Facilitador Tributario

Antonio Velásquez Sánchez

Contador Auditor Utem
Magister Tributario Usach
Sesión 1 Sesión 8
El Sistema Tributario Integrado y bases de entendimiento El Registro de Rentas Empresariales
de la Tributación Empresarial
Sesión 9
Sesión 2 Otras normas de aplicación común
Normas de Ingreso a los Régimenes Tributarios

Sesión 3 Sesión 10
Resumen Módulos 1 al 9
Los Régimenes Tributarios

Sesión 4 Sesión 11
Renta Líquida y Base Imponible Ejercicio de Renta Empresarial Full – 1

Sesión 5 Sesión 12
El artículo 31 y los Gastos Rechazados del Artículo 21 Ejercicio de Renta Empresarial Full – 2

Sesión 6 Sesión 13
Metodología de Cálculo RLI, BI y CPT
Ejercicio de Renta Empresarial Full – 3

Sesión 7 Sesión 14
El Capital Propio tributario
Ejercicio de Renta Empresarial Full – 4
 Tipos de
Directos Indirectos
Impuestos

Impuestos
a la renta Impuesto a
Impuestos Otros
las ventas y
Específicos Impuestos
servicios
Empresas Personas Personas
(1ª. Cat.) Naturales No
(Art.20) (2ª.Cat.) Residentes

Régimen Art.14 Impuesto Impuestos Tabacos y Comercio

X
A) Semi Impuesto especiales sobre Exterior
Adicional cigarrillos
Integrado Unico de ciertos bienes
2ª.Categoría (Art.58,59,6
Timbres y
(Art 42 N°1 y 0) Estampillas
Régimen Art.14 Bebidas
D) N°3 N°2) Alcohólicas Combustibles
Juegos de
ProPyme analcohólicas
Azar
ysimilares
Herencia y
Régimen Art.14 Impuesto
Importación de Donaciones
D) N°8 Global vehículos
Transparencia Complementa
Territorial
rio (Art 52)
Productos
Régimen Art.34 Suntuarios Patente
Presunto Municipal
 Impuestos
Empresas a la Renta Contribuyentes Finales
Generadoras de Renta (Art.14) Consumidores de Renta
Nivel 1 Nivel 2

Personas Personas Personas No

Jurídicas Naturales Residentes
(1ª. Cat.) Chilenas
Naturales y Jurídicas
Régimen Único
SemIntegrado Impuesto
(Art.14 A) Adicional
(Art.58,59,60)
Régimen ProPyme
(Art.14 D) N°3
-42 N° 1 y 2 (Segunda Categoría)
Régimen -Retiros de Sociedades
Transparencia Impuesto Global -Atribuciones 14 D)N°8 o 34
(Art. 14 D) N°8 Complementario -Créditos (IDPC-SAC)
(Art 52) -Rentas esporádicas
Régimen Presunto
(Art. 34) -Capitales Mobiliarios
Pequeño (*) Empresario -Rentas Exentas IGC
Contribuyente Individual ? -Rentas del Extranjero
 EMPRESARIO INDIVIDUAL
Actividades
Persona Natural Empresariales

Tributa con Tributa en

Impuesto Global Primera
Complementario Categoría
Mismo RUT
Consejo ? Mismo Formulario 22
Diferentes Rentas
 Contribuyente Final No es Contribuyente Final

Nivel 2 Dueño 1 Dueño 2 Dueño 3 Dueño 4

Persona Persona Persona Persona
Propietarios Natural Natural Jurídica Jurídica
Nacional Extranjera Extranjera Nacional
IGC IA IA N/A

Nivel 2 - Remesa, Dividendo, Retiro

Nivel 1 - Empresa Generadora
de la Renta
 Sistema Integrado
Nivel 1 Nivel 2
Sociedad Contribuyente final
(Generadora de la Renta) Supuesto Renta Consumida (Consumidor de la Renta)
Impuesto de Primera Categoría Impuesto Global Complementario
Impuesto Adicional

Renta de Sociedad 100 Renta de Persona 100

Tasa Impto.Renta Emp. 17% Tasa Impto.Renta Persona 6%
Impuesto pagado 17 Impuesto Renta Final 6
Sistema Desintegrado tributa 17+6 = 23
Y el Sistema Integrado ?
Crédito al Impuesto (17)
Cuatro Variantes Devolución Impuesto (11)
14A 14D Chile ??
Total Impuestos Pagados 6
14D N°8
Diferencia entre ellos ?
34
 Sistema Integrado
Sociedad Nivel 1 Nivel 2 Contribuyente final
(Generadora de la Renta) (Consumidor de la Renta)
Impuesto de Primera Categoría Impuesto Global Complementario
Impuesto Adicional
¿Qué hace diferente a los Régimenes Tributarios
si están todos bajo el mismo Sistema Integrado ?
- La determinación del Resultado Tributario en la Empresa (1° Cat.)
- El Devengo del Impuesto Final (Contribuyente Final)
- La Imputación de los Créditos
- El Tratamiento de los Retiros
- Beneficios o Normas no comunes
- La tasa Impositiva a aplicar
 Conclusiones
▪ En un Sistema Integrado
▪ El Impuesto pagado por la Empresa se transforma en un PPM.
▪ El Mecanismo del Retiro promueve la Reinversión
▪ La Atribución sin IDPC, rompe la integración sin mayor carga final
▪ La tributación en base a retiros obliga a tener RRE

La tributación empresarial y la de sus propietarios

se definen por los dos niveles de tributación :
▪ La utilidad tributaria (La Renta Líquida).
▪ La tasa impositiva que aplica a la Renta de la Sociedad y Dueño
▪ El tratamiento del Crédito por el impuesto pagado por la empresa
▪ El momento en que se devenga el Impuesto Final (Contribuyente Final)
 Los Régimenes Tributarios
Nivel 1 Dos Niveles de Tributación Nivel 2
Sociedad Contribuyente Final
Impuesto de Primera Categoría Global o Adicional

Sistema Integrado

Tributación Tributación
Nivel 1 Régimenes Tributarios Nivel 2
14 A) Semi Integrado
Renta Líquida Retiros (SAC) (Rest.)
14 D) ProPyme
Imponible
14 D) Transparencia
Caja Atribución
Importa la Contabilidad Completa o Simplificada ?
 Los 5 Regimenes Tributarios en Chile
Análisis sintetizado Tipo de Contabilidad, Uso de Crédito, Base de Tributación de Dueño y Sociedad

1) Régimen Art.14 A) Crédito : Con restitución (35%)

“Semi Integrado”
- Contabilidad : Completa - Tributación : Sociedad RLI ; Dueño Retiro

2 ) Régimen Art. 14 D) N°3 - Crédito : 100% Integrado

“Pro Pyme”
-Contabilidad : Completa / - Tributación : Sociedad B.I. (Caja); Dueño Retiro
3 ) 14 D) N° 8 Simplificada
- Crédito : Sin Crédito
“Transparencia”
- Tributación : Sociedad se exime; Dueño : Atribución.
- Contabilidad : Simplificada

4) Art. 34 “Renta Presunta” - Crédito : Imputación Total

- Contabilidad : Sin Contabilidad (*) - Tributación : Sociedad Presunción; Dueño : Atribución

5 ) Arts. 22 al 26 bis - Crédito : No aplica

“Pequeños Contribuyentes” - Tributación : Impuesto Unico
- Contabilidad : Sin Contabilidad
Análisis de Regimenes Alternativos
-Ley de la Renta (DL 824) Régimen Artículo 34
“Régimen, Renta Presunta”

-Ley de la Renta (DL 824) Régimen Artículos 22 al 26

bis
“Régimen, Pequeño Contribuyente”
 • Actividad y Base Imponible (B.I.)
• Actividad Agrícola (Requisito : Vtas netas Anuales < 9.000 UF)
Capital Efectivo Inicial < 18.000 UF
✓ B.I.= 10% de avalúo fiscal del predio, al 1°de enero del año
de declaración. No obligado a PPM. Contrib.rebaja IDPC

• Actividad de Transporte de carga ajena y pasajeros Valor Internacional de

Requisito Vtas netas anuales < 5.000 UF ; Capital Efec.Inicial < 10.000 UF cobre en dólares
✓ B.I.= 10% del valor corriente en plaza (VCP) del vehículo, incluido americanos (en
centavos)
su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Tasa Desde Hasta
(70% VCP taxis).PPM 0,3% S/VCP. 4% 0,01 292,87
6% 292,87 310,67
• Actividad Minera ; Requisitos : Vtas netas anuales < 17.000 UF; 10% 310,67 355,02
Capital Efectivo Inicial < 34.000 UF 15% 355,02 399,47
20% 399,47 y mas
✓ Un porcentaje (%) sobre las ventas netas anuales. Si se trata de otros productos mineros
(A Pequeño minero le retiene el comprador-PPM) sin contenido de cobre, oro o plata, se
presume de derecho que la renta
líquida imponible es del 6% del valor
“Posesión o Explotación de d° sociales, acciones o cuotas < 10% Ing.Brutos” neto de la venta de ellos.
(DL 824 arts.22-26 bis; DL825 arts.29-35)

❑ i) Pequeños mineros artesanales (Art.23).

❑ ii) Pequeños comerciantes que desarrollan actividades
en la vía pública (Art.24).
❑ iii) Suplementeros (Art.25).
❑ iv) Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art.26).
❑ v) Pescadores artesanales (Art. 26 bis).

❑ i), ii), iii) están afectos a un Impuesto Único que es retenido por las empresas mineras, las
municipalidades y las empresas periodísticas, con lo cual dan por cumplida su obligación anual.
❑ No pagan P.P.M.
❑ No están obligados a llevar Contabilidad.
❑ Iva Simplificado.
Normas Generales que definen un
Régimen tributario
-Capital Efectivo Inicial >< a 85.000 UF
-Ciertas Actividades Económicas
-Límite de Ingresos Brutos
Las 3 normas tienen reglas que si no se cumplen, el
contrbuyente cae en el régimen 14 A).
Las normas son Excluyentes
 Requisitos asociados a
actividades económicas
-El conjunto de Ingresos de las siguientes actividades que
percibe la Pyme, no debe exceder un 35% de los Ingresos Brutos
totales
i) Art. 20 N°s 1 ( Rentas de Bienes Raíces - No considera Agrícolas )
( Compraventa de Inmuebles Art. 20 N°3, NO SUMA )
( Alojamiento Turístico Art.20 N°3 NO SUMA )
( Arriendo de Inmuebles Art.20 N°1 SI SUMA )
i) Art. 20 N°s 2 ( Rentas de Capitales Mobiliarios )
( Mayor valor en Venta de Capitales Mobiliarios NO SUMA)
(Ganancia del Instrumento, Renta Pasiva (SI SUMA)
ii) Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación
iii)Frutos derivados de la posesión o tenencia a cualquier título de
derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de FIP
Circular 62 24-09-2020
“El límite del 35% deberá establecerse en relación al total de los
ingresos brutos del giro, percibidos por el contribuyente en el año
comercial respectivo.
Es decir, para estos efectos, dentro de los ingresos brutos del giro no
deberán comprenderse las rentas provenientes de las actividades
indicadas en los numerales i), ii) y iii) precedentes.
Ingresos
Giro principal Art. 20 Totales

