UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
FACULTAD JURÍDICA SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
(AUDITORÍA TRIBUTARIA Y
FORENSE)
Trabajo Grupal
Tema: Malas prácticas contables
Integrantes: Diego Raul Ordoñez Silva
Carmen Nathalia Cabrera Zaruma
Gabriela Estefania Naranjo Calderón
Josselyn Lizbeth Gallo Benítez
Carlos Paul Sarango Gonzaga
Jenny Estefania Tacuri Pinta
Docente: Dra. María Eugenia Jaramillo
Ciclo: VII
Paralelo: “A”
Periodo Académico:
Octubre - Marzo
LOJA-ECUADOR
2022-2023
“El trabajo duro hace que desaparezcan las arrugas
de la mente y el espíritu”
(Helena Rubinstein)
INTRODUCCIÓN
¨Acercamiento a fraudes contables y sus principales efectos¨ desarrolla los fraudes más
comunes y presenta las causas y motivaciones por las que se recurre a estos, así como sus
efectos y los responsables.
Como los fraudes contables generan efectos financieros, económicos, sociales e
influyen en la toma de decisiones de los diferentes grupos de interés y además, dejan cuantiosas
pérdidas para las empresas, el Estado y la sociedad en general, se considera de vital importancia
el estudio de sus efectos, buscando así profundizar acerca de este tema de manera que aporte
conocimiento a los diferentes grupos de interés, entre los que se destacan los accionistas, el
Estado, empleados, proveedores, clientes, entre otros.
A medida que el fraude se va presentando, se ejerce presión sobre la profesión contable,
pues son los contadores los responsables de la generación y análisis de los estados financieros.
Así que, esta investigación también expone cómo se ve afectada la profesión del contador ante
la ocurrencia de fraudes contables debido a su gran implicación en la elaboración de estos.
A través de la historia se han presentado diversos sucesos que han recorrido el mundo,
en donde se ha visto el manejo inadecuado que se le ha dado a la contabilidad.
Algunos de los casos más sobresalientes fueron el de AL CAPONE en 1930 (Evasión
de impuestos, lavado de activos, etc.); ENRON, quien en el año 2001 propició uno de los
mayores escándalos a nivel mundial por utilizar técnicas contables fraudulentas, afectando a
infinidad de personas; en el año 2002, la empresa WORLDCOM ¨en apenas un año, maquilló
US$4.000 millones en ingresos que resultaron ser fraguados”(Carlos Molina, 2002);
PARMALAT, descubierta en 2003, quien recurrió a llevar doble contabilidad con el fin de
obtener 4.000 millones de euros en créditos (AméricaEconomía); y BERNARD L. MADOFF
INVESTMENT SECURITIES LLC , una firma de inversión que cometió un fraude en el año
2008 de 50.000 millones de dólares.
PRINCIPALES MALAS PRÁCTICAS CONTABLES
Son varias las disciplinas que han realizado aportes sobre las razones o motivos que
llevan a que las personas cometan fraudes, entre ellas están la criminología, la psicología, la
psiquiatría y la sociología. Sin embargo, hasta el momento no se ha podido llegar a una
respuesta única que permita orientar y construir una teoría universal sobre este tema, además
de que es imposible establecer un conjunto único de causas que aplique de manera general en
las organizaciones, aunque algunos fraudes son más comunes.
Una teoría de mucho reconocimiento y aceptación relacionada con el tema de
motivaciones que incitan al fraude, es la desarrollada por el profesor Donald R. Cressey, “El
Triángulo del Fraude”; en ésta se plantea que las razones por las cuales las personas cometen
fraudes tienen que ver con tres factores importantes: el Poder (Incentivo/Presión), la
Oportunidad y la Racionalización/actitud.
El Incentivo/Presión puede presentarse tanto en directivos como en los demás
empleados por situaciones relacionadas con dificultades o necesidades económicas sean
familiares o personales, reales o artificiales; también por codicia, estilos de vida, vicios,
despidos de empleados, promociones que no están acordes a las expectativas, mucha presión
por cumplir lo que la administración espera, metas financieras o de desempeño, obtener bonos
de acuerdo a los resultados, conservar el puesto de trabajo mostrando resultados falsos, entre
otros. Una evidencia de ello es el resultado de la encuesta realizada por la ACFE en 2008,
donde “la principal causa de los fraudes más costosos de estados financieros, fue la excesiva
presión organizacional por resultados”.
El siguiente factor es la Oportunidad, que se da en casos en los que los directivos u
otros empleados cuentan con habilidades para sobrepasar los controles, o donde los controles
no existen, o si se tienen, no son muy efectivos, es decir, cuando el sujeto tiene la idea de que
el fraude es posible llevarlo a cabo con bajas posibilidades de que sea descubierto, debido a
que cuenta con elementos claves que le pueden permitir realizarlo con mayor facilidad, sea por
falta de segregación de funciones, por ausencia o inadecuada supervisión, malos sistemas de
información, pocos controles, fallas en conciliaciones de cuentas, entre otros. De esta manera,
la persona se aprovecha de su posición de confianza y poder, además de las debilidades del
control interno, de las posibilidades de aliarse con otros empleados o directivos (colusión) y de
que existen bajos riesgos de ser sorprendido, al observar que hay una facilidad en el entorno
para cometer el fraude.
