U1 Desarrollo temático

Generalidades y definiciones de empresa

Objetivos de la contabilidad de costos
■ Fijar el precio y conocer los márgenes de utilidad.
■ Acumular los datos de costos para determinar el costo unitario del producto fabricado.
■ Apoyar la toma de decisiones.
■ Contribuir al control de las operaciones de manufactura.
■ Planeación de las operaciones de manufactura y control de producción.
■ El contador de costos desarrolla las actividades de preparar, presentar y analizar informa-
ción concerniente a todos los centros de costos que se manejen en la empresa.

Concepto de empresa
La empresa es toda actividad económica organizada para la producción, transformación,
circulación, administración o custodia de bienes o para la prestación de servicio.

Tipos de empresa y bien final que entran a la sociedad

Tipo empresa Qué desarrolla Bien final

Manufacturera Transforman recursos Producto terminado

Comercializadora Compran o venden Mercancías

De servicios Presta un servicio Servicios

Figura 1
Fuente: Propia.
Concepto de Costo
Los costos son todos aquellos egresos en que incurre una empresa para la producción, co-
mercialización y distribución de sus bienes y o servicios.

Costo Figura 2
Fuente: Propia.

Define

Todas las erogaciones o

sacrificios incurridos en la
fabricación o producción de
un bien o servicio
Elementos del Costo: como se observa a continuación los elementos del costo están dados
por:

Materia Costo Mano de

prima obra directa

Costos
indirectos
de fabricación
Figura 3
Fuente: Propia.
En este sentido la suma de los costos que generan la adquisición de los materiales directos
que serán empleados en la fabricación de los productos, mas todos los pagos que se le efec-
túen al personal que directamente participo en la transformación de las materias primas y
los costos indirectos incurridos en la fabricación de los mismos, nos da como resultado el
costo de producción de los bienes y o servicios que la empresa realiza.

La siguiente grafica nos permite conocer cuáles son los diferentes costos que podemos cal-
cular, partiendo de los tres elementos del costo.

Costo primo: es la sumatoria de la materia Prima más la Mano de Obra Directa.

Costo de conversión: corresponde a la suma de la Mano de obra directa más los costos in-
directos de fabricación.

Costo de producción: es la suma del costo primo más los costos indirectos de fabricación.

Costo de productos terminados: es la suma del Costo de producción más el inventario ini-
cial de productos en proceso menos el inventario final de productos en proceso.

Costo de ventas: equivale a la suma del costo del producto terminado más el inventario
inicial de productos terminados menos el inventario final de productos terminados.

Costo de Costo
conversión producción
Costo Costos indirectos
primo de fabricación

Mano de
obra directa
Materia
prima Figura 4
Fuente: Propia.
Definición de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, a
continuación, se reflejan algunos términos utilizados en costos.

materiales directos usados en la fabricación de un bien

Materia prima: o un servicio.
Ejemplo: madera para fabricar muebles de madera.

Mano de obra: corresponde a todos los pagos hechos al personal en-

cargado de elaborar directamente el bien o el servicio.

son todos los costos incurridos en la fabricación de un

Costos indirectos de fabricación: bien o servicio, pero de manera indirecta.
Ejemplo: impuestos, MOI.

Figura 5
Fuente: Propia.

este término se emplea para señalar los elementos necesarios

Suministros de fábrica:
para el mantenimiento y buena marcha de la fabrica.

Repuestos y accesorios: hace relación a los elementos que permiten mantener en ópti-
mas condiciones la maquinaria e instalaciones de la fabrica.

son todos los bienes corporales destinados para la venta en el

Inventarios: giro ordinario del negocio.

Figura 6
Fuente: Propia.

Proceso: conjunto de actividades interrelacionadas que permiten alcanzar el objeti-

vo.
Producción: es el resultado de la interacción de cada uno de los procesos.
Figura 7
Fuente: Propia.

Costo de producción: todos los sacrificios incurridos en la fabricación o elaboración de un

bien o servicio.

Costo de ventas: corresponde al total de los costos de producción de los artículos

que fueron vendidos.
Figura 8
Fuente: Propia.
 Clasificación Administrativa de los Costos:
Administrativamente los sistemas de costos pueden ser clasificados, en aras de obtener un
mejor panorama del funcionamiento de la empresa; a continuación se presenta la clasifica-
ción administrativa de los costos:

Costo de producción
De acuerdo
Costo distribución directa
como se originan
Costo de administración

De acuerdo Costos directos

como se originan Costos indirectos

Clasificación
de los costos
De acuerdo con el Costo histórico
tiempo que fueron Costos estimados
preparados Costo predeterminado
Costos estándar

De acuerdo con el
Producto
tiempo en que se
enfrentan a los
ingresos Periodo
Figura 9
Fuente: Propia.
 De acuerdo con
el control que se
tenga sobre la Costos controlables
ocurrencia del Costos no controlables
costo

Costos variables
Clasificación Discrecionales
De acuerdo con su
de los costos Costos fijos
comportamiento Comprometidos
Costos semivariables

De acuerdo con su
importancia para Costos relevantes
la toma de Figura 10
Costos irrelevantes Fuente: Propia.
decisiones

De acuerdo al
Costos desembolsables
tipo de sacrificio
incurrido
Costos de oportunidad

De acuerdo con el
Clasificación Costos diferenciales
aumento o
de los costos
disminución de la
actividad Costos sumergidos

De acuerdo con su
relación a una Costos evitables
disminución de la
Costos inevitables Figura 11
actividad
Fuente: Propia.
A continuación encontraran los formatos para calcular los estados de Costo de Producción,
Estado de Costo de Ventas el Estado de Pérdidas y Guanacias.

Tenga en cuenta la conformación de los tres estados, ya que le serán de utilidad en las acti-
vidades de aprendizaje de esta unidad de estudio.

Imagen 1
Fuente: Propia.

Imagen 2
Fuente: Propia.
Imagen 3
Fuente: Propia.

Imagen 4
Fuente: Propia.
 Imagen 5
Fuente: Propia.

Estados financieros de la empresa

Los estados financieros de la empresa están conformados por los básicos es decir el estado
de ganancias y pérdidas y el balance general, y por los estados financieros complementarios
compuestos por el estado de flujo de fondos, el estado de flujo de caja, el estado de cambios
en el capital de trabajo y el estado de superávit ganado.
 Estados financieros de la empresa
*G Y P* *Flujo de caja* *Balance general*

Ingresos Entradas caja

Pasivo
Gastos Salidas
Caja Activo

Patrimonio

Utilidad o perdida Excedente o faltante Cuentas de orden

Figura 12
Fuente: Propia.

Materia prima Material indirecto

Manufacturera Costos de producción
Mano de obra/Directo Material indirecto

Costos indirectos de fabricación Otros costos/Fabrica

Servicios Costos del servicio Costos y gastos de prestación del servicio

Costos de producción Inventario inicial mercancías

Comercializadora
Compra mercancías
Costo de la mercancía
vendida Inventario final D

Figura 13. Cálculo del costo de producción por tipo de empresa

Fuente: Propia.
 2 Unidad 2

Sistemas de costos
y determinación del
precio de venta
Costos y presupuestos

Autor: Ricardo Sandino Olier

Introducción La presente unidad refleja los diferentes sistemas de costeo
que se utilizan, definiendo los conceptos de costos por pro-
ceso y costos por órdenes de producción, igualmente define
costo estándar, e indica su importancia para la elaboración de
los presupuestos empresariales, y establece el concepto de
centros de costo, lo anterior con el fin de poder asignar ade-
cuadamente los costos directos e indirectos, estos últimos a
través de la utilización de la departamentalización.

De otra parte incluye el método de cálculo de costos median-

te la utilización del costo ABC, e indica la diferencia e impor-
tancia de este sistema frente al tradicional; Método aplicable
cuando la organización posee un alto grado de costos indirec-
tos que deben ser involucrados en el cálculo del bien termina-
do o del servicio prestado.

En relación con los sistemas de costos, se presentan dos casos

desarrollados, que servirán de guía al estudiante para visuali-
zar su elaboración e importancia en la toma de decisiones de
la organización.

Así mismo, se presentan las variables que se deben tener en

cuenta para la estimación del punto de equilibrio. Como quie-
ra que una de ellas hace relación al precio, se presentan di-
ferentes métodos mediante las cuales se puede determinar
el precio. Culminando la unidad con dos ejercicios uno sobre
como calcular el costo unitario de producción y el otro de De-
partamentalización, y un taller práctico sobre la elaboración
de un estado de costo de producción y ventas.

Fundación Universitaria del Área Andina 19

U2 Metodología

Cada estudiante revisa la guía y los elementos del curso, los objetivos de aprendizaje y las
estrategias de evaluación y reflexiona sobre cómo se integran todos estos elementos y estra-
tegias para el logro de los objetivos propuestos y las competencias a desarrollar en el curso.

Fundación Universitaria del Área Andina 20

U2 Desarrollo temático

Sistemas de costos y determinación del precio de venta

Sistemas de costos
Para el adecuado manejo de los costos empresariales, existen dos métodos de cuantificación
de los mismos, por órdenes de producción y por pedido.

A continuación se indica cómo operan los citados sistemas de contabilización de los costos.
1. Por órdenes de producción.
2. Por proceso.

Por órdenes de producción

Se emplea en aquellas compañías que operan sobre pedido, la demanda de producción sue-
le anticiparse a la oferta, y a su elaboración.

Caso costos por órdenes de producción

A continuación se presenta un caso desarrollado en el cual hay que establecer:
1. El estado de costos de la producción y ventas.
2. Determinar el costo unitario de las unidades producidas.
3. Determinar el costo de cada una de las órdenes de producción.
4. Se vende de la orden 1, 40 unidades a 35.500 cada una y de la orden 2, 30 a 15.500 cada
una.
5. Determinar el total del producto terminado utilizando el promedio ponderado.
6. Realizar todos los movimientos contables.
7. Realizar la tarjeta Kardex de inventarios.

Para lo cual se le suministra la siguiente información:

Fundación Universitaria del Área Andina 21

 Inf mat producto en proceso
Orden Material Mano de cif
directo obra

1 6.000 14.000 12.000

2 8.000 25.000 15.000

Imagen 1
Fuente: Propia.
Los costos indirectos de oficina de planta se aplican a cada orden con base a los costos de
materiales directos.

Información relacionada con la operaciones del periodo

REF Materia prima Materia prima Materia pri- Materia prima Costo
requerida para devuelta por ma requerida devuelta por Unitario
cada orden producción para cada producción
orden

ORDEN 1 ORDEN 2

A 7000 500 2000 150 800

B 3800 900 4200 600 450

C 4000 1200 2500 700 600

Imagen 2
Fuente: Propia.

Mano de obra del periodo Unidades a producir

Calcular la mano de obra al minuto Orden 1 Orden 2
Orden 1 Orden 2 Salario 90 80

TRAB 1 5 horas 4 horas y 45 1.400.000

minutos

TRAB 2 10 horas 8 horas y 10 1.650.000

minutos

3,5% de tiempo improductivo

Imagen 3
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 22

 CIF del Periodo
Oficina de 1.650.000
planta

Servicio 250.000
publico

Aseo 180.000

Vigilancia 400.000

Depreciacion 100.000
Imagen 4
Fuente: Propia.
Los costos indirectos de oficina de planta se aplican a cada orden con base a los costos de
materiales directos.

Los otros costos indirectos se aplican a cada orden con base en las horas de mano de obra
directa Se terminaron las ordenes de producción 1 y 2.

Desarrollo del caso costos por órdenes de producción

Informe de materiales directos
Orden 1 Orden 2
Inv mat proceso 6.000 8.000

Mat requerido 9.710.000 4.990.000

Dev almacen 1.525.000 810.000

Total materiales directos 8.191.000 4.188.000 12.379.000

66% 34% 100%

Imagen 5
Fuente: Propia.

