ZOOM 05/05

U14 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS

LEY 20.628

Hay tres grupos de impuestos nacionales:

1) Imposición a la renta: impuesto a las ganancias.
2) Imposición a los consumos: impuesto al valor agregado (IVA), impuestos internos,
impuesto a los combustibles.
3) Imposición al patrimonio: impuesto a los bienes personales.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS .

Ley 20.628 (LIG). (T.O. Decreto 824/19).

Caracteres.
- Es el único impuesto a la renta en nuestro país.
- Es gravado por la Nación.
- Es un impuesto directo.
- La Nación puede aplicarlo solo de manera transitoria (como a todo impuesto
directo según la CN) pero en Argentina se está renovando cada diez años (desde
hace setenta años), burlando a la CN.
- Nuestro impuesto a las ganancias son dos impuestos distintos en una sola ley (un
impuesto para personas físicas y otro para personas ideales).
- Es un impuesto a la ganancia neta, no a la ganancia bruta.

Objeto del impuesto, art. 2 LIG.

1) Personas humanas y sucesiones indivisas.
La sucesiones indivisas son contribuyentes para el derecho tributario hasta que se realiza
la división de los bienes, pagan con el mismo CUIT del causante.
Las personas humanas y sucesiones indivisas se rigen por el criterio de RENTA FUENTE.
Para que se aplique el impuesto tiene que reunir tres características:
a) Susceptible de periodicidad: que la renta sea periódica.
b) Permanencia de la fuente: que no sea un evento único, sino una fuente de
renta permanente.
c) Habilitación: que la fuente/renta haya comenzado a producir.

- Jurisprudencia:
Fallo Brave. Un señor había comprado tres inmuebles y había vendido cinco en el
mismo año. La Corte entiende que hay periodicidad, determina que hay habitualidad en
esas operaciones. La periodicidad es tal que permite la especulación. La periodicidad
viene por el ánimo de obtención de lucro, por el ánimo de especular.
Fallo Vallé. Los despachantes de aduana cobraban premios por cada contrabando
que encontraban. Seis meses antes de retirarse, Vallé descubre un contrabando gigantesco
y se le paga un premio alto. Sobre este premio se le retiene el impuesto a las ganancias.
Vallé dice que la ganancia no es habitual porque en sus 30 años de despachante jamás
descubrió un contrabando y jamás volverá a hacerlo porque ya se jubiló. La Corte dice que
como despachante de aduana él estaba en condiciones de descubrir todos los días un
contrabando y recibir, en consecuencia, premios todos los días. La habitualidad está dada
por la potencialidad, por más de que no lo haya hecho. Ese premio es parte de su
remuneración, entonces es habitual.
Fallo De Lorenzo. Despiden a una mujer embarazada y recibe una indemnización
agravada por embarazo. Se discute si esa indemnización agrava está sujeta al impuesto a
las ganancias. ¿Hay permanencia de la fuente? No. Es un despido, se rompe la relación
laboral y nace la obligación de indemnizar. Esta obligación demuestra que se rompió la
fuente, por lo tanto no habrá permanencia.
Fallo Negri. Sucede lo mismo que en el fallo Di Lorenzo.
Fallo Dejeane y fallo García Maria Isabel. ¿Las jubilaciones son susceptibles de
tener impuesto a las ganancias? La renta gravada puede ser activa (por ejemplo. salario
laboral) o pasiva (por ejemplo, obtenida de plazo fijo). El impuesto a las ganancias grava
todo tipo de renta que sea periódica, que tenga fuente permanente y que tenga fuente
habilitada. Hubo un escollo porque el Congreso Nacional no dejó exentas del impuesto a
las jubilaciones, entonces la Justicia tuvo que hacerse cargo y recurrió a los tratados
internacionales suscritos por Argentina y dijo que como grupo vulnerable los jubilados no
pueden ser gravados para el caso. Salvo que el jubilado haga el juicio, como lo hizo
García, le van a seguir cobrando ganancias (a las jubilaciones altas) hasta que el Congreso
Nacional no exima a los jubilados del impuesto a las ganancias.

2) Personas ideales.
Las personas ideales se rigen por la RENTA PRODUCTO/TEORÍA DEL BALANCE.
Hay aquí un sólo requisito para gravar:
a) Todo incremento patrimonial.

- Personas de existencia ideal incluye a:

A. Todas las sociedades de capital:
- SA, SRL, SCA, SCS, SAS.
- Sociedades de economía mixta.
- Entidades del art. 1 de la ley 22.016.
- Fideicomisos constituidos en el país (excepto cuando el fiduciante posea la
calidad de beneficiario).
- Fondos comunes de inversión.
B. Establecimientos estables pertenecientes a sujetos residentes en el extranjero
(art. 22 LIG).
- Incluye a establecimientos industriales, comerciales, mineros, agropecuarios o de
cualquier tipo que pertenecen a sociedades o empresas constituidas en el
extranjero o personas físicas residentes en el exterior. Por ejemplo, se designa a
una mina de carbón como contribuyente porque la sociedad comercial que la
explota está en otro país.
- Pagan con el criterio de territorialidad, porque la explotación se da en el
territorio de Argentina.

3) Supuestos especiales. No importa cuál es el sujeto que lo haga, hay tres supuestos
donde siempre se gravará con impuesto a las ganancias:
a) Enajenación de bienes muebles amortizables.
b) Acciones, títulos, bonos y demás títulos valores.
 c) Enajenación de bienes inmuebles/transferencia de derechos sobre
inmuebles.

Ámbito territorial del impuesto.

1) Residentes argentinos.
- Pueden ser:
a) Personas humanas de nacionalidad argentina (excepto que pierdan la
condición de residentes por estar en el extranjero por 12 meses, tienen
que hacer un trámite en la AFIP dando de baja su calidad de residentes
argentinos).
b) Personas humanas de nacionalidad extranjera que son residentes en
Argentina.
c) Personas humanas que tienen autorización temporaria en Argentina
durante un período de 12 meses.
- Pagan en Argentina por todas sus rentas (obtenidas en Argentina o en otro
país), pagan con el criterio de la renta mundial. Se llama “mundial” porque
se refiere a las rentas que se generan en cualquier parte del mundo.
Por ejemplo, si a mí me contrató un estudio jurídico de Estados Unidos para
ir a trabajar un mes allí y me pagó US$1millón tengo que pagar impuesto a
la renta en Estados Unidos y también en Argentina porque soy residente
argentino. Otro ejemplo es una persona que vive en Argentina y tiene un
departamento en Miami y lo alquila, tendrá que pagar ganancias en
Argentina por esas rentas percibidas en Miami.

2) Residentes en el extranjero.
- Pagan ganancias por las rentas obtenidas en el país. Por ejemplo, Bill Gates
tiene un departamento en alquiler en Buenos Aires, aquí en Argentina va a
pagar impuesto a las ganancias por la renta obtenida por ese alquiler
mientras que en Estados Unidos pagará ganancias por toda la renta que
obtenga de sus negocios.
- Criterio territorial.
- Presunciones del art. 104 LIG (se presumirá ganancia neta, sin admitirse
prueba en contrario). Por ejemplo, se presumirá ganancia neta, sin
admitirse prueba en contrario el 43 % de los intereses originados caja de
ahorro/plazo fijo/cuentas especiales de ahorro, efectuados en las entidades
regidas por la Ley N° 21.526.

3) No residentes con carácter permanente en el país.

- Art. 123 LIG.
- Miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros,
personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país
resulte determinada por razones de índole laboral debidamente
acreditadas, que requieran su permanencia en el país por un período que no
supere los 5 años, etc.
- Aún cuando están más de 12 meses en Argentina no se los considera
residentes.
 - Pagan impuesto a las ganancias sólo por las rentas obtenidas en el país que
sean ajenas a las tareas como embajadores o personal de empresas
extranjeras. Por ejemplo, un cónsul no paga ganancias por el salario que
obtiene como cónsul, pero si pone en alquiler un departamento propio si
pagará impuesto a las ganancias.
- Criterio territorial: liquidan como si fueran residentes argentinos.

Liquidación y pago.
1) Residentes en el país/No residentes con carácter permanente en el país.
- Aquí hay pago directo (anticipos y/o retenciones y/o percepciones).
- Hay dos subclasificaciones:
a) Personas físicas. El año fiscal coincide con el año calendario (01/01 al
31/12).
b) Empresas que llevan contabilidad. El año fiscal coincide con el cierre del
ejercicio comercial anual de la empresa, que puede o no coincidir con el
año calendario.

2) Residente en el extranjero.
- Retención con carácter de pago único y definitivo del 35% según el art. 102
LIG. El que le pagó le retiene el 35% y lo ingresa en el Fisco. Por ejemplo,
una empresa contrata a una cantante extranjera para dar un show, la
empresa organizadora del show le pagará lo que le corresponde deduciendo
el 35% de IG y se encargará -como agente de retención- de depositar ese
35% en el Fisco.
- Al momento de efectuar el pago el agente de retención recibe una
constancia y tendrá que extenderla al residente extranjero. El residente
extranjero va a hacer valer ese comprobante en su país para que se le
reconozca un “tax credit” y pagar menos impuesto a la renta en su país de
residencia.

Determinación del impuesto.

1) Personas físicas.
- Primer paso: A la ganancia bruta se le restan los gastos necesarios para obtener,
mantener y conservar su renta (art. 83 LIG).
- Segundo paso: De la resta obtengo la GANANCIA NETA.
- Tercer paso: Se aplican a la Ganancia Neta las deducciones personales que
correspondan. Deducciones personales son sólo aplicables a las personas físicas o
las sucesiones indivisas, (no puede haber deducciones personales en el pago de la
persona jurídica).
La ley permite tres tipos deducciones personales:
a) Cargas de familia: tiene que demostrar si tiene a su cónyuge/conviviente
(éste no tiene que trabajar o tiene que tener ingresos bajos) e hijos
menores a cargo. El piso mínimo para el cónyuge es $156.320,63 e hijos
menores $78.833.08 (inc. B del art. 30 LIG). Los montos son anuales.
b) Ganancia no imponible: se trata de un mínimo que no puede ser gravado por
el Estado porque no revela capacidad contributiva aprobable. Si estoy
 debajo del límite mínimo no exteriorizo riqueza/capacidad para contribuir.
El mínimo es $167.678.40 (inc. A del art. 30 LIG).
c) Deducción especial: para los trabajadores en relación de dependencia, los
nuevos emprendedores, los jubilados y otros.
Para los empleados que trabajen personalmente en empresas es de
$335.356,79. Para la 4ta. categoría es de $804.856,34. Para nuevos
emprendedores o nuevos profesionales es de $419.196,02. Para los que
reciban subsidios, jubilaciones, pensiones o retiros es de $804.856,34.
- Cuarto paso: A la Ganancia Neta se le restan las Deducciones Personales que
correspondan, así obtengo la GANANCIA NETA IMPONIBLE.
- Quinto paso: Aplico la alícuota (va entre el 9% al 33%) a la Ganancia Neta
Imponible.
- Sexto paso: Obtengo el IMPUESTO DETERMINADO.
- Séptimo paso: Al Impuesto Determinado se le resta lo que se haya pagado en
concepto de anticipos, retenciones y percepciones.
- Octavo paso: Obtengo el IMPUESTO A INGRESAR (o un saldo a favor en caso de que
haya, por ejemplo, pagado más por anticipos que lo que me correspondía).

2) Personas jurídicas.
- Primer paso: A la Ganancia Bruta se le restan los gastos necesarios para obtener,
mantener y conservar su renta (art. 83 LIG). (Entre los gastos se contemplan las
donaciones que la empresa realice. Todos los gastos son deducibles. Es un impuesto
a la renta neta, todo gasto vinculado a la renta gravada es deducible. El personal
de la empresa es un gasto necesario para sostener la empresa, entre ellos la
limpieza de la empresa. La AFIP no puede discutir la necesariedad del gasto, es un
problema de la empresa si tiene una persona que limpia todos los meses, o todos
los días. Fallo Pan American: por cada peso que el trabajo ponía en el fondo de
pensión, la empresa ponía un peso. La AFIP discutió la necesariedad y la Justicia le
dió la razón a la empresa).
- Segundo paso: De la resta obtengo la GANANCIA NETA (art. 23 LIG).
- Tercer paso: Le aplico la alícuota del 30% (art. 73 LIG según art. 48 de la ley
27.541).
- Cuarto paso: Obtengo el IMPUESTO DETERMINADO.
- Quinto paso: Se le restan al Impuesto Determinado los pagos a cuenta de mínima
presunta. (Se resta todo lo que se haya pagado en concepto de impuesto a la
ganancia mínima presunta, se considera como un pago a cuenta del IG).
- Sexto paso: Obtengo el IMPUESTO A INGRESAR.
- Séptimo paso: Se le restan al Impuesto a Ingresar lo que se haya pagado en
concepto de anticipos, retenciones y percepciones. (Los anticipos son pagos a
cuenta, es el mismo impuesto que se paga por adelantado).
- Octavo paso: Obtengo el IMPUESTO A INGRESAR (o un saldo a favor en caso de que
haya, por ejemplo, pagado más por anticipos que lo que me correspondía).

Otros gastos que pueden ser deducibles. Art. 85 LIG.

1) Intereses de deudas.
Crédito hipotecarios con límite hasta $20mil.
2) Seguro de retiro de vida privadas.
 Con límite hasta $18mil.
3) Donaciones a Fiscos, partidos políticos o asociaciones.
Con límite hasta 5% de la ganancia neta del ejercicio.
4) Descuentos, jubilaciones y obligatorios a obras sociales.
Tiene límite.
5) Aportes voluntarios a cobertura médico asistencial.
Con límite hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
6) Honorarios de servicios de asistencia médica.
Con dos límites: hasta el 40% del valor de la factura y este 40% con límite del 5% de
ganancia neta del ejercicio.
7) Alquiler de casa para habitación.
Dos límites: puedo deducir el 40% del valor del alquiler. Si pago $100, podré
deducir $40. En el mes serán $480.
Esos $480 tienen un segundo límite: el 5% de ganancia no imponible del inc. A del
art. 30 LIG.
Otro requisito: que el que deduzca alquiler de casa no tenga propiedad inmuebles a
su nombre.
8) Salarios del personal doméstico.
Tiene máximo, va cambiando.

Cómputo de quebrantos, art. 25 LIG.

Pérdidas:
- El ppio. gral. es que el Estado no puede ser socio de la ineficiencia del
contribuyente. Si el contribuyente pierde plata al Estado no debería afectarla. Pero
el cómputo de quebrantos permite lo contrario. Si el contribuyente pierde dinero
un año, se le va a permitir que la “arrastre” hacia adelante para restar de la
ganancia de los 5 años siguientes.
- Es un instrumento para considerar la naturaleza de la actividad económica de las
empresas.
- Por ejemplo:
Si perdí $100 en el 2021.
En el año 2022 gané $30, el quebranto me absorbe $30 y quedan $70 de quebranto.
No queda renta sujeta a impuesto.
En el 2023 gané $30, el quebranto me absorbe $30, quedan $40 de quebranto. No
queda renta sujeta a impuesto.
En el 2024 gané $30, el quebranto me absorbe $30 y me quedan $10 de quebranto.
No queda renta sujeta a impuesto.
En el 2025 gané $30, el quebranto me absorbe $10 y pagaré IG sobre los $20 de
ganancia neta.
- Puede ser perjudicial para las empresas que los primeros años tienen que intervenir
mucha plata porque los termina perdiendo, no llega, en 5 años, a compensar la
pérdida.
- Cuando no hubo ganancias y hubo pérdidas obviamente el Estado no podrá cobrar
el IG. Lo que podrá hacer la empresa es deducir las pérdidas como si fuesen gastos.
Por ejemplo:
a) En el año 2019 gané $100 y tuve gastos por $50, mi ganancia neta será de
$50.
 b) En el año 2020 a la empresa le fue muy mal por el tema de la pandemia,
tuve gastos por $50, tuve ganancias por $100 pero también tuve pérdidas
por $50. Mi resultado neto no tendrá ganancias sino pérdidas, porque a los
$50 de ganancia neta tengo que restarle el quebranto de $50. No me
corresponde tributar porque la ganancia neta me da $0.
c) En el 2021 repunta mi negocio y ya tengo ganancias netas, pero ese
quebranto que tuve el año pasado lo puedo deducir de esas ganancias netas.
Puedo deducir de las ganancias netas que obtenga hasta cinco años de
pérdidas anteriores.
- El Estado se hace socio de las pérdidas y permite que se descuenten los quebrantos
de las ganancias netas, por lo tanto la persona solo paga la alícuota de IG sobre lo
que resulta de restarle los quebrantos a las ganancias netas.

1) De fuente argentina. Art. 131 LIG.

Puede deducirse de las ganancias gravadas obtenidas en los 5 años siguientes:
- Primero contra la renta de fuente argentina.
- Segundo contra la renta de fuente extranjera.
Por ejemplo, un hotel de Argentina pierde $100 en el ejercicio comercial anual 2019 y
arrastra la pérdida al año siguiente. En el 2020 en Argentina gana $50 y tiene una sucursal
en Uruguay que gana $70. Primero confrontará con los $50 de Argentina y el resto con
Uruguay.
Hay dos excepciones:
- Quebranto específico I: cuando las pérdidas son provenientes de la enajenación de
acciones, cuotas sociales o participaciones.
- Quebranto específico II: cuando las pérdidas son generadas por derechos y
obligaciones provenientes de instrumentos derivados.
Excepción al quebranto específico II: quebrantos provenientes de operaciones de
cobertura.

2) De fuente extranjera.
- Solo contra la renta de fuente extranjera. Principio de canastas separadas. Art.
131 LIG.
- El Fisco argentino no puede controlar si las acciones en otros países dan pérdida
o ganancia. Las pérdidas sólo las podrá compensar con las rentas que obtenga en
otros países y no en Argentina.
- Pueden deducirse también de las ganancias gravadas obtenidas en los cinco años
siguientes.
- Por ejemplo, Argentina no tiene posibilidad de controlar la actividad que realiza
un contribuyente que explota pozos petroleros en Medio Oriente. Entonces ese
contribuyente sólo podrá compensar las pérdidas de ese pozo con las ganancias
de ese pozo. Las pérdidas de negocios en Argentina sí va a poder compensarlas
con las ganancias argentinas y extranjeras.

Categorías.
1) Renta del suelo. Art. 44 LIG.
En tanto no constituyan ganancias de 3ra. categoría.
Deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces:
 - Locación de inmuebles urbanos y rurales.
- Contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de
derechos reales usufructo, uso, anticresis y habitación.
- Mejoras que el inquilino o arrendatario introduce al inmueble constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a
indemnizar.
- Gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.
- Importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y
otros accesorios o servicios que suministre el propietario.
- Valor locativo de inmuebles de recreo, veraneo u otros fines semejantes.
- El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado.
- Ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en
especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.

2) Renta de capitales. Art. 48 LIG.

En tanto no constituyan ganancias de 3ra. categoría.
- Beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los
subsidios periódicos.
- Rentas vitalicias y ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
- Beneficios de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados, y rescates de los
mismos en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
- Sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o
no ejercicio de una actividad, excepto cuando la obligación sea de no
ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo (tercera
categoría).
- El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de
consumo y las de trabajo (artículo 79, inciso e).
- Ingresos por transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes
de invención, regalías y similares.
- Dividendos y utilidades distribuidas por las sociedades del inciso a) del
artículo 69.
- Resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados.

3) Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. Art. 53 LIG.

