TRABAJO PRÁCTICO N°4
INDIVIDUAL
DERECHO TRIBUTARIO
Respuestas:
1.
Refiriéndonos a la situación problemática en cuestión, y en referencia a la
bibliografía aportada por la cátedra, debo decir que el hecho imponible que
se encuentra gravado por el IVA es de tipo múltiple, dado que la ley
menciona diversas operaciones individuales, donde cada una constituye un
hecho generador del impuesto. El artículo 1° de la ley 23.349, determina el
aspecto material del hecho imponible, estableciendo los siguientes:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del
país, siempre que sean efectuadas por los sujetos indicados en la propia
norma.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo
3°, realizadas en el territorio de la Nación. En el caso de las
telecomunicaciones internacionales se las entenderá realizadas en el país
en la medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en
él. Serán hechos imponibles del IVA todas las obras y servicios incluidos en
el art. 3 ° de la norma, siempre que se realicen dentro del territorio de la
Nación. No serán consideradas realizadas en el territorio de la Nación
aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización efectiva se lleve
a cabo en el exterior.
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles. Lo que se grava es la
introducción de mercadería con fines de consumo.
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso. e) del artículo 3°, realizadas
en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el
país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
e) Los servicios digitales que indica la norma. (Inc. m del aparato 21 del
inciso e del artículo 3) prestados por un sujeto residente o domiciliado en el
exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país.
2.
El sujeto activo él es fisco nacional. Por su parte, el art. 4° de la ley
23.349 enumera los sujetos pasivos del y dispone que una vez adquirido
el carácter de sujeto pasivo del impuesto, en el caso de los incs. a, b, d,
e y f quedan gravadas con el IVA todas las ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, sin
importar el carácter que tengan éstas para la actividad. Mantendrán la
condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra
o concurso civil, con relación a las ventas y subastas judiciales que se
efectúen en ocasión de los procesos respectivos; sin perjuicio de lo
dispuesto en los arts. 6°, inc. c, y 8°, inc. b, de la ley 11.683.
RESPONSABLES INSCRIPTOS. Las normas sobre inscripción en
general están contenidas en el título VI de la ley; de ellas destacamos
los siguientes aspectos. El art. 36 dispone que los sujetos pasivos del
art. 4° deben inscribirse en la AFIP, en la forma y tiempo que ella
establezca. Asimismo, se libera de tal obligación a los importadores por
sus importaciones definitivas, y a los sujetos que sólo realizan
operaciones exentas. Los deberes y obligaciones previstos en la ley
para los responsables inscriptos son aplicables a los obligados a
inscribirse desde el momento en que reúnan las condiciones que
configuran tal deber formal. En la situación problemática planteada los
sujetos pasivos del IVA son:
1) Mi socio y yo.
2) Los proveedores de los “2 juegos de escritorio”, “juego de cortinas tipo
banda ancha”, 2 aires acondicionados, 1 alfombra” “insumos de librería”
y “la interiorista”.
Se considera sujetos pasivos del mencionado tributo, según lo
establecido por el art. 4 de la ley 23349, a aquellos quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de
comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de
responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes
que encabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o
compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o
por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere
el inciso b) del artículo 3º, cualquiera sea la forma jurídica que hayan
adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
3.
Los contribuyentes de este impuesto, deben presentar su declaración
jurada por períodos mensuales, según el método de liquidación
establecido por la ley. Es decir, que si bien el hecho imponible se
perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operación o actividad
gravada, esto no implica su exigibilidad inmediata. El hecho imponible se
perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operación o actividad
gravada, sin embargo, la ley establece un método de liquidación que es
por períodos mensuales -para los casos que contempla desde el art. 11
al 24; es decir, por más que se perfeccione en el mismo acto, esto no
implica su exigibilidad inmediata. El artículo mencionado establece que
este impuesto se liquidará y abonará por mes calendario, sobre la base
de la declaración jurada que deben presentar estos sujetos obligados;
los responsables inscriptos deben presentar -mes a mes- su declaración
jurada del IVA.