Informe de mano de obra

Orden 1 Orden 2
Mano de obra en proceso 14.000 25.000

Mano de obra del periodo 187.284 160.371

Total Mano De Obra 201.284 185.371

Tiempo Improductivo 7.045 6.488 13.533

Total MOB Directa 194.239 178.883 373.123

52% 48% 100%
Imagen 6
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 23

 Informe cif
Orden 1 Orden 2
Cif en proceso 12.000 15.000

Oficina de planta 1.089.000 561.000

Servicio publico 130.000 120.000

Aseo 93.600 86.400

Vigilancia 208.000 192.000

Depreciacion 52.000 48.000

Improductivo 7.045 6.488

Total cif 1.591.645 0 1.028.888 2.620.533
Imagen 7
Fuente: Propia.

Costo por ordenes de produccion

Orden 1 Orden 2
Materiales 8.191.000 4.188.000

Mano de Obra 194.239 178.883

CIF 1.591.645 1.028.888

Total costo por orden 9.976.884 5.395.771

Total costo de la produccion 15.372.655
Imagen 8
Fuente: Propia.

Costo unitario de produccion

Orden 1 Orden 2

Totales 9.976.884 5.395.771

Unidades producidas 90 80
Costo unitario de produccion 110.854 67.447

Imagen 9
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 24

 Imagen 10
Fuente: Propia.

Imagen 11
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 25

 Imagen 12
Fuente: Propia.

Imagen 13
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 26

 Imagen 14
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 27

 Imagen 15
Fuente: Propia.

Por proceso

Se utilizan en plantas que producen en serie, donde es normal que se acumulen existencias.

Ciclo o proceso de la contabilidad de costos

1. Adquisición o compra de materiales.
2. Consumo de materiales para la producción.
3. Utilización de la mano de obra en la producción.
4. Incorporación de los gastos indirectos de fabricación al producto en proceso.
5. Obtención del producto terminado.
6. Venta de los artículos terminados.

Miraremos a continuación cuales son los asientos de diario que se deben efectuar en el ciclo
o proceso de la contabilidad de costos:

Fundación Universitaria del Área Andina 28

Para registro de la compra de materiales

DEBE HABER

Invent Materiales xxx

Cuentas por Pagar xxx

---------- -----------

Sumas Iguales xxx xxx

Registro de entrega de Materiales Directos al Depto. de Producción.

DEBE HABER

Materiales Directos xxx

Invent Materiales xxx

_______ ______

Sumas Iguales xxx xxx

Registro del Costo de la Mano de Obra Directa

DEBE HABER

Mano de Obra Directa xxx

Nómina de Fabrica xxx

_________ ________

Sumas Iguales xxx xxx

Registro de los Costos Indirectos de Fabricación

DEBE HABER

Gastos de Fabricación xxx

Gastos de Fabricación

Aplicados xxx
_________ _______

Sumas Iguales xxx xxx

Fundación Universitaria del Área Andina 29

Registro del costo de los productos terminados provenientes de la producción

DEBE HABER

Productos Terminados xxx

Productos en Proceso

Material Directo

Mano de Obra Directa

Cif xxx

________ _______

Sumas iguales XXX XXX

Registro del costo de la producción entregada para la venta

DEBE HABER

Costo de Ventas xxx

Producto terminado xxx

_______ _______

Sumas iguales xxx xxx

Los pasos seguidos en el proceso de fabricar y vender los artículos se encuentran localizados
en las siguientes cuentas:
1. Cuentas de producto en proceso.
1. Cuentas de producto terminado.
2. Cuentas de costo de ventas o de la mercancía vendida.
Caso costos por procesos

A continuación se presenta un caso desarrollado:

La compañía industrial Polaris, S.A., al principio del ejercicio de 1 de marzo de 200X, presenta
los siguientes datos:

Lleva a cabo Producción de un artículo en dos procesos consecutivos. Existen inventarios

inicial y final de producción en proceso.

Almacén de materias primas $ 2.000.000

Inventario de producción en proceso $ 375.270

Almacén de artículos terminados $ 624.730

Fundación Universitaria del Área Andina 30

 Imagen 16
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 31

 Imagen 17
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 32

Se pide:
1. Elaborar las cedulas correspondientes para cada proceso.
2. Registrar los asientos en esquemas de mayor.
3. Elaborar informe de costos de producción para cada proceso.

Desarrollo del caso costos por procesos

Imagen 18
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 33

 Imagen 19
Fuente: Propia.

Imagen 20
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 34

 Imagen 21
Fuente: Propia.

Imagen 22
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 35

 Imagen 23
Fuente: Propia.

Imagen 24
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 36

 Imagen 25
Fuente: Propia.

Imagen 26
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 37

 Imagen 27
Fuente: Propia.

Imagen 28
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 38

 Imagen 29
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 39

 Imagen 30
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 40

Costo estándar

Los sistemas de costos antes señalados, (por proceso-por pedido), tienen como gran des-
ventaja, que aun cuando se realicen con costos históricos o con costos reales, la toma de
decisiones por parte de la alta dirección solo puede hacerla previo análisis de su comporta-
miento, y esto tan solo se logra al culminar la producción de un pedido al concluir un perio-
do de producción.

Por tal razón en importante contar con un costo que permita medir el logro alcanzado, en tal
sentido el costo estándar se realiza previa a la producción y se determina su valor una vez se
ha comparado con el costo real, teniendo de esta forma un costo muy aproximado del real
sobre el proceso realizado.
Ventajas de los costos estándar

La principal ventaja se genera en que le permite a la administración tener un control eficien-

te de la producción incurrida, incorporando los ajustes que se requieran como consecuencia
de las desviaciones obtenidas entre la ejecución real y la predeterminada. Es importante
señalar que para el cálculo de los costos estándar, se debe partir de información científica o
valedera en la organización.

Otra ventaja que se observa con la utilización del costeo estándar es la preparación de los
Presupuestos de la empresa.

Centro de
costos

Definición

Unidad que permite agrupar

los diferentes sacrificios o
erogaciones incurridos en
determinada área Figura 1
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 41

Tipos de centro de costo

Centro de responsabilidad que agrupa a todos los sa-

Producción crificios y/o erogaciones que se originan por el servicio
(variables).

Centro de responsabilidad que agrupa todos los sacri-

Administrativo ficios y/o erogaciones que se originan en el funciona-
miento y buena marcha de la organización (fijos).

Figura 2
Fuente: Propia.

Características de los centros de costos

Sea claro, definido, conocido y aplicable a la función que cumple dentro de la empresa.

Que este claramente definida su ubicación funciones y responsabilidades dentro de la organi-

zación y la planta de la misma.

Que sus responsabilidades en la organización de la información de costos este directamente

relacionada con los servicios que presta.

Figura 3
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 42

Como podemos observar, las empresas están organizadas por áreas funcionales o depen-
dencias, las cuales cumplen cada una de ellas una función específica dentro de la organiza-
ción, de suerte que la interrelación de cada una de ellas contribuye con los objetivos empre-
sariales a alcanzar, por tal razón en conveniente en materia de costos proceder a designar a
cada una de ellas (administrativa, financiera, producción, comercial, etc.) como un centro de
costo, a fin de poder al final de un periodo conocer los costos de su operación y tomar las
mejores decisiones a corto mediano y largo plazo para la organización.
Costos unitarios de producción

Corresponden al costo unitario de la producción, es decir consiste en dividir el costo de las

diferentes erogaciones incurridos en la fabricación de los bienes y o prestación de servicio,
sobre el número de unidades o de servicios prestados en el periodo.

Para una mayor comprensión a continuación se presenta un ejemplo del cálculo del costo
unitario:

Cálculo costo unitario

Editoriales ABC, edita unas guías medicas a un precio de venta de $3.500 por colección,
el precio de venta se ha determinado en la siguiente forma:
Material directo 50% del costo de producción.

Mano de obra directa 35 % del costo de producción.

Gastos de fabricación 15% de costo de producción.

La utilidad neta equivale al 40% del precio de venta, los gastos de administración y ven-
tas tendrán una disminución del 30% del costo total.
Para el año 2012, se prevén los siguientes cambios:
Aumento del costo del material directo en 5%.

Aumento del costo de la mano de obra directa en 10%.

Aumento de los costos indirectos fabricación en un 8%.

Aumento de los gastos de administración y ventas en $1.000 por colección.

Figura 4
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 43

 Cálculo costo unitario
Durante el año 2012 se realizaron ventas de 1500 guías, esperándose para el año 2012
un incremento del 30% en ese número de guías.
Determinar lo siguiente:
Coste unitario de producción para el año 2012.

Volumen de ventas, costo de producción, utilidad bruta, gastos generales y utilidad neta si se
realizan las ventas esperadas.

Figura 5
Fuente: Propia.

Para su desarrollo partiremos identificando como se encuentra la composición del precio de

venta, identificaremos el monto de los costos unitarios para el periodo 2011, y con base en lo
anterior procederemos a estimar la composición del costo para el año 2012, y su respectivo
estado de ganancias y pérdidas

Imagen 31
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 44

 Imagen 32
Fuente: Propia.

Departamentalización

Concepto

Se denomina departamento a un grupo de trabajadores o a un trabajador con una o varias

máquinas que ejecutan operaciones análogas.
Clases de departamentos

Productivos

Servicios

Los productivos son aquellos donde se realizan las operaciones de fabricación del artículo
ejemplo:

Montaje, cepillado, acabado, etc.

Fundación Universitaria del Área Andina 45

Los deptos. de servicios, son aquellos cuyas actividades facilitan las operaciones reales de
fabricación. Ejemplo: mantenimiento, almacén, restaurante, servicios generales etc.
Bases para la aplicación de los costos indirectos

Tener en cuenta:
a. Capacidad total o ideal de la planta.
b. Capacidad real de la planta.
c. El volumen real previsto.
Capacidad total o ideal de la planta

Se refiere a la capacidad operativa plena con eficiencia máxima (sin tiempo perdido no ro-
turas de máquinas).
Capacidad real de la planta

Se refiere a la capacidad operativa, teniendo en cuenta las interrupciones y demoras que

impiden la producción máxima.
El volumen real previsto

Está basado en los resultados pasados ajustados y permite fabricar lo esperado a vender.
Bases de actividad aplicadas
a. Número de unidades producidas.
b. El costo de los materiales.
c. El costo de la mano de obra.
d. El costo primo.
e. Número de horas de mod.
f. Número de horas máquina.
Formula a aplicar

Carga fabril a aplicar o costos indirectos

de fabricación

Tasa predeterminada = _________________________________

Base predeterminada

Para poder efectuar la departamentalización, se debe efectuar un procedimiento que permi-

ta cargar los diferentes costos incurridos en las áreas de servicios a las áreas de producción,
a continuación se presentan los dos tipos de prorrateo, primario y secundario.

Fundación Universitaria del Área Andina 46

 Prorrorateo primario
Cosiste en tomar un gasto y distribuirlo entre los diferentes departamentos que han utilizado el
servicio.
Factores a tener en cuenta:
1. La aplicación de aquellos gastos indirectos a cada departamento; es decir que no se prorra-
tean porque se aplican directamente al departamento que se benefició con el gasto.

2. La aplicación de aquellos gastos que deben prorratearse entre todos o algunos departamen-
tos.

Figura 6
Fuente: Propia.

Gastos y bases aconsejables

Gastos Bases aconsejables
Alquiler y departamento del edificio Metros cuadrados

Impuesto predial y reparaciones Metros cuadrados

Seguro del edificio Valor cada depto y metros cuadrados

Restaurante y medicinas Número de trabajadores

Seguro contraincendios maquinaria Inversión en maquinaria cada depto.

Depreciación maquinaria Inversión en maquinaria cada depto.

Gasto de alumbrado Número watios

Fuerza Número de hp en motores

Los materiales indirectos, repuestos, mano de obra indirecta, tiempo ocioso, combusti-
bles, herramientas, se cargan directamente a los departamentos que lo utilizan

Figura 7
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 47

 Imagen 33
Fuente: Propia.

Figura 8
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 48

 Imagen 34
Fuente: Propia.

Imagen 35
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 49

 Imagen 36
Fuente: Propia.