- Toda renta que obtienen los sujetos del art. 73 (SA, SCA, SCS, SRL, etcétera), sea
por la razón que sea, siempre es de 3era. categoría toda renta obtenida por una
sociedad.
- Las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o
empresas unipersonales ubicadas en el país.
- Las provenientes de la actividad comisionista, rematador, consignatario, auxiliares
de comercio no incluidos en la 4ta. categoría.
- Las derivadas de loteos con fines de urbanización.
- Las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo régimen de la
ley 13.512.
 - Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario (excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V).
- Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
- Las compensaciones y viáticos que se perciban por el ejercicio de las actividades
incluidas en esta categoría en cuanto excedan de las sumas que la Dirección
General Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolsos de gastos
efectuados.
- Actividad profesional u oficio a que se refiere el art. 82 LIG cuando se
complemente con una explotación comercial o viceversa. No obstante en el fallo
Paracha, la Corte dijo que los abogados que ejercen en una sociedad civil
pertenecen a la 4ta. categoría porque prevalece el ejercicio liberal de la profesión.

4) Renta del trabajo personal.

- Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan
su origen en el trabajo personal.
- Desempeño de cargos públicos.
- Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
- Beneficios netos de aportes no deducibles derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados en cuanto tengan su origen en
el trabajo personal.
- Servicios personales que prestan los socios de cooperativas de trabajo que trabajen
personalmente en la explotación.
- Ejercicio de profesiones liberales u oficios, albacea, síndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario. (en el Fallo
Paracha la Corte dijo que los estudios de abogados aunque sean grandes estudios
predomina el trabajo artesanal y por eso tributan en la 4ta. categoría y no en la
3era.).
- Derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante
de aduana.
- Compensaciones y viáticos percibidos por el ejercicio de las actividades incluidas
en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que el Fisco juzgue razonables
en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Trabajadores en relación de dependencia: Hay retención por parte del empleador. Está
pensando para que el empleador retenga hasta el 96% durante el transcurso del año, para
que el sujeto pague sin darse cuenta. El empleador me retiene mensualmente, y cuando
yo haga mi DDJJ voy a tomar todas las retenciones que sufrí para ver si me queda saldo a
pagar.

¿Qué pasa si una persona tiene ganancias como ejercicio de su profesión liberal y al
mismo tiempo ganancias del alquiler de un campo familiar? La DDJJ es una, se declara
como renta de 4ta. categoría lo percibido de la profesión y como 1era. categoría lo
percibido del alquiler. 1era. categoría va a ser de lo devengado, 4ta. de lo percibido.
Consecuencias de la división en categorías.
1) Imputación de beneficios y gastos:
a) 1era. categoría: devengado. Yo soy persona física, tengo un departamento
que alquilo, el inquilino no me paga por octubre, noviembre y diciembre
(me debe $300mil) pero voy a tener que pagar igual el impuesto a las
ganancias porque se paga por las facturas devengadas de esos meses aunque
no hayan sido percibidas.
b) 2da. categoría: percibido. El IG se pasa solamente cuando se cobra (se
percibe) el monto que ha sido facturado (devengado).
c) 3era. categoría: devengado (excepto devengado exigible para ventas de
mercadería con plazos de financiación mayores a 10 meses, art. 24 LIG) Si
una empresa emite una factura el 30/12 y la cobra en febrero, va a tener
que pagar impuesto a las ganancias aún cuando todavía no cobró el importe.
d) 4ta. categoría: percibido.

Percepción: art. 24 LIG.

2) Deducciones permitidas:
a) Regla general: todo gasto destinado a obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas (art. 83 LIG). Gastos para obtener ganancias exentas o
no gravadas: no son deducibles.
b) Supuestos especiales:
- Deducciones generales para todas las categorías.
- Deducciones especiales para cada categoría.

Tratamiento de los dividendos.

1) Regla general:
- Beneficiarios 3ra. categoría: no se computan (art. 68 LIG).
- Beneficiarios de las demás: se computan (art. 49 LIG, al 15% según el art. 95
LIG).
2) Excepción: establecida para que la ganancia que se distribuye quede, al menos una
vez, sujeta al IG.
3) Distribución de utilidades SUPERE ganancia sujeta a impuesto: RETENCIÓN DEL 35%
SOBRE EL EXCEDENTE (art. 74).

Traducción al español: La renta pagó en cabeza de la sociedad primero, luego pagará en

cabeza del accionista. Acá no hay doble imposición jurídica (porque son sujetos distintos),
pero sí hay doble imposición económica (la misma renta paga dos veces).
Hay una excepción: cuando el accionista sea otra sociedad, aquí solamente paga la
primera sociedad, la que reparte los dividendos. PERO... si la sociedad que paga el
dividendo está exenta de pagar impuesto a las ganancias, la sociedad que recibe el
dividendo (la sociedad accionista) sí pagará el impuesto a las ganancias porque recibe la
ganancia exenta de impuesto a las ganancias.

Disposiciones de fondos a favor.

1) Regla general:
- Art. 53 LIG.
 - Sujetos del art. 73 LIG.
- La cesión no responde a operaciones realizadas en beneficio de la empresa.
- Presunción iuris tantum: intereses presuntos (art. 52 LIG).
- Monto del interés: el que aplica el Banco de la Nación Argentina para operaciones
de descuento.
2) Destrucción de la presunción:
- Demostrando el interés de la empresa.
- Irrazonabilidad de la tasa de interés.

Traducción al español: Empresas que le prestan plata a los accionistas, suele suceder en
sociedades familiares donde los socios son hermanos/parientes. En estos casos, para evitar
el impuesto a las ganancias en el reparto de dividendos, le da un préstamo al accionista en
lugar de pagarle dividendos. Generalmente estos préstamos se pactan sin interés.
Para evitar estas maniobras que buscan evadir el pago de IG está el art. 52 LIG, este
artículo establece que si el préstamo no tiene ninguna utilidad evidente para el
funcionamiento de la empresa, se presumirá que ese préstamo genera un interés
(equivalente a la tasa de interés de descuento que cobra el Banco Nación, es una tasa
alta) y la sociedad que otorga el préstamo al accionista deberá pagar impuesto a las
ganancias por ese interés. Es decir que el Fisco cobra de donde sea, si no puede cobrar del
reparto de dividendos se cobrará de los intereses que devengue ese préstamo.
La sociedad podrá probar, en todo caso para destruir esta presunción:
- que hay un beneficio legítimo a la empresa o
- que los préstamos en realidad tienen una tasa de interés razonable.
Así evitarán pagar el IG sobre los intereses equivalentes a la tasa de descuento del Banco
Nación.

Reorganización libre de impuestos. NO ENTRA.

1) Concepto. Art. 80 LIG.
- Fusión: por absorción o formación de una tercera.
- Escisión: en dos o más.
Para fusión o escisión solamente:
a) Empresa en marcha: o cese en los 18 meses anteriores a fecha de
reorganización.
b) Actividades iguales o vinculadas en los últimos 12 meses.
- Transferencia de fondo de comercio: entre empresas que constituyen un mismo
conjunto económico.

2) Efectos. Art. 81 LIG.

- Traslado de derechos y obligaciones fiscales (art. 81 LIG).
- Por ejemplo: quebrantos no prescriptos, franquicias impositivas pendientes de
utilización, cargos impositivos no deducidos, valuación impositiva de bienes,
amortizaciones, imputación de previsiones.

3) Requisitos:
a) Continuar la actividad por dos años desde la fecha de reorganización.
b) Titular/es antecesora/s: deberán mantener participación en el 80% del
capital de la/s continuadora/s durante 2 años.
 c) Comunicación a la AFIP.
d) Titular/es antecesora/s: deberán mantener participación en el 80% capital
de la continuadora/s durante 2 años. No es necesario si la/s continuadora/s
cotizan en Bolsa.
e) Titular/es antecesora/s: antigüedad de dos años en el 80% del capital para
el traslado de ciertos atributos (art. 80 LIG). No es necesario si la
antecesora/s cotizan en Bolsa.
f) Cumplimiento de la publicidad e inscripción exigida por Ley 19550.

4) Incumplimiento de los requisitos: efectos.

- No se trasladan derechos y obligaciones.
- Renacen las obligaciones impositivas por las transferencias efectuadas.
- Rectificación de las DDJJ e ingreso del impuesto devengado

U11 - DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO

Reglas generales formales.

- Todas las reglas están orientadas a determinar si corresponde o no que el Fisco
perciba una determinada suma de dinero.
- Se le otorgan al Estado poderes de verificación para comprobar si se dio el Hecho
Imponible, y ciertos poderes de fiscalización para ver si los particulares cumplen los
deberes que tienen a su cargo.
- Es necesario que el Estado conozca las actividades que realizan los particulares y
sus riquezas.
- Hay ciertos sujetos que tienen que cumplir deberes tributarios formales. Por
ejemplo, el contribuyente tiene el deber tributario de presentar la DDJJ. También los
Bancos se encuentran obligados a proveer cierta información, al Fisco, de sus clientes.
Debido a la digitalización de la facturación (o el libro de sueldo digital) hay una tendencia
a eliminar estas obligaciones.
- El incumplimiento de deberes formales se encuentran sancionados en los arts. 38,
39 y 40 de la ley 11.683 (Ley de Procedimientos Fiscales). En este tema de procedimiento
quedan afuera los derechos de importación y exportación, los recursos de la seguridad
social y los impuestos provinciales y municipales.
- Los deberes formales consisten en obligaciones de hacer (presentar DDJJ, contestar
requerimientos), pero también pueden ser obligaciones de no hacer o tolerar (permitir que
el Fisco realice inspecciones o soportar un allanamiento ordenado por autoridad
competente).
- Días hábiles administrativos. En aquellos procedimientos que se tramiten ante
Juzgados Federales o el Tribunal Fiscal se considerarán los días hábiles para los tribunales.
Art. 4 LPF: “Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se
computarán únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite
administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACIÓN, se considerarán hábiles los días que sean tales para éstos.
 Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los
cuales es aplicable esta ley, se computarán únicamente los días hábiles administrativos,
salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el caso”.
- Feria Fiscal. La RG 1983/2005/AFIP: prevé la feria fiscal. No se computarán como
hábiles los días entre el 1ero y el 31 de enero de cada año. Y también fija una feria fiscal
de invierno que coincidirá con la feria judicial.
- Aplicación supletoria. Art. 116 LPF: “En todo lo no previsto en este Título serán de
aplicación supletoria la legislación que regula los Procedimientos Administrativos y el
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación y, en su caso, el Código Procesal Penal de la
Nación”.

A.F.I.P.
1) Unificación.
Por el Decreto 618/1997 se unifican la Aduana y la DGI y se crea la AFIP. La DGI tenía a su
cargo la recaudación de impuestos nacionales y recursos de la seguridad social. Cuando se
crea la AFIP no se prevé quién recaudará los recursos de la seguridad social, se reglamenta
luego.
2) Estructura.
Decreto 217/2003 establece los órganos.
Principal órgano:
- Administradora General: actualmente Mercedes Marcó del Pont.
Tres órganos importantes:
- Dirección General de Aduanas.
- Dirección General Impositiva.
- Dirección General de Recursos de la Seguridad Social.
Otros órganos relevantes:
- Direcciones regionales: división de revisión y recursos (llevan adelante el
procedimiento de determinación de oficio, el procedimiento por el cual el Fisco
pretende cobrar al contribuyente una suma de dinero) y la división jurídica (emite
los dictámenes jurídicos que son necesarios en forma previa a los actos
administrativos, y aquí tramitan los sumarios material -sanciones pecuniarias a
quienes no pagan en forma y término los impuestos-).
- Agencias: dependencia en otras localidades donde los contribuyentes se acercan a
realizar diversos trámites (como sacar la Clave Fiscal), las agencias son las que
llevan adelante los juicios de ejecución fiscal. Los mandatarios que llevan adelante
estos juicios se encuentran en esas agencias.

Facultades A.F.I.P.
- Facultad de reglamentación. Art. 7 Decreto 618/97.
Normas dirigidas a los contribuyentes. Por ejemplo, las resoluciones donde dicen de qué
manera se presentan las DDJJ.

- Facultad de interpretación. Art. 8 Decreto 618/97.

Se interpretan todas las normas que rigen en materia tributaria.

- Facultad de juez administrativo. Art. 9 Decreto 618/97.

La AFIP emite:
 1) Determinaciones de oficio.
2) Respuestas a acciones de repetición.
3) Procedimientos sancionatorios.
4) Recursos de reconsideración.

- Facultad de dirección. Art. 9 Decreto 618/97.

Aquí se contempla la recaudación (excepto la recaudación de recursos de la seguridad
social porque todavía no estaba previsto, está en el Art. 3 del Decreto 1231/2001).

- Facultad de fiscalización/verificación. Art. 33 al 36 LPF.

1) Inspecciones en forma remota, previstas en la RG 3416/AFIP. Son
fiscalizaciones electrónicas, se realiza un “big data”, un cruzamiento
masivo de datos.
2) Art. 33 LPF. Exige a los contribuyentes llevar libros contables y
documentación. La AFIP puede exigir conservar todos estos documentos por
10 años, y deben quedar en el domicilio fiscal del contribuyente a
disposición de la AFIP.
3) Art. 36 LPF. Permite el sistema de computación de datos, el formato digital.
También deben estar resguardadas y a disposición de la AFIP.
4) Art. 35 LPF. Tiene amplios poderes de verificación:
a) Requerimientos: pedidos al contribuyente o a terceros respecto a
determinadas circunstancias relacionadas a la obligación tributaria.
b) Exigir los comprobantes de pago.
c) Solicitar orden de allanamiento al juez cuando considera que se
cometió un delito penal tributario. La orden de allanamiento
siempre sale de un juez, el Fisco puede solicitarla y la ejecutará si la
obtiene.
d) Exigir libros contables y documentación.
e) Autorizar a alguno de sus funcionarios como agente encubierto para
hacerse pasar por comprador/locador a ver si emiten las facturas
correspondientes.

- Facultad de control.
La DGA ejerce su control en tres grandes zonas: primaria (mayor intensidad del
control), secundaria (intensidad media del control) y de vigilancia especial (menor
intensidad del control).

*Dirección General de Aduanas.

- Ejerce el control sobre el tráfico internacional de mercaderías (se clasifican por
categoría de acuerdo a la naturaleza y al valor). Se trata de un sistema armonizado
de designación y codificación de mercaderías que se adoptó a nivel global.
- Canales verde, naranja o rojo. Verde: no se le realiza control alguno a la
mercadería. Naranja: se realiza control de documentación a la mercadería. Rojo:
se realiza control de documentación e inspección física a la mercadería. Es
mediante escáner, no son controles intrusivos.
Determinación tributaria.
1) Naturaleza:
- Corriente minoritaria: la determinación tiene carácter constitutivo, es necesaria
para perfeccionar la existencia de la obligación tributaria.
- Corriente mayoritaria: la determinación tiene carácter declarativo, reconoce una
obligación tributaria preexistente.

Esta distinción tiene consecuencias:

- Las consecuencias de hecho y de derecho de la corriente declarativa es que se
considerarán las circunstancias presentes al momento del Hecho Imponible y no las
circunstancias presentes al momento de la DDJJ.
Por ej., al 31/12 “se saca una foto” de los bienes que tiene cada persona para
pagar impuestos a los bienes personales. En ese momento nace la obligación. Pero
la determinación se realiza mucho después. Si en febrero se deroga la obligación
tributaria, el contribuyente tendrá que pagar igual porque la obligación tributaria
nació el 31/12.

2) Formas de proceder.
- Contribuyente: El contribuyente presenta una DDJJ y determina el tributo y lo
paga. Presentación al Fisco donde el contribuyente reconoce la obligación
tributaria y determina el monto a pagar.
La DDJJ hace responsable al contribuyente:
a) De manera sustantiva: tiene que pagar lo que declaró.
b) Penalmente: aquellas omisiones o fraudes pueden conllevar procedimientos
sancionatorios dentro del Fisco (sanciones administrativas), pero también
dentro del procedimiento Penal Tributario.
Art. 11 LPF, primer párrafo y art. 13 LPF.

- Fisco: Procedimiento de determinación de oficio. El Fisco determina qué importe

debe pagar el contribuyente cuando no se presentaron las DDJJ o cuando las DDJJ
sean impugnables. Art. 11 LPF, segundo párrafo.

- Mixta: Intervienen ambos, los contribuyentes y el Fisco. Los contribuyentes aportan

datos y el Fisco fija el importe a pagar. El Fisco, cuando lo considera conveniente,
realiza liquidaciones en función de la información proporcionada por el
contribuyente o terceros. Art. 11 LPF, tercer párrafo.

- Declaraciones juradas asistidas: sigue siendo una declaración hecha por el sujeto
pasivo (el contribuyente) donde es asistido (con determinada información ofrecida)
por el Fisco, pero estamos en un momento de transición porque en el futuro se
busca que el Fisco determine el tributo y los contribuyentes se limiten a aceptarlo
o impugnarlo.

Etapa previa a la determinación de oficio.

La AFIP va a usar sus poderes de verificación para examinar documentación y otras
cosas. Se realiza una orden de intervención (un formulario).
Art. sin nro. siguiente al art. 36 LPF.
 “Artículo ...- Lo dispuesto en el artículo anterior no resultará de aplicación cuando se
trate de medidas de urgencia y diligencias encomendadas al organismo recaudador en el marco del
artículo 21 del Régimen Penal Tributario, requerimientos individuales, requerimientos a terceros
en orden a informar sobre la situación de contribuyentes y responsables y actos de análoga
naturaleza, bastando en estos casos con la mención del nombre y del cargo del funcionario a cargo
de la requisitoria de que se trate”.
Una vez que finaliza la fiscalización se le confiere al contribuyente una Pre-vista
(liquidación del importe que el Fisco entiende que se le adeuda). Si el contribuyente
conforma las pretensiones del Fisco (paga lo que el Fisco determina en la Pre-vista) el
procedimiento termina aquí. Si el contribuyente no está de acuerdo deberá dejar vencer
el plazo porque no puede impugnar la prevista. Si vence el plazo y el contribuyente no
conformó se elabora un Informe Final de Inspección. Este informe contiene los
fundamentos fiscales y normativos y las pruebas (se relatan también las tareas que realizó
el Fisco para obtener estas pruebas) por los cuales el Fisco entiende que le corresponde
determinada suma en función de impuestos. Sobre este informe se realizará la
Determinación de Oficio.
El contribuyente no puede impugnar ni la Pre-vista ni el Informe Final de
Inspección, tendrá que esperar al acto administrativo de la Determinación de Oficio para
impugnar. Aquí, cuando hay Determinación de Oficio, es cuando el contribuyente puede
desarrollar su defensa.

Secreto fiscal.
Art. 101 LPF: Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables
o terceros presentan a la AFIP, y los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen
aquellas informaciones, son secretos.
No va a ser admitida la información que tiene protección de secreto como prueba
en causas judiciales. Salvo en tres supuestos:
1) Cuestiones de familia.
2) Delitos comunes.
3) Cuando la parte contraria es un Fisco (nacional, provincial, municipal).

ZOOM 12/05
U11 - DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Derecho Tributario Material: normas que conforman los impuestos, las

jurisdicciones locales y el gobierno federal tienen el poder de crear determinados
impuestos.
Derecho Tributario Formal: el primer objetivo de las normas es asegurar la
captación de la renta pública y el segundo es asegurar la defensa de los contribuyentes. La
ley más importante es la ley 11.683, la ley de procedimiento tributario/fiscal (LPF en
adelante), en las provincias rigen los Códigos Fiscales Provinciales.
Forma en la que se declaran y pagan los impuestos en Argentina: son
autodeclarados. Los contribuyentes hacemos (sobre el final del periodo fiscal) nuestra
declaración de impuestos. Por ejemplo, la declaración de Impuesto a la Ganancias se le
explica a AFIP cuánta ganancia se tuvo y sobre esa base se liquida el impuesto que tengo
que pagar. Pero no en todos los países los impuestos son autodeclarados, en otros países
los liquida el propio Estado, y en otros el régimen es mixto.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL (ley 11.683).

