentación de sus libros y documentación contable contable en las oficinas de la Administración antes de la
D.S. 085-2007-EF, art. 13, inc. g). vigencia del D.Leg. 816, norma que recién le confirió dicha facultad.
Concurrencia de causales • En el requ
requeri
erim
miento
iento el
el audito
auditorr no puede
puede soli
solicit
citar
ar que
que se recon
reconozc
ozcan
an repa
reparos
ros..
"De concurrir dos o más causales, la suspensión se mantendrá hasta la fecha en que culmine la En el caso de la RTF 578-5-2000 de 11-8-00, en el requerimiento de sustentación de reparos, la
última causal." - D.S. 085-2007-EF, art. 13, inc. h). Administración Tributaria ordenó al contribuyente que "aumente su base imponible de ventas y
Comunicación de la SUNAT sobre la suspensión del plazo disminuya el crédito fiscal y gastos administrativos". El Tribunal Fiscal declaró que a través de un
Conforme al art. 15 del D.S. 085-2007-EF, la SUNAT notificará al sujeto fiscalizado las causales requerimiento sólo se puede solicitar información que va a ser verificada, por lo que al haberse
de suspensión del plazo de fiscalización, un mes antes de cumplirse el plazo. acreditado
acred itado la desnatura
desnaturalizac
lización
ión del procprocedimi
edimie ento
nto de fiscalizac
fiscalización,
ión, tant
tantoo el requ
requerimi
erimie ento
nto de
El sentido de esta regla es que la SUNAT debe comunicar al fiscalizado la suspensión del plazo a sustentación como todos los actos administrativos posteriores eran nulos.
más tardar un mes antes del vencimiento de éste. En aplicación de la norma XII del Código • El requer
requerimi
imient
entoo debe
debe señala
señalarr la fecha
fecha para la la exhibbición
ición de lala docume
documenta ntació
ción
n solicit
solicitada
ada..
Tributario, el plazo para efectuar esa comunicación vence el mi smo día en que en el mes siguiente (Véase la sección 2/4.5 c).
vence el plazo de la fiscalización (por ejemplo, si el plazo de la fiscalización vence el 30 de El Tribunal Fiscal declaró nulo el requerimiento de fiscalización al haber solicitado la Administración
octubre, el de la comunicación vence el 30 de setiembre). No se ha establecido consecuencia al fiscalizado la exhibición de documentación sin establecer una fecha precisa de presentación, pues
alguna al incumplimiento de la comunicación de la suspensión en el referido plazo. al consignar la frase "a partir de" se generó incertidumbre en el fiscalizado -RTFs 1684-3-2002 de
 __________________  26-3-02; 3029-5-2004 de 14-5-04; 687-4-2005 de 2-2-05; entre otras.
1. Cód. Civil,
Civil, a
art.
rt. 1315:
1315: "Caso fortuito
fortuito o fuerza
fuerza ma
mayor
yor e
ess la causa
causa nono imputab
imputable,
le, co
consist
nsistente
ente • El requer
requerimie
imiento
nto debe
debe señala
señalarr expresa
expresamen
mentete las cond
condici
icione
oness en que deben
deben prese
presenta
ntarse
rse los
los
en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o documentos requeridos - RTF 1013-3-00 de 10-5-00.
determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso". La resolución
resolución declaró
declaró la nulidad
nulidad del requ requerimie
erimiento
nto porque se exigió la presentación
presentación de los
E) EFECTOS DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO documentos en las oficinas de la SUNAT, aunque dicha exigencia no había sido consignada en el
Una vez transcurrido el plazo del procedimiento de fiscalización, no se podrá notificar al deudor  mismo.
tributario otro acto de la Administración, por el que se le requiera información o documentación • El reque
requerim
rimien
iento
to debe
debe indic
indicar
ar los dato
datoss de la perso
persona na que
que lo recibi
recibió,
ó , la fech
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a, la firm
firmaa y el
adicional
c ional a la pueda
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itada
da dentr
dentro
realizar o demás
los del plaz
plazoo (ar
(art.
actos yt. elaborar
62-A,
62-A, inc
incs.
s. 4 y 5).oEllo
información no obsta
recibirla obsta a qu
que
de terceros e(art.
la sello de recibido,
Respecto así como lamediante
al requerimiento fecha de el
cierre
cual- se
RTF 1642-3-96
había de 7-11-96
solicitado y 569-3-98
al recurrente de 22-6-98.
la exhibición de las
62-A, inc. 4), o que pueda notificar al fiscalizado las conclusiones de la fiscalización y la resolución declaraciones-pago de determinado ejercicio, la última resolución citada expresó que "en el referido
de determinación o de multa dentro del plazo de prescripción - art. 62-A, inc. 5. requerimiento se puede observar que la Administración Tributaria no consigna dato alguno en el
Obsérvese
Obsé rvese que vencido el plazo
plazo de suspens
suspensión
ión de la fiscaliza
fiscalización
ción,, cont
continúa
inúa el curso de la rubro correspondiente al resultado de los mismos y, de otro lado, dicho requerimiento no ha sido
prescripción que quedó en suspenso al operar la suspensión de la fiscalización. firmado por el contribuyente o por su representante legal, así como tampoco por el auditor de la
Administración Tributaria; además, en el citado resultado del requerimiento no se indica la fecha en
2/4.4 INICIO que el mismo fue cerrado; en consecuencia, carece de mérito probatorio por ser nulo".
"El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al En todo caso, si el requerimiento no ha sido firmado, debe consignarse en el mismo cuál ha sido el
Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De motivo para ello (RTF 263-3-98 de 13-3-98) o al menos la negativa a firmar de la persona que lo
notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado recibió (RTF 1145-1-97 de 14-10-97).
en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento. La citada RTF 263-3-98 expresó que "en cuanto al Requerimiento Nº ..... se aprecia que en el
El Age
Agente
nte Fiscal
Fiscalizado
i zadorr se ide
identi
ntificará
f icará an
ante
te el Suje
eto
to Fis
Fiscal
calizado
i zado con el Docume
Documentonto de resultado del mismo el auditor indica que no se han acreditado los documentos solicitados en los
Identificación Institucional
Institucional o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad. puntos 1, 2, 3, 4 y 5, sin consignar la fecha del resultado y de otro lado, dicho requerimiento no ha
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o comunicarse con ésta vía sido firmado por el representante legal de la recurrente, a la vez que tampoco se señala el motivo por 
telefónica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador." - D.S. 085-2007-EF, art. 1. el cual la recurrente no firmó". Agregó que de ese modo se incumplía lo dispuesto en el art. 61 del
Código Tributario (los actos de la Administración deben ser motivados y constar en los respectivos
A) UTILIZACIÓN documentos).
19
 

Relativos a su emisión y cierre De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales 2 y 3 para solicitar la prórroga, ésta se
• El reque
requerim
rimien
iento
to no debe
debe sser
er em
emiti
itid
doo y ce
cerra
rrado
do en la mis
misma
ma fe
fecha
cha - RTF
RTF 16
1642-
42-3-9
3-96
6 de 7
7-- considerará como no presentada, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para
11-96, 864-2-99 de 29-10-99 y 8382-5-2001 de 10-10-01. estos efectos deberá estarse a lo establecido en el artículo 1315° del Código Civil.
Este criterio de validez, que se sustenta en la regla del art. 106, 1er. párrafo del Código Tributario, También se considerará como no presentada la solicitud de prórroga cuando se alegue la existencia
según la cual las notificaciones surten efecto desde el día siguiente de su recepción, no es de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
aplicable a los requerimientos que exigen la exhibición de libros, registros y documentación La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada
sustentatoria de operaciones de adquisición y venta, cuya notificación surte efectos el mismo día hast
hastaa el día anterior
anterior a la fecha de vencimiento miento del plazo originalment
originalmente e consignad
consignado o en el
de su recepción. Estos requerimientos pueden ser emitidos y cerrados incluso el mismo día, Requerimiento.
cuando no otorgan plazo para la exhibición exigida. Si la SUNAT no notif notifica
ica su resp respuesta
uesta,, en el plazo señalado en el párrafo párrafo anterior,
anterior, el Sujeto
Véase además el literal c) de esta sección. Fiscalizado considerará que se l e han concedido automáticamente los siguientes plazos:
• El reque
requerim
rimien
iento
to no pue
puede
de ser
ser ce
cerra
rradodo de oficio
oficio - RTF 11013
013-3-
-3-00
00 d
de
e 10
10-5-
-5-00.
00. a. Dos (2)
(2) días hábil
hábiles,
es, cuando
cuando la prórroga
prórroga solic
solicitad
itada
a sea menor
menor o igual a dicho
dicho plazo;
plazo; o cuando
cuando
La resolución precisa que dicha actuación carece de efectos legales dado que no está prevista en el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prórroga.
el Código Tributario. b. Un plazo
azo ig
gual
ual a
all soliccitado
itado cuando
cuando pidió un plazo
plazo de
de tre
tress (3) hasta
hasta cinco (5) dí
días
as hábiles
hábiles..
Relativos a su notificación c. Cinco (5) días
días hábil
hábiles,
es, cuand
cuandoo soliicitó
citó un p
plazo
lazo mayo
mayorr a los
los cinco
cinco (5)
(5) día
díass há
hábiles
biles".
".
• El rreq
eque
ueri
rimie
mient
nto
o de
debe
be sser
er vvál
álid
idam
amenentete not
notif
ific
icad
ado.
o. Cómputo del plazo
En la RTF 5839-1-2005 de 23-9-05, el Tribunal Fiscal declaró que si uno de los requerimientos no El plazo que se señale se computa desde el día hábil en que la notificación surta efectos según lo
es válidamente notificado, la nulidad de la notificación de éste no alcanza a los demás. El vicio en normado en el artículo 106 (véase la sec. 7/3.5).
la notificación
notificación de alguno
alguno de los requerim mientos
ientos no pued
puedee afectar la validez
validez de las demás En el caso de la RTF 192-1-00 de 10-3-00 se computó de acuerdo a esa regla el plazo de 2 días que
actuaciones en el procedimiento de fiscalización. había sido otorgado por la Administración conforme al art. 62, inc. 1, segundo párrafo.
Dicha resolución precisa que al ser el plazo otorgado de dos días, la Administración recién podía
C) PLAZO Y FECHA PARA CUMPLIR CON LO REQUERIDO exigir la presentación de los documentos el tercer día hábil siguiente de notificado el requerimiento.
Requerimiento de exhibición o presentación de documentación: Otorgamiento de plazo a solicitud En cuanto al cómputo del plazo de tres días señalado en el actual tercer párrafo del inc. 1 del art. 62
del obligado - Prórroga y los efectos de su inobservancia, la RTF 00148-1-2001 de 14-1-01 (jur. oblig. pub. 9-2-04) ha
En principio, la Administración no está obligada a otorgar un plazo al contribuyente para la declarado lo siguiente:
exhibición de sus libros y registros contables y de la documentación sustentatoria. El primer  "El requerimiento para la presentación de la información detallada en el segundo párrafo del numeral

párrafo
razo nesdel
razones incisodas
1 del
justificadas
justifica el art.
deud62ornorequiere
deudor establecedeuna
unobligación
plazo paraen la
eseexhi
sentido.
b iciónSin
bición o embargo,
prese
presentac si por 
ntación,
ión, la 1 del artículo
fecha en que 62° del Códigodel
la notificación Tributario, es nuloproduce
requerimiento en aquellos casos
efecto, y la en queseñalada
fecha el plazo que
paramedie entrede
la entrega la
Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos días hábiles. Así lo prevé el segundo dicha informació
información,
n, sea menor a 3 días hábiles.hábiles. Ello conlleva
conlleva la nulidad del resu resultad
ltado
o del
párrafo del referido inciso. El art. 7, inciso 1, ha regulado este aspecto como sigue: requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información.
"Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de manera inmediata y el No obstante lo expuesto,
expuesto, en el caso que se hubiera era dejado constancia
constancia en el resultado
resultado del
Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador  requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre que ésta hubiera
elaborará un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la sido merituada por la Administración dentro del procedimiento de fiscalización, procede conservar los
evaluación de éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo resulttados
ados de tal requerimien
requerimientoto en virtud
virtud de lo dispuesto
dispuesto en el artículo 13.3 de la Ley del
que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles. Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley N° 27444, así como los actos posteriores
Si el Sujeto
Sujeto Fisca
Fiscalizad
lizado
o no solicita la prórro
prórroga
ga se elaborar
elaborará
á el resulttado
ado del Requ
Requerimi
erimieento.
nto. que estén vinculados a dicho resultado".
También se elaborará dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar  Si se presenta la información requerida en el día, pero no en la hora establecida en el requerimiento,
la prórr
prórroga
oga debiend
debiendo o el Agen
Agente
te Fisca
Fiscalizad
lizador
or indic
indicar
ar en el resultad
resultadoo del Requerimiento
Requerimiento la se entiende que se cumple con el plazo otorgado por la Administración.
evaluación efectuada". En la RTF 1904 1904-1-
-1-20
2002
02 de 9-4-02
9-4-02 el Tribun
Tribunal
al Fiscal
Fiscal declaró
declaró queque el pla
plazo
zo que otorga
otorga la
La RTF 1640-1 de 19-12-94 ha señalado que no es aplicable el otorgamiento del plazo a que se Administración Tributaria para cumplir con el requerimiento debe entenderse que está referido a días
refiere el segundo párrafo del inc. 1 del art. 62, en los casos de requerimientos para esa exhibición y no a horas, razón por la cual se había infringido el debido procedimiento al haber señalado el
que
solic formule
solicitado
itado el lacont
Admin
Administra
istración
contribuye
ribuyente,ción
nte, a finesa
pues de solicitud
verif
verificar
icar ha
los debi
pago
pagos
dso indebidos
do inde
estabidos
estar cuya
r sustentad
suste devoluci
ntada antessón
a ante óndehaya
su representante de la
sujeto fiscalizado noAdministración
había cumplido Tributaria en los cierres
con lo solicitado y resultados
por haber de los
presentado larequerimientos
documentaciónque el
a las
presentación. 10 y 55 a.m. y no a las 9 a.m. como lo indicaba el requerimiento.
Requerimiento de presentación de informes: Señalamiento
Señalamiento de plazo de oficio - Prórroga Señalamiento de fecha para cumplir con lo r equerido
Tratándose de la presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de En el requerimiento "siempre debe estar consignada la fecha en la que los contribuyentes deben
generar obligaciones tributarias, la Administración Tributaria debe otorgarle un plazo no menor de cumplir con lo solicitado por la Administración, a fin de que aquéllos puedan tener certeza acerca del
tres días hábiles (art. 62, inc. 1, tercer párrafo). En cualquier otro supuesto la Administración debe tiempo del que disponen para presentar la documentación requerida" - RTF 351-5-98 de 3-6-98.
señalar plazo para la exhibición o presentación requerida.
requerida. En el caso el Tribunal declaró nulo el requerimiento, así como los actos posteriores, por no consignar 
La prórroga del plazo señalado ha sido regulada por el D.S. 085-2007-EF, art. 7, primer párrafo, la fecha referida.
incisos 2 y 3 y segundo a quinto párrafos, como sigue: Tratándose de un requerimiento de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de
"2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse en un plazo mayor  operaciones de adquisición y venta, la fecha señalada para cumplir con ello podría coincidir con la de
a los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere su notificación si no se hubiere fijado plazo a ese fin, dado que en ese caso, conforme al último
necesario solicitar una prórroga, deberá presentar un escrito sustentando sus razones con una párrafo del art. 106, la notificación del requerimiento surte efectos el día de su realización.
anticipación no menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo En cualquier otro supuesto la fecha señalada para la exhibición de los documentos no puede
requerido. coincidir con la de notificación del requerimiento, dado que el primer párrafo del art. 106 del Código
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres (3) días hábiles de Tributario precisa que el acto administrativo recién surte efectos desde el día hábil siguiente de su
notificado el Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada recepción y no el mismo día - RTF 161-2-00 de 25-2-00.
dicha notificación. Prórroga tácita
20
 

Un aspecto no regulado por el D.S. 085-2007-EF es el de la prórroga tácita. No obstante, la RTF

4794-1-2005 (jur. oblig. pub. 25-8-05) ha declarado que se entiende prorrogado el plazo para la A) UTILIZACIÓN
exhibi
exhibición
c ión de la docume
documentantació
ción
n si dentro
dentro de la misma
misma fiscal
fiscalizació
i zación
n se cursa
cursan
n nue
nuevos
vos Conforme al art. 6 del D.S. 085-2007-EF, el resultado del requerimiento "Es el documento mediante
requerimientos solicitando la misma información, sin haber procedido al cierre del requerimiento el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
inicial. Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación efectuada a
Oportunidad hasta la cual puede presentarse la documentación requerida los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones
Si la documentación requerida es indispensable para establecer el monto de los reparos, su imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización". Prevé asimismo que "este
presentación debe ser aceptada aun después de producido el cierre del requerimiento, siempre y documento se utilizará para detallar si cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo
cuando tenga lugar antes de que culmine la fiscalización - RTF 78-1-2000 de 28-1-00 (original de dispuesto
dispu esto en el artíc
artículo
ulo 75° del Código Tributario,
Tributario, el Sujeto
Sujeto Fiscalizado
Fiscalizado presentó o no sus
factura para establecer el reparo del crédito fiscal) y 1816-3-2004 de 24-3-04 (informe técnico observaciones debidamente sustentadas, así como para consignar la evaluación efectuada por el
sobre el desmedro de mercadería). Agente Fiscalizador de éstas".
Obsérvese que es esencial que el resultado del requerimiento exprese el cumplimiento o no por el
D) REQUISITOS DE EFICACIA COMO MEDIO PROBATORIO fiscalizad
fiscalizadoo de lo requ
requerid
erido.
o. No lo es en cambio que, además,
además, contenga
contenga la evaluación
uación de la
Las omisiones
omisiones o impre
imprecisio
cisiones
nes en la indiccación
ación de lo requerido
requerido puede
pueden n dete
determina
rminarr que el información o documentación presentada.
presentada.
requerimiento pierda eficacia como medio probatorio. Así fluye de la jurisprudencia siguiente: En el caso de la RTF 125-4-2007 de 10-1-07, se declaró infundada la queja presentada porque en el
• No resu
result
lta
a vál
válid
ido
o lo señ
señal
alad
adoo en el res
resul
ulta
tado
do dedell req
reque
ueririmi
mien
ento
to en cu
cuan
anto
to a la no resulttado
ado del requerimie
requerimiento
nto la Administración
nistración no se habí
habíaa pron
pronunci
unciado
ado respecto de toda la
presentación de un documento que no ha sido solicitado expresamente - RTF 779-3-98 de 15-9- documentación presentada por el contribuyente. El Tribunal Fiscal declaró que ello no infringía
98. norma alguna del Código Tributario ni vulneraba el procedimiento de fiscalización.
• Si el re
requ
quererim
imie
ient
ntoo de exh
exhib
ibic
ició
ión
n de do
docu
cume
mentntac
ació
ión
n y libr
libros
os con
conta
tabl
bles
es no ind
indic
ica
a los
los Si en la fiscalización se detectan infracciones, el resultado del requerimiento "constituye un medio de
períodos por los cuales se formula la exigencia, no se puede establecer si la recurrente ha prueba de la comisión de la infracción, en el cual el auditor de la Administración deja constancia de
cometido la infracción del art. 177, inc. 1, del Código, por lo que debe dejarse sin efecto la multa - los hechos ocurridos durante la fiscalización...." - RTF 068-4-00 de 31-1-00.
RTF 43-3-2000 de 25-1-00.
• Al ser formu
formuladlado
o el req
requer
uerimi
imient
entoo por la A
Admi
dminis
nistra
tració
ciónn Trib
Tribut
utari
aria
a de manera
manera gegené
néric
rica
a y al
no haberse detallado en su resultado los documentos específicos que a su juicio se debieron B) INTERRELACIÓN CON EL REQUERIMIENTO
presentar, no resulta de aplicación el art. 141 del Código Tributario - RTF 6738-3-2004 de 10-9-04. La inexistencia de resultados (lo que se configura inclusive si el documento así denominado no
•documentación
En el requ
recontable
queri
erimie
miento
nto lla
a Adm
Admini
en general inistr
y straci
noació
ónn se
había ha
habí
bía
a limi
solicitado limitad
quetado
seo acreditara
a soli
solicit
citar
ar ellamotivo
pr
prese
esenta
ntació
delción
n de
menor  consigna
obliga dato
a la alguno) implica
Administración la nulidad
Tributaria del requerimiento
a emitir respectivo (RTF
un nuevo requerimiento, en380-1-00 de 20-6-00)
el cual deje expresay
valor de la mercancía
mercancía vend
vendida
ida por el contribu
contribuyent
yente.
e. En el resu
resultad
ltado
o dejó consta
constancia
ncia de lo constancia de sus resultados y resuelva - RTF 1115-4-00 de 31-10-00.
expresado verbalmente al respecto por el contribuyente y que no había exhibido informes técnicos El Tribunal Fiscal declara la nulidad del requerimiento cuando éste le sirve a la Administración para
que sustentaran esa manifestación. El Tribunal Fiscal declaró que al no haber sido requerida imputar al sujeto fiscalizado el incumplimiento de una obligación tributaria. Es por ello que si el
expresamente durante la fiscalización la sustentación de los valores consignados en las facturas, fiscalizado cumple con lo requerido y la Administración no consigna este hecho en el requerimiento,
correspon
corre spondía
día admitir como prueba
prueba en la reclamació
reclamación n los document
documentos os prese
presentad
ntados
os por el el Tribun
Tribunal
al Fiscal
Fiscal no dedecla
clara
ra la nuliidad
dad de éste,
éste, dad
dado
o que la Admini
Administr
straci
ació
ónn no imp
imputa
uta al
recurrente - RTF 1359-5-2006 de 15-3-06. contribuyente ningún incumplimiento. En un caso como éste, en el que se encontraba en blanco el
resulttado
ado del requerimie
requerimiento,
nto, el Tribunal
Tribunal Fiscal declaró
declaró que procedía
procedía conservar
conservar la validez
validez del
E) CIERRE DEL REQUERIMIENTO requerimiento, así como de los actos posteriores vinculados a él - RTF 3610-1-2005 de 10-6-05.
D.S. 085-2007-EF, art. 8: Respecto a la nulidad de los resultados, en la RTF 148-1-2004 (jur. oblig. pub. 9-2-04), el Tribunal
"El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, Fiscal declaró que "si bien la nulidad de un acto implica la de los sucesivos en el procedimiento,
conforme a lo siguiente: cuando están vinculados a él, se debe considerar la conservación de los actos cuando su contenido
a. Tra
Tratán
tándos
dose
e del prim
primer
er Requ
Requeri
erimie
miento
nto,, el cierr
cierre
e se efec
efectu
tuará
ará en la fecha
fecha consig
consignad
nada
a en hubieere
re permanec
permanecidoido igual de repetirse
repetirse las actuaciones
actuaciones conforme a un acto válido;
válido; ello como
dicho Requerimiento para cumplir con la exhibición y/o presentación. De haber una prórroga, el manifestac
manif estación
ión del principio
principio de economía
economía procesal".
procesal". Agregó
Agregó que "aun cuando
cuando la solic
solicitud
itud de
cierre
exhibedely/o Requerimiento se efectuará
no presenta la totalidad de loen la nuevasefecha
requerido, podráotorgada.
reiterar laSiexhibición
el Sujetoy/o
Fiscalizado no
presentación requerimiento
tres seaelnula
días hábiles, cuando
resultado delseñale como plazo
requerimiento, para la presentación
al constituir de informes
un acto diferente uno menor
aunque vinculado a
a la
mediante un nuevo Requerimiento. solicitud del requerimiento, y los actos relacionados a tal resultado, se conservarán cuando sus
Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agente Fiscalizador no asiste al lugar  contenidos hubiesen permanecido
permanecido iguales de no haberse incurrido en vicio alguno en la solicitud del
fijado para ello, se entenderá, en dicho día, iniciado el plazo a que se refiere el artículo 62°-A del requerimiento".
Código
Códig o Tributario
Tributario,, siemp
siemprere que el Sujet
Sujetoo Fisca
Fiscalizad
lizado
o exhibaba y/o presente la totalidad
totalidad de lo
requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante mediante Carta. En esta última fecha, se C) REQUISITOS DE EFICACIA COMO MEDIO PROBATORIO
deberá realizar el cierre del Requerimiento. Señalamos a continuación los criterios jurisprudenciales al respecto.
b. En los demás
demás Reque
Requerimi
rimie
entos,
ntos, se pro
proce
ceder
deráá al cierr
cierre
e vencido
vencido el plazo
plazo con
consig
signa
nadodo en el Relativos a su contenido
Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prórroga; y, culminada la evaluación de • El result
resultado
ado del
del requeri
requerim
miento
iento debe
debe menc
mencion
ionar
ar los repar
reparos.
os. Este
Este req
requis
uisito
ito presu
presupon
pone
e que el
los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas
imputadas en el Requerimiento. resultado deba ser puesto en conocimiento del contribuyente.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Sucede a veces que la Administración, una vez concluida la fiscalización, emite resoluciones de
Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre del det
determ
ermina
inació
ción
n o de multa por el tri tribut
buto
o no pagado
pagado o por las omi omisio
siones
nes en que incurri
incurrió
ó el
Requerimiento". contribuyente, aun cuando en los resultados del requerimiento no figuran los reparos que sustentan
F) PERMANENCIA DE LA DOCUMENTACIÓN A DISPOSICIÓN DEL AGENTE FISCALIZADOR dichos valores.
"La informaci
información
ón y/o document
documentación
ación exhibida
exhibida y/o presenta
presentadada por el Sujeto
Sujeto Fisca
Fiscalizad
lizado
o en De acuerdo a reiterada jurisprudencia, este proceder de la Administración vulnera el derecho de
cumpliimiento
miento de lo solic
solicitad
itado
o en el Requ
Requerimie
erimiento,
nto, se mantendr
mantendrá á a dispo
disposició
sición
n del Agente defensa del contribuyente, toda vez que éste sólo conocería los reparos una vez que se le notifiquen
Fiscalizador hasta la culminación de su evaluación" - D.S. 085-2007-EF, art. 4, último párrafo. los valores emitidos, por lo que recién tendría la posibilidad de contradecirlos en el procedimiento de
21
 