El periodo fiscal de liquidación se encuentra reflejado en el Art 27 de la
ley, pero, por fuera de lo que dispone la ley específica del IVA, el
procedimiento de determinación e impugnación de éste, se rige por las
disposiciones de la ley 11.683, y su aplicación, percepción y fiscalización
están a cargo de la AFIP, a través de la DGI, quedando facultad a la
Dirección General de Aduana para la percepción del tributo en los casos
de importación definitiva. La periodicidad para la presentación de la
declaración jurada, liquidación y pago es mensualmente. Como
mencionara anteriormente, la imputación de estos hechos imponibles se
efectúa por mes calendario, sobre la base de la declaración jurada
efectuada, esta forma de imputación del hecho imponible trae la duda
sobre si el impuesto es instantáneo o periódico; y la ley le da el carácter
de periódico al reunir todos los hechos imponibles e imputarlos a un
período que es mensual. Pero la ley en su artículo 27 establece
excepciones:
Artículo 27. PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION:
El impuesto resultante por aplicación de los artículos 11 a 24 se liquidará
y abonará por mes calendario sobre la base de declaración jurada
efectuada en formulario oficial. Lo dispuesto en el párrafo anterior, no
será de aplicación para los sujetos que desarrollen las actividades y en
las condiciones que determine el Poder Ejecutivo Nacional, en cuyo
caso liquidarán e ingresarán el gravamen resultante por período fiscal
anual. Cuando se trate de responsables cuyas operaciones
correspondan exclusivamente a la actividad agropecuaria, los mismos
podrán optar por practicar la liquidación en forma mensual y el pago por
ejercicio comercial si se llevan anotaciones y se practican balances
comerciales anuales y por año calendario cuando no se den las citadas
circunstancias. Adoptado el procedimiento dispuesto en este párrafo, el
mismo no podrá ser variado hasta después de transcurridos tres
ejercicios fiscales, incluido aquel en que se hubiere hecho la opción,
cuyo ejercicio y desistimiento deberá ser comunicado a la Administración
Federal de Ingresos Públicos en el plazo, forma y condiciones que dicho
organismo establezca.
Los contribuyentes que realicen la opción de pago anual estarán
exceptuados del pago del anticipo. En el caso de importaciones
definitivas, el impuesto se liquidará y abonará juntamente con la
liquidación y pago de los derechos de importación. En los casos y en la
forma que disponga la citada Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos, la percepción del impuesto también podrá
realizarse mediante la retención o percepción en la fuente. Asimismo, el
citado Organismo, con relación a los sujetos indicados en el segundo
párrafo, podrá exigir el ingreso de importes a cuenta del tributo que en
definitiva correspondiere de acuerdo con lo establecido en el artículo 21
de la Ley N.º 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
4.
Las tres tasas que se deben conocer para saber cómo calcular el IVA
son, conforme el artículo 28 de la ley 23.349:
21%: es la tasa general para todos los productos.
10,5%: (50% de la anterior) para las ventas, locaciones e
importaciones de: animales para consumo (avícolas, canículas,
ganados bovinos, ovinos, porcinos, carnélidos, caprinos); carnes
y despojos comestibles de estos animales, regifregados o
congelados; frutas, legumbres, hortalizas, fresas que no hayan
sido sometidas a preparación; miel; granos, cereales y legumbres,
harina, pan, productos de panadería, granos de soja, entre otros
alimentos.
27%: para la ventas de gas, energía eléctrica, aguas reguladas
por medidor, por quienes presten servicios de telecomunicaciones
(con ciertas excepciones), por quienes provean gas o electricidad
(excepto el alumbrado público) y por quienes presten servicios de
provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe (puntos 4,5,6
inc. e. art. 3°) cuando la venta o prestación se efectúe fuera de
domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo
o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario
sea un sujeto categorizado en este impuesto como responsable
inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Régimen
Simplificado para pequeños contribuyentes. El poder Ejecutivo
está facultado para reducir hasta en un 25 % estas alícuotas.
El art. 28 de la ley fija en su primer párrafo la alícuota general del
impuesto. Pero tal generalidad es sólo aparente, ya que este tributo es
frecuentemente utilizado como instrumento de política fiscal, lo cual
conduce a que se produzcan o puedan producirse en el futuro diversas
alteraciones. Lo primero a tener en cuenta es la facultad que la ley
otorga al Poder Ejecutivo a reducir hasta en un 25% las alícuotas
superiores a la general del tributo, que actualmente es del 21%. En lo
que hace a alícuotas incrementadas, del 27%, el párr. 2° del art. 28 las
detalla de forma taxativa. Puede tratarse de ciertas ventas o de ciertas
locaciones o prestaciones de servicios, siempre que se den las
condiciones que establece el mencionado párr. 2° del art. 28. También
hay alícuotas reducidas en el párr. 4° y del mencionado art. 28 (10,5
%). Estas reducciones comprenden las ventas y locaciones del inc. d del
art. 3º de la ley de IVA, que en particular detalle indica la ley. El conjunto
de bienes sobre los que cabe la disminución de alícuota es heterogéneo.
Entre las ventas mencionamos los animales bovinos vivos o su despojos
comestible, frutas, legumbres y hortalizas, pan, publicaciones periódicas,
publicidad, transporte de pasajeros, asistencia médica, etc., siempre y
cuando se cubran los requisitos que impone la ley para los diferentes
casos. Se incluyen, además, algunas obras, locaciones y prestaciones
de servicios, como las diferentes labores de tipo rural y trabajos sobre
viviendas.
5.
