DIPLOMADO EN NIIF
C.P.C. Leenin K. Domínguez Soto
ldominguez@[Link] Especialista en NIIF
[Link]@[Link] Cel:961 446 661
NIC 38 Intangibles 1
2
3
NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
NIC 38 INTANGIBLES
Reconocimiento y medición
Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.
Identificabilidad
… se requiere que sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía (representa los beneficios económicos futuros
que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios)
Es separable:
► Es susceptible de ser separado de la entidad y vendido
► Transferido
► Dado en explotación
► Arrendado
Un activo es
identificable si: ► Intercambiado
Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal
3 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Reconocimiento y medición
Adquisición separada
se considera casi satisfecho cuando los beneficios El costo del activo se puede medir confiablemente
económicos futuros fluyan a la entidad
… esto es particularmente válido cuando la contrapartida es en
efectivo o de otros activos monetarios
Precio de adquisición, incluyendo derechos de importación e impuestos de importación no
El costo de recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas
activo intangible
adquirido de
forma separada Desembolsos directamente atribuibles a la preparación del activo para el uso previsto
(remuneraciones y honorarios derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso, así
comprende:
como los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente)
Sin embargo, existen costos que no forman parte del activo intangible, como:
-Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los de publicidad y promociones)
-Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo costos de formación del
personal)
-Los costos de administración y otros costos indirectos generales
4 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 1 Reconocimiento
Planteamiento
Se espera que el producto, que se encuentra protegido por la patente tecnológica, genere flujos
netos de efectivo durante no menos de 15 años. La entidad tiene un compromiso, por parte de un
tercero, de comprar la patente dentro de cinco años por el 60 por ciento del valor razonable que la
misma tenía cuando fue adquirida, y la entidad tiene la intención de vender la patente en cinco años.
Pregunta
¿ Cual el importe a amortizarse ?
Respuesta
La patente se amortizaría [Referencia: párrafos 97 a 106] a lo largo de los cinco años de vida útil
[Referencia: párrafos 88 a 96] para la entidad, con un valor residual igual al valor presente del 60 por
ciento del valor razonable que la patente tenía cuando fue adquirida. La patente será también
revisada por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36 evaluando al final de cada periodo sobre el
que se informa si existe alguna
indicación de un posible deterioro de valor.
5 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 2 Reconocimiento
Planteamiento
Apple INC entidad dedicada a la fabricación y comercialización equipos electrónicos, adquiere la marca registrada
Xiaomi por US$ 12,000,000, como parte de un proceso de combinación de negocios
La marca registrada, incluye el logo de la empresa adquirida (Xiaomi).
La gerencia de la entidad, ha decidido no fabricar productos de la marca Xiomi.
Pregunta
¿El logo puede ser registrado como activo?
Respuesta
Sí, debido a que:
Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros: Sí, el hecho de no utilizarlo no significa que no le
generará beneficios. La entidad sabe que aumentarán sus beneficios económicos futuros cuando se detenga o
reduzca el negocio de su competidor, es decir, en el mercado ya no se venderá Xiaomi.
El costo del activo puede medirse confiablemente: Sí, hay un precio de transacción que es US$ 12,000,000.
El recurso es controlado por la entidad: Sí, la entidad puede hacer lo que desee con El logo, en este caso, está
decidiendo no utilizarlo.
6 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 3 Reconocimiento
Planteamiento
De acuerdo con la NIC 38, Activos intangibles, ¿las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas?
1. El costo de un activo debe incluir el valor del efectivo o equivalente de efectivo pagado para adquirirlo.
2. El costo de un activo debe incluir la contraprestación no monetaria medida a valor razonable.
Pregunta
¿Las afirmaciones presentadas anteriormente son verdaderas o falsas?
Respuesta
Ambas afirmaciones son verdaderas
Refiérase al párrafo 8 de la NIC 38, en el cual la definición de costo incluye el valor razonable de la
contraprestación distinta del efectivo o de los equivalentes del efectivo.
7 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 4 Reconocimiento
Planteamiento
La empresa Industrias ABC S.A. ha adquirido una marca registrada en relación con la introducción de un nuevo
proceso de fabricación. Los costos en los que se ha incurrido son los siguientes:
Costo de la marca registrada S/ 3,800,000
Gastos de promoción para el nuevo producto 50,000
Salario del personal relacionado con la comprobación 100,000
Pregunta
De acuerdo con la NIC 38, Activos intangibles, ¿cuál es el costo total que debe capitalizarse como un activo
intangible no corriente con respecto al nuevo proceso?