Imagen 37
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 50

 Imagen 38
Fuente: Propia.

Imagen 39
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 51

 Imagen 40
Fuente: Propia.

Imagen 41
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 52

Los costos ABC, son un modelo gerencial y no contable, los recursos son consumidos por las
actividades y estos por los objetos del costo.

Considera todos los costos y gastos como recursos y muestra a la organización como un
conjunto de actividades.

Como implementar los costos ABC

1. Analizar e identificar todas las actividades de apoyo en el proceso de fabricación.
2. Formar grupos de costos homogéneos.
3. Localizar las medidas de actividad identificándolas en “unidades de actividad” que mejor
apliquen al origen y la variación de los costos y gastos.

Recursos Recursos Actividades Actividades Productos

Driver Driver
Actividad 1 Actividad 2 Cliente
Actividad 1 Actividad 2

Figura 9
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 53

 Imagen 42
Fuente: Propia.

Recursos

Asignación Inductor de
costo recurso recursos

Actividades

Asignación Indicador de
costo recurso actividades

Objetos del
costo
Figura 10
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 54

Caso práctico de costos ABC

La compañía XX, produce dos líneas de producto, para las cuales se dispone de la siguiente
información:

Imagen 43
Fuente: Propia.
Los costos fijos totales de producción son de $6000 millones, ambos productos requieren la
misma cantidad de tiempo de mano de obra; el producto A requiere más montajes de ma-
quinaria e inspecciones de calidad que el producto B debido a la complejidad de su diseño.

Los centros de costos por actividad realizada y sus inductores son suministrados por la com-
pañía así:

Imagen 44
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 55

Con base en lo anterior establezca:

Cuál es el costo de los productos por el sistema tradicional.

Cuál es el costo de los productos por el sistema de costos ABC.

Establezca la diferencia entre un método y otro.

Desarrollo del caso de costos ABC

Sistema tradicional

Costos fijos totales / HMOD = $ 6000 / 480.000 horas = $12.500 por hora de MOD.

Aplicando esta tasa de costos y gastos, el costo unitario de producción para cada uno de los
artículos obtendríamos:

Imagen 45
Fuente: Propia.
Sistema de Costos ABC

Utilizando los inductores de costo definidos en el cuadro denominado “CIF Costos Fijos De
Producción”, se debe calcular una tasa predeterminada para cada una de las actividades
que se realizan en la fabricación del producto A y del producto B; la cual se utilizara poste-
riormente para asignar los costos de cada centro de actividad a los productos.

La forma de obtener dicha tasa predeterminada se ilustra a continuación:

Imagen 46
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 56

Como se puede observar el valor de las tasas por actividad, se calcula dividiendo el costo de
la actividad sobre el número de transacciones u operaciones realizadas Ejemplo:

Los $15.750 por hora maquina se obtuvieron de dividir el costo de la actividad de Mante-
nimiento $1.260millones entre el número de transacciones es decir 80.000 obteniendo el
valor de la tasa para esta actividad de $15.750 por hora máquina.

Realizado lo anterior se procede a asignar los costos de las diferentes actividades a las líneas
de producción (producto a y producto b) de acuerdo con la cantidad que cada una consuma.
Tal y como se observa en la siguiente ilustración:

Imagen 47
Fuente: Propia.

Establecido lo anterior se procede a totalizar los costos y gastos incurridos en cada una de
las actividades en que se incurrió para la fabricación del Producto A y B, y se establece los CIF
aplicados por unidad de producto así:

Concepto Producto A Producto B

Total CIF aplicados $ 2.795.000 $ 3.205.000

Número de unidades 40.000 200.000

Total CIF aplicados x unidad $ 69.875 $ 16.025

Imagen 48
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 57

En consecuencia el costo unitario por el sistema de Costos ABC seria el siguiente:

Imagen 49
Fuente: Propia.

Se aprecia que los costos de Material Directo y de MOD por unidad son idénticos al valor
establecido por el sistema de costeo tradicional, solo se modifica e valor de los CIF.

Comparativo de los costos unitarios por el sistema tradicional y por el sistema de

costos ABC

Imagen 50
Fuente: Propia.

Se puede observar que el sistema de Costos ABC, permite obtener un valor más exacto que
el obtenido en el sistema de costeo tradicional, en razón a que involucra todos los costos y
gastos realizados en cada una de las actividades realizadas para la fabricación de cada uno
de los productos.

Fundación Universitaria del Área Andina 58

 Imagen 51
Fuente: Propia.

Imagen 52
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 59

 Imagen 53
Fuente: Propia.

Ahora bien, el método antes descrito, permite establecer el precio y el punto de equilibrio
con base en los costos y gastos efectuados (fijos y variables incurridos en la operación del
negocio); no obstante existen otras formas de calcular el precio y el punto de equilibrio. Una
de ellas es analizando el comportamiento del mercado, es decir analizando el comporta-
miento de la oferta y de la demanda.

Económicamente, el precio se puede establecer en relación con el mercado; De acuerdo

con lo señalado en https://es.wikipedia.org/wiki/Precio, se denomina precio al pago o re-
compensa asignado a la obtención de bienes o servicios o, más en general, a una mercancía
cualquiera.

A pesar que tal pago no necesariamente se efectúa en dinero los precios son generalmente
referidos o medidos en unidades monetarias. Desde un punto de vista general, y entendien-
do el dinero como una mercancía, se puede considerar que bienes y servicios son obtenidos
por el trueque, que, en economías modernas, generalmente consiste en intercambio por, o
mediado a través del dinero.

Fundación Universitaria del Área Andina 60

En el desarrollo de la economía ha habido debate prolongado acerca de la relación entre el
precio y el valor. Originalmente, la escuela clásica consideraba que el precio dependía di-
rectamente del valor, entendido como la cantidad de trabajo encapsulada en la producción
de una mercancía dada (ver Teoría del valor-trabajo). Posteriormente, a partir del trabajo de
los marginalistas, se llegó a concebir que el precio depende de la utilidad que cada indivi-
duo asigna al bien o servicio en cuestión. Una opinión que está llegando a ser de creciente
influencia, a partir del trabajo de Piero Sraffa, es que el precio se determina en relación a un
paquete de productos o mercaderías básicas o numerario (incluyendo el trabajo) que son
fundamentales para la producción de los bienes de todo tipo. (Ver Producción de mercan-
cías por medio de mercancías)

Dado que la relación entre valor (entendido como la cantidad de esas mercaderías básicas
utilizadas en la producción) y precios constituyen la base de la ganancia, analizar la relación
que se da entre el valor y el precio permite identificar la estrategia de precio que a largo pla-
zo puede resultar exitosa para una compañía. (Ver Valor agregado)

A lo largo del tiempo los precios pueden crecer (inflación) o decrecer (deflación). Estas va-
riaciones se determinan mediante el cálculo del índice de precios, existiendo varios como el
denominado Índice de Precios al Consumidor (IPC), el Índice de Precios Industriales (IPI), etc.

Precios y mercados
Precio de equilibrio en un mercado libre

En un mercado cualquiera, el precio puede ser estudiado en dos perspectivas. La del com-
prador, que lo utiliza como una referencia de utilidad potencial, y la del vendedor, para él o
la cual significa primero una guía de los posibles ingresos de sus actividades y, segundo, el
método por el que convierte las mismas en beneficios.

Desde este punto de vista hay varios conceptos que conviene mantener presentes: precio
de oferta, o precio al que el vendedor ofrece su mercadería. Precio de demanda es el cual un
consumidor está dispuesto a pagar. Precio de mercado o precios observados son los precios
a los cuales ocurrieron compraventas reales.

Fundación Universitaria del Área Andina 61

Precio de equilibrio en un mercado libre

Imagen 54
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 62

En una situación teórica - de mercado libre - el precio se fijaría mediante la ley de la oferta
y la demanda.1 En el caso de un monopolio el precio “es en cada ocasión el más alto que se
puede exprimir de los compradores, o el que, se supone, van a consentir dar.”2

Ejemplo: Cálculo de precio con base en el mercado

El mercado de un producto x presenta el siguiente comportamiento de oferta y de demanda

de unidades:

Oferta (QS) Demanda (QD)

2000 5600

2600 4400

3200 3200

3800 2000

4400 800

Como se observa en el cuadro anterior, las unidades ofertadas en el mercado van aumen-
tando en 600 unidades cada vez, mientras que las unidades demandadas van disminuyendo
cada vez en 1.200 unidades el punto de equilibrio entre la oferta y la demanda estaría loca-
lizado en 3.200 unidades; matemáticamente se deben igualar las ecuaciones entre la oferta
y la demanda así:

Qs = 2000 + 600 (P) Ecuación de la Oferta

QD =5600 -1200 (P) Ecuación de la Demanda

Igualando y desarrollando tendríamos:

2000+600p= 5600-1200p

1200p+600p=5600-2000

1800p=3600

P=3600/1800=$2.0 Precio de Mercado

Entonces:

Qs = 2000+600(2)
1 Alfred Marshall (1890), Principles of Economics
2 A. Smith: An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations: Book 1, Chapter 7 (Of the
Natural and Market Price of Commodities)

Fundación Universitaria del Área Andina 63

 Qs =2000+1200

De donde el punto de equilibrio en unidades de la oferta seria Qs= 3200

QD= 5600-1200(2)

QD = 5600-2400

De donde el punto de equilibrio en unidades de la demanda seria de QD =3200

Punto de equilibrio multiproducto

En todas las empresas manufactureras cuya finalidad es producir y vender bienes y servicios,
nos encontramos con la problemática de como calcular el Punto de Equilibrio, cuando se
fabrican y venden más de un producto, por cuanto el sistema tradicional de cálculo de Punto
de Equilibrio considera la existencia de un solo producto.

Claro es que en la práctica es difícil pensar que una empresa produce y vende solo un pro-
ducto, por tal razón se hace necesario efectuar un cálculo distinto, que contemple la mezcla
de productos, y que considere otros supuestos derivados de la dificultad de relacionar una
cantidad variable de costos fijos con los diferentes productos.

Para poder efectuar un análisis de Punto de equilibrio bajo estas condiciones, se puede apli-
car el siguiente Método.

Método de margen de contribución ponderado

Este método de cálculo tiene como objetivo obtener un punto de equilibrio general, a partir
de un margen de contribución ponderado, que se halla considerando la participación de
cada línea de producto (nivel de ventas) en su respectivo margen de contribución individual.

Ejemplo

Imagen 55
Fuente: http://www.ingenieriaindustrialonline.com/herramientas-para-el-ingeniero-industrial/producci%C3%B3n/punto-de-
equilibrio-multiproducto/

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Cálculo de Porcentajes de Participación en cada línea de Producto.
Con base en la información anterior, el primer paso consiste en calcular los porcentajes de
participación de cada línea de producto, para ello utilizamos las ventas presupuestadas. Por
ejemplo, para la referencia A el cálculo sería el siguiente:

Ventas totales = (Ventas A) + (Ventas B) + (Ventas C) + (Ventas D)

Tasa de Participación de A = (Ventas A) / (Ventas totales)

Ventas totales = 7620 + 10160 + 5080 + 2540 = 25400

Tasa de Participación de A = (7620) / (25400) = 0,3 (30%)

Efectuando el cálculo para las referencias restantes tenemos las siguientes tasas de partici-
pación:

Imagen 56
Fuente: Propia.

Calculo de margen de contribución ponderado

El siguiente paso consiste en calcular el margen de contribución ponderado, para ello apli-
caremos la tasa de participación sobre el margen de contribución unitario que tiene cada
referencia. Por ejemplo, para la referencia A, el cálculo sería el siguiente:

Sea Margen de Contribución Unitario (MCU).

Margen de Contribución Ponderado de A = (MCU de A) * (Tasa de Participación de A).

Margen de Contribución Ponderado de A = (2,0) * (0,3) = 0,6

Efectuando el cálculo para las referencias restantes tenemos los siguientes márgenes de
contribución ponderado:

Fundación Universitaria del Área Andina 65

 Imagen 57
Fuente: Propia.