DÉBITO FISCAL: (Art. 11). La determinación del débito fiscal surge
como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de
las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados,
imputables al período fiscal que se liquida, la alícuota que fija la ley para
las operaciones que dan origen a la liquidación que se practica. Al
importe así obtenido en concepto de débito fiscal se le debe adicionar el
importe que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el período que se
liquida, la alícuota respectiva. El débito fiscal, que en líneas generales
significa la aplicación de la alícuota sobre el precio gravable, no
constituye directamente el impuesto que adeuda el contribuyente por sus
hechos imponibles, sino uno de los dos elementos de cómputo, de cuya
diferencia urge el impuesto adeudado. Sólo en caso de que no exista
crédito fiscal, el débito fiscal pasa automáticamente a ser el impuesto
adeudado por el contribuyente en el período.
CRÉDITO FISCAL: (Art. 12). Una vez obtenido el débito fiscal, conforme
al procedimiento descripto, corresponde la recuperación del impuesto
facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de crédito
fiscal. Las disposiciones legales sobre crédito fiscal y el mecanismo
mediante el cual es restado del débito fiscal son las partes esenciales
del tributo en cuanto a su carácter de impuesto de etapas múltiples no
acumulativo. Ello es así porque si el gravamen estuviese constituido por
el débito fiscal, sería acumulativo, encascada o piramidal. Es justamente
la resta del crédito fiscal lo que hace que, en definitiva, cada etapa
pague por el valor agregado al bien, siendo esta circunstancia la que da
el nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo. Básicamente
el débito fiscal le debe restar el crédito fiscal para determinar el saldo
imponible de la declaración jurada determinativa. La ley establece
procedimientos a tal efecto que en ella se detallan.
6.
Los comerciantes que estén inscriptos como Responsables Inscriptos y
efectúen ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a otros
responsables inscriptos están obligados a discriminar el IVA en la
factura, es decir, el gravamen que recae sobre la operación. De acuerdo
al art. 37 de la ley 23.349, se deberá dejar constancia en la factura o
documento equivalente los respectivos números de inscripción de los
responsables intervinientes en la operación. Es decir, al momento de
vender, el proveedor emitirá una factura tipo "A", en la misma se verá el
precio unitario de los productos que se están comprando, el IVA (IVA de
los productos que se están comprando) y el total de la factura, además
de los números de inscripción. En caso de no discriminar el impuesto se
presume, sin admitir prueba en contrario, su falta de pago y no tienen
derecho a utilizarlo como crédito fiscal. En cambio, si los responsables
inscriptos realizan ventas, locaciones o prestaciones de servicios
gravados a consumidores finales no deben discriminar en la factura el
gravamen que recae sobre la operación y emitirán una factura tipo “B” la
cual no tendrá el IVA discriminado.
Los comerciantes y aquellas personas alcanzadas por el impuesto están
obligados a discriminar el IVA al momento de la venta de sus productos o
servicios cuando se trate de emisión de facturas tipo A, para luego
declarar dicho monto ante AFIP y pagar el correspondiente impuesto.
Cuando el comerciante responsable inscripto emite el tipo de factura B a
un consumidor final, monotributistas y exentos; la factura tipo B tiene el
IVA incluido, pero no lo muestra discriminado según lo establecido por
AFIP, solo se muestra discriminado en el tipo A.
7.
MODELO DE LIQUIDACIÓN JURADA DE
IVA
INGRESOS
GASTOS/COMPRAS
CONCEPTO IMPORT IVA DEBITO TOTAL CONCEPTO IMPORTE IVA CREDI TOTAL
E NETO FISCAL IMPOR TO IMPOR
T E FISCA E
HONORARIOS 100.00 21% 21.000 121.00 JUEGO DE 41.322,32 21% 8.677,68 50.000
ASESORAMIEN ESCRITORI
T O O
HONORARIO 200.000 21% 42.000 242.000 JUEGO DE 16.528,92 21% 3.471,08 20.27
S CORTINAS TIPO
JUDUCIALES BANDA ANCHA
HONORARIOS 150.000 21% 31.500 181.500 2 AIREACONDICIONADOS 16.528,92 21% 3471,08 20.27
POR DEFENSAS
EN SEDE
ADMINISTRATIV
- - - - - 1 ALFOMBRA 4.132,23 21% 867,77 5.000
- - - - INSUMOS LIBRERIA 1.652,89 21% 347,11 2.000
- - - - HONORARIOS
DE LA
20.000 21% 0
INTERIORISTA
TOTAL 450.000 94.500 544.500
TOTAL 100165,28 16834,72 97.54
En términos generales, salvo error u omisión involuntaria, tomando esta
planilla como de control, ingresos vs. Egresos, puedo determinar un
crédito fiscal o declaración determinativa de IVA a favor del estado por $
77.665,28 resultante de la diferencia entre Debito Fiscal ($94.500)
menos Crédito fiscal ($16.834,72).