Respuesta
En los párrafos 27 a 29 de la NIC 38 se especifican los costos atribuibles a un activo intangible adquirido de
forma separada. Esto exige incluir los costos asociados con la marca registrada y los costos de comprobación.
La respuesta correcta es: $3.700.000
8 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 5 Reconocimiento
Planteamiento
El 1 de enero de 2019 Industrias ABC S.A. adquirió un nuevo paquete de programas informáticos para operar sus equipos de producción por S/
590,000 incluido IGV. El precio de compra íntegramente financiado y garantizado con las licencias del programa informático, el banco realizo el cobro
de S/ 6,000 de comisión por el prestado.
En enero de 2019, la entidad incurrió en los siguientes costos para que se adaptar los programas informáticos a los sistemas utilizados por la
entidad:
Mano de obra 120,000
Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: 15.000 u.m.
Costo de capacitación del personal de producción para operar el nuevo programa, informático:
Costo de un consultor externo experto 7,000
Mano de obra 3,000
En febrero de 2019, el equipo de producción de la entidad probó el programa informático y el equipo de tecnología de la información realizó otras
modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:
Materiales empleados 21,000
Mano de obra 11,000
Depreciación de la planta y el equipo mientras se utilizaban para realizar las modificaciones: 5,000
El nuevo programa informático estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 2019. Sin embargo, dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la
entidad sufrió una pérdida por 23, 000 al hacer funcionar el programa informático durante marzo.
9 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 5 Reconocimiento
Pregunta
¿Cuál es el costo del programa informático en el reconocimiento inicial?
Respuesta :
Descripcion Calculo Monto Referencia
Precio de compra S/ 590,000 menos impuestos recuperables de 90,000 500,000 NIC 38.27
Comisión por
Se incluye en el cálculo de la tasa de intereses efectivo - NIIF [Link]
préstamo
Costo de
120, 000 de mano de obra + 15 de depreciación 135,000 NIC 38.28
preparación
Reconocidos como gastos en los resultados. El
Costo de
programa informático puede funcionar de la forma que la - NIC 38.31
formación
gerencia espera sin incurrir en costos de formación.
Materiales empleados 21,000 + mano de obra 11,000 +
Costo de prueba 37,000 NIC 38.28
depreciación 5,000
Pérdida operativa Reconocidos como gastos en los resultados - NIC 38.30
Costo por
Reconocidos como gastos en los resultados - NIC 38.32
préstamo
COSTO DEL PROGRAMA INFORMATICO 672,000
10 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Reconocimiento y medición
Adquisición como parte de una combinación de negocios
Cuando un activo intangible se adquiere en una El valor razonable refleja las expectativas acerca de Por lo tanto, en una combinación de
combinación de negocios, el costo de ese activo la probabilidad de que los beneficios económicos negocios, se considerará satisfecho el
es el valor razonable en la fecha de adquisición futuros incorporados fluyan a la entidad criterio de reconocimiento de la probabilidad
Medición del valor razonable de una activo intangible adquirido en una combinación de negocios
Cuando un activo Existirá información suficiente
intangible adquirido en Separable o surja de derechos
una combinación de
para medir con fiabilidad su
contractuales o de otro tipo legal
negocios sea: valor razonable
Por lo tanto, se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las combinaciones de negocios
11 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 6 Activos intangibles como parte de una combinación de negocios
Planteamiento
Corporación ABC S.A.C. (empresa adquiriente), ingresa en una combinación de negocios, donde adquirirá a la empresa de Group XYZ S.A.C.
(empresa adquirida)
a) El estado de situación financiera al 31/12/2019 de la empresa adquirida y sus valores razonables son los siguientes:
Group XYZ S.A.C.
Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre
Valor en libros Medición Valor razonable
S/ 2019 2019
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes 18,000 - 18,000 Nota: Activos intangibles, neto 31/12/2019
Cuentas por cobrar, neto 150,000 - 150,000 Software adquirido para el área comercial 40,000
Mercaderias 18,000 4,000 22,000 Licencia adquirida para transitar por una ruta privada 30,000
Activos no corrientes Desarrollo de un ERP 96,000
Mobiliario y equipos, neto 640,000 - 640,000 Total 166,000
Activos intangibles, neto 166,000 - 166,000
Cartera de clientes - 90,000 90,000
Marca comercial - 120,000 120,000
Activos identificados a valor razonable a la fecha de
Total activos 992,000 214,000 1,206,000
adquisición
-
Pasivos corrientes -
Cuentas por pagar 60,000 - 60,000
Impuestos por pagar 30,000 - 30,000
Beneficios a los trabajadores 20,000 - 20,000
Obligaciones financieras 142,000 - 142,000
Pasivos no corrientes
Pasivos identificados a valor razonable a la fecha de
Obligaciones financieras 230,000 - 230,000
adquisición
Total pasivos 482,000 - 482,000
Activos menos pasivos asumidos 510,000 214,000 724,000
12 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 6 Activos intangibles como parte de una combinación de negocios
La empresa adquiriente paga por la transacción S/950,000. La gerencia decide fusionar sus saldos con los de la empresa adquirida.
El contador sabe que debe efectuar la adquisición a valores razonables (NIIF 3) y no a valores contables. La gerencia de finanzas ha
determinado que el valor razonable del “negocio adquirido” es de S/724,000, mayor al valor contable:
Pregunta:
¿Qué debemos registrar por la transacción si sabemos que hemos pagado por la transacción S/950,000, y el valor razonable de la
empresa adquirida es S/724,000?:
Registro de la transacción:
Componentes S/
Valor de los activos netos contable 992,000
Valor razonable de inventarios 4,000 DEBE HABER
Cartera de clientes 90,000 x
Marca comercial 120,000 Valor razonable de activos identificados 1,206,000
Activos identificados 1,206,000 Plusvalía mercantil (Goodwill) 226,000
Psivo identificado (482,000) Pasivos identificados (empresa adquirida) 482,000
Activo neto identificado 724,000 Caja 950,000
Monto Pagado 950,000 Por el registro de la combinación de negocios
Beneficios enocomicos no identificados (226,000)
13 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Reconocimiento y medición
Plusvalía generada internamente
La plusvalía generada internamente no debe ser reconocida como activo debido a que:
No es un recurso identificable, es decir:
• No es separable
• No surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo
Su costo no puede ser medido confiablemente
El importe de estás marcas no están registradas
dentro del estado de situación financiera de cada
una de estas compañías.
14 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Reconocimiento y medición
Otros activos generados internamente
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad
clasificará en
Fase de investigación: es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos científicos o tecnológicos
Fase de desarrollo:es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento
científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, dispositivos, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su
producción o utilización comercial
[…] si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de
desarrollo en un proyecto para crear un activo intangible, tratará los desembolsos que
ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo en la fase de
investigación
15 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Reconocimiento y medición
Otros activos generados internamente
No debe reconocerse ningún activo intangible que surja de la investigación. Debe
FASE DE INVETIGACION
reconocerse como gastos
Técnicamente es posible completar la producción de forma que pueda estar
disponible para su utilización o su venta
Solo se
Intención de completar el activo para usarlo o venderlo
reconocerá si
FASE DEDESARROLLO y solo si se
puede Capacidad para usar o vender el activo
demostrar
Forma en que el activo generará beneficios futuros (demostrar la existencia de un
todos los
mercado o bien la utilidad del mismo para la entidad)
extremos
siguientes: Disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros y de otra clase, para
completar el desarrollo y usar o vender el activo
Capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante el proceso de desarrollo
16 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 7 Activos intangibles generados internamente
Planteamiento
Laboratorios Roche está ejecutando el proyecto que consiste en la creación de un nuevo producto farmacéutico contra el COVID-19.
El proyecto aún se encuentra en la fase de investigación y los criterios establecidos por la norma para reconocer un activo intangible en la fase de
desarrollo aún no se han cumplido, por lo que todo desembolso y/o gasto incurrido hasta la fecha es reconocido directamente en gasto.
Para la creación del nuevo producto y con el fin de realizar las respectivas pruebas de factibilidad, la entidad necesita adquirir materias primas. La
compra se realiza en grandes cantidades, suficiente para realizar todas las pruebas planificadas y también para aprovechar los descuentos del
proveedor. Si una vez que se realizaron todas las pruebas o la entidad decide abandonar el proyecto, quedara un saldo de suministros, éstos
podrían venderse sin problema en el mercado, ya que existen muchos laboratorios interesados.
Pregunta:
¿Cómo se debe reconocer los suministros en los estados financieros?