Cálculo de margen de contribución ponderado total

El siguiente paso, consiste en hallar el Margen de Contribución Ponderado Total, este se halla
fácilmente mediante la suma de los márgenes ponderados unitarios:

MCPT: Margen de Contribución Ponderado Total

MCPT = (MCP de A) + (MCP de B) + (MCP de C) + (MCP de D)

MCPT = (0,6) + (0,4) + (0,3) + (0,1) = 1,4

Una vez obtenido el Margen de Contribución Ponderado Total ya podemos hallar nuestro
Punto de Equilibrio General, mediante la siguiente fórmula:

Cálculo de punto de equilibrio general

Punto de Equilibrio = (Costos Fijos Totales) / (Margen de Contribución Ponderado Total)

Punto de Equilibrio = (14000) / (1,4) = 10000 Unidades

El Punto de Equilibrio General se distribuye entre las referencias del cálculo, esta distribución
se efectúa teniendo en cuenta los porcentajes de participación:

Punto de Equilibrio de A = 10000 * 0,3 = 3000 Unidades

Punto de Equilibrio de B = 10000 * 0,4 = 4000 Unidades

Punto de Equilibrio de C = 10000 * 0,2 = 2000 Unidades

Punto de Equilibrio de D = 10000 * 0,1 = 1000 Unidades

Fundación Universitaria del Área Andina 66

Cálculo de punto de equilibrio en pesos
Para hallar el Punto de Equilibrio en unidades monetarias se puede multiplicar el Punto de
Equilibrio en unidades por el precio de venta de cada referencia. Debe considerarse con
atención que cualquier modificación en el mix de ventas de cualquiera de las referencias
implica un cambio en el Punto de Equilibrio General, y por lo tanto en el Punto de Equilibrio
de cada una de las líneas.

Fundación Universitaria del Área Andina 67

 3 Unidad 3

El presupuesto
planeación y control
Costos y presupuestos
de actividades

Autor: Ricardo Sandino Olier

Introducción La unidad agrupa la definición de presupuesto, la clasifica-
ción de los presupuestos las etapas que se deben surtir para
su preparación y desarrollo en la organización, la interrelación
de los presupuestos con el proceso administrativo, y describe
tres métodos para pronosticar las ventas.

Acto seguido, explica cómo se deben elaborar las cedulas

presupuestales de ventas, producción, uso de materia prima,
compra de materia prima, mano de obra directa, costos indi-
rectos de fabricación y gastos generales de operación.

Para una mejor ilustración de cómo se pronostican las ventas

y se preparan cada una de las cedulas presupuestales, cuyos
resultados son insumos que permiten la proyección de los es-
tados financieros de la empresa, antes de abordar cada una
de las temáticas a desarrollar, se presenta un caso en el cual
se deben realizarla elaboración del Presupuesto Maestro (ela-
boración de todas las cedulas presupuestales), lo anterior le
permitirá al estudiante contrastar lo teórico con lo practico en
relación con la elaboración de cada uno de los presupuestos
de la organización,

Fundación Universitaria del Área Andina 69

U3 Metodología

Cada estudiante revisa la guía y los elementos del curso, el proyecto de aprendizaje y las
estrategias de evaluación y reflexiona sobre cómo se integran todos estos elementos y estra-
tegias para el logro de los objetivos propuestos y las competencias a desarrollar en el curso.

Fundación Universitaria del Área Andina 70

U3 Desarrollo temático

El presupuesto planeación y control de actividades

Para tener en cuenta

La utilización de los presupuestos en las organizaciones no es nueva. El administrador debe
prever y pronosticar todos los eventos que se requieren para el funcionamiento de la empre-
sa, en concordancia con los objetivos y con los recursos disponibles. Para ello es necesario
que se establezca un plan de acción que permita alcanzar los objetivos planteados, a través
de reportes periódicos y de la formulación de indicadores y mecanismos de control que po-
sibiliten su adecuado y oportuno desarrollo.

Definición de presupuestos
1. Determinación y asignación de los recursos requeridos para lograr los objetivos de una
empresa.
2. Conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos
resultados básicos para el desarrollo de la empresa.
3. Método sistemático y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de pla-
near, coordinar y controlar
4. Planear y controlar.
5. En forma concreta el presupuesto descansa sobre cinco pilares:
• Planeación
• Organización
• Coordinación
• Dirección
• Control

Planeación y presupuesto
Todo proceso de presupuestación, tiene como finalidad darle soporte a la planeación estratégi-
ca de la organización; en el siguiente esquema se observa como partiendo de un análisis DOFA,
la organización diseña y formula la planeación estratégica, la cual se realiza a largo plazo.

Fundación Universitaria del Área Andina 71

 Planeación estratégica

Misión
Diagnóstico
externo Visión

Objetivos

Oportunidades Amenazas
Metas
Permite
DOFA
Diagnóstico Reformular
Estrategias
interno
Planes

Fortalezas Debilidades Programas

Figura 1 Proyectos
Fuente: Propia.

Mediante la formulación de la misión, visión, objetivos, metas, estrategias, planes programas

y proyectos; a los cuales se les debe asignar recursos para su ejecución y seguimiento futuro,
a través de los Presupuestos.

Planeación táctica
(o de corto plazo)

R. Humanos
Productos
R. Físicos
Egresos Coordinación Servicios Ingresos
de procesos
R. Técnicos
Fin. Social
R. Financieros

Utilidad perdida
La integración de la información que ofrecen los esquemas de planeación estratégica y táctica, refleja el proceso
que dirige la actuación de la empresa en un periodo de tiempo determinado.

Figura 2
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 72

 La planeación táctica o a corto plazo, se logra mediante la asignación de recursos, para que
a través de las áreas funcionales de la organización, se lleve a cabo una coordinación de pro-
cesos que le permita a la organización cumplir con su misión y visión, ya sea esta fabricar un
producto, prestar un servicio o cumplir con un fin social.

Siendo los Presupuestos, el vehículo mediante el cual se logra cumplir estos propósitos.

Proces de presupuestación

Elaboración presupuestos
Misión
Ventas Producción estados
Definición política Planes Producción financieros
Ventas Uso materia primas Costo producción
Producción Compra Costo ventas
Programas
Inventarios Mano de obra directa Ganancias y pérdidas
Compras Cif Flujo de caja
Personal Gastos generales Balance general
Proyectos
Operación Fuentes y usos
Visión
Inversiones

Planeación, coordinación, procesos, seguimientos

Autoevaluación

Figura 3
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 73

Como se puedo observar el presupuesto es la piedra angular sobre la cual se soporta la Pla-
neación de la empresa, es la herramienta que pone en blanco y negro lo que la planeación
estratégica y táctica piensa desarrollar en el corto mediano, y largo plazo.

Clasificación de los presupuestos

En la siguiente grafica se observa cómo se clasifican los Presupuestos, es importante señalar
que existen cedulas presupuestales que pueden ser clasificadas en dos tipos, como los pre-
supuestos de Ventas, Producción, Uso de Materia Prima etc.; estos presupuestos son opera-
tivos, por cuanto expresan volúmenes en cantidades; El presupuesto de ventas es operativo
y financiero, por cuanto no solo expresa volúmenes en unidades a vender sino que también
los ingresos esperados.

Clasificación de los presupuestos

Flexibles o variables
Flexibilidad
Rígidas, estáticos asignados

Corto plazo
Periodo de tiempo
Largo plazo

Operativos
Aplicabilidad
Financieros

Público
Sector
Privado

Figura 4
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 74

Según la flexibilidad hace relación a que el presupuesto puede ser flexible/ o variable, o rígi-
do estático como lo es en este último caso el presupuesto público.

De acuerdo con el periodo de tiempo que cubran pueden ser a corto o a largo plazo.

Según su aplicabilidad, operativos y financieros.

Según el sector al cual estén dirigidos pueden ser públicos o privados.

Teniendo como punto de partida el proceso administrativo de las organizaciones, el Presu-

puesto se convierte en una herramienta fundamental para no solo planear y asignar recursos
a las diferentes áreas funcionales de la organización, sino como instrumento que le permite
efectuar control a cada una de las actividades que se desarrollan en la empresa.

En la gráfica siguiente, se refleja la forma en que el presupuesto interactúa con las funciones
de la administración.

Los presupuestos y las funciones de la administración

Imagen 1
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 75

Métodos para la elaboración del presupuesto
Se deben conocer las pautas generales que permiten elaborar adecuadamente el presu-
puesto y establecer las responsabilidades y compromisos de los diferentes niveles y depen-
dencias de la organización.

Para ello se debe tener en cuenta; la evaluación del entorno, las etapas de preparación de los
diferentes presupuestos y la interrelación de cada uno de ellos.

El conocimiento claro sobre cada una de las etapas que se deben seguir en la elaboración
del presupuesto, permite establecer con mayor exactitud y claridad todas y cada una de las
operaciones de la empresa, lo cual redunda en el logro de los objetivos señalados (planea-
ción) que generalmente se ven reflejados en los resultados operacionales de la empresa a
través de las utilidades.

E Económico

v Político
a Jurídico
l Tecnológico
Evaluación del entorno
u
a Demográfico

r Cultural

Figura 5
Fuente: Propia.

Una vez evaluado el entorno que puede afectar a la organización se deben establecer con
absoluta claridad, los factores que incidirán sobre sus acciones y planes; y hacer las respecti-
vas previsiones en la elaboración del presupuesto.

Variables internas y externas que afectan la elaboración de los presupuestos.

En la confección de los presupuestos las organizaciones deben tener en cuenta las variables
que la impactan tanto exógenas como endógenas.

Fundación Universitaria del Área Andina 76

Variables internas y externas que afectan la organización

Imagen 2
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 77

 Etapas para la preparación del presupuesto

Reiniciación Evaluación

Elaboración Control

Ejecución Ejecución

Control Elaboración

Evaluación Reiniciación

Figura 6
Fuente: Propia.

A continuación se presenta un esquema en donde se evidencia claramente la importancia

de la elaboración del presupuesto, en la toma de decisiones de la organización.

Como se podrá observar cada una de las cedulas presupuestales es insumo para la confec-
ción de otra y en últimas son la base para poder proyectar la situación económica y financie-
ra de la empresa para un periodo determinado.

En esta tercera unidad se ilustrará al estudiante sobre los métodos más frecuentemente uti-
lizados para pronosticar las ventas, punto de partida de todo el proceso presupuestal, y se
detallaran cada una de las cedulas presupuestales de producción materia prima requerida,
compra de materia prima, mano de obra directa, Cif, presupuesto de inventarios finales y
presupuesto de gastos generales de operación.

El esquema que a continuación se presenta permite visualizar como se interrelacionan cada

uno de los presupuestos, y como sus resultados son insumo para poder efectuar las proyec-
ciones de los estados financieros de la organización.

Fundación Universitaria del Área Andina 78

 Imagen 3
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 79

Métodos de pronóstico
Se debe Identificar el método más viable para la realización del pronóstico; el diseño y pre-
paración de un presupuesto de ventas, dependerá de las variables que impacten a la orga-
nización (endógenas y exógenas); y de la adecuada información contable financiera con que
se cuente; si ya está creada y funcionando; en caso contrario se deberá efectuar un estudio
de mercados que le permita a la organización identificar su población objetivo y sobre este
aspecto realizar la planeación estratégica y asignar los recursos que sean necesarios para el
logro de los objetivos.

Métodos para la proyección de ventas

Métodos de pronóstico

Aritméticos Incremento porcentual

Incremento absoluto
Correlación
Mínimos cuadrados
Promedios móviles

Figura 7
Fuente: Propia.

Métodos aritméticos
Este método le permite pronosticar el número de unidades a vender de periodo en periodo;
el porcentual establece la variación porcentual entre cada uno de los periodos observados y
el segundo la variación absoluta entre los periodos observados.

Debe tenerse en cuenta que en cualquiera de los dos casos se deben tomar como mínimo 5
periodos anteriores. Y permite pronosticar las ventas por días, meses, bimestres, y semestres.

