Costos y Presupuesto 3° parte

• Uno de los factores claves de producción es el material

• La gestión del mismo es indispensable en el área de la contabilidad de costos, al igual que el resto de costos
que conforman al producto.
• Este costeo sirve para:
➢ Valuar los inventarios en el balance general.
➢ Calcular el costo de ventas en el estado de resultados

Tipos de inventario según el rubro empresarial

Sector manufacturero sector comercial sector de servicios
➢ Inventario de materiales directos: Son los materiales Mantienen tan solo un Brindan únicamente
directos almacenados y que aguardan a ser usados en el tipo de inventario, el cual servicios o productos
proceso de manufactura. está formado por los intangibles, por lo que
➢ Inventario de productos en proceso: Son productos productos en su forma de no mantienen
parcialmente procesados, pero que aún no se han compra original, y se inventarios de
terminado. Esto se denomina trabajo en proceso. denomina inventario de productos tangibles.
➢ Inventario de productos terminados: Son los productos mercancías
terminados, pero sin venderse.

Costos inventariables
• Son todos aquellos costos de un producto que, cuando se incurre en ellos, se consideran como activos en el
balance general y que se convierten en costo de los productos vendidos tan solo cuando el producto se vende.

• Todos los costos de producción (CP=MPD+MOD+CIF) son costos inventariables.

• Los productos se pueden vender durante un periodo contable distinto del periodo en el
Sector cual se manufacturaron. De este modo, el hecho de inventariar los costos de
manufactura en el balance general durante el periodo contable, cuando los bienes se
manufacturero manufacturan, y el hecho de registrar como gastos los costos de manufactura en un
estado de resultados posterior, cuando los bienes se venden, compara de manera
adecuada los ingresos con los gastos.
• Son aquellos costos que resultan de la compra de los bienes que se vuelven a vender en
Sector su misma forma.
comercial • Dichos costos comprenden los costos de los bienes mismos más cualesquiera costos por
fletes de entrada, seguros y manejo de estos bienes, etc.
• Proporcionan solo servicios o productos intangibles.
Sector servicios • La ausencia de productos tangibles para la venta significa que no hay costos
inventariables.

Costos del periodo o gastos de operación

• Son aquellos costos, reflejados en el estado de resultados, distintos del costo de los productos vendidos.
• Los costos del periodo, como los costos de marketing, distribución, servicio al cliente y administración, se
tratan como gastos del periodo contable en el que se incurre en ellos, porque se erogan con la expectativa de
beneficiar los ingresos de ese periodo y no se espera que beneficien los ingresos de periodos futuros.
• Al registrar como gastos los costos del periodo a medida que se incurre en ellos, se obtiene una mejor
comparación entre ingresos y gastos.
 Sector • Son todos los costos del periodo del estado de resultados que son distintos de los
costos de manufactura.
manufacturero
• Son los costos que no se relacionan con el costo de los bienes comprados para su
Sector comercial reventa, por ejemplo, los costos del personal de ventas o costos por publicidad
• Como no existen los costos inventariables, todos los costos del estado de resultados
Sector servicios son costos del periodo.

Diferentes modelos para el Estado de Resultados

Estado de resultados

• En esta imagen se destacan las diferencias entre los costos inventariables

y los costos del periodo para una compañía manufacturera.
• Los costos de manufactura de los productos terminados incluyen los
materiales directos, otros costos directos de manufactura como la mano
de obra directa y los costos indirectos de manufactura, como la
supervisión, el control de la producción y el mantenimiento de la
maquinaria.
• Todos estos costos son inventariables: se asignan al inventario de
productos en proceso, hasta que los productos se terminan y luego se
asignan al inventario de productos terminados hasta que los productos
se venden.
• Los costos que no son de manufactura, como administración y costos de distribución, son costos del periodo
o gastos de operación.
 • En una firma
comercial, los costos
inventariables y los
costos del periodo
fluyen a traces del
estado de resultados,
de una manera
similar a la forma en
que los costos fluyen
en una compañía
manufacturera.
• Sin embargo, el flujo
de costos es mucho más fácil de entender y seguir.
• El único costo inventariable es el costo de la mercancía. Los bienes comprados se mantienen como inventario
de mercancías, cuyo costo se muestra como un activo en el balance general. A medida que los productos se
venden, sus costos se muestran en el estado de resultados, como el costo de los productos vendidos.
• Costos de Marketing, distribución y de servicio al cliente se los considera como gastos de operación o costos
del periodo.