Procedimiento de fiscalización.
Los problemas en el sistema de Argentina empiezan cuando la declaración jurada
tiene algún inconveniente. El Fisco tiene un montón de fuentes de información, entre ellas
el formulario CETA de compraventa de automotores o el COTI de la compraventa de
inmuebles. La AFIP sabe si me compré un auto importado 0KM y puede pedirme
información de cómo hice para comprarlo si sólo denuncié ganancias por $10mil.
La agencia tributaria en Argentina es la Administración Federal de Ingresos
Públicos, y tiene a su cargo el control, la fiscalización y la percepción de todos los
impuestos nacionales. La AFIP está dividida en tres áreas (Dirección General Impositiva
-DGI-, Dirección General de Aduanas - DGA-, Dirección General de Recursos de la
Seguridad Social -DGRSS-).
El Director General de la DGI controla todas las agencias de la AFIP (divididas en
diversas regiones del país). Cuando se presenta una declaración jurada con inconsistencias
los sistemas de la AFIP las va a detectar automáticamente (por ejemplo compro un 0km y
había declarado pocas ganancias). Todo está sujeto a regímenes de información de la AFIP
que se manejan a nivel informática (toda operación con bienes registrables, por ejemplo).
El sistema envía una notificación automática electrónica advirtiendo la inconsistencia
pidiendo una explicación. Las inconsistencias y la explicación dada, por el contribuyente,
a las mismas van a la Dirección de Fiscalización dentro de cada agencia.
Esta información (inconsistencia en la DDJJ y justificación del contribuyente)
dispara la Orden de Intervención (O.I.), este es el acto que da inicio a las tareas de
verificación y fiscalización de la AFIP. Está regulado en el art. 36 bis LPF.
La O.I. pone el marco del procedimiento de fiscalización (contiene el nombre del
contribuyente, el CUIT, el domicilio fiscal, el impuesto y el periodo fiscal, y será suscripta
por el funcionario competente).
Con este O.I. un agente va a “visitar” al contribuyente a los fines de pedirle, por
ejemplo:
- Papeles de trabajo del impuesto del año fiscal (obvio, del impuesto que figure en la
O.I.). Los papeles de trabajo son los que explican la DDJJ de impuestos. La
declaración no es explicativa. La AFIP para entender por qué declaré lo que declaré
me pide los papeles de trabajo que explicar de dónde sale el monto que declaré en la
DDJJ.
- Factura del vehículo 0km comprado.
- Firma del acta de requerimiento.

El acta es un requerimiento de la información. El agente de la AFIP me pedirá que

aporte una serie de documentos, con ciertos límites. Si bien los poderes de verificación y
fiscalización de la AFIP (arts. 32 al 36 LPF) son muy amplios, el agente tiene que actuar
dentro de los poderes conferidos por la O.I. No podrá excederlos.
Las actas de requerimiento son una prueba fundamental del procedimiento
tributario, por eso los papeles se piden por escrito. Es muy común que los agentes pidan
papeles en forma verbal, pero no deben hacerlo. Lo que no piden por escrito no debería
entregarlo.
 La AFIP, gracias a los papeles de trabajo, va fiscalizando si la DDJJ está, o no, bien
hecha. El contribuyente puede decir que la plata que usó para comprar el auto se la prestó
el hermano. La AFIP, entonces, va a pedirle el contrato de mutuo y como “son hermanos”
no hay. La AFIP va a decir que los contratos de mutuo solamente son oponibles si fueron
realizados por instrumento en fecha cierta, va a impugnar el préstamo, va a presumir que
hay algo extraño detrás. La AFIP puede echar mano a muchas presunciones.
El agente/inspector pide datos, el contribuyente le ofrece información y con esa
información el agente tendrá en claro que la información que ofreció es sospechosa. La
AFIP “invita” al contribuyente a que rectifique la DDJJ de impuestos para que pague lo
que le corresponde.
Esa “invitación” es la pre-vista. Es una notificación de las irregularidades
percibidas en la inspección y ofrece al contribuyente la posibilidad de rectificar su DDJJ.
Aquí se abren dos posibilidades:
- Aceptar la pre-vista. Rectifica (modifica) sus DDJJ. Es un procedimiento voluntario,
el contribuyente ingresa la diferencia determinada por la AFIP en concepto de
impuestos, intereses y, eventualmente, multa.
- No aceptar la pre-vista. Se dispara el procedimiento determinativo de oficio
previsto en los arts. 16 y ss. de la ley 11.683.
Cuando elijo “no pagar” lo que la AFIP determina en la pre-vista comienza el
procedimiento determinativo de oficio.

Art. 16 LPF.
“Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las
presentadas, la AFIP procederá a determinar de oficio la materia imponible (...) y a
liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento
cierto de dicha materia, sea mediante estimación, si los elementos conocidos sólo
permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla”.

Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados

que intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación
administrativa de aquéllos (esta sólo compete a los funcionarios que ejercen las
atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b)
y 10 del Decreto Nº 618/97). Lo que hace el inspector es elaborar un informe donde
describe con detalle todo lo que sucedió al “visitar” al contribuyente.
En la pre-vista no hay intimación de pago, la AFIP invita al contribuyente, por sí
mismo, a rectificar la DDJJ, la AFIP no puede ejecutar porque el contribuyente ya pagó lo
que declaró. En cambio, cuando yo presento una DDJJ y no pago se van devengando
intereses, si no se paga el impuesto ni los intereses, se ejecuta.
Si no se acepta voluntariamente la rectificación de la DDJJ, la AFIP dará inicio al
Procedimiento Determinativo de Oficio. Aquí se adjunta el informe realizado por el
agente/inspector.

Procedimiento determinativo de oficio.

El procedimiento se inicia mediante la VISTA:
- Resolución de Inicio del Procedimiento de Determinación de Oficio (llamada vista,
en la jerga). Art. 17 LPF. Se llama vista porque en ese momento la AFIP nos da vista
de todo lo que estuvo haciendo durante la época de la fiscalización. El
contribuyente solamente tiene acceso a la O.I., al acta de requerimiento y
 notificación de ajustes. El contribuyente desconoce toda la información que fue
recolectada por AFIP.
La vista es el momento más importante del procedimiento determinativo de
oficio. El P.D.O. busca determinar cuál es el impuesto que tiene que pagar el
contribuyente, va determinando la real situación impositiva.
La vista al contribuyente/responsable es la vista de las actuaciones
administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando
detallado fundamento de los mismos.

En paralelo a la vista se informa el SUMARIO:

- Sumario: busca calificar la conducta del contribuyente, va haciendo un análisis
para saber si el contribuyente cometió un ilícito o una infracción. Hay dos
sanciones previstas en la LPF. El art. 45 LPF de omisión de impuestos y el art. 46
LPF de defraudación.

Esta Resolución (que contiene el inicio del procedimiento de D.O. y el del procedimiento
sumarial) tiene que ser firmada por un Juez Administrativo.
El J.A. es un funcionario de la AFIP, pero no es cualquier funcionario. El Administrador
Federal es el que tiene la función de J.A., pero como no puede estar en todos los
procedimientos puede delegar su función de J.A. en los directores generales (de D.G.I.,
D.G.A. y D.G.R.S.S.), a su vez los directores generales pueden delegar en los subdirectores
generales y en los sustitutos.
Los sustitutos pueden decidirse entre directores/jefes de departamento, subzona, región,
división, agencia y distrito (Art. 3º, Decreto Reglamentario LPF).
Los sustitutos tienen requisitos para recibir la función de J.A.:
- Ser abogado, contador o funcionario con más de 15 años de antigüedad y con 5
años mínimos en desempeño de tareas técnicas o jurídicas.
- Ser nombrado por el PEN, por intermedio del Ministerio de Economía a propuesta
del Administrador Federal.
La presencia del J.A. garantiza que los procedimientos sean llevados a delante de
determinada forma. Esa forma es la que garantiza el derecho de defensa del
contribuyente.

Se da un plazo de 15 días hábiles administrativos (salvo que se marque específicamente

que se trata de días corridos) al contribuyente para presentar un DESCARGO:
- Descargo: es el escrito de defensa del contribuyente. Es la oportunidad de ofrecer
prueba. La prueba no ofrecida en el descargo no podrá ofrecerse ni producirse más
tarde en ninguna parte del procedimiento. La prueba es vital para este
procedimiento, aquí se ofrece, pero no se produce. La prueba documental
generalmente se adjunta, pero si hay una parte de la prueba documental que el
contribuyente no tiene a mano puede ofrecerla. Usualmente se ofrece la prueba de
la pericia contable.
El contribuyente puede pedir una prórroga (de 15 días) por única vez.
Generalmente se pide (el primer día para no quedarse sin contestar, y por lo tanto
sin ofrecer prueba), y generalmente la AFIP la concede. En este caso el
contribuyente tendrá 30 días en total para presentar el descargo.
Una vez enviado el descargo, comenzará la producción de PRUEBA:
- Producción de prueba: El plazo que el procedimiento prevé para producir la prueba
es de 30 días. También puede prorrogarse, por única vez, por 30 días.
La AFIP puede rechazar la producción de prueba que considere dilatoria o
inconducente (por ejemplo, decir que no vale la transferencia bancaria que
comprueba el préstamo recibido -en el caso del que compró el auto y el hermano-
porque no hay contrato de mutuo oponible a terceros por no tener la forma
adecuada).

Después de la producción de la prueba puede suceder que haya un ACUERDO CONCLUSIVO

VOLUNTARIO:
- Acuerdo Conclusivo Voluntario: si se diera una dificultad probatoria (por ejemplo
cuando el contribuyente participa en operaciones bursátiles) o se trata de una
materia novedosa (por ejemplo criptomonedas), la AFIP y el contribuyente puede
hacer una semi-negociación para ponerse de acuerdo en que el contribuyente
pague determinada cantidad. Ambas partes ceden y el asunto acaba aquí.

Si no hay A.C.V., la AFIP dicta la DETERMINACIÓN DE OFICIO:

- Resolución Determinativa de Oficio y Sumarial: Art. 18 LPF. Es el acto
administrativo mediante el cual concluye el procedimiento de verificación de las
obligaciones del responsable (por deuda propia o ajena).
- El procedimiento de determinación de oficio TERMINA con la resolución
determinativa.
El J.A. debe expedirse sobre todas las cuestiones de hecho y de derecho alegadas,
vinculadas a la determinación de oficio.
Aquí se intima al pago de los impuestos más los intereses (resarcitorios y
punitorios) y se imponen las multas resultantes del sumario. No se invita, sino que
se intima a pagar.
Cuando las infracciones (45 y 46 LPF) surgieran con motivo de impugnaciones
vinculadas a la determinación, las sanciones deben aplicarse en la misma
resolución que determina gravamen. Caso contrario se entiende que AFIP no
encontró mérito para imponer sanciones (art. 74 LPF).

Como todo acto administrativo tiene requisitos:

- Requisitos esenciales del A.A (causa, objeto, motivación, finalidad, forma).
- Fundamentación.
- Intimación.
- Dictamen Jurídico Previo (si el J.A. no es abogado).
Si falta algún requisito, la D.O. es nula.

90 días (15+15+30+30) es el plazo de prescripción que se establecen para el procedimiento

de determinación de oficio. No hay pérdida del derecho (como si operaría en la caducidad)
a cobrar el impuesto, simplemente el procedimiento debe reiniciarse.
En cambio, la acción de cobro por parte de la AFIP prescribe a los 5 años y 10 años
según sea contribuyente o no, (5 años para los contribuyentes registrados porque tengo sus
datos, su domicilio, se dónde encontrarlo).
Hay dos tipos de D.O. según el carácter:
- De conocimiento pleno de materia imponible: inspecciona todo lo correspondiente
a un determinado impuesto de ese año fiscal.
- De carácter parcial: inspecciona solo una parte, típico caso de las facturas
“truchas”. Si se detectó que tengo operaciones con una agencia de venta de
facturas “truchas” las va a impugnar a todas, no sólo las de ese año fiscal sino las
de los últimos cinco años.

Hay dos tipos de D.O. según la base sobre la que se hacen:

- Base cierta.
- Base presunta: el art. 18 LPF contiene todas las presunciones que la AFIP puede
utilizar para determinar de oficio. ¿Son taxativas? No, la enumeración es
enunciativa. “Podrán servir como indicios y cualesquiera otros elementos de juicio
que obren en poder de la AFIP”.

PRESUNCIONES:
- Concepto: hechos y circunstancias conocidas vinculadas con el hecho
imponible que posibilitan en casos particulares inducir la existencia y
medida del hecho generador de la obligación tributaria a través de una
operación lógica.
La AFIP puede recurrir a indicios y presunciones que son hechos y
circunstancias conocidas. Por ejemplo, la existencia de mercaderías hace
presumir que se realizaron operaciones aunque la empresa diga que no hubo
movimientos. Otro ejemplo es el volumen de las transacciones, se hicieron
transacciones por millones y millones de pesos pero después se declaran
ganancias por miles de pesos.
Todas las presunciones son iuris tantum, admiten prueba en contrario.

- Requisitos para su validez: Hecho base debidamente probado (no puede ser
que el inspector deduzca que había una tonelada de arroz en el depósito,
no puede haber una presunción de una presunción, la tonelada de arroz
tiene que estar), relacionado con el hecho presunto mediante conexión
caracterizada por:
a) seriedad del nexo de unión entre el hecho conocido y sus efectos (si tenés
mercadería suponemos que la compraste y la tenés para vender),
b) precisión del hecho conocido (en el depósito tenés determinada cantidad
y valor de mercaderías, hay que especificar, no puede decirse “estaba lleno
de mercaderías”),
c) por la concordancia entre los hechos.
Los hechos deben ser probados, conocidos, serios, precisos y concordantes.
Deben ser graves, precisas y concordantes.

- Carga de la prueba: Las estimaciones practicadas por el fisco gozan en

principio de legitimidad y corresponde a quien las impugne la demostración
irrebatible de los hechos. Entonces el contribuyente es quien tiene que
justificar que son erróneas las presunciones. El contribuyente está en una
mejor posición para probar, por eso la carga de la prueba recae sobre él.
 - Presunciones específicas previstas en la LPF:
a) Alquiler a personas de existencia visible (inc. A).
b) Precios inmuebles (inc. B).
c) Diferencias de inventario (inc. C).
d) Relevamiento satelital (inc. C’).
e) Punto fijo (inc. D).
f) Operaciones marginales (inc. E).
g) Incrementos patrimoniales no justificados (inc. F). Por ejemplo, en
abril facturé $400mil pero en mi cuenta ingresaron $1.200mil.
h) Depósitos bancarios (inc. G).
i) Remuneraciones abonadas al personal en relación de dependencia no
declarado y diferencias salariales no declaradas (inc. H).

Estas presunciones llevan al Fisco a presumir que hay una materia

imponible/gravable mayor a la declarada por el contribuyente. Por ejemplo, cuando tenés
un incremento que no podés justificar se consideran ganancias gravadas a los fines del IG
(y encima se le agrega un 10% al monto), mientras que a los fines del IVA se consideran
ventas gravadas “omitidas” es decir ventas en negro, ventas no declaradas. OJO que IG e
IVA son muy diferentes (IG es directo, IVA indirecto, IG es anual, IVA es mensual).

Efectos de la D.O. (art. 19 LPF):

La determinación del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o
presuntiva, una vez firme, sólo podrá ser modificada en contra del contribuyente en los
siguientes casos:
a) Cuando en la resolución se hubiere dejado expresa constancia del carácter parcial
de la determinación de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido
objeto de la fiscalización, en cuyo caso sólo serán susceptibles de modificación
aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinación anterior.
Por eso es importante saber que hay D.O. de carácter parcial, porque la AFIP
después podrá hacer una D.O. de conocimiento pleno sobre el impuesto o podrá
hacer una nueva D.O. de carácter parcial sobre otros aspectos no inspeccionados.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error,
omisión o dolo en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la
determinación anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversión y otros).

Fuera de estos dos casos, la D.O. queda sellada para siempre. Si me hicieron una D.O. de
conocimiento pleno de la materia imponible luego la AFIP no puede venir a hacer una D.O.
(ni siquiera parcial) por ese mismo período, a menos que demuestres que actúe con dolo,
omisión o error.

¿El contribuyente no tiene ninguna defensa ante la D.O. de la AFIP? Sí, sí la tiene.
Hay dos vías de impugnación previstas en el art. 76 LPF.
Las vías son excluyentes, si elijo una pierdo la otra.
Ambas vías (RR y TFN) tienen efecto suspensivo. La AFIP no puede ejecutarte ni intereses
ni impuestos ni multa hasta que no se resuelva la impugnación.
Una vez que se agota cualquiera de las dos vías de impugnación (RR o TFN), la AFIP ya
puede ejecutar los primeros impuestos y los intereses, la multa todavía no. Esto es así
porque tiene que haber una sentencia judicial firme para que te cobre la multa, porque la
multa tiene naturaleza penal. Puede llegarse hasta la CSJN. Solo cuando se deniega el REX
a la CSJN (o en el caso excepcional, cuando se pronuncie la CSJN) la multa adquiere
firmeza y recién ahí se puede cobrar.

Art. 76 LPF:
“Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por
el art. 81, los infractores o responsables podrán interponer -a su opción- dentro de los QUINCE (15)
días de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.
b) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación”.

1) Recurso de apelación al Tribunal Fiscal de la Nación.

El Tribunal Fiscal es uno de los mejores inventos de la Argentina. Es un órgano
jurisdiccional administrativo. Está conformado por salas con competencia impositiva (cada
una tiene dos vocales contadores y un vocal abogado) y salas con competencia aduanera
(cada una tiene dos vocales abogados y un vocal contador).
Tiene dos aspectos básicos:
- El procedimiento tiene como objetivo descubrir la verdad material del asunto. Va a
desenmarañar todas las cuentas que hizo la AFIP, lo que el contribuyente presentó.
- El impulso es de oficio. El TFN llevará adelante todas las acciones (tienen poderes
para dictar todas las medidas de mejor proveer que considere necesarias) para llegar a la
verdad material. Revisan la D.O. que hizo la AFIP.
Una vez que el TFN resuelve queda expedita, para la AFIP, la ejecución fiscal de los
impuestos e intereses, pero no de la multa. La multa, al ser de naturaleza penal puede
discutirse en vía judicial (inclusive llegando al CSJN a través del REX).
Yo puedo impugnar la decisión del TFN mediante el Recurso de Revisión y Apelación
Limitada de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal.
Es una vía limitada porque los hechos se consideran debidamente probados en el TFN, sólo
se puede discutir cuestiones de derecho. Contra la sentencia de Cámara puede accederse
a la CSJN a través del REX, será difícil, es cada vez más imposible lograrlo.
Esta vía no requiere “solve et repete”. No tiene que pagarse el impuesto para
interponer recurso de revisión y apelación limitada, pero si no pagás la AFIP podrá
ejecutarte los impuestos e intereses, así que convendrá pagar.

2) Recurso de reconsideración ante AFIP.

No es una vía muy agradable porque se le está pidiendo a una persona que
reconsidere lo que hizo.
Una vez que se obtiene el resultado del R.R. se obtiene la vía agotada, queda
expedita la ejecución fiscal y también se abre la vía judicial por repetición. Es decir que
hay que pagar porque rige el solve et repete.
Contra el acto administrativo que deniega (resultado del R.R.) puedo ir a la vía
judicial, a primera instancia, dentro de los 90 días. Pero si la DO tiene multa, hay un plazo
especial de 15 días para impugnarla en la justicia. ¿Cómo se soluciona, entonces? Se
presenta toda la demanda dentro de los 15 días para que no expire el plazo previsto para
impugnar las multas.
Las multas no se pueden repetir NUNCA, por más de que rige el principio “solve et
repete” no pueden obligarte a pagar las multas, no tiene sentido porque después no las
podés repetir.