650 350 1.000

Cálculo 35%
350/650
54%
 Norma de Ingreso que define
Régimen Tributario

14 D* < 75.000 UF < 14 A

M1UF (1)
Puede optar
-14 A) SemiIntegrado
-14 B)1 Sin Contab/Simplif.
-14 B)2 Renta Presunta
-14 D)3 Propyme
14 D) N°3 14 D) N°8 -14 D)8 Transparencia
-14 G) OSFL
Propyme Propyme -El pequeño Contribuyente
-Eliminación requisitos
General (2)
Transparencia (3) estructura jurídica o
composición societaria
( excepto 14 D ) N°8 ) – Temporalidad ?
 Normas 75.000 UF
Para el cálculo de las 75.000 UF promedio últimos 3 años
-En un año puede pasarse hasta las 85.000 UF
-Cálculo Inicial de Ingresos brutos Percibido + Devengado (RCV)
-Excluye Ingresos Esporádicos (Gananc.K, Vta AF)
-Descuenta Incobrables, sg norma anterior y nueva
-No considera Ingresos Diferidos
-Considera suma Ingresos Relacionados del Giro + Extranj. Cert.51
(Excepción Cert. CORFO Emprendimiento e Innovación-Propyme
-Suma Rentas provenientes de la tenencia , rescate o enajenación de inversiones en
Capitales Mobiliarios, de la enajenación de derechos sociales o acciones , y las rentas
percibidas con motivo de participaciones en otras empresas o entidades
Normas de relación (Res 85 22 jul 2020)
Definición de relacionados, Artículo 8 N° 17 Código Tributario
Estar en posesión + del 10% de las acciones, derechos, cuotas, derecho a las utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas. El % mayor.
a) El controlador y las controladas (>50%)
b) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común
c) Las entidades y sus dueños que tengan mas del 10% de acciones, derechos, cuotas,
derecho a las utilidades o ingresos.
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es
partícipe en más del 10%
e) Las entidades relacionadas con una persona natural ( c) y d) ) se considerarán
relacionadas, debiendo computar la proporción de los ingresos totales que corresponda
a la relación que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.”
De esta forma, en los casos que se describen en las letras a) y b), se sumarán los
ingresos en su totalidad, en tanto que, en los casos de las letras c), d) y e) se
considerará la proporción que corresponda a la participación en el capital, utilidades,
ingresos o derechos a votos, el que resulte mayor.
 Las normas de relación se
pueden resumir en :
- No Relacionados (<10%)
No suman

- Relacionados sin control (>10% y <50%)

Suman según %

- Relacionados con control (>50%)

Suman 100%

- Relacionados por Persona Natural (>10%)

Suman según % (O control)
La PN tiene mas alcance de relación, remesas recibidas se descuentan del total.
Entonces a darle importancia a los Ingresos Relacionados por
los efectos que podría tener al determinar el Régimen
Tributario de una Sociedad
Otras Normas de Cambio de Régimen
-Empresas sujetas a cualquier régimen que opten a ser 14 A)
-Se pueden cambiar en cualquier momento avisando entre el
1 de Enero y el 30 de Abril del año en que se tomó la opción

-Empresas sujetas al régimen 14 D)N°3 y 8 al cambiarse a 14A)

-Opción de retirarse se avisa entre el 1 de Enero y el
30 de Abril del mismo año en que se tomó la opción.
-Obligación de retirarse se avisa entre el 1 de Enero y el
30 de Abril del año siguiente del incumplimiento

Sujetas al régimen 14 A) a contar del 1 de Enero del año comercial del aviso
-Empresas sujetas a la norma de Renta Presunta
-Opción de retirarse se avisa entre el 1 de Enero y el
30 de Abril del mismo año en que se tomó la opción.
-Obligación de retirarse :
-Incumplimiento Tipo Jurídico o Composición Societaria
Avisa entre el 1 de Enero y el 30 de Abril del año
siguiente al incumplimiento.
Sujeta al régimen 14 A) a contar del 1 de Enero del año mismo del incumplimiento
-Incumplimiento de otro tipo
Avisa entre el 1 de Enero y el 30 de Abril del año
siguiente al incumplimiento .
Sujeta al régimen 14 A) a contar del 1 de Enero del año siguiente al incumplimiento
1) Art. 14 A) Semi Integrado
- Régimen Tributario General único
- Tributación Nivel 1, Renta Líquida Imponible - Tasa 27%+Restitución
- Tributación Final en base a Retiros
- Debe llevar RRE, excepción de RAI y DDAN si no tiene REX
- Renta Efectiva con Contabilidad Completa (No aplica a SAC)

- Aplica Restitución en los créditos por IDPC (excepciones)

- Distribución de remesas sg pacto social
- Todos los retiros se tratan como Provisorios
- “Los Créditos recibidos desde una Sociedad 14 D)3, deben restituir”
2) Art. 14 D) N°3
- Régimen Tributario ProPyme
- Tributación Nivel 1, Base Caja Tasa 25% (10%)
- Tributación Final en base a Retiros 100% Integrados
- Debe llevar RRE, excepción de RAI si no tiene REX (No afecta SAC)

- Renta Efectiva con Contabilidad Completa opción Simplificada

- Es 100% Integrado (sin restitución)
- La distribución de remesas se efectuará según pacto social
- Aplica Art.21
- Todos los retiros se tratan como Provisorios
- Obligado a determinar el Capital Propio Simplificado (Patente)
- Si recibe Remesas, pasan al RRE, no suman al Resultado Tributario
3)Art. 14 D) N°8 Requisito :
Propietarios Contribuyentes de
- Régimen Tributario de Transparencia Impuestos Finales.

- Tributación Nivel 1, se exime, Atribuye Base Caja

- Tributación Nivel 2, en base Atribuída, Sin crédito, Retiros no importan

- No lleva RRE - No Aplica Art.21 - Pone PPM a disposición

- Renta Efectiva con Contabilidad Simplificada
- La atribución se efectuará según pacto social,estatutos o capital
aportado o suscrito. - Rentas Exentas se tratan como afectas
- Si sale de 14D)N°8 no puede volver antes de 5 años
- Los retiros no tributan, se entienden Tributados por la atribución
- Si Ingresos brutos > 50.000 UF Obligado Capital Propio Simplificado
- Si recibe Remesas “reatribuye” la Renta
 ANÁLISIS COMPARATIVO
Concepto 14 A) 14 D) N°3 14 D) N°8
Base Tributable RLI Caja Caja
Tasa Primera Categoría 27% 25% (10%*) Se exime
Restitución SI - 35% NO – 100% No aplica
Tributación Final Retiros Retiros Atribución
Act. Fijos (No Terrenos) Depreciación Desembolso Desembolso
Inventarios Consumo Desembolso Desembolso
CM Tributaria (Art.41) SI NO NO
Devengado/Adeudado SI NO NO
Anual-Trimestral
PPM (*) React.Econ. Fijo 0,25% (* 0,125%) Fijo 0,20% (* 0,1%)
1%+-Variación
Contabilidad Completa Completa/Simplificada Simplificada
Registro de Rtas.Emp. SI (*) SI (*) NO
Art.21 Gts.Rechazados SI SI NO
Capital Propio Ttario. General Simplificado Simplificado(*)
Patente Si, sg CPT Si, sg CPTS Si, sg CPTS(*)
Cuadro Comparativo de Tributación
Contribuyente Final
Nivel 1 Nivel 2
RENTA RENTA RETIRO RETIENE
RÉGIMEN BASE RETIRO CON SIN NO CRÉDITO
TRIBUTARIO TRIBUTABLE CRÉDITO CRÉDITO RENTA SAC
0 0 0 - SI (65%)-27%
14 A) 100 150 100 50 - NO

0 0 0 - SI (100%)-25%(10%)
14 D) N°3 100 150 100 50 - NO

0 0 100 -0 N/A
14 D) N°8 100 150 0 100 50 N/A
 14D) 14A)
Norma de 25% 27%
Control Renta Bruta 100 100
Renta Neta 75 73
Tasa
Primera Cat. 25 27 Máxima
(IGC-IA)
Base Imp. CF 100 100
Tasa efectiva Impto.Final 35% 35 35
44,45%
Crédito (25) (27)
Restitución (35%) 0 9,45 ¿Qué pasa con la tasa
máxima de 40%
Carga Tributaria (IGC-IA)
35 44,45
Efectiva
El ajuste debe realizarse en el F22 en la línea 33 Art.52 LIR – máxima 44,45, tasa restitución 16,47%
Con tasa de 40% la tasa efectiva sería de 49,45%
 Cambios Declaraciones Juradas
Declaraciones Juradas Eliminadas
DJ Taxonomía 3 Vcto.Dj Certificado Vcto. Cert.
DJ 1923 RLI 14 A) 52 31-03-2019
DJ 1924 14 ter A) 46 14-03-2019
DJ 1938 RRE 14 A) N/A N/A
DJ 1939 RRE 14 B) N/A N/A
DJ 1940 Remesas 14 A) 53 31-03-2019
DJ 1941 Remesas 14 B) 54 07-03-2019
Dividendos distribuídos -
DJ 1942 55 15-03-2019
Acciones en Custodia
Declaraciones Juradas Nuevas
DJ Taxonomía 3 Vcto.Dj Certificado Vcto. Cert.
DJ 1947 Atribución 14 D)N°8 30-03-2021 69 30-03-2021
17-03-2020 SA
17-03-2020 SA
DJ 1948 Remesas y Créditos 14 A) y 14 D)N°3 26-03-2020 OTROS 70
26-03-2020 OTROS
ANTES F22 EI
DJ 1949 Dividendos Acciones en custodia 22-03-2020 71 22-03-2020
DJ 1950 Anexo 1950
Precio Transferencia Ult.día Hábil Junio Ult.día Hábil Junio
DJ 1951 Anexo 1951
¿ Qué es? Es el resultado de las operaciones económicas
de una Sociedad, medido bajo criterios
tributarios.

Cuál es su Importancia ?
Es la Base sobre la cual se pagan los Impuestos.

Cómo se determina ?
De acuerdo a lo señalado en la Ley de la Renta
14 A)
14 D)
 Metodología de Cálculo
Resultados Tributarios y Capital Propio

Fuente Objetivo
Información Ajustes Tributario

Balance General Agregados Capital Propio General

EEFF
Estado de Resultados Deducciones Capital Propio Simplificado

Libro Caja Renta Líquida Imponible

AUX. DJs, F22, F3239 Base Imponible 14D)
 Renta líquida Imponible 14 A)
+ Art.29 Ingresos Brutos
Determinación del - Art.30 Costos Directos
Resultado Tributario para = Renta Bruta
- Art.31 Gastos Necesarios
Régimen General 14 A)
= Renta Líquida
+/- Art.32 Ajustes por CM
Los Conceptos de Gasto e Ingreso
+ Art.33 N°1 Gastos Agregados
bajo la mirada de la Renta
- Art.33 N°2 Deducciones
Líquida Imponible son bajo el
Renta Líquida Imponible
Criterio de Percibido y antes de Gastos Rechazados
devengado (bajo norma general)
- Art. 21 Inc.1 Gastos Rechazados
Mostrar administrador de
- Art. 21 Inc.3 Gastos Rechazados
contenido normativo ¡
Renta Líquida Imponible
Artículo 29 – Ingresos Brutos
Todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas
en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se
refiere el artículo 17.