reclamación. En estas situaciones el pronunciamiento del Tribunal Fiscal ha sido unas veces en el La imprecisión al respecto ha llevado a la jurisprudencia, unas veces a declarar la nulidad de la
sentid
sentidoo de decdeclar
larar
ar la nuliidad
dad de apapela
elada
da a fin de que la Adm Admini
inistr
straci
ació
ónn emi
emitata nuevo
nuevo apelada o de la fiscalización en sí, y otras, a ordenar se admita como prueba la documentación
pronunciamiento y otras veces ha declarado inclusive la nulidad de la resolución de determinación presentada en la reclamación.
o ha revocado la apelada y dejado sin efecto la resolución de multa, si fuera el caso. o Así,
Así, en el ccaso
aso resu
resuelt
elto
o por la
la RTF 4344
4344-1
-1 de 17-8
17-8-95
-95 enen que la SUNAT
SUNAT había
había dene
denegad
gadoo el
o La RTF
RTF 2680-4-
2680-4-96
96 dde
e 19
19-12-
-12-96
96 señal
señaló qu
que
e al no haber
haberse
se comun
comunicado
icado a la cont
contribuy
ribuyente
ente el crédito fiscal por no haberse presentado los originales de las facturas de compra en la fiscalización,
reparo referido a la no exhibición del Libro de Inventarios y Balances con ocasión del Resultado el Tribunal Fiscal declaró nula la apelada, la resolución de determinación y todo lo actuado, y ordenó
del Requerimiento, "se le ha impedido hacer uso de su derecho a aclarar y, de ser posible, a la SUNAT determinar la obligación conforme a ley, toda vez que al examinar los resultados del
levantar tal reparo", por lo que declaró la nulidad de la apelada, de la resolución de determinación requerimiento halló que en ellos no se precisaba la falta de presentación de los originales en
y de todo lo actuado. cuestión.
o La RTF
RTF 702-
702-2-
2-97
97 de 5-9
5-9-9
-97
7 rev
revoc
ocó
ó la sanció
sanciónn de cier
cierre
re impue
impueststaa por la ape
apelalada
da po
por 
r  o La RTF 581-581-2-
2-98
98 de 10-7-
10-7-98
98 orde
ordenó
nó realiz
realizar
ar una nuev
nueva a verifi
verifica
caci
ción
ón en razón
razón de que
considerar no acreditada la omisión toda vez que en los resultados del requerimiento no existía "habiéndose consignado
consignado en los resultados del requerimiento que la recurrente no presentó el original
"ninguna referencia a las declaraciones pago cuya omisión motivan la sanción de cierre de de los comprobantes de pago de compras, y en otros casos, se señala que se presentó fotocopias, la
establecimiento". imprecisión de dichos resultados no permite determinar con exactitud si en la etapa de fiscalización
o La RTF
RTF 106
1060-3
0-3-97
-97 dde
e 19-
19-12
12-97
-97 eexp
xpres
resóó que ""el
el de
derec
recho
ho a la le
legít
gítima
ima ddefe
efensa
nsa n noo puede
puede la recurrente presentó o no la copia de las facturas de compras observadas".
estar constreñido al inicio del procedimiento tributario, ya que no puede sujetarse a que el deudor  o La RTF
RTF 565-4-
565-4-98
98 de 18-9
18-9-98
-98 orde
ordenó
nó a la SUNAT
SUNAT admiadmitir
t ir como
como prueb
prueba a los docu
documen
mentos
tos sobr
sobre
e
tributario, luego de finalizada la labor de fiscalización por parte de la Administración, recién tenga los que versaba la imprecisión de los resultados. La resolución señaló en sus considerandos "que si
la posibilidad de contradecir los reparos que ésta efectúe...". bien los comprobantes mencionados fueron presentados junto con el recurso de reclamación, cabe
Agrega que si bien, concluido el proceso de fiscalización "la Administración Tributaria emitirá la indicar que el resultado del requerimiento formulado no indica claramente si durante la fiscalización
correspondiente Resolución de Determinación, si fuera el caso, ello significa que la contribuyente se presentaron
presentaron copias y no los orig originale
inales,
s, o ning
ninguno
uno de los dos, duda corrobora
corroborada
da por la
en ejercicio de su derecho de defensa puede acreditar el cumplimiento de sus obligaciones Administración al requerir nuevamente esos documentos en la etapa de reclamación".
tributarias dentro del proceso de fiscalización y no recién cuando impugne las resoluciones de • El result
resultado
ado del
del requeri
requerimie
miento
nto debe
debe prec
precisa
isarr la identid
identidad
ad de los docu
documen
mentos
tos pres
present
entad
ados,
os,
determinación que se emitan", para lo cual "debe tomar conocimiento de los reparos que efectúe esto es, cuáles documentos se presentó y cuáles no.
la Administración no recién con la emisión de los valores, sino en el mismo proceso, de lo que se Si el resultado del requerimiento no precisa cuáles fueron los documentos finalmente presentados
deja constancia en los Resultados del Requerimiento". El Tribunal declaró la nulidad de las por el cont
contribuy
ribuyente
ente en la fiscalización
fiscalización o en la reclamació
reclamación; n; el primer
primer supuesto
supuesto trae como
resoluciones de determinación emitidas. consecuencia que el Tribunal Fiscal declare la nulidad de la apelada y ordene a la Administración
o ".....
"..... así
contables, la Ad
Admin
minist
como istrac
laración
ión Tr
Tribu
ibutar
taria
documentación ia sol
solici
icitó
tó (a la recurr
sustentatoria rec
deurren
ente)
sus te) la presen
compraspresentac
sin tación
iónfiguren
que de su
suss(en
libr
libros
os
los admitir y merituar
admita la la prueba presentada
prueba presentada en layreclamación,
en la apelación se pronuncieysobre
en el ella
segundo, quea ella propio
u ordene Tribunal
Administración
resulttados
ados del requerimie
requerimiento)
nto) obse
observaci
rvacio
ones
nes al respecto,
respecto, no apreciánd
apreciándose
ose si duran
durantete el efectuar ese pronunciamiento.
pronunciamiento.
procedimiento de fiscalización la Administración constató que la contribuyente haya dejado de o En el caso
caso de la RTF
RTF 242-3-
242-3-98
98 de 11-3
11-3-98
-98,, la apelad
apelada
a había
había decla
declarad
radoo que el recur
recurren
rentete no
anotar sus operaciones de compra en el Registro de Compras....". La RTF 111-3-98 de 3-2-98 había sustentado determinadas deducciones al no presentar el análisis de las mismas para lo cual
declaró la nulidad de la apelada y ordenó a la Administración emitir nuevo pronunciamiento.
pronunciamiento. fue requerido. El Tribunal Fiscal puntualizó que al cierre del requerimiento no se había indicado si
o Como el res resultad
ultadoo del requerimie
requerimiento
nto ccursa
ursado
do en la re
reclama
clamación
ción no cconsig
onsignaba
naba dato alguno
alguno ese documento había sido presentado o no (sólo se indicó que había presentado otro documento); y
(ni se encontraba firmado por el Auditor ni por el recurrente o su representante), se consideró que que la afirmación de la Administración Tributaria de que el recurrente no había sustentado las
la apelada no se había pronunciado sobre todas las cuestiones que suscitaba el expediente, por lo deducciones carecía de sustento, más aún si en el expediente corría documentación que procuraba
que se declaró su nulidad - RTF 290-3-99 de 14-5-99. elementos importantes para determinar la procedencia de la deducción.
o La RTF 807-2807-2-99
-99 ddee 13-1
13-10-9
0-99
9 señ
señaló
aló que
que si bie
bien
n la Adm
Admini
inistr
straci
ación
ón Tribbutari
utaria tiene
tiene una o La RTF
RTF 386-2
386-2-9-98
8 de 29-4-
29-4-98
98 seña
señalóló "que
"que en cuancuanto
to a la pr pres
esen
enta
taci
ción
ón parcparcia
iall de la
serie de posibilidades para el mejor cumplimiento de su labor de fiscalización, del mismo modo "el document
docu mentación
ación requerida
requerida en la instancia
instancia de reclamació
reclamación,n, ni en los resuresultado
ltadoss de los dos
contribuyente tiene derecho a que la fiscalización se lleve a cabo de tal manera, que se le permita Requerimientos antes indicados ni en el informe que al respecto se elaborara en la instancia de
ejercer su derecho de defensa, por lo que la labor de la Administración debe ser lo más clara y reclamaciones, se detallan en forma expresa cuáles son los documentos que presentó la recurrente,
precisa posible de tal modo que el contribuyente tome conocimiento de los reparos", lo que ocurre motivo por el cual ante el ofrecimiento de pruebas que efectúa (en la etapa de apelación) no resulta
si aquéllos se consignan
procedimiento en losrevestido
que debe estar resultados. Agrega que "en
de formalidades esemodo
de tal sentido,
quelaacredite
fiscalización implica
sin duda un
alguna oponible
Si lo establecido
el resultado se limita en el art.constancia
a dejar 148 del Código
de la Tributario".
no presentación de determinada documentación, se
las observaciones encontradas", pues de lo contrario (el contribuyente) puede verse limitado en el entiende que la demás documentación requerida fue presentada, aun cuando no se haga mención
ofrecimiento de pruebas que puedan levantar esas observaciones. de ese hecho.
o En el caso
caso resue
resuelto
lto po
porr la RTF 462
462-3-
-3-00
00 de 30
30-5--5-00,
00, aun
aun cuand
cuando o el res
result
ultad
adoo cons
consign
ignaba
aba En el caso de la RTF 1123-5-97 de 23-9-97, aunque en los resultados del requerimiento, de los
el reparo (diferimiento de ingresos en relación con los comprobantes de pago emitidos), el Tribunal diversos documentos solicitados sólo figuraba como no presentado el Registro de Compras, la
consideró afectado el derecho de defensa del contribuyente por no haberse consignado además, Administración denegó la solicitud de devolución arguyendo que el recurrente no cumplió con poner 
el detalle del reparo en cuestión. a su disposición los registros contables y documentación sustentatoria correspondiente. En base al
• El result
resultad
ado
o del reque
requerimi
rimie ento
nto no deb
debee incu
incurrir
rrir e en
n contrad
contradicc
icción
ión re
respe
specto
cto de lo
loss hec
hechos
hos de criterio antes señalado, se declaró la nulidad de la apelada y se ordenó a la Administración a
los cuales se deja constancia en él - RTF 1642-3-96 de 7-11-96. pronunciarse nuevamente.
En el caso, la resolución señaló que el requerimiento se contradecía al señalar, por un lado, "que • La const
constan
anci
cia
a dejada
dejada en el re resu
sult
ltad
ado
o de
dell re
requ
quer
erim
imie
ient
nto
o debe guar
guarda
darr re
rela
laci
ción
ón con lo
la contribuyente sustentó las observaciones efectuadas al crédito fiscal" y, por otro, que en solicitado en éste.
relación con determinadas facturas "la recurrente no presentó documentación sustentatoria". En El incumplimiento de este requisito puede conllevar que se ordene a la Administración emita nuevo
consecuencia, se declaró la nulidad de la apelada y se ordenó a la Administración emitir nuevo pronunciamiento que admita como prueba en la reclamación los documentos a los que se refieren
pronunciamiento teniendo
teniendo en cuenta lo señalado por el Tribunal Fiscal. los resultados
resultados sin que figur
figuren
en expresamente
expresamente en el requerimiento, ento, dado que no existe certeza
• El result
resultad
ado
o del reque
requerim
rimieniento
to de
debe
be pr
preci
ecisar
sar ssii la doc
docume
umenta
ntació
ción
n se pre
presen
sentótó en or
origi
igin
nal
al o respecto a si los mismos han sido requeridos en la fiscalización.
copia, cuando ello es relevante para la procedencia del reparo. La RTF 779-3-98 de 15-9-98 declaró que no resultaba válido lo señalado en el resultado del
requerimie
requerimiento
nto en cuanto
cuanto a la no pres presenta
entación
ción de un documento
documento que no ha sido solicitado
solicitado
22
 

expr
expresame
esamentente en el requerimi
requerimie ento.
nto. Se decla aró
ró la nulid dad
ad de la apelada, orden ordenándo
ándose se a la A) COMUNICACIÓN DE LAS CONCLUSIONES
Administración emitir nuevo pronunciamiento.
pronunciamiento. El art. 75, modificado por D. Leg. 953, dispone que al término de la fiscalización la Administración
La RTF 386-386-2-98
2-98 de 29-4-98
29-4-98 expresó "que con respecto a la deducció deducción n de honorar
honorariosios y debe emitir la correspondient
correspondientee Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago.
comisiones de ventas, de la revisión de los papeles de trabajo que sustentan la emisión de la Prevé asimismo que, si a criterio de la Administración, la complejidad del caso lo justifica, puede
Resolución
ución de Acotación
Acotación se aprecia
aprecia que si bien al dorso dorso del Requer
Requerimient
imientoo Nº...
Nº..... se dejó comunicar al contribuyente los cargos (reparos) formulados y las infracciones que se le imputan, a fin
constanc
cons tancia
ia que el contcontribuy
ribuyente
ente presen
presentótó la factu
facturació
ración
n del gasto, más no así el deta detalle
lle de que en un plazo no menor de tres días formule observaciones debidamente sustentsustentadas.
adas. Señala
documentario del mismo, ello no le fue solicitado expresamente (en el Requerimiento), por lo que además que la documentación no presentada en ese plazo no será merituada en el proceso de
procede merituar la prueba ofrecida por la recurrente posteriormente".
posteriormente". fiscalización o verificación.
• El re
resu
sult
ltad
ado
od deb
ebe
e señ
señal
alar
ar la fech
fecha
ad dee ccie
ierre
rre.. Al respecto, el art. 10 del D.S. 085-2007-EF dispone que la comunicación de las conclusiones a que
En el caso de la RTF 569-3-98 de 22-6-98 la SUNAT había aplicado multa por omisión de la se refiere el art. 75 del Código Tributario se efectuará a través de un requerimiento y que éste será
dec
declar
laraci
ació
ónn - pago
pago del IGV de div divers
ersos
os per period
iodos.
os. El Tribun
Tribunal
al Fiscal
Fiscal revrevocó
ocó la ape apelad
ladaa cerrado una vez vencido el plazo señalado en él.
considera
cons iderando
ndo que "al no seña señalarse
larse la fech
fecha a de cierre
cierre del referid
referidoo requerimie
requerimiento,
nto, no puede
puede
determinarse el momento en que la Administración Tributaria detectó que la recurrente no había B) FINALIZACIÓN
presentado las referidas declaraciones". El procedimiento de fiscalización concluye con la notificación de la resolución de determinación o de
Relativos a la firma del contribuyente multa, o de ambas, las cuales podrán tener anexos - D.S. 085-2007-EF, art. 10.
Los resultados deben ser firmados por el contribuyente o su representante legal (además del
auditor de la Administración Tributaria). 2/4.8 IMPUGNACIÓN DE LAS ACTUACIONES
La jurisprud
jurisprudencia
encia ha atrib buido
uido diversa
diversass cons
consecue
ecuencias
ncias a la firma del cont contribuy
ribuyente
ente en los "En tanto no se notifique la Resolución de Determinación y/o de Multa, contra las actuaciones en el
resultados, tales como las siguientes: Procedimiento de Fiscalización procede interponer el recurso de queja previsto en el artículo 155° del
• La firrma
ma ddel
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sultados.
t ados. Código Tributario." - D.S. 085-2007-EF, art. 11.
Esto puede deducirse de la RTF 811-3-98 de 29-9-98, según la cual, el hecho de que el La RTF 4187-3-2004 (jur. de observ. oblig., pub. 22-6-04) declaró que procede interponer queja
contribuyente no haya firmado el resultado del requerimiento por no estar de acuerdo con su contra los requerimientos que se emitan durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en la
contenido, no significa que no haya tomado conocimiento del mismo, si a su reclamación ha medida que el defecto en el que ha incurrido la Administración y que motiva el cuestionamiento del
adjuntado copia del requerimiento y de ese resultado. requerimiento pueda ser subsanado por ésta.
En el caso r esuelto por la RTF 819-2-98 de 14-10-98, el contribuyente alegó que la apelada había Sólo si ya hubiesen sido notificados la Resolución de Determinación o de Multa o la Orden de Pago,
mantenido unenreparo
considerado con un argumento
la Resolución distinto (la
de Determinación no exhibición
("Factura de las facturas
sin requisitos"), lo que originales)
afectaba sual procederá interponer recurso de reclamación - RTF 6704-2-2005 de 4-11-05.
derecho de defensa. El Tribunal Fiscal señaló que el anexo del resultado del requerimiento A) CONDUCTA A OBSERVAR
consignaba como observación al crédito fiscal que las facturas se habían mostrado en fotocopia, y "El Agent
Agentee Fiscal
Fiscaliizador
zador y el Sujeeto
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Fiscaliza
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cumplir,
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que dicho anexo había sido suscrito por la recurrente en la etapa de fiscalización, por lo que no se Procedimiento de Fiscalización, con el principio de conducta procedimental establecido en el inciso
vulneraba su derecho de defensa. a) del artículo 92° del Código Tributario así como en el numeral 1.8 del artículo IV del Título
• La firma
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ncia Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General." - D.S. 085-2007-EF, 1ra. Disp.
expresa de la existencia de omisiones en el registro de ventas y en el de compras, implica su Compl. Final.
aceptación de la existencia de esas omisiones - RTF 246-3-97 de 13-3-97.
Llama la atención este pronunciamiento del Tribunal Fiscal toda vez que la suposición de que la B) AP APLI
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firma implica aceptación de los reparos por un lado, no ha sido establecida en norma alguna, y por  FISCALIZACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN
otro, llevaría al absurdo de suponer que cualquier alegación posterior sólo estaría referida a la "De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de devolución o compensación de tributos o
validez del requerimiento en cuestión (en tanto los reparos ya habrían sido aceptados). restitución de derechos arancelarios se aplicará lo dispuesto en el Título I y en las Disposiciones
En todo caso, a fin de evitar que se aplique esta suposición, el contribuyente debe exigir que en Comple ementaria
mentariass Transitori
Transitoria
ass del presente
presente Reglamento,
amento, con excepción
excepción de lo señalado
señalado en el
los resultados del requerimiento consten sus observaciones contrarias, y si el auditor no las segundo párrafo del inciso a) del artículo 8 (1)." - D.S. 085-2007-EF, 3ra. Disp. Compl. Final.

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probatorio a los mismos.
La RTF 273-3-98 de 16-3-98 puntualizó que la apelada se había pronunciado a pesar de que "de
la revisión de los cinco Requerimientos cursados a la r ecurrente fluye que en el resultado de éstos C) APLI
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la Administración no ha dejado constancia alguna respecto a la información solicitada, ni tampoco FISCALIZACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
obran las firmas de la recurrente y del auditor de la Administración; en consecuencia, no existe El art. II del D.S. 085-2007-EF expresa que "El presente Reglamento regula el Procedimiento de
evidencia de la presentación o no de dicha información". Fiscalización realizado por la SUNAT". Al respecto, debe tenerse presente que el procedimiento de
En la RTF 424-5-98 de 6-7-98, el Tribunal precisó que la omisión de consignar la firma de la fiscalización puede desarrollarse a fin de determinar la obligación tributaria luego de ocurrido el
recurrente en los resultados del requerimiento, o en todo caso, la mención expresa de su negativa hecho generador de la obligación y, de ser el caso, de haber vencido el plazo para la presentación
(o imposibilidad) a firmarlos, "desvirtúa el valor probatorio de los requerimientos en los que se de la declaración del contribuyente sin que ese hecho haya ocurrido o de haberse presentado dicha
basa la Administración para afirmar que la recurrente no cumplió con proporcionar la información declaración. Asimismo, puede tener lugar dentro de un procedimiento no contencioso de devolución
solicitada". o de un procedimiento contencioso (de reclamación). El D.S. 085-2007-EF (pub. 29-6-07) regula
En el mismo sentido, la RTF 534-1-99 de 9-7-99 señaló que al no figurar en los resultados del expresamente, como se ha visto, el procedimiento de fiscalización que se desarrolla en los primeros
requerimiento la firma del contribuyente (ni la fecha de cierre), "no se encuentra acreditado que los dos supuestos indicados. Sin embargo, sus normas, en lo pertinente, resultan aplicables inclusive a
reparos efectuados por la Administración sean superiores al 5% del monto de los ingresos la fiscalización desarrollada en el procedimiento de reclamación. Tales normas son las del Título
declarados por el r ecurrente...."
ecurrente...." Preliminar y del Título I, así como las de la primera y segunda Disposiciones Complementarias
Finales.
23
 