Una vez obtenido el periodo deseado, y si se desea calcular las ventas de otro periodo. Se
deberá incluir el obtenido y volver a efectuar los pasos descritos tanto en el método porcen-
tual como en el absoluto.

Fundación Universitaria del Área Andina 80

Incremento porcentual
Pasos a seguir:
1. Establecer la variación porcentual de las ventas de un periodo a otro,
aplicando la fórmula:

donde Y = Ventas periodo siguiente

Y° = Ventas periodo anterior

2. Calcular el promedio de la variación porcentual, aplicando la fórmula:

donde n= número de observaciones

3. Establecer las ventas para el año x, aplicando la fórmula:

Y= a + b (x) donde a= ventas último año
año x
b= promedio variación

x= ventas último año

Incremento absoluto
Pasos a seguir:

1. Establecer la variación absoluta de las ventas de un periodo a otro,

aplicando la fórmula:

donde Y = Ventas periodo siguiente

Y° = Ventas periodo anterior

2. Calcular el promedio de la variación absoluta, aplicando la fórmula:

∑ Variación absoluta donde n= número de observaciones.

n-1
3. Establecer las ventas para el año x, aplicando la fórmula:
Y = a+b donde a = ventas último año
año x b= promedio variación absoluta.

Fundación Universitaria del Área Andina 81

Método de correlación
Mediante la utilización de este método, se pueden pronosticar ventas para n periodos si-
guientes, para su uso se debe partir de no menos de 5 observaciones, este método parte del
supuesto que el comportamiento histórico del producto, se mantendrá a lo largo de n perio-
dos siguientes. Lo cual no es común que suceda en economías tan volátiles como la nuestra,
sin embargo es un método que dependiendo el producto y su confiabilidad o (r) podemos
utilizar para encontrar el nuevo o los nuevos volúmenes de ventas.

Método de correlación
Y = a+b (x) ecuación recta

Y = ventas históricas

a = corte recta eje y

b = pendiente de la recta

x = variable independiente (tiempo), se debe hallar la Sumatoria igual a cero (0)

r = coeficiente de correlación entre más cercano este a 1 más confiable es el pronostico

n = número de observaciones mínimo tomar cinco observaciones

y = ventas pronosticadas

Fórmulas a utilizar:

b = n (∑ x y) - (∑x) (∑y)

n (∑x ) - (∑x ) 2

a = ∑y - b (∑x)

r = n (∑ x y) - (∑x) (∑y)

√ n (∑ x) - (∑ x )
2 2
√ n (∑ y 2
) - (∑ y)2

Fundación Universitaria del Área Andina 82

Para trabajar este método usted deberá efectuar los siguientes cálculos:

n (y ) (x ) (xy ) (x2) (y2 )

2011

2012

2013

2014

2015

2016

∑o

Para todos los cálculos usted deberá calcular la Sumatoria de X = 0

Períodos móviles
Consiste en pronosticar con base en totales y estos totales convertirlos a ventas futuras apli-
cando para ello las siguientes variables:

m1 = ventas del período que analiza.

mo = ventas del período anterior analizado.

TM1 = total móvil del período que se analiza.

TMo = total móvil del período anterior analizado.

En este método las ventas históricas deben estar expresadas en Bimestres, Trimestres o Se-
mestres.

Fórmulas a aplicar:

TM1 = TMo + m1 - mo

m1 = TM1 + TMo - mo

Para su preparación se debe seguir los siguientes pasos:

Fundación Universitaria del Área Andina 83

1. Convertir las ventas históricas en totales móviles, aplicando la fórmula:

TM1 = TMo + m1 - mo

2. Con base en los resultados obtenidos y utilizando correlación establezca el total de las
ventas futuras en términos de totales móviles.
3. Convertir las ventas futuras expresadas en totales móviles a ventas futuras que guarden
correlación con los datos históricos, aplicando la fórmula:

m1 = TM1 + TMo - mo

Una vez se han obtenido los volúmenes de ventas por cualquiera de los métodos señalados
anteriormente, o mediante la elaboración de un estudio de mercados que nos identifique el
mercado a atender, se puede iniciar a elaborar el Presupuesto de Ventas o también llamado
Cedula Presupuestal de Ventas, con el cual se inicia la elaboración del Presupuesto Maestro
que se ilustra a continuación

P
r
e
Presupuesto maestro
s
u
p
u Presupuestos de
e ingresos y ventas
s
t Presupuesto Presupuestos de producción /
o de compras e prestación de servicios
inventarios
de Presupuestos de costos de
producción y ventas
Presupuestos
o
de MOD y Cif Presupuestos de gastos
p de operación
e
r Estado de resultados
a proyectados
c
i
ó
n

F Cobranzas Pagos Financieros

i
n
a Presupuesto de Presupuesto de
Balance general
n efectivo o flujo efectivo o flujo
proyectado
c Presupuesto de caja de caja
i
e
r
o
Figura 8
Fuente: Propia.
Como se refleja en el esquema anterior, el presupuesto maestro agrupa los presupuestos
operativos y los presupuestos financieros, siendo su integración la base para poder proyec-
tar los estados financieros de la organización.

este presupuesto maestro inicia con la elaboración del presupuesto de ventas o cedula pre-
supuestal de ventas que a continuación se describe.

Para una mayor ilustración se recomienda ver el video: el Presupuesto Maestro: https://www.
youtube.com/watch?v=d9HQu0_7ytw

Caso resuelto para la preparación del presupuesto maestro

Imagen 4
Fuente: Propia.
Presupuesto de ventas
Factores internos y externos que afectan la preparación del presupuesto de ventas
El mercado (oferta y demanda).

El pronóstico de ventas.

Determinación o cálculo de precios.

Punto de equilibrio expresado en unidades o en pesos.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto de ventas

El presupuesto puede ser preparado por artículos y/o productos, zonas, áreas o distritos de
ventas y puede ser dirigido a un mercado o cliente específico.

El presupuesto puede ser establecido a corto o a largo plazo.

Cuando el presupuesto se elabora a corto plazo se debe seguir el siguiente procedimiento:

1. Detallar el valor a vender en los tres primeros meses del año y en forma general los otros
trimestres del año.
2. Una vez se ha ejecutado el primer trimestre del año se deben detallar las cifras a ven-
der en cada uno de los meses del segundo trimestre y así sucesivamente hasta llegar al
cuarto trimestre

El formato a utilizar se puede observar en el siguiente esquema en donde se puede eviden-

ciar en cada distrito de ventas lo siguiente:
■ Número de unidades a vender del producto.
■ Precio de venta del producto que puede ser diferente por cada Distrito y trimestre, de-
pendiendo de las políticas de la organización en relación con el tema de precio de venta.
■ Ingreso a recibir por cada distrito de ventas.

El resultado obtenido es considerado el techo presupuestal de ingresos, por cuanto es el

tope máximo de recursos que la organización espera obtener durante un periodo determi-
nado (generalmente un año), cifra sobre la cual se realizaran todos los demás presupuestos
de la organización.

Fundación Universitaria del Área Andina 86

 Cedula presupuestal de ventas
Enero 1° A diciembre 31 de 2017

ARTICULO A

Distrito Distrito I Distrito II Distrito III Total

Período UND. PV. $ UND. PV. $ UND. PV. $ UND. $
Enero
Febrero
Marzo
Total 1er. trimestre
2do. Trimestre
3er. Trimestre
4o. Trimestre
Total distrito
Tabla 1
Fuente: Propia.

Con base en el caso taller de Presupuesto Maestro planteado antes de abordar la temática
de la cedula presupuestal de ventas, el resultado obtenido de la aplicación del método de
pronóstico seria el siguiente:
Proyección de ventas aplicando mínimos cuadrados o correlación

Tabla 2
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 87

Una vez obtenida las unidades a vender, se procede a distribuir el número de unidades a
vender por cada uno de los productos y a presentar la cedula Presupuestal de Ventas

Imagen 5
Fuente: Propia.

El valor obtenido de las ventas en unidades de cada uno de los artículos será insumo para la
elaboración del Presupuesto de Producción, y el ingreso por las ventas esperadas será insu-
mo para la elaboración del Presupuesto de efectivo y la proyección del Estado de Resultados
o Pérdidas y Ganancias esperado,

Planeación y presupuestación de las cedulas de producción y gastos operacionales

Esta sección busca Identificar los conceptos básicos que posibilitan la planeación y elabo-
ración de los presupuestos de producción, uso de materia prima, compra de materia prima,
inventarios finales, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricación y el presupuesto
de gastos generales de operación.

Estado de cantidades a producir.

Presupuesto de uso de materia prima.

Presupuesto de compra de materia prima.

Presupuesto de inventarios finales.

Presupuesto de mano de obra directa.

Presupuesto de gastos indirectas de fabricación.

Presupuestos de gastos generales de operación.

Fundación Universitaria del Área Andina 88

Para tener en cuenta
La elaboración de un presupuesto de producción involucra una serie de variables que hacen
necesaria la adecuada distribución de los recursos disponibles (materiales, mano de obra,
maquinaria, tiempos, compras, etc.), todo ello tendiente a alcanzar el objetivo planteado
por la gerencia en relación con el número de unidades a producir, el total de materia prima
a comprar, el manejo de inventarios, el cálculo de estándares y el adecuado manejo de los
costos y gastos en todos y cada uno de los procesos productivos.

Lo anterior le garantizará a la empresa al final del período presupuestal obtener utilidades y

alcanzar el cien por ciento de los objetivos propuestos por la alta gerencia.

Estado de cantidades a producir o presupuesto de producción

Establece el número de piezas, partes o artículos que se esperan producir en un período
determinado, siempre se elabora en unidades nunca en pesos.

Factores a tener en cuenta en su preparación

Producto a fabricar.

Capacidad instalada de la planta.

Número de unidades a vender.

Niveles de inventario de producto terminado.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto de producción

El presupuesto puede ser preparado por semanas, meses, bimestres, trimestres, semestres
o años.

El presupuesto parte de:

El número de unidades a vender por cada uno de los artículos y/o productos;

+ Los niveles de inventario final de productos terminados que se deseen obtener al final del
periodo;

= total deseado a producir

- los niveles de inventario inicial de producto terminado con que cuente la organización;
= número de unidades a producir.
A continuación se presenta el diseño de la cedula presupuestal de producción, por trimes-
tres.

Fundación Universitaria del Área Andina 89

 Cedula presupuestal de producción
Compañía XYZ
Enero 1° A diciembre 31 de2017

Periodo I 2 3 4
Anual
Concepto Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre
Ventas estimadas
+ inv. Final esperado
Necesidades totales
- inv. Inicial
Número de unidades a
producir

Tabla 3
Fuente: Propia.

Con base en el caso taller de Presupuesto Maestro planteado antes de abordar la temática
de la cedula presupuestal de Producción, el resultado de esta cedula presupuestal es el si-
guiente:

Tabla 4
Fuente: Propia.
El valor obtenido corresponde al número de unidades piezas o partes que se deben producir
en el periodo presupuestal, los valores a producir de cada uno de los artículos, son la base
para poder preparar la cedula presupuestal de uso de materia prima.

Presupuesto de uso de materia prima

Hace relación a la cantidad de materia prima que será utilizado en la fabricación de los artí-
culos.

Factores a tener en cuenta para su preparación

Requerimiento de materias primas por artículo a fabricar.

Definición de estándares de producción en relación a las materias primas como al costo de

la misma.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto de uso de materia prima

El presupuesto puede ser preparado por semanas, meses, bimestres, trimestres, semestres
o años.

El presupuesto parte de:

El número de unidades a producir por cada uno de los artículos y/o productos;

X Los estándares unitarios de materia prima;

= Total de materia prima requerida en la producción o a usar en la fabricación;
X los estándares unitarios de costo de la materia prima;
= Costo total de la materia prima a utilizar en la fabricación de los artículos;
A continuación se presenta el diseño de la cedula presupuestal de uso de materia prima.