Artículo 20 ( Actividades Económicas , tasas 1°)

1-Explotación Bs Rs
2-Rentas de Capitales Mobiliarios
3-La mayoría de actividades económicas
4-Rentas corredores, hospitales, etc.
5-Comodín
6-Lotería
Artículo 30 – Costos Directos
Tributario
Financiero (NIC 2) DL 824 (Art.41)

Mercaderías Precio compra + Precio compra;

Nacionales Fletes + Seguros opción Fletes +
hasta bodega seguros

CIF + D° Aduana +
Mercaderías Gastos CIF + D° Aduana +
Importadas desadanuaje + Gastos desadanuaje
Seguros y fletes + opción Seguros y
hasta bodega fletes

Producción
Propia MPD + MOD + CIF MPD + MOD
Artículo 31 – Gastos Necesarios
Son Gastos Necesarios aquellos aquellos que tengan aptitud de generar renta, en
el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al
interés, desarrollo o mantención del giro del negocio (relación Ingreso-gasto)

Requisitos generales del gasto

- Que tenga la aptitud de generar Renta
- Que no se hayan deducido como costo.
- Adeudados o pagados en el ejercicio
- Acreditados fehacientemente
Exclusiones
- Que no sean del giro (presunción de uso de bienes)
- Automóviles, Stations Wagon y similares (*)
Artículo 32 – Corrección Monetaria

Deducciones
N°1 a) CM Capital Propio Inicial
N°1 b) CM Aumentos de Capital
N°1 c) CM Pasivos Reajustables ME -del Giro
Agregados
N°2 a) CM Disminuciones de Capital
N°2 b) Ajustes Activo Art.41 2 al 9
Artículo 41 - Corrección Monetaria
N°1 Capital Propio Tributario +/- N°3 d) Inc 6° Define Moneda Extranjera
Productos Terminados o en
N°2 Activo Fijo N°3 e)
Proceso
N°2 Inc 1° En pesos Créditos o derechos en ME o
N°2 Inc 2° En Moneda extranjera N°4
reajustable
Existencias adquiridas en Existencias en ME y Monedas de
N°3 N°5
mercado nacional Oro
N°3 a) Adquisiciones Semestre 2 N°6 Intangibles
N°3 b) Adquisiciones Semestre 1 N°7 GOPM sin amortizar
N°3 c) Años anteriores N°8 Acciones S.A.
N°3 d) Existencias mercado extranjero N°9 Aportes a Sociedades de Personas
N°3 d) Inc 1° Internaciones 2° Semestre Deudas y Obligaciones en ME o
N°10
N°3 d) Inc 2° Internaciones Semestre 1° Reajustables
N°3 d) Inc 3° Adquisiciones solo Semestre 1° N°11 Otros no contemplados
N°3 d) Inc 4° Define valor CIF N°12 Ordena forma de Registro
Mercaderías y MP importadas Tratamiento de Mayor y Menor
N°3 d) Inc 5° N°13
en tránsito Valor de CPT
Gastos Rechazados en RLI y RRE, Retiros efectuados, Retiros recibidos, Capital propio Simplificado,
CM RRE, CÁLCULO RAI ?
Artículo 41 N°3 - Corrección Monetaria Existencias
Al analizar la CM de las existencias debe existir un adecuado control debido a que la norma
tributaria las valoriza dependiendo la fecha de adquisición.

El Costo de las existencias se determina según el Artículo 30 de la LIR, la CM de las existencias

aplica al cierre Tributario anual.
El artículo 41 de la Ley de la Renta norma la Corrección Monetaria de las Existencias de la
siguiente manera :

Compras nacionales :
c) Saldo inicial; se corrige por variación de IPC
b) Compras Primer Semestre; se toma el valor de compra mas alto + IPC Segundo Semestre
a) Compras Segundo Semestre; se toma el valor de compra mas alto del año

Compras extranjero :

d) Inc.3°) Saldo Inicial; se corrige por variación de Diferencia de Cambio.

d) Inc.2°) Compras Primer Semestre; se toma el valor de última importación + IPC Segundo Sem.
d) Inc.1°) Compras Segundo Semestre; se toma el valor de última importación
Artículo 33 N° 1 - Gastos Agregados (si fueron
contabilizados como gasto)
 Base Imponible 14 D) N°3 y N°8

Determinación del + Ingresos Percibidos

Resultado Tributario para + Ingresos Devengados EERR (14 A)
Régimen Propyme 14 D) = Ingresos Brutos
- Compra de Activo Fijo (Depreciable) Pagado
- Compra de Inventario Pagado
- Gastos Generales Pagados
Los Conceptos de Gasto e Ingreso - Gastos Devengados EERR
bajo la mirada de la Base - Impuestos que no sean DL824
Imponible son bajo el Criterio de - Pérdida Tributaria de Arrastre
Percibido (bajo norma general)
- Castigo Tributario de Incobrables
Aplica Art.31 (excepto devengo)
- Costo Tributario Vta. Capit. Mob. (*)
= Base Imponible de 1a. Categoría
 Base Flujo Caja
Ingresos (del giro)
Como Norma General aplica el concepto de Percibido
IVA e Impuestos especiales no califican como Ingreso
En operaciones con EERR 14 A) aplica concepto Percibido + Devengado
Si EERR 14 A) < 10% , norma General Percibido
En Inversiones en Capitales Mobiliarios, Derechos Sociales, Bienes no
Depreciables, se reconoce el mayor valor al momento del rescate o
Enajenación. (Costo tributario) Suma Rentas Exentas (14D8)
Participaciones percibidas, 14D)N°3 => RRE; 14D)N°8 => “Reatribuye”
Reajustes percibidos por préstamos otorgados o deuda en ME y
Reajuste por Depósitos a plazo en UF + CM PPM y CM Rem. IVA CF
 Base Flujo Caja
Egresos
Como Norma General aplica el concepto de Pagado o equivalente
La adquisición de Activos Fijos es Gasto Tributario vía
Depreciación Instantánea
Existencias e insumos no consumidos son gasto tributario en el año
En Inversiones en Capitales Mobiliarios, Derechos Sociales, Bienes no
Depreciables, se reconoce el costo, al momento del rescate o
Enajenación. Costo = Costo histórico + CM
Pérdidas de ejercicios anteriores, castigo de incobrables
En Préstamos solo es gasto el pago de interés
Adquisición en cuotas, se reconoce gasto en pago de cuota
 Base Flujo Caja
Principales Características
Gastos Rechazados en RLI y RRE, Retiros
1) Adquisiciones de Activo Fijo e Inventario
efectuados, Retiros recibidos, Capital
2) Correcciones Monetarias Art.41 propio Simplificado ?
3) Resultados Devengados (Art.31) - Reajustes Percibidos
4) Situaciones de análisis : - Activos No Depreciables y
- IVA, Sence, PPM, 33bis (cm) Capitales Mobiliarios
- Ingresos Diferidos (CM y Amortización) - CM PPM y Remanente IVA CF
- Compras en cuotas
- Operaciones con Relacionadas 14 A) <10% ?
- Castigo de Incobrables
- Préstamos, cuotas, cheques.
- Adquisicion y mayor valor Capitales Mobiliarios
- Intangibles - Terrenos - IVA CF-DF-PPM - Remesas pagadas/recibidas
- Provisiones Tributarias - Aumentos/Disminuciones Capital
 Base Flujo Caja
Diferencias 14 d)N°3 y 14 D)N8
Concepto Régimen Régimen
14D)N°3 14D)N°8
Artículo 21 Aplica No Aplica

Remesas recibidas No afecta la Base Se agrega a la Base

14E) RL Reinvertida Aplica No aplica

Rentas Exentas Tratamiento exento Tratamiento afecto

Impto.Primera Categoría Afecto Exento

 Artículo 31 (Circular 53 10-08-2020)
https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu53.pdf

“Ampliación del Concepto de Gasto”

- Cambia el criterio de gastos desde :
i) que se relacionen directamente con la generación de rentas a
ii) que tengan aptitud para generar renta en el mismo o futuros
ejercicios (relación ingreso-gastos - período ?)
- Son gastos necesarios los desembolsos que tienen por objeto el
desarrollo y la mantención del giro
- Elimina restricción a compra de Supermercados
- Permite usar gastos de veh. rech, autorizado por Director
cuando se cumplan requisitos del gasto (Circ.53 2020)
Artículo 31 – Gastos Necesarios (14 A, 14D ?)

Son Gastos Necesarios aquellos que tengan aptitud de generar renta, en

el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al
interés, desarrollo o mantención del giro del negocio (relación Ingreso-gasto)

Requisitos generales del gasto

- Que tenga la aptitud de generar Renta
- Que no se hayan deducido como costo.
- Adeudados o pagados en el ejercicio
- Acreditados fehacientemente
Exclusiones
- Que no sean del giro (presunción de uso de bienes)
- Automóviles, Stations Wagon y similares (*)
Artículo 31, Ejemplos Circular
- Gastos para mantener o fidelizar clientes.
- Gastos para profundizar la participación en el mercado.
- Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades económicas.
- Gastos relacionados a llevar la contabilidad.
- Gastos relacionados al cumplimiento legal y tributario.
- Gastos por defensa judicial relativa al funcionamiento o a las operaciones del negocio o de la
empresa.
- Desembolsos asociados a la ocurrencia de huelgas de trabajadores;
- Inclemencias del tiempo o variaciones climáticas;
- Responsabilidad del empleador por acciones de sus trabajadores durante la jornada de trabajo;
- Retraso no imputable al contribuyente en la obtención de permisos o requerimientos
medioambientales, de salubridad, laborales, etc.;
- Desembolsos vinculados a cláusulas de no competencia o prohibición de ejercer ciertas actividades
durante un tiempo.
- Constructoras, pago de multas por atrasos en los plazos pactados de entrega (justificados)
- Tranportes, gastos de compensación.
- Mineras , riesgos de la operación.
Artículo 31, Ejemplos Circular
- Gastos necesarios para producir la renta :
- Celebraciones de fiestas patrias y navidad, aniversarios institucionales
que son parte de la costumbre, naturalmente dentro de un rango de montos
establecidos por medio de procedimientos razonables y siempre que estén
dirigidos y abiertos a todo el personal de la empresa.
- Contratación de asesorías para enfrentar procesos de reclutamiento, huelga o
desvinculación de trabajadores.
- Asesorías de imagen, de marketing de la empresa, y ciertos gastos de tipo general
y usual en toda institución, como gastos en medidas de seguridad, diseño y
mantención de estructuras y jardines, arreglo de fachadas, cuotas o entradas por
participación en seminarios y eventos empresariales, cuotas por participar en
asociaciones gremiales.
Definiciones
1) Intereses (Con Cambio)
2) Impuestos (Sin Cambio)
3) Pérdidas (Con Cambio)
4) Incobrables (Con Cambio)
5) Depreciación (Con Cambio)
6) Sueldos (Con Cambio)
7) Donaciones (Con Cambio)
8) Reajustes (Sin Cambio)
9) Gastos Organización (Sin Cambio)
10) Gastos de Promocion (Sin Cambio)
11) Gastos de Investigación (Sin Cambio)
12) Pagos efectuados al exterior (Sin Cambio)
13) Pagos por exigencias medioambientales (Nuevo)
14) Desembolsos entidades fiscalizadoras (Nuevo)
Art.31 inc. 3° de la LIR – definición de gastos
N° 4) Castigo de Incobrables
“Siempre que se hayan contabilizado oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro” Norma General.

Deuda vencida > 365 días = Gasto Tributario

Requisito, contabilizado oportunamente (N/A EERR) (Sin agotar medios de cobro)
Deuda vencida < 365 días
Para reconocer el gasto aplica : N/A a EERR , salvo Soc. de apoyo al giro
i) Circular 24/2008 (aplica a Relacionados)
ii)Tasa de Castigo sg SII (Indicador de Incobrabilidad) (N/A EERR)
Norma Temporal Año 2020 Norma Permanente
Resolución Exenta 121 (29-09-20)
https://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2020/reso121.pdf
Artículo 31 N° 5 Depreciación (14 D)N°3) ?
• NP = Norma Permanente; NT = Norma Temporal

• 1)NP Artículo 31 N°5 de la LIR depreciación tributaria normal

• 2)NP Artículo 31 N°5 de la LIR depreciación tributaria acelerada
• 3)NP Artículo 31 N°5 bis de la LIR depreciación 1/10
• 4.1)NT artículo 21 Transitorio de la Ley 21.210 (01-10-2019 a 31-05-2020) 1(*)
• 4.2)NT artículo 22 Transitorio de la Ley 21.210 (01-10-2019 a 31-05-2020) (*)
• 5)NT artículo 22 Transitorio bis de la Ley 21.210 (01-06-2020 31-12-2022)(*)
• 6)NP Artículo 31 N°5 de la LIR depreciación por obsolescencia (norma de
excepción)
 La Depreciación
1) Norma permanente Artículo 31 N°5 de la LIR. Depreciación Tributaria
Normal.