Leer fallo Intercorp S.R.L. c. AFIP (especialmente considerandos 10, 11 y 12). Entra en el
parcial.

ZOOM 19/05
U12 - DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

ACCIÓN DE REPETICIÓN.
¿Qué ocurre cuando hago una declaración mal y pago de más? ¿O cuando pago en
función de una norma que posteriormente es declarada inconstitucional? Hay un pago
indebido y tengo que pedir que me devuelvan el dinero.

IMPORTANTE: No es posible la repetición de multas. Sí pueden repetirse los impuestos y los

intereses. Si pagué mal una multa, adiós para siempre.

Concepto.
La repetición es el medio a través del cual los sujetos pasivos pueden solicitar el reintegro
de tributos y accesorios abonados en exceso por error o sin causa.
Es requisito que haya existido un pago indebido.

Fundamento.
El pago de tributos no legítimamente adeudados constituyen enriquecimiento sin causa
para el Fisco y empobrecimiento también sin causa para quien sufre la detracción en sus
bienes.

Modalidad.
La repetición es diferente según si el pago es espontáneo (por ejemplo, pago voluntario
por rectificación) o pago a requerimiento (cuando la AFIP intima en la D.O., por ejemplo).
Aquí está la diferencia entre el pago al aceptar los ajustes de la inspección y el pago
intimado por la determinación de oficio. El primero es voluntario, yo rectifico mi propia
DDJJ, el segundo es impuesto por el Fisco.

- Pago espontáneo: se solicita la repetición del impuesto al Fisco. Si el Fisco no lo

devuelve se abre la posibilidad de entablar acciones. Solo la resolución denegatoria
de la AFIP habilita las opciones:
a) Demanda contenciosa ante juez nacional.
b) Recurso de apelación por denegatoria de repetición ante el TFN.
c) Recurso de reconsideración ante AFIP.
Posteriormente se abren las instancias de Cámara y CSJN.
 - Pago a requerimiento: la acción de repetición se promueve directamente por vía
judicial. Puede ser:
a) Demanda de repetición ante TFN.
b) Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional.
Posteriormente se abren las instancias de Cámara y CSJN.

El plazo de prescripción para la acción de la repetición es de 5 años. Estos plazos se

suspenden con las leyes de blanqueo. La prescripción empieza a correr a partir del 1ero.
de enero del año siguiente al año en el que deben presentarse las declaraciones juradas.
Por ejemplo, el IG 2019 se tiene que declarar en marzo 2020. El plazo de prescripción
comienza a correr el 1ero. de enero de 2021, y expira el 1ero. de enero de 2026.

JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL.

Si hago la declaración jurada determinando el impuesto pero no pago. ¿Cómo me
cobra el Fisco?
Si el Fisco emitió un D.O. y no la pago. ¿Cómo me cobra el Fisco?
Lo primero que tiene que haber en un juicio de ejecución es un título, en materia
impositiva ese título se llama BOLETA DE DEUDA.
Cuando el contribuyente no paga, los sistemas de la AFIP emiten una B.D. que debe
cumplir determinados requisitos:
- Nombre del contribuyente.
- CUIT del contribuyente.
- Domicilio fiscal del contribuyente.
- Impuesto que se está ejecutando.
- Período del impuesto.
- Firma del juez administrativo.

El agente fiscal promueve la demanda con la B.D., el juez revisa los requisitos
formales y si están correctos el juez va a enviar el mandamiento al contribuyente.
¿Qué puede hacer el contribuyente cuando recibe el mandamiento? Puede pagar (si
paga se está allanando) o puede oponer excepciones (defensas). Las excepciones se
oponen dentro de los 5 días hábiles y están previstas en el art. 92 LPF:
1) Pago total documentado. Ya pagué el impuesto completo y tengo un comprobante
del pago. No sirve un pago parcial. Si hice un pago parcial luego podré repetir la
parte que pagué dos veces (mediante acción judicial directa porque se trata de un
pago a requerimiento).
2) Espera documentada. Compruebo que el Fisco me dió más tiempo para pagar. Las
moratorias son el típico ejemplo de plan de pagos.
3) Prescripción. El impuesto ya no puede ser reclamado porque se cumplió el plazo de
prescripción.
4) Inhabilidad de título, fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma de la
B.D. Por ejemplo, falta la firma del J.A.

Solamente pueden presentarse esas excepciones, y no otras. Las excepciones son

taxativas.
¿Y la litispendencia? La ejecución fiscal es diferente a la ejecución de otros títulos,
solamente se trata de cobrarle al contribuyente el impuesto. No puede haber dos B.D.
iguales, si hay dos B.D. hay inhabilidad de título (vicios formal en el título). Como no hay
dos boletas iguales no puede haber dos juicios iguales (mismas partes, mismo objeto). La
excepción de litispendencia no tiene lugar de ninguna manera.
¿Qué pasa si quiero discutir la causa? No se puede, es un juicio de ejecución y no
un juicio de conocimiento.
La sentencia del juez en un juicio de ejecución fiscal es INAPELABLE. Es inapelable
porque si el título proviene de una DDJJ significa que el contribuyente aceptó el pago de
ese monto del impuesto (él mismo formuló la DDJJ), y si el título proviene de una D.O.
significa que el contribuyente ya tuvo la oportunidad de defenderse.
Lo único que podría hacer el contribuyente es repetir el pago en el caso de que
hubiese pagado parcialmente el impuesto y en el juicio le hayan cobrado el total, podrá
repetir solamente la parte que hubiera pagado parcialmente (que sería la que pagó dos
veces).
¿Qué pasa si me entero que me están por ejecutar porque tengo las cuentas
embargadas? Fallo Intercorp. El art. 92 LPF permite que el Fisco trabe medidas cautelares
al principio de la ejecución y le informe al juez de la medida cautelar. El Fisco se defiende
de la acusación de inconstitucionalidad diciendo que la ley permite la traba pero informa
al juez sobre la misma, también se defiende diciendo que no hay privación de la
propiedad. La CSJN dice que el hecho de que no quiten la propiedad no quiere decir que
no haya afectación de la misma, porque sí la hay, hay una afectación sobre el uso y la
disposición de la propiedad. También la CSJN dice que no hay imparcialidad garantizada
porque el Fisco es juez y parte, violando la división de poderes. Y por último la CSJN dijo
que el mecanismo previsto en el art. 92 LPF transforma al juez en espectador. De esta
manera la CSJN declara que el procedimiento previsto en el art. 92 LPF es
inconstitucional.
(Ojo con la disidencia porque también tiene fundamentos interesantes).

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN .

- Se guía por dos principios básicos:
a) Impulso de oficio, por lo tanto hay instrucción llevada adelante por el vocal
instructor (uno de los tres vocales que sale sorteado).
b) Búsqueda de la verdad material, es tan importante que inclusive el vocal
instructor puede dictar medidas de mejor proveer, por ejemplo, para
dictaminar pericias para estar seguros de cuál es la medida de la obligación
fiscal del contribuyente.

- Competencia en materia impositiva:

a) Entender en los recursos de apelación presentados en contra de las
resoluciones del Fisco que determinan impuestos e intereses superiores a
$25mil.
b) Entender en los recursos de apelación presentados en contra de las
resoluciones del Fisco que determinan multas superiores a $25mil.
c) Entender en los recursos de apelación interpuestos contra las resoluciones
del Fisco que deniegan reclamaciones por repetición de tributos por
importes superiores a $25mil.
d) Entender en los amparos presentados en materia tributaria.
 e) Entender en los recursos presentados por el contribuyente frente al retardo
del Fisco.

- Competencia en materia aduanera:

f) Para conocer de los recursos y demandas contra resoluciones de la AFIP que
determinen derechos, gravámenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la
renta aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones (excepto
en las causas de contrabando); del amparo de los contribuyentes y terceros
y los reclamos y demandas de repetición de derechos, gravámenes,
accesorios y recargos recaudados por la AFIP como también de los recursos a
que ellos den lugar.

- Representación y patrocinio: en las causas impositivas el contribuyente puede ser

patrocinado por un contador o un abogado, en las causas aduaneras sólo te puede
patrocinar un abogado.

Recordar, de la primera parte, dos principios:

- Solamente puede haber impuesto donde haya capacidad de contribuir (la capacidad
se manifiesta a través de la renta, el consumo o el patrimonio).
- Reserva de ley: en caso de dudas o en casos conflictivos debemos estarnos a la
letra de la ley.

U14 - IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

LEY 23.966

Ley 23.966 (1991) es una ley ómnibus, lo referente al IBP está a partir del art. 16.

Art. 16 - Hecho imponible / Vigencia: “Establécese con carácter de emergencia por el

término de 9 (nueve) períodos fiscales a partir del 31/12/1991 inclusive, un impuesto que
se aplicará en todo el territorio de la Nación y que recaerá sobre los bienes personales
existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y en el exterior”.

Algunas reflexiones sobre el art. 16:

- Como suele ocurrir en Argentina, las cosas que se establecen con carácter de
emergencia llegan para quedarse. Distintas leyes han prorrogado el IBP, la última es
la ley 27.432 que prorroga el impuesto hasta el 31/12/2022.
- Es un impuesto directo, la Nación solamente puede establecer impuestos directos
por razones de emergencia y por un período de emergencia, por ello está la
salvedad.
- “En todo el territorio de la Nación”, proviene de una ley emanada del Congreso
Nacional por lo tanto se aplica en todo el territorio de manera uniforme.
- Se estableció por 9 períodos fiscales, el legislador insinúa que es un impuesto
períodico o de ejercicio. Sin embargo, más adelante dice que se calculará sobre los
bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, por lo cual se trata de un
impuesto instantáneo (se toma una “foto” del Estado de los bienes al 31/12 de
cada año y allí nace el impuesto), no un impuesto de ejercicio. El art. 30 del
 Decreto Reglamentario da a la AFIP la prerrogativa de mirar qué ha pasado,
durante el ejercicio, con esos bienes que son objetos del impuesto, por ejemplo si
los bienes desaparecen durante el mes de diciembre y vuelven a aparecer en el
patrimonio unos meses después. Para la cátedra esto no es suficiente para
catalogarlo como impuesto de ejercicio.
- El objeto del impuesto son bienes. Es de la familia de los impuestos patrimoniales,
se grava la titularidad, la hipótesis de incidencia es la titularidad de ciertos bienes.
- Los bienes son personales, esto quiere decir que el ámbito subjetivo del hecho
imponible es las personas humanas (y la sucesión indivisa que son la ficción de las
personas humanas fallecidas ya que subsiste el impuesto mientras subsista la
indivisión). No se aplica a las sociedades ni a las empresas.
- Abarca a bienes situados en el país como en el exterior.

Sujetos del impuesto:

- Personas físicas.
- Sucesiones indivisas por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año. La
indivisión subsiste hasta la declaratoria de herederos (sucesión ab intestato) o
hasta la determinación testamentaria. Hasta ese momento procesal seguimos
teniendo un sujeto deudor de los bienes personales.
- Antes se consideraba la sociedad conyugal (básicamente cuando el hombre era el
dueño de los bienes de la mujer), pero ya no, se considera a cada cónyuge de
manera separada.

Criterio de vinculación de los sujetos:

- Antes de la ley 27.541: se miraba el domicilio. Son sujetos pasivos del impuesto:
A) Criterio de universalidad: Las personas físicas domiciliadas en el país y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en
el exterior. Es “universal” porque hace referencia al universo del patrimonio.
Domicilio de las sucesiones: donde tramita el juicio de sucesión.
Domicilio de personas humanas: domicilio declarado.
B) Criterio de territorialidad: Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país.

Hay otros criterios, por ejemplo en Estados Unidos existe el criterio de la

nacionalidad para ejercer el poder tributario.

- A partir de la ley 27.541: se mira la residencia.

El sujeto del impuesto se regirá por el criterio de residencia en los términos y condiciones
establecidos en los artículos 119 y siguientes de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 2019, quedando sin efecto el criterio de "domicilio".

La intención de la modificación es ampliar a los sujetos alcanzados por el IBP, es más

factible que alguien sea “residente” a que tenga el domicilio en un lugar. Uno puede ser
residente sin tener el domicilio.
Criterio de residencia en el IG:
ART. 116 LIG .- A efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 1°, se consideran
residentes en el país:
a) Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto
las que hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el
art.117.
b) Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el
mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones
vigentes en materia de migraciones, durante un período de 12 meses, supuesto en
el que las ausencias temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la
permanencia. No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, las personas que
no hubieran obtenido la residencia permanente en el país y cuya estadía en el
mismo obedezca a causas que no impliquen una intención de permanencia
habitual, podrán acreditar las razones que la motivaron en el plazo, forma y
condiciones que establezca la reglamentación.
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento,
revistiera la condición de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los
incisos anteriores.

Liquidación e ingreso del impuesto.

Tres aspectos relevantes:
1) Art. 21. Exenciones subjetivas (recaen sobre el contribuyente, por ejemplo
personas afectadas a misión diplomática) y exenciones objetivas (recaen sobre el
bien, por ejemplo ciertos títulos de deuda que el legislador quiere que circulen sin
“obstáculos”). La exención es una liberalidad del legislador, considera que no se
dispara la obligación de pagar el impuesto por razones parafiscales.
2) Inc. G, art. 22. Contiene una presunción para la valuación de objetos personales
y del hogar. Todo lo que el contribuyente tiene en su casa son bienes alcanzados
por el impuesto, el problema son los bienes no registrables que se le escapan al
Fisco (no puede ir a tu casa a ver qué tenés), por lo tanto se presume que si tenés
cierta cantidad de bienes hay un 5% añadido presumible de bienes personales no
registrables. De lo contrario sería una porción de patrimonio que quedaría fuera de
la DDJJ.
3) Art. 24 (conforme ley 27.480). Tiene una mala técnica legislativa, deja dudas sobre
si es un mínimo exento o un mínimo no imponible, pero se entiende que se trata de
un mínimo exento.
- Mínimo exento para residentes en el país: $2millones. Si el contribuyente supera
los $2millones tiene que pagar por todo, no sólo por el excedente. La exención
cae, es como si no estuviese prevista, se presume que el contribuyente tiene
capacidad contributiva y paga sobre el total de los bienes que superan los
$2millones.
- Supuesto especial: inmueble destinado a casa habitación de valor igual o inferior
a $18millones. La casa no se computa si no supera este valor, si supera este valor
se genera la obligación tributaria por el total.
Liquidación e ingreso del impuesto.
Dos sistemas:
1) RÉGIMEN GENERAL o RESIDUAL.
- Persona física o sucesión indivisa residente en el país (inc. A, art. 17). Hay un
régimen de DDJJ y puede haber pago de anticipos.
Puede traer aparejado el pago de anticipos, el contribuyente hace una estimación
y sobre la base realiza cinco o seis anticipos con riesgo de que haya calculado de
más o de menos. El pago de anticipos es una obligación de cumplimiento exigible
cuando la cuota es a partir de $1000, si da menos no estoy obligado a pagarlos.

Alícuota general: el contribuyente aplica esta escala respecto de todos sus bienes
alcanzados (tanto en el país como en el exterior). Hay una combinación entre un tributo
fijo y una alícuota proporcional.

Por ejemplo, si mi patrimonio es de $3,6millones, está entre $3millones y $6,5millones por

lo tanto pagaré $15mil y un 0,75% de los $600mil que exceden los $3millones.

Alícuotas específicas para activos en el exterior:

- Mediante la ley 27.541 (art. 28), se delegó en el PEN la potestad de elevar hasta el
doble las alícuotas de la tabla en lo que se refiere a bienes situados en el exterior.
Dicha facultad fue ejercida a través del dictado del decreto PEN 99/2019, en cuyo
art. 9 se establecen las alícuotas diferenciales.
El sentido de esta modificación es incentivar a que los activos de las personas
argentinas (nacionales y residentes) estén en el país y puedan ser tributados acá.
Hay una intención parafiscal de tener cierta cantidad de dólares en el país.
La facultad se otorgó con un tope impuesto por el Poder Legislativo, y hasta
diciembre del 2020.
Lo importante es destacar que los diferentes impuestos utilizan distintas
herramientas para establecer los montos según los objetivos de la recaudación.
- También quedó facultado el PEN para disminuirla, en los supuestos de
REPATRIACIÓN de los llamados activos financieros en el exterior, cuando la misma
alcance a por lo menos el 5% del total del valor de los bienes situados en el
exterior. Se entenderá por repatriación al ingreso al país, hasta el 31 de marzo de
cada año, inclusive, de: (i) las tenencias de moneda extranjera en el exterior y, (ii)
los importes generados como resultado de la realización de los activos financieros
pertenecientes a las personas humanas domiciliadas en el país y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo (cfr. art. 10 decreto PEN 99/2019).
Esta medida también responde a razones financieras, parafiscales.
 2) PAGO ÚNICO Y DEFINITIVO.
Hay un único pago con el cual se cumple la obligación fiscal, sin las cargas
administrativas del régimen general.
Hay alguien encargado de hacer el pago, tiene una alícuota específica distinta del
régimen general.
Se da en tres supuestos:
- Persona física o sucesión indivisa residente en el exterior por los bienes
ubicados en el país (art. 26 de la ley). Se identifica a una persona que pueda
pagar. Si el impuesto a ingresar es igual o inferior a $250 directamente no se
cobra.
- Sociedades respecto de las acciones y participaciones de sus socios (art. 25.1,
primera parte, de la ley). La sociedad paga el impuesto que grava a las acciones,
el contribuyente es el socio titular de la acción, pero hay una sustitución.
¿No puede el contribuyente derogar esta sustitución y pagar él? No, es un caso
de sustitución obligatorio previsto en la ley, si el sustituto no paga está
incumpliendo un deber formal.
“El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la LGS y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas
humanas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o
sociedades y/o cualquier otra persona jurídica, domiciliada en el exterior, será
liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar
será de 0,50% sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el
inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado tendrá el
carácter de pago único y definitivo”.
- Fiduciarios respecto de los bienes del fideicomiso (art. 25.1, segunda parte,
de la ley). Se sustituye al fiduciante por el fiduciario.
- Antes de la ley de matrimonio igualitario había un supuesto de sustitución del
esposo por los bienes de la esposa (art. 18 de la ley), pero dejó de existir.

Estos tres supuestos son supuestos de responsabilidad por deuda ajena, el que
realiza el pago no es el afectado por el impuesto.
Actualmente las tres alícuotas son del 0,5% según los arts. 31, 29 y 29 de la ley
27.541 respectivamente.

Fallos CSJN:
- Rectificaciones Rivadavia: la sociedad puede utilizar el crédito fiscal propio para
pagar la deuda del socio. Alcances e implicancias de la responsabilidad por deuda
ajena.
- Bank of Tokio: reserva de ley. Art. 25.1 de la ley v. art. 20.2 DR.