Y finalmente, está el factor de la Racionalización que está relacionado con la actitud,
los valores, la cultura y el ambiente organizacional que le permite, tanto a directivos como a
los demás empleados, cometer el fraude. Así que, el sujeto busca la manera de justificar
psicológicamente sus actos tratando de no verse como un delincuente y de no pasar por encima
de su código de ética personal. La persona tiene diálogos consigo mismo, tratando de acallar
la conciencia y creando razones que justifiquen su comportamiento impropio para convencerse
a sí mismo y, en caso de ser descubierto, a los demás. Puede justificarse con que no es fraude
sino un préstamo; con que, si otros cometen fraudes, el fraude está justificado; que necesita
dinero; que eso es inmaterial para la compañía; que solo lo hará una vez y no volverá a pasar;
entre otros.
Otra teoría que se está dando a conocer por diversos medios es “El Diamante del
Fraude” o también llamado “El Cuadrado del Fraude”. Esta teoría, a diferencia de “El
Triángulo del Fraude”, plantea la existencia de cuatro factores que motivan a la realización de
un fraude, abarcando dentro de ellos, los tres ya desarrollados por el profesor Donald R.
Cressey, es decir, tiene en cuenta el Incentivo/Presión, la Oportunidad y la Racionalización, y
le adiciona otro factor, la Capacidad. Esta teoría se refiere a los tres factores del fraude de
manera similar a como los define Cressey, pero limitando un poco el factor de oportunidad,
pues solo se considera como la existencia o no de controles efectivos que puedan permitir hacer
un fraude; el nuevo elemento, la capacidad, es planteada como el conjunto de destrezas,
conocimientos y habilidades intelectuales necesarias para planear el fraude; esta teoría además,
establece que la persona puede contar con todos los factores anteriores (Incentivo/Presión,
Oportunidad y Racionalización), pero si no tiene la Capacidad, no puede llevar a cabo el fraude.
RIESGOS DE FRAUDE EN LA EMPRESA
La presencia de Estados Financieros con alteraciones genera ciertos efectos en la toma
de decisiones, en los ámbitos económico y social como se puede ver a continuación.
a) TOMAS DE DECISIONES
Analizando las entrevistas realizadas que soportan las fuentes bibliográficas del
presente artículo, la respuesta a la pregunta 6, la cual consiste en: ¿Qué efectos traería en la
toma de decisiones de los diferentes agentes (empleados, inversionistas, Estado, accionistas,
clientes, etc.,) la información arrojada por los estados financieros con contenido fraudulento?
Los entrevistados coinciden en general que unos estados financieros con contenido
fraudulento llevan a tomar decisiones erróneas en todos los ámbitos y para todos los agentes
interesados. Es así como los empleados, inversionistas, Estado, accionistas y clientes se afectan
directamente con el fraude.
Tomar una decisión de invertir en una empresa que presenta estados financieros con
contenido fraudulento, puede llevar a la quiebra a este inversionista pues lo que él está
comprando es una empresa que no existe, es una empresa irreal.
La información que arrojan los Estados Financieros es un soporte vital a la hora de
tomar decisiones para cualquier compañía. Estos Estados Financieros deben estar preparados
y presentados bajo ciertas directrices que buscan garantizar que la información refleje la
realidad de la empresa y sea lo suficientemente razonable y sólida a la hora de tomar decisiones
en relación a la organización.
Las decisiones se toman con relación a la financiación, la inversión, la distribución de
dividendos, fusiones, adquisiciones, etc. buscando en todo momento la creación de valor de la
compañía en relación al mercado.
Cuando la información financiera está alterada, las decisiones que se tomen, podrían
afectar enormemente el funcionamiento de la compañía.
Si el fraude presentado incluye alteraciones en el Balance General, esto podría llevar a
tomar malas decisiones con relación a la inversión, la búsqueda de financiación innecesaria o
imposible de cubrir, incrementar el valor patrimonial, entre otros.
Por otro lado, si el caso es de alterar el Estado de Resultados aumentando o
disminuyendo las utilidades, los efectos podrían llegar a ser, según una de las personas
entrevistadas, tomar decisiones que conlleven a reducciones en gastos o costos, a la terminación
de contratos de personal, a omitir u obviar decisiones vitales para el mejoramiento de la
compañía; todo esto puede llevar en algunos casos, a producir quiebra o cierres definitivos de
las empresas.
Sin embargo, no solo los usuarios internos a la empresa toman decisiones con base a
los Estados Financieros, sino también usuarios externos que tienen algún tipo de relación con
la compañía. Por ejemplo, un inversionista podría llegar a tener posibles pérdidas si llega a
invertir en una empresa que mostró solidez financiera, pero a la hora de la verdad, su inversión
no generará los rendimientos que pensó iba a obtener al analizar los Estados Financieros.
b) SOCIALES
La sociedad es muy sensible a los efectos económicos, culturales, políticos, entre otros,
siendo quizás más influyentes los primeros, debido a que es el soporte de la sociedad tanto para
la educación, como para la alimentación, la supervivencia y la diversión. Si son descubiertos
algunos escándalos financieros, se podrían llegar a generar pobreza, dado principalmente a los
índices de desempleo que podrían llegar a surgir. Ligado a esto, se pueden dar hechos
generadores de violencia o algunos mecanismos de agresión para manifestar su descontento
ante determinadas situaciones económicas que los estén afectando.
