Diferencias y similitudes entre las NIIF Plenas y las NIIF Pymes.
Diferencias y similitudes entre la NIC20 Subvenciones de Gobierno y la sección
24 Subvenciones de Gobierno de la NIIF Pyme.
NIIF P LENAS NIIF P YMES
La NIC 20 exige que las subvenciones del Las NIIF para las PYME requieren que las
gobierno no deben ser reconocidas hasta subvenciones del gobierno no se reconozcan
que
hasta que se cumplan todas las condiciones
haya garantías suficientes de que la entidad
(Sección 24, párrafo 24.4 (b)).
cumplirá las condiciones asociadas a ellos y
las subvenciones se recibirán (NIC 20,
párrafo 7). Las NIIF para las PYME no permite esta
Las NIIF completas requiere que las
opción y requiere que se reconozcan en un
subvenciones del gobierno se reconozcan en
solo periodo (Sección 24, párrafo 24.4 (a) y
resultados sobre una base sistemática a lo
(b)).
largo de los periodos en los que la entidad
reconozca como gasto los costos
relacionados que la subvención pretende
compensar (NIC 20, párrafo 12). La NIIF para las PYME requiere que todas
Las NIIF completas permite que una
las subvenciones del gobierno, incluyendo
entidad que recibe una subvención de
las subvenciones no monetarias, se deben
carácter no monetario mida tanto el activo y
medir por el valor razonable del activo
la donación, ya sea a valor razonable de los
recibido o por recibir (Sección 24, párrafo
activos no monetarios o a un importe
24.5). La Sección 24, no contiene ningún
nominal simbólico (NIC 20, párrafo 23).
requerimiento para el reconocimiento y
medición de los activos.
En las NIIF para pymes, el pasivo diferido
Si se reciben subvenciones para adquisición
siempre se convertirá en un ingreso cuando
de propiedades, planta y equipo, en ese caso
se adquiera la propiedad, planta y equipo
las instrucciones de las NIIF Plenas indican
que las subvenciones se presentarían como
un pasivo diferido que se volverá ingreso
cuando se adquiera la propiedad, planta y
equipo o que se puede presentar
disminuyendo el precio de adquisición del
activo. En cambio
Si se reciben subvenciones para adquisición En cambio, en las NIIF para pymes el
de propiedades, planta y equipo, y bajo ingreso se reconoce totalmente en el mismo
las NIIF Plenas se hará el reconocimiento de momento en que se adquirió el activo.
las mismas como un ingreso, en ese caso
dicho ingreso se reconocerá durante la vida
útil del activo de forma simétrica a los
cargos por depreciación o deterioro.
En NIIF Plenas, la NIC 20 indica que una En cambio, en la NIIF para pymes, la
entidad que reciba una subvención no Sección 24 indica que todas las
monetaria puede medir tanto el activo como subvenciones del Gobierno (incluidas las no
la subvención ya sea al importe nominal monetarias) se deben medir al valor
(generalmente cero) o al valor razonable del razonable del activo recibido o por recibir.
activo no monetario. Dicha Sección 24 no contiene
requerimiento alguno para la medición y el
reconocimiento del activo relacionado y,
por tanto, se deberá contabilizar conforme
la sección
Se reconocen como ingreso de manera
correspondiente de la NIIF para pymes).
sistemática en asociación con los costos Si existen condiciones se reconocen como
relacionados. ingreso cuando estas se cumplen.
Subvenciones relacionada con activos se
De lo contrario se reconocen cuando se
difieren (pasivo) o se deducen del activo. vuelven exigibles.
Las NIIF completas permiten dos métodos
para la presentación de las subvenciones del La NIIF para las PYME no especifica
gobierno relacionadas con activos en el ningún método para la presentación de las
estado de situación financiera, ya sea la subvenciones del gobierno. Sin embargo
creación de una subvención del gobierno adoptar el método de deducción de la
como ingresos diferidos o deduciendo la subvención del valor en libros dela activo
subvención del gobierno para llegar a el relacionado en el estado de situación
financiera no sería consistente con otras
valor en libros del activo correspondientesecciones de las NIIF para las PYME. (NIC 20, párrafo
24-28).
Las NIIF completas permiten dos métodos
para la presentación de las subvenciones del gobierno relacionadas con los ingresos en el estado de
resultado integral, ya sea por separado (o bajo un título general como “otros ingresos”) o
deducciones de los
gastos relacionados (NIC 20, párrafo 29-31).