En rigor, en los casos que se refiere este inciso el Tribunal Fiscal resuelve en única instancia en la
2/5 FACULTAD DE RECAUDACIÓN vía administrativa. Véase al respecto el art. 152 .
El art. 55, modificado por D. Leg. 981, asigna la función de recaudación a la propia Administración • Conocer
Conocer y resolver
ver en
en últ
última
ima instancia
instancia admin
administra
istrativa,
tiva, las apela
apelacione
cioness respect
respectoo de la sanció
sanción
n
Tributaria y la faculta a celebrar convenios con las entidades del sistema bancario y financiero, así de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
como con otras entidades para recibir el pago de la deuda tributaria y para recibir y procesar  oficina de profesionales independientes, así como las sanciones que sustituyan a esta última de
declaraciones y otras comunicaciones.
comunicaciones. acuerdo a lo establecido en el Artículo 183º, según lo dispuesto en las normas sobre la materia – inc.
La función de recaudación conlleva la facultad de adoptar medidas cautelares para asegurar el 3.
pago de la deuda, así como de efectuar su cobranza coactiva. • Resolver
Resolver las cuestione
cuestioness de competenc
competenciaia q
que
ue se ssuscit
usciten
en een
n materia
materia tribu
tributaria
taria – in
inc.
c. 4
4..
Véase al respecto los capítulos 12 y 13. • Resolver
Resolver los recursos
recursos de q queja
ueja que pres
presente
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los de
deudore
udoress trib
butarios
utarios cont
contra
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actuac
tuacione
ioness
o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código, así como los
2/6.1 INTEGRACIÓN Y FUNCIONAMIENTO que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
El Código Tributario regula los siguientes aspectos del régimen del Tribunal Fiscal, además de su administrativas en materia aduanera – inc. 5.
competencia (que se trata en la sección siguiente): Sobre los casos de procedencia de este recurso de queja, véase la sección 9/9.2.
- Órganos que lo conforman e integración de éstos; nombramiento de sus vocacles; condiciones Según lo establecido por la RTF 2938 de 5-7-67 "debe entenderse que esta atribución será ejercida
para el ejercicio del cargo (art. 98). dentro del campo de la competencia por razón de materia que señala el inc. 1 del art. 112
- Período de ratificación y causales de remoción de sus vocales. (actualmente 101) del Código Tributario".
- Casos en que los vocales deben abstenerse de resolver (art. 100). Si la entidad quejad
quejadaa ha impugnado
impugnado ante el Poder Judicial el fallo del Tribunal Fiscal, cuyo
-Perio
odici
dicidad
dad de reuniónón de las Salas y requisitos
requisitos para su func
funciona
ionamient
mientoo y para adoptar 
adoptar  incumplimiento por la misma motiva la queja, procede que el Tribunal Fiscal se inhiba de seguir 
resoluciones (art. 101, primer párrafo). conociendo la queja - RTF 27311 de 17-8-93.
En razón de lo dispuesto por el art. 122 del Código, el Tribunal Fiscal es incompetente para conocer 
A) AMBITO SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO si se ha cumplido el procedimiento coactivo conforme a la ley (RTF 16428 de 18-3-81), así como
Asuntos de competencia del Tribunal Fiscal para declarar la nulidad de dicho procedimiento (RTF 18462 de 14-6-84).
Conforme al art. 143, modificado por D.Leg. 953, “El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de Conforme a la RTF 2632-2-2005 de 27-4-05 (jur. oblig., pub. 8-6-05): “El Tribunal Fiscal no es
resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y competente para conocer de la queja que el deudor tributario plantee contra la Administración
local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones Tributaria por las comunicaciones remitidas por las centrales de riesgo mediante las cuales le
sobre materia
Se trata de tributación
a continuación aduanera”.
las normas sobre la competencia del Tribunal Fiscal en materia de tributos informanesdeelsu
Distinto ingreso
caso, como
si con cliente
la queja el moroso.
deudor tributario cuestiona las actuaciones de la Administración
internos. Sobre los casos en que el Tribunal, no obstante ser competente para conocer del asunto, Tributaria por las cuales pretende registrar o ha registrado en las centrales de riesgo información
debe abstenerse de dictar pronunciamiento, véase la sección 9/15.3. sobre su deuda tributaria”.
Conforme al art. 101 el Tribunal Fiscal es competente para (1) • Res
Resolv
olver
er en vía dede apelac
apelación
ión las
las tercerí
tercerías
as que se inte
interpo
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contra
ra las de Cobranza Coactiva – inc. 8.
Resoluciones de la Administración Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Véase en la sección 13/9.2 lo relativo al ejercicio de esta atribución
Ordenes
Orde nes de Pago
Pago,, Resoluciones
uciones de Dete
Determinac
rminación,
ión, Resolucione
Resolucioness de Multa u otro otross actos
actos Asuntos que no son de competencia del Tribunal Fiscal
administrativos que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria; así De otro lado, el Tribunal Fiscal ha declarado su incompetencia en casos como los siguientes:
como contra las ResoResolucio
luciones
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resuelven
elven solicitu
solicitudes
des no contcontenci
encio
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vinculadas
as a la • Par
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(conforme
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).
determinación de la obligación tributaria; y las correspondientes
correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y • Par
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validez
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vigencia ia de un
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pago,, si aún
aún no se ha
ha
a la ONP – inc. 1, modificado por D.Leg. 953. producido el rechazo de ese certificado como medio de pago, ni se ha producido "el hecho que
Téngase presente que esta atribución puede ejercerse respecto de reclamaciones sobre tributos podría
podrí a dar lugar a una reclamación
reclamación sobre cobro o pago del impuesto, impuesto, opor
oportuni
tunidad
dad en la cual el
administrados por cualquier entidad. Tribunal sí seria competente para conocer el fondo del asunto" -RTF 2928 de 17-6-67.
Al respecto se han pronunciado las RTF 3086 de 6-10-67 y 4413 de 12-3-69, sobre la contribución • Par
Paraa pro
pronu
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tribu
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dadoo - RTF 64 6440
40 de 19-8
19-8-71
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LaSENATI y lade
aplicación RTF 4438 de debe
sanciones 1-4-69derivar
sobre aranceles de lostributarias
de infracciones Registros Públicos.
y no de las relativas a otras •tasas dePar
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(ahora a SUNAT)
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disposiciones administrativas. la obligación de revaluar los bienes del activo fijo - RTF 18784 de 14-12-84.
Ejemplos de éstas últimas: sanciones por atraso en la realización de obras de pavimentación - • Par
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nación
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ilegal
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o de carác
carácter
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general
ral (en
(en el
RTF 4435 de 28-3-69; por aniego debido a una empresa agrícola RTF 4398 de 4-3-69; por  caso, resolución municipal que creaba un tributo), por no tratarse de un acto concreto de acotación -
infracciones a las ordenanzas de la inspección de sanidad de un Concejo Municipal - RTF 4576 de RTF 17271 de 9-8-82.
30-6-69; por perturbar los trabajos de construcción de una obra municipal - RTF 3213 de 11-12-67; • Par
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o s, aun
aun
por cobros indebidos
indebidos efect
efectuado
uadoss por colegios - RTF 2938 de 5-7-67; por derrib bar
ar árboles sin cuando medie ya una acción de cobranza. Ahora bien, sí ésta se refiere a un tributo cuya creación no
autorización municipal -RTF 2941 de 6-7-67; por cobro de precios no autorizados por localidades, se ajusta al procedimiento legal establecido, el Tribunal puede disponer la suspensión de la cobranza
con motivo de exhibición de películas - RTF 2802 de 11-5-67; por no obtener licencia de apertura - RTF 18749 de 22-11-84.
de establecimien
establecimiento,
to, pues al derogarse
derogarse el arbit
arbitrio
rio por ese concept
concepto, o, la sanción devino en • Para
Para cono
conoce
cerr en ap apel
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soluluci
ción
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declara
ra sin luga
lugarr una solic
solicit
itud
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meramente administrativa RTF 10414 de 6-5-75; por construir sin licencia de construcción - RTF exoneración y ordena acotar el tributo, al no haber mediado todavía el acto de acotación - RTF
19030 de 12-7-85,4662-1 de 12-9-95 y 4853-1 de 27-9-95; por la no obtención del carné sanitario - 21186 de 5-4-88.
RTF 19488 de 15-4-86 y 25234 de 25-9-92. • Para conocer
conocer dede la apelaación
ción int
interpu
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Resolución
ión de
de Alcaldía
Alcaldía que declara
declara nula
nula
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inis
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a las
las ap
apel
elac
acio
ione
ness cont
contra
ra las una Resolución de Alcaldía anterior que otorgó una exoneración al recurrente, si de esa denegación
Resoluciones que expida la SUNAT sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y no se ha derivado aún la correspondiente
correspondiente acotación - RTF 23798 de 30-10-90.
sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los • Par
Paraa con
conoce
ocerr de la adopci
adopciónó n de medid
medidas as caute
cautelarlares,
es, excep
excepto
to en cuant
cuanto o al aspect
aspectoo proces
procesal al
pertinentes al Código Tributario – inc. 2, modificado por D.Leg. 953. seguido - RTF 18208 de 21-2-84 y 18788 de 17-12-84, entre otras.
24
 

En la RTF 20871 de 14-12-87 el Tribunal Fiscal se fundamentó en las consideraciones siguientes: siguientes: con servicios por uno solo de ellos -RTF 3424-2 de 18-5-95. Tal convenio fue suscrito al amparo de
"Que el Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia. ha dejado establecido que el Art. 47 (hoy 56) los arts. 46 y 47 de la Ley 24786 y de los arts. 1260 y 1261 del Código Civil.
del Código Tributario concede una facultad discrecional a la Administración para solicitar embargo • la solicitud
i citud de a
ampl
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iación
ión de resol
resoluc
ucion
iones
es confir
confirmat
matori
orias
as de resolu
resolucio
ciones
nes de cie
erre
rre de local,
local,
preventivo, con el objeto de asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria que conste de la mientras dure la acción de amparo promovida contra dicha sanción y no sea revocada la medida
debida liquidación cuando ésta no esté suficientemente garantizada,
garantizada, por lo que, dada la naturaleza cautelar dictada en ésta -RTF 884-3-96 de 31-5-96.
discrecion
discrecional
al de la medid da,
a, el Tribunal
Tribunal Fiscal no pued puedee pronunci
pronuncia arse
rse sobre los embargos
embargos  ____________ 
preventivos trabados, que son de cuenta y riesgo de quien los pide". 1. Se indica
indica sólo
sólo las materi
materias
as de compet
competenc
encia
ia vincul
vincula
adas
das a la resolu
resolució
ción
n de controv
controvers
ersias
ias .
En otro caso en el que el contribuyente, en el expediente de embargo, se había opuesto a la Véase el texto del art. 101.
medida, habiendo sido declarada improcedente dicha oposición por el Juez Coactivo, el Tribunal
Fiscal mediante Resolución 20874 de 14-12-87 también se inhibió de conocer el caso. Señaló que B) COMPETENCIA PARA EJERCER EL CONTROL DIFUSO
"En estas condiciones, en que se ha dictado el Auto que dispone el embargo, el análisis sobre si En el proce
procedimie
dimiento
nto contenc
contencioso,
ioso, a nive
nivell de apelación
apelación ante el Tribunal
Tribunal Fiscal, también puede
se cumplieron los requisitos exigidos en el articulo 48 del Código Tributario ya ha sido efectuado plantearse la inaplicación de una disposición infraconstitucional que vulnere manifiestamente la
por el Juzgado Coactivo para la admisión de la solicitud y el Tribunal Fiscal no puede examinar si Constituci
Const itució
ón.
n. Así resu
resulta
lta del Precedent
Precedentee Constituc
Constituciona
ionall Vinculan
Vinculante
te estableci
establecid
doo por el Tribunal
Tribunal
se incumplió con algunos de los requisitos". Constitucional mediante sentencia de 14-11-05; Exp. N° 3741-2004-AA/TC-Lima
3741-2004-AA/TC-Lima (pub. 11-10-06).
• Par
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bajaadores
dores d de
e una e empr
mpresa
esa eestá
stán
n obligados
i gados o nnoo a obtene
obtenerr car
carne
ne Véase en el Apéndice el texto del citado precedente y una síntesis de sus fundamentos. (1) (2)
sanitario, por ser cuestión relativa a los alcances de una ordenanza sobre salud pública y no un Mediante Acuerdo de Sala Plena Nº 33-2005 de 6-10-05, el Tribunal Fiscal ya había determinado
asunto tributario - RTF 19969 de 12-12-86. que de conf
conformid
ormidad
ad con la sent
sentencia
encia del Tribunal
Tribunal Constituc
Constituciona
ionall Nº 0044-200
0044-2004-AI/
4-AI/TC,
TC, deberá
deberá
• Par
Paraa pro
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sobre e la sus
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ución
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sanció
ción
n de cie
cierre
rre po
porr una mu
multa
lta,, por se
serr ést
ésta
a resolver en la instancia de apelación, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios
una facultad discrecional de la SUNAT - RTF 1136-1-96 de 9-8-96. municipales conforme a los parámetros de vigencia y validez en la forma y en el fondo señalados en
• Par
Paraa con
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ocerr de ap
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nes ccont
ontra
ra re
resol
soluci
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o nes de la SSUNA
UNAT T que ddisp
ispone
onen n el ret
retiro
iro de
de las sentencias Nºs 0041-2004-AI/TC
0041-2004-AI/TC y 0053-2004-AI/TC.
0053-2004-AI/TC.
una empresa del registro de empresas que realizan trabajos de impresión - RTF 3336-1 de 12-5-
95, El Tribunal Fiscal señaló que en estos casos la impugnación debe tramitarse de acuerdo a la 2/7 DEBERES Y PROHIBICIONES DE FUNCIONARIOS
Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos. El art. 86, primer párrafo, modificado por D.Leg. 953, establece que “Los funcionarios y servidores
• Pa
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sobre la val valor
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iónn de bi bien
enes
es emb
embararga
gado
doss en el proproce
cedidimi
mien
ento
to de que laboren en la Administración Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que
cobranza coactiva -RTF 4095-1 de 27-7-95. corresponda, se sujetarán a las normas de la materia”. De modo más general se puede afirmar que
Asimismo,
asignada porcuando determinada
un dispositivo legalfunción vinculada adado,
a un organismo la aplicación o cobro
el Tribunal Fiscaldehatributos ha sido
declarado su en su actuación
deben observaradministrativa
las reglas dellos órganos,
Código servidores,
Tributario y funcionarios
y, en lo no normadode lapor
Administración
éste, la de laTributaria
Ley del
incompetencia para conocer en revisión al respecto. Así ha ocurrido en los casos siguientes: Procedimiento Administrativo General (LPAG).
• Sob
Sobre
re las sosolic
licitu
itude
dess de aplazamie
a zamientnto
o o de frac
fraccio
cionam
namien
iento
to de
dell pago
pago -véa
-véase
se en la secci
secció
ónn
5/2.4 lo resuelto por la RTF 14542 de 22-8-78. El art. 86 , segundo párrafo, prohibe a los funcionarios de la Administración prestar asesoría
• Véa
Véase
se más abajo
abajo lo resue
resuelto
lto por las RTF 17694,
17694, 178
1783131 y 18
1863
636.
6. tributaria particular. A su vez el art. 96, modificado por D.Leg. 953, impone determinados deberes, en
De otro lado, por no tratarse de asuntos de naturaleza tributaria (aunque en algunos casos pueden relación con la Administración Tributaria, a los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público,
tener conexión con tales asuntos) el Tribunal Fiscal se ha declarado incompetente para conocer  funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martilleros públicos. El incumplimiento de
de: esta obligación se sanciona de acuerdo con las normas del art. 186 .
• las cues
cuestio
tiones
nes rrela
elativ
tivas
as al rereint
integr
egro
o del CCERT
ERTEXEX (R
(RTF
TF 16564
16564 d de
e 17-
17-6-8
6-811 y 20828
20828 de 224-
4-
11-87) y de multas por infracción de las normas relativas a ese beneficio - RTF 17054 de 18-3-82. El área de la Administración Tributaria encargada de la recepción de los escritos de los interesados
• la desap
desaproba
robación
ción de un proyec
proyecto to d
de
e in
investi
vestigación
gación te
tecnoló
cnológica,
gica, por ser asunto
asunto ttécnic
écnico
o -RTF
-RTF está obligada
obligada a admitirlos
admitirlos sin calif
calificar
icar su cont
contenido
enido,, pues ello correspon
corresponde
de a las oficinas
oficinas
17694 de 4-5-83. competentes. El derecho de presentar escritos libres de toda traba u observación encuentra sustento
• la evalu
evaluacació
ión
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costoo de un pro proye
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pect
cto
o en el Derecho de Petición consagrado en el inciso 20 del art. 2 de la Constitución - RTF 282-5-96 de
técnico-contable
técnico-contab le no sujeto a las reglas del Derecho Tributario - RTF 17831 de 25-7-83. 8-3-96 (jurisprudencia de observancia obligatoria).
• la cobra
cocelebrados
aprendizaje branza
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el SENAT
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confo NATI alI DL.
de la20151
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RTF n 17757
de aapre
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16-6-83.deriva
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da de llos
os co
contr
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atoss de 2/8 QUEJA POR ACTUACIÓN IRREGULAR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• la juris
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iónn de un mun munic icip
ipio
io sob
sobrere un inmu
inmueb
eblele.. cues
cuestitión
ón que po porr corr
corres
espo
pond nder
er al El art. 92, inc. h), del Código Tributario consagra el derecho de los deudores tributarios a "Interponer 
aspecto de demarcación territorial municipal, debe ser resuelta conforme a las normas de la Ley queja por omisión o demora demora en resolverver los procedimie
procedimientos
ntos tribut
tributarios
arios o por cualquierer otro
Orgánica de Municipalidades - RTF 18462 de 14-6-84. incumplimiento a las normas establecidas en (dicho Código)". La queja en mención está regulada por 
• los asunt
asuntos
os relat
relativo
ivoss a la emis
emisión ión y coconfi
nfirma
rmació
ción
n de las cconsonstan
tancia
ciass par
paraa la adquis
adquisiciició
ónn de el art. 155 del mismo Código (ver sec. 9/9.2).
bienes con exoneración del impuesto a las ventas, por ser asunto purameramente administrativo -
RTF 18636 de 17-9-84. La actuación que suponga defectos de tramitación según lo normado por la LPAG da derecho a
• contro
controver
versia
siass sob
sobrere la prop
propied
iedadad de llosos bibiene
eness dec
declar larado
adoss en el im impue
puest
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o al valo orr de
dell formular queja por esa causal según lo previsto en el art. 158 de dicha ley. (1) También procede
patrimonio predial - RTF 22723 de 19-9-89. presentar queja ante el Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero. Véase la sec. 3/15.
• suscri
suscripción
p ción de b bien
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esarrorrollo
llo y co
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rucció
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n - RTF 22 22010100 de 16-12
16-12-88
-88 y 227
22747 47 de
22-9-89, respectivamente.
respectivamente. Complementariamente, la SUNAT, tras haber creado la Gerencia de Defensoría del Contribuyente
• el reembo
reembolsolso de
de sub
subsid
sidios
ios ddee mat
maternernida
idadd de las aaseg
segurauradas
das p por
or no ser
ser asunto
asunto que
que derive
derive (como un órgano dentro de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente), ha aprobado la
de acotación de aportaciones o de la aplicación de sanciones - RTF 23087 de 23-1-90. forma en que "los contribuyentes o ciudadanos efectuarán sus quejas y sugerencias" a la referida
• los pago
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munici
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paliidades
dades - gerencia "respecto de la actuación de la SUNAT en el cumplimiento de sus funciones". Ello ha tenido
RTF 26440 de 1-6-93. lugar mediante la Res. 073-2002/SUNAT de 25-6-02 .
• las contr
controve
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PSS y el co contr
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te, ccon
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motivo ddee la eje
ejecuc
cución
ión de
un convenio por el que las obligaciones de varios deudores se sustituía por una sola a ser pagada
25
 

----------------------------- En las secciones 3/1 a 3/7 de este capítulo se trata lo concerniente a la responsabilidad del deudor 
tributario. Las tres secciones siguientes se ocupan de la capacidad, representación, domicilio fiscal e
1.Art. 158.- Queja por defectos de tramitación inscripción del deudor tributario.
158.1 En cualquier momento, los administrados pueden formular queja contra los defectos de Las dos últimas secciones versan sobre los deberes formales del deudor tributario y terceros.
tramitación y, en especial, los que supongan paralización, infracción de los plazos establecidos
legalmente, incumplimiento de los deberes funcionales u omisión de trámites que deben ser  Deudor tribu
Deudor tributario
tario es la persona
persona obligada
obligada al cumplimien
cumplimiento
to de la pres
prestació
tación
n tribu
tributaria
taria como
subsanados antes de la resolución definitiva del asunto en la instancia respectiva. contribuyente o responsable - C.T., art. 7.
158
158.2
.2 La queja
queja se pre
prese
senta
nta ante el supsuperi
erior
o r jer
jerárq
árquic
uico
o de la autori
autorida
dad
d que
que tra
tramit
mita
a el
procedimie
procedimiento,
nto, citándose
citándose el deber
deber infringido
ngido y la norma que lo exige.
exige. La autorida
autoridadd supe
superior 
rior  Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce, el hecho generador de la
resuelve la queja dentro de los tres días siguientes, previo traslado al quejado, a fin de que pueda obligación tributaria - C.T., art. 8.
presentar el informe que estime conveniente al día siguiente de solicitado.
158.3 En ningún caso se suspenderá la tramitación del procedimiento en que se haya presentado Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación
queja y la resolución seerá irr ecurrible. tributaria atribuida a éste - C.T., art. 9.
158.4 La autoridad que conoce de la queja puede disponer motivadamente que otro funcionario de
similar jerarquía al quejado, asuma el conocimiento del asunto. En un mismo sujeto pueden reunirse las calidades de contribuyente y responsable. Las situaciones
158.5 En caso de declararse fundada la queja se dictarán las medidas correctivas pertinentes  jurídicas derivadas de cada una de esas condiciones son independientes.
respecto del procedimiento y en la misma resolución se dispondrá el inicio de las actuaciones
necesarias para sancionar al responsable En principio, corresponde a la ley señalar al deudor del tributo. (1) Excepcionalmente, por pacto debe
asumirse la condición de deudor tributario. (2)

2/9 LA RESERVA TRIBUTARIA Cuando ante una misma obligación tributaria existen varios deudores a titulo de contribuyentes y/o
El art. 85, modificado por D.Leg. 981, regula la obligación de mantener la reserva tributaria por  de responsables, su responsabilidad es solidaria.
parte de la Administración Tributaria y de quienes accedan a la información materia de dicha
reserva, entre los que se encuentran las entidades del sistema bancario y financiero que hayan Los efectos de la solidaridad se tratan en la sección 3/2.
celebrado convenios con la Administración Tributaria para recibir y procesar declaraciones u otras
comunicaciones
En dirigidas
virtud de la reserva a aquella.
tributaria, determinada información procurada a la Administración Tributaria Las condiciones
trata en 3/3.
en la sección que Las
según el Código
normas opera la quiénes
que señalan responsabilidad solidaria entre
son responsables contribuyentes
respecto se
de cualquier 
u obtenida por ella, sólo puede ser utilizada por ésta para los fines que le son propios. Tal obligación tributaria y las condiciones de su responsabilidad solidaria son materia de las secciones
información es la referente a “la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o 3/4 a 3/7.
cualesquie
cuale squiera
ra otros datos relativos a ellos ellos,, cuan
cuandodo estén
estén contenid
contenidos
os en las declaraciones
declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, Derechos de los deudores tributarios
así como la tramitación de las denuncias a que se refiere el Artículo 192”.
No es materia de la reserva tributaria la información relativa a los representantes legales de los El art. 92 modificado por Ley 27038 y D.Leg. 953, señala los derechos que corresponden a los
contribuyentes y responsables, así como a los tributos determinados y los montos pagados por  deudores tributarios
éstos, sus deudas materia de fraccionamiento o aplazamiento y sus deudas exigibles.
El art. 85 establece además los casos en que la información que es materia de la reserva está -----------------------------------------
exceptuada de ella, así como el tipo de información que puede ser objeto de publicación. Sobre el
particular se han dictado las siguientes disposiciones: 1. Véase la sección 1/3.
• La Res.
Res. 49
49-20
-2001-
01-SUN
SUNAT AT (p
(pub.
ub. 1
11-4
1-4-01
-01),
), cu
cuyo
yo a
art.
rt. 1 d
disp
ispone
one lo sig
gui
uie
ente:
nte: 2.Por ejemplo, en virtud de normas ya derogadas relativas a diversos tributos debía asumirse por 
"Artículo 1.- La SUNAT podrá difundir a través de Internet, centrales de riesgo u otros medios, la pacto la condición de responsable 1) por el impuesto al valor del patrimonio predial no empresarial
información
Tributario
Tribu a que
tario,, de los se refiere
contribuy
cont el numeral
ribuyente
entes 1 delonsables,
s y/o resp cuarto
responsab les,párrafo del artículo
los represent
representante 85°
antes del les,
TUOlos
s legales,
lega del trib
Código
tributos
utos en todo acto
dominio o contratode
o constitución que versase(Ley
hipoteca sobre predios
23552, art.afectos
20); 2) al
porimpuesto quey implique
impuestos transferenciaque
arbitrios municipales de
determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas afectasen al inmueble transferido o al negocio que se traspasa o arrienda (R.S. de 16-6-55); y 3) por 
tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, la deuda exigible coactivamente, así la contribución de mejoras, en las transferencias de predios - D. Leg. 184, art. 12.
como la información adicional que considere conveniente siempre que no se encuentre dentro de En rigor, los dispositivos que obligaban al pacto de responsabilidad solidaria imponían el tributo
los alcances del primer párrafo del referido artículo y que celebre los convenios que sean respectivo como carga real del predio gravado. En efecto, no cabía admitir que el nuevo titular del
necesarios". derecho sobre el predio quedara liberado de la deuda devengada con anterioridad por el solo hecho
• El D.S.
D.S. 058-2
058-200004-
4-EF
EF de 5-5-5-
5-04
04,, que es
esta
tabl
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proc
oced
edim
imie
ient
nto
o a segu
seguir
ir por laslas de haberse cumplido con la estipulación ordenada.
dependencias del Gobierno Central para que se emita el decreto supremo que las autorice a
obtener la información a que se refiere el numeral 2 del inciso f) del art. 85.
• La Res.
Res. 14
140-2
0-200
006/S
6/SUNA
UNAT T de 10
10-9-
-9-06,
06, q
que
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esta
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blece
ce la
lass condic
condicion
iones
es y req
requis
uisito
itoss que A) BAJO EL ASPECTO DE LAS RELACIONES ENTRE EL ACREEDOR TRIBUTARIO Y LOS
deberán cumplir las personas que soliciten el préstamo de un expediente tributario o aduanero RESPONSABLES SOLIDARIOS
para efectos de su sustentación en exámenes de suficiencia profesional. Bajo el aspecto de la relación entre el acreedor tributario y los responsables solidarios, se operan los
siguientes efectos conforme a los incisos 1, 2, 3 y 5 del primer párrafo del artículo 20A, incorporado
3/1 INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN - CONCE
CONCEPTOS
PTOS GENERA
GENERALES
LES - DERECHOS
DERECHOS DE LOS DEUDORES
DEUDORES por el D.Leg. 981:
TRIBUTARIOS "1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables

26
 

solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral 1 del artículo 17°, tribu
tributario
tario en trámite (art. 46, incs. 1a) y 2a) y, en general,
general, de cualquier
cualquier situación en que la
los numerales 1 y 2 del artículo 18° y el artículo 19°. Administración esté legalmente impedida de efectuar la cobranza (art. 46, inc. 2e).
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios En los demás supuestos previstos en el art. 46, la suspensión de la prescripción sólo opera respecto
de la deuda a su cargo. del deudor al que concierna la causal.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto del contribuyent
contribuyente,
e, Inciso 5
surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensión de En aplicación de este inciso, la suspensión de la cobranza coactiva por razón de las causales
la prescripción respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos previstas en el inciso a) del art. 119, respecto del contribuyente, surte efecto también con relación a
a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artículo 46° tienen efectos colectivamente.
colectivamente. todos los responsables solidarios. Asimismo, la suspensión de la cobranza coactiva seguida a un
4. (1) ................
......................
...... responsable solidario alcanza a los demás, mas no así al contribuyente.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente El art. 119, inc. a), contempla tres supuestos de suspensión de la cobranza: medida cautelar en
o uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso del numeral 7 proceso de amparo que ordene la suspensión de la cobranza; mandato legal de suspensión de la
del inciso b) del artículo 119°. Tratá
Tratándos
ndose e del inciso c) del citado artícu
artículo
lo la susp
suspensió
ensión
n o cobranza y existencia de circunstancias que evidencien la probable improcedencia de la cobranza.
conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los responsables sólo si No se alcanza a ver la razón por la cual la suspensión de la cobranza deba operar colectivamente en
quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente". el primer y tercer supuestos, cuando la razón o fundamento de la suspensión sea un vicio procesal
A continuación comentamos estos incisos. que afecta únicamente a la cobranza seguida a determinado deudor, mas no a la seguida a los
Inciso 1 demás deudores.
Está implícito en la regla contenida en la primera parte de este inciso, que cada responsable A su vez la suspensión de la cobranza coactiva por aplicación de las normas concursales, sólo
solidario responde por el íntegro de la deuda tributaria. Es facultad del acreedor tributario exigir el favorece a los responsables solidarios si el concursado es el contribuyente, mas no si fuera uno de
pago de la deuda en todo o en parte a cualquiera de los responsables solidarios, a algunos de los responsables solidarios.
ellos simultánea o sucesivamente o a todos ellos simultáneamente.
simultáneamente. La conclusión de la cobranza coactiva seguida al contribuyente, por las causales previstas en el art.
Véase en la sec. 3/4.2, rubro "Aspectos complementarios" el pronunciamiento de la RTF 22739 de 119, literal b), alcanza a todos los responsables solidarios. La que tenga lugar en relación a la
22-9-89. cobranza coactiva seguida a uno de éstos, determina la conclusión de las seguidas a los demás. Por 
La salvedad establecida en la parte final del inciso viene a excluir a determinados responsables excepción, estas reglas dejan de operar si el contribuyente o responsable al que se inició la cobranza
solidarios de la responsabilidad por el íntegro de la deuda. Se trata de supuestos en los cuales el ha sido declarado en quiebra, caso en el que la cobranza coactiva está o sigue expedida respecto de
mismo Código Tributario limita la responsabilidad solidaria a la deuda correspondiente al tributo. los demás.
Dedeuda
la modotributaria.
que en esos supuestos el responsable solidario no responde de las multas que integren Es de notar
seguirse que,persona
contra si bien distinta
el incisoaen comentario
la obligada no lo (119,
al pago contempla,
inc. b),lanum.
conclusión de laefecto
4) no causa cobranza por 
alguno
Así, el art. 167 expresa que, por su naturaleza personal, no son transmisibles las sanciones por  respecto del contribuyente y los responsables solidarios.
infracciones tributarias a los herederos y legatarios, a los cuales se r efiere el art. 17, inciso 1. Y en Obsérvese asimismo que la extinción de la deuda del responsable solidario por condonación en
los supuestos
supuestos previstos
previstos en el art. 17, incis
incisos
os 1 (empresas
(empresas porteadora
porteadorass que incumplen en los razón de circunstancias personales (ej. desastre natural), si bien impide el inicio o determina la
requisitos para el transporte de productos gravados) y 2 (agentes de retención o percepción que conclusión de la cobranza coactiva respecto de los demás responsables solidarios, no causa la
incumplen
incum plen esa función) y en el art. 18 (coag (coagente
entess del hecho genera
generador),
dor), la omisión ón del extinción de la deuda tributaria con relación a ellos. De modo que si la deuda llegara a ser pagada
responsable está vinculada sólo al pago del tributo. por cualquiera de ellos, el pago no sería indebido.
Inciso 2 La conclusión de la cobranza coactiva seguida al contribuyente concursado con arreglo a las normas
La regla de este inciso opera cualquiera sea el medio en virtud del cual se extingue la deuda del de la materia, impide el inicio o determina la conclusión de la cobranza a los responsables solidarios.
contribuyente, pues no se ha contemplado excepción alguna.  __________________ 
De otro lado, cabe afirmar que la extinción de la deuda del responsable solidario que tenga lugar  1. El inciso
inciso 4 n
no
o estable
establece
ce un efecto
efecto de la responsab
responsabilida
ilidad
d solidaria.
daria. Más bien
bien regula
regula un aspecto
aspecto
por condonación otorgada atendiendo a circunstancias personales (ej. un desastre natural), no de la impugnación de la imputación de dicha responsabilidad. Véase la sec. 3/2.2b).
libera al contribuyente ni a los demás responsables solidarios, dado el carácter personal de ese
beneficio. B) BAJO
BAJO EL ASPEC
ASPECTO
TO DE LA
LAS
S REL
RELACI
ACIONE
ONES
S ENT
ENTRE
RE EL CONTRI
CONTRIBUY
BUYENT
ENTE
E Y LOS
Si bien la prescripción
razonable pensar que sino esopera
ella un medio extintivo
respecto de la deuda por
del contribuyente, el tributo ni por
la Administración la multa,
tributaria ya es
no RESPONSABLES
Los SOLIDARIOS
responsables tienen el derecho de exigir de los contribuyentes el reembolso del monto pagado
podrá ejercer sus facultades de determinación, sancionatoria y de recaudación respecto de los (C.T. art. 20). El ejercicio del derecho de repetición se rige por las reglas del derecho común.
responsables. Este criterio encuentra fundamento en la equidad, que resultaría violentada si la
inactividad de la Administración frente al contribuyente fuera intrascende
intrascendente
nte respecto de los A) PROCEDIMIENTO
resp
responsab
onsables.
les. Asimismo,
Asimismo, por analogí
analogía,
a, en el artículo 1192 del Códig
Códigoo Civil, que faculta al Conforme al último párrafo del artículo 20-A (incorporado por D.Leg. 981) "Para que surta efectos la
codeudor solidario a oponer al acreedor las excepciones (medios de defensa) comunes a todos responsab
respo nsabilida
ilidad
d solidaria,
solidaria, la Administra
Administración
ción deb
debe
e notif
notificar
icar al responsab
responsable
le la resolución
ución de
los codeudores de igual índole. determinación de atribución de responsabilidad en donde se señale la causal de atribución de la
Inciso 3 responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad".
Quedan fuera del alcance de la regla contenida en la primera parte de este inciso, los actos En rigor, el respeto al derecho fundamental de defensa exige que mientras la deuda no sea firme,
interruptorios de la prescripción cuyo agente es la Administración Tributaria, en tanto hayan sido deba notificarse al responsable la Resolución de Determinación (y, de ser el caso, la Resolución de
notificados a un responsable solidario, así como aquéllos cuyo agente sea el propio contribuyente Multa) de modo que pueda conocer no sólo la cuantía de la deuda, sino también el tributo (e
o cualquier responsable solidario. En estos casos la prescripción sólo se interrumpe respecto del infracción) y período al cual se refiere y los fundamentos de la determinación (o atribución de la
responsable notificado o del agente del acto interruptorio. infracción).
La segunda parte del inciso alude a supuestos en los que la Administración, por mandato legal, Desde un punto de vista práctico, sería conveniente que con la notificación de la deuda, se indique el
está impedida temporalmente de ejercer sus facultades de determinación, sancionatoria y de estado en que esta se encuentra (pendiente de reclamación, en reclamación, en cobranza coactiva)
reca
recaudac
udación
ión respe
respecto
cto del contribuy
contribuyente
ente y de los respo
responsab
nsables
les solidarios
solidarios,, lo que justifica la o, al menos, si tiene el carácter de firme o no.
suspensión colectiva de la prescripción. Se trata de la existencia de un procedimiento contencioso
27
 

B) IMPUGNACIÓN • En el
el ca
caso
so d
dee un
unas
as merca
mercadería
deríass ququee ha
habían
bían sido impor
importada
tadass y vendidas
vendidas utilizando
zando el nombre
nombre
Art. 20-A, inc. 4, incorporado por D.Leg. 981: de una firma comercial, sin haberse registrado en los libros de contabilidad de esa firma tales
"La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de responsabilidad solidaria operaciones, ni cumplido con pagar el impuesto a las utilidades ni el de timbres, las RTF 4383 de 25-
puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda 2-69 y 4389 de 27-2-69 consideraron responsables solidarios a la persona que pagó con su dinero
tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha las importaciones y demás gastos y a la que efectuó las ventas de las mismas sin ser apoderado.
impug
impugnac
nación
ión pueda
pueda revrevisa
isarse
rse la deu
deuda
da tribbutari
utaria
a que hubier
hubieraa queda
quedado
do fir
firme
me en la vía • Se orden
ordenó
ó al Juez
Juez CoCoacacti
tivo
vo efect
efectuauarr un
unaa ma
mayo yorr in
inve
vest
stig
igac
ació
ión
n pa
para
ra resol
resolveverr la terce
tercerí ría
a
administrativa. excluyente de dominio interpuesta por el presunto conviviente de la contribuyente, por cuanto cabía
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía administrativa cuando pensar que ambos tenían interés común en el negocio explotado por la contribuyente, en cuya
se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente o a los actividad se había generado la deuda - RTF 8924 de 6-12-77.
otros responsables En base a una interpretación extensiva de lo dispuesto por el art. 7 del Código anterior, se ha llegado
3/3 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA ENTRE COAGENTES DEL HECHO IMPONIBLE a imputar solidaridad inclusive a personas que sin ser copartícipes con el contribuyente en la
"Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo generación del hecho imponible, tenían, a criterio del Tribunal Fiscal, manifiesto interés en las
hecho generador de obligaciones tributarias" – C.T., art. 19. actividades de aquél:
El antecedente de esta norma es el art. 7 del Código Tributario, con la modificación dispuesta por  • A mérito
mérito (en part
parte)
e) del art.
art. 7 dedell Có
Códi
digo
go anter
anterio iorr se decla
declaróró la posibble
le respon
responsa sabi
bililida
dadd
D.Leg. 300, el cual atribuía responsabilidad solidaria a los Contribuyentes con interés directo en el solidaria del acreedor que había embargado el negocio del contribuyente en forma de intervención
hecho generador de la obligación tributaria. con administración, por la deuda tributaria devengada durante su administración - RTF 5412 de 7-7-
Aunque la formulación de la regla ha variado, los alcances de uno y otro texto son los mismos. 70. (2)
Esta precisión tiene particula
particularr relevancia
relevancia tratánd
tratándose
ose de entid dades
ades colec
colectivas
tivas que, sin tene
tener 
r  • Se imputó
imputó resp
respons
onsabi
abillidad
idad solid
solidari
aria
a a la empresa
empresa prop propiet
ietari
aria del 100%
100% de las
las accio ones
nes de la
personalidad jurídica, asumen la condición de contribuyentes. Es el caso de las sociedades de sociedad contribuyente, en un caso de acotación del derogado impuesto de timbres sobre asientos
hecho,
hech o, cons
consorcio
orcios,
s, etc.,
etc., los cuale
cuales,
s, cuan
cuando
do lleva
llevann cont
contabili
abilidad
dad independ
independient
iente
e de la de sus de pago - RTF 5891 de 11-12-70. (3)
miembros, adquieren la condición de contribuyentes para fines del Impuesto a la Renta o del • La RTF 16553
16553 de 9- 9-6-
6-81
81 (juris
(jurispr
prud
udenenci
cia
a ob
obliliga
gato
tori
ria)
a) dec
declalaró
ró la re
resp
spon
onsasabi
bililida
dad
d de una
Impuesto General a las Ventas. Los hechos generadores de obligaciones tributarias realizados por  comunidad minera por el impuesto a las remuneraciones que había incidido en la participación
tales entidades no se verifican respecto de sus miembros. Estos no resultan obligados como líquida en las utilidades que corresponde a los trabajadores, por tener interés directo en dicha
contribuyentes por la realización de tales hechos. Sin embargo, sí tienen interés directo en dicha participación. Se fundamentó esta última afirmación en que la comunidad minera (según los arts. 275
realización. Ello no queda enervado por la circunstancia técnico legal de no tener la condición de y 282 del D.L. 18880) ejercía la representación legal de los trabajadores frente a la empresa.
contribuyentes.
inmediato La variación
no debe en la de
hacer perder formulación de la reglaque
vista su finalidad, deles
art.hacer
19 con relación a susolidarios
responsables antecedente
del Puntualizónolaera
impuesto resolución quea la responsabilidad
imputable comunidad sino por
a lalos recargos
empresa en derivados
su calidadde
delaagente
falta de
deretención
retención.del
cumplimiento de la obligación tributaria a quienes tienen interés económico inmediato en las Obsérvese que la responsabilidad solidaria alcanza al pago del tributo, al cumplimiento de los
actividades, operaciones o patrimonios generadores de obligaciones tributarias. deberes formales y al pago de cualquier sanción. No está limitada al valor de la participación del
Este dispositivo establece responsabilidad solidaria entre los sujetos que resulten ser coagentes contribuyente en el patrimonio, beneficio y/o valor gravados.
de la realización de un mismo hecho imponible, o sea, entre las personas que en común posean
un patrimonio, ejerzan una actividad económica o hagan uso de un derecho que genere la Sobre un caso en el que operó la responsabilidad solidaria en cuanto al tributo y no así respecto de
obligación tributaria. los recargos, véase más arriba lo resuelto por la RTF 16553 de 9-6-81.
Por ejemplo, existe responsabilidad solidaria entre los compradores de un predio por el impuesto Como excepción a la solidaridad entre contribuyentes, la jurisprudencia admitió que en los (ahora
de alcabala; entre los propietarios de un predio por el impuesto que lo grava; entre los propietarios derogados) impuestos sucesorios que incidían en sucesiones indivisas, el heredero que pagase su
de un negocio por el impuesto que grave sus ventas. certificado individual correspondiente, no era responsable solidario del impuesto de cargo de los
El copropietario de un negocio de destilación de alcohol es responsable solidario del impuesto a demás herederos - RTF 9437 de 10-6-74.
los alcoholes (ya derogado) por tratarse de una sociedad de hecho en la que tiene interés directo - Otro caso de excepción se tiene en lo resuelto por la RTF 4624 de 21-7-69 que consideró a los ex-
RTF 17950 de 6-10-83. cónyuges,
cónyu ges, resp
responsa
onsables
bles no solidarios
solidarios del impuesto
impuesto compleme
complementari
ntario adeudado
adeudado por la sociedad
sociedad
En cambio, la RTF 24327 de 27-9-91 estableció la inexistencia de responsabilidad solidaria entre conyugal por período en que ésta aún no se había disuelto, considerando que la sentencia de
supuestos convivientes,
unión de hecho por cuanto
sujeta al régimen la sociedad
de la administración no había yprobado
de gananciales porque elque
queseambas
tratasepersonas
de una divorcio ordenaba
la liquidación a cada uno
del impuesto abonar
se había lo que le fenecida
practicado respectase
ya en cuanto a conyugal.
la sociedad obligaciones tributarias y que
tuvieran hijos no implicaba la existencia de tal sociedad. El supuesto previsto en el artículo 18, último párrafo
Según la jurisprudencia el celebrante de un contrato es responsable solidario por el impuesto que El art. 18, último párrafo, agregado por D.Leg. 953 y modificado por D.Leg. 981, prevé que "También
incidiendo en la operación es de cargo de la otra parte, dado su interés directo en el hecho son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos
generador. sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido
Así, la RTF 18069 de 28-12-83 declaró la responsabilidad solidaria del vendedor por la alcabala de cancelada
cance lada dentro del plazo previsto
previsto por la norma legal correspondie
correspondiente,
nte, o que se encuentre
encuentre
cargo del comprador. (1) pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales".
En cambio, la RTF 15869 de 14-5-80 resolvió que el comprador no era responsable solidario por el Este dispositivo alude a entidades como las sociedades de hecho y consorcios que, sin gozar de
adicional de alcabala de cargo del vendedor, dado que el art. 1 del D.S. 137-68-HC prohibía personalidad jurídica plena, pueden ser sujetos de derechos y obligaciones como contribuyentes,
trasladarle dicho impuesto. Expresó la resolución que "estando a esta regla específica no sería del cuando llevan contabilidad independiente,
independiente, según lo establecido en las leyes del Impuesto a la Renta
caso la aplicación de la norma genérica del art. 7 (ahora art. 19) del Código Tributario". y del Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, la jurisprudencia ha considerado igualmente aplicable la solidaridad en casos en los Si durante la existencia del vínculo contractual se generan deudas tributarias a cargo de tales
que no había una relación jurídica formal entre los copartícipes en la realización del hecho entidades, por aplicación de este párrafo sus integrantes serán responsables solidarios del pago de
imponible. tales deudas. La misma responsabilidad alcanza a los ex-integrantes de dichas entidades una vez
• En el caso
caso re
resue
suelto
lto por
por la RT
RTF
F 2300
2300 de 21-12
21-12-66
-66,, se consi
consideró
d eró res
respon
ponsab
sables
les soli
solidar
darios
ios p
por 
or  disuelto el vínculo contractual.
los timbres omitidos a quienes habían intervenido en la confección, trámite y cobranza de unas En rigor, se está ante un caso particular de la regla del art. 19.
facturas, haciendo figurar como otorgantes de ellas a compañías inexistentes.  ____________________ 
28
 

1. Véa
Véase
se un co comen
mentar
tario
io de esesta
ta res
resolu
olució
ción
n en la Rev
Revist
ista
a Nº 7 del Ins
Instit
tituto
uto Peru
Peruano
ano de
de 5. Ano
Anotata en sus
sus libros
libros y registro
registross los compro
comprobabante
ntess de pago que
que recibe
recibe u otorga
otorga por
por montos
montos
Derecho Tributario, pág. 49 2. distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de
2. Téngase
Téngase prese
presente
nte q
que
ue la resp
responsa
onsabilid
bilidad
ad de los in
interve
terventore
ntoress se rige
ge por
por el art.
art. 16,
16, primer 
mer  errores materiales.
párrafo, inc. 5. Véase la sección siguiente. 6. Obt
Obtien
iene,
e, por hecho
hecho propio,
propio, indeb
indebida
idamen
mentete Notas
Notas de Crédito
Crédito Negoci
Negocia abl
bles
e s u otros valo ores
res
3. No puede
puede habhaber
er solid
solidar
arid
idad
ad sin
sino
o entr
entre
e de
deud
udor
ores
es a tí títu
tulo
lo de cont
contri
ribu
buye
yent
ntes
es o de similares.
responsables. Una empresa que es poseedora de todo o parte de las acciones de otra, no deviene 7. Empleaea bienes
bienes o produc
productos
tos que
que gocen
gocen de exone
exoneracio
raciones
nes o benef
beneficios
icios en
en actividades
vidades dis
distinta
tintass
por ese solo hecho en cont contribuy
ribuyente
ente copart
copartícipe
ícipe de los mismos hechos imponib
imponibles les que la de las que corresponden.
subsidiaria, ni es responsable de las deudas de ésta. Mal puede por consiguiente atribuírsele 8. Elabor
Elabora a o co
comer
mercia
cializ
liza
a cland
clandest
estina
inamen
mente
te bienes
bienes gravad
gravados
os mediant
mediante e la sustra
sustracci
cción
ón a los
solidaridad en una responsabilidad que no tiene por no ser codeudora de la subsidiaria. controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la
destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la
3/4.
3/4.1
1 ADMINISTRA
ADMINISTRADORE DORES
S RESPONSA
RESPONSABLES
BLES DE PAGAR
PAGAR LA DEUDA Y CUMPL
CUMPLIR
IR LOS ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
DEBERES FORMALES COMO REPRESENTANTES
REPRESENTANTES.. 9. No ha decla
declarad
radoo ni determi
determinad
nadoo su obliggación
ación en elel plazo
plazo requeri
requerido
d o en el numer
numeral al 4 del
Art. 16, primer párrafo: Artículo 78º.
10. Omite a unouno o más trabaj
trabajadores
adores al presentar
presentar las
las declaracio
declaraciones
nes relativas
ativas a los trib
tributos
utos que
que
"Están oblig
"Están obligados
ados a pagar
pagar los tributos y cump
cumplir
lir las obligacio
ones
nes formale
formaless en calidad de graven las remuneraciones de éstos.
representantes,, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:
representantes 11. Se acoge
acoge al Nuevo
Nuevo Régimen
Régimen Unico
Unico Simplif
Simplifica
icado
do o al Rég
Régime
imen
n Especia
Especiall del Impuest
Impuesto o a la
Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes”.
1 .Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Los requisitos para la imputación de responsabilidad que se señalan en los siguientes literales a), b),
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. c) y d) son pertinentes al caso de los responsables mencionados en los incisos 2, 3 y 4 del art. 16.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos Los indicados literales a) y c) son asimismo pertinentes a los responsables mencionados en los
que carecen de personalidad jurídica. incisos 1 y 5 del mismo artículo.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. La jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha considerado necesarios otros requisitos, además de los
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades”. expresamente mencionados en el segundo párrafo del artículo 16, para que proceda la imputación
de responsabilidad. El conjunto de los requisitos pertinentes viene a constituir el fundamento de
De otro lado,
lado, los arts. 89, 90 y 91 precisan que los repre
represent
sentante
antess son responsable
responsabless del hecho exigible en toda imputación de responsabilidad solidaria a un administrador patrimonial.
cumplimiento
(véase la sec. de los deberes formales a cargo de las entidades o patrimonios que administran
3/13). Tales requisitos
a. bastayel
No basta esus alcances
l nombramie
nomb sonpara
ramiento
nto los siguientes:
para el
el cargo.
cargo. S
Se
e requiere
requiere que
que el resp
responsa
onsable
ble lo haya ejercido.
ejercido.
La RTF 19424 de 13-3-86 ordenó a la DGC emitir nuevo pronunciamiento por cuanto, entre otros
Bajo estas normas los administradores de patrimonios son responsables en el sentido de que aspectos, no había “verificado en el Libro de Actas la participación del recurrente en la gestión de la
responden con su patrimonio (sin perjuicio de su responsabilidad penal, en su caso) por la deuda empresa durante el período en que tenía el cargo de Director”.
que derive del incumplimiento de las obligaciones a cargo de sus representados, en cuanto ello les Asimismo la RTF 19509 de 25-4-86 ordenó a la DGC “comprobar la certeza del nombramiento y
sea imputable. aceptación del cargo”.
b. Por las
las facultad
facultades
es del
del cargo
cargo el respo
responsab
nsable
le debe
debe haber
haber estad
estadoo en condi
condicciones
iones de dispo
disponer 
ner 
En las secciones 3/4.2 y 3/4.3 se trata lo concerniente a las condiciones y al procedimiento para la las revisiones y controles necesarios para supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
imputación de esta responsabilidad. de su representada; o, entre los deberes del cargo debe haber estado el atender directamente al
control de la contabilidad de la empresa.
3/4.
3/4.2
2 REQUISITO
REQUISITOS S PARA LA IMPUT IMPUTACIÓ
ACIÓN N DE RESP
RESPONSA
ONSABILI
BILIDAD
DAD AL ADMINISTRA
ADMINISTRADOR
DOR Tratándose del Impuesto a la Renta, el art. 67, inc. f) de l a ley de ese impuesto (TUO del D.Leg. 774)
REPRESENTANTE expresamente señala que el responsable ha de estar “en condiciones de determinar la materia
Art. 16, segundo y tercer párrafos: (1) imponible y pagar el impuesto correspondiente …”.
“En los casos
casos de los nume
numerale
raless 2, 3 y 4 (2) existe responsabili
responsabilid
dad
ad solidar
solidaria
ia cuando por dolo,
dolo, • La RTF
RTF 22300
22300 de 13-4
13-4-89
-89 man
mantuv
tuvo
o la impu
imputac
tación
ión de respo
responsa
nsabil
bilida
idad
d a un dire
directo
ctorr de la
la
negligencia
los numeralesgrave
1 y 5o dicha
abusoresponsabilidad
de facultades sesurge
dejencuando
de pagar
porlas deudas
acción tributarias.
u omisión En los casos de
del representante se •sociedad. Se
Seg únfundamentó
Según los
los arts.
arts. 17,en162
1que:
62 y 172
172 de la Ley Ley Genera
Generall de Socie
Socieda
dades
des,, los dirrector
ectores
es tiene
tienenn la
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado. representación y administración de la sociedad, siendo responsables solidarios de la existencia y
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, regularidad de los libros sociales
cuando el deudor tributario: • Seg
Según
ún el estat
estatuto
uto socia
sociall el direct
directori
orio o tenía
tenía todos
todos los poder
poderes es gener
generale
aless y especial
especialese s para
para la
1. No lleva
lleva cont
contabi
abillidad
idad o lle
lleva
va do
doss o más ju juego
egoss de lib
libros
ros o reregis
gistro
tross para
para una misma
s ma dirección de la empresa, con excepción de los actos reservados de la junta general y además, en
contabilidad, con distintos asientos. ausencia del gerente general, dos cualesquiera directores de la empresa tenían facultades para girar 
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se cheques, sobregirar y realizar otras operaciones bancarias.
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración • Tratándos
Tratándose e de
dell Impuest
Impuesto o a la Renta,
Renta, es o obliga
bligación
ción de lo
loss director
directores
es pagar
pagar el impuest
impuesto o con los
Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor  recursos que administran o de que disponen.
tributario. • En el caso
caso res
resuel
uelto
to por
por la RTF 1085
10855 5 de 8-10-
8-10-75
75 se esta
estable
bleció
ció lala respon
responsab
sabili
ilidad
dad dede la
2. Ten
Tenga
ga la condi
condición
c ión de no hab
habido
ido de a acue
cuerdo
rdo a las no
norma
rmass que se esta
estable
blezca
zcann mediante
a nte persona que además del cargo de presidente del directorio, ocupaba el de gerente administrativo,
decreto supremo. correspondiéndole
correspondiénd ole como tal, según l os estatutos de la empresa, el control de la contabilidad de ésta.
3. Emi
Emite
te y/u otorg
otorga a más de un compr
comproba
obante
nte de ppago
ago a así
sí com
como o notas
notas de débdébito
ito y/o
y/o crédito
crédito,, En cambio
cambio,, no se imp imputó
utó respo
responsa
nsabil
biliidad
dad al gergerent
ente
e de comerc
comercial
ializa
izació
ción
n qu
que
e firmab
firmaba a la
con la misma serie y/o numeración, según corresponda. documentación bancaria con el gerente administrativo y gozaba de facultades de representación
4. No se
se ha ins
inscri
crito
to ante
ante la Admi
Adminnistra
istració
ción
nTTrib
ributa
utaria
ria.. idéntica a la de los directores.