Permite deducir como gasto una cuota anual de depreciación (según Vida Util
indicada por el SII) previo reconocimiento de la Corrección Monetaria.
Deprecia a contar de su utilización

2)Norma permanente Artículo 31 N°5 de la LIR Depreciación Tributaria

Acelerada

Opción de depreciar bajo un criterio de 1/3 de la Vida Util Tributaria (truncando

decimales), cumpliendo requisito de que el activo sea nuevo o internado y vida
útil a superior a 3 años. Deprecia a contar de su utilización
 La Depreciación
3)Norma permanente señalada en el Artículo 31 N°5 bis de la LIR

Promedio anual de ingresos del giro <= a 100.000 UF en los últimos 3 años, podrán
depreciar los bienes del activo inmovilizado adquiridos nuevos o usados considerando
como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil pero con una
vida util total mayor a 1 año. Deprecia a contar de su utilización

4.1)Norma temporal señalada en el Artículo 21 Transitorio de la Ley 21.210

Adquisición de bienes del Activo Fijo depreciables adquiridos nuevos o importados entre el 1
de Octubre de 2019 y el 31 de Mayo de 2020, Nuevos proyectos de inversión del Giro.
Consiste en aplicar un 50% de depreciación instantánea y un 50% de depreciación acelerada
a contar de su utilización.
 La Depreciación
4.2)Norma temporal señalada en el Artículo 21 Transitorio de la Ley 21.210

Depreciación Instantánea que aplica a todos los Contribuyentes que hayan adquirido
bienes del Activo Fijo adquiridos nuevos o importados entre el 1 de Octubre de 2019 y el
31 de Mayo de 2020 utilizados en la producción de bienes y servicios en la Región de la
Araucanía. Deprecia a contar del desembolso.

5)Norma temporal señalada en el Artículo 22 Transitorio bis de la Ley 21.210 (*)

Aplica a bienes del Activo Fijo adquiridos nuevos o importados entre el 1 de Junio de 2020
y el 31 de Diciembre de 2022
Consiste en aplicar depreciación instantánea al 100% de los Activos Fijos adquiridos entre
las fechas señaladas. Deprecia 100% al desembolso.
 La Depreciación
6)Norma permanente (excepcional) Artículo 31 N°5 de la LIR doble
depreciación tributaria por obsolescencia

En el caso de Activos que se han hecho inservibles, se permite aumentar la

depreciación aplicada al doble de su valor según la depreciación que venía
aplicando.

Vigencia de las normas de depreciación

 Ampliación del Concepto de Gasto
-Artículo 31 N° 6 Remuneraciones
Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la
prestación de servicios personales.
Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación,
viático, las cantidades por concepto de gastos de representación,
participaciones, gratificaciones legales y contractuales e indemnizaciones,
como así también otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza,
siempre que los mismos guarden relación directa con la naturaleza de la
actividad de los trabajadores en la empresa.
Tratándose de pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como
gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los
impuestos que sean aplicables. (Universalidad ?)
 Ampliación del Concepto de Gasto
N°6
Se aceptará como gasto la remuneración (de mercado), que
se asigne al socio, accionista o empresario individual que
efectivamente trabaje en el negocio o empresa (Sueldo Empresarial ? Cot, Oblig,
tope y uso gasto) – “ya no permanentemente”.

Se aceptarán las remuneraciones pagadas al cónyuge o

conviviente civil del propietario o a sus hijos en la medida que sea
sueldo de mercado y trabajen efectivamente en la Empresa
(N/A Indemnización por Años de Servicio) ORD. N° 2649 DE 19.11.2020

En reorganizaciones empresariales se permite reconocer

como gasto indemnizaciones reconocidas del empleador anterior.
 Ampliación del Concepto de Gasto
-Artículo 31
N°7
Donaciones cuyo único fin sea la realización de programas
de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional
o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales .

ya sea que los programas de instrucción sean realizados

directamente por la institución donataria o a través de otras
entidades o establecimientos docentes, académicos o
educacionales
Solo en cuanto no excedan del 2% de la RLI o del 1,6 x mil del Capital Propio de la Empresa
Aplica también a Donaciones al Cuerpo de Bomberos, SENAME, Comités habitacionales y otros.
Art.31 inc. 3° de la LIR – definición de
gastos
 Ampliación del Concepto de Gasto
-Artículo 31 N°13
i) Se aceptan aquellos Gastos RSE Obligatorios, de acuerdo a la Resolución
Ambiental dictada que autorice el Proyecto respectivo.
ii) Se aceptan aquellos Gastos RSE comprometidos, No Obligatorios, que puedan
o deban contar con una resolución dictada por la Autoridad Competente
incluídos en el estudio o declaración de impacto ambiental.
iii) Se aceptan aquellos Gastos RSE No Obligatorios, efectuados en favor de la
Comunidad y que suponga un beneficio permanente como Infraestructura, sus
equipamientos o mejoras, financiamiento de Proyectos Educativos o culturales y
otros aportes similares.
ii) y iii) la ley exige que los gastos o desembolsos deban constar en un contrato o
convenio suscrito con un órgano de la administración del Estado.
 Ampliación del Concepto de Gasto
-Artículo 31 N°13
El Gasto de Responsabilidad Empresarial, será aceptado hasta el
monto mayor de las siguientes sumas :

- El 2% de la Renta Líquida Imponible :

- El 1,6/oo del Capital Propio Tributario
- El 5% de la Inversión Total

- El exceso se considera gasto no aceptado

- Los topes permiten que una Sociedad con Pérdidas Tributarias

pueda acceder al beneficio tributario
 Ampliación del Concepto de Gasto
-Artículo 31 N°14
Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que
efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación
legal de compensar el año patrimonial a sus clientes o usuarios.

También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes no

relacionadas que tengan como causa el cumplimiento de una
transacción, judicial o extrajudicial, o el cumplimiento de una cláusula
penal.
El artículo 21 (Resumen)
-Se redefine el concepto de Gasto Rechazado
Un Gasto es Rechazado cuando
• Beneficia directa o indirectamente a los relacionados a la
Empresa o sus Propietarios (Incisos 1° y 3°)
• O es un Gasto que no es Acreditable
(Consiste en un desembolso efectivo)

-Con este cambio, si un gasto acreditado, no beneficia a un

relacionado o Propietario, se trata como un gasto no aceptado, es
decir, no le afecta la tributación de 40% del Artículo 21.

-Se considera relacionado, entre otros, a Directores, Gerentes,

Administradores, Ejecutivos Principales o Liquidadores, así como a
toda entidad controlada directa o indirectamente por ellos.
 Son relacionados sus respectivos cónyuges, convivientes civiles, hijos no eman
cipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con aquellos confo
rme a las normas de relación del número 17 del artículo 8° del Código Tributari

-Partidas Art. 33 N°1

o o, a los directores, gerentes, administradores, ejecutivos
principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada directamente o
indirectamente por ellos, y, además, se determine que el beneficiario final, en
Retiros reales, presuntos o desembolsos efectivos el caso de los préstamos y garantías es el propietario, socio, comunero o accio
nista respectivo
i) Beneficio directo o indirecto sobre relacionados o propietarios de la Empresa
ii)Gasto no acreditado

-Partidas Art. 33 N°1

Retiros reales, presuntos o desembolsos efectivos - Gastos no afectos Art.21
i) Beneficio directo o indirecto Dueño - Multas e intereses fiscales
ii) Préstamos de Empresa a Socios (retiro encubierto) - Impuestos DL824
iii) Uso o goce bienes de la Empresa - Corporaciones y fundaciones
Presunción General 10% sobre valor del bien; Vehículos 20%; Bs Rs 11% s/avalúo
y si aplica depreciación el mayor de los dos montos.
DJ 1909 – Art.21 Inc. 3°
 Metodología de Cálculo
Resultados Tributarios y Capital Propio

Fuente Objetivo
Información Ajustes Tributario

Balance General Agregados Capital Propio General

EEFF
Estado de Resultados Deducciones Capital Propio Simplificado

Libro Caja Renta Líquida Imponible

AUX. DJs, F22, F3239 Base Imponible 14D)
 Metodología de Cálculo
Capital Propio y Resultados Tributarios
 14 A) – Capital Propio Tributario
Método General, Método del Balance (Art.2 N°10 LIR)

Fuente : Balance
DEBE
SUMA
HABER
SALDO BALANCE
DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO
RESULTADO
PÉRDIDA GANANCIA
Activo Financiero menos
X X X
Pasivo Financiero
ACTIVO
PASIVO X X X

PATRIMONIO X X X

PÉRDIDA X X X = Patrimonio
UTILIDAD X X X

SUMAS X X X X X X X X
UTILIDAD DEL EJERCICIO X X
SUMAS IGUALES X X X X X X X X

Activo Tributario menos Pasivo Tributario = Capital Propio Tributario

Cómo obtengo el Activo Tributario y el Pasivo Tributario si tengo EEFF ?
 DEBE
X
SUMA
HABER
SALDO BALANCE RESULTADO
DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
X X
Régimen 14 A) - CPT
ACTIVO
PASIVO X X X Activo Tributario – Pasivo Tributario
PATRIMONIO X X X = Capital Propio Tributario

PÉRDIDA X X X Activo Tributario = Capital Efectivo

UTILIDAD X X X Pasivo Tributario = Pasivo Exigible
X X X X X X X X
SUMAS
UTILIDAD DEL EJERCICIO X X Activos +- ajustes = Capital Efectivo
SUMAS IGUALES X X X X X X X X Pasivos +- ajustes = Pasivo Exigible
Balance 8 Columnas
+ Total Activos + Total Pasivos

- Pasivos Financieros
- Activos Financieros (Into) (Provisiones) + Capital Efectivo
+ Activos Tributarios + Pasivos Tributarios - Pasivo Exigible
- Saldo Deudor Patrimonio - Saldo Acreedor Patrimonio
- Saldo Deudor Pasivos - Saldo Deudor Pasivos = Capital Propio Tributario
- Saldo Acreedor de Activo - Saldo Acreedor de Activo

= Capital Efectivo = Pasivo Exigible

Fuente : Estado de Resultados Régimen 14 A)
Renta Líquida Imponible
SUMA SALDO BALANCE RESULTADO
ACREEDO GANANCI
DEBE HABER DEUDOR R ACTIVO PASIVO PÉRDIDA A

ACTIVO X X X
PASIVO X X X
Resultado según balance +- Ajustes
PATRIMONIO X X X
= Resultado Tributario = Renta Líquida Imponible
PÉRDIDA X X X
UTILIDAD X X X

SUMAS X X X X X X X X Agregados Deducciones

RESULTADO DEL EJERCICIO X X
SUMAS IGUALES X X X X X X X X
+ Gastos no aceptados - Ingresos no Tributarios
Tributariamente
Balance 8 Columnas + Gastos Rechazados - Ingresos No Renta
Resultado según Balance + Ingresos Tributarios - Gastos Tributarios
+ Ajuste Art.21 + Ajuste Art.21
+ Agregados
- Deducciones
= Renta Líquida Imponible
 Determinación de la RLI (método Indirecto)

Estado de Resultado Financiero Estado de Resultado Tributario (RLI)

X
Ingresos del Giro 5.000.000 Ingresos del Giro 5.000.000
Ingresos Anticipados (Pasivo 1.500.000) Ingresos Anticipados (Pasivo) 1.500.000
Gasto del giro de años anteriores (500.000)
Sueldos (3.000.000) Sueldos (3.000.000)
Depreciación Financiera (150.000) Depreciación Tributaria (250.000)
Impuesto Renta (250.000)

Resultado Financiero Utilidad 1.100.000 Resultado Tributario Utilidad 3.250.000

Se agregan :
Gasto del giro de años anteriores 500.000
Depreciación Financiera 150.000
Impuesto Renta 250.000
Ingresos Anticipados (Pasivo) 1.500.000
Se deduce :
Depreciación Tributaria (250.000)

Resultado Tributario Utilidad 3.250.000

Régimen 14 D) N°3 - 8
Capital Propio Tributario Simplificado (14 D) N°3 j)
Fuente : Declaraciones Juradas de Renta – F22 –
(=) CPT INICIAL
F3239 Contabilidad Completa / Simplificada
(+ / -) R°Tributario Base Flujo Caja
(+) Pérdidas de arrastre Consideraciones respecto al CPT
(+) Dividendos / Retiros (percibidos)
(-) Dividendos / Retiros (pagados) - El CPT Simplificado es el mecanismo usado
(+) Aumentos de Capital
(-) Disminuciones de Capital
por el SII para levantar la observación F64
(-) Pago impto. Renta
(-) Pago Art 72 - El CPT General – Método de Balance
(-) Pagos Art.21
(-) Multas fiscales - El CPT Simplificado – Método Patrimonial
(+) Rentas exentas
(+) Ingresos no Renta
(=) CPT FINAL
Fuente : Estado de Resultados Régimen 14 D) N° 3 y 8
SUMA SALDO BALANCE RESULTADO