U14 - IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES

LEY 23.095

La ley 23.905 es una ley ómnibus, por lo que este impuesto está regido por lo establecido
en el art. 7 y ss.
Aspectos salientes:
- Es un impuesto nacional, no confundir con impuestos locales a la transmisión
gratuita de bienes.
- Está gravada la transmisión onerosa de inmuebles.
- La base imponible es el valor de la operación.
- Actúa un agente de retención, normalmente el escribano.
- Opción de no pago en caso de reemplazo del bien y mantenimiento del destino en
el nuevo bien. Si vendo el inmueble donde vivo para sustituirlo por otro inmueble
para vivir el hecho no imponible no se genera (protección de la vivienda), tiene que
pasar menos de un año.
- Convivencia con la gravabilidad de la enajenación en ganancias (cfr. artículos 99 y
26, inc. n, de la ley 20.628 (t.o. dec. PEN 824/2019), en función de la fecha de
adquisición del inmueble que se enajena.
En el 2018 se modificó el impuesto que grava las transacciones, las transacciones
de inmuebles pasaron a ser gravadas por el IG porque se considera que hay una
ganancia en la venta del mismo, pero esto no significa que el ITI haya
desaparecido. Ambos regímenes están vigentes, para determinar cuál corresponde
hay que ver en qué fecha fue adquirido el inmueble. Si tengo el inmueble desde
antes del 31/12/2018 cuando lo venda voy a pagar ITI, si tengo el inmueble con
posterioridad al 31/12/2018 cuando lo venda voy a pagar IG.

ZOOM 26/05
U13 - DERECHO TRIBUTARIO PENAL

INFRACCIONES.
Estás previstas en la ley 11.683, a nivel nacional. También existen sanciones de
este tipo a nivel provincial e inclusive municipal.
Se trata de sanciones establecidas para conductas referidas a tributos que recauda
la AFIP. Y la AFIP puede interponer varias sanciones superpuestas si se cometen varias
infracciones.
La LPF es una ley relativamente vieja y que se actualiza muy seguido, sobre todo
en los últimos años donde la informática se introdujo en el Derecho Tributario.

Clasificación.
- Formales: El contribuyente tiene que cumplir una serie de formalidades y
requisitos. Los incumplimientos de deberes formales dan lugar a infracciones formales. Las
infracciones formales no afectan a la recaudación del Estado, pero si un contribuyente no
lleva libros contables, o presenta la DDJJ con errores impide o dificulta el ejercicio de las
facultades de fiscalización y verificación del Fisco.

1) Art. 38 LPF Multa automática.

Cuando hay un deber de presentar DDJJ, el sólo hecho de no presentar las DDJJ en
tiempo y forma da lugar a esta multa. Tiene un valor relativamente exiguo (en la
actualidad ronda los $200).
No requiere trámite administrativo previo, no requiere interpelación, no te intiman
a que cumplas con tu deber, directamente te ponen la multa, por eso es “automática”.
 Hoy en día llega un correo electrónico avisándote que sos pasible de ser multado
porque no presentaste la DDJJ.

2) Art. 39 LPF Incumplimiento de deberes formales.

Hay un rango de multas que llega hasta la “multa agravada” para las violaciones de
las disposiciones de toda norma de cumplimiento obligatorio que impongan deberes
formales tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.
Sanciona prácticamente cualquier incumplimiento y no se limita sólo a la LPF sino a
toda ley que imponga deberes tributarios formales.
La multa es agravada, por ejemplo, cuando los incumplimientos son de resistencia
a la fiscalización.
Se notifica que se constató la infracción y el contribuyente tiene la posibilidad de
discutirla administrativamente, por un procedimiento previsto.

3) Art. 40 LPF Clausura, multa, suspensión de matrícula, interdicción y secuestro.

Establece sanción de clausura y multa en siete supuestos previstos taxativamente:
a) no emitir facturas o comprobantes equivalentes en las operaciones.
b) no llevar registros o anotaciones de las adquisiciones.
c) encargar o transportar mercaderías sin respaldo documental.
d) no estar inscriptos como contribuyentes o responsables ante la AFIP.
e) no poseer o no conservar las facturas o comprobantes equivalentes.
f) no utilizar los instrumentos de medición y control de la producción dispuestos
en toda norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la
verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la AFIP.
g) en establecimientos de al menos 10 empleados, tener el 50% o más del
personal relevado sin registrar.

La clausura recae sobre un establecimiento (si un contribuyente tiene varios

establecimientos sólo será clausurado el que comete alguna infracción prevista).
La clausura no implica que se suspendan los salarios de los trabajadores del mismo
(art. 43 LPF).
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente,
también se podrá aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción
registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades,
cuando su otorgamiento sea competencia del PEN; por ejemplo permiso para vender
bebidas alcohólicas.
La interdicción y secuestro no son sanciones en sí mismas sino medidas cautelares.
La diferencia es que en la interdicción se hace un inventario de la mercadería en
infracción, se notifica al contribuyente que podrá sancionárselo y se lo designa como
depositario de su propia mercadería, en cambio en el secuestro se quita la posesión de
la mercadería y se almacena en un depósito fiscal hasta que se resuelva la cuestión.
Tanto la multa como la clausura y todas las sanciones son susceptibles de acción
ante la Justicia.
El art. 44 LPF prevé la sanción cuando, a pesar de la clausura, el establecimiento
funciona igual. Habrá arresto (de entre 10 y 30 días) y una nueva clausura del doble del
tiempo previsto en la clausura inicial.
 El art. 41 LPF establece el procedimiento por el cual se llevan a cabo:
“Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso,
a la suspensión de matrícula, licencia o de registro habilitante, que se
refieren en el último párrafo del art. 40, deberán ser objeto de un acta
de comprobación en la cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de
todas las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el
interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo,
además, una citación para que el responsable, munido de las pruebas de
que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se
fijará para una fecha no anterior a los 5 días ni superior a los 15 días.
El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este
último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio
fiscal por los medios establecidos en el artículo 100.
El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en
un plazo no mayor a los 2 días”.

- Materiales: Aquí hay una efectiva afectación a la recaudación del Estado, por
ejemplo el ocultamiento del patrimonio para no pagar Bienes Personales. Al declarar por
menos, paga por menos, entonces afecta la recaudación del Estado, hay un perjuicio
económico.
Si bien algunas de las infracciones exigen una parte “subjetiva” en sede
administrativa la comprobación de la parte “subjetiva” termina siendo una atribución de
responsabilidad objetiva.

1) Art. 45 LPF Omisión de impuestos.

Caerá una multa del 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir
oportunamente, sobre el contribuyente que omitiera:
a) El pago de impuestos mediante la falta de presentación de DDJJ o por ser
inexactas las DDJJ presentadas.
b) Actuar como agentes de retención o percepción. Es cuando los agentes omitan
actuar como tales. Por ejemplo, el agente de retención no practica la
retención que debería hacer, debería retener el 21% del IVA y no lo hace.
c) El pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos, en los casos en que
corresponda presentar declaraciones juradas, liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan su finalidad, mediante la falta de su presentación, o
por ser inexactas las presentadas.

El art. 45 LPF prevé dos tipos sanciones: una para los contribuyentes que presentan DDJJ
incorrectas o no presentan, y otra para los agentes de retención que no practican la
retención.

2) Art. 46 Defraudación.
El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u
omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de 2 hasta 6 veces el importe
del tributo evadido.
Aquí hay una acción dolosa, el contribuyente realizó una maniobra para no pagar o
pagar de menos.
 El art. 47 LPF establece presunciones en las que el Fisco puede aplicar las
sanciones previstas en el art. 46 LPF.
“Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir
declaraciones engañosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y
demás antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones
juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el
último párrafo del artículo 11.
b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se consignen datos
inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia
imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos
documentales que deban servirles de base proviene de su manifiesta
disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al
caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y
documentos de comprobación suficientes, cuando ello carezca de justificación en
consideración a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital
invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y económicas establecidas
habitualmente a causa del negocio o explotación.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras
jurídicas inadecuadas o impropias de las prácticas de comercio, siempre que ello
oculte o tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o
situaciones con incidencia directa sobre la determinación de los impuestos.
f) No se utilicen los instrumentos de medición, control, rastreo y localización de
mercaderías, tendientes a facilitar la verificación y fiscalización de los tributos,
cuando ello resulte obligatorio en cumplimiento de lo dispuesto por leyes,
decretos o reglamentaciones que dicte la AFIP”.

3) Art. 48 Retención indebida.

Serán reprimidos con multa de 2 hasta 6 veces el tributo retenido o percibido, los
agentes de retención o percepción que lo mantengan en su poder, después de vencidos
los plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención o
percepción, cuando éstas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas,
comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
Por ejemplo, una empresa cuando paga a un proveedor, debería pagar $121 pero
como es agente de retención retiene el IVA, entonces paga $100 y le da un certificado
de retención. Esos $21 que retuvo no puede quedárselos, sino que después deberá
depositarlos en la AFIP. A diferencia del inc. B del art. 45 aquí sí hubo retención, pero
luego omitió ingresarlos en la AFIP, o lo hizo luego del plazo previsto.

Art. 49 y art. 50 LPF exenciones y reducciones de sanciones.

“ARTÍCULO 49 — Si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en infracciones

materiales regularizara su situación antes de que se le notifique una orden de intervención
mediante la presentación de la declaración jurada original omitida o de su rectificativa, quedará
exento de responsabilidad infraccional.
Si un contribuyente o responsable regularizara su situación mediante la presentación de la
declaración jurada original omitida o de su rectificativa en el lapso habido entre la notificación de
una orden de intervención y la notificación de una vista previa conferida a instancias de la
inspección actuante en los términos del artículo agregado a continuación del artículo 36 y no fuere
reincidente en las infracciones, previstas en los artículos 45, 46, agregados a continuación del 46 o
48, las multas establecidas en tales artículos se reducirán a 1/4 de su mínimo legal.
Si un contribuyente o responsable regularizara su situación mediante la presentación de la
declaración jurada original omitida o de su rectificativa antes de corrérsele las vistas del artículo
17 y no fuere reincidente en infracciones previstas en los artículos 45, 46, agregados a
continuación del 46 o 48, las multas se reducirán a la 1/2 de su mínimo legal.
Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de 15 días acordado para contestarla, las multas previstas en los
artículos 45, 46, agregados a continuación del 46 o 48, se reducirán a 3/4 de su mínimo legal,
siempre que no mediara reincidencia en tales infracciones.
En caso de que la determinación de oficio practicada por la AFIP, fuese consentida por el
interesado, las multas materiales aplicadas, no mediando la reincidencia mencionada en los
párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.
A efectos de los párrafos precedentes, cuando se tratare de agentes de retención o
percepción, se considerará regularizada su situación cuando ingresen en forma total las
retenciones o percepciones que hubieren mantenido en su poder o, en caso que hayan omitido
actuar como tales y encontrándose aún vigente la obligación principal, ingrese el importe
equivalente al de las retenciones o percepciones correspondientes.
El presente artículo no resultará de aplicación cuando se habilite el trámite de la instancia
de conciliación administrativa”.

“ARTÍCULO 50 — Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario

por infracción al artículo 39 o en la audiencia que marca el artículo 41, el titular o representante
legal reconociere la materialidad de la infracción cometida, las sanciones se reducirán, por única
vez, al mínimo legal”.

DELITOS.
Están previstos en la ley penal tributaria, la última reforma del sistema penal
tributario es de diciembre del 2017 (ley 27.430).
Los tipos penales son bastante parecidos a las infracciones que sanciona la LPF,
pero estamos hablando aquí de un procedimiento penal que tiene, entre otras sanciones,
la pena de prisión (no estamos hablando aquí de una multa que aplica la AFIP), y todos los
delitos son dolosos. El dolo nunca se presume.
Se aplican todos los principios y garantías del Derecho Penal, y se tramita en un
juzgado y no en sede administrativa. No es la AFIP la que inicia el expediente y tramita la
sanción; pero cabe destacar que en la gran mayoría de delitos penales la AFIP es el
denunciante.
Cuando la AFIP determina que el contribuyente evadió una suma por un monto
determinado y que lo realizó mediante alguna acción defraudatoria, realiza la denuncia
penal. En paralelo a la causa penal que tramitará en el juzgado, la AFIP tramitará el
expediente administrativo para aplicar las multas, si correspondieren.
En el procedimiento penal se aplican los principios de última ratio o de mínima
intervención, con lo cual se busca establecer que no cualquier contribuyente ni cualquier
evasión tenga relevancia penal. Estamos hablando de un contribuyente que puede ir preso
desde 2 años hasta 12 años (en los delitos agravados), o se prevén sanciones muy severas.
No podemos mandar 12 años preso a un kiosquero que no emitió un ticket. Para ello, la ley
establece una condición objetiva de punibilidad, se trata de un monto determinado por
cada tipo penal. Casi todos los delitos tienen un monto previsto, si no se cumple el monto
previsto en el delito no será plausible de sanción penal pero sí de otras sanciones, por
ejemplo por infracciones materiales. No tendrá relevancia penal (zafás de ir a la cárcel)
pero podrá ser sancionado con las multas y otras sanciones administrativas vistas en la LPF
(siempre que se trate de tributos nacionales recaudados por la AFIP) o previstas en otras
leyes (por ejemplo leyes locales que prevén sanciones).
El art. 279 establece “Apruébase como Régimen Penal Tributario el siguiente
texto..” y allí dentro están contenidos una serie de artículos (que están numerados del 1
al 24, divididos en diferentes títulos).

Título I - Delitos Tributarios.

1) Evasión simple.
Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el obligado que mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por
omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco
provincial o a CABA, siempre que el monto evadido excediere la suma de $1.500.000 por
cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se, tratare de un tributo instantáneo o
de período fiscal inferior a 1 año.
Para los supuestos de tributos locales, la condición objetiva de punibilidad
establecida en el párrafo anterior se considerará para cada jurisdicción en que se hubiere
cometido la evasión.
El monto debe ser anual y de un mismo tributo, en los tributos anuales es más
sencillo verificarlo, mientras que en los tributos mensuales habrá que sumar lo evadido
durante los doce meses para ver si se llegó o no a la suma que supera la condición objetiva
de punibilidad. Por ejemplo, si evado $1millón de IVA y $1millón de IG no hay delito penal;
si evado $1millón de IVA en 2015 y $1millón de IVA en 2016 tampoco hay delito penal.
Si la evasión NO supera el monto previsto, no va a ser sancionada penalmente. La
declaración debe ser mediante ardid o engaño, esto reafirma que se trata de delitos
dolosos, un contribuyente que realizó maniobras tendientes a pagar menos impuestos de lo
que les correspondería (no uno que pagó de menos por error, que olvidó presentar la
DDJJ).
Contempla los tributos nacionales, provinciales y de CABA, por lo cual quedarían
excluidos los tributos municipales. Por lo general los tributos municipales no alcanzan
estos montos, pero de hacerlo tampoco estarían incluidos. Antes se preveían sólo los
nacionales, desde el 2010 se incorporaron los provinciales y de CABA. Casi todos los
municipios tienen sus códigos fiscales, así que a la evasión de tributos municipales se les
va a aplicar las sanciones previstas en la normativa local. La pena de prisión está
reservada solamente para evasiones que tengan una incidencia significativa para las arcas
del Estado y solamente para tributos nacionales, provinciales y de CABA.

2) Evasión agravada.
Es igual que el delito anterior pero se encuentra agravado en función del monto
y/u otro requisito (establece cuatro supuestos).
Aquí la pena será de 3 años y 6 meses a 9 años de prisión cuando en el caso del
art. anterior se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) El monto evadido superare la suma de $15.000.000.

Aquí sólo es en función del monto.
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas,
o se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos
fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes, para ocultar la identidad o dificultar la
identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de
$2.000.000.
Es el típico caso donde se utilizan testaferros para ocultar al verdadero responsable
del tributo.

c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,

liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido
por tal concepto superare la suma de $2.000.000.
Se usan beneficios fiscales para evadir tributos.

d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento

equivalente, ideológica o materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal
concepto superare la suma de $1.500.000.
Son contribuyentes que simulan haber realizado operaciones y emiten o reciben
facturas por operaciones que no se llevaron a cabo en la realidad. Lo hacen a los efectos
de incrementar los gastos y el crédito fiscal. Son facturas apócrifas.

3) Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales.

Será reprimido con prisión de 3 años y 6 meses a 9 años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, se
aprovechare, percibiere o utilizare indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones,
subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria nacional, provincial o
correspondiente a CABA siempre que el monto de lo percibido, aprovechado o utilizado en
cualquiera de sus formas supere la suma de $ 1.500.000 en un ejercicio anual.

También es una pena agravada, establece un monto (condición objetiva).

La diferencia con el art. 2, inc. C es que este se refiere a cuando el contribuyente
logra pagar de menos o pagar más tarde, mientras que el art. 3 el perjuicio al Fisco es que
los contribuyentes están cobrándole al Estado un dinero (beneficio) que no les
corresponde.

4) Aprovechamiento indebido de tributos.

Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el agente de retención o de percepción de
tributos nacionales, provinciales o de CABA, que no depositare, total o parcialmente,
dentro de los 30 días corridos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o
percibido, siempre que el monto no ingresado, superare la suma de $100.000 por cada
mes.
Es muy similar a lo previsto en el art. 48 LPF pero la diferencia está en el monto
(supere $100mil) y en el plazo de gracia (solamente incurrirá en el delito si pasan 30 días
desde el vencimiento del plazo de ingreso).

Título II - Delitos Relativos a los Recursos de la Seguridad Social

El típico caso es el empleador que tiene a sus empleados no registrados.
 5) Evasión simple.
Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el obligado que, mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por
omisión, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de CABA, el pago de
aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la
seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 200.000 por cada
mes.

6) Evasión agravada.
La prisión a aplicar se elevará de 3 años y 6 meses a 9 años cuando en el caso del
art. 5, por cada mes, se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) El monto evadido superare la suma de $ 1.000.000;

b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades

interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de
afectación y/o instrumentos fiduciarios, para ocultar la identidad o dificultar la
identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de
$ 400.000;

c) Se utilizaren fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,

liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto
evadido por tal concepto superare la suma de $ 400.000.

7) Apropiación indebida de recursos de la seguridad social.

Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el empleador que no depositare total o
parcialmente dentro de los 30 días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe de
los aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la seguridad social,
siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 100.000, por cada mes.
Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la
seguridad social que no depositare total o parcialmente, dentro de los 30 días corridos de
vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de $ 100.000, por cada mes.

Título III - Delitos Fiscales Comunes

8) Obtención fraudulenta de beneficios fiscales.

Será reprimido con prisión de 1 a 6 años el que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención,
desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución,
tributaria o de la seguridad social, al fisco nacional, provincial o de CABA.

9) Insolvencia fiscal fraudulenta.

Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el que, habiendo tomado conocimiento de
la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación o
cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social
nacional, provincial o de CABA, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias,
provocare o agravare la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de tales obligaciones.

10) Simulación dolosa de cancelación de obligaciones.

Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el que mediante registraciones o
comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas o falsas o cualquier otro ardid o
engaño, simulare la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de
la seguridad social nacional, provincial o de CABA, o derivadas de la aplicación de
sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros, siempre que el monto
simulado superare la suma de $ 500.000 por cada ejercicio anual en el caso de
obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma de $ 100.000 por cada mes, en el caso
de recursos de la seguridad social y sus sanciones.

11) Alteración dolosa de registros.

Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el que de cualquier modo sustrajere,
suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare:
a) Los registros o soportes documentales o informáticos del fisco nacional, provincial o
de CABA, relativos a las obligaciones tributarias o de los recursos de la seguridad
social, con el propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado;
b) Los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados, autorizados u
homologados por el fisco nacional, provincial o de CABA, siempre y cuando dicha
conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más
severamente penado (si existe la comisión de otro delito que tenga sanción más
severa se aplicará esta).

ATRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD.
Es más normal que sean personas jurídicas (que personas humanas) las que incurran
en los delitos.
¿Tratándose de una sociedad, a quién se sancionará? A las personas físicas que
hayan intervenido en el hecho punible (directores, gerentes, síndicos, miembros del
consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados aún
cuando no tengan un cargo formal y lo estén desempeñando “de hecho”).
Por otro lado, se establecen sanciones (cinco) que resultan aplicables a la persona
jurídica.