• Los costos inventariables incluyen todos los costos de un producto que se consideran como un activo en el
periodo contable en el que se incurre en ellos, y que se convierten en costo de los productos vendidos en el
periodo contable en el cual se vende el producto.
• Los costos del periodo se registran como gastos de operación en el periodo contable en el cual se incurre en
ellos, y son todos los costos que se presentan en el estado de resultados, aparte del costo de los productos
vendidos.

El ciclo de los materiales

• Este proceso supone la puesta en marcha de muchas áreas de la empresa: Departamento de compras,
almacenes, recepción y control de calidad, etc.
• Áreas de suma importancia dentro del ciclo:
➢ Departamento de compras:
✓ Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
❖ Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones.
❖ Que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones.
❖ Que se requiera por parte de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios
para la correcta contabilización u liquidación del pago.
❖ Que se envíe copia de las ordenes de compra emitidas a los centros que controlarán la recepción y
a los que efectuarán las registraciones contables y la liquidación de los pagos.
❖ Que el sector de compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar
información relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos como a otras secciones
de la empresa.
✓ Tratamiento de los costos del departamento:
❖ Cancelarlos contra ganancias y pérdidas.
❖ Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de compra.
❖ Incorporarlos en los costos de la mercadería vendida

➢ Almacén de compras
✓ Funciones:
❖ Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarán posteriormente en el nuevo ciclo
productivo.
❖ Guardar y cuidar los bienes a su cargo.
❖ Efectuar entregas, sujetas a la autorización pertinente.

Gestión de stock
• Las cantidades excesivas de inventario pueden resultar muy costosas.
• El inventario representa una inversión significativa de capital para la mayoría de las empresas; congela fondos
de dinero que podrían haberse utilizado de manera más productiva en alguna otra parte.
• Por lo tanto, la administración efectiva del inventario ofrece el potencial para realizar ahorros significativos en
costo.
• La gestión de stocks es una función que tiene como objetivo reducir los riesgos de inventarios excesivos que
inmovilizan dinero, así como minimizar problemas cuya solución siempre significa desembolsos.
• La gestión o administración del inventario estudia los costos de gestión del inventario, donde se pueden
clasificar 3 tipos de costos del inventario:
➢ Costo de adquisición: Es el proceso de adquirir materiales si requiere poner en marcha toda la
infraestructura fija operativa de la empresa.
✓ Costos de ordenar:
❖ Se denomina así si el inventario es un material o un bien adquirido a partir de una fuente externa.
❖ Son aquellos que resultan de colocar o recibir una orden, comprende la participación en la tarea
integral por parte de los departamentos de compras, almacenes, control de calidad de recepción y
contable.
✓ Costos de preparación:
❖ Se denomina así si el material o el bien es producido de manera interna.
❖ Son aquellos que resultan de preparar el equipo y las instalaciones de tal modo que puedan
utilizarse para producir un producto o componente en particular.
✓ Los costos de ordenar y de preparación son de naturaleza similares ya que ambos representan los costos
que deben llevarse a cabo para adquirir el inventario. Difieren solo en la naturaleza de la condición precia
de la actividad.
✓ Estos aumentan con el fraccionamiento en el tiempo de las cantidades compradas o encargadas a fabricar,
los gastos se diluyen en la gran variedad de veces en que ello se practique, aunque procediendo así se
corre el riesgo de ruptura de stock por demoras en la entrega, la calidad y los precios diferentes, etc.
 ➢ Costos de posesión: Son aquellos que resultan del hecho de tener inventario sin consumir o vender.
Cuanto mayor sea el inventario tanto mas costará su cuidado y más se inmovilizarán capitales. (Ejemplos:
impuestos al inventario, obsolescencia, espacio de almacenamiento, etc.)
➢ Costos de faltantes de existencias: Son aquellos que resultan del hecho de no tener un producto
disponible cuando se demanda por un cliente. Surgen si no ce conoce con certeza la demanda. (Ejemplos:
ventas perdidas, costos de embarque, etc.)