Base Imponible (Caja)

ACREEDO GANANCI
DEBE HABER DEUDOR R ACTIVO PASIVO PÉRDIDA A

ACTIVO X X X
PASIVO X X X
Resultado según balance +- Ajustes
PATRIMONIO X X X
= Base Imponible (Caja)
PÉRDIDA X X X
UTILIDAD X X X

SUMAS X X X X X X X X Agregados Deducciones

RESULTADO DEL EJERCICIO X X
SUMAS IGUALES X X X X X X X X
+ Gastos no aceptados - Ingresos no Tributarios
Tributariamente
Balance 8 Columnas + Gastos Rechazados - Ingresos No Renta
Resultado según Balance + Ingresos Tributarios - Gastos Tributarios
+ Ajuste Art.21 + Ajuste Art.21
+ Agregados
- Deducciones
= Base Imponible (Caja)
 El esquema de cálculo de la RLI del Régimen 14 A),
es el mismo esquema de cálculo
de la Base Imponible Caja del Régimen 14D)
(Resultado sg Balance +- Ajustes) pero …
El Concepto General de Gasto Tributario de la RLI se asemeja al
concepto de Gasto Financiero según balance ya que comparten la
norma del devengado y la corrección monetaria con lo cual la
conciliación entre el Resultado según Balance y la RLI es mucho mas
“limpia” que la conciliación entre el resultado según balance y la
Base Imponible en base Caja (que no aplica el devengado)
Por este motivo, para efectos de determinar la Base Imponible Caja
con un Balance General, es más simple y directo conciliar el
movimiento de la Caja y no el Resultado del Ejercicio
Fuente : Balance General (Caja) Régimen 14 D) N° 3 y 8
SUMA SALDO BALANCE RESULTADO

Base Imponible (Caja)

ACREEDO GANANCI
DEBE HABER DEUDOR R ACTIVO PASIVO PÉRDIDA A

ACTIVO (CAJA) X X X
PASIVO X X X
Movimiento de Cuentas de Disponible +- Ajustes
PATRIMONIO X X X
= Base Imponible (Caja)
PÉRDIDA X X X
UTILIDAD X X X

SUMAS X X X X X X X X Agregados Deducciones

RESULTADO DEL EJERCICIO X X
SUMAS IGUALES X X X X X X X X
+ Gastos pagados no - Ingresos no Tributarios
aceptados Tributariamente
Balance 8 Columnas + Pagos de Préstamos
Movimiento Caja (Capital) - Obtención de Préstamos
+ Gastos Rechazados
+ Agregados pagados - Ingresos No Renta
- Deducciones + Ingresos Tributarios - Gastos Tributarios
= Base Imponible (Caja) + Ajuste Art.21 + Ajuste Art.21
Fuente : Libro Caja Régimen 14 D) N° 3 y 8
Base Imponible (Caja)
¿?
Movimiento del Libro de Caja +- Ajustes
= Base Imponible (Caja)

Agregados Deducciones

+ Gastos pagados no - Ingresos no Tributarios

aceptados Tributariamente
Libro Caja + Pagos de Préstamos
Movimiento Caja (Capital) - Obtención de Préstamos
+ Gastos Rechazados
+ Agregados pagados - Ingresos No Renta
- Deducciones + Ingresos Tributarios - Gastos Tributarios
= Base Imponible (Caja) + Ajuste Art.21 + Ajuste Art.21
 Conclusión
Al determinar el Capital Propio Tributario o la
Renta Líquida Imponible, tenemos dos
mecanismos :
- Indirecto CPT – RLI Régimen 14 A)

- Directo CPT Simplificado (*) – Base Flujo Caja

Régimen 14 D)N°3 y N°8
 ¿ Qué es?
Es el valor patrimonial de una Sociedad, valorizada bajo
norma Tributaria.

Cuál es su Importancia ?
Es la base sobre la cual se controlan las Utilidades Tributarias
Acumuladas +(RAI)

Cómo se determina ?
Existen varias maneras y dependen del régimen
Activos y Pasivos tributario y tamaño de Contribuyente
Patrimonio Régimen General o Régimen proPyme
(Mediana y Gran Empresa)
Determinación de Capital Propio Tributario
ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos corrientes
Activos Fijos Pasivos de Largo Plazo
Inversiones Permanentes PATRIMONIO
Otros activos Capital y Utilidades

PÉRDIDAS UTILIDADES
Costo de Venta Ingresos del Giro
Otros costos Otros Ingresos

Bajo el concepto de partida doble el CPT puede ser determinado :

i) Método de Balance ((Capital efectivo menos Pasivo Exigible)

ii) Método Patrimonial (Movimiento de Capital y Utilidades
Acumuladas)
Nuevo número 10 del Artículo 2 de la LIR
Método General – Método de Balance
Por capital propio tributario :
El conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores tributarios,
que posee una empresa.
Dicho capital propio se determinará restando al total de activos
que representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible,
ambos a valores tributarios.
Para la determinación del capital propio tributario deberán considerarse
los activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41,
cuando corresponda aplicar dicha norma.
Tratándose de una empresa individual, formarán parte del capital propio
los activos y pasivos del empresario individual que hayan estado incorporados
al giro de la empresa, debiendo excluirse los activos y pasivos que no
originen rentas gravadas en la primera categoría o que no correspondan al
giro, actividades o negocios de la empresa.
 Nuevo Artículo 14 d) N°3 j) de la LIR
Capital Propio Tributario Simplificado :

• El cálculo se realizará determinando la diferencia entre :

• El valor del capital aportado formalizado, más las bases imponibles

del impuesto de primera categoría determinada cada año, más las
rentas percibidas con motivo de participaciones en otras empresas

y el valor de las disminuciones de capital, de las pérdidas, de las

partidas del inciso segundo del artículo 21 pagadas y de los retiros y
distribuciones efectuadas a los propietarios en cada año.
 Nuevo Artículo 14 d) N°3 j) de la LIR
Capital Propio Tributario Simplificado :

• Aplica a Régimen 14 D) N°3 ProPyme

• Aplica a Régimen 14 D) N°8 Transparencia Ing.Bruto>50.000UF

• Método Patrimonial

A partir del 1 de Enero de 2020 existen tres reportes

formales frente al SII de presentar el Capital Propio Tributario
1) El Método General – Método del Balance Art.2 N°10 (tb Mét.Pas.)
2) El Método ProPyme – Método Simplif. (Patrimonial Histórico)
3) La razonabilidad de Capital Propio
4) El Método Directo (DJ1847) – Medianas y Grandes Empresas
 Capital Propio Tributario (métodos de cálculo)
1) Método de Balance (Capital Efectivo); Principal 14A) (Foliado), Indirecto (como la RLI),
(Activo según Balance (+- Ajustes.) – Pasivo según Balance. (+- Ajustes.) = Capital Propio Tributario

Capital Efectivo Pasivo Exigible

1_1) Método del Pasivo; Principal 14A) (Foliado), Indirecto (como la RLI);
(Total de Cuentas Patrimoniales incluyendo resultado del Ejercicio
(+- Ajustes de Capital Efectivo y Pasivo Exigible)

2) Capital Propio Tributario Simplificado; Método Patrimonial; Principal 14 D)N°3 (8)

Capital Aportado +- R° Tributario +- Aportes y Disminuciones de K +- Remesas +- Ajustes Tributarios de
conciliación
3) Razonabilidad de Capital Propio, Método Patrimonial; Principal 14 A) F22 Control F64
Capital Aportado (*CM) +- RLIs + Aportes y Disminuciones de K + Remesas+- Ajustes Tributarios de
conciliación

4) Declaración Jurada 1847; OBLIGATORIA Regímenes 14 A) SemiIntegrado

Capital Efectivo – Pasivo Exigible = Capital Propio Tributario
 1) Método del Activo ; Método Indirecto (Detalle)
Método Principal – (Hojas Foliadas) –Art.10 N°2
Capital Propio Tributario = Capital Efectivo – Pasivo Exigible
Suma Total Columna Activo Balance de 8 (-) Ajustes Tributarios
Columnas xxx Inversiones a Valor Financiero x
Activo Fijo Financiero Saldo deudor x
(-) Valores Intangibles Saldo Financiero Deudor Activos Dados en Leasing x
Estimación del Derecho de llave (x) Saldo Financiero Deudor Activos Recibidos en Leasing x
Estimación de Marcas (x) (+) Ajustes Tributarios
(-) Valores Nominales Inversiones a Valor Tributario x
Pérdida Acumulada (x) Activo Fijo Tributario Neto x
Menor Valor Financiero (x) Provisiones que hayan deducido el saldo de cuentas
(-) Valores Transitorios de activo (Incob.) x
Operaciones Pendientes (x) Activos Tributarios x
Dividendos Provisorios (x) (+/-) Ajustes Tributarios
Retiros Socios (Cuenta Particular) (x) Diferencia de criterio en Valorizaciones de Bonos x)
Saldos deudores de Cuentas Patrimoniales (x) Diferencia de criterio en Valorizaciones de Acciones o
(-) Valores de Orden Derechos Sociales x)
Mercaderías en Tránsito (x) Diferencia de criterio en PIAS x)
Documentos en Garantía (x)
(-) Ajustes de saldos Suma = Capital Efectivo (Activo Depurado) xxx
Saldos Acreed.de Ctas.de Activo Tributario (x)
Saldos Deudores de Ctas. de Pasivo
Tributario (x)
1) Método del Activo ; Método Indirecto
Método Principal – (Hojas Foliadas) –Art.10 N°2
Capital Propio Tributario = Capital Efectivo – Pasivo Exigible Y el asistente del SII ?
Cálculo de Pasivo Exigible (CPT)
Suma Total Columna Pasivo Balance de 8 Columnas x

(-) Provisión Impuestos a la Renta

Provisión IDPC e Impto Unico Art.21 (x)
Pasivo por Impuestos Diferidos (x)
(+/-) Otras Provisiones
Provisiones de Vacaciones (x)
Provisiones de Multas a beneficio fiscal (x)
Provisión Deudores Incobrables (x)
Diferencia valorización IFRS Bonos emitidos (x)
(-) Otros Ajustes
Depreciación Acumulada Financiera (x)
Ingresos Anticipados registrados como pasivo (x)
Saldo Financiero Acreedor Int. Dif. Bs Dados en Leasing (x) Capital Propio Tributario =
Saldo Financiero Deudor Activos recibidos en Leasing (x)
Sados Acreedores de Cuentas Patrimoniales (x)
Capital Efectivo menos
Saldos Acreedores de cuentas de activo (x) Pasivo Exigible
Saldos Deudores de Cuentas de Pasivo (x)

Suma = Pasivo Exigible xxx

 Veamos
Números
2) Método Directo – Método Principal (DJ 1847) – “Balance Tributario“, medianas y grandes empresas
Id. Plan de Cuentas
Id. Cuenta según Saldo Valor
utilizado en registros Nombre de la Cuenta según registros contables Débitos Créditos Saldo Deudor Activo Pasivo Pérdidas Ganancias
clasificador de cuentas Acreedor Tributario
contables

1110101001 1.01.01.00 Banco X 1.944.000 938.194 1.005.806 - 1.005.806 - - - 1.005.806