ART. 13.- “Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre,
con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociación de hecho o un
ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condición de
obligado, la pena de prisión se aplicará a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo
de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen
intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la
representación sea ineficaz.
Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o
con la intervención, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrán a la entidad
las siguientes sanciones conjunta o alternativamente:
1) Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los 5 años.
 2) Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios
públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningún caso podrá
exceder los 5 años.
3) Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del
delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
4) Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.
5) Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia
ideal.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el incumplimiento de reglas y
procedimientos internos, la omisión de vigilancia sobre la actividad de los autores y partícipes, la
extensión del daño causado, el monto de dinero involucrado en la comisión del delito, el tamaño,
la naturaleza y la capacidad económica de la persona jurídica. Cuando fuere indispensable
mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en particular, no
serán aplicables las sanciones previstas por el inciso 1 y el inciso 3”.

ART. 14.- “En los casos de los artículos 2° inciso c), 3°, 6° inciso c) y 8°, además de las penas allí
previstas se impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de
utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de 10 años”.

EXTINCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL POR PAGO.

ART. 16.- “En los casos previstos en los artículos 1°, 2°, 3°, 5° y 6° la acción penal se extinguirá,
si se aceptan y cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas, aprovechadas o
percibidas indebidamente y sus accesorios, hasta los 30 días hábiles posteriores al acto procesal
por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal que se le formula.
Para el caso, la Administración Tributaria estará dispensada de formular denuncia penal cuando las
obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios fueren
cancelados en forma incondicional y total con anterioridad a la formulación de la denuncia. Este
beneficio de extinción se otorgará por única vez por cada persona humana o jurídica obligada”.

SIMULTANEIDAD CON SANCIONES ADMINISTRATIVAS.

ART. 17.- “Las penas establecidas por esta ley serán impuestas sin perjuicio de las sanciones
administrativas”.

U14 - RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

(MONOTRIBUTO)
LEY 24.977

Introducción.
Los principios que gobiernan la materia tributaria son los de legalidad y capacidad
contributiva. Buscan que todos estemos obligados a solventar los gastos del Estado siempre
que se demuestre que el contribuyente cuente con aptitud económica suficiente para ello.
Es decisión de política legislativa el tratamiento de los pequeños contribuyentes. Lo
hace de forma diferenciada marcando la menor relevancia de los aportes de los pequeños
contribuyentes a la recaudación.
 Si bien desde el punto de vista económico todos deberíamos contribuir, se exige una
cierta consideración al funcionamiento práctico de la recaudación de impuestos en cuanto
a la posibilidad de su recaudación, por ello hay distintas categorías de contribuyentes.
El impuestos debe diseñarse para permitir su cumplimiento de forma adecuada y a
un costo razonable. Tiene que ser beneficioso para la Administración (llevar adelante la
recaudación, montar las estructuras es una actividad costosa para el Estado) y para el
contribuyente (que no resulte engorroso para evitar la evasión).
La importancia del régimen de coparticipación está vinculada, precisamente, con el
costo que tiene la recaudación. Muchas provincias no tienen los recursos suficientes para
tener sus propios Fiscos, por ello recurren a la estructura nacional. Otras provincias
destinan muchos recursos a la formación de una estructura de fiscalización y control en
sus agencias de recaudación.
También hay una conveniencia en la fiscalización de contribuyentes de grandes
ingresos porque hay expectativas de recuperar los gastos para la recaudación.
Por último resulta conveniente las categorías de pequeños contribuyentes para poder
incorporar a las contribuyentes que se encuentran en la informalidad, que los habiliten sin
tantos trámites burocráticos. Que sea de manera simple y no demasiado onerosa para que
los contribuyentes se incorporen voluntariamente.
Se busca en el régimen de pequeños contribuyentes reducir los costos del
cumplimiento de la obligación tributaria, por ejemplo que no sea un impuesto
autodeclarado, que no sea necesario el asesoramiento contable, que no haya que usar
medios técnicos o plataformas complejas.

Marco normativo.
El marco normativo se estableció en 1998 en la ley 24.977, no obstante hay
muchísimas modificaciones.

Denominación y caracteres.
Se lo llama “monotributo” porque aglutina varios impuestos: IVA, IG y contempla las
cotizaciones del sistema de la seguridad social y las obras sociales. Es un impuesto de
cuota fija, de carácter mensual. Esto permite al contribuyente simplificar sus
contribuciones, evita que haga declaraciones de impuestos y que recurra al contador.
A partir de parámetros objetivos o presunciones se establecen diversas categorías de
contribuyentes dentro del monotributo, estos parámetros están íntimamente ligados a la
actividad que desarrollan y a diversos factores de la actividad. Esta categoría liga al
contribuyente a una cuota fija.
Si los contribuyentes se exceden de los parámetros de su categoría pasan a la
siguiente y así sucesivamente. Si llegan a la última categoría y se exceden pasan al
régimen general, se convierten en responsables inscriptos y pagan IG, IVA, SS y OS de
acuerdo al régimen general.
Ayer (25/5) se reglamentó por última vez y se establecieron las actualizaciones de
los montos de las categorías. Contemplaron la situación y el contexto actual y trataron de
dar una ayuda a los pequeños contribuyentes.
El monotributo es para actividades de forma independiente que incluyen la
prestación de servicios o la venta de bienes, no para la relación de dependencia. No
obstante, a veces el empleador le exige a sus empleados que se adhiera el régimen de
monotributo y se ahorra el pago de las cargas sociales. Eso va en contra de la LCT pero
muchos empleadores lo hacen, inclusive el propio Estado.
La categoría más alta para prestación de servicios es la H, después existe hasta la
K, pero esta será solo por la venta de bienes.

Categorías.
Para determinar las categorías de los contribuyentes hay que considerar varios elementos:
- Ingresos brutos obtenidos conforme a la facturación devengada durante el año.
Ingresos brutos significa que no hay ningún tipo de descuento. Son los ingresos
obtenidos por ventas, prestaciones o locaciones de servicios de todas las operaciones que
se realizaron (por cuenta propia y cuenta ajena) y se facturaron.
No están contenidos los ingresos de los trabajos realizados por cargos públicos, ni
los ingresos de los trabajos realizados en relación de dependencia, tampoco los ingresos en
concepto de las jubilaciones y pensiones, ni los ingresos provenientes de las inversiones
financieras, ni los ingresos por participaciones en sociedad.
- Superficie afectada a la actividad.
Qué cantidad de metros cuadrados tiene el local o establecimiento donde efectúas
la actividad. Siempre se trata de espacio físico destinado a la atención al público, no
cuentan los metros cuadrados del depósito o del taller. Si hay más de un inmueble se
suman los metros cuadrados.
Hay ciertas actividades exentas de la consideración de este elemento (por ejemplo
garage, servicio de prácticas deportivas) y en las ciudades de menores de 40 mil
habitantes no se toma en consideración este elemento.
- Energía eléctrica consumida.
Se atiende a los montos de la factura de luz conforme a los 12 meses. Si hay varios
locales de la actividad se tienen en cuenta todos.
- Monto de los alquileres devengados.
Cuánto pagás de alquiler para el ejercicio de la actividad. Si todavía no se inició la
actividad hay que hacer un cálculo estimado.

Si vos tenés ingresos brutos por $20mil pero tenés un alquiler de $100mil hay algo
que no cierra, entonces hay una presunción de que los ingresos brutos declarados no son
los reales y se acomoda en la categoría que le corresponde.

Caracteres.
- Es opcional, puedo elegir no adherirme al monotributo y pagar por el régimen
general de ganancias. Tengo que elegir si voy a ingresar al régimen general o al
monotributo y una vez que elijo debo adecuarme a las normas del régimen elegido.
- Es alternativo, si se elige sustituye al régimen general.
- Es un régimen especial, es de excepción sólo para los pequeños contribuyentes.
- Es simplificado, reduce las obligaciones formales del contribuyente.
- Es de cuota fija, a principio de año se establece el monto de la cuota y eso es lo
que se debe pagar. No se aplica una alícuota a una base imponible. Sino que ya lo
fija el legislador a partir de los parámetros objetivos y presuntivos de cada
categoría.
En el monto de la cuota fija hay dos componentes: el impositivo y el de la
seguridad social. El impositivo es el que reemplaza la obligación tributaria del
 régimen general y el de la seguridad social, es lo que se aporta para la jubilación y
varía según el grupo familiar del contribuyente.
- Es de carácter real, no tiene en cuenta la persona sino elementos objetivos, como
monto de facturación, alquileres pagados, consumo de electricidad o superficie de
local de atención al público.
- Busca reducir la carga fiscal del contribuyente.

Hecho imponible.
El hecho imponible tiene dos elementos:
1) Ejercicio de una actividad autorizada por el Estado, establecida específicamente por
la normativa. Incluye la venta de cosas muebles y la locación o prestación de
servicios.
2) Que la actividad esté gravada por el IVA y el IG.

Sujetos.
Pueden ser personas físicas y sucesiones indivisas. Las sociedades de hecho hasta tres
socios se pueden adherir. También las cooperativas.
Las sociedades formales (SRL, SA, etcétera) nunca podrán estar adheridas al régimen.

Requisitos para mantenerse dentro del régimen de monotributo.

- Que no se hayan realizado importaciones (de bienes o de prestaciones de servicios) para
la reventa en los últimos 12 meses. Si importaste tenés que esperar un año para
venderlo para que no se beneficie y pague los impuestos correspondientes a la
importación. Se busca que no generen beneficios impositivos porque vienen sin
impuestos de afuera.
- Montos máximos respecto de los bienes que se pueden vender (actualmente $15mil).
- Sólo puede haber hasta tres locales comerciales.
- Que no se excedan de los parámetros establecidos en la norma (ingresos brutos,
alquiler, electricidad y superficie).

U14 - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LEY 23.349

PRINCIPIOS GENERALES.
- Indirecto por su traslación (no lo paga el contribuyente de iure, sino que se traslada a
un contribuyente de facto).
- Al consumo, termina pagando el consumidor final.
- General, se aplica a todos los consumos.
- No acumulativo, corre por afuera, a diferencia del impuesto sobre los ingresos brutos.
Si bien se gravan todas las etapas de la producción me permite ir descontando lo que
se paga en etapa anteriores.
- Es plurifásico, los plurifásicos son los impuestos que gravan todas las etapas en la
producción, en cambio son monofásicos los impuestos internos (por ejemplo que
gravan las bebidas alcohólicas).
 - Países subdesarrollados: importante recaudación por controles cruzados
- Real, no tiene en cuenta las características del sujeto responsable.
- Hecho imponible instantáneo. Más allá de que se paga mensualmente el HI se
configura instantáneamente.
- Federal, lo crea y recauda la Nación (se coparticipa).

CRÉDITO FISCAL.
- Es el valor que el comerciante (responsable inscripto) paga cuando compra. Por ejemplo,
un supermercado compra mercadería a Coca Cola. Al comprarle 100 botellas de Coca
Cola paga el 21% de IVA. Ese pago que le hizo a Coca Cola en carácter de IVA va a constar
en una factura, y será parte de su crédito fiscal. Después el supermercado podrá
compensar ese crédito con sus débitos.
- El crédito requiere, como requisito formal, que esté facturado.
- Está constituido por:
a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por
compra o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios.
Límite: importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las
prestaciones, compras o locaciones o importaciones definitivas, la alícuota a la que
dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad. (Este límite es la
regla de TOPE, no entra en el parcial).
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos,
bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones que se concedan en el período
fiscal por las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, a la
alícuota con la cual dichas operaciones hubieran estado sujetas, siempre que
aquellos estén de acuerdo con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen.
(Cuando yo vendo por $100 y hago un descuento de $10, así que en lugar de tener
$100 de débito tendría que tener un débito de $90, pero la ley de IVA dice que me
quede el débito de $100 y me sume $10 al crédito, por esto se dice que la ley de
IVA es “ilógica”).
- Limitaciones: vinculación con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicación.
- Art. 12. La compra de automóviles no genera crédito fiscal excepto que me dedique a la
compraventa de los mismos o que en mi actividad principal el automóvil sea central (por
ejemplo remises, taxis).
- Las locaciones y prestaciones de servicio realizadas por gimnasio, boxes de stud,
peluquerías, estacionamiento y otros.. no generan crédito fiscal.

DÉBITO FISCAL.
- Es el valor que el comerciante cobra cuando vende. Por ejemplo, cuando el
supermercado vende una Coca Cola a un consumidor final, le cobra el 21% en concepto
de IVA. Pero ese 21% no le pertenece, actúa como agente de retención, es un monto que
le debe al Fisco. Podrá compensar ese débito con los créditos que tenga (que surjan de
compras que el supermercado efectuó).
- Al precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, que surge de la
factura o documento equivalente se le aplica la alícuota (21% o 10,5%).
- El débito fiscal será lo que resulte de la aplicación de la alícuota (ya sea el 21% o el
10,5%).
- Suma: devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del
precio neto, se logren en dicho período, a la alícuota con la que en su momento hubieran
estado sujetas las respectivas operaciones. Cuando hice una compra me dieron un
“crédito fiscal”, si lo devuelvo me dan una “nota de crédito”, esa devolución será
también parte de mi crédito fiscal.

NO ACUMULACIÓN Y CONTROL CRUZADO .

En cada etapa se paga por la diferencia del valor agregado.

Fabricante:
Compra: $45 + Crédito Fiscal $9.45 (21% de $45).
Vende: $100 + Débito Fiscal $21 (21% de $121).
IVA a ingresar: $21 – $9.45: $11.55

Comercializador mayorista:
Compra: $100 + CF $21 (21% de $121).
Vende: $110,6 + DF $29,4 (21% de $140)
IVA a ingresar: $29,4 – $21: $8,40
Cuando compró le cobraron $21, por eso los descuenta de los $29,4 que le cobró al
minorista.

Comercializador minorista:
Compra: $110,6 + CF $29,4 (21% de $140).
Vende: $150,10 + DF $39,9 (21% de $190).
IVA a ingresar: $39,9 – $29,4: $10,50

Consumidor Final:
Compra: $190 ($150,10 + $39,9).

Impuesto recaudado: $39,9 (9,45+11,55+8,40+10,50).

A nadie le conviene comprar sin que facturen porque si tiene la factura paga menos IVA,
por eso se habla de control cruzado. Como lo que es débito para uno es crédito para uno
hace que haya un interés recíproco en que las operaciones se registren.

ASPECTO OBJETIVO.
a) Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país.
b) Obras, locaciones y prestaciones realizadas en el territorio de la Nación.
c) Importaciones definitivas de cosas muebles.
d) Prestaciones realizadas sin relación de dependencia y a título oneroso, realizadas
en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país. Por
ejemplo, uno manda a arreglar una cámara fotográfica en el exterior (a Kodak
EEUU) pero la empresa que cobra el servicio funciona en el país (Kodak Argentina).
e) Los servicios digitales, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el
exterior, cuya utilización o explotación se lleve a cabo en el país (teléfonos
móviles, servicios de internet, páginas web, alojamiento, productos digitales,
mantenimiento a distancia, software, descargas, etc).
ASPECTO SUBJETIVO.
a) Locaciones, prestaciones de servicios e importaciones: cualquiera sea el sujeto que
las realice.
b) Ventas de cosas muebles:
- hagan habitualidad en tales ventas,
- realicen actos de comercio accidentales. Por ejemplo, una persona que compra
un lote en aduana al efecto de revenderlo pero no se dedica habitualmente al
comercio. Tienen que ser operaciones significativas.
- sean herederos o legatarios de responsables inscriptos al enajenar bienes que en
cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
- quienes revistan como sujetos pasivos del impuesto por otros hechos imponibles.
c) Obras sobre inmuebles propios: sujeto es empresa constructora.
d) Prestaciones de servicios realizadas en el exterior y utilizadas o explotadas
efectivamente en el país: cuando los prestatarios sean responsables inscriptos del
impuesto.

ASPECTO JURISDICCIONAL.
Regla: territorialidad.
a) Enajenaciones, locaciones, y prestaciones de servicios: realizadas en el país.
Es irrelevante el domicilio, residencia, nacionalidad de quienes intervengan y el lugar de
celebración del contrato.
b) Prestación de servicios en el exterior: utilizados o aprovechados económicamente
en el país.
c) Seguros y reaseguros: cubran riesgos en la República, bienes ubicados y personas
que residan en el país.

VENTA DE COSA MUEBLE .

Concepto más amplio que la venta tradicional.
1) Regla general: transferencia de dominio a título oneroso.
Ejemplos: venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas judiciales.
2) Casos especiales:
- Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular del o los titulares de la misma. Empresas que consumen
productos de su propia fabricación.
- Operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.

LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.

Regla general (art. 3 inc. 21):
- sin relación de dependencia.
- a título oneroso.
- aprovechadas o utilizadas económicamente en el país.

Conexidad, cuando se trate de locaciones o prestaciones gravadas quedan comprendidos

bajo el impuesto:
 - los servicios conexos o relacionados con ellos.
- las transferencias o cesiones de uso o goce de los derechos de propiedad
intelectual, industrial o comercial EXCEPTO derechos de autor, de escritores y
músicos

IMPORTACIONES
1) De bienes muebles:
- Introducción del bien al territorio nacional.
- Definitiva.

2) De servicios:
- Realizadas en el exterior.
- Explotadas o utilizadas económicamente en Argentina.
- Prestatario: revista la calidad de responsable inscripto frente al IVA.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.

Cada venta configura el hecho imponible, pero se liquida mensualmente. Se presenta
una DDJJ mensual y se paga mensualmente. El hecho imponible es instantáneo pero la
liquidación no es instantánea.

1) Ventas: entrega del bien o emisión de la factura (más allá de que la entrega se
realice más adelante), lo que suceda primero.
2) Locaciones de obras y servicios: en las obras el hecho imponible nace cuando se
termina la obra o cuando se realizan pagos totales o parciales, lo que suceda
primero.

EXENCIONES.
1) Objetivas. Objetos o cosas que no están alcanzadas por impuestos. Libros, folletos,
oro amonedado, aeronaves para el transporte de pasajeros.
2) Para prestaciones de servicios. Establecimientos educacionales o privados,
instituciones políticas sin fines de lucro, transporte de pasajeros de menos de 100
km.

Las exenciones no serán procedentes cuando el sujeto responsable por la venta o

locación, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios
gravadas, salvo disposición expresa en contrario (ej: suministro de medicamentos a
pacientes internados en un sanatorio).

CÁLCULO DEL IMPUESTO.

Débito fiscal (de todo lo que vendí) - Crédito fiscal (de todo lo que compré).
Puede dar lugar a:

1) Si compré más de lo que vendí (crédito>débito): saldo técnico a favor del

contribuyente. Se arrastra como crédito fiscal al período siguiente, puede
descontarse del ejercicio siguiente (en este caso, mensual).

2) Si vendí más de lo que compré (débito>crédito): saldo técnico a favor de la AFIP.

 A este saldo técnico se le restan las retenciones y percepciones sufridas, y puede
dar lugar a:
a) Saldo a ingresar (si el débito subsiste aún habiendo restado retenciones y
percepciones).
b) Saldo a favor del contribuyente, de libre disponibilidad. No sólo puede
arrastrarse al período siguiente, sino que también puede utilizarse para
compensar otros impuestos, e inclusive un contribuyente podría pedir hasta la
devolución.