Justificación del inventario

• Una gestión efectiva del inventario requiere que se minimicen los costos relacionados con él.
• La minimización de los costos de posesión del inventario favorece la producción en lotes del tamaño pequeño,
mientras que la minimización de los costos de adquisición favorece las ordenes grandes y poco frecuentes.
• La necesidad de equilibrar estos dos conjuntos de costos de tal modo que el costo total de posesión del
inventario y de adquisición se pueden minimizar es una razón por la cual las organizaciones optan por
mantener inventario.
• La incertidumbre de la demanda es una segunda razón para tener inventario. Si la demanda de materiales o
de productos es mayor a la esperada, el inventario puede servir como un amortiguador, proporcionándole a
las organizaciones la capacidad de cumplir con las fechas de entrega.
• Los inventarios intermedios de partes y materiales son necesarios para mantener la producción fluida en caso
de que las entregas se hagan tarde o no se hagan.
• Los procesos de producción no confiables también pueden crear una demanda para producir inventario
adicional.
• Razones para mantener un inventario:
1. Equilibrar los costos de ordenar a los 5. Partes no disponibles.
costos de preparación de las maquinas y 6. Entrega extemporánea de las partes.
los costos de manejar un inventario. 7. Procesos de producción no confiables.
2. Incertidumbre de la demanda. 8. Tomar ventaja de los descuentos.
3. Fallas de las maquinas 9. Protegerse contra incrementos de precios
4. Partes defectuosas. futuros.

El lote económico de compra: Un modelo para equilibrar los costos de

adquisición y de mantener el inventario
• De las nueve razones para tener inventario que se presentaron anteriormente, la primera está relacionada en
forma directa con las ventajas y desventajas entre los costos de adquisición y los de posesión del inventario.
• La mayoría de las demás razones están relacionadas de manera directa o indirecta con los costos faltantes de
existencias.
• Primero, supondremos que no existe el problema del costo de faltantes de existencias y concentrar la atención
solo en el objetivo de equilibrar los costos de adquisición con los costos de posición de los inventarios.
• Para desarrollar una política de inventario que trate del intercambio entre los dos costos, se deben tratar dos
cuestiones básicas:
1. ¿Qué cantidad debería ordenarse (o producirse) para minimizar los costos de inventario?
2. ¿Cuándo debería colocarse la orden o cuando debería hacerse la preparación de las maquinas?
Minimización de los costos totales de ordenar y de mantener inventario 1
• Suponiendo que la demanda se conoce, los costos totales de adquisición y los costos de posesión del
inventario se pueden escribir mediante la siguiente ecuación:

𝐶𝐶 = 𝐶𝐴 + 𝐶𝑃
Costo combinado = Costo de adquisición + Costo de posesión
𝐷 𝑞 𝑞
Donde: 𝐶𝐴 = 𝑝 ∗ 𝑞 y 𝐶𝑃 = 𝐶 ∗ 2 = (𝑐 ∗ 𝑖) ∗ 2