29
 

• No es
es res
respons
ponsable
able solid
solidario
ario del Impue
Impuesto
sto Adicioonal
nal de AAlcaba
lcabala
la (3)
(3) el apod
apoderad
eradoo fa
faculta
cultado
do En el caso resuelto to por la RTF 24293
24293 de 9-9-91 se habí habíaa imputado
imputado responsabil
responsabilidad
idad solidaria
solidaria al
exclusivamente para firmar la escritura de venta, pues tal facultad no implica la de administrar y liquidador de una cooperativa por deuda tributaria de ésta correspondiente a los años de 1985 y
disponer de los bienes del representado – RTF 15295 de 26-7-79. 1986. Su nombramiento para el cargo se había producido en abril de 1987. El liquidador impugnó
• La RTF
RTF 2 21285
1285 de 5-5-88
5-5-88 declaró
aró que no era resp
responsab
onsable
le solida
solidario
rio eell apoder
apoderado
ado gene
general
ral de extemporáneamente dicha imputación por lo que se declaró inadmisible su reclamación. Al conocer 
una S.R.Ltda., quien gozaba de facultades para "realizar operaciones bancarias, financieras, de la apelación el Vocal Informante expresó lo siguiente: “Las apeladas declaran inadmisible la
civiles, mercantiles y de representación general y especial ante el Poder Judicial y fuero privativo reclamación por haberse interpuesto fuera del plazo de ley; sin embargo en el informe sustentatorio
de Trabajo tales como abrir, transferir, cerrar cuentas corrientes y libretas de ahorro; cobrar; se indica que el 1 de abril de 1987, la Cooperativa nominó al recurrente como uno de sus
endosar cheques, letras de cambio, pagarés y en general cualquier documento mercantil; solicitar  representantes para la venta de sus activos, lo que lo convierte en responsable solidario de la deuda
préstamos; comprar, vender y gravar bienes inmuebles; así como la representación judicial con las exigida.
facultades de los artículos 9º y 10º del Código de Procedimientos Civiles". La resolución puntualizó Estando a este pronunciamiento, que implica el reconocimiento de que sólo en base a la nominación
que el recurrente no era el representante legal de la empresa, cargo que correspondía al gerente. en la comisión de liquidación de la Cooperativa se le atribuye responsabilidad solidaria al recurrente,
• Confor
Conforme
me a la R RTF
TF 2222395
395 d de
e 17-
17-5-8
5-899 no eess res
respon
ponsab
sable
le so
solid
lidari
ario el rerepre
presen
senta
tante
nte dde
e la siendo este nombramiento posterior a los períodos a los que corresponde la deuda exigida y no
sociedad con poder fuera de registro para efectos meramente administrativos ante entidades habiéndose verificado si la imputación de responsabilidad solidaria es por haber participado en la
públicas y privadas, por no tener la condición de representante en el sentido del actual art 16. inc. decisión de no pagar los tributos insolutos al efectuar sus labores de liquidador, soy de opinión que el
2, del Código. Tribunal Fiscal acuerde declarar la nulidad e insubsistencia de las apeladas, debiendo expedir 
Para atribuir responsabili
responsabiliddad
ad solidaria a los reprerepresent
sentante
antess legales
legales no es suficient
suficientee su nuevas resoluciones pronunciándose expresamente sobre la responsabilidad
responsabilidad atribuida al recurrente
nombramiento, sino que además deben encontrarse encargados de, o participar directamente en, previa verificación que se indica".
el proceso de determinación y pago de tributos, puesto que las normas se refieren a las deudas El Tribunal acogió el criterio del Vocal.
que "deben pagar" o "dejen de pagar", y acreditarse que ello ocurrió por dolo, negligencia grave o • de las
las sancio
sanciones
nes e inte
interes
reses
es que
que se hubie
hubieren
ren deri
derivvado
ado de la falta
falta d
de
e pago
pago del trib
tributo
uto en
en los
abuso de facultades - RTF 2132-5-2006 de 25-4-06. No resulta procedente hacer un análisis casos anteriores.
resp
respecto
ecto de la supu
supuesta
esta particip
participació
ación
n dolosa,
dolosa, neglige
negligencia
ncia grave o abuso
abuso de facultad
facultadeses del • de las
las sancio
sanciones
nes por
por incump
incumplimi
limie
ento
nto de debere
deberess formale
formaless a cargo
cargo de sus repre
represen
sentatados
dos que
que
recurrente, si en la Ficha de Mandatos y Poderes de la Oficina de Registros Públicos en la que se debieron cumplirse durante su gestión.
consignan sus facultades como mandatario, no se aprecia que se encontraba a cargo de la • de las cuot
cuotas
as impagas
mpagas ccorresp
orrespondi
ondieentes
ntes al fraccionam
fraccionamiento
iento cuyos
cuyos vevencimi
ncimie
entos
ntos se prod
produjero
ujeron
n
determinación y pago de tributos - RTF 4911-2-2006 de 8-9-06. durante el mandato del responsable.
c. El incump
incumplim
limien
iento
to debe
debe hahaber
ber te
tenid
nido
o luga
lugarr dura
durante
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dese
sempe
mpeñoño del ca cargo
rgo.. En otras
otras • de las
las deudas
deudas que
que se encon
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en cobran
cobranzaza coact
coactiva
iva ante
antess de acorda
acordarse
rse o dispon
disponerserse
e la
palabras,
(4) la deuda
Esto significa debe corresponder
concretamente que elaresponsable
obligacionesresponde:
que debieron cumplirse durante su mandato. distribución
supuesto delde utilidades,
inciso en cuya
6 del primer ocasión
párrafo el administrador
del artículo 16. estuviera en ejercicio de su cargo, en el
• de looss ttribut
ributos
os ccuya
uya dete
determinac
rminación
ión corre
correspon
spondía
día a ssus
us repres
representa
entados
dos como cont
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ribuyente
entess e. El respons
responsable
able debe
debe haber
haber actua
actuado
do con dolo
dolo,, negligen
negligencia
cia gra
grave
ve o abuso
abuso de facu
facultad
ltades.
es. Este
Este
o agentes de retención (o de percepción) y cuyo plazo de pago venció durante el período de requisito es el expresamente previsto en el segundo párrafo del art. 16. Conforme al cuarto párrafo
gestión del responsable. de este artículo la existencia de dolo o negligencia grave o abuso de facultades debe ser probada
En el caso de la RTF 20702 de 14-10-87 el presidente del directorio, había renunciado el 10-7-80. por la SUNAT, salvo los casos en que ello se presume según lo previsto en el tercer párrafo del
Se resolvió que su responsabilidad solidaria se extendía al Impuesto a los Bienes y Servicios mismo artículo.
dejado de pagar por ventas no registradas y acotado hasta por junio de 1980, así como al 50% del Reiterada jurisprudencia ha declarado que actúa con dolo quien con conciencia, voluntad e intención
Impuesto a la Renta de ese año. deja de pagar la deuda tributaria, en tanto que actúa con negligencia grave quien omite el pago de
En cambio, la RTF 21234 de 20-4-88, declaró que el recurrente, quien había renunciado a la dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que exista justificación
presidencia del directorio en marzo, no podía tener responsabilidad alguna en la no presentación alguna, teniendo en consideración las circunstancias que rodean el caso en particular; de otro lado,
de la declaración jurada y pago del Impuesto a la Renta correspondiente al año de la renuncia, tal el abuso de facultades se configura cuando los representantes
representantes realizan actos para los cuales no han
como se trataba de hechos que debieron cumplirse recién en el primer trimestre del año siguiente. sido facultados o exceden tales atribuciones en provecho propio o de terceros, como ocurre cuando
• de las
las det
determ
ermina
inacio
ciones
nes que
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hubie
bieren
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quedado
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irmes
es (5) dura
durant
nte
e su man
mandat
dato,
o, au
aunqu
nque
e usan los recu
recursos
rsos de la sociedad en beneficio prop propio,
io, directo o indirecto,
recto, o cuando
cuando usan
correspondan a períodos anteriores. indebidamente el cargo en perjuicio de la sociedad y en su provecho - RTF 02574-5-2002 de 15-5-
Así, en la RTF 7097 de 9-5-72 se declaró que no era responsable el director durante cuyo 02, 05822-5-2002 de 9-10-02 y 2723-2-2004 de 30-4-04.
mandato la empresa había ejercitado su derecho a interponer reclamación fundamentada de la Determinación de la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
determinación. impidiendo su cobranza, y que ya había cesado en el cargo al confirmar el Tribunal La existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades debe ser establecida objetivamente.
la acotación reclamada. A tal fin puede
puede apre
apreciars
ciarsee la prop
propia
ia conducta
conducta del represent
representante
ante,, la situ
situación
ación financiera
financiera del
La RTF 17078 de 2-4-82 recayó en un caso en el que, en el curso de la reclamación presentada representado y la índole del incumplimiento o infracción, entre otros aspectos.
por la empresa contra la determinación a su cargo, se produjo el cambio de su representante En el caso de la RTF 6749-2-2006 de 12-12-06 se estableció la existencia de dolo al constatarse los
legal. La resolución de primera instancia denegó la reclamación y ordenó seguir la cobranza hechos siguientes:
inclusive contra el nuevo representante legal. Este apeló acreditando que había sido designado Creación de empresas con socios y domicilios fiscales comunes y representantes con vínculos de
como tal cuando ya se había presentado la reclamación. El Tribunal declaró nula la apelada en parentesco, que reemplazaban a las que no cumplían las obligaciones tributarias a las que estaban
cuanto ejercía la cobranza sobre el recurrente y ordenó expedir nuevo pronunciamiento en función afectas; doble facturación; ocultamiento
ocultamiento de información (no se exhibieron los libros de contabilidad ni
de la prueba actuada. las declaracio
declaraciones
nes juradas
juradas presentad
presentadas);
as); falsificación
ficación de infor
informació
maciónn (omisión
(omisión de anot
anotació
ación
n de
• de las
las determi
determinnaciones
aciones que hubieeren
ren qued
quedado
ado firme
firmess ant
antes
es del
del desemp
desempeño
eño del carg
cargo,
o, en el ingresos en el Registro de Ventas, que luego de formularse los reparos fueron objeto de anotación y
caso de síndicos, Interventores o liquidadores, si no son pagadas hasta el término de su gestión. dec
declar
larac
ación
ión);
); cambio
cambio de domici
domicilio
lio fiscal
fiscal (pa
(para
ra ev
evita
itarr la ubiccación
ación de la empempres
resa
a po
porr la
La RTF 18301 de 6-4-84 se pronunció en un caso en que se discutía la responsabilidad solidaria Administración); liquidez suficiente de la empresa para cumplir con las obligaciones tributarias; y
de un liquidador extrajudicial por deudas tributarias devengadas con anterioridad al proceso de conocimiento de la deuda (en las facturas de venta aparecía el monto del IGV cobrado a los clientes
liquidación extrajudicial. y dejado de pagar al fisco).
El Tribunal declaró que la responsabilidad del liquidador no podía ser determinada mientras no En cuanto a la conducta del representante habrá de tenerse presente que la simple torpeza o
concluyera ese proceso. descuido ordinario que den lugar a adeudos tributarios del representado, no pueden causar su
30
 

responsabilidad solidaria, si se tiene presente el tecnicismo, complejidad y modificación constante Tratándose de determinaciones de oficio sobre base presunta cabría distinguir entre las efectuadas
que son inherentes a la legislación tributaria, tanto en lo que se refiere a la determinación de los por auditoría interna y las realizadas por auditoría externa.
tributos como al cumplimiento de deberes formales. En el caso
caso res
resuel
uelto
to por la RTF 8713 de 19- 19-9-7
9-73
3 se dec
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laró
ó que al hab
habers
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e pra
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cticcado
ado la
En el caso resuelto por la RTF 18020 de 25-11-83 aparecía del Libro de Actas que los informes determinación por estimación al amparo del D.S. 110-H de 26-6-64 (ya derogado), sin haberse
sobre impuestos adeudados que se pusieron en conocimiento del recurrente como miembro del fiscalizado el balance, no se había podido determinar cuál era la real utilidad en el año acotado, por 
directorio estaban referidos a adeudos distintos de aquéllos cuya responsabilidad se le imputaba. lo que no se había "demostrado que ha habido intención maliciosa conducente a pagar menores
Se declaró libre de responsabilidad al recurrente al no haber probado la DGC que aquél hubiere impuestos que los que realmente correspondía...".
correspondía...".
tomado conocimiento de la existencia de la deuda y menos que hubiere actuado deliberadamente Distinta
Distin ta sería la situ
situación
ación si la determinación
determinación sobre base presunta
presunta fues
fuese
e el resu
resultad
ltado
o de la
para impedir su pago. (6) fiscalización o de la imposibilidad de efectuar la misma, por el desorden, omisión de ingresos,
En cuanto a la situación económica financiera del contribuyente al tiempo de incurrirse en el alteración de costos, o circunstancia similar que hagan imposible la determinación sobre base cierta.
incumplimiento de la obligación o cometerse la infracción, las verificaciones deben apuntar a Las verificaciones suponen el examen de los libros de actas, libros y documentación contable, y de
establecer si la falta de pago de los tributos se debió o no a razones de ese orden. cualquier otro medio de prueba preconstituido que patenticen la conducta del imputado respecto del
• En la RTF
RTF 195
19509
09 de 2 25-4
5-4-86
-86 se
se ord
ordenó
enó a la
la Admini
Administr
straci
ació
ónn Tr
Tribu
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"esta
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blecer
cer llos
os actos
actos cumplimiento de las obligaciones tributarias de su representada.
ejecutados que signifiquen una postergación indebida del pago de los tributos, tales como retiros y No puede considerarse extinguida la responsabilidad solidaria de un administrador por el hecho de
préstamos a los accionistas y distribución de dividendos entre otros" y "comprobar la liquidez de la que la empresa contribuyente se acogió a una amnistía. Subsiste dicha responsabilidad mientras no
empresa a fin de apreciar la posibilidad de efectuar los pagos, etc.". se satisfaga la deuda en su integridad - RTF 19052 de 7-8-85.
• De modo
modo simi
simila
larr en la RTF 2000
200011 de 6-1
6-1-8
-87
7 el Voc
Vocalal In
Info
form
rman
ante
te punt
puntua
ualilizó
zó quque
e la Obsérvese que en los casos en que el nombramiento en el cargo se ha inscrito en los Registros
Administración no había verificado "si existe distribución de dividendos, disponibilidad de recursos, Públicos hay una presunción de responsabilidad mientras no se haya registrado la cesación en el
ingresos suficientes, etc. que permitan deducir la existencia de medios que pudieran haber servido cargo.
para cubrir todo o parte de la deuda". Aspectos complementarios
• Si al resol
resolver
ver la DGC ((aho
ahora
ra SU
SUNAT
NAT)) la re
recla
clamac
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de
e otr
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o, • Es nula
nula la resolu
resoluci
ción
ón apel
apelad
adaa que se pronu
pronuncncia
ia sin habe
habers
rse
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actu
tuad
adoo las prueb
pruebas as que
que
se ha declarado la inexistencia de su responsabilidad solidaria al haber quedado establecido que permitan esclarecer la liquidez de la empresa, la amplitud de los poderes y funciones de los
la socied
sociedad
ad no pagó
pagó los tribu
tributos
tos a su carcargo
go por falta de liquidliquidez,
ez, no proproced
cede e imputa
imputar 
r  representantes, o los elementos indispensables para determinar la responsabilidad atribuida – RTF
responsabilidad a otro miembro de ese directorio por el solo hecho de ser director, debiendo 19223 de 18-11-85.
resolverse esta última reclamación teniendo a la vista la del otro director ya resuelta - RTF 23264 • Si el recur
recurren
rente
te no nie
ega
ga la imputa
imputació
ción
n de respon
responsa
sabil
bilida
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d que le hace
hace el
el órgano
órgano acota
acotador
dor y
de
A la15-3-90.
luz de estos pronunciamientos, llama la atención que la RTF 22300 de 13-4-89 estableciera la sólo se limita
procede a cuestionar
confirmar que de
la imputación esaresponsabilidad,
imputación se realice
pues esa facultad
algunosde y no a todos los directores,
la Administración el poder 
existenci
existencia de resp
responsa
onsabilid
bilidad
ad solid
solidaria
aria en base sólo a los alcances de las atribuciones ones del dirigir la cobranza contra todos o algunos de los responsables solidarios, según el art. 1186 del C.C.
directorio, sin pronunciarse sobre la alegación del recurrente en el sentido que la Administración vigente – RTF 22739 de 22-9-89.
no había probado que él tuviera intención maliciosa de no pagar los impuestos de la sociedad. • La ssente
entencia
ncia emitidda
ap por
or la Sala Penal
Penal de la Corte
Corte Super
Superior
ior d
de
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Justici
sticia qu
que
e res
resolvió
olvió cond
condenar 
enar 
• En la RTF 11085
0855
5 de 8-10-75,
8-10-75, el Vocal
Vocal Informant
Informante
e hizzo
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breve
eve indicación
indicación de q
que
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el imp
imputad
utado
o con pena privativa de libertad con ejecución suspendida al recurrente como autor del delito de
"prefiriendo cumplir con otras obligaciones privadas", había omitido el pago de los tributos, lo que defraudación tributaria en agravio del Estado, con motivo del ocultamiento de ingresos y reducción
acreditaba, entre otras circunstancias, que la omisión era deliberada. de la base imponible del Impuesto a la Renta y el IGV acredita su actuación dolosa respecto de la
Al respecto se ha dicho que "si la actividad de (la empresa) se paraliza por falta de pago de omisión en el pago de las deudas tributarias y, por lo tanto, la responsabilidad solidaria que se le ha
 jornales del personal o por falta de entrega de la materia prima a elaborar y se paga con los únicos atribuido por dichas deudas se encuentra arreglada a Ley - RTF 2132-5-2006 de 25-4-06.
fondos disponibles a los obreros y a los proveedores, se hace un acto de buena administración, Presunción de la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
aunque ello pueda traer como consecuencia un incumplimiento fiscal. Creer que el legislador ha Comentamos a continuación lo dispuesto en algunos de los numerales del tercer párrafo del art. 16,
consagrado la norma: "el fisco antes que nada", es incurrir en un serio error. La ley tributaria no modificado por D.Leg. 953:
puede exigir de un director más de lo que razonablemente éste puede hacer de acuerdo con la • El numer
numeralal 1 establ
establece
e ce dos
dos presu
presunci
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ones:
nes: Una rela
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a a la existen
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etc. y otra
otra
situación
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financiera
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sociedad
dad y ante apremio
apremioss coyu
coyuntura
nturales
les que es indispens
indispensable
able relativa a la omisión de llevar contabilidad.
sobrepasar". (7) Dado el efecto legal de esta segunda presunción y su repercusión sobre la responsabilidad del
En lo que respecta a la índole del incumplimiento o de la infracción, la jurisprudencia ha tendido a administrador, no debiera considerarse configurada sino cuando el requerimiento de exhibición o
hallarr inte
halla intención
nción malicio
maliciosa
sa cuando la omisión ón en el cumpliimiento
miento de los deberes
deberes formales o presentación ha sido formulado señalando específicamente
específicamente el plazo de diez días y al amparo del art.
sustanciales del representado había sido absoluta. 16. Llevaría así implícito el apercibimiento de la presunción.
• Se decla
declaró
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all dirrector-ger
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do • Se entie
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os 3 y 5 al 10
10,, la respon
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presentar balance de 1962 a 1966 (años en que la empresa resultaba inafecta) – RTF 7727 de 31- representante sólo se extiende a la deuda tributaria que sea consecuencia del hecho previsto como
12-72. supuesto en el respectivo inciso.
• En el
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casoo res
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por la RTF 1 1085
0855 5 de 8 8-10
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-75 en
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que
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firmó ó la imput
imputaci
ació
ónn de  __________________________ 
responsabilidad, las acotaciones correspondían a los años 1968, 1969 y 1970, sin que constase 1. Te
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53..
pago alguno de los tributos acotados que debían haberse abonado mensualmente. El Tribunal 2. Numerales
Numerales 2, 3 y 4 del del pr
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párrafo
fo del
del mismo
mismo artícul
artículo.
o. Véase
Véase la sección
sección ante
anterior.
rior.
hizo hincapié en que en uno de los tributos la representada omisa tenía la condición de agente 3. Act
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perceptor. 4. La Direc
Directiv
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a Nº 011-9
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19-8-9
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soloo fundam
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entoo de que se señala en el texto. Su numeral 5 expresa lo siguiente:
que la empresa efectuó una deducción indebida al acogerse a una amnistía, no está arreglada a "En ese sentido se entiende que el incumplimiento de las obligaciones tributarias por las que se
ley – RTF 19052 de 7-8-85. imputa responsabilidad solidaria al responsable, debe haberse efectuado durante su gestión, por lo
• Se dejó
dejó sin ef efec
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a que debe responder, entre otros casos, por las omisiones siguientes:
derivado de la imprecisión en la norma – RTF 20367 de 23-6-87. • Los
Los tributo
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responsables y cuyo plazo de pago venció durante el período de gestión del responsable.
31
 

• Los inntereses
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debió
bió No se alcanza a ver con claridad el sentido de la referencia a la SUNAT, como destinatario de la
pagarse durante la gestión del responsable. infor
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maciónn con el alca
alcance
nce y fina
finalidad
lidad antes indicados.
indicados. Un aspecto
aspecto sí es evidente:
evidente: no se ha
• Las multa
multass por incum
incumpliplimie
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cargo o de sus rreprepres
esent
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ados,
os, establecido la obligación del administrador o representante de comunicar a la SUNAT la adopción del
que debieron cumplirse durante la gestión del responsable. acuerdo o decisión de distribuir utilidades, ni su ejecución, en situaciones en que existe o sobreviene
• Las cuot
cuotas
as impaga
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e una cobranza coactiva. De modo que el no realizar esa comunicación no causa la responsabilidad
produjo en su gestión. solidaria de aquél.
• Las oblig
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duran
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ción,
n, auaunn cuando
cuando el
nacimiento de las mismas se haya producido con anterioridad". A) SURG
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Concluye
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lando o que "los repre represent
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legales, admin
administra
istradore
dores,s, RECIBIDOS
mandatarios, gestores de negocios y albaceas a los que se refiere el Artículo 16 del Código Conforme al art. 17, inc. 1, modificado por D.Leg. 953:
Tributario, son responsables solidarios con el contribuyente, respecto de aquellos actos vinculados "Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:
a su gestión" 1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
5. Sob
Sobrere este
este conc
concept
eptoo véas
véase e la secc
sección
ión 9/14.6
9/14.6.. Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
6. Véa
Véasese el come
comenta
ntario
rio de estestaa resoluci
u ció
ónn en la ReviRevista
sta del
del Inst
Institu
ituto
to Peruan
Peruano o de Derecho
Derecho legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos”.
Tributario Nº 7 - Dic. 1984, pág. 47. Tratándose de herederos, la norma del primer párrafo establece la responsabiidad tributaria entre
7. Frey
Freytetes,
s, Robe
Robertrto
o OsOscacarr - "Res
"Respo pons
nsab
abililid
idad
ad Tr Trib
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ia de los los Admi
Admini nist
stra
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ress de ellos respecto de la deuda del causante que les ha sido transmitida conforme al art. 25 (véase la
Sociedades Anónimas". Ponencia presentada a las VIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho sección 4/5.2).
Tributario. Lima. Perú - 1997. Tratándose de una responsabilidad por deuda propia, el herederos que haya pagado en exceso de
3/4.3 SUPUESTO PARTICULAR DE RESPONSABIIDAD DE LOS REPRESENTANTES. su participación en la herencia podrá repetir de los demás sólo por dicho exceso. (1)
El inciso 6 del art. 18, agregado por Ley 27787 y modificado por D.Leg. 953, prevé que son En el caso de los herederos que reciban bienes en anticipo de legítima (donaciones realizadas
realizadas por el
responsables solidarios con el contribuyente “Los sujetos sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 futu
futuro
ro causante
causante con el carácter
carácter de cola
colaciona
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bles),, no resu
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lta claro si su resp
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bilidad
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del Artículo 16 cuancuando
do las empresas a las que pert pertenezc
enezcanan hubie eran
ran distribu
distribuido
ido utilidad
utilidades,
es, restringida a la deuda del donante (futuro causante) surgida en relación con el bien o bienes materia
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan informado del anticipo o si se extiende a toda deuda del causante, tenga o no relación con el bien anticipado.
adecuada
adec uadament
mente e a la Junt
Juntaa de Accionist
Accionistas,as, propieta
propietariosrios de empr
empresas
esas o resporesponsab
nsablesles de la La finalidad de la norma parece ser el evitar que la disminución patrimonial del causante debida al
decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión o conclusión anticipo pueda afectar la cobranza de su deuda surgida hasta la realización de aquél. De acuerdo a
de la cobranza, conforme a lo dispuesto en el Artículo 119”. ello, el here
tributariaheredero
dero queque
del donante recibió
recib
se ió el anti
hubiera cipo
cipo responderá
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generado anteserá desde ese momento por cualquier
o después. cualquier deuda
Véase en la sec. 3/4.1 el texto de los numerales del art. 16 referidos. De otro lado, la norma atribuye la condición de responsable al legatario. Esta responsabilidad es
solidaria con otros sucesores a título universal o legatarios. En cuanto no hay distingo en la norma,
Este inciso contiene una doble regla. Impone un deber de información a cargo del administrador o debe considerarse atribuida la responsabilidad por las deudas que pesan sobre el bien transferido,
represent
representante
ante y establece
establece su resp
responsa
onsabilid
bilidad
ad solid
solidaria
aria con el cont
contribu
ribuyent
yente
e en caso de así como sobre el patrimonio del cual formó parte el bien.
incumplimiento de ese deber. Obsérvese que al legatario no se transmite la obligación del causante. Por ello, puede repetir de los
herederos el íntegro de lo pagado por la deuda tributaria del causante. Salvo que sobre el bien
La información a ser procurada es la de la existencia de una o más cobranzas coactivas en curso legado pese un derecho real de garantía por la deuda tributaria, pues en dicho caso se considera
a cargo de la empresa (o de su titular, en el caso de la empresa unipersonal, por deudas que el bien fue legado con el gravamen. (2)
tribu
tributaria
tariass generales
generales en razó
razón
n de la activ
actividad
idad de esa empresa).
empresa). Debe ser procurada
procurada esa La limitación de la responsabilidad al valor de los bienes recibidos (3) implica que la solidaridad sólo
información en toda situación en que vaya a acordarse o decidirse una distribución o retiro de opera por las deudas correspondientes a hechos imponibles realizados hasta que se produjo el
utilidades o vaya a ejecutarse ese acuerdo o decisión. El destinatario de la información es el anticipo o el fallecimiento del causante.
órgano social al que corresponde acordar o ejecutar la distribución de utilidades o el titular o La deuda generada con dicha transferencia o con posterioridad es imputable al herederos o legatario
gerente de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada. como contribuyente. En tal supuesto, si los sucesores son varios, su responsabilidad se rige por el
art. 19 (véase la sección 3/3) y no está limitada “al valor de lo recibido”.
La información debe ser procurada adecuadamente. Ello implica indicar el origen y cuantía actual La indicada limitación conlleva además que en la medida que se cumpla con ella, el heredero o
de la deuda; el estado de la cobranza; la existencia, tipo y monto de medidas cautelares. No es legatario responde no sólo con el patrimonio recibido sino también con el propio. En consecuencia, si
preciso indicar el grado o modo en que la distribución de utilidades habrá de afectar la suerte de la se le embarga un bien propio por deuda del donante o causante, no puede interponer tercería, pues
cobranza coactiva. respecto de esa deuda no tiene condición de tercero sino de responsable (véase la sección 13/9.1).
Según lo expuesto, para determinar el valor de los bienes recibidos no debe incluirse el de los frutos
Dado que está en juego la responsabilidad del administrador o r epresentante,
epresentante, no debe haber duda (obtenidos con posterioridad a la adquisición de los bienes).
de la realización de su comunicación y de la fecha en que tuvo lugar.  _______________ 
1. Có
Códi
digo
go Civil
Civil,, ar
art.
t. 877:
877: "El
"El he
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rede
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ro que hubie
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re pagad
pagado o un una
a de
deud
udaa de la hehere
renc
ncia
ia
Las situaciones particulares que puedan suscitarse (por ejemplo, información procurada por el debidamente acreditada,
acreditada, o que hubiere sido ejecutado por ella, tiene derecho a ser resarcido por sus
gerente al directorio y no a la junta general, con omisión de información del directorio a la junta; coherederos en la parte proporcional que a cada uno de ellos corresponda".
decisión y ejecución sorpresiva del retiro de utilidades por el titular de la empresa unipersonal o de 2. Código
go Civil,
Civil, art.
art. 769:
769: "Si el te
testado
stadorr lega un b bien
ien que
que está
está gravado
gravado por derech
derechos
os reales
reales de
de
la empresa individual de responsabilidad limitada, etc.) deben ser resueltas atendiendo a las garantía, el bien pasará al legatario con los gravámenes que tuviere ...".
circunstancias de cada caso y a la finalidad de la norma, que es el que no se produzca el retiro de 3. Esta limitación
imitación ttambi
ambié én
n la es
estable
tablece
ce el art.
art. 25, segundo
segundo párrafo
párrafo,, trat
tratándo
ándose
se de hered
herederos.
eros.
utilidades sin conocimiento previo de la existencia de deudas de la empresa en situación de
cobranza coactiva. B) DURACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD
RESPONSABILIDAD
La responsabilidad de los herederos cesa al vencimiento del plazo de prescripción (art. 17, segundo
párrafo, inc. a), modificado por D.Leg. 953). Es de notar que esta regla es aplicable inclusive al
32
 