Un efecto social implícito en la realización del fraude se puede llegar a evidenciar en
el incremento de corrupción, delincuencia, narcotráfico, terrorismo, estafa, entre otros,
proporcionándoles los mecanismos para que utilicen la información financiera con el fin de
ocultar su actuar incorrecto; adicionalmente se generaría un costo tanto social como
económico, ya que el gobierno debe implementar mecanismos cada vez más potentes buscando
su detección y juicio.
A pesar de que las consecuencias de la realización del fraude son en su mayoría
negativas, se puede rescatar la cultura organizacional que se comienza a crear después de
desmantelar el fraude, se puede optar por mejorar los sistemas contables y de información,
adecuar los controles internos implementados, las auditorías realizadas, mejorar a nivel
reglamentario, con el fin de contribuir a mayores mecanismos que disminuyan las posibilidades
cada vez más las formas de realizar fraudes.
c) ECONÓMICOS
Puede llegar a ser tan fuerte la manipulación de la información financiera de una
empresa, que en ocasiones podría llevar al cierre de la entidad y esto directamente estaría
afectando a las personas empleadas, pues perderían su trabajo y afectarían la productividad en
la economía, reflejándose esto en mayor pobreza para la nación. Además, si esta empresa
maneja grandes influencias en la economía, podría llegar a disminuir drásticamente el
Patrimonio Público generando así un fuerte impacto económico en el país. Si se visualiza de
manera contraria las pequeñas empresas que son en gran medida las que más soportan
económicamente el empleo en este país, se ven más vulnerables al poseer pocas herramientas
en favor de la prevención del fraude, las auditorías realizadas suelen ser poco eficientes, lo que
genera que estas empresas sufran las pérdidas económicas provocadas por los fraudes. Es
evidente que la consecuencia más directa podría llegar a ser disminuciones en las utilidades
representadas en menores beneficios para los empleados.
Otra de las consecuencias económicas que podría llegar a tener internamente una
empresa después de presentarse un escándalo por fraude, es el daño a la imagen corporativa.
Esto podría generar fuertes disminuciones en las ventas, debido a la pérdida de confianza que
tendrían los agentes externos de la compañía, entiéndase estos por proveedores, clientes,
estado, accionistas, entre otros, generando cancelaciones en contratos o acuerdos importantes
e influyentes para las finanzas de la compañía. De acuerdo a la encuesta realizada por KPMG
el 22% de las empresas estudiadas en Colombia sufrieron pérdida en su imagen corporativa y
un 6% pérdida en contratos con clientes.
De la misma manera, el sector financiero se puede ver afectado por la desconfianza para
otorgar préstamos, pues las garantías exigidas carecerán de un respaldo contable verídico. Esto
afectaría a muchas empresas y a las entidades financieras, debido a que si otorgan préstamos
teniendo en cuenta la capacidad de endeudamiento poco real, estarían en riesgo de perder su
dinero.
Desmantelar el fraude puede llegar a generar implicaciones al momento de establecer
el valor de las acciones en el mercado ya sea que la empresa cotice o no en la bolsa de valores.
Los efectos de esto lo vivieron en su momento la empresa Enron la cual, después de que fue
desmantelado el fraude realizado, las acciones de la empresa perdieron significativamente valor
en el mercado, conllevándola así a una quiebra inmediata. Adicionalmente la empresa puede
verse afectada en las relaciones comerciales tanto con proveedores como con sus clientes, lo
cual acarrearía retiro de acuerdos comerciales que podrían perjudicar fuertemente la compañía.
Finalmente y no menos traumático, al momento de descubrir un fraude en una entidad,
la empresa puede llegar a tener fuertes conflictos con las entidades reguladoras y de control; la
DIAN por ejemplo, podría generarle fuertes sanciones dependiente el tipo de fraude cometido
y su efecto en los impuestos nacionales, teniendo en cuenta la implicación que estos fraudes
hayan tenido en los resultados de la compañía, así como sanciones penales de acuerdo al caso,
los cuales dependiendo del monto sin lugar a dudas, podrían llegar a ocasionar el cierre de la
empresa.
BIBLIOGRAFÍA
D'ALBORA, Francisco J. (h), Lavado de dinero. El delito de legitimación de activos
provenientes de ilícitos. ED T 180, p. 1084
SANCHEZ BROT, Luis. Lavado de dinero. Delito transnacional. Pág. 3. Ed. La Ley. Año
2002.
GOMEZ INIESTA, Diego. El Delito de blanqueo de capitales en Derecho Español. Cedecs
Editorial, S.L., Barcelona, 1996, pág. 86.