1110101213 1.01.01.00 Activo Fijo Financiero Valor Bruto 766.258 500.000 266.258 266.258 - - 178.658
1110101221 1.01.01.00 Activo Fijo Financiero Depreciación Acumulada 208.331 292.475 84.144 84.144 - - (24.144)
2110702051 2.01.10.00 Cuentas por Pagar 186.700 186.700 186.700 (186.700)
2120202040 2.01.51.00 Prov.cost.vacaciones 11.110 43.983 - 32.873 - 32.873 - -
2410002030 2.03.01.00 Capital Pagado - 776.355 - 776.355 - 776.355 - -
3111111001 3.01.01.00 Ingresos de Operación 659.500 - 659.500 - - 659.500
3111121001 3.01.02.00 Repuestos 186.700 186.700 186.700
3111126001 3.03.01.00 Dep.Cons.y obras VNR 60.600 60.600 - - - 60.600
3112606739 3.02.07.00 Intereses Financieros 220.208 220.208 220.208
-
Sumas Totales 3.397.207 3,397.207 1.739.572 1.739.572 1.272.064 1.080.072 467.508 659.500 973.620
Pérdida del Ejercicio 191.992 191.992
Sumas Iguales 3.397.207 3.397.207 1.739.572 1.739.572 1.272.064 1.272.064 659.500 659.500

1) Método Indirecto – Método Principal “Hojas Foliadas“ (*) = Auxiliar

Total Activos 1.272.064 Extracontable
Menos Saldo Deudor AF Financiero (266.258) Valor Bruto + 178.658
Mas Saldo Neto AF Tributario (*) 154.514 Depreciación Acumulada - 24.144
Total = Capital Efectivo 1.160.320
Valor Libro = 154.514
Total Pasivos (1.080.072)

Menos Deprec.Acum.AF Financiero 84.144

Menos Prov.Vacaciones 32.873
Menos Saldo Acreedor de Patrimonio 776.355
Total = Pasivo Exigible (186.700)

Capital Propio Tributario 973.620

 4) Método Patrimonial (Capital Propio Simplificado)
Id. Plan de Cuentas
Id. Cuenta según Saldo Valor
utilizado en registros Nombre de la Cuenta según registros contables Débitos Créditos Saldo Deudor Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Diferencias
clasificador de cuentas Acreedor Tributario
contables

1110101001 1.01.01.00 Banco X 1.944.000 938.194 1.005.806 - 1.005.806 - - - 1.005.806 -

1110101213 1.01.01.00 Activo Fijo Financiero Valor Bruto 766.258 500.000 266.258 266.258 - - 178.658 87.600
1110101221 1.01.01.00 Activo Fijo Financiero Depreciación Acumulada 208.331 292.475 84.144 84.144 - - (24.144) (60.000)
2110702051 2.01.10.00 Cuentas por Pagar 186.700 186.700 186.700 (186.700)
2120202040 2.01.51.00 Prov.cost.vacaciones 11.110 43.983 - 32.873 - 32.873 - - (32.873)
2410002030 2.03.01.00 Capital Pagado - 776.355 - 776.355 - 776.355 - - -
3111111001 3.01.01.00 Ingresos de Operación 659.500 - 659.500 - - 659.500 -
3111121001 3.01.02.00 Repuestos 186.700 186.700 186.700
3111126001 3.03.01.00 Dep.Cons.y obras VNR 60.600 60.600 - - - 60.600 -
3112606739 3.02.07.00 Intereses Financieros 220.208 220.208 220.208 -
-
Sumas Totales 3.397.207 3,397.207 1.739.572 1.739.572 1.272.064 1.080.072 467.508 659.500 973.620 (5.273)
Pérdida del Ejercicio 191.992 191.992
Sumas Iguales 3.397.207 3.397.207 1.739.572 1.739.572 1.272.064 1.272.064 659.500 659.500

Capital Aportado 776.355

RLI
Resultado según Balance 191.992
Renta Líquida Imponible 197.265
Ajuste neto Deprec.CM Activo fijo (27.600)
Capital Propio Tributario 973.620
Reversa Provisión vacaciones 32.873

Renta Líquida 197.265

(*) Supuesto primer año de la Empresa
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
Artículo 14 letra D) Número 3) letra j)
(=) CAPITAL INICIAL APORTADO FORMALIZADO (*)

MAS (Movimientos Históricos) : MENOS (Movimientos Históricos) :

(-) Dividendos / Retiros (pagados y

(+ / -) RLI Históricas (Sin 14 E)
presuntos)
(+) Pérdidas de arrastre (-) Disminuciones de Capital
(+) Dividendos / Retiros (percibidos) (-) Pago impto. Renta (21 Inc 2°)
(+) Aumentos de Capital (-) Pago Art 72
(+) Rentas exentas (-) Pagos Art.21 (21 Inc.2°)
(+) Ingresos no Renta (-) Multas fiscales (21 Inc 2°)

(=) Capital Propio Tributario Simplificado

(*) EXCEPCIÓN, IMPLEMENTACIÓN AÑO TRIBUTARIO 2021
 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
CÁLCULO DE RAZONABILIDAD (F64)
(=) CPT INICIAL APORTADO FORMALIZADO (*)

MAS (Movimientos Históricos) : MENOS (Movimientos Históricos) :

(+) CM CPT Inicial

(-) Dividendos / Retiros (pagados y
(+ / -) RLI Históricas (Sin 14 E)(*)
presuntos)
(+) Pérdidas de arrastre (-) Disminuciones de Capital
(+) Dividendos / Retiros (percibidos) (-) Pago impto. Renta (21 Inc 2°)
(+) Aumentos de Capital (-) Pago Art 72
(+) Rentas exentas (-) Pagos Art.21 (21 Inc.2°)
(+) Ingresos no Renta (-) Multas fiscales (21 Inc 2°)

(=) Capital Propio Tributario Simplificado

Razonabilidad del
Capital Propio Tributario
Observación F64
+ / - Concepto Origen
COD 645 y 646
+ Saldo Inicial del Capital Propio Tributario F22
+ Renta Líquida Imponible COD 643 F22
+ Base imponible de Impuesto Único COD 195 F22
DJ1948
- Retiros declarados en Declaración Jurada propia (Propia)
Gastos rechazados no gravados con la tributación
- del artículo 21 COD 624 F22
Dividendos reajustados Exentos, no renta, y Afectos DJ1948
+ a Global Complementario o Adicional (Terceros)
Movimientos Patrimoniales formales (Aportes
+ ,disminuciones) F3239
= Capital Propio Tributario - Método Patrimonial F64
 Ley 21.210
“Solución de diferencias de
Impuestos cuyo
origen corresponda a
diferencias en el Capital
Propio
Tributario”
Nuevos Códigos F22 AT2020
 Artículo 32° transitorio
• Aplica a contribuyentes de Renta Efectiva con Contabilidad Completa que
tenga diferencias en la información de código 645 o 646 Formulario 22.

• Por diferencias en la determinación de Capital según normas del

Art.41 por falta de reconocimiento de anticipos, aplicación incorrecta
de corrección monetaria, errores de cómputo, procesos de
reorganizaciones empresariales, etc …
• Aplica solo por AT2020-2021 (y solo por una vez)

“Respecto de las diferencias que se solucionen conforme con este

artículo no procederán multas, intereses ni el ejercicio de facultades de
fiscalización posteriores.”
-Norma liquidación por diferencias en CPT (Circular en
proceso)
-”Solución de diferencias de Impuesto que tengan
origen en el Capital Propio Tributario”
a) Diferencias a nivel de Empresa Fuente (Si sub o sobre declara
RLI)
b) i)Diferencias a nivel de Propietario No Cont.Final (Retiros
mal Imputados)
ii)Diferencias a nivel de Propietario Cont.Final (Retiros mal
Imputados)
c) Diferencias no aclaradas, Impuesto Unico 20% en la
Fuente de la Renta
 Artículo 32° transitorio
¿ Cómo se solucionan las diferencias ?
a.1) Diferencias a nivel de Empresa Fuente (RLI)
Si subdeclaró Impuestos, paga diferencia de Impuesto tasa vigente año
(Art.53-72) y aumenta registro SAC tratamiento normal. (Línea “65-1))

Si sobredeclaró Impuestos, se mantiene SAC (sin restitución), tratamiento de IDPCV

Si rectifico en AT2020-2021, puede deducir en RLI, diferencias detectadas, se acumula) Anticipos
Artículo 32° transitorio
¿ Cómo se solucionan las diferencias ?
b.1) Diferencias a nivel de Propietario (Retiros No CF)
-Si retiros se imputaron a Rentas Afectas siendo REX, estas imputaciones
aumentan el REX de Empresa Receptora Contribuyente 14 A) o 14 D)
-Siempre que las utilidades no hayan sido retiradas o imputadas a pérdida
tributaria

-Si retiros se imputaron a REX siendo Rentas Afectas, estas imputaciones

disminuyen el REX de Empresa Receptora Contribuyente 14 A) o 14 D)

- Si no hay REX, se simula base afecta y consume SAC

 Artículo 32° transitorio
¿ Cómo se solucionan las diferencias ?
b.2) Diferencias a nivel de Propietario (Retiros Si CF)
Si subdeclaró Impuestos, solución la Empresa paga Art.21 Inc.1° y Fin
(No rectifica CF) , aplica Crédito SAC si procede

• Si Empresa Fuente no opta por pagar IU Art.21 (por la

subdeclaración) se procede de la siguiente manera :
- Si el efecto fue por Rentas no Atribuídas del Art. 14 A) debe
atribuir y Contribuyente Final debe rectificar.
- Si el efecto fueron retiros no declarados de 14 A) o 14 B) CF rectifica
Artículo 32° transitorio
¿ Cómo se solucionan las diferencias ?
c) Tasa Opcional
Frente a la imposibilidad material de determinar el origen de las
diferencias detectadas en el Capital Propio Tributario
Aplica un Impuesto en carácter de Unico con una tasa de 20% que
tributa la Fuente de la Renta

La Base Imponible se registra en REX y en el mismo registro

se descuenta el Impuesto pagado
Debe mantener registro de control de determinación de diferencias.
 Un Sistema Tributario cuyo Contribuyente Final
tributa en base a retiros provoca desfases en la
obligación tributaria (la Renta no tributa en
los dos niveles)
El Registro de Rentas Empresariales es un Registro de
Control de Utilidades no Retiradas de la Empresa.
Dichas utilidades pueden tener diversa calificación
(Renta, No renta , Exenta, Con crédito, Sin Crédito)
Junto a las Utilidades no retiradas, están implícitos los créditos
, por tanto el RRE se divide en 2 :
Saldos de Rentas y Saldos de Créditos
 Sistema Integrado
Nivel 1 Nivel 2
Sociedad Contribuyente final
(Generadora de la Renta) Supuesto Renta Consumida (Consumidor de la Renta)
Impuesto de Primera Categoría Impuesto Global Complementario
Impuesto Adicional

Renta de Sociedad 100 Renta de Persona 50

Tasa Impto.Renta Emp. 17% Tasa Impto.Renta Persona 12%
Impuesto pagado 17 Impuesto Renta Final 6
Sistema Desintegrado tributa 17+6 = 23
Y el Sistema Integrado ?
Crédito al Impuesto (17)
Cuatro Variantes Devolución Impuesto (11)
14A 14D Chile ??
Total Impuestos Pagados 6
14D N°8
Por qué los Regimenes Atribuidos no tienen RRE ?
34
 Normas Generales RRE
Si no tiene saldos en registro REX, o sus saldos se sustentan con
documentación electrónica, no está obligado a determinar
registro RAI y DDAN
Las Imputaciones se realizan todas al final del año
(Dividendos Provisorios)
El Régimen 14 D)N°3, no determina registro DDAN
La norma General de Imputación de Rentas y Créditos es de
Izquierda a Derecha
El Régimen 14 D)N°8, no determina RRE
Los Gastos del Art.21 Inciso 2°, consumen créditos SAC y se imputan al final del
período. El IDPC pagado no afecta el RRE ni en base ni en crédito.
Retiros sobre RRE, tributan a todo evento sin crédito
Registro de Rentas Empresariales
Esquema General

Utilidades No retiradas Créditos no Imputados

 RRE – SECCION UTILIDADES NO RETIRADAS
Seccion Rentas Pendientes de Retiros
que no han definido su situación tributaria final
3
1 2 Rentas exentas de impuesto
Rentas afectas a los impuestos global Diferencia entre depreciación global complementario (IGC)
complementario o adicional acelerada y normal y/o impuesto adicional (IA)
(RAI) (DDAN) (REX)

Y el STUT ? 14 D)N°3 y N°8 ? 14 D)N°8 ?