Fundación Universitaria del Área Andina 91

 Cedula presupuestal de uso materia prima
Compañía XYZ
Enero 1° a diciembre 31 de 2017

Unidades a Materiales Total materiales Costo Costo total material

Productos
producir por unidad directos utilizados unitario directo a utilizar
Artículo A
Materia prima X
Materia prima Y
Artículo B
Materia prima M
Materia prima N
Artículo C
Materia prima O
Materia prima P

Total

Tabla 5
Fuente: Propia.

Tomando como base el caso taller de Presupuesto Maestro planteado antes de abordar la
temática de la cedula presupuestal de Uso de Materia Prima, el resultado de esta cedula pre-
supuestal es el siguiente

Tabla 6
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 92

Esta cedula Presupuestal nos permite establecer cuál será el total de Kilos de Materia Prima A
y de Materia Prima B requeridos para la fabricación de 6.240 unidades de articulo Za y 2.660
unidades de articulo Zb; cifra que será el punto de partida de la Cedula Presupuestal de
Compra de Materias Primas. El costo de la Materia Prima requerida a usar en la producción.

Presupuesto de compra de materias prima

Este presupuesto hace relación a los materiales directos que se desean comprar en un pe-
ríodo determinado generalmente un mes o periodo superior o inferior dependiendo de las
necesidades y la programación de la producción,

Factores a tener en cuenta en su preparación

Políticas de inventario.

Definir políticas de la empresa en relación con las compras (crédito o contado).

Determinar cantidades a comprar.

Programación de las compras.

Determinación del precio unitario.

Determinación orden económica de pedido.

Orden económica de compra

Esta fórmula le permite a la empresa establecer el volumen de compras que debe realizar
cada vez que solicite un pedido de materias primas.

A= Cantidad usada o a usar

=> Determinación orden O= Costo realizar un pedido

M= Costo anual de mantener una unidad en el mercado

√ 2AO
M
Se pregunta
Cuando comprar
Consumo diario
Tiempo de demora del proveedor

Figura 9
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 93

Es preciso acotar que para su cálculo, se debe contar con un sistema robusto de costeo que
le permita tener con exactitud a cuánto asciende el costo anual de mantener una unida en
inventario y cuál es el costo de solicitar un pedido.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto de compra de materias primas

El presupuesto puede ser preparado por semanas, meses, bimestres, trimestres, semestres
o años, dependiendo de las necesidades de la empresa en materia de producción y de su
estructura financiera.

El presupuesto parte de:

Materias primas requeridas en producción;

+ inv. Final deseado de materias primas;

= total materias primas deseadas a comprar;
- inv. Inicial de materias primas;
= total materias primas a comprar;
X precio de compra estimado;
= Presupuesto estimado de compra de materia prima.
A continuación se presenta el diseño de la Cedula Presupuestal de Compra de Materias Pri-
mas.
Cedula presupuestal compra de materias primas
Compañía XYZ
Enero 1° a diciembre 31 de 2017

Trimestre 1 Materias primas

Concepto X Y M N O P
Materias primas requeridas en producción
+ inv. Final deseado de materias primas
Total materias primas deseadas a comprar
- inv. Inicial de materias primas
Total materias primas a comprar
Precio de compra estimado
Costo total materia prima a comprar

Tabla 7
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 94

Tomando como base el caso taller de Presupuesto Maestro planteado antes de abordar la te-
mática de la cedula presupuestal de Compra de Materias Primas, el resultado de esta cedula
presupuestal es el siguiente

Tabla 8
Fuente: Propia.

Esta cedula presupuestal nos permite establecer cuál será el total de kilos de materia prima
A y de Materia Prima B a comprar para la fabricación de 6.240 unidades de articulo Za y 2.660
unidades de articulo Zb; y cuál es el costo total del valor a comprar de Materia Prima, base
para establecer en la proyección del Presupuesto de efectivo los desembolsos a realizar por
este concepto; que de no ser todo el pago de contado, la parte de crédito deberá ser involu-
crada en el Pasivo del Balance General Proyectado, que será descrito en la Unidad número 4
del presente módulo.

De igual forma el valor de los inventarios finales de materia prima que se deseen al final del
periodo presupuestal y que se reflejan en esta cedula, serán tenidos en cuenta para la pre-
paración de la cedula presupuestal de inventarios finales, la cual abarca los inventarios de
materias primas, como a los inventarios de productos terminados.

Fundación Universitaria del Área Andina 95

Presupuesto de mano de obra directa
Son las horas de mano de obra directa requeridas en producción así como el costo de dichas
horas.

Factores a tener en cuenta en su preparación

Horas de mano de obra directa empleadas en producción.

Costo de la mano de obra directa.

Sistema de producción aplicado.

Determinación de estándares.

Tiempos y movimientos.

Tarifa a pagar.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto de horas de mano de obra directa

El presupuesto puede ser preparado por semanas, meses, bimestres, trimestres, semestres
o años, dependiendo de las necesidades de la empresa en materia de producción y de su
estructura financiera y capacidad instalada de operación.

El presupuesto parte de:

Número de unidades a producir de cada uno de los artículos;

X Los estándares unitarios de horas de mano de obra directa por articulo a fabricar;
= Total de horas de mano de obra directa empleadas en la producción de los artículos;
X los estándares unitarios de costo de las horas de mano de obra directa por articulo a fa-
bricar;

= Costo total de las horas de mano de obra directa requeridas en la fabricación de los artí-
culos;

A continuación se presenta el diseño de la cedula presupuestal de horas de mano de obra

directa.

Fundación Universitaria del Área Andina 96

 Cedula presupuestal de mano de obra directa
Compañía XYZ
Enero 1° a diciembre de 2017
Artículo

Trimestres
I II III Anual
Departamento moldeado
Unidades a producir
Horas mano de obra directa por unidad
Total horas requeridas
Tarifa hora
Costo total horas requeridas producción
Subtotal
Departamento ensamble
Unidades a producir
Horas mano de obra directa por unidad
Total horas requeridas
Tarifa hora
Costo total horas requeridas producción
Subtotal

Tabla 9
Fuente: Propia.

Con base en el caso taller de presupuesto maestro planteado antes de abordar la temática
de la cedula presupuestal de horas de mano de obra directa, el resultado de esta cedula
presupuestal es el siguiente:

Tabla 10
Fuente: Propia.
Esta cedula presupuestal nos permite establecer cuál será el total de horas requeridas para
la fabricación de 6.240 unidades de articulo Za y 2.660 unidades de articulo Zb; y cuál es el
costo total de las horas requeridas en la fabricación de los dos artículos

De esta cedula presupuestal se toma como insumo el número de horas requeridas para cal-
cular la tasa predeterminada de gastos que se calcula en el presupuesto de Cif; y el costo de
las horas será empleado para poder proyectar el costo de producción y ventas y establecer
en el presupuesto de efectivo o flujo de caja el desembolso a realizar por este concepto; as-
pecto que será tratado en la unidad número 4 del presente módulo.

Presupuesto de inventarios finales

Este presupuesto nos indica los niveles de inventarios tanto de materia prima como de pro-
ductos terminados que se desean al final del período presupuestal.

Factores a tener en cuenta en su preparación

Capacidad de almacenamiento.

Naturaleza de la materia prima.

Costos de almacenamiento.

La economía en compras mediante descuentos en cantidades.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto de inventarios finales

Para su confección. Se debe partir de:

El número de unidades de producto terminado, como de materias primas que se desean q

contar al finalizar el periodo presupuestal.

X el último costo registrado de adquisición de las materias primas y por el ultimo costo con
el cual se valoró el inventario de producto terminado.

A continuación se presenta el diseño de la cedula presupuestal de inventarios finales.

Fundación Universitaria del Área Andina 98

 Cedula presupuestal de inventarios finales
Compañía XYZ

Concepto
Unidades Costo unitario Valor total
Productos
Producto terminado
Artículo A
Artículo B
Artículo C
Subtotal
Materias primas
Materia prima X
Materia prima Y
Materia prima M
Materia prima N
Materia prima O
Materia prima P
Subtotal

Tabla 11
Fuente: Propia.

Tomando como base el caso taller de presupuesto maestro planteado antes de abordar la
temática de la cedula presupuestal de inventarios finales, el resultado de esta cedula presu-
puestal es el siguiente:

Tabla 12
Fuente: Propia.
De esta cedula presupuestal se toma como insumo los valores de los inventarios finales a fin
de tenerlos en cuenta al efectuar la proyección del Balance General, aspecto que será trata-
do en la Unidad número 4 del presente módulo.

Presupuestos de costos y gastos indirectos de fabricación

Los gastos y costos indirectos de fabricación corresponden a aquella parte del costo total de
fabricación no directamente identificable con los productos a fabricar.

Los costos indirectos de fabricación están compuestos por:

a. Material indirecto.
b. Mano de obra indirecta.
c. Otros gastos de fábrica.

Procedimiento para su preparación

Determinar el nivel normal de producción.

Clasificar los costos y gastos indirectos e entre fijos y variables.

Calcular la tasa predeterminada de gastos o rata de gastos. Aplicando la siguiente fórmula:

Total Cif aplicados

r=
Total horas mano de obra directa

Figura 10
Fuente: Propia.

El resultado de aplicar esta fórmula permite obtener cuantos pesos se están aplicando por
CIF en el periodo, (lo importante es establecer una base de actividad que haga homogéneo
el proceso de fabricación, por cuanto la tasa obtenida será utilizada al momento de estable-
cer los costos unitarios de fabricación por articulo y/o producto.

A continuación se ilustra el diseño de la Cedula Presupuestal de Costos Indirectos de Fabri-

cación.

Fundación Universitaria del Área Andina 100

 Presupuesto costos indirectos de fabricación
Compañía XYZ año 2017

Periodo Trimestres
Anual
Concepto I II III IV
Costos fijos
- Depreciación
- Impuestos de fábrica
- Seguros de fábrica
- Vigilancia fabrica
Total costos fijos (A)
Costos variables
- Energía
- Suministros
- Mano obra indirecta
- Mantenimiento

Total costos variables (B) Total costos aplicados

Total costos (A+B) Total horas mano obra directa

Tabla 13
Fuente: Propia.

Con base en el caso taller de Presupuesto Maestro planteado antes de abordar la temática
de la cedula presupuestal de Costos Indirectos de Fabricación, el resultado de esta cedula
presupuestal es el siguiente:

Tabla 14
Fuente: Propia.
El total obtenido por los Cif es tomado para poder proyectar el costo de producción y ven-
tas de una parte y programar el pago de cada uno de los conceptos que lo componen en el
presupuesto de efectivo o flujo de caja.

Es importante señalar que si dentro de los conceptos de costos indirectos de fabricación

se reflejan valores correspondientes a depreciaciones, este componente se debe excluir al
programar su desembolso en el flujo de caja, lo anterior en razón a que la depreciación no
constituye un desembolso de dinero, sino que es un mayor valor que afecta la operación del
negocio.

El r, o tasa predeterminada de CI, debe ser tomado como insumo para poder calcular el costo
unitario de producción de cada uno de los artículos o productos fabricados.

Continuando con el caso taller de Presupuesto Maestro planteado inicialmente podemos

visualizar a continuación como se determina el costo unitario de producción por cada uno
de los artículos y/o productos:

Tabla 15
Fuente: Propia.
Presupuestación de gastos generales de operación
Este presupuesto busca establecer el consumo de gastos generales de operación, es decir
cuánto se espera gastar en gastos de administración, gastos financieros y gastos de ventas.

Factores a tener en cuenta para su preparación

Políticas de la gerencia.

Índices de precios al consumidor.

Prever posibles ampliaciones de la empresa.

Planta de personal.

Sistema prestacional.

Operaciones y actividades de la empresa.

Posibles ensanches de la organización etc.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto de gastos generales de operación

Este presupuesto es uno de los que mayores presiones recibe por parte de la alta dirección
de la organización, pues involucra los presupuestos de gastos de administración, gastos de
ventas y gastos financieros; aspectos que atañen con el adecuado funcionamiento de la or-
ganización, y que no pueden ser elaborados por una sola área o departamento, sino que se
requiere de la participación de diferentes instancias dentro de la empresa.