FALLO ALCALIS
Durante varios ejercicios tenía más crédito fiscal que débito fiscal. Llegó un
momento en que le arrastraba siempre (ejercicio a ejercicio) y nunca lo utilizaba porque
siempre tenía más crédito que débito. La empresa, entonces, pretende usar el crédito
fiscal como un saldo de libre disponibilidad y que la AFIP le devuelva el dinero o que
puedan compensarlo con otros impuestos.
La CSJN entendió que el crédito fiscal no es un crédito en sí mismo, no es un saldo a
favor real. Es un crédito que sólo está permitido a confrontar contra el débito fiscal. En
este caso no se trata de un saldo de libre disponibilidad, simplemente hay un crédito fiscal
que proviene de realizar más compras que ventas, y Alcalis solo podrá contrarrestarlo
contra el débito fiscal.

PERÍODO FISCAL DE LIQUIDACIÓN.

1) Regla general: Liquidación y pago por mes calendario sobre la base de declaración
jurada.
2) Excepciones:
- Responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la actividad
agropecuaria: liquidación en forma mensual y el pago por ejercicio comercial o año
calendario. No tiene sentido hacerlo mes a mes porque el movimiento es en
determinados momentos del año.
- Importaciones definitivas: el impuesto se liquidará y abonará juntamente con la
liquidación y pago de los derechos de importación.

ALÍCUOTAS.
1) GENERAL: (21%).
2) INCREMENTADA: (27%) para servicios públicos cuando la venta o prestación se
efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo
o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto
categorizado en este impuesto como responsable inscripto o como responsable no
inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Régimen Simplificado para
pequeños contribuyentes.
3) REDUCIDA (10,50%):
a) Las ventas, locaciones e importaciones definitivas de bovinos y carnes, frutas,
legumbres y hortalizas, flores naturales;
b) Labores culturales (preparación, rotulación, etc., del suelo), siembra y/o
plantación, aplicación de agroquímicos y/o fertilizantes, cosecha.
c) Construcción de vivienda sobre inmueble propio o ajeno.
d) Ciertos intereses financieros.
 e) Producción, realización y distribución de programas destinados a ser emitidas
por emisoras de radiodifusión.
f) Venta de espacios publicitarios en publicaciones periódicas de pequeñas y
medianas editoriales.
g) Transporte de pasajeros no alcanzados por la exención dispuesta por el punto
12. del inciso h) del artículo 7º.
h) Servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica que brinden o contraten
las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga
que no resulten exentos.

EXPORTACIONES: CÁLCULO DE RECUPERO.

U14 - DERECHO ADUANERO

FUENTES LEGALES.
- Constitución Nacional.
- Ley 22.415. Código Aduanero.
- Ley 24.425 Incorporación acuerdo GATT, Acta Marrakech 1994- Ley 24.331 Régimen
jurídico de las Zonas Francas y Ley 19.640 Área Aduanera Especial de Tierra del
Fuego Ley 23.905, Ley 23.928 y Ley 25561.
- Tratados internacionales, hay muchos tratados, algunos regionales, otros del
MERCOSUR, otros bilaterales con países limítrofes.
 - Decretos Delegados, Reglamentarios, Ejecutivos y de Necesidad Y Urgencia.
Decreto 1001/81. Reglamentario CA. Decreto 285/1995 Decreto N° 618/1997,
Decretos 1330 y 1331/2004.
- Resoluciones Ministeriales.
- Resoluciones Generales AFIP.

ELEMENTOS BÁSICOS.
Art. 1 CA: Las disposiciones de este código rigen en todo el ámbito terrestre,
acuático y aéreo sometido a la soberanía de la Nación Argentina, así como también en los
enclaves constituidos a su favor.
Art. 2 CA: Territorio aduanero es la parte del ámbito mencionado en el art. 1, en la
que se aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las
importaciones y a las exportaciones.
1) Territorio aduanero general es aquél en el cual es aplicable el sistema general
arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las
exportaciones.
2) Territorio aduanero especial o área aduanera especial es aquél en el cual es
aplicable un sistema especial arancelario y de prohibiciones de carácter económico
a las importaciones y a las exportaciones. Por ejemplo, Tierra del Fuego. Esta
provincia tiene un régimen aduanero especial.

No integran el territorio aduanero general ni especial y cada uno tendrá su normativa

específica:
- El mar territorial y los ríos internacionales.
- Las zonas francas (art. 590 CA). Las únicas prohibiciones son las que tienen que
ver con cuestiones sanitarias o de seguridad. Cada zona franca se crea por una ley
y esta ley determina qué normativa se le aplica. El Código Aduanero solamente
contiene principios generales de las zonas francas.
“Área franca es un ámbito dentro del cual la mercadería no está sometida al
control habitual del servicio aduanero y su introducción y extracción no están
gravadas con el pago de tributos, salvo las tasas retributivas de servicios que
pudieren establecerse, ni alcanzadas por prohibiciones de carácter económico”.
- Los enclaves (art. 4 CA). Son territorios que un Estado le “presta” a otro Estado
para que utilicen como puertos, la Argentina tiene enclaves constituidos en favor
de Bolivia y Paraguay donde se aplica la reglamentación correspondiente a estos
dos Estados. Son territorios dentro del Estado argentino pero se aplica la legislación
aduanera correspondiente al Estado a favor de quien se constituyó el enclave.
“1. Enclave es el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado, en el cual, en
virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de la legislación
aduanera nacional.
2. Exclave es el ámbito, sometido a la soberanía de la Nación Argentina, en el
cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de la
legislación aduanera de otro Estado”.
- Los espacios aéreos referido a los ámbitos enumerados anteriormente.
- El lecho y el subsuelo submarino nacionales.
En estos ámbitos se aplican los regímenes aduaneros que para cada caso establezca el
Código Aduanero.
MERCADERÍA.
Art. 10 CA.
A los fines de este Código es mercadería todo objeto que fuere susceptible de ser
importado o exportado.
Se consideran, igualmente, como si se tratare de mercadería:
a) las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilización
o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se
suministre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios
proveedores de servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.
c) las prestaciones de servicios realizadas en el país, cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el exterior. (Inciso incorporado por art. 78 de la Ley N°
27.467).
El PEN será el encargado de establecer las normas complementarias pertinentes, como así
también las disposiciones del presente código que no resultarán de aplicación.

IMPORTACIÓN.
Art. 9 CA: Importación es la introducción de cualquier mercadería a un territorio
aduanero.

EXPORTACIÓN.
Art. 9 CA: Exportación es la extracción de cualquier mercadería de un territorio aduanero.

TIPOS DE DESTINO.
1) Para consumo/definitiva. Ingreso o egreso de mercadería al territorio aduanero por
tiempo indeterminado.
2) Suspensiva/en tránsito/temporal. Ingreso o egreso de mercadería por tiempo
determinado y fines específicos bajo condición de reexportar o re-importarla.

SUJETOS PASIVOS.
Regla general: el que tiene que pagar el tributo es el importador y el exportador. Art. 777
CA.
Excepciones: despachante de aduana que no acreditó actuar en representación del
importador o exportador. Art. 779 CA.

Responsables del pago del tributo:

- El Estado nacional, provincial y municipal, está sujeto a las mismas obligaciones (salvo
expresa disposición legal en contrario). Art 778 CA. Más que por la recaudación es para
evitar la malversación de fondos públicos.
- Transportista y agente de transporte aduanero, son solidariamente responsables de los
tributos. Art. 780 CA.
- Propietario o poseedor de mercadería extranjera con fines industriales o comerciales,
es responsable por los tributos que se adeuden, salvo las limitaciones y excepciones
establecidas en los arts. 783 y 784 CA. El límite de su responsabilidad es el valor en
plaza de esa mercadería o cuando puede demostrar que la compra fue legal, formaliza
cómo es que tiene esa mercadería.
Responsables por infracciones o delitos:
Todos los hayan participado en el hecho punible. Art. 782 CA.
Tienen pena de prisión y pena de multa. En las multas van a ser solidariamente
responsables todos lo que hayan intervenido en el hecho, luego a cada uno les
corresponderá (si es el caso) la pena de prisión.

TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN.

Derechos importación (art. 635 y ss. CA). Es el principal tributo que grava la introducción
por tiempo indeterminado. Es un canon que se establece por la importación.
Tasa estadística: (art. 762 y ss. CA). Hay registros de operaciones que publica el INDEC y
se cobra una pequeña tasa en función de esos registros.
Tasa de comprobación de destino: (art. 767 CA). Grava la prestación del servicio de
control de la mercadería. No se aplica a todas, hay algunas mercaderías que ingresan con
un fin específico y tienen que hacer una comprobación de las mismas.
Tasa de almacenaje: (art. 775 y ss. CA). Se cobra por el servicio de guardado de la
mercadería hasta que se libere. Esto está en desuso porque los depósitos no son más de la
AFIP sino de terceros privados.
Tasa de servicios extraordinarios: (art. 773 CA). Cuando llega mercadería en días y
horarios inhábiles hay una tasa que se paga por el servicio prestado. Por ejemplo, cuando
llegan animales hay que bajarlos sin importar en qué horario llegan.

TIPOS.
Art. 640 CA.
1) Ad valorem: en proporción al valor de la mercadería.
2) Específico: valor fijo.

P.E.N. facultades de gravar y eximir.

Artículos: 664, 673 , 676, 681 y 686 CA establece la prerrogativa en cabeza del
Ministerio de Hacienda de gravar, aumentar o reducir los derechos.
Estas normas merecen objeciones constitucionales puesto que configura la violación
del principio de legalidad tributaria ya que se le permite al PEN modificar crear o
eliminar las alícuotas de estos tributos, tratándose de un elemento esencial del hecho
imponible materia de competencia exclusiva y excluyente del Congreso Nacional.

NACIMIENTO DEL H.I. Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

¿Por qué es tan importante el momento? Porque el valor de la moneda extranjero tendré
que considerarlo al momento en que se configura el H.I. En países como el nuestro donde,
de viernes a lunes el dólar aumentó un 40%, es muy importante.
La regla general es que hasta que no se paga el tributo no puede retirarse la mercadería.

1) Despacho regular. Art. 637 CA.

1. Es aplicable el derecho de importación establecido por la norma vigente en la fecha de:
a) La entrada del medio transportador al territorio aduanero, cuando a la solicitud
de destinación de importación para consumo se hubiere registrado hasta con 5
días de anterioridad a dicha fecha y ello estuviere autorizado;
 b) el registro de la correspondiente solicitud de destinación de importación para
consumo;
c) el registro de la declaración, cuando la misma se efectuare luego de que la
mercadería hubiera sido destinada de oficio en importación para consumo;
d) la aprobación de la venta o, en caso de no hallarse sujeta a aprobación, la del
acto que la dispusiere, cuando se tratare de mercadería destinada de oficio en
importación para consumo.
e) el vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los cánones y derechos de
licencia, según lo dispuesto en el contrato respectivo, en los supuestos previstos
en el apartado 2 del art. 10 CA. (Párrafo incorporado por art. 8° inciso f de la Ley
N° 25.063).
2. Las reglas establecidas en los incisos del apartado 1 se aplicarán en el orden en que
figuran, prelación que tendrá carácter excluyente.
El momento de perfeccionamiento del hecho imponible determina el tratamiento
aduanero, arancelario, tributario y cambiario de la importación.

2) Despacho irregular. Art. 638 CA.

No obstante lo dispuesto en el art.637 CA, cuando ocurriere alguno de los siguientes
hechos corresponderá aplicar el derecho de importación establecido por la norma vigente
en la fecha de:
a) la comisión del delito de contrabando o, en caso de no poder precisársela, en la
fecha de su constatación;
b) la falta de mercadería sujeta al régimen de permanencia a bordo del medio
transportador o, en caso de no poder precisársela, en la fecha de su constatación;
c) la falta de mercadería al concluir la descarga del medio transportador;
d) la falta de mercadería sujeta al régimen de depósito provisorio de importación o a
una destinación suspensiva de importación o, en caso de no poder precisársela, en
la de su constatación;
e) la transferencia de mercadería sin autorización, el vencimiento del plazo para
reexportar o cualquier otra violación de una obligación que se hubiere impuesto
como condición esencial para el otorgamiento del régimen de importación
temporaria o, en caso de no poder precisarse la fecha de comisión del hecho, en
la de su constatación;
f) el vencimiento del plazo de 1 mes, contado a partir de la finalización del que se
hubiera acordado para el cumplimiento del tránsito de importación.

BASE IMPONIBLE.
- Valor en aduana establecido conforme al Artículo VII del GATT –Ley 24.425. El
importe facturado se considera FOB.
- Luego suman el seguro y el flete.
Entonces: FOB+Seguro+Flete = Base Imponible.
Base imponible x alícuota = Derecho de importación. (Cálculo para los casos ad valorem).
La Aduana tiene la obligación de liquidar todos los tributos y exigir el pago de todos los
tributos que gravaron la importación como el IVA (21% o 10,5 % según corresponda), una
percepción de IVA (20% o 10% según corresponda), la retención/percepciones de ingresos
brutos e Impuestos Internos.
 Para determinar la base imponible de IVA se toman en cuenta además del valor
FOB+Flete+Seguro, los derechos de importación y las tasas abonadas.

DERECHOS ANTIDUMPING.
Cargos que se adicionan cuando hay un desfasaje entre el valor cuando ingresa una
mercadería con el valor que tiene esa mercadería en el país del que proviene y esto podría
afectar a la industria local. Hay una distorsión de valores muy severa que afecta a la
industria. Por ejemplo, una vez llegaron al país unas bicicletas que entraban a un valor
que en Argentina no podías ni comprar la materia prima para fabricarlas. No había manera
de que la industria local de bicicletas compitiera. Se comprobó que en China se vendían a
USD 30 y en Argentina ingresaban a USD 10, por eso mismo se les aplicó derecho
antidumping.
“Determinación de la existencia de dumping. A los efectos del presente Acuerdo, se
considerará que un producto es objeto de dumping, es decir, que se introduce en el mercado de
otro país a un precio inferior a su valor normal, cuando su precio de exportación al exportarse de
un país a otro sea menor que el precio comparable, en el curso de operaciones comerciales
normales, de un producto similar destinado al consumo en el país exportador”.

DERECHOS COMPENSATORIOS.
Cargos adicionales cuando se verifica que los Estados subsidian actividades y hacen
el valor de la mercadería de un monto irrisorio. El valor que llega no es el que
comercialmente correspondería, porque la mercadería viene muy barata porque obtuvo
beneficios en sus países de origen. Por ejemplo, en Estados Unidos se empezó a importar
biodiesel de Argentina y se le pusieron derechos compensatorios porque Argentina cobraba
menos impuestos a la producción de biodiesel, entonces era muy barato.

NO ENTRA:
TRIBUTOS QUE GRAVAN LA EXPORTACIÓN.
- Derechos de retención. Obviamente hay menos tributos porque el Estado tiende a
beneficiar la exportación.

REGULACIÓN LEGAL.
- Sección IX Título I Capítulos 6 y 7 (art. 724 y ss. CA).
- Hecho gravado: Extracción de la mercadería del territorio aduanero por tiempo
indeterminado.
- Pueden ser ad valorem o específicos.
- Base imponible: Valor en aduana, artículo VII del GATT.
- El tratamiento arancel fiscal y cambiario será el día de registro de la destinación.
- Salvo en los casos de comisión de infracciones o delitos aduaneros que deberá
estarse a la fecha de constatación del ilícito. Cuando la falta de mercadería sujeta
al régimen de depósito provisorio de exportación o al de removido o, en caso de no
poder precisársela, en la de su constatación; la transferencia de mercadería sin
autorización, el vencimiento del plazo para reimportar o cualquier otra violación
de una obligación que se hubiere impuesto como condición esencial para el
otorgamiento del régimen de exportación temporaria o, en caso de no poder
precisarse la fecha de comisión del hecho, en la de su constatación. Finalmente en
los casos de los derechos de autor, la propiedad intelectual y las patentes, cuando
se venza el plazo de uso.
P.E.N. facultad de gravar y eximir.
Art. 755 CA: Subdelega en cabeza del Poder Ejecutivo, gravar, desgravar o modificar, los
derechos de exportaciones establecidos.
Se trata de una cuestión controvertida constitucionalmente.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

1) Pago de lo debido. Art. 788 CA.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Transacción en juicio.
5) Prescripción.

ACCIÓN DE REPETICIÓN. Art. 809 CA.

Acción para obtener la devolución de los importes pagados indebidamente.

ESTÍMULOS A LA EXPORTACIÓN .
- Drawback. Art. 820 CA.
“Drawback es el régimen aduanero en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributos que gravaron la importación para
consumo, siempre que la mercadería fuere exportada para consumo:
a) luego de haber sido sometida en el territorio aduanero a un proceso de transformación,
elaboración, combinación, mezcla, reparación o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio;
b) utilizándose para acondicionar o envasar otra mercadería que se exportare”.
- Reintegros. Art. 825 CA.
“El régimen de reintegros es aquél en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores por la mercadería que se
exportare para consumo a título oneroso o bien, por los servicios que se hubieren prestado con
relación a la mencionada mercadería.
Los tributos interiores a que se refiere el primer párrafo no incluyen a los tributos que hubieran
podido gravar la importación para consumo”.
- Desembolsos. Art. 827 CA.
“El régimen de reembolsos es aquél en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores; así como los que se hubieren
podido pagar en concepto de tributos por la previa importación para consumo de toda o parte de la
mercadería que se exportare para consumo a título oneroso o bien, por los servicios que se
hubieren prestado con relación a la mencionada mercadería”.

Aduanero sustantivo ENTRA, aduanero procedimiento y delitos NO ENTRA.

Premios NO entra: es un impuesto que grava los premios obtenidos en juegos de azar y
competencias deportivas. La quiniela no configura el hecho imponible, los juegos de azar
habilitados en casinos tampoco.
Mínima presunta NO entra.

U14 - IMPUESTO SOBRE CRÉDITOS Y DÉBITOS BANCARIOS

LEY 25.413
Es el famoso “impuesto al cheque” pero también grava las transferencias, por lo tanto
corresponde llamarlo “impuesto sobre créditos y débitos bancarios”.
Estaba previsto para durar tres ejercicios, pero todavía está vigente por prórrogas.
Ley de competitividad: ley 25.413.
Decreto reglamentario: 380/2001.

HECHO IMPONIBLE. Art. 1 y ss. de la ley 25.413.

- Créditos y débitos efectuados en cuentas abiertas en entidades regidas por la ley
de entidades financieras (21.526) y sus modificatorias. También las disposiciones
del Banco Central (comunicaciones de los requisitos para la apertura de cuentas
corrientes y cajas de ahorro).
- Se aplica a los movimientos entre cuentas corrientes y los movimientos entre
cuentas corrientes y cajas de ahorro.
- Los movimientos entre cajas de ahorro están exentos porque no tienen finalidad
comercial.
- También grava otras operaciones en esas entidades, aunque no se utilice
propiamente una cuenta. Por ejemplo, créditos que les otorga el BCRA a otros
bancos.
- Alcanza también a todos los movimientos de fondos -propios o de terceros-
efectuados por cualquier persona.
- Noción de “sistema organizado de pagos”. Es una idea que trajo la jurisprudencia
(fallo “Máxima Energía SA”) respecto a algunos casos en que los contribuyentes
recibían pagos de sus clientes en efectivo mediante depósito en la cuenta bancaria.
Esto está fuera del impuesto a los débitos y créditos bancarios porque solo alcanza
a movimientos de fondos entres cuentas, no que una persona vaya depositar
efectivo en la cuenta del otro. En este caso no se configura el hecho imponible.
Fallo Máxima Energía SA: era una estación de servicio que hacía ventas y
compras, y todo lo hacía en efectivo. La AFIP la denunció porque decía que existía
un sistema organizado de pagos para no pagar el impuesto al cheque. La justicia
determinó que las operaciones (ventas y compras) eran reales (se probaron las
operaciones con comprobantes), y que como se realizaron por efectivo no están
alcanzadas por el impuesto de débitos y créditos bancarios. Lo que la estación de
servicio hacía era usar el efectivo con el cual le pagaban sus clientes para pagarle a
sus proveedores. La CSJN dijo que lo hacía por una cuestión de practicidad y no con
la intención de evadir el pago del impuesto.
Fallo Mera: La ley creaba una presunción (que no admitía prueba en
contrario) de que si la operación no se bancarizaba no existía. Con mostrar facturas
y libros contables se podía demostrar que la operación existió. La CSJN declara
inconstitucional la presunción iure et de iure. ¿Cómo no van a permitirle al
contribuyente demostrar que la operación realmente existió?
- La alícuota es del 0,6%.
- Las entidades bancarias son agentes de retención, retienen la suma y la ingresan al
Fisco.
- Por una cuestión de practicidad se descuenta del sujeto que cobra el cheque. Por
ejemplo, un abogado cobra honorarios por un cheque y cuando lo deposita le va a
aparecer un cargo dentro de la listas de movimientos que es el 0,6% por ley 25.413.
 Lo mismo ocurre con las transferencias, cuando recibo una transferencia bancaria
me aparece debitado un monto por 0,6% del monto de la transferencia.