Es el registro que controla las Utilidades
no retiradas pendientes de tributación RAI
Se determina de manera “indirecta”, a través
del Capital Propio Tributario

En términos prácticos, el RAI es relevante en situaciones de 38bis,

reorganizaciones, Ingresos diferidos, disminuciones de capital formal, y
en instancias, donde las utilidades tributarias dependen de su registro.

Esto se explica debido a que la imputación de los retiros se efectúa en

base a los créditos y no sobre la base imponible
 Determinación de Registro RAI
R.A.I.= Rentas Afectas a Impuestos

El Registro RAI Capital Propio Tributario (+)

se determina Dividendos Provisorios
al cierre de cada actualizadas (+)
ejercicio
Registro REX sg saldo (-)
Capital aportado efectivamente a
EL CPT depende la empresa actualizado (-)
del Régimen
Tributario Aumentos, Disminuciones de
Capital (+/-)
Cantidades afectas al IGC o IA (=)
DDAN
La Ley de la Renta señala que los beneficios del uso
de la depreciación Acelerada o Instantánea aplica Depreciación Tributaria
solo para Primera Categoría, y por tanto, el efecto Acelerada 650
que haya causado en la RLI, la diferencia entre la
-Depreciación Tributaria
depreciación tributaria normal y la depreciación Normal 300
Tributaria acelerada o instantanea , debe
DDAN (Control) 350
formar parte del RRE como una partida disponible
para ser retirada
Al Igual que el RAI, el DDAN no incide en la aplicación de créditos
cuando se imputan a los retiros , por lo cual, el único fin que cumple el DDAN,
es retrasar el acceso a la Rentas Exentas e INR del registro REX.
RRE – SECCION UTILIDADES NO RETIRADAS
Seccion rentas pendientes de Retiro REX
 El Registro REX
Texto RRE Explicación
RAP 2019 por cambio de régimen 14A (2019)- 14A)
RAP (Art.10°T.Ley N° 21.210)
14D)N°3
Dif.inicial exArt. 14 ter letra A) (Art.14°T Ley N° 21.210) "RAI" 2019 por cambio de régimen 14ter - 14D)N°3
Rentas con Tributación Cumplida

Rentas Contribyentes de Primera Categoría con

Rentas Percibidas (Art.14 letra B) N°1 y 2 LIR) contabilidad simplificada o sin contabilidad. Renta
presunta
Diferencia del CPT (Art.32 T.Ley N° 21.210) Norma Transitoria 20%
Retiros desproporcionados ISFUT (ART.39°T.Ley N°
Norma Transitoria 25% a contar del 3 de julio de 2019
21.210)
Rentas Gravadas ISFUT Ley N° 20.780; Ley N° 20.899 ISFUT Reforma anterior
Rentas Gravadas ISFUT Ley N° 21.210 ISFUT Reforma actual
Utlidades Gravadas hasta 1983 Saldos reforma 1983
Rentas Gravadas por distrib.desproporc.(N°9 letra A) Art
Retiros desproporcionados afectados con Art 21 Inc.1°
14 LIR)

Rentas Exentas de IGC y afectas a IA (Art.11 Ley N°

Acciones capitalismo popular
REX

18.401)
Otras Rentas Exentas
INR

Ingresos No Renta Ej, Mayor valor Acciones Art.107

STUT (Saldo Total de Utilidades Tributarias)(EXFUT)
FUT 31 de Diciembre de 2016
Ut. neta Ut. neta
Detalle Control Impuesto 24% 22,5%
0,315789 0,290322 Crédito Se reversa
Remanente al FUT 31.12.2016 2.200.000 400.000 1.000.000 800.000 548.047
al pago
-Traspaso saldos a Registro de Rentas Empresariales Abril 2017
Acumulados hasta el 31.12.2016
Tasa Efectiva 30,4470% Tasa 8%
SALDO TOTAL DE TEF = Tasa Efectiva
Crédito Total Disponible UTILIDADES
Con Derecho a Sin Derecho a contra impuestos finales TRIBUTABLES (STUT) TEF = Crédito / Ut.Neta
Devolución Devolución (Arts. 41 A) y 41 C) de la
LIR) 548,047 / 1.800.000
548.047 2.200.000 = 30,4470%

Retiro 1.000.000 , Crédito (Incremento) = 1.000.000 x tasa tef (30,447%) = 304.470

 RRE – SECCION CREDITOS
SAC Saldos Acumulados de Créditos
Se consume según factor tasa Primera Categoría Vigente

1 (14d) 2 3
SAC > 01-01-2020 01-01-2017< SAC < 31-12-2019 SAC < 31-12-2016 (STUT)

Simulación aplicación de Crédito Se consume según tasa TEF

Tasa 27% Tasa TEF 19,35%
Detalle RAI
SAC 2017 SAC 2016
Saldo antes
Retiro 7.037 1.000 800

Cálculo B.I. Neta

Retiro (4.000) (2.704) (1.000) 1.000 X (73/27) = 2.704
(1.296) (251)
Saldo 3.037 - 549
Sin REX , saldo de RAI y DDAN dan lo mismo al Imputar los
Retiros y asignarles créditos
Imputación de retiros (Nota : Ultimo F22 no incorpora nuevo tramo de SAC-2010)

Retiro 1.000.000 , Crédito (Incremento) = 1.000.000 x factor crédito (27/73) = 369.863

“Solo importa la tasa (tef o vigente) y el monto del retiro” RAI y DDAN solo retrasan el acceso a Rentas Exentas
Reflexiones
El RAI y el DDAN inciden en la imputación de retiros cuando :
1) Hay Rentas en el Registro REX
2) Hay una Reorganización, un término de Giro o
una Disminución de Capital
Por tanto si no se cumple 1) y 2), el RAI y DDAN no inciden en nada en la
imputación de los retiros (por eso la norma de eximición).
Por su parte, los créditos SAC se imputan en el orden del RRE considerando lo que
señala respecto al Impuesto pagado en el Extranjero (IPE)
 El Incremento por IDPC (Art.54 N°1 LIR ult.inc.)
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56, número 3, tratándose
de las cantidades referidas en el párrafo primero de este número, retiradas o distribuidas
de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artículo 14, se agregará un monto
equivalente a dicho crédito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio.
Se procederá en los mismos términos cuando corresponda aplicar el crédito contra impuest
os finales establecido en el artículo 41 A.

Renta Líquida Imponible Bruta 100

Impuesto determinado (27%) (27)
Renta Líquida Neta 73 (Disponible para retiro)
Retiro 14 A) 14D)N°3 Flujo Renta Neta (73)
Incremento por IDPC (No flujo real, solo tributario) (27) (73 x factor (tasa/(1 – tasa)
Base Imponible afecta a IGC o IA (100)
Crédito al Impuesto determinado 27
El Incremento siempre será igual al crédito asociado al retiro
(Retiro + Incremento) x tasa = Crédito ; tasa = Impuesto/retiro+incremento
-Art.25° Transitorio Impuesto Sustitutivo al FUT (Circular 43 (24-06-2020)-Res Ex. 80 14-07-2020)
• Tasa 30% a todo o parte del STUT
• Períodos de aplicación
• Aplica a 14 A) y 14 D)N°3
• Saldo a considerar dependiendo el origen del STUT:
- Régimen 14 A), monto menor entre STUT y simulación de RAI • No es Gasto
- Régimen 14 B), monto menor entre STUT y RAI Tributario aceptado
• Al 31-12-2020 y 2021 saldo a considerar : • Base ISFUT (neta)
- SAC menor entre SAC al 31-12-2016 vs SAC total => REX
- Se determina Base Imponible aplicando TEF
- Monto menor entre cálculo anterior y RAI, es el monto sobre
el cual se puede solicitar
• Linea 72 F50 ISFUT
El Impuesto Sustitutivo al FUT (ISFUT)
Pago Provisional de Utilidades Absorbidas (PPUA)
• El PPUA es un mecanismo que permite recuperar el
Impuesto de Primera Categoría pagado por una Renta,
por parte de una Empresa con Pérdida Tributaria, cuando
recibe dividendos , remesas, retiros. (Aplica 14A),14D)N°3 y 14 D)N°8
No aplica restitución si créditos son de 14 A)
No aplica a Utilidades Propias
✓ Si Dividendo recibido > Pérdida;
Norma Transitoria
14 D)8 Atribuye el resto
Año comercial 2020: el 90% de la pérdida
14 A) al RRE (SAC).
Año comercial 2021: el 80% de la pérdida
Año comercial 2022: un 70% de la pérdida
Año comercial 2023: un 50% de la pérdida
Pago Provisional de Utilidades Absorbidas (PPUA)
27%
Ingresos del Giro 30.000 Si Remesa recibida > Pérdida
Dividendos Recibidos (hist.) 14.000 i) 14 A - 14 D3; Mismo tratamiento
Costos de Operación (50.000) de remesa recibida
Base –RAI; Crédito - SAC
Pérdida según Balance (6.000)
RLI (B.I. Flujo Caja) ii) 14 D8; Saldo se “Reatribuye”,
Menos Dividendos recibidos aplica crédito en F22 Contribuyente
(14.000)
Art.33 N°2 C/C 27% Final

(Pérdida Tributaria) (20.000)

El PPUA sin derecho a devolución
es aquel que se produce cuando
Remesa + CM 14.280 los dividendos recibidos tienen
Incremento (27%) 5.282 P.P.U.A.
créditos s/d° a devolución (IPE y
Contribuciones)
RLI (Base Caja) Definitiva (438)
-Art. 14 A) N°6 Impuesto de Primera Categoría Voluntario

Características
- Aplica a 14 A)
- Pago Abril año Siguiente
- Tratamiento de gasto tributario ya que disminuye la B.I.
a partir del año de pago del Impuesto (gasto no aceptado)
- Solo Contribuyentes Finales
- Se deduce en RLI Año Posteriores
- En Término de Giro se imputa como Gasto
- No restituye
- No afecta RAI ni SAC
Art. 14 A) N°6 Impuesto de Primera Categoría Voluntario

EJEMPLO APLICACIÓN AÑO 1

Tasa (1) 27%
R.L.I. 0
Retiro 730
Simulación
Incremento 27% / 73% 270
Retiro Incrementado (2) 1.000 Control
Impuesto (1) * (2) (270) (Pagado y crédito al retiro)
Control IDPCV Año 1 , Por reversar 730 más incremento
Art. 14 A) N°6 Impuesto de Primera Categoría Voluntario

EJEMPLO APLICACIÓN AÑO 2

Tasa (1) 27%
R.L.I. 1.500 (IDPC = 405 )
Retiro 0
Incremento 0 Debí pagar 405
Pagué 135
Deducción IDPCV Año 1 + cm (1.000)
Diferencia = 270
R.L.I. Definitiva (2) 500
Impuesto (1) * (2) (135)
¿ Qué pasa si Año 1y Año 2 la tasa de IDPC es diferente ?
-Art.14 A) N°9 DL 824 Retiros desproporcionados
• Facultad especial de revisión del SII …

• Para revisar las razones comerciales, económicas, financieras,

patrimoniales o administrativas

• A Empresas donde Propietarios Relacionados y Contribuyentes de

Impuesto Global Complementario, realicen Distribuciones
desproporcionadas en relación
a la participación en el Capital de la Empresa.
• Para estos efectos, se entenderán relacionados los cónyuges,
convivientes civiles y parientes ascendientes o descendientes hasta
el segundo grado de consanguinidad.
-Art.14 A) N°9 DL 824 Retiros desproporcionados
• La Empresa Fuente anotará el Retiro Desproporcionado, al que se le aplicó el
Artículo 21, en el registro REX el que podrá ser deducido en el orden de
imputación que estime el Contribuyente.