𝐷 𝑞 𝐷 𝑞
Reemplazando: 𝐶𝐶 = 𝑝 ∗ 𝑞 + 𝐶 ∗ 2 = 𝑝 ∗ 𝑞 + (𝑐 ∗ 𝑖) ∗ 2

• El costo de posesión del inventario se puede calcular para

▪ p: Costo administrativo de adquisición
cualquier organización que maneje inventarios.
▪ q: N° de unidades que se adquieren – lote
• A veces este calculo puede no ser la mejor opción. Cierta
de compra
cantidad de la orden puede producir un costo total más ▪ D: Demanda conocida (siempre debe ser
bajo.
anual)
• El objetivo es encontrar la que minimice el costo total, la ▪ C: Costo unitario de mantener el inventario
cual se conoce como lote económico de compra (LEC) de una unidad de existencia durante un
año.
Calculo del LEC
▪ c: Costo unitario del material
• La variable de decisión para la ecuación anterior de costo ▪ i: Tasa de tendencia (%)
combinado (CC) es q=cantidad de la orden (o tamaño del
lote). 𝑝∗𝐷∗2
• Se busca aquella cantidad que minimice el costo total expresado en la 𝑞=√ = 𝐿𝐸𝐶
𝑐∗𝑖
ecuación.
• Este monto es la cantidad económica de ordenar y se calcula al obtener la primera derivada de la ecuación
anterior con respecto a “q” y despejar el valor de q.
• El tamaño optimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de adquisición y
mantenimiento de inventario están en su punto más bajo.
• El costo de posesión es igual al costo de adquisición del inventario.
• El valor de q obtenido es el tamaño optimo del lote de compra (la cantidad a comprar)
• Este es el valor que se utiliza en la ecuación de CC, para calcular el costo total de adquisición y posesión.
• Para que el CC sea el mínimo CP tiene que ser igual a CA (CP=CA como se observa en el gráfico)
1

2
Cuando ordenar o cuando producir
• La capacidad de evitar los costos de los faltantes de existencias es un elemento clave en la determinación de
cuándo se debe colocar una orden.
• El punto de reorden es el momento en el que se debe colocar una nueva orden.
• Es la función del LEC, del tiempo de entrega y de la tasa a la cual se agota el inventario.
• El tiempo de entrega es el tiempo que se requiere para recibir la cantidad económica de ordenar una vez que
se coloca una orden o se inicia una preparación.
• Se debe colocar una orden de tal modo que llegue justo cuando se utiliza el último articulo del inventario. 3El
conocimiento de la tasa de consumo y de los tiempos de entrega permite calcular el punto de reorden que
satisface estos objetivos:

𝑷𝒖𝒏𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒐𝒓𝒅𝒆𝒏 = 𝑻𝒂𝒔𝒂 𝒅𝒆 𝒄𝒐𝒏𝒔𝒖𝒎𝒐 ∗ 𝑻𝒊𝒆𝒎𝒑𝒐 𝒅𝒆 𝒆𝒏𝒕𝒓𝒆𝒈𝒂

 • Se debe colocar una orden de tal modo que llegue justo
cuando se utiliza el último artículo del inventario y la
cantidad del inventario disponible vuelve a saltar al nivel de
la LEC, como se muestra en el gráfico.
➢ En el gráfico, la actividad utiliza 100 partes por día y el
tiempo de entrega es de 4 días, por lo que se debe
colocar una orden cuando el nivel de inventario
disminuye a 400 unidades (100*4=400) para evitar
tener faltantes en la actividad.

Incertidumbre de la demanda y el punto de reorden

• Si la demanda (D) de una parte o producto no se conoce con certeza, existe la posibilidad de que ocurran
faltantes de existencias.
• Para evitar este problema, las organizaciones optan con frecuencia por manejar inventarios de seguridad.
• El inventario de seguridad es un inventario adicional que sirve como un seguro contra las fluctuaciones en la
demanda.
• 2 maneras de calcularlo:
➢ Calcularlo al multiplicar el tiempo de entrega por la diferencia entre
la tasa de consumo máxima y la tasa de consumo promedio.
➢ Otra forma es determinarlo de manera arbitraria (a ojímetro) sin
ningún calculo precedente, pero si teniendo en cuenta los
lineamientos generales de la empresa y sus capacidades.
• Con la presencia del inventario de seguridad, el punto de reorden se calcula de la siguiente manera:

