Capítulo 5.

Registro de transacciones
Ya vimos los los elementos de la contabilidad que conforman los estados financieros, ahora veremos la
relación que tienen entre ellos, que se denomina «ecuación contable» . De esta manera podremos identificar
cómo las transacciones que realiza una empresa afectan estos elementos, con esto podemos determinar el
efecto de las mismas en los estados financieros.

5.1 La ecuación contable

Un negocio comienza normalmente con el dinero o mercadería que invierten los dueños. El aporte de los
accionistas incrementará la cuentas de Activo se pone en una cuenta de Patrimonio que se denomina capital.
La mercadería almacenada que es vendida disminuye el activo (mercadería) y se constituye en un costo para
la empresa (costo de ventas) que reduce el patrimonio. El ingreso de la venta es un aumento del patrimonio
que se refleja también en el activo, en la cuenta de efectivo, manteniendo así la igualdad de la ecuación.
Después de todas estas transacciones, para saber la posición de la empresa, sumamos las columnas y
obtenemos el resultado (ingresos−gastos) y cómo quedan los activos y pasivos de la empresa.

Así tenemos que el resultado obtenido por la empresa fue de 3000 soles, que tiene un efectivo de 43 000
soles con mercaderías valorizadas en 5000 soles y que posee activos fijos valorizados en 35 000 soles.
Asimismo, tiene deudas por 55 000 soles y el aporte de los accionistas se mantiene en 25 000 soles.

5.2 Las cuentas y su dinámica

Es el registro resumido de los cambios que generan las transacciones de un negocio en sus diferentes
elementos: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Para a facilitarlo, se habla de llevar los registros
en cuentas «T», que es la ecuación contable, pero agrupando las transacciones que afectan a una
determinada cuenta o también conocida como «cuenta de mayor». En la cuenta «T» vamos a distinguir lado
derecho = haber, lado izquierdo = debe.
Cómo se comporta la cuenta dependerá a qué elemento contable pertenezca. Una cuenta de activo registra
los aumentos en él debe y las disminuciones en el haber. En cambio, las cuentas de Pasivo, Patrimonio o de
Ingreso aumentan en el haber y disminuyen en él debe. Los movimientos que se registran en él debe
también se llaman débitos o cargos, y los movimientos que se registran en el haber también son conocidos
como créditos o abonos.
Los saldos que resulten en el debe se llamarán deudores y los que resulten en el haber acreedores. El
pequeño número, al lado del monto, hace referencia al número del asiento de diario que da origen a ese
registro en el mayor.

5.3 Asientos de diario

El diario es el libro donde quedan registradas cronológicamente las transacciones de la empresa.
Tomaremos el aporte de capital por 25 000 soles, que en asiento de diario tomará la siguiente forma:

Las transacciones registradas en el diario, se trasladan a las cuentas «T» del mayor. El traslado de todas las
transacciones nos permite obtener el saldo de cada cuenta, que es utilizado para preparar el balance de
comprobación.
Capítulo 6. Balance de comprobación y ajustes
6.1 Balance de comprobación
Es la lista de todas las cuentas y sus saldos, obtenidas del Libro Mayor y ordenadas de la siguiente manera:
• Activos.
• Pasivo.
• Patrimonio.
• Ingresos.
• Costos.
• Gastos.
Se centralizan todas las cuentas que se generaron como consecuencia de las transacciones de la empresa,
un balance de comprobación está compuesto por 14 columnas, distribuidas de la siguiente manera:
En las primeras columnas van los códigos y nombres de las cuentas. Las columnas 3 y 4 muestran las sumas
finales de cada lado de la cuenta «T». Las columnas 5 y 6 muestran los saldos de cada cuenta, que se obtiene
de la diferencia de los montos de las dos columnas anteriores. Las columnas 7 y 8 incorporan operaciones no
registradas hasta ese momento, o ajustes. Las 9 y 10 exhiben los saldos ajustados, es decir las cantidades que
quedan luego de sumarles o restarles los ajustes. Esos saldos ajustados se separan en: cuentas del Estado de
Resultado, que se colocan en las columnas 11 y 12 y cuentas del Estado de Situación Financiera, que se
colocan en las columnas 13 y 14. De estas últimas cuatro columnas, obtenemos la información para elaborar
los dos estados financieros básicos. Es en esta etapa de la contabilidad donde se procede a detectar errores
en la información registrada. Para corregir estos errores es que se realizan los asientos de ajustes.
6.2 Ajustes
Un ajuste es el registro contable, que se realiza para llevar el saldo de una cuenta a su valor real Se
caracterizan por:
• Realizarse al final de cada periodo.
• Realizarse antes de la preparación de los estados financieros.
• Estar en función del periodo contable.
Tipos de ajustes:
• Gastos diferidos o Gastos pagados por adelantado.
• Ingresos diferidos o Ingresos no devengados.
• Gastos acumulados o Pasivos acumulados.
• Ingresos acumulados o Activos acumulados.
• Incobrables.
• Diferencia de cambio.
• Inventarios.
• Depreciación de activo fijo.