Ejemplo NIC 20 Subvenciones de Gobierno y la Sección 24 Subvenciones de Gobierno de
la NIIF PYME.
Enero de 2020, la empresa Agroince E.G.C. solicita a la Agencia de Desarrollo Regional
(Organismo oficial del departamento y que certifica las ayudas con cargo a fondos
comunitario) una subvención para la adquisición de una nueva maquinaria, cuyo costo de
adquisición total asciende a 300.000 u.m. más unos costos asociados de puesta a punto y
accesorios de 100.000 u.m., para modernizar la producción e incrementar el rendimiento
obtenido. Agroince EGC. cumple las condiciones para ser considerada como una Pyme
según la normativa, por lo que es una empresa a la que, a priori, le pueden conceder ese
tipo de ayudas. Tras el preceptivo análisis por parte de la Agencia de la documentación de
la solicitante, se concede una ayuda equivalente al 25% del costo total de la inversión.
El 1 de febrero de 2020 Agroince tiene la inversión apunto y en disposición de
funcionamiento. A la maquinaria se le ha fijado una vida útil de 10 años según diversos
informes técnicos.
La Agencia emite la correspondiente Resolución de ayuda con fecha 15 de enero de 2001,
la cual es comunicada a la Sociedad. La subvención está condicionada al cumplimiento de
dos condiciones durante los tres años siguientes a la realización de la inversión:
El 28 de febrero de 2020 la Agencia hace efectiva la ayuda a Agroince mediante
transferencia bancaria, momento a partir del cual aquélla tiene la potestad de realizar
cualquier comprobación sobre el cumplimiento de las condiciones.
Se pide: Plantear la solución desde el momento del reconocimiento y el primer cierre
contables desde la perspectiva de la NIC 20.
Solución:
La Norma Internacional de Contabilidad 20 es la que trata de la “contabilización de las
subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas”, dicha norma
determina que las subvenciones “no deben ser reconocidas hasta que no exista una
prudente seguridad de que:
1. La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute; y
2. Se recibirán las subvenciones.”
Por tanto, no se exige un cumplimiento estricto de las condiciones sino una “prudente
seguridad”.
El reconocimiento de la subvención se podría hacer de dos formas:
1. Uno de los métodos refleja las subvenciones como ingresos diferidos, que se
reconocen como ingresos de los diferentes ejercicios sobre bases sistemáticas y
racionales, a lo largo de la vida útil de los correspondientes activos.
2. El otro método consiste en deducir cada subvención del valor por el que se ha
contabilizado el activo correspondiente. Las subvenciones se reconocen en la cuenta
de resultados a lo largo de la vida útil de los activos minorando la dotación anual por
la depreciación de cada activo”.
Por tanto, Agroince E.G.C: podría reconocer la subvención a partir del momento de
recepción de la Resolución si tiene seguridad del cumplimiento de las condiciones que
afectan a la misma. Así, el 02 de marzo de 2020 se produciría la siguiente contabilización:
Como ingreso diferido: y como tal dentro del Pasivo no Corriente
Clasificación Debe Haber
Activo no corriente $100.000
(Cuenta a cobrar a administraciones públicas)
Pasivo no corriente $100.000
(Ingresos diferidos-Subvenciones).
Al cierre, la sociedad calculará la correspondiente depreciación por seis meses, y el análogo
devengo de la subvención:
Clasificación Debe Haber
Gastos $20.000
(Ingresos diferidos-subvenciones)
Correctora Activo no corriente $20.000
(Depreciación acumulada de propiedad, planta
y equipo)
Clasificación Debe Haber
Pasivo no corriente $5.000
(Depreciación de propiedad, planta y equipo)
Ingresos $5.000
(Transferencias de ingresos a resultados)
Como deducción del activo subvencionado:
Clasificación Debe Haber
Activo no corriente $100.000
(Cuenta a cobrar a administraciones públicas)
Activo no corriente $100.000
(Propiedad, planta y equipo-subvencionado).
Al cierre, la sociedad calculará la depreciación sobre el costo de adquisición y lo minorará
por el importe de la subvención:
Clasificación Debe Haber
Gastos $15.000
(Depreciación de propiedad planta y equipo)
Correctora Activo no corriente $15.000
(Depreciación acumulada de propiedad, planta
y equipo)
En las notas se tendrá que revelar los detalles de la ayuda pública recibida, las políticas
contables adoptadas, así como las posibles contingencias que tengan las mismas.