𝑷𝒖𝒏𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒐𝒓𝒅𝒆𝒏 = (𝑻𝒂𝒔𝒂 𝒅𝒆 𝒄𝒐𝒏𝒔𝒖𝒎𝒐 ∗ 𝑻𝒊𝒆𝒎𝒑𝒐 𝒅𝒆 𝒆𝒏𝒕𝒓𝒆𝒈𝒂) + 𝒊𝒏𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂𝒓𝒊𝒐 𝒅𝒆 𝒔𝒆𝒈𝒖𝒓𝒊𝒅𝒂𝒅

• De este modo, se coloca en forma automática una orden
siempre que el inventario disminuya a 480 unidades.
• El cálculo del punto de reorden en este caso sería:
2 (100*4) + 80 = 480 y el 80 sale de (120 - 100) * 4 = 80

Ratios de la gestión de stock

• Se expresan como la relación significativa de dos
magnitudes características de la gestión. Podemos medir
tales ratios en unidades monetarias y en unidades físicas:

➢ Valor medio de stock: Inventario promedio de ∑ 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑑𝑎 𝑚𝑒𝑠

𝑉𝑚 =
existencias finales de los bienes de cambio en 12
un periodo dado. Si no hay un inventario permanente será:
𝐸𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐸𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙
𝑉𝑚 =
2

➢ Tasa o índice de rotación: Indica las veces que el inventario medio ha sido repuesto ∑ 𝑠𝑎𝑙𝑖𝑑𝑎𝑠
𝑅=
o vendido durante un periodo determinado. 𝑉𝑚

𝑉𝑚
➢ Cobertura madia: Indica el tiempo que puede trabajarse sin nuevos 𝐶𝑚 =
𝑆𝑚
reaprovisionamientos, recurriendo a la reserva que constituye el
stock o el valor medio. También puede calcularse como:
✓ Primero se deben conocer las salidas medias mensuales: 12
∑ 𝑠𝑎𝑙𝑖𝑑𝑎𝑠 𝐶𝑚 =
𝑆𝑚 = 𝑅𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 (𝑅)
12
 ➢ Número de compras: Corresponde al total de compras efectuadas en un periodo dado 𝐷
teniendo en cuenta el consumo del periodo y el LEC. 𝑁=
𝑞
➢ Frecuencia de compras: Indica la cantidad promedio de tiempo 365 𝑑í𝑎𝑠 12 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠
transcurrido entre una compra y otra. Se puede expresar en días, 𝐹𝑟 = =
𝑁 𝑁
meses, etc.

Métodos de valuación de inventario

PEPS o FIFO
• El próximo elemento a ser vendido es el que más tiempo lleva almacenado.
• Implica una correlación entre el orden de ingreso de las partidas de un material y el de su utilización.
• Para producir: Los materiales de adquisición mas antigua han sido los primeros en utilizarse en el proceso.
• Para costear: El costo de la materia prima (del objeto de costo) estará determinado por el costo del primer
lote de materia prima que a ingresado al almacén.
• Para vender: El próximo elemento a ser vendido es el que lleva más tiempo almacenado.
• A favor:
➢ Es muy utilizado en una economía en la que los precios se mantienen constantes.
➢ Elaboración de balances generales que reflejan la situación financiera de la empresa en las fechas que se
refieren.
• En contra:
➢ No sirve de base a la política de precios de la empresa cuando los precios en la economía no son
constantes.
➢ No se actualizan los costos de producción ni el costo de ventas, a pesar que los ingresos derivados de las
ventas a los nuevos precios están forzosamente al día. Si se retiran las utilidades “ficticias” se genera la
imposibilidad de reponer la misma cantidad de materiales. (ejemplo: si compré 100 unidades en un
contexto de inflación, en el próximo periodo podré comprar 80 unidades)