6.3 Gastos diferidos o Gastos pagados por adelantado

Cuando la empresa aún no consume o utiliza los servicios por los que ha pactado un pago, esos bienes son
activos y se contabilizan en la cuenta Servicios y otros contratados por anticipado. Al cierre del periodo
debe evaluarse qué porción del contrato o servicio ya se consumió y registrarse como gasto.
6.4 Ingresos diferidos o Ingresos no devengados
Cuando la empresa aún no realiza o entrega el bien o servicio por el que ha recibido dinero o pactado una
cobranza, la empresa mantiene pasivos por los montos percibidos, si no se cumple tendrá una contingencia
de pagar o devolver el monto recibido. Al cierre del periodo debe evaluarse qué porción del contrato o
servicio ya se realizó y registrarse como ingreso.
6.5 Gastos acumulados o Pasivos acumulados
Cuando la empresa consume o utiliza bienes o servicios de terceros que aún no ha pagado, pero sabe con
certeza que los ha utilizado, esos bienes o servicios son gastos que la empresa debe registrar dependiendo
de su naturaleza, así no cuente con el documento de sustento correspondiente.

6.6 Ingresos acumulados o Activos acumulados

Cuando la empresa ha prestado un bien o un servicio y aún no lo ha facturado o cobrado, se debe
provisionar ese derecho que tiene de cobrar por el bien o servicio entregado. Esos bienes o servicios son
ingresos que la empresa ya ha realizado y deben registrarse.
6.7 Incobrables
Las cuentas incobrables se originan cuando se concluye que no se tendrá éxito en el cobro de las cuentas
por cobrar, sobre cobranza dudosa, deben analizarse las probabilidades de cobranza de las cuentas por
cobrar y establecer una política que represente esa probabilidad. Hay diferentes métodos para realizar el
cálculo de la provisión, con estas se calcula sobre las ventas al crédito, sobre el saldo de las cuentas por
cobrar o haciendo un análisis más detallado de la antigüedad de los saldos de las cuentas por clientes.
6.8 Diferencia de cambio
Se originan por la disimilitud entre el tipo de cambio de la fecha de registro de las cuentas por cobrar, las
cuentas por pagar o las cuentas de efectivo y equivalentes de efectivo, y el tipo de cambio de la fecha de
cierre de las mismas. Se conoce como «reexpresión» de las cobranzas, deudas o efectivo en moneda
extranjera.
Los tipos de cambio (T/C) que se usan para ajustar las cuentas en moneda extranjera, al cierre, son los
siguientes:
• T/C Compra para activos.
• T/C Venta para pasivos

6.9 Inventarios
Se refieren a la correcta valuación de los mismos, ya sea porque se hayan vendido o consumido, por el
motivo que sea.
6.10 Depreciación del Activo fijo
El ajuste por la depreciación del Activo fijo: inmuebles, maquinaria y equipo. El activo va perdiendo valor y
esto debe reflejarse como gasto de depreciación en los estados financieros. En un activo fijo debemos
distinguir su valor o costo de adquisición, el valor residual y su vida útil.
Valor o costo de adquisición: son todos los desembolsos realizados para tener operativo el activo adquirido

Vida útil: es el tiempo que se espera utilizar el activo. La vida útil también se puede medir en unidades
producidas.
Valor residual: también llamado valor de desecho o de recuperación, es una estimación del valor que el
activo tendrá al final de su vida útil
Métodos de depreciación: pueden ser lineales o acelerados.
Calcularemos la depreciación lineal basada en el tiempo y en las unidades producidas. Para el cálculo de
depreciación, utilizaremos los conceptos:
• Valor de Adquisición (VA).
• Vida Útil (VU).
• Valor Residual (VR).
6.10.1 Método basado en el tiempo
También llamado Método de línea recta. En este caso, el activo se desgasta el mismo monto para cada
periodo contable. La fórmula para determinar el gasto anual de depreciación

Con este método la depreciación de un vehículo adquirido por valor de 18 000 soles, con una vida útil de
cinco años y un valor residual de 3000 soles, tendría una depreciación anual de:

6.10.2 Método de las unidades producidas

La vida útil estará dada en diversas unidades de uso: km, horas, kw, etcétera, en las que se puede medir la
producción de un activo. La fórmula para determinar el gasto anual de depreciación:
Un activo se comienza a depreciar, financieramente, en función de su vida útil y desde que está disponible
para su uso. Pero tengamos presente que, tributariamente, un bien se deprecia en función de los
porcentajes máximos asignados a los diferentes rubros y se computará a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generación de rentas gravadas.