heredero
heredero que recibió bienes en anticcipo
ipo de legít
legítima,
ima, en lo que respecta
respecta a su específica
específica activos y uno o más pasivos o en un fondo empresarial. Sin embargo, la doctrina admite tal
responsabilidad antes comentada. posibilidad, la que, además, en los hechos ha sido concretada en nuestro medio.

A su vez, por aplicación del art. 17, segundo párrafo, inc. b), modificado por D.Leg. 953, la Por aplicación del art. 17, inc. a), segundo párrafo, en casos de reorganización la responsabilidad
responsabilidad de los herederos cesa a los dos años de efectuada la transferencia, si fue cesa al vencer la prescripción; en los demás, conforme al inciso b) del mismo artículo, caduca a los
comunicada a la Administración dentro del plazo que señale ésta, o cuando prescriba la deuda, si dos años de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del
no se hubiere comunicado la transferencia o se hubiere comunicado vencido el plazo señalado a plazo que señale ésta. Cuando no exista plazo señalado para tal comunicación, debe entenderse
ese fin. que el plazo corre desde la comunicación de la transferencia. Según el mismo inciso igual ocurrirá si
se comunica la transferencia vencido el plazo o si no se efectúa la comunicación. Es de notar que el
No existe disposición que obligue a efectuar la comunicación del legado a la Administración vencimiento de la prescripción hará innecesario el transcurso del plazo de dos años.
Tributaria en determinado plazo. Por ello, cabe entender que la responsabilidad caducará a los
dos años de esa comunicación, salvo que la prescripción opere antes. La comunicación debe efectuarse alos diversos órganos administradores de tributos de los que ha
sido contribuyente o responsable la empresa adquirida.
3/6.1 ADQUIRIENTES DEL ACTIVO Y PASIVO DE EMPRESAS
En el caso resuelto por la RTF 2992 de 2-8-67 el plazo se computó desde la fecha en que el anterior 
Conforme al art. 17, inc. 3, modificado por D.leg. 953, son responsables solidarios “los adquirentes propietario había comunicado a la Superintendencia "estar en tratos" para traspasar el negocio. La
del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos, con o sin personalidad jurídica.” Agrega el resolución no da a entender que luego de efectuada la transferencia se hubiere comunicado ésta.
mismo inciso, modificado por Ley 27038 que en “los casos de reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando El cesionario responde no sólo con los bienes adquiridos de la empresa contribuyente, sino también
se adquiere el activo y/o el pasivo”. con su propio patrimonio.
La regla del inciso 3 comprende la adquisición de activos o pasivos (esto es, de uno de esos
componentes patrimoniales
patrimoniales o de ambos) de empresas ( cualquiera sea su organización jurídica) y Situaciones no comprendidas en este inciso
demás entes colectivos a que se refiere, sea que tenga lugar a título universal o particular. Lo
primero ocurrirá en los casos de herencia de una empresa unipersonal o de la parte que Tratán
Tratándos
dose
e de la tratransf
nsfere
erenci
ncia de accion
acciones
es o partic
participa
ipacio
cione
ness de una socied
sociedad,
ad, no hay
correspondía al causante en una sociedad de hecho, así como en los de reorganización de responsabilidad para los adquirentes, pues la misma sociedad sigue siendo titular de sus activos y
sociedades
parti
ccular a que
ular puede
pued se refiere
e configura
conf la Ley
igurarse,
rse, porGeneral
ejem de trat
ejemplo,
plo, Sociedades.
tratándose deLadonacione
ándose adquisición
dona cioness o de de
empresas
compr a título
compra-ve
a-venta,
nta, pasivos - RTF 8299 de 24-4-73.
permuta, aporte, adjudicación en pago u otras formas de disposición a título oneroso de negocios En los casos de expropiación de empresas, la jurisprudencia ha determinado que la responsabilidad
de propiedad de personas naturales, así como de sociedades de hecho, sucesiones indivisas, de los cesionarios se rige por los términos de los dispositivos legales que disponen aquélla.
condominios, etc. - En el caso resuelto por la RTF 7451 de 23-8-72, no se consideró responsable a una Cooperativa
Agraria de Producción por el monto acotado, por no figurar entre los pasivos que conforme a una
Corresponde a la Administración Tributaria probar la cesión del activo y pasivo del negocio en que resolución directoral había asumido aquélla, y que eran los existentes al expedirse el decreto
funda la responsabilidad solidaria del sujeto acotado – RTF 5092 de 2-2-70 y 8692 de 13-9-73. supremo de afectación. Aunque los períodos acotados eran anteriores al decreto supremo en
mención, la liquidación se habla producido con posterioridad.
La responsabilidad solidaria en los casos de herencia se rige por las normas tratadas en la - En otro caso de acotación a una CAP, la RTF 10653 de 1-8-75 declaró que "no tratándose de una
sección 3/5. sucesión por ventas u otro título común, sino por adjudicación autorizada por el D.L. 17716 de
Reforma Agraria, debe consultarse con la (Dirección de Reforma Agraria) para que informe si: a) la
La reorganización de sociedades comprende las operaciones de fusión, escisión, reorganización Cooperativa recurrente está obligada al pago de tributos adeudados por los anteriores propietarios; y
simple y demás formas de reorganización previstas en la Ley General de Sociedades. b) si existe fondos (por) pagar a (los anteriores propietarios) suficientes para el pago de la deuda
tributaria a fin de solicitar la retención y el pago".
En la fusión, en rigor, no se está ante un caso de responsabilidad solidaria, sino de sucesión Sobre la posibilidad de dirigir la cobranza a los anteriores propietarios, véase en la sección 4/5.2a lo
patrimonial a título universal de todo el patrimonio de la fusionada, la cual se extingue. En este resuelto por la RTF 8254 de 6-4-73.
supuesto la fusionante asume la totalidad de la deuda tributaria de la fusionada, inclusive si ésta  
careciera de activos suficientes para cubrirla. Ello es consecuencia de que la fusión resulta del
acuerdo de voluntades de las sociedades participantes en ella (a diferencia de la sucesión por  3/6.2 SOCIOS ADQUIRIENTES DE BIENES DE ENTES COLECTIVOS EN LIQUIDACIÓN.
fallecimiento) y de que comprende la totalidad patrimonial de la fusionada. El inc. 2 del art. 17 del Código atribuye responsabilidad solidaria a “los socios que reciban bienes por 
liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del
En la escisión la responsabilidad solidaria se da entre la escindida y la(s) escisionaria(s) sólo en valor de los bienes que reciban”.
caso de segregación porque en ésta subsiste la primera. También opera la responsabilidad Esta responsabilidad cesa a los dos años de la transferencia, en aplicación del art. 17, inc. b). Véase
solidaria entre las escisionarias, sea que la escisión tenga lugar por división o por segregación. lo expresado al respecto en la sección anterior.
Pero en tal caso, aunque la norma del art. 17 no lo exprese, la responsabilidad solidaria se
extiende sólo hasta el límite del valor de los activos transferidos a cada cual. 3/7 AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
Sobre la designación de los agentes de retención o percepción, véase el art. 10.
En la fusión es concebible que una sociedad pueda adquirir los pasivos y no los activos de otra, lo El art. 18, inc. 2, primer
primer párrafo, modificado
ficado a part
partir
ir del 12-12-05 por la Ley 28647, atribatribuye
uye
que ocurrirá si la fusionada carece de activos. En la escisión, en rigor, ello no sería posible ya que responsabilidad solidaria
solidaria con el contribuyente
contribuyente a “Los agentes de de retención o percepción,
percepción, cuando
cuando
el “bloque patrimonial” transmisible por escisión únicamente puede consistir según la Ley General hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados”.
de Sociedades, art. 369, en un activo o en un conjunto de activos, en un conjunto de uno o más Entre el 6-2-04 y el 11-12-05 rigió el texto que resultó de la modificación del primer párrafo del inciso
2 dispuesta por el D.Leg. 953. Según dicho texto, en el supuesto de omisión de la retención o
33
 

percepció
percepción,
n, la resp
responsa
onsabilid
bilidad
ad del agen
agente
te omiso surgía “por las deudas
deudas tribu
tributaria
tariass del b. Nieg
Nieguen
uen la existencia
existencia o el valor
valor de crédit
créditos
os o bienes,
enes, ya sea
sea que entre
entreguen
guen o no al terce
tercero
ro o a
cont
contribuy
ribuyente
ente relativvas
as al mismo tribut
tributo
o y hast
hasta
a por el mont
monto
o que debió retener o percibir”.
percibir”. una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según
Agregaba dicho párrafo que la r esponsabilida
esponsabilidad
d cesaba “al vencimiento del año siguiente a la fecha corresponda.
en que se debió efectuar la retención o percepción”. c. Comuniqu
Comuniquen en la existenci
existencia o el valor de crédito
créditoss o biene
bienes,
s, pero
pero no realicen
icen la ret
retenció
ención n por el
La RTF 09050-5-2004 de 19-11-04 (p.o.o. pub. 27-11-04) declaró que el plazo de un año era de monto solicitado.
caducidad y no de prescripción; que dicho plazo vencía el 31 de diciembre del año siguiente a d. Comuni
Comuniq quen
uen la existen
existencia
cia o el valoro r de crédit
créditos
os o bienes
bienes y efectú
efectúen
en la retenc
retención
ión,, pero no
aquél en que se produjo la omisión y que resultaba “aplicable a los agentes de retención o entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención.
percepción que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la entrada en En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la verificación que
vigencia (del D.Leg. 953), en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incurrió en la permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
omisión”. No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administración Tributaria lo

Con posterioridad
disposición al pronunciamiento
transitoria de esta
precisó que el inciso 2 delresolución se promulgó
art. 18, modificado la Ley 953,
por D.Leg. 28647, cuya
sólo única
resultaba •que se debió
Incisoretener”.
4:
aplicable si la omisión se había producido en el lapso en que estuvo vigente la modificación. “Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
Al respecto, la sentencia del Tribunal Constitucional 002-2006-PI/TC, pub. 16-5-07, declaró la incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no
inconstitucionalidad
inconstituciona lidad de la mencionada disposición transitoria, por cuanto violaba el principio hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas
constitucional de irretroactividad de las normas "al pretender la aplicación de sus efectos a imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
períodos en los cuales no estaba vigente y, además de ello, a hechos pasados y consumados". responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado
La misma sentencia declaró que su pronunciamiento sólo tenía efectos hacia el futuro y que, "por  según el Artículo 121° y sus normas reglamentarias”.
ende, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas, en virtud de los Es el caso de los gere gerentes,
ntes, administradores,
stradores, contadores,
contadores, etc., que asumen
asumen la condición
condición de
medioss cont
medio contempla
emplados
dos en el Código go Tribu
Tributario
tario o en virtud
virtud de resolucio
resoluciones
nes administ
administrativ
rativas
as o depositarios de los bienes de la empresa que han sido embargados en forma de depósito por la
 judiciales firmes emitidas con anterioridad a la presente sentencia, conservan su estado. No Administración Tributaria.
obstante, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estén pendientes deberán
resolverse conforme a la presente declaratoria de inconstitucionalidad". 3/8.3 ACREEDORES VINCULADOS AL DEUDOR TRIBUTARIO
Conforme al segundo párrafo del inciso 2 del art. 18 “Efectuada la retención o percepción el
agente es el único responsable ante la Administración Tributaria”. De acuerdo al art. 18, inc. 5, modificado por D.Leg. 953 se considera responsables solidarios a “Los
Legalmente
reglas no tienen
de éstos, la condición
las personas que por demero
agentes de retención,
acuerdo no estandoefectúan
con el contribuyente por tantolasujetos a las
retención del acreedores
ral delvinculados
General
Gene Sistema con
Sistema elursal
deudor
Concursa
Conc l quetributario según
hubieran
eran el criterio
ocultado establecido
dicha ennelen
vinculació
vinculación artículo 12 de la Ley
el procedimie
proce dimiento
nto
tributo. La retención así efectuada no libera al contribuyente en caso de que la otra persona no concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley”.
empoce el tributo. Y a ésta no puede imputársele ninguna infracción, por no tener legalmente la
condición de responsable. Este inciso se refiere a los acreedores del deudor tributario sometido a concurso, que estando
La RTF 2500 de 9-2-67 estableció en un caso ser de responsabilidad del agente de retención el vinculados con él en alguno de los modos que señala el art. 12.1 de la Ley del sistema Concursal (1),
menor pago del tributo por deficiencia de cálculo, mas no el debido a declaraciones deficientes, omiten declarar al INDECOPI la existencia de esa vinculación al apersonarse ante la Comisión que
erróneas o falsas presentadas a él por el contribuyente. conoce del procedimiento, incumpliendo así lo dispuesto en el art. 12.2 de la citada ley.
A continuación se señalan diversos agentes de retención o percepción de tributos de acuerdo a No resulta claro cuál es la extensión de la responsabilidad del acreedor: si hasta por el monto de su
disposiciones vigentes: crédito, hasta por el íntegro de la deuda tributaria en cuestión o hasta por el monto en que la
Impuesto a la Renta connivencia que haya existido entre acreedor y deudor pueda haber perjudicado el interés fiscal.
• La
Lass pe
pers
rson
onas
as in
ndic
dicad
adas
as en
en eell ar
art.
t. 71
71 de
dell D.Le
D.Leg.g. 7
774
74.. Este es un aspecto que necesariamente requiere normativa legal.
Impuesto General a las Ventas
• Las per
perso
sonas
nas a qu
quee se refier
refiere
e el in nciso
ciso c)
c) de
dell art.
art. 10 del D.L
D.Leg.
eg. 82
821.1. -------------------------------------
Impuesto a los Espectáculos No Deportivos
• Las per
perso
sonas
nas que org
organi
aniccen
en el espe
espectá
ctácul
culo – D.D.Le
Leg.
g. 776,
776, art.
art. 55
55.. 1. El art. 12, num. 1, de la LSC establece lo siguiente:
"Para los efectos de la presente Ley son relaciones que evidencian vinculación entre deudor y
3/8.1 EMPRESAS PORTEADORAS acreedor, las siguientes:
a) El parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad entre ambas
Conforme al art. 18, inciso 1, son responsables solidarias con el contribuyente “Las empresas partes o entre una de ellas y las accionistas, socios, asociados de la otra o entre quienes ostenten
porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que tal calidad.
señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos”. b) El matrimonio o concubinato, presente
presente o pasado.
c) La relación laboral, presente o pasada, que implique el eejercicios de labores de dirección o de
3/8.2
3/8.2 TERCER
TERCEROS OS QUE INC INCUMP
UMPLEN
LEN MAN MANDAT DATOSOS O DEBERE DEBERESS EN RELAC
RELACIÓN
IÓN CON confianza.
EMBARGOS d) La propiedad, directa o indirecta del acreedor o deudor en algún negocio de su respectiva
Los incisos 3 y 4 del art. 18 prevén que son responsables solidarios con el contribuyente: contraparte. Están excluidos de esta condición los trabajadores que sean acreedores de las
• Inciso
Inciso 3, mod
modifi
ificad
cado
o por
por D.L
D.Leg
eg.. 981
981 a part
partir
ir del 1-4
1-4-07
-07:: cooperativas trabajo a las que hubieran pertenecido.
pertenecido.
"Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que e) La asociación o sociedad, o los acuerdos similares entre acreedor y deudor.
debió ser retenido, de conformidad con el Artículo 118°, cuando: f) La existencia de contabilidad común entre las actividades económicas de acreedor y deudor.
a. No comuniq
comuniquen
uen la exis
existenc
tencia
ia o el
el valo
orr de crédittos
os o bienes
bienes y e
entre
ntregue
guen
n al deudor
deudor tribu
tributario
tario g) L aintegración común de un grupo económico en los términos señalados en la ley de la
o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, materia.
según corresponda. h) Cualquier otra circunstacia que implique una proximidad relevante de intereses entre acreedor 
y deudor”.
34
 

Obsérvese que los incisos a) a g) señalan supuestos específicos de existencia de una otorgan dichas facultades, según corresponda. Así lo dispone el primer párrafo del art. 23 del
“proximidad relevante de intereses entre acreedor y deudor”, género de situación que engloba Código, modificado por D.Leg. 953. Este mismo dispositivo preceptúa que la falta o insuficiencia del
a todos aquellos, según el concepto que ofrece el inc. h). En varias de esas hipótesis la poder no impide que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administración
proximidad de intereses no deriva de una vinculación económica entre el acreedor y deudor. Tributaria pueda subsanarlo de oficio o, en su defecto, el deudor tributario acompañe el poder o se
subsane el defecto dentro del término de quince días que al efecto debe conceder la Administración
3/9.1 CAPACIDAD PARA SER SUJETO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Tributaria, el que es prorrogable por otro igual.
3/9.2 CAPACIDAD DE EJERCICIO Y REPRESENTACIÓN La Administración debe conceder en forma expresa el plazo de 15 días - RTF 3788 de 14-8-68.
En el caso de las quejas y solicitudes de corrección o ampliación, conforme al segundo párrafo del
La capacidad
capacidad de las personas
personas natura
naturales
les para ejercitar
ejercitar por sí misma
mismass derechos
derechos o cump
cumplir 
lir  art. 23, modificado por el D. Leg. 981, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto será
obligaciones con fines tributarios, se rige por las normas del Código Civil y leyes pertinentes. sólo de 5 días hábiles.

Los incapaces absolutos y relativos deben actuar a través de sus representantes. No puede Se entiende
por no hecho.que si concedido el plazo no se acredita la personería o su suficiencia, el acto se tiene
exigírseles el cumplimiento por sí mismos de sus obligaciones tributarias; pero tampoco pueden Si el representante invoca por error nombre distinto al de su representado al reclamar de una
ejercitar derechos, sino por intermedio de su representant
representante
e legal. acotación, el órgano administrador debe solicitarle que aclare su reclamación y, en su caso, otorgarle
el plazo de ley para que acredite su personería - RTF 4628 de 9-1-69.
Según el art. 22 del Código, el cumplimiento de l a obligación tributaria puede efectuarse por medio En el caso resuelto por la RTF 19853 de 22-10-86 se consideró acreditada la personería del
de repre
represent
sentante
antes.
s. Igua
Iguall posibilidad
bilidad cabe para ejerc
ejercitar
itar cualquie
cualquierr derecho
derecho ante el acre
acreedor 
edor  representante y se ordenó la admisión a trámite de la reclamación del recurrente, por cuanto en otra
tributario, en aplicación del art. 145 del Código Civil. reclamación anterior de éste ante la misma oficina de la Administración se había presentado el
testimonio de poder con que actuaba el primero.
Las personas naturales, si tienen capacidad, pueden designar apoderados; los incapaces deben Debe presumirse que los representantes legales gozan de personería para interponer reclamación,
actuar por intermedio de sus representantes legales o judiciales (art. 22). desistirse o renunciar derechos, debiendo sí presentar el documento que los acredite como tales.
Al respecto, tratándose del gerente de las sociedades mercantiles y del administrador (o gerente) de
Las personas jurídicas son r epresentadas
epresentadas por sus representantes legales, pudiendo también las sociedades civiles, la Ley 26539 señala que goza de representación procesal con las facultades
designar apoderados. generales y especiales de los arts. 74 y 75 del Código Procesal civil, salvo estipulación estatutaria
estatutaria en
contrario o limitación impuesta mediante acuerdo de junta general de accionistas o socios (art. 1); y
De acue
acuerdo
sociedad
socie dadesrdo irregulare
es al art.
irreg 22
s, del
ulares, etc.)Códi
etc.) g
go
son o repre
las enti
d
dades
represent ades sin
sentadas
adas por pers
personali
susonali
inted
dad
ad jurídica
integran
grantes, (testame
(testamentarí
tes, admin
administra ntarías,
istradores
dores as,
o que para
en que ejercer
conste el esa representación
nombramiento basta
inscrito (art.presentar
2). Estas copia notarialmente
normas certificada
son de aplicación en eldel documento
procedimiento
representantes legales o voluntarios. de reclamación - RTF 2219-4-96 de 3-10-96. (2)
En el caso resuelto por la RTF 1150-1-96 de 14-8-96 la SUNAT había declarado inadmisible la  __________________ 
reclamación interpuesta por un consorcio, por cuanto el recurso no había sido suscrito por el 1. Salvo
v o dissposic
posición
ión cont
contrar
raria
ia del
del TUPA
TUPA de la S SUNA
UNAT,T, pa
para
ra que
que el deud
deudoror tr
tribu
ibutar
tario
io o su
representante del mismo, sino por los representantes de las firmas consorciadas. El Tribunal representante legal (indicado en el RUC) autoricen a una tercera persona a realizar el trámite de
ordenó admitir a trámite la reclamación considerando que por carecer el consorcio de personería cualquier procedimiento administrativo ante esa entidad, basta una carta poder simple en la que se
 jurídica, resultaba procedente la firma del recurso por l os representantes de las consorciadas. indique expresamente la autorización para realizar el trámite correspondiente.
correspondiente. Con esa carta poder el
tercero podrá realizar los trámites vinculados y necesarios para llevar a cabo el procedimiento de que
La cónyuge supérstite tiene personería para reclamar de acotaciones a cargo del ex-cónyuge se trate. Así lo prevé el art. 2 del D.S. 061-2000-EF de 26-6-2000.
fallecido (sin que sea necesario acreditar su condición de heredera) - RTF 10095 de 10-12-74. 2. Es de nota
notarr que un pronun
pronunciami
ciamiento
ento post
posterior
erior (RTF 079-5-9
079-5-97
7 DE 10-1-97
10-1-97)) el Tribunal
bunal Fiscal
Fiscal
declaró que lo dispuesto en el art.2 de la Ley 26539 está referido a la representación en los procesos
En el caso de la RTF 9660 de 2-8-74 la recurrente había presentado una solicitud de exone
exoneración
ración  judiciales.
por un inmueble cuya propiedad figuraba a nombre de otra persona. Denegada su solicitud por 
falta de perso
personería
nería,, pres
presentó
entó en la apelación
ación un documen
documento to privado en el que constaba
constaba la 3/9.3 PODER ESPECIAL - PRUEBA DE LA REPRESENTACIÓN
REPRESENTACIÓN
transferencia del inmueble a la menor hija de la recurrente. Se consideró esa prueba suficiente El art 23, primer párrafo, modificado por D.Leg. 953, dispone que se requiere poder especial (o sea
para acreditar el legitimo interés de la recurrente para solicitar la exoneración en representación con expresa mención del encargo y del encargado) para la presentación de declaracion
declaraciones
es y escritos;
de su menor hija. acceder a información de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia; interponer
interponer reclamaciones o recursos administrativos; y desistirse
3/9.3 PODER ESPECIAL - PRUEBA DE LA REPRESENTACIÓN
REPRESENTACIÓN o renunciar a derechos. Según el art. 115, num. 2, de la L.P.A.G. también se requiere poder especial
El art 23, primer párrafo, modificado por D.Leg. 953, dispone que se requiere poder especial (o para cobrar sumas de dinero. (1)
sea con expresa mención del encargo y del encargado) para la presentación de declaraciones y El art. 115, num. 1 de la L.P.A.G. establece que el poder general sólo faculta para la tramitación
escritos; acceder a información de terceros independientes
independientes utilizados como comparables en virtud ordinaria del proceso.
a las normas de precios de transferencia; interponer reclamaciones o recursos administrativos; y En este mismo sentido debe interpretarse la regla del tercer párrafo del art. 23 del Código según la
desistirse o renunciar a derechos. Según el art. 115, num. 2, de la L.P.A.G. también se requiere cual "para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación".
poder especial para cobrar sumas de dinero. (1) En todos los casos para los que se requiere poder especial es necesario presentar éste, el que
El art. 115, num. 1 de la L.P.A.G. establece que el poder general sólo faculta para la tramitación puede
pued e oto
otorgarse
rgarse por document
documento o públiico
co o privado
privado con firmas lega
legalizad
lizadas
as nota
notarialme
rialmente
nte o por 
ordinaria del proceso. fedatario designado por la Administración Tributaria, o de acuerdo a lo previsto en las normas que
En este mismo sentido debe interpretarse la regla del tercer párrafo del art. 23 del Código según la otorgan dichas facultades, según corresponda. Así lo dispone el primer párrafo del art. 23 del
cual "para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación". Código, modificado por D.Leg. 953. Este mismo dispositivo preceptúa que la falta o insuficiencia del
En todos los casos para los que se requiere poder especial es necesario presentar éste, el que poder no impide que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administración
puede otorgarse por documento público o privado con firmas legalizadas notarialmente o por  Tributaria pueda subsanarlo de oficio o, en su defecto, el deudor tributario acompañe el poder o se
fedatario designado por la Administración Tributaria, o de acuerdo a lo previsto en las normas que
35
 