Es un presupuesto que hace necesario contar con información precisa y suficiente sobre cuál
ha sido la ejecución de cada uno de los presupuestos (administración, ventas, financieros)
en periodos anteriores y cuáles son las bases con las que se deben incrementar los valores
ejecutados; ejemplo, inflación, DTF, UVR, Devaluación etc.; hay que tener en cuenta que pue-
den usarse diferentes indicadores dependiendo del concepto a presupuestar y que el fin del
presupuesto es poder alcanzar objetivos y no simplemente un incremental de gasto.

A continuación se presenta el diseño de formato del presupuesto de gastos generales de

operación.

Fundación Universitaria del Área Andina 103

 Cedula presupuestal de gastos generales de operación
Compañía XYZ
Enero 1° a diciembre de 2017

PERÍODO Trimestres
Anual
CONCEPTO I II III IV
Gastos de administración
Sueldos
Papelería y útiles
Servicios públicos
Honorarios
Subtotal (A)
Gastos de ventas
Propaganda
Seguros
Promoción
Comisiones
Subtotal (B)
Gastos financieros
Comisiones
Intereses
Chequeras
Subtotal (C)
Gran total (A+B+C)
Tabla 15
Fuente: Propia.

Tomando como base el caso taller de Presupuesto Maestro planteado antes de abordar la
temática de la cedula presupuestal de Gastos Generales de Operación, el resultado de esta
cedula presupuestal es el siguiente:

Tabla 16
Fuente: Propia.
El total obtenido es insumo para poder proyectar el estado de resultados o pérdidas y Ga-
nancias, es importante señalar que su valor debe incorporarse total en el P y G; caso diferente
cuando se desea programar los pagos de cada uno de los conceptos que lo conforman, pues
de existir valores correspondientes a Depreciaciones, estos deben excluirse de incorporar el
flujo de caja, por cuanto no representan un desembolso de efectivo.

Recomendaciones metodológicas
Se recomienda realizar una lectura juiciosa al texto guía señalado al inicio del módulo en
especial a la temática referente a cedulas presupuestales de producción, uso de materia
prima, compra de materia prima, horas de mano de obra directa, costos indirectos de fabri-
cación y gastos generales de operación temáticas relacionadas al inicio de la unidad, a fin
de que se cuente con una mayor información que le permita al estudiante comprender en
mayor medida el caso de presupuesto maestro desarrollado que encontrara al terminar la
explicación teórica de cada una de las cedulas presupuestales descritas en esta unidad. Los
casos desarrollados que se presentan en la unidad y puedan realizar los talleres propuestos.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
1. ¿Presupuestos se define cómo?
2. ¿Principios del presupuesto son? Explique.
3. ¿Enumere y explique las clases de presupuestos?
4. ¿Qué diferencias existen entre el presupuesto de una empresa pública y el de una priva-
da?
5. ¿Qué tareas se deben desarrollar en cada una de las funciones de la administración, para
lograr el desarrollo e implementación de un sistema de planificación y control total de
utilidades?
6. ¿Qué tipos de variables afectan en la preparación de los presupuestos?
7. ¿Qué papel cumplen las funciones de la planeación y del control dentro del proceso
presupuestal?
8. La compañía “El Egresado” Sociedad Anónima desea conocer cuál será el resultado de
sus operaciones para el año de 2017.

Para lo anterior se suministra la siguiente información:

Ventas históricas
Años Ventas unidades (Miles)
2012 800
2013 1.200
2014 2.200
2015 3.000
2016 4.600

Fundación Universitaria del Área Andina 105

■ Proyecte o pronostique las ventas para 2017 y 2020. Asuma åX = 0 (aplique correlación).
■ Halle el coeficiente de correlación. Para determinar el grado de confiabilidad de los datos
proyectados.

De acuerdo con lo anterior y las siguientes políticas de ventas, elabore el presupuesto de

éstas para el año 2017, estableciendo el valor de las mismas por zonas de ventas y el valor
anual de los ingresos por concepto de las ventas efectuadas al igual que la utilidad neta por
zona de ventas.

La empresa posee tres zonas de ventas.

Fabrica y vende tres productos A, B y C.

El precio de venta por producto es:

Ventas históricas
Producto Precio de ventas
A $ 115
B $ 125
C $ 130

■ El departamento de ventas desea vender la totalidad de las unidades pronosticadas dis-

tribuidas así:

Zona I Zona II Zona III

30% 30% 40%

■ El número de unidades a vender por producto en cada zona equivale a:

Producto Zona I Zona II Zona III

A 50% 40% 10%
B 20% 30% 50%
C 30% 30% 40%

■ Los gastos generales de operación ascienden a:

Administración 10%, ventas 15% y financieras 5% de las ventas netas de cada zona.

Fundación Universitaria del Área Andina 106

■ El costo de ventas equivale al 25% de la venta bruta de cada zona.
■ Se aplicará un descuento en ventas equivalente al 10% de las ventas brutas de cada zona.
9. La empresa “XYZ”, desea conocer el pronóstico de sus ventas trimestrales para el año
2012, para lo cual le suministra la siguiente información:

Aplique el método de períodos móviles y establezca el coeficiente de correlación para deter-

minar la confiabilidad de los datos pronosticados.

Trimestres
Años
I II III IV
2009 200 240 276 320
2010 272 264 310 360
2011 310 282 342 376

10. La compañía Fruticol Ltda. le suministra la siguiente información con el fin de que le sea
preparado los presupuestos de producción, uso de materia prima, Cif, mano de obra
directa para el año de 2017

Compañía fruticol LTDA.

Presupuesto de ventas
Año 2017

Artículo Unidades Precio venta Total

A 7.000 $ 120 $840.000
B 6.000 $ 140 $840.000
C 4.000 $ 80 $320.000

Para la producción se requieren dos materias primas (2) para cada uno de los artículos, cu-
yos costos y proporciones se calcularon así: MATERIA PRIMA “X” a $8.50 el kilo y se utilizan
7.0 kilos por unidad del artículo A, 5 kilos por unidad del artículo B, y 3 kilos por unidad del
artículo C. MATERIA PRIMA “Y” a $3.50 el kilo y se utilizan: 6 kilos por unidad del artículo A, 3
kilos por unidad del artículo B y 2.5 kilos por unidad del artículo C.

Los costos y gastos indirectos de fabricación se distribuyen así: servicios públicos una parte
fija de $40.000 y variable de $0.25 por cada hora de mano de obra directa presupuestada,
mano de obra indirecta $10.000, alquileres $12.000, depreciación $60.000 y mantenimiento
una parte fija de $40.000 y variable de $0.15 por cada hora de mano de obra directa presu-
puestada. (Base de actividad horas de mano de obra directa).

En enero 1° de 2017 existían en almacén 110.000 kilos de materia prima “X” y 85.500 kilos de
materia prima “y”, al igual que 2000 unidades del artículo A, 3000 unidades del artículo B y

Fundación Universitaria del Área Andina 107

5000 unidades del artículo C.

El número de horas requeridas por unidad es de 4 horas para el artículo A, a un costo la hora
de $5.000, para el artículo B 3 horas a un costo de $3.20 y para el artículo C una hora a un
costo de $2.50.

La gerencia desea culminar el año con una existencia de inventarios de materias primas
equivalente al 50% del total de la materia prima necesaria en el proceso de producción y
con un inventario de productos terminados equivalente al 30% del total de las ventas en
unidades de cada uno de los artículos a vender.

Fundación Universitaria del Área Andina 108

 4 Unidad 4

Análisis
interpretación y
proyección de los
estados financieros Costos y presupuestos

Autor: Ricardo Sandino Olier

Introducción La presente unidad consolida los resultados obtenidos en la
aplicación de los presupuestos operativos mediante la elabo-
ración del presupuesto de efectivo o flujo de caja y la proyec-
ción de los estados financieros de la organización.

Antes de abordar cada una de las temáticas a desarrollar,

se continua con el caso taller desarrollado del presupues-
to maestro, utilizado en la unidad anterior, para visualizar y
comprender como se proyectan los estados financieros de la
empresa. presenta un caso en el cual se deben realizarla ela-
boración del presupuesto maestro (elaboración de todas las
cedulas presupuestales), lo anterior le permitirá al estudiante
contrastar lo teórico con lo practico en relación con la elabo-
ración de cada uno de los presupuestos de la organización.

Fundación Universitaria del Área Andina 110

U4 Metodología

Cada estudiante revisa la guía y los elementos del curso, el proyecto de aprendizaje y las
estrategias de evaluación y reflexiona sobre cómo se integran todos estos elementos y estra-
tegias para el logro de los objetivos propuestos y las competencias a desarrollar en el curso.

Fundación Universitaria del Área Andina 111

U4 Desarrollo temático

Análisis interpretación y pro- Procedimiento para la elaboración

del presupuesto de efectivo o flujo
yección de los estados finan- de caja
cieros Se debe partir del saldo inicial de caja, ban-
cos e inversiones temporales.
Presupuesto de efectivo o flujo de
caja Identificar las entradas de caja
Identificar los conceptos básicos para la Es decir identificar todos los conceptos que
elaboración de un presupuesto de efecti- a la empresa le han generado entrada de
vo, herramienta básica que permite planear efectivo (ventas de contado, recuperación
adecuadamente un negocio, pudiendo es- de cartera, prestamos recibidos etc.).
tablecer la procedencia de sus ingresos, la
planeación de sus gastos y la oportunidad La suma del saldo inicial más las entradas a
de invertir sus excedentes de tesorería o caja nos permite obtener el:
buscar alternativas de financiación en el
caso que se obtengan faltantes o déficit de Disponible de efectivo
tesorería.
Identificar las salidas de caja
Temas Es decir todos los conceptos que le generan
■ Determinación de entradas de efectivo. a la organización desembolsos de dinero en
■ Planeación de los desembolsos de efec- el periodo presupuestal; (nomina, compras,
tivo. inversiones etc.), nunca se debe incluir el va-
lor de la depreciación pues este es un con-
■ Elaboración del presupuesto de efectivo. cepto de gasto que no genera desembolso
de dinero.
Para tener en cuenta
La diferencia entre el disponible de efecti-
Este acápite, busca dotar al administrador
vo y las salidas de caja da como resultado el
de una herramienta que le permita estable-
saldo final de caja y bancos, con el que cul-
cer, en concordancia con los ingresos todos
mina el periodo e inicia el siguiente periodo.
los desembolsos necesarios para el óptimo
funcionamiento de la empresa, determinan- A continuación se presenta el diseño de un
do mes a mes la disponibilidad de efectivo, presupuesto de efectivo o flujo de caja.
o por el contrario la necesidad de acudir a la
financiación de sus operaciones.

Fundación Universitaria del Área Andina 112

 Presupuesto de efectivo o flujo de caja
Compañía XYZ
Enero 1° a diciembre de 2017

Concepto Trimestres Total

I II III IV año
Saldo inicial caja (A) (A+B)-C
Entradas a caja
Ventas contado
Recuperación cartera
Otros conceptos

Total entradas (B)

Disponible efectivo (A+B)

Salidas caja
Cuentas por pagar
Impuestos
Nóminas
Compras
Otras salidas de efectivo

Total salidas (C)

Saldo final en caja (A+B) - C

Tabla 1
Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 113

Continuando con el caso taller de presupuesto maestro, se presenta la proyección del esta-
do de costo de producción y ventas.

COMPAÑÍA EL FARO
COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS PROYECTADO
Enero 1 a 31 de Diciembre de 2012

MATERIA PRIMA REQUERIDA 2.513.280,00

MANO DE OBRA DIRECTA 2.404.000,00
CIF 1.813.600,00
COSTO DE PRODUCCION PROYECTADO 6.730.880,00
INV INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 3.260.000,00
COSTO DEL PRODUCTO TERMINADO DISPONIBLE 9.990.880,00
INV FINAL DE PRODUCTO TERMINADO 4.989.920,00
COSTO DE VENTAS PROYECTADO 5.000.960,00
Tabla 2
Fuente: Propia.