UEPS o LIFO
• La primera partida de un material que se utiliza es la última en ingresar a la empresa. Es exactamente lo
opuesto que el método anterior.
• Para producir: Los últimos materiales adquiridos son los primeros en utilizarse en el proceso.
• Para costear: El costo de la materia prima (del objeto de costo) estará determinado por el costo del último
lote de materia prima que ha ingresado al almacén.
• Para vender: El próximo elemento a ser vendido es el que recién se ha producido.
• Los puntos a favor y en contra son los opuestos a PEPS o FIFO, están cambiados.
• A favor:
➢ Reconoce la necesidad de actualizar los costos de producción en épocas de tendencia de alza en los
precios de reposición de los materiales.
➢ En el EdR se obtienen costos de producción actualizados y los hace útiles para la administración de
precios. Esto hace que los costos de producción y de ventas también estén actualizados, por lo que las
utilidades que se pueden retirar son reales.
• En contra:
➢ Se aparta de los hechos físicos ocurridos en el almacén.
➢ Las existencias finales de materiales quedan valuadas a los costos más antiguos
➢ El inventario de materiales (Balance) aparece valuado al costo “antiguo”, lo que no se corresponde a los
precios de reposición en el mercado. En consecuencia, el balance no refleja la situación financiera de la
empresa.
Costos promedio
• Promedio simple: Medida aritmética de los costos unitarios de las partidas en existencia y calcular todas las
salidas de material a ese costo medio, hasta tanto haya una nueva entrada de material.
• Promedio ponderado: Cada vez que ingresa al almacén
una partida nueva de material del que ya existen partidas
Promedio ponderado
previas, se determina la obtención automática de un Se obtiene del calor medio de todas las
costo unitario promedio para todas las partidas del partidas nuevas de materiales
material que se trate.
• Sintéticamente es un promedio de asignarle un peso 𝑪𝑷𝑷 = (𝑬𝑰 + 𝒄𝒐𝒎𝒑𝒓𝒂𝒔)/ ∑ 𝒒
determinado a cada valor, no de sumar u dividir entre el
número de ítems. ✓ CPP: Costo promedio ponderado
• A favor: ✓ EI: Existencias iniciales = q*p
➢ Tiende a nivelar oscilaciones erráticas en los precios ✓ Compras = ∑ 𝑞 ∗ 𝑝
(sobre todo cuando es una economía sin ✓ q: Cantidad física de unidades
fluctuaciones). ✓ p: Precio unitario
• En contra:
➢ Se encuentra entre los dos métodos anteriores (UEPS y PEPS) por lo que no muestra, al menos en el
renglón de inventarios (balance), la verdadera situación financiera de la empresa.
➢ Tampoco los costos de producción están actualizados (EdR), aunque no se apartan tanto de la realidad
como en el caso del PEPS.
➢ Muestra ganancias no reales que pueden inducir a un falso optimismo. Al retirar las utilidades, se verá en
la imposibilidad de reponer la totalidad de su existencia para sostener su ritmo normal de actividades.

Costo de reposición
• La idea es ajustar el costo de todos los materiales usados en la producción, indirecta o directamente, al de la
última entrada, ignorando las de las entradas previas aun cuando se presente el caso de que las más recientes
se hubieran agotado.
• A favor: 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑝𝑜𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛 = 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑙𝑎 ú𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎
➢ Utiliza valores totalmente actualizados.
➢ Método de uso en gran cantidad de industrias argentinas, debido a nuestra inestabilidad en la economía.
• En contra:
➢ Conduce a la elaboración de balances generales que no reflejan la situación financiera de la empresa en
las fechas que se refieren.
➢ Ignora el valor de las compras previas.
• Al finalizar el periodo, las existencias de cada material se valúan a un costo mas reciente y la diferencia
resultante mediante esta valuación se acredita a una cuenta de “superávit por revaluación de materiales”, que
no es de resultados y no es repartible, constituye una verdadera reserva de capital.