Respuesta
La entidad debe reconocer los suministros como un activo corriente en el estado de situación financiera, debido a que la inversión puede recuperarse
por medios alternativos al uso en el proyecto, es decir, mediante la venta. Los suministros deben reconocerse inicialmente al costo, y posteriormente
al menor valor entre su costo y su importe recuperable, y enviarse al gasto a medida que es consumido en el proyecto
Si no existiera la posibilidad de venderlos, el desembolso efectuado por los suministros, tendría que ser reconocido como gastos.
Si analizamos que tipo de activo es, no calzaría en la definición de inventario (porque su destino inicial no es la venta), tampoco como activo
fijo (recurso tangible utilizado en la producción o el suministro de bienes y servicios). Sin embargo, si cumple con la definición de activo
prescrita en el Marco Conceptual, es decir, es “un recurso controlado por la entidad, que surge como resultado de eventos pasados y del cual se
espera que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad”, además de que su costo puede ser medido con fiabilidad”; por lo tanto
puede ser presentado en el rubro de “Otros activos”.
17 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Medición posterior
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o e modelo de revaluación
Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase
también se contabilizarán bajo ese modelo
Modelo del Costo Modelo de Revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará: intangible se contabilizará:
Costo xx Valor revaluado xx
Amortización acumulada (xx) Amortización acumulada (xx)
Perdida por deterioro (xx) Perdida por deterioro (xx)
18 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Vida útil
Finita Indefinida
No exista un límite previsible, sobre la base de un análisis de todos
Evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras los factores, al periodo a lo largo del cual se espera que el activo
similares que constituyen su vida útil genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad
Para determinar la vida útil : Modelo de Revaluación
Uso esperado del activo Los activo intangibles con vida útil indefinida
Ciclo de vida de dicho activo no se amortizan
Obsolescencia técnica De acuerdo a la NIC 36 la entidad comprobará
Estabilidad de las actividades económicas en la si un activo intangible con una vida útil
cual opera el activo indefinida ha experimentado una pérdida por
Periodo de control sobre el activo deterioro del valor comprobando su importe
recuperable con su importe en libros
anualmente.
19 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 8 Vida útil
Planteamiento
Una entidad adquiere un programa informático con una licencia por cinco años por 90,000: el periodo de licencia más corto
ofrecido por el propietario. La entidad espera utilizar el programa informático únicamente durante los primeros tres años
del periodo de licencia, mientras desarrolla su propio programa informático hecho a medida (personalizado).
Pregunta
¿Cuál debe ser la vida útil ?
Respuesta
La mejor estimación de la vida útil del programa informático el periodo de uso de la licencia que es de 3 años. El hecho de
que la entidad tenga el derecho a utilizar el programa informático durante cinco años no extiende su vida útil más allá del
periodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo. Por lo tanto la amortización anual será de 30,000 [90,000 / 3]
20 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
CASO 8 Vida útil
Planteamiento
El 1 de enero de 2015, Farma ABC S.A. adquirió la fórmula de un medicamento protegida por patente por 500,[Link] administración
estimó que la vida útil del activo intangible sería de 20 años (que es el periodo restante de la patente) y su valor residual en cero.
Además, la administración consideró que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
derivados del activo intangible.
Al término del periodo contable de la entidad del 31 de diciembre de 2018, Con la finalidad de impulsar el desarrollo de la industria
farmacéutica local, el gobierno amplió el plazo de todas las patentes locales de medicamentos. Ahora, la administración estima que la
vida útil de la fórmula será de 25 años (medida a partir de la fecha de adquisición). La administración continúa considerando que el
método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo.
Pregunta
¿Cuál debe ser el monto de la amortización del 2019 ?
Respuesta
Monto DEBE HABER
Costo de adquisición 500,000 [a] x
Amortización al 31.12.2019 (125,000) [a]/20*5 Gasto por amortización 18,750
Costo neto 375,000 Intangible-Amortización 18,750
Por la amortización del periodo 2020
Monto
Costo de adquisición 375,000 [a]
Amortización al 31.12.2020 18,750 [a]/20
Costo neto 393,750
21 NIC 38 Intangibles
NIC 38 INTANGIBLES
Información a revelar
1. Vidas útiles definidas o indefinidas
2. Método de amortización
3. Vidas útiles y tasas de depreciación
4. Valor bruto en libros y amortización acumulada
5. Conciliación entre el saldo inicial y final del periodo
Altas, bajas, depreciación, deterioro y otros
6. 7. Otras revelaciones
22 NIC 38 Intangibles