subsa
subsanene el def
defect
ecto
o den
dentro
tro de
dell términ
término
o de ququinc
ince
e días
días que al efefect
ecto
o de
debe
be conce
conceder
der la Se inicia por el puente Nicolás Dueñas hasta su intersección con la Av. Benavides (antes Colonial)
Administración Tributaria, el que es prorrogable por otro igual. continua por esta hasta el cruce formado por la avenida Universitaria, sigue por ésta hasta la
La Administración debe conceder en forma expresa el plazo de 15 días - RTF 3788 de 14-8-68. intersección con la avenida la Marina; Continúa hasta la avenida Brasil , por la que se desplaza hasta
En el caso de las quejas y solicitudes de corrección o ampliación, conforme al segundo párrafo
párrafo del su intersección con la avenida Pérez Aranibar (antes avenida del Ejercito) por la que continúa hasta
art. 23, modificado por el D. Leg. 981, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto será la plaza Centro America de donde prosigue por la avenida José Pardo, continúa por ésta hasta el
sólo de 5 días hábiles. óvalo de Miraflores por donde se desvía por la avenida Oscar R. Benavides (Diagonal) hasta su
Se entiende que si concedido el plazo no se acredita la personería o su suficiencia, el acto se intersección con el Malecón de la Reserva; prosigue por éste hasta que contiúa por la avenida
tiene por no hecho. Armendáriz hasta el cruce con avenida Vasco Núñez de Balboa; continúa por esta vía hasta la
Si el representante invoca por error nombre distinto al de su representado al reclamar de una avenida Miraflores (antes avenida 28 de Julio); prosiguiendo por esta arteria hasta su intersección
acotación, el órgano administrador debe solicitarle que aclare su reclamación y, en su caso, con la avenida Repúbtca de Panamá (antes Panamericana) por la que continúa hasta la intersección
otorgarle
En el casoel plazo
resuelde
to ley
to porpara que acredite
la RTF 1985
198533 desu22-10-86
personería
se- RTF 4628
consideró de
consideró 9-1-69.
acred
acreditad
itada
a la personer
personeríaía del con la avenida
continuando porBenavidez, prosigue,
esta vía hasta por ésta vial
el intercambio hastasureldecruce con
donde seladesvia
avenida Panamericana
hacia Sur;
la avenida Javier 
representante y se ordenó la admisión a trámite de la reclamación del recurrente, por cuanto en Prado Este; por lo que continúa hasta la intertsección con avenida Aviación, siguiendo por dicha
otra reclamación anterior de éste ante la misma oficina de la Administración se había presentado arteria hasta el cruce con la avenida Andahuaylas continuando por ésta hasta su última cuadra
el testimonio de poder con que actuaba el primero. llegando hasta el puente Balta, sigue por la margen derecha del rio Rimac hasta su intersección con
Debe presumirse
presumirse que los represent
representante
antess legales
legales goza
gozann de personerí
personeríaa para interpon
interponer 
er  el puente Nicolás Dueñas.
reclamación, desistirse o renunciar derechos, debiendo sí presentar el documento que los acredite  
como tales. Oficina Zonal Huacho
Al respecto, tratándose del gerente de las sociedades mercantiles y del administrador (o gerente) Por el Norte .- Se inicinica
a con la avenida
avenida San Martin,
Martin, prolongación
prolongación de la avenida
avenida San Martin,
de las sociedades civiles, la Ley 26539 señala que goza de representación procesal con las Prolongación de la avenida San Martin hasta la i ntersección con la carretera Panamericana Norte.
facultades generales
generales y especiales de los arts. 74 y 75 del Código Procesal civil, salvo estipulación Por el Noreste.- Se inicia desde la carretera Panannericana Norte hasta la intensección con la
estatutaria en contrario o limitación impuesta mediante acuerdo de junta general de accionistas o avenida Espinar y siguiendo por ésta hasta su intersección con la avenida La Paz.
socioss (art. 1); y que para ejerc
socio ejercer
er esa represen
representació
tación
n bast
basta
a prese
presentar
ntar copia nota
notarialme
rialmente
nte Por el Este.- Se inicia desde la avenida La Paz hasta la intemeccico con la avenida Coronel Baltazar 
certificada del documento en que conste el nombramiento inscrito (art. 2). Estas normas son de de la Rosa.
aplicación en el procedimiento de reclamación - RTF 2219-4-96 de 3-10-96. (2) Por el Sur.- Parte de la avenida Coronel Baltazar de la Rosa, sigue por la bajada Aminco Mar, hasta
 __________________ 
1. Sal
Salvo
vo dissposic
posición
ión ccont
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ia de
dell TUPA de la S SUNA
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T, pa
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que
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deud
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butari
utario
o o su la
Porintersección con Luna
el Oeste.- Desde Arrieta.
Luna Arrieta, continúa por malecón Rocca hasta la intersección con la avenida
representante legal (indicado en el RUC) autoricen a una tercera persona a realizar el trámite de 28 de Julio.
cualquier procedimiento administrativo ante esa entidad, basta una carta poder simple en la que Por el Noroeste.- Se inicia desde la avenida 28 de Julio hasta la intersección con la avenida
se indique expresamente la autorización para realizar el trámite correspondiente. Con esa carta Ferrocarril y, desde ésta hasta la intersección con la avenida San Martín.
poderr el terce
pode tercero
ro podrá realizar los trámit
trámites
es vinculados
vinculados y necesario
necesarioss para llevar a cabo el  
procedimiento de que se trate. Así lo prevé el art. 2 del D.S. 061-2000-EF de 26-6-2000.
2. Es de notar
notar que un pr pronu
onunci
ncia
ami
mie
ento
nto post
posteri
erior
or (RTF 079-5
079-5-97
-97 DE 10-1-
10-1-97)
97) el Tribunal
b unal Intendencia Regional Piura
Fiscal declaró que lo dispuesto en el art.2 de la Ley 26539 está referido a la representación en los Se inicia esta interse
intersección
cción de la margen
margen dere
derecha
cha del río Piura con la avenida
avenida Circunvalació
Circunvalación
n
procesos judiciales. siguiendo hasta la avenida César Vallejo, por ésta continúa empalmando con el Circuito Andrés
Avelino Cáceres hasta la avenida Luis Montero; sigue por esta avenida y la avenida Progreso y dobla
RES. N° 006-98/S
006-98/SUNAT
UNAT : RADIO URBANO APLICA
APLICABLE
BLE A LA SUPERINT
SUPERINTENDE
ENDENCIA
NCIA DE en la avenida del Canal de Balarezo para tomar la avenidaTacna hasta su intersección con la
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES, INTENDENCIA REGIONALES margen izquierda del río Piura.
(16-1-98)
Oficina Zonal Tumbes
Art. 1.- El radio urbano aplicable a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Se inicia a la izquierda
izquierda de la carretera
carretera Panamerican
Panamericana a Norte Sur donde se puede
puede ubicar la calle
Intendencias Regionales y Oficinas Zonales es el establecido en el anexo que forma parte de la Malecón Benavides hasta llegar a la calle Manco Cápac, siguiendo por la calle Francisco Ibáñez
presente resolución. continuando por la calle Los Angeles; hasta llegar la calle Bolivar seguimos hasta la calle Agricultuta
Art. 2.- Cuan
Cuandodo en un proc
procedimie
edimiento
nto tributar
tributario
io el contribuy
contribuyente
ente señale un domiccilio
ilio procesa
procesall hasta llagar a la calle Arica.
diferente a su domicilio fiscal, las notificaciones y demás actos procesales que se efectúen en el
desarrollo de dicho procedimiento deberán realizarse en el domicilio procesal fijado por el deudor  Intendencia Regional Tacna
tributario, siempre que el mismo se encuentre en el radio urbano que corresponda a la Intendencia Se inicia en el Ovalo de Pocollay (monumento al Mariscal Andrés Avelino Cáceres), siguiendo por la
u Oficina Zonal a la que pertenece dicho deudor. avenida Circunvalación Este hasta el cruce con la avenida Circunvalación Norte, continuando por 
Art. 3.- Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste, ésta hasta la Rotonda, dirigiéndose por la avenida Circunvalación Oeste hasta el cruce con la
la SUNAT realizará las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal de conformidad con avenida. Ejercito, siguendo por ésta hasta el cruce con la avenida Cristo Rey, séguiendo hasta el
lo establecido en el último párrafo del art. 11 del Código Tributario. cruce con la avenida Manuel A. Odría, hasta el cruce con la avenida Circunvalación Oeste, hasta la
avenida Tarapacá hasta al cruce con la avenída Pinto, se continúa hasta el cruce con la avenida
ANEXO Circunvalación Sur hasta el cruce con la avenida Basadre y Forero, siguiendo por ésta hasta el cruce
RADIO URBANO DE LAS INTENDENCIAS Y OFICINAS ZONALES con la calle Los Alamos, se sigue por la Calle Los Alamos bordeando la urbanización Tacna hasta el
cruce con la avenida Celestino Vargas hasta llegar al Ovalo de Pocollay.
Radio Urbano para la Intendencia Regional Lima y la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales Oficina Zonal Moquegua

36
 

Se inicia en la avenida Ferrocarril, continúa por la calle Ilo, siguiendo por la avenida 28 de Julio, Por el Sur.- Desde la intersección formada por Hipolito Unanue y Cuatro de Noviembre hasta la
calle Junín, Calle Pichincha, jirón Callao y Prolongación Callao, jirón Abtao hasta llegar a la intersección formada por Manuel Nuñez Butrán y Cabana que viene a ser la continuación Cuatro de
avenida Ferrocarril. Noviembre.
Por el Oest
Oeste.-
e.- Desde la inte
intersecc
rsección
ión formada por Calixto Aresteg
Arestegui
ui y Unión pasando
pasando por la
Intendencia Regional La Libertad intersección formada por las calles Unión y Jorge Chavez hasta la intersección formada por Jorge
Se inicia en el cruce de las avenidas F. Casals y America Norte, continuando por la avenida Chavez e Hipolito Unanue.
America Sur prosiguiendo por la avenida America Oeste y avenida F. Casals, hasta llegar el cruce  
inicial. Intendencia Regional Loreto
Por el Norte.- Se inicia desde la primera cuadra de la avenida 28 deJulio hasta la intersección de la
Oficina Zonal Chimbote avenida Navarro Cauper.

Por el Norte.- Jirón

Sur.- Jirón Dinonicio
Guillermo Dearteno.
More. Por el Oeste.-
Echenique, Continuando
Ricardo desde la
Palma, siguiendo poravenida NavarroCastilla,
la calle Ramón Cauper, la calle
que seCalvo de Araujo,
intersecta la calle
con la avenida
Por el Este.- Avenida Aviación. del Ejercito (pasando por la cuva de Morococha)
Por el Oeste.- Malecón Grau. Por el Sur.- Continúa la avenida del Ejercito, la calle Ramón Castilla, calle Moore sigue por Leticia
hasta la intersección con la calle Cornejo Portugal.
Oficina Zonal Huaraz Por el Este.- Desde la intersección de la calle Cornejo Portugal con la calle Leticia, siguiendo con la
Por el Oeste.- Se i nicia por la avenida Confraternidad Internacional, avenida Francisco Bolognesi;
Bolognesi; calle Ellas Aguirre hasta le intersección con la cate José Galvez , sigue por la calle Arica, la
avenida Rosas Pampas, jirón Gridille y avenida Tarapacá. calleAlfonso Ugarte, la calle Ramírez Hurtado, continúa hasta el malecón Tarapacá, la calle Napo,la
Por el Norte.- Avenida Confraternidad Internacional, jiron las Retamas: avenida Centenario, jirón calle Raímondi, la calle loreto, la calle Fiztcarral, la calle Requena, continua por la avenida la Marina ,
Francisco Araos, avenida Mariano Melgar y jirón Recuay. y culmina con la intersección en la avenida 28 de Julio.
Por el Este.- Avenida Confraternidad, prolongación Jose Olaya, avenida Jose Olaya y avenida  
Confraternidad Internacional. Oficina Zonal San Martín
Por el Sur.- Jirón Piedritas, jirón Belén, avenida Atusparia y jirón Rauca Rocadio. Partiendo de la avenida del Ejército en la parte Noroeste de esta ciudad, siguiendo hasta el este
  hasta la avenida Circunvalación doblando a la izquierda por la avenida España y luego por la
Intendencia Regional Arequipa continuacón del rnismo que es el jirón Juanjuí hasta lIegar al río Shiclayo, cruzando este río se
Por el Norte.-
Ejército, El limitepor
continuando de la entrada abajando
la avenida la urbanización Challapampa
hasta inlersectar desde
la calle la avenida
Los Arces, Prolongación
sigue por la calle continúa por Oeste
direccón Sur el jirónhasta
Huascar hasta Perú
la avenida Ilegar(continuación
a la esquinadel
con el jirón
jirón SantaSanta
María)Maria
hastasiguiendo con
llegar al cruce
Mariano Melgar hasta la calle Bolognesi y el encuentro con calle Ramón Castilla, prosigue hasta del jirón Atahualpa con jirón las Palmeras Ramón Castilla de aquí hasta llegar a la esquina con C.
llegar a la avenida Alfonso Ugarte de Yanahuara doblando
doblando por calle León Velarde para llegar a la Alberto Leveau, doblando a la izeuderde con el jirón Los Bosques luego cruzar el rio Shiclayo en la
avenida Bolognesí donde se prolonga hasta el camal de Yanahuara. parte sur de la ciudad siguiendo por el jirón Shapaja y luego por la continuación del mismo que es el
Por el Este y Sur.- Pasando el rio Chili,prosigue con calle Ugarteche de Selva Alegre, siguiendo la  jirón Orellana. la avenida Micaela Bastidas (continuación del jirón Orellana) y la avenida Salavarry
avenida Roosevelt hasta intersectar
intersectar la calle El Sol y siguiendo por la calle los Diamantes y la calle (continuación de la avenida Micaela Bastidas l hasta llegar a la esquina de jirón Bolivar con la
Alto de la Alianza, baja por la calle Teniente Rodrigues hasta encontrar la avenida Progreso para avenida del Ejército.
seguir hasta la esquina formada con la calle Teniente Palacios, donde continúa por la avenida
Prolongación Sepulveda,
Sepulveda, sube por calle Capitán Novoa para seguir hasta la calle Amazonas sigue Oficina Zonal Ucayali
por calle Comandante Canga, luego baja hasta la avenida Mariscal Castilla. Se inicia en el jirón 9 de Diciembre, continuando por el jirón Huascar, jirón Coronel Portillo, jirón 2 de
Por el Sur.- Prosigue por la calle Alcides Carrión, avenida Amauta, avenida Industrial Cairo, mayo entrando por el jirón Manco Capac, jirón Agustin Cauper, jirón Francisco Orellana, jirón Saenz
avenida Jesús, hasta la avenida Guardia Civil, continuando por la avenda Estados Unidos y Peña continuando por la avenida Centenario entrando por el jirón Serafin Filomeno, C.M. Rojas
carreteras Cerro Julí. Continúa por la pista de cerro Juli, calle E. Zegarra, avenida Andres Avelino cont
continua
inuando
ndo por las Avenidas
Avenidas Bellavista
avista entr
entrando
ando por el jirón Maya de Brito hasta la avenida avenida
Cáceres hasta la calle Arturo Torres. bordeando por calle Ernesto Gúnter hasta la calle Eduardo Comandante Barrera, hasta cerrar el perimetro en el jirón 9 de diciembre
López de Romaña, para intersectar la avenida Miguel Forga y llegar a la esquina con avenida
Alfonso Ugarte del cercado, continúa hasta la avenida Estación deTingo, siguiendo hasta llegar a Intendencia Regional Cuzco
la urbanización el Palacio cruzándola para salir a la calle Ponce. Por el Norte.- Desde la intersección de las calles Suittocato con Tandapata, siguéndo por las
Por el Oeste.-
Oeste.- Continú
Continúaa por la aven
avenidaida Bernand
Bernandini
ini hasta la intersecc
intersección
ión con la linea ferre
ferrea
a calles:Tandapata,SieteBorreguitos, Concepción retornando por la Autopista Sacsayhuaman, calle
prolongá
prolo ngándos
ndosee hast
hastaa la entra
entrada
da a la urbanizac
urbanización
ión Challapampa
Challapampa y cruce con la aven avenida
ida Conquistadores hasta su intersección con la avenida de la Raza, y su intersección con la plazoleta
Prolongación Ejército que fue el punto inicial. de Santa Ana, carretera de salida a Abancay, avenida Apurimac, calle Queshua y Hospital hasta el
  puente Almudena.
Oficina Zonal Puno Por el Oeste.- Iniciando en el puenteAlmudena; siguiendo por la calle Alrnudena, avenida Antonio
Por el Sureste.- Desde la intersección formada por Manuel Núñez Butrón y la calle Cabana hasta Lorena, prolongación Avenida Grau y Carlos Ugarte hasta su intersección con la avenida Machu
la intersección formada con la avenida Ramón Castilla con la calle Cabana. Pichu (carretera Cuzco-Paruro).
Por el Este.- La Av. Ramón Castilla hasta la intersección formada con la calle Huancane. Por el Sur.- Desde la intersección de Carlos Ugarte con le avenida Machu Picchu, sigue luego por la
Por el Norte.- Con la calle Huancané, prosiguiendo con el jirón Sandia. carretera Cuzco-Paruro, hasta el limite de la urbanización Huancaro Grande, con el Campo Ferial de
Por el Norteoeste.- De la inrersección formada por la calle Sandia y Lampa continuando por la Huancaro, continuando por le margen izqulerda del rio Huancaro que incluye a la urbanización Ttio
intersección formada por la calle Lampa y Calixto Aréstegui, la calle Calixto Arestegui hasta la hast
hastaa la auto
autopista
pista hacia el aero
aeropuer
puerto
to Velazco
Velazco Astete, avenida 28 de julio, limites
limites del parque
intersección con el jirón Unión. ind
indust
ustria
riall con la urb
urban
aniza
izació
ción
n Ken
Kenned
nedyy Nor
Norte,
te, Pro
Prolon
longac
gación
ión Tup
Tupac
ac Amaru,
Amaru, limittes
es de las
Por el Suroeste.- Desde la intersección formada porJorge Chávez e Hipólito Unanue, hasta la urbanizaciones Santa Monica, Santa Rosa y Marcavalle con la urbanización Santa Teresa Chico,
intersección formada por Cuatro de Noviembre e Hipólito Unanue. avenida Rafael Aguilar Pez, Avenida de la Cultura, Camino Real hasta la intersección con la avenida
Collasuyo.
37
 