Como se puede observar los valores de la materia prima requerida, el de la mano de obra
directa, el de los Cif y el valor del inventario final de productos terminados, son extractados
de las cedulas presupuestales elaboradas en la unidad 3 anteriormente reseñada.

El costo de ventas proyectado obtenido por valor de $5.000,960 será llevado al estado de
resultados o pérdidas y ganancias proyectado que veremos a continuación:

Fundación Universitaria del Área Andina 114

 COMPAÑÍA EL FARO
ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
Enero 1 a 31 de Diciembre de 2012

VENTAS 32.400.000,00
COSTO DE VENTAS PROYECTADO 5.000.960,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 27.399.040,00
GASTOS GENERALES DE OPERACIÓN 25.505.400,00
UTILIDAD OPERACIONAL 1.893.640,00
IMPUESTO DE RENTA(32%) 605.964,80
RESERVALEGAL (10%) 128.767,52
UTILIDAD A REPARTIR 1.158.907,68
Tabla 3
Fuente: Propia.

Podemos observar que en el Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias, se incluyen los

valores obtenidos del presupuesto de ventas y del presupuesto de gastos generales de ope-
ración, adicionándole el valor del costo de ventas obtenido en el Costo de Producción y
Ventas Proyectado.

Del resultado obtenido, en el estado de resultados o pérdidas y ganancias proyectado, ex-

tractamos los valores del impuesto de renta obtenido en el periodo, el valor de la reserva
legal y el valor de la utilidad del ejercicio para incorporar sus valores en el Pasivo (caso del
Impuesto de Renta y en el Patrimonio lo concerniente a la reserva legal y las utilidades del
ejercicio, cifras que se podrán observar cuando de presente el caso desarrollado del presu-
puesto Maestro de la compañía el faro.

Continuando con el caso desarrollado del presupuesto maestro, se presentan el presupues-

to de efectivo o flujo de caja proyectado, y el balance proyectado, en donde se consolida la
información antes señalada.

Fundación Universitaria del Área Andina 115

COMPAÑÍA EL FARO
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
Enero 1 a 31 de Diciembre de 2012

SALDO INICIAL DE CAJA Y BANCOS 3.500.000,00

ENTRADAS A CAJA
RECUPERACION DE CARTERA ( CXC2011) 1.240.000,00
VENTAS DE CONTADO 29.160.000,00 30.400.000,00
DISPONIBLE DE EFECTIVO 33.900.000,00

SALIDAS DE CAJA
ABONO A LETRAS POR PAGAR 2.000.000,00
PAGO DE COMPRASDE MATERIAS PRIMAS 2.146.752,00
PAGO DE MOD 2.404.000,00
PAGO DE CIF 1.713.600,00
PAGO DE GASTOS GENERALES DE OPERACIÓN 25.455.400,00
TOTAL SALIDAS 33.719.752,00
SALDO FINAL DE CAJA 180.248,00

Tabla 4
Fuente: Propia.

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El saldo final obtenido es el saldo inicial del balance proyectado que se presenta a continua-
ción:

Balance Proyectado

Compañía el Faro S.A.

Balance General Consolidado al 31 de Diciembre de 2012

ACTIVOS
Circulante
Efectivo 180.248,00
Cuentas por Cobrar 3.240.000,00
Materia Prima 1.672.000,00
Articulos Terminados 4.989.920,00
Total del Circulante 10.082.168,00

No Circulante
Terrenos 31.400.000,00
Edificio y Equipo Industrial 120.000.000,00
Dep Acumulada -100.150.000,00 19.850.000,00
Total del Activo no Circulante 51.250.000,00
Total de Activos 61.332.168,00

PASIVO
Corto Plazo
Letras por Pagar 18.000.000,00
proveedores 238.528,00
Impuestos por Pagar 7.355.964,80 25.594.492,80
Total del Pasivo

PATRIMONIO
Capital Social 30.000.000,00
Reserva Legal 128.767,52
utilidades retenidas 4.450.000,00
Utilidad presente ejercicio 1.158.907,68 35.737.675,20

Total Pasivo mas Patrimonio 61.332.168,00

Tabla 5
Fuente: Propia.

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 Proyección de estados financieros

El adecuado pronóstico de los estados financieros, le permitirá al empresario el tomar de-

cisiones en materia fabril y mercantil de forma tal que la proyección represente el soporte
técnico de los objetivos propuestos por la alta gerencia.

De forma tal que pueda pronosticar muy certeramente los siguientes estados financieros:
■ Estado de costo de producción.
■ Estado de costo de ventas.
■ Estado de ganancias y pérdidas.
■ Balance general.

Un buen proceso de análisis financiero, parte de los estados financieros de la empresa.

Proceso de análisis financiero

Insumos

1. Balance general Análisis

2. Estado resultados
3. Flujo efectivo - Horizontal
4. Cambios patrimonio - Vertical
5. Notas - Tendencias
- Indicadores Conclusión

Figura 1. Proceso de análisis financiero

Fuente: Propia.

Fundación Universitaria del Área Andina 118

Mediante la utilización del Análisis Verti- Por lo que podremos hablar de Posición Fi-
cal, el Análisis Horizontal, y en contexto la nanciera Positiva (PF +) y de Posición Finan-
utilización de los indicadores financieros y ciera Negativa (PF -). Esta situación se obser-
las tendencias que sus resultados arrojan va exclusivamente en el balance general.
nos permitirán poder tomar decisiones más
concretas y ajustadas a un examen juicioso, Indicador financiero
serio y técnico de la situación financiera y
económica de la empresa. Relaciona entre si dos elementos de la infor-
mación financiera de la empresa.
Análisis horizontal Los índices actuales de una empresa se
Se utiliza en estados financieros comparati- comparan con sus promedios pasados y fu-
vos, se emplea para evaluar la tendencia en turos para determinar si la condición finan-
las cuentas durante varios años y permite ciera de la compañía está mejorando o se
identificar fácilmente los puntos que exigen está deteriorando con el tiempo.
mayor atención. Clases de Indicadores

Análisis vertical Liquidez

Se emplea para revelar la estructura inter- Se utilizan para medir la capacidad que tie-
na de la empresa. Se utiliza una partida im- ne una empresa para cancelar sus obligacio-
portante en el estado financiero como cifra nes a corto plazo.
base y todas las demás cuentas de dicho es-
tado se comparan con ella. El análisis de liquidez de una empresa es
especialmente importante para los acree-
Posición económica y financiera dores. Si una empresa tiene una posición de
Posición económica liquidez deficiente, puede generar un riesgo
de crédito y quizá presentar una incapaci-
No es más que la capacidad que tiene una dad de efectuar los pagos periódicos de ca-
sociedad de generar o no excedentes, por lo pital e intereses.
que si ésta genera excedentes hablaremos
de una sociedad con Posición Económica Actividad
Positiva (PE +) y si por lo contrario genera Se utiliza para determinar la rapidez con que
déficits, hablaremos de una Posición Econó- varias cuentas se convierten en ventas o en
mica Negativa (PE -). Se refleja en el Estado efectivo; Miden la eficiencia del negocio en
de Pérdidas y Ganancias. cada una de sus áreas.
Posición financiera Endeudamiento
Es la capacidad que tiene una empresa en Determinan como las fuentes de financia-
hacer frente a sus obligaciones a cualquier miento externas (pasivos) e internas (patri-
plazo, analizando tres dimensiones básicas: monio) han contribuido en la adquisición
liquidez, solvencia y endeudamiento. de los recursos de la empresa.

Fundación Universitaria del Área Andina 119

Rentabilidad (ROTA) = Rotación De Activos

Miden la efectividad general de la adminis- Ingresos/activo

tración, reflejada en los rendimientos gene-
rados sobre las ventas y la inversión. Composición de la formula
La rentabilidad puede ser medida con base El rendimiento sobre el patrimonio puede
en la inversión, o con base en las ventas. ser medido así:
Modelo DuPont 1. Rentabilidad sobre Ingresos (ROS).
2. Rotación de activos (ROTA).
Esta fórmula es una poderosa herramienta
de diagnóstico. Permite, estimar el impacto 3. Multiplicador de apalancamiento finan-
de cambios operativos en la rentabilidad de ciero (MAF).
la empresa.

De hecho, permite atomizar el rendimiento

sobre el patrimonio de los accionistas1.

Formulas a Utilizar

UN = Utilidad Neta

ACT = Activos

ING = Ingresos

PAT = Patrimonio

(ROE) = Rentabilidad Sobre El Patrimonio

Utilidad neta / patrimonio

(ROA) = Rentabilidad Sobre Activos

Utilidad neta /activos

(ROS) = Rentabilidad Sobre Ingresos

Utilidad neta / ingresos

(MAF) = Multiplic Apalancamiento Financ

Activos/patrimonio

1
Michael C. Ehrhardt & Eugene F. Brigham.
Financial Management: Theory and Practice

Fundación Universitaria del Área Andina 120

Imagen 1. Formula DuPont
Fuente: https://profesionalx.com/2012/03/25/analisis-financiero-usa-la-formula-dupont/

Fundación Universitaria del Área Andina 121

Control Presupuestal

Figura 2. Control presupuestal

Fuente: Propia.

El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque una empresa cuente
con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una dirección eficiente, el
ejecutivo no podrá verificar cuál es la situación real de la organización y no existe un meca-
nismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos.
Importancia del control:
■ Crear mejor calidad.
■ Enfrentar el cambio.
■ Producir ciclos más rápidos.
■ Agregar valor.
■ Facilitar la delegación y el trabajo en equipo.
Actividades a realizar para ejercer control
■ Comparar los resultados con los planes generales.
■ Evaluar los resultados con los estándares de desempeño.
■ Idear los medios efectivos para medir las operaciones.
■ Comunicar cuales son los Instrumentos de medición.
■ Transferir datos detallados de manera que muestren las comparaciones y las variaciones.
■ Sugerir las acciones correctivas cuando sean necesarias.
■ Informar a los miembros responsables de las interpretaciones.
■ Ajustar el control a la luz de los resultados del control.

Fundación Universitaria del Área Andina 122

Condiciones para ejercer un control efectivo y eficaz
Objetivos.
Su propósito y naturaleza Eficiencia.
Responsabilidad Directriz.
Proyección.

Su estructura organizativa y planes Planes.

Comunicación, dirección y coordinación.

Establecimiento de medidas.
Determinar y conocer aspectos estratégicos
Su proceso de la empresa.
Principio de excepción.
Flexibilidad y utilidad.

Figura 3.
Fuente: Propia.
Los instrumentos para efectuar un control, son múltiples, pero comúnmente se parte del
informe de ejecución presupuestal, se constata frente a los indicadores de gestión y depen-
diendo de sus variaciones se deben implementar Planes de Mejoramiento con cada uno de
los dueños de proceso.

Aparte del anterior instrumento, se pueden utilizar;

• Informes.
• Auditorias.
• Estudios de tiempo y movimiento.

Tipos de control:
• Previo.
• Concurrente.
• Posterior.

Fundación Universitaria del Área Andina 123

Bibliografia
■ Burbano, J. (2011). Presupuestos Un enfoque de Direccionamiento estratégico, gestión, y
control de recursos, Editorial Mac Graw Hill. Cuarta Edición.
■ Dess, G., Lumpkin, G. & Eisner, A. (2011). Administración Estratégica, Editorial Mac Graw
Hill. Quinta edición.
■ Gómez, O. (2005). Contabilidad de Costos. Editorial Mac Graw Hill.
■ Malagón, G., Pontón, G. & Reynales, J. (2014). Auditoria en salud para una gestión eficien-
te. Editorial Panamericana.
■ Ortiz, H. (s.f.). Análisis financiero aplicado. Editorial Universidad Externado de Colombia,
13 Edición.
■ Rincón, A. & Villareal, F. (2011). Costos decisiones empresariales. Editorial ECOE Primera
edición.

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Esta obra se terminó de editar en el mes de noviembre
Tipografá Myriad Pro 12 puntos
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