U14 - IMPUESTOS INTERNOS

LEY 27.430

CARACTERÍSTICAS.
- Es un impuesto indirecto al consumo de carácter selectivo pues grava solamente
determinados consumos. En contraposición con el IVA que grava esta manifestación de
capacidad contributiva con carácter general. Todos los productos que se comercializan
están alcanzados por el IVA, solo algunos están alcanzados por los impuestos internos,
por eso si dice que es específico.
- Un producto puede estar gravado con IVA e Impuestos Internos es simultáneo.
- Al ser un impuesto indirecto difiere el contribuyente de hecho del contribuyente del
derecho. El 21% del IVA te lo traslada el comerciante al consumidor, el productor de
cigarrillos traslada la alícuota a la primera venta, al primer adquirente.
- La otra diferencia con el IVA es que se trata de un impuesto monofásico ya que
solamente se grava la primera transferencia del bien. En cambio el IVA es plurifásico,
alcanza todas las etapas del ciclo comercial y productivo.
La excepción a esta regla se encuentra en los bienes importados y los objetos
suntuarios.
a) Una vez que la mercadería es nacionalizada, se liquidan los impuestos de
importación y se grava con IVA e impuestos internos. Pero se vuelve a pagar
impuestos internos al primer adquirente (persona a quien le vende el importador).
b) Los objetos suntuarios, por ejemplos el oro y la plata, están alcanzados en más de
una etapa (va a estar gravado comprar el oro, también va a estar gravado el
trabajo del orfebre cuando lo vende) y el cálculo es similar al IVA, el impuesto a
ingresar resultará de la diferencia entre lo que pagó al comprar el oro y lo que
cobró al venderlo.

ANTECEDENTES.
- Esta forma de imposición nació antes de la era cristiana cuando se adoptaron los
metales como medio de pago, entendiendo que la tenencia de éstos exteriorizaban una
gran capacidad contributiva en este aspecto. Se intentó gravar las monedas.
- En el s. XII se impuso la gabela de la sal para financiar la Tercera Cruzada. En Europa se
gravaron determinados comestibles como el azúcar, la sal y las carnes.
- En la edad media: Se grava el consumo de bebidas alcohólicas, tabacos y las
transacciones de naipes. Esto fue tomado por muchos países y se mantiene hasta ahora.
- Más modernamente, observamos su existencia luego de la Revolución Francesa,
gravando el consumo de vinos, bebidas alcohólicas, tabaco y naipes, aplicándose
mediante estampillas sellos, certificados o controles especiales. Tenían por objeto
desalentar los consumos de bebidas alcohólicas.
- Estados Unidos en el siglo XVIII fue el primer país de América en aplicarlos y lo hizo
gravando el alcohol, el rapé, el azúcar y el tabaco. Asimismo durante la guerra de
Secesión (1860-1865) se gravaron los objetos lujosos.
Extrafiscalidad: pueden perseguir otro fin que no sea la recaudación. Por ejemplo, se
puede interpretar que gravar las bebidas alcohólicas y el tabaco busca desalentar su
consumo.

ANTECEDENTES NACIONALES.
- En el período colonial la Corona Española gravó con un impuesto de sisa un real por
cada botija de vino o aguardiente procedente de la región de Cuyo.
- Durante el gobierno de Rosas se gravan las joyas, alhajas, bebidas alcohólicas.
- Luego con motivo de la crisis 1890 se creó la Caja de Conversiones hoy BCRA y también
el BNA para administrar el crédito interno. Y a efectos de paliar la situación económica
se sancionó la ley 2.774 de Impuestos Internos aplicado el tributo siempre en la etapa
de fabricación, sobre los alcoholes, las cervezas, las fósforo y las primas de seguros
más tarde se agregaron las naipes, licores, y vinos, finalmente el país pudo salir de la
crisis debido a la recaudación originada por la imposición de esta gabela. Gracias a los
fondos recaudados se pudieron satisfacer los vencimientos de la deuda externa.
- Este tributo fue prorrogado para los ejercicios 1891, 1894, 1895 y 1899 por leyes 3.057,
3.221 (aquí se dio el famoso debate Terry- Mantilla) y 3.764, respectivamente. El texto
de esta última fue ordenado por el decreto 2682/79.
- Ley 24.674 (de la década del 90) y modificatorias.
- Actualmente ley 27.430 (diciembre 2017) en lo pertinente (todas las derogaciones que
impone la 27.430 son parciales respecto de este tributo).

HECHO IMPONIBLE.
- El expendio de los productos gravados.
- Debe entenderse por expendio la transferencia a cualquier título. Esta es otra
diferencia con el IVA, los impuestos indirectos gravan tanto transmisión gratuitas como
onerosas.
- Se tributa mediante la compra de las estampillas que llevan los productos gravados.
Cuando el fabricante compra las estampillas demuestra que pagó el impuesto.
- Hay dos excepciones:
1) Productos importados: su despacho a plaza cuando se trate de la importación para
consumo (de acuerdo con lo que como tal entiende la legislación en materia
aduanera) y su posterior transferencia por el importador a cualquier título.
Esto quiere decir que la importación (cuando se trata de bienes importados) hay
una excepción, se paga el impuesto interno dos veces, se paga en el despacho a
plaza y en la primera venta.
Por ejemplo, si se venden cigarrillos importados, el impuesto interno se tributa
cuando se nacionalizan (cuando ingresan a Argentina) y cuando se venden al
distribuidor.
2) Cigarrillos: Se entiende por expendio la salida de fábrica. Va el distribuidor a
buscar la mercadería, una vez que carga el camión y el camión sale.. se entiende
que hay expendio.

BASE IMPONIBLE.
- Con excepción del impuesto interno a los cigarrillos, los gravámenes se liquidarán
aplicando las respectivas alícuotas sobre el precio neto de venta que resulte de la
factura o documento equivalente.
- El precio neto de venta se obtendrá deduciendo del precio de venta cobrado al
adquirente, los siguientes conceptos:
A) Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas de pago u
otro concepto similar.
B) Intereses por financiación del precio neto de venta. (Si se financia la venta, los
intereses se deducen de la base neta imponible. Por ejemplo pago en tres cuotas con
interés, lo que corresponde al interés debe deducirse).
C) Débito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como
contribuyente de derecho. (El que se produce cuando el contribuyente compra y
paga II, por ejemplo el que importó pagó el II en la importación, y podrá compensar
lo que pagó de II en la importación con lo que paga el adquirente cuando lo vende).
- Las mencionadas deducciones procederán siempre que correspondan en forma directa a
las ventas gravadas y en tanto figuren discriminados en la respectiva factura y estén
debidamente contabilizados. Los requisitos formales son fundamentales porque sino son
improcedentes, la AFIP puede impugnarlas. El IVA tiene que estar discriminado en todas
las facturas, y las bonificaciones, descuentos e intereses tienen que estar especificados
como conceptos aparte en la factura (o en la nota de débito o de crédito).
- En el caso de los importadores el impuesto pagado al momento de la importación se
computa como crédito fiscal contra el impuesto resultante de la primera venta.

ALÍCUOTAS
- Cigarrillos 60%.
- Cigarros, cigarritos, rabillos, trompetilla y otras manufacturas 16%.
- Tabaco consumido en hojas , picado, etc 20%.
- Bebidas alcohólicas (blancas) 20%.
- Cervezas 8%.
- Suntuarios 20%.
- Bienes provenientes de la importación 130%.
- Celulares 4%.
- Automotores y motores derogado.

RESPONSABLES.
- Fabricantes de productos gravados.
- Importadores de productos gravados.
- Responsables que participan en las etapas de comercialización de objetos suntuarios.
- Fraccionadores de tabaco, de bebidas alcohólicas y champañas.
- Intermediarios de champañas a granel.
- Proveedores de servicios de telefonía celular y satelital.
- Sujetos por cuya cuenta se efectúan elaboraciones o fraccionamientos. Si una empresa
le encarga la elaboración de bebidas a otra para que lo haga en su nombre.
- Responsables por productos gravados que utilicen como materia prima otros productos
gravados, quienes pueden sustituir al responsable original en la obligación de abonar el
impuesto y retirar las mercaderías de fábrica. Por ejemplo, el tabaco es un producto
gravado que se utiliza para hacer otro producto gravado, el cigarrillo.
- Las compañías de seguros legalmente constituidos o establecidos en el país, aún cuando
se refieran a bienes que no se encuentran en el país.

Ante el incumplimiento de uno de los responsables puede reclamarse solidariamente a

cualquiera de ellos.

LIQUIDACIÓN Y PAGO.
- DDJJ mensual, AFIP está facultada para fijar plazos menores para la declaración e
ingreso de este gravamen, y para fijar los requisitos de la estampilla fiscal.
- CUESTIÓN CONTROVERTIDA: Extinción de la obligación tributaria por compensación.
AFIP la admitió durante mucho tiempo, sin embargo en un caso ateniéndose al texto
de la ley 3764 (t.o.1979), desestimó la solicitud del contribuyente dado que la norma
citada establece que el impuesto se cancela únicamente mediante depósito en el BNA.
El obligado adujo que se trató de un cambio de criterio repentino del fisco que lo
sorprendió, pues incluso en respecto de períodos fiscales anteriores había aceptado el
temperamento propiciado por la firma y se trataba de un exceso ritual manifiesto. El
caso llegó a la CSJN. En esa instancia la PGN dictaminó confirmando la posición del
Ente Recaudador. La causa se encuentra a estudio del Máximo Tribunal. (Alpine
Electronics Of America Sucursal Argentina c/E.N. AFIP - D.G.I. - Ley 11.683 s/
Dirección General Impositiva. CAF 23519/2011/CA1-CS. 16/07/2019).

Traducción: La antigua ley imponía que la única forma de cancelar el tributo era
mediante el pago (depósito en el Banco Nación). Esto se mantuvo en las posteriores
modificaciones.
Históricamente se le permitía a los contribuyentes compensar los impuestos internos
contra saldos a favor que tenían de otros impuestos y así cancelar la obligación. Esto
se hizo normalmente y con regularidad hace un par de años, hasta que un día la AFIP
empezó a rechazar la compensación a los contribuyentes. Todos se sorprendieron
porque siempre se había permitido. Algunos reclaman con sustento en las
disposiciones de LPF que alude a la compensación como una de las causales de
extinción y cancelación. La AFIP se defiende diciendo que la norma dice que sólo se
puede cancelar mediante el pago y que no importa que durante muchos años se haya
admitido la compensación.
Fallo Alpine Electronics of America (Sucursal Argentina) plantea el caso judicialmente
y llega hasta la CSJN. La Cámara confirma el criterio fiscal, el contribuyente presenta
REX y la PGN dictamina (en julio 2019) confirmando la posición del Fisco remitiendo a
la vieja norma que disponía que únicamente se podía cancelar mediante el pago en el
Banco Nación. Hasta ahora la causa no se resolvió, la CSJN no se ha expedido sobre la
causa, está pendiente. Todo el mundo está expectante de qué va a suceder, sería
insólito que se exija que todos los contribuyentes tengan que ir al Banco Nación a
pagar en efectivo el monto a ingresar del impuesto interno.

U14 - IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES

LEY 23966 y LEY 27430
HECHO IMPONIBLE.
LEY 23.966.
- Hecho imponible: el impuesto grava la transferencia de combustibles líquidos y el
gas natural.
- Es un típico impuesto al consumo, que recae sobre una manifestación indirecta de
capacidad contributiva y, que es el consumo de los citados productos. El titular de
la capacidad contributiva es el consumidor.
- El tributo grava el uso de combustibles líquidos derivados del petróleo que
taxativamente establece la ley.
- El artículo 1 de la ley establece que se trata de un impuesto monofásico, grava
únicamente la última etapa, el consumo.
- Se traslada al consumidor final.
- La declaración es mensual.

OBJETO DEL IMPUESTO

1) Combustibles alcanzados:
- Nafta sin plomo, hasta 92 RON.
- Nafta sin plomo, más de 92 RON.
- Nafta con plomo, hasta 92 RON.
- Nafta con plomo, más de 92 RON.
- Nafta virgen.
- Gasolina Natural.
- Solvente.
- Aguarrás.
- Gas oil.
- Diesel Oil.
- Kerosenes.

PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.

- Entrega del bien o emisión de la factura o documento equivalente, la que fuere
anterior.
- Cuando los productos sean consumidos por el propio contribuyente, con el retiro de los
mismos para consumo. (Como el IVA).
- En el caso de tenedores de productos en infracción (transportistas, depositarios o
tenedores), cuando se verifique esa circunstancia (tienen que tributar sobre esa
diferencia).
- En el caso de importaciones juntamente con el despacho a plaza se deberá un pago a
cuenta, el que se liquidará e ingresará con los derechos aduaneros. Es decir, cuando se
importa la mercadería se le calculan los derechos aduaneros y sobre eso se calcula la
base imponible para el impuesto al combustible.
- Diferencias de inventario: se las considera un hecho imponible autónomo, en tanto no
se encuentra justificada una causa distinta a los supuestos de imposición que las haya
producido.
- Resulta de aplicación respecto de transportistas, depositarios, poseedores, tenedores o
usuarios de productos gravados.
BASE IMPONIBLE.
Neto facturado por litro.
Es un impuesto específico.
Es un monto fijo sobre una unidad de medida.

IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LÍQUIDOS:

IMPUESTO AL DIÓXIDO DE CARBONO:

DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE INVENTARIO.

- El personal fiscalizador de la AFIP procede a realizar la medición de los tanques en
donde se hallen almacenados los combustibles.
- El citado procedimiento se realiza introduciendo una varilla de medición dentro de
los tanques y de ese modo obtiene la cantidad existente.
- Se realiza el siguiente cálculo:
Stock inicial + compras del período del período analizado - ventas de igual período
- derrames o siniestros justificados igual stock de productos al cierre del período.
- La cantidad obtenida se coteja con la cantidad que arrojó la medición. Si hay
menos es una diferencia no justificada y está gravada.
RESPONSABLES.
- Los que realicen importaciones, por cuenta propia o de terceros.
- Los que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/u otros derivados de
hidrocarburos en todas sus formas.
- Los que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan directamente, o través de
terceros, productos que la ley grava.
- En el caso del gas licuado para uso automotor los titulares de las bocas de expendio
y de almacenamiento de combustibles para uso privado.

U14 - IMPUESTO A LOS PREMIOS

LEY 20.630
NO ENTRA.
Características.
Tributo directo, real, nacional ("de emergencia"), instantáneo.

Hecho imponible.
1) Aspecto material: La circunstancia de ganar premios:
a) en juegos de sorteo (loterías, rifas y similares), o
b) en concursos de apuestas de pronósticos deportivos ("Prode") distintos de las
apuestas de carreras hípicas, organizados por entidades oficiales o por
entidades privadas con la autorización pertinente, o
c) de juegos que combinan el azar y otros elementos o circunstancias, como la
cultura, habilidad, destreza, fuerza, etc., sólo si su adjudicación depende de
un sorteo final.
El juego de azar denominado "Telebingo Chubutense" está alcanzado por el impuesto
(Corte Sup., 14/4/2015, "Instituto de Asistencia Social de la Provincia del Chubut v. AFIP -
DGI s/ contencioso administrativa").

No configuran el h.i. en los casos de:

a) quiniela,
b) si no ha habido tercero beneficiario y el premio queda en poder de la entidad
organizadora,
c) juegos de azar habilitados por casinos y salas de juego (ruleta, punto y banca,
etc.).

2) Aspecto subjetivo: son destinatarios legales tributarios los ganadores de los

premios sometidos a tributación, sustituidos en la obligación tributaria por el ente
organizador, salvo el supuesto del art. 5 bis en que no se produce tal sustitución.

ART. 5º BIS — No será de aplicación lo dispuesto en el art. 2º, cuando se trate de

loterías, rifas o similares que reúnan las siguientes condiciones:
a) El monto total de la recaudación obtenible por la emisión en su importe
bruto y el monto total de los premios programados, no excedan de veinte
 veces y cinco veces respectivamente, el importe fijado en el artículo
anterior.
b) Se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos destinados a
viajes de finalización de cursos primarios, secundarios o universitarios,
auspiciados por las respectivas autoridades educacionales, o rifas o
concursos organizados por entidades comprendidas en los incisos e), f) o m)
del art. 20 de la LIG, texto ordenado en el año 1986 y sus modificaciones,
en el último de los casos, es decir cuando se trata de las comprendidas en
el inciso m), a condición de que no sostengan planteles deportivos
profesionales.
En los casos comprendidos en el párrafo anterior, si se abonaran premios
que individualmente superen el monto establecido en el artículo 5º, la
entidad organizadora actuará como agente de información de la Dirección
General Impositiva, y el impuesto estará a cargo del beneficiario del
premio.

3) Aspecto temporal: fecha de perfeccionamiento del derecho al cobro del premio, el

que se considerará producido en el momento en que finalice el sorteo o el último
acontecimiento materia del concurso.

4) Aspecto espacial: los juegos y concursos referidos deben ser organizados en el país
por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización pertinente.

Sujetos pasivos.
Tiene el carácter de sustituto la persona o entidad organizadora del juego o concurso.
1) Premios en efectivo, la organizadora tiene derecho a descontar el impuesto en el
momento de efectivización del pago, acreditación o entrega al beneficiario.
2) Premios en especie, la organizadora está facultada para exigir del beneficiario el
monto del impuesto, a cuyos efectos podrá supeditar el pago del premio a la
percepción del monto debido por aquel concepto.
Es sujeto pasivo el beneficiario del premio si se cumplen los requisitos del art. 5 bis de la
ley; [Link]., rifas o concursos para allegar fondos destinados a viajes de finalización de
cursos y el premio individual exceda del importe del art. 5.

Base imponible.
Monto neto de cada premio (con el acrecimiento del art. 2 si no se retiene o percibe el
impuesto oportunamente, según el caso), consistente en el 90% de éste (es decir, se
permite la reducción del 10% para compensar gastos), menos la deducción de los
descuentos que sobre él prevean las normas reguladoras del juego o concurso.
En el caso de premios en especie, el monto debe ser fijado por la entidad organizadora, o,
en su defecto, se debe aplicar el valor corriente en plaza el día en que se perfeccione el
derecho al cobro.

Alícuota.
31%.

Exenciones.
Premios cuyo monto neto no exceda del importe del art. 5º.
ARTÍCULO 5º — Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto, determinado de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 4º, no exceda $1.200 (Resolución General N°
1588/2003 de la AFIP).