Por el Este.- Desde la intersección de Camino Real con la Avenida Collasuyo, prolongación Por el Este.- Del óvalo de La Magdalena hasta el final de la avenida Mariscal Cáceres de la
Recoleta,
eta, Lucre
Lucrepata
pata,, Lucr
Lucrecall
ecalle
e,, Lucre
Lucrepata
pata,, Tand
Tandapat
apata
a hast
hastaa su inter
intersecc
sección
ión con la calle intersección de esta última con el jirón Faucett, continúa por el jirón Untiveros confluencia con el jirón
Suittocato. Pizarro, siguiendo por éste hasta la avenida Ramón Castilla, llegando a la intersección con la
  avenida Del Ejército comprendiéndose hasta su final y continúa por la avenida Ramón Castilla hasta
Oficina Zonal Apurimac el punto de la unicón con la avenida Cusco y la alameda del Cementerio.
Se inicia en la Avenida Prado Alto, prosiguiendo por el templo del Señor de la Caída y el puente Por el Sur.- De la intersección de la avenida Ramón Castilla y Carlos F. Vivanco sigue por el pasaje
Chinchichaca para seguir por la avenida Seone llegando al óvalo El Olivo, continuando por el Jirón Malecón Paría y por el margen izquierdo del río Alameda hasta la intersección con la calle Tellería
Mariscal Gamarra, entrando a la última cuadra del jirón Lima, para llegar a la Av. 28 de Julio e saliendo hacia el jirón Dos de Mayo y sigue hasta llegar a la intersección con el jirón 28 de Julio.
ingresar a la avenida Abancay, luego continuar con la avenida Pachacutec y Malecón, siguiendo Por el Oeste.- Con el jirón 28 de Julio en dirección de la Plazoleta Santa Teresa continuando por el
por la calle Mariño e ingresar a Los Chancas, hasta la avenida Grau, siguiendo por la avenida arroyo seco hasta el jirón Grau hasta confluencia con el jirón Chorro, siguiendo por este jirón hasta la
Elías se sube
la avenida porSamanes
David el pasajeOcampo
Kennedy,para
llegando a laenavenida
finalizar Garcilazo
la avenida Prado de
Altola Vega, continuando por  intersección
hacia con cuadra
la primera el jirón Libertad, continuando
del mencionado jirón ,hasta
luegolapor
intersección con el ji rónhasta
el pasaje Bolognesi San Martin subiendo
la interseccioón
del jirón Sucre de éste hasta el jirón Callao siguiendo ésta hasta la intersección con el jirón José
Oficina Zonal Madre de Dios Olaya y en dirección de la prolongación de José Olaya (EMADI), hasta la confluencia con la avenida
Por el Norte.- Se inicia con el margen del rio Madre de Dios Tupac amaru a la intersección con el jirón Libertad y sigue por la prolongación del jirón Libertad
Por el Sur.- Desde la Prolongación de la avenida Madre de Dios, continuando por la avenida hasta la avenida Independencia.
Fakhye Vda. deHerrera (carretera Tambopata); asentamiento humano Barrio Nuevo y finalizando  
con la prolongación de la avenida León Velarde Intendencia Regional Junin
Por el Este.- Continua con el margen del río Tambopata. Se inicia desde las intersecciones de las avenidas Mariscal Castilla, La Cantuta y Francisco Vidal en
Por el Oeste.- Prosigue con la avenida circunvalación. el distrito de El Tambo, siguiendo hacia el oeste por la avenida La Cantuta, hasta la avenida
  Huancavelica, continuando
continuando por ésta hacia el Sur hasta la intersección con la avenida Jorge Chavez,
Intendencia Regional Ica continuando por ésta hasta la avenida Santa Rosa, continuando por esta hasta la intersección con la
Por el Norte.- Se inicia desde la intersección formada por la autopista Fernando León de vivero y avenida Huancavelica prosiguiendo por éste intersección con la avenida Riva Agüero y la línea del
pasaje los Angeles, continuando por dicho pasaje hasta la intersección con la avenida Arenales, ferrocarril
ferrocarril, cont
continua
inuando
ndo con la avenida
avenida Riva Agüero
Agüero hast
hasta
a la intersección
intersección con la avenida
avenida Los
siguiendo
endo por esta avenida en linea quebraquebrada,
da, continua
continuando
ndo por la calle Arequipa
pa hast
hastaa la Próceres, continuando por ésta hacia el este hasta la intersección con la avenida Jacinto Ibarra,
intersección
siguiendo porcon la calle
la calle PunoTacna,
hasta laenintersección
linea quebrada
con lahasta la intersección de la calle Apurimac
calle tumbes. prosiguiendo
hasta el crucepor
conésta hasta la
la avenida intersección
José con la avenida
Olaya, siguiendo por esta Leoncio Prado,
última hasta continuando
la avenida por ésta
San Martín de
Por el Este.- Intersección de la calle Puno con la calle Tumbes, siguiendo en línea recta por la Porres, prosiguiendo por ésta hasta la avenida Pichcus, continuando por éste hata la avenida
calle Tumbes, continuando por la calle Paita hasta la intersección con la avenida Cutervo. Santibáñez, siguiendo por ésta hasta la intersección con la avenida San Judas Tadeo, siguiendo por 
Por el Sur.- Desde la esquina que conforma la avenida Cutervo con la calle Paita, continuando en ésta hasta el cruce con la avenida San carlos, continuando con ésta hasta la intersección con la
línea recta con la avenida Cutervo hasta la intersección con la Avenida J.J. Elías, siguiendo en avenida Ferrocarril continuando por ésta hacia el norte hasta el cruce con el jirón Julio Llanos
línea recta por dicha avenida hasta la intersección con prolongación Ayabac Ayabaca.
a. siguiendo por ésta hasta el cruce del jirón Francisco Vidal, siguiendo por ésta hasta la intersección
Por el Oeste.- La intersección del pasaje Los Angeles con la autopista Fernando León de Vivero señalada en el punto inicial.
continuando en línea recta por dicha autopista, siguiendo por la avenida Los Maestros hasta la
intersección con prolongación Ayabaca; en línea quebrada hasta la intersección con la avenida Oficina Zonal Pasco
J.J. Elías. Se encuentra comprendida por tres distritos:Distrito de Yanacancha (urbanización de San Juan
  Pampa, A.H. Víctor Haya de la Torre, Asociación ProVivienda Gerardo Patiño Lópea, Urbanización
Oficina Zonal Cañete Vista Alegre, 27 de Octubre, Asociación ProVivienda Daniel A. Carrión, P.J. Columna Pasco, A.H.
Por el Norte.- Se inicia desde el kilámetro 135 de la carretera Panamericana Sur, comprendiendo Arturo Robles Morales) distrito de Chaupimarca (cercado de Chaupimarca, Paragsha, P.J. Túpac
al oeste del distrito de Cerro azul: delimitado por la Panamericana Sur, la calle Rivera del Mar por  Amaru, Uliachín, Barrio La Esperanza) y el distrito de Simón Bolivar (P.J. José Carlos Mariátegui,
el Malecón José Olya y el camjino viejo que conduce nuevamente a la carretera Panamericana Barrios de Buenos Aires y Champamarca).
Sur a la altura del kilómetro 137.5 incluyendo al este y oeste del distrito de San Luis, hasta los  
límites
límites de la extensió
extensiónn urbana.
urbana. Contin
Continúaúa por el sur hast
hasta a el kilómetro 153 de la carreter
carretera
a Oficina Zonal Huancavelica
Panamericana Sur incluyendo. Por el Norte.- En el jirón Pablo B. Solís (Barrio san Cristóbal) y el jirón Santos Villa (Barrio
Por el Oeste.- El anexo de Herbay Bajo. Ascención)
Por el Este.- Se procede a delimitar el perímetro que comprende los distritos de San Vicente de Por el Sur.- Comprende la avenida Auusto B. Leguía (línea férrea en todo su recorrido).
Cañete e Imperial, iniciándose a la altura del kilómetro 143.5 de la carretera Panamericana Sur  Por el Este.- Comprende desde la avenida Los Incas hasta la base militar.
abarcando el área comprendida al este y oeste hasta los límites de la extensión urbana, prosigue Por el Oeste.- Desde la avenida Ernesto Morales siguiendo por la avenida Andrés A. Cáceres, luego
por el este por la avenavenida
ida Circunv
Circunvalaci
alación
ón Sur, la autopis
autopistata San Vice
Vicente
nte Imperia
Imperial,l, la vía de por la prolongación Garcilazo de la Vega (Hospital Regional del IPSS).
Evitamiento, la avenida Beniogno Ríos, la avenida Independencia, la avenida La Mar, la avenida  
Oscar Ramos Cabieses y la prolongación Ayacucho para luego retomar la auutopista San Vicente- Oficina Zonal Huánuco
Imperial. El perímetro de la ciudad de Huánuco comprende dos distritos: Huánuco y Amarilis.
  Huánuco:
Oficina Zonal Ayacucho Por el Oeste.- Comprende con la urbanización El Bosque, siguiendo con la urbanización Santa
Por el Norte.- Se inicia desde l aintersección de la prolongación del jirón Libertad con la avenida Serafina, continuando
continuando con el jirón Monte Bandera, P.J. Aparicio Pomares, P.J. Santa Rosa, P.J. Las
Independencia
Independe ncia continuando hasta la confluencia con la avenida del Deporte, siguiendo por el jirón Moras, Comité 1-2 Alfonso Ugarte llegando hasta Comité Vecinal Sr. De Puelles.
Gonzales Prada hasta la intersección con el jirón Salvador Cavero de la Magdalena. Por el Norte.-
Norte.- Comprende
Comprende con el A.H. La Florida,
Florida, cont
continua
inuando
ndo con la avenida
avenida circunvalació
circunvalación,
n,
urbanización Las Flores.
38
 

Por el Este.- Todo el malecón Leoncio Prado llegando hasta el puente Calicanto prosiguiendo con Surte todos sus efectos legales la notificación efectuada en el domicilio anterior del contribuyente,
el malecón Daniel Alomía Robles hasta el puente San Sebastián, que da acceso al distrito de cuyo cambio no fue comunicado a la Administración Tributaria - RTF 4684 de 25-8-69.
Amarilis.
Amarilis: El cambio de domicilio fiscal debe ser comunicado a la SUNAT dentro de los cinco días hábiles de
Comprendido por el malecón Huallaga, siguiendo con la avenida Los Laures, luego Calle 5, producido, mediante el formulario que habilite la SUNAT - Resolución N° 61-97/SUNAT de 2-7-97,
continuando con la avenida Marcos Durand Martel, urbanización Leoncio Prado, urbanización Los art. 8 y 12.
Portales, urbanización Santa María, urbanización María Luisa, vía colectora, urbanización Santa
Elena, FONAVI II, urbanización Leoncio Prado, Licua, sector Las Terrazas Sector 5, luego, con el La omisión de esta comunicación constituye infracción según el art. 173 inc. 5.
A.H. San Luis. Por el Sur copn el puente Tingo, llegando hasta la l otización Los Pinos.
  No procede el cambio del domicilio fiscal a partir de la fecha en que la Administración Tributaria haya
Intendencia
Se inicia porRegional
la avenidaLambayeque
Leonardo Ortiz hasta la intersección con la avenida Bolognesi siguiendo notif
notificado
icado
procedimie
proce al sujeto
dimiento
nto sujet
de ocobranza
obligado
oblignza
cobra ado coactiva,
que reali
coactiva, zará
zhast
aráauna
hasta queverif
verificació
icación
éstos n o fiscalizac
fisca
an, lización
concluyan,
concluy ión que
salvo o haya iniciado
iniciad
a juicio deo el
la
por la avenida Grau, continuamos por la avenida Chinchaysuyo, luego por la avenida Víctor Raúl Administración exista causa justificada para el cambio - art. 11, tercer párrafo.
Haya de la Torre Torre.. Segu
Seguimos
imos por la aven
avenida
ida Bologne
Bolognesi
si hast
hasta
a inter
intersecci
secció
ónn con Fitzc
Fitzcarral
arral
(Aeropuert
(Aero puerto),
o), cont
continua
inuando
ndo por la aven
avenida
ida Jorg
Jorge e Cháv
Chávez
ez con la aven
avenida
ida Nicolás de Piéro
Piérola,
la, 3/10.3 EFECTOS DEL SEÑALAMIENTO DEL DOMICILIO FISCAL
siguiendo
endo hasta la ave avenida
nida August
Augustoo B. Leguía y Panamerica
Panamericanana Norte hast
hasta
a la aven
avenida
ida El domicilio fiscal es el lugar fijado para todo efecto tributario (art. 11, segundo párrafo). Vale decir 
Confraternidad continuando por la avenida Insurrección y avenida Salaverry hasta la avenida que en él deberán efectuarse las notificaciones de determinación y el cumplimiento de ciertas
Zarumilla siguiendo por la avenida Pacífico hasta la avenida Elvira García con la intersección de la obligaciones formales: por ejemplo, la exhibición de libros de contabilidad a funcionarios fiscales
avenida José Leonardo Ortiz. autorizados. (1)
El domicilio fiscal también deberá tomarse como referencia para efecto del señalamiento del lugar de
Oficina Zonal Cajamarca pago por parte de la Administración en uso de la facultad que le confiere el art. 29, tercer párrafo.
Se inicia en la esquina del jirón América y de la avenida Independencia, sigue a la derecha por Vía La excepción de esta regla está dada por el cuarto párrafo del art. 29, de acuerdo con el cual en el
la Curva 6 cuadras, luego por el pasaje Lirio Andino 3 cuadras, dobla a la derecha por pasaje Vista caso de los Principales Contribuyentes el domicilio fiscal no será oponible al lugar del pago fijado por 
Alegre 4 cuadras, a la izquierda por carretera a Cumba Mayo y a la izquierda por el jirón Juan la SUNAT. La única limitación que se establece al respecto es que el lugar fijado para el pago debe
Antonio Egúsquiza 3 cuadras a la derecha por calle Las Traquitas 3 cuadras, a la izquierda por el encontrarse “dentro del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente".
correspondiente".
 jirón
por laFlor de Cumbe
avenida 2 cuadras,
Guillermo a la izquierda
Coba Alvarez por el
2 cuadras, jirón
a la Santospor
derecha Chocano
el jirón 2San
cuadras,
Ramóna 2laderecha
cuadras, Hasta
criteriolajurisprudencial
entrada en vigencia
fue quedel Código
el lugar deaprobado
pago de los porPrincipales
D.Leg. 816Contribuyentes
(que rige a partir del fijarse
debía 22-4-96)en el
el
a la izquierda por el jirón Revolución 9 cuadras, a la derecha por Quebrada San Vicente 5 lugar donde el contribuyente tenía su domicilio fiscal (RTF 28131 de 11-11-93; 430-1 de 8-4-94; y
cuadras, a la izquierda por el jirón Ronquillo 2 cuadras, a la derecha por el jirón Cruz de Mayo 3 209-1 de 23-2-94).
cuadras; sigue por el jirón Urubamba 1 cuadra, luego por jirón Ucayali 3 cuadras dobla a la Comunicado el domicilio fiscal a la Administración Tributaria ya no operan las presunciones que
izquierda por la avenida 13 de Julio 12 cuadras, sigue por el jirón Angamos 2 cuadras, dobla a la respecto de aquél consagra el Código Tributario - Véase la sección siguiente.
derecha por el jirón Nicolás de Piérola 3 cuadras, a la derecha por el jirón Los Alisos 7 cuadras, a Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripción en el RUC en tanto la
la izquierda por Vía de Evitamiento 12 cuadras, sigue por la avenida Delfin Cerna 4 cuadras por la SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier acto administrativo que hubiera
Vía de Evitamiento 19 cuadras, por la quebrada Calispuquio 7 cuadras, dobla a la derecha por el emitido. La notificación se efectuará conforme a lo señalado en el artículo 104 del Código Tributario -
 jirón Colonial 3 cuadras, a la derecha por la avenida San Martín de Porres 5 cuadras, a la D.Leg. 981, 10ma. Disp. Compl. Final.
izquierda por jirón Historia 3 cuadras sigue por el jirón Santa Rosa 2 cuadras, por el jirón Jorge  ____________________ 
Caves 2 cuadras, luego dobla a la derecha por el jirón Alfonso Ugarte 3 cuadras, a la izquierda por  1. Sin embargo,
embargo, no ssiempr
iempre
e el domicilio
domicilio ffiscal
iscal es e
ell lu
lugar
gar dond
donde
e de
debe
be eefect
fectuarse
uarse la e exhibi
xhibicción
ión
el jirón América 3 cuadras, hasta la avenida Independencia. de libros – véase en la sección 3/12.1 el comentario sobre el inciso 5 del art. 87.

Oficina Zonal Amazonas 3/10.4 DOMICILIO FISCAL PRESUNTO

Por el Norte.- Se inicia desde la intersección del jirón Sachapuyos con el jirón San Juan de la A falta de designación expresa por el contribuyente o responsable, se presume como su domicilio
Libertad continuando con el jirón Santa Lucía, jirón Santa Ana, jirón La Merced siguiendo por el para todos los efectos tributarios los señalados por los arts. 12 a 15, según los casos.
 jirón Salamanca, jirón Grau, jirón Santa Ana, jirón Santo Domingo y jirón Asunción. Tratándose de personas naturaleza, el art. 12 modificado por el D. Leg. 981 ha incluido como
Por el Oeste.- Empieza desde la intersección del jirón Asunción con el jirón Arequipa, siguiendo domicilio presunto el declarado ante el RENIEC.
con el jirón Triunfo y jirón Santo Domingo.
Por el Sur.- Empieza en la intersección del jirón Santo Domingo con el jirón Los Angeles, A) ADQUISICIÓN Y LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIÓN DE NO HALLADO O NO HABIDO
continuando con el jirón Ortiz Arrieta, jirón Miraflores, jirón Grau, jirón La Merced, jirón Los Normas aplicables por la SUNAT
Angeles, jirón Tres Esquinas y prolongación Tres Esquinas. Puede suceder que un contribuyente haya señalado domicilio fiscal ante la SUNAT y que, no
Por el Este.- Empieza en la intersección de prolongación Tres Esquinas con el jirón Hermosura, obstante, en reiteradas ocasiones no pueda producirse en él la notificación de actos de aquélla por 
continuando con el jirón Sociego, jirón Cuatro Centenario, jirón Triunfo y jirón Sachapuyos. negativa a la recepción de la notificación, ausencia de persona capaz, estar cerrado el inmueble o no
existir la dirección declarada del domicilio. Tal circunstancia puede determinar que el contribuyente
adquiera automáticamente
automáticamente la condición de no hallado para fines tributarios y, además, puede llevar a
3/10.2 CAMBIO DEL DOMICILIO FISCAL - COMUNICACIÓN que asuma la condición de no habido, si habiendo sido requerido para que declare nuevo domicilio
fiscal o confirme el declarado o el señalado en el RUC, no cumple con hacerlo en un plazo
El domicilio fiscal se cons
considera
idera subsis
subsistent
tente
e mient
mientras
ras su cambio
cambio no sea comunicad
comunicado
o a la dete
determina
rminado.
do. La condición
condición de no hallado o no habido puede ser levantadalevantada si se cumplen
cumplen
Administración Tributaria en la forma establecida por ésta - C.T., art. 11, tercer párrafo. determinados requisitos.
La adquisición y el levantamiento de las condiciones de no hallado y de no habido frente a la SUNAT
están reguladas por el D.S. 041-2006-EF (pub. el 12-4-06 y vigente desde el 1-10-06) (1). La Res.
 39

157-2006/SUNAT (pub. 29-9-06) contiene normas complementarias. He aquí el índice de sus b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
disposiciones: SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo
• Definiciones: D D..S. aarrt. 1 señalado por una ley o norma de rango de ley. Esta obligación debe ser cumplida para proceder a la
• Ap
Aplic
licac
ació
iónn de las
las nor
normamass sól
sólo
op por
or lla
aSSUNUNATAT:: D.
D.S.
S. a art
rt.. 3 tramitación de la solicitud de devolución respectiva.
• Ad
Adqu
quis
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ició
iónn de la cond
condic ició
ión
n de n no
o ha
hallllad
ado:
o: D.S
D.S.. ar
art.
t. 4 c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de
• Levantam
Levantamientoiento de la condi
condicción
ión de nno o hallad
hallado:
o: D
D.S.
.S. art. 5; RRes.
es. 157-2006
157-2006/SUN
/SUNAT,
AT, art. 3 Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.
• Adquisició
Adquisición n de la condic
condición ión de nono habid
habido: o: DD.S.
.S. art. 6; R Res.
es. 157-2006/
157-2006/SUNA
SUNAT,T, art.
art. 2 d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su incorporación al
• Le
Leva
vant
ntam
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condidició
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no habhabid
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o: registro."
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Requisito
itos:
s: DD.S
.S.. art.
art. 7, num
num.. 7.1;
7.1; Res.
Res. 15 157-2
7-2006
006/SU
/SUNAT
NAT,, ar
art.
t. 3 El número de inscripción en el RUC es de carácter permanente y debe ser utilizado en cualquier 
o Moment
Momento o desde
desde el queque ssurt
urte
e ef
efect
ectos:
os: D.S
D.S.. art.
art. 7, n
num.
um. 7.2 documento o actuación que se presente o realice ante la SUNAT, así como en los documentos que
• Pub
Publica
licació
Consul
Con ción
sultta n bre
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levantos:
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ndi8.1
condición
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abiddo:
o: se presenten
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uier entida
entidad iniciar
d de los procedimientos,
la Administrac
Admin istración
ión Públicaactos
y losu sujetos
operaciones señalados
del sector
sect porque
or privado
privado la SUNAT, antea
se indican
D.S. art. 8, num. 8.2 continuación: universidades;
universidades; empresas que conforman la actividad empresarial del Estado; empresas
• Deudor
Deudores es co
con
n la con
condic
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de no ha
habid
bidos
os al 1-
1-10-
10-06:
06: D.S.
D.S. 3
3ra.
ra. Dissp.
p. C
Comp
omplemlement
ent.. Fina
Finall del Sistema Financiero, del Sistema de Seguros y de Servicios Complementarios y Conexos; Fondos
• Deudor
Deudores es co
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condición ión ddee no halllados
ados al 1-1
1-10-0
0-06:
6: D.S
D.S.. Disp
Disp.. Comp
Complemlemt.
t. Tra
Transi
nsito
toria
ria;; de Seguros de Depósitos comprendidos en la Ley 26702; AFPs; la Bolsa de Valores de Lima; la
Res. 157-2006/SUNAT, arts. 3 y 4 Bolsa de Productos de Lima; Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores; Agentes de
Normas aplicables por otras entidades administradoras de tributos: Intermediación Bursátil; Administradoras de Patrimonios Fideicometidos; Sociedades de Propósito
Tratándose de entidades administradoras de tributos distintas a la SUNAT, la adquisición y el Especial; Sociedades Titulizadoras; Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en
levantamiento de la condición de no habido se rige por lo dispuesto en el D.S. 102-2002-EF (pub. Valores
Valor es o Fondos
Fondos de Inversión
Inversión;; Empresas
Empresas Administ
Administrado
radoras
ras de Fondos
Fondos Cole
Colectivo
ctivos;
s; nota
notarios
rios y
20-6-02). fedatarios obligados a proporcionar información relativa a hechos generadores de obligaciones
 ___________________  tribu
tributaria
tarias;
s; cole
colegios
gios prof
profesion
esionales;
ales; club
clubes
es e inst
instituci
ituciones
ones sociales,
sociales, culturales
culturales,, educativa
educativass o de
1. Con anter
anterior
iorida
idad,
d, la adquis
adquisiciición
ón de la con
condic
dición
ión de no hahabid
bido
o fren
frente
te a la SUNA
SUNAT T estu
estuvovo cualquier otra índole - D.Leg. 943, arts. 3 y 4, primer párrafo.
regida por el D.S. 102-2002-EF (pub. 20-6-02) (Apéndice). La Res. 154-2003/SUNAT (pub. 16-8- Las entidades y sujetos antes mencionados están obligados a exigir la indicación del número de
03) estableció las normas para la aplicación de lo previsto en la Unica Disposición Transitoria del RUC, a verificar la veracidad del número informado, a consignarlo en sus registros o bases de datos
mencionado decreto supremo a los deudores con condición de no hallados a que se refiere dicha y a procurar a la SUNAT información sobre ese número en el plazo y condiciones que ella señale -
disposición. Dicha resolución ha sido derogada a partir del 1-10-06 por la Res. 157-2006/SUNAT. D.Leg. en
Véase 943,laarts. 4 y 5. N° 210-2004/SUNA
Resolución 210-2004/SUNAT
T de 16-9-04, que regula la inscripción y demás debe
deberes
res
B) EFECTOS QUE GENERA LA CONDICIÓN DE NO HABIDO formales relativos al RUC.
La condición de no habido determina:
• que se
se pre
presum
suma a la ex
exist
istenc
encia
ia de do dolo,
lo, aabus
busoo de fa facul
cultad
tades
es o ne negli
glig
gencia
encia ggrav
ravee de los Presentamos el índice de sus disposiciones:
representantes del deudor tributario no habido, a los fines de establecer su responsabilidad
solidaria - Código Tributario, art. 16, tercer párrafo, inc. 2 (véase la sec. 3/4.1). - Sujetos obligados: art. 2
• la suspe
suspensi
nsió
ónn de llaa pre
prescr
scripc
ipción
ión d dee la fafacul
culta
tad
d de la Ad Admin
minist
istrac
ración
ión ppara
ara det
determ
ermina
inarr la - Sujetos no obligados: art. 3
obligación tributaria, aplicar sanciones y cobrar la deuda tributaria, durante el lapso que el deudor  - Documento
Documentoss que acreditan
acreditan la iden
identidad
tidad de los solicitantes
solicitantes de inscripción,
inscripción, modificac
modificación
ión o
tributario tenga la condición de no habido - Código Tributario, art. 46, inciso d). actualización del RUC: art. 15
• qu
quee el deu
deudo
dorr tribut
tributar
ario
io se
seaa pasib
pasible le de la ad adop
opcición
ón de me medi dida
dass cau
caute
tela
lare
ress por la - Inscripción:
Administración Tributaria a fin de asegurar el pago de su deuda tributaria, aun cuando no sea - Oportunidad: art. 4
exigible coactivamente - Código Tributario, art. 56. - Lugar: art. 5
• que la Admi
Admin nistra
istració
ciónn pueda
pueda ap apliclicar
ar respec
respecto to del
del deudor
deudor trib butari
utario los pro
proced
cedimi
imient
entos
os de - Información que deben proporcionar los contribuyentes y responsables: arts.17,18,19,20,21
determinación sobre base presunta - Código Tributario, art. 64, inc. 11. En relación con la SUNAT, - Información que deben proporcionar los otros obligados:art.28
véase además el D.S. 041-2006-EF, art. 9. - De oficio: art. 7
• que se
se apliqu
apliquee la forma
forma de no notif
tifica
icació
ciónn de los a acto
ctoss admin nistra
istrativ
tivos
os pr
previ
evista
sta en
en el art
art.. 104
104,, - Uso del número de RUC: art. 6, segundo párrafo.
inc. e) (véase la sec. 7/3.3). - Personas no obligadas: número especial que utilizarán:Octava Disp. Final.
• que los
o s compr
comprobaobante
ntess de pago
pago em emiti
itidos
dos dura
durante
nte eell lap
lapso
so en qque
ue se ttien
ienee la co
cond
ndició
ición n de - Actualización de la información del RUC: art. 12
no habid do,
o, sean considerados
derados como comprob comprobante antess que no reúnenreúnen los requisito
requisitoss legales
legales o - Actualización de oficio: art. 8
reglamentarios (lo cual impide utilizar como crédito fiscal el IGV consignado en ellos) - Reglamento - Modificaciones al RUC:
del IGV (D.S. 136-96-EF), art. 6, num. 2.2, inc. c), modificado por D.S. 103-2002-EF de 14-6-02. - Hechos que deben comunicarse: art. 24, 30
• que se
se ing
ingres
rese e com
como o rec
recau
audac
daciónión looss mo
monto
ntoss dep
deposiositad
tados
os en ssu u cu
cuent
entaa del SSPOT
POT,, de - Lugar y forma: arts. 5, 8
conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT - D. Leg. 940, art. 9, num. 9.3, inc. b). - Cambio de domicilio fiscal: art. 22, 29
- Cambio de personas vinculadas: art. 23
3/11 REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES.. - Fusión, escisión y/o demás formas de reorganización de sociedades o empresas: art. 25
Confo
Conformerme a lo dis
dispue
puesto
sto por el art
artíc
ículo
ulo 2 del D.Leg.
D.Leg. 94
943
3 - Ley del Reg
Regist
istro
ro Unico
Unico de - Suspensión temporal de actividades: art. 26
Contribuy
Cont ribuyente
entess (RUC), en él deben
deben inscr
inscribirse
ibirse "todas las perso
personas
nas naturale
naturaless o juríd
jurídicas,
icas, - de oficio: art. 8
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, - Baja de inscripción
domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
supuestos: - Solicitud de baja: art. 27
a) Que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a - Baja de oficio: art. 9
las leyes vigentes. - Solicitud de reactivación: art. 10
- Formularios a utilizar: art. 11