• Si el Propietario pagó IGC, por el Retiro considerado desproporcionado, este

será devuelto por la Tesorería.

• Si dichos retiros consumieron SAC, se repone en el RRE de la Empresa Fuente, se

rectifica en el mismo procedimiento Administrativo de la Empresa)

• Si el retiro desproporcionado se imputó a ISFUT (2019), la fuente se grava con

un Impuesto Unico de 25% (Art.39 transitorio).
 Art. 14 A)N°7
- Normas para compensar rentas y créditos improcedentes

1-El Generador de la Renta informa más créditos de los correspondientes

Paga a título de Impuesto la diferencia (Art.21 Inc.2°), propietarios
no rectifican (1ª o C.Finales)
Debe restituir en SAC el Impuesto pagado, para compensar la
imputación del crédito otorgado en exceso

2-El Generador de la Renta informa menos créditos de los correspondientes

Solo se informa, optativamente rectifica.
Rectificatoria obligatoria en procesos de reorganización
 El Ingreso Diferido
31-12-2019 14 B) RAI DDAN REX SAC
730 270

Cambio de Régimen a 14 D)N°8

01-01-2020 14 D)N°8 Ingreso Diferido - - Créditos

Traspaso Saldos 730 270
CM 3% 22 8
Ing.dif. s/amort. 752 278
Amortizacion -75 -28
Saldo 31-12-2020 677 250
RECUADRO N° 7: INGRESO

Saldo de
DIFERIDO Y SALDOS

Utilidades
Detalle Incremento Crédito
PENDIENTES DE
AMORTIZACIÓN

Tributables
Acumuladas

Saldo de ingreso diferido pendiente de tributación de

acuerdo al art 14 letra D) N°8, letra d) de la LIR, artículo 40 1358 752 1359 278 1360 278
transitorio de la Ley 21.210 y Circular 62 de 2020.

Ingreso diferido a imputar en el ejercicio 1184 75 1362 28 1363 28

Saldo ingreso diferido a imputar en los 1096 677 1097 250 1106 250
ejercicios siguientes
 Tratamiento de la Restitución en 14 A)
Renta Líquida Base Imponible Dueño
Imponible 3.250.000 3.250,000

Impuesto de Crédito 877.500

Primera
Categoría (27%) 877.500 Débito
(35%)s/877.500 (307.125)
Retiros Socio 2.372.500
Incremento Socio Crédito final 570.375
27/73 877.500 (65%)s/877.500
F22 Empresa Generadora de la Renta

F22 Contribuyente Final

La Renta Líquida Reinvertida 14 E)
Deducción hasta un 50% de la R.L.I. Reinvertida en la Empresa.
Requisitos :
- Régimen 14 A) y 14 D)3
- Promedio Anual Ingresos del Giro < 100.000 UF últimos 3 años.
- Deducción máxima 5.000 UF - Ingresos Relacionados suman

- Se realiza en proceso anual de renta

- 14 A) se basa en RLI; 14 DN°3) se basa en Resutado Flujo de Caja
- A partir del 01-01-2020, el beneficio no se reversa (tratamiento antiguo 14B) y nuevo
-No califica si Ingresos de actividades de Capitales Mobiliarios
> 20% de Ingresos Brutos de la Sociedad
 Ejemplo Beneficio 14 E)
Renta Líquida Deducción Utilidades
Imponible 1.000 (1) Reinvertidas 50% Rli 350 (2)
(14 A y 14 D)N°3

Remesas actualizadas Rli Definitiva

(300) + 1) 1.000
del ejercicio
- 2) (350)
RLI que se mantiene = 650
invertida
en la Empresa 700
 Pagos Provisionales Mensuales (PPM)
Artículo 84 Decreto Ley 824 (L.I.R.)
▪ a) % Variable sobre Ingresos Brutos mensuales, percibidos o devengados por actividades
del Art. 20 N°1, 3,4,5 (Actividades de Primera Categoría)(1% al inicio, Situación Pérdida)
▪ b) 17 %(*) Sobre Ingresos mensuales percibidos por Profesiones Liberales y Sociedades d
e Profesionales. (Actividades de Segunda Categoría)
▪ c) 3 % Sobre Ingresos brutos de talleres artesanales (1,5 % si prevalece la fabricación de
bienes).
▪ d) Mineros no incluídos en a) pagan PPM según tabla indicada en Artículo 34. (Art. 23 si e
s Pequeño Contribuyente).
▪ e) 0,3% sobre el valor corriente en plaza de vehículos que tributan en base a
Renta Presunta
▪ f) y g) Derogados
▪ h) Tratamiento específico para Mineros que extraen mineral. (64 bis)
▪ i) Suprimido (ex 14 ter A))
 PPM (S/Ingresos del Giro)

14 A) Régimen General
- PPM 1% al inicio (por todo el año), se recalcula una vez anualmente.
- Pérdida Tributaria suspende PPM trimestramente
- PPM Variable
Si de la comparación de RLIs Provisionales Trimestrales, surge una
variación superior al 30%, aplica un ajuste a la tasa de PPM (*)
14 D) N°3 ProPyme 14 D) N°8 Transparencia
- PPM 0,25% (0,125%) al iniciar -PPM 0,2% (0,1%) al iniciar
- Si Ing.bruto>50.000UF -Si Ing.bruto>50.000UF
0,5%(0,25%) 0,5%(0,25%)
- Pérdida Tributaria suspende PPM - Pérdida no suspende PPM (art90)
“El PPM Voluntario es una opción que aplica a los Contribuyentes obligados a pagar PPM : (14 A), 14D)3 y 8”
PPMs obligatorios pagados en el año 2020 y actualizados al 31 de Diciembre de 2020 675.000

Impuesto a la Renta Determinado

Base Imponible de Primera Categoría AT 2021 7.350.000

Tasa de Impuesto de Primera Categoría AT 2021 27,0%
Impuesto de Primera Categoría Declarado AT 2021 1.984.500

Tasa promedio según tasas de PPM aplicadas en el Año Comercial 202020

Tasa PPM Enero a Marzo de 2020 (1% x 3) 3,0%
Tasa PPM Abril a Diciembre de 2020 (0,8% x 9) 7,2%
Total 10,2%

Tasa promedio (10,2% / 12) 0,85%

Incremento de la Tasa Promedio (1.984.500 - 675.000) / 675.000 = 194%

Nueva Tasa promedio

Tasa Promedio año Comercial 2021 parte en Abril 2021) 0,85%
Variación (194% x 0,85%) 1,65%
Nueva Tasa 2,50%

Tasa de PPM a aplicar por los meses de Abril de 2021 a Marzo de 2022 2,50%
 Artículo 84 (Agregado Ley 21.210)
Sin perjuicio de lo anterior, cuando el contribuyente experimente cambios relevantes en sus ingresos,
costos o gastos que afecten o puedan afectar significativamente la renta líquida del ejercicio, podrá
recalcular la tasa de los pagos provisionales a que se refiere esta letra. Para este efecto se considerarán
las siguientes reglas:
i) La disminución o aumento de la renta líquida estimada de manera provisional determinada de acuerdo
al literal siguiente, deberá ser al menos de un 30% respecto del monto de dicho concepto determinado
por el trimestre que finaliza el 31 de marzo, 30 de junio o 30 de septiembre del mismo ejercicio, según
corresponda, de acuerdo a los registros contables respectivos.
ii) La renta líquida provisional a que se refiere el numeral i) anterior se preparará de acuerdo a las reglas
generales de determinación de la renta líquida, sin considerar ajustes de corrección monetaria ni
determinar partidas a que se refiere el artículo 21 y constituirán un estado de situación de conformidad al
artículo 60 del Código Tributario.
iii) La nueva tasa de pago provisional se determinará multiplicando la tasa de pago provisional mensual
que debió utilizar el contribuyente en el trimestre inmediatamente anterior por uno más el porcentaje de
variación determinado conforme al numeral i) anterior:
iv) La nueva tasa se utilizará respecto de los ingresos brutos que se perciban o devenguen a contar del
mes siguiente de la fecha que corresponda a la determinación que permite este párrafo.
v) Los contribuyentes que recalculen sus pagos provisionales mensuales por aplicación de este inciso
deberán mantener a disposición del Servicio de Impuestos Internos los antecedentes de la renta líquida
provisional del trimestre respectivo mediante el expediente electrónico.
vi) El Servicio, mediante una o más resoluciones, establecerá las reglas necesarias para facilitar y hacer
efectiva esta opción.
 Circular 7 - 29 de Enero de 2021
1) Ajuste tasa PPM por cambio de régimen 14 A) 2019 a 14 A) 2020
La norma señala que aplica de Marzo 2020 a Abril de 2021
La tasa Obligatoria vigente del año comercial 2019 se ajusta retroactivamente considerando como
IDPC una simulación de un 27% y no la tasa real de 25%.
En la práctica debemos cambiar la tasa a aplicar desde Enero a Marzo de 2021, y debe considerarse
esta tasa modificada para efectos del cálculo de la tasa Abril 2021-Marzo 2022.
2) Recálculo tasa PPM trimestral 3) Rentas no consideradas en
Tasa Obligatoria Vigente Base Imponible de PPM
Tasa PPM Enero 2020 - Marzo 2020 2,3% -Rentas gravadas en el extranjero con IPE
Tasa PPM Abril 2020 - Marzo de 2021 3,0% -Dividendos Percibidos
RLI AT 2021 100.000.000 La norma señala que aplica de Marzo 2020 a Ab
Primer Trimestre La tasa Obligatoria vigente del año comercial 2
RLI Provisoria 14.254.691 IDPC una simulación de un 27% y no la tasa rea
RLI Proyectada (100.000.000/(3/12) 25.000.000 En la práctica debemos cambiar la tasa a apli
Variación (14-25)/25 -42,980% esta tasa modificada para efectos del cálculo d
Puedo tomar la opción SI
Aplica sobre tasa obligatoria vigente 1,7%
Aplica en F29 Abril declarar en Mayo
 Circular 7 - 29 de Enero de 2021
A considerar en recálculo de PPM …
- RLI Provisoria no considera 14E ni IDPCV
- RLI Provisoria negativa deja tasa en 0
- La opción de recálculo aplica en Marzo, Junio y Septiembre
- Si no aplico opción vuelvo a tasa obligatoria vigente
- Si aplico opción pueden darse dos situaciones :
- i)la tasa de trimestre anterior era una tasa recalculada (variación sobre esta tasa)
- Ii)la tasa de trimestre anterior era una tasa 0 (variación sobre tasa obligatoria vigente)

- Aplica para subir o bajar tasa PPM

- Convive con norma General (caso Pérdida tributaria)
- Los cambios de tasa aplican al mes siguiente de su determinación
(pago desfasado)
 LEY 21.210
Elementos a considerar
en los Cambios de
Régimen 2019-2020
Facilitador Tributario :
Antonio Velásquez Sánchez
Auditor Utem
Magister Usach
NORMAS DE TRANSICION DE REGIMENES
Base Tributación
Régimen Contabilidad Tributaria Final RRE
14 A) Completa R.L.I. Atribución SI

14 B) Completa R.L.I. Retiros SI

14 ter a) Caja Caja Atribución NO

Régimen Contabilidad Base Tributación

Tributaria Final RRE

14 A) Completa R.L.I. Retiros SI

14 D) N°3 Comp./Caja Caja(*) Retiros SI

14 D) N°8 Caja/Comp. Caja(*) Atribución NO

 NORMAS DE TRANSICION 2019-2020
- 14 A Rég. Atribuído - 14 A Rég. Unico
- 14 B Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) N°3 Rég. ProPyme

- 14 D) N°8 Rég. Transparencia

14 A – 14 A 14 B – 14 A 14 ter – 14 A
14 A – 14 D3 14 B – 14 D3 14 ter – 14 D3
14 A – 14 D8 14 B – 14 D8 14 ter – 14 D8
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 RLI – RLI 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Atribución - Retiro 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 A) 31-12-2019 RAP DDAN REX SAC STUT

14 A) 01-01-2020 RAI DDAN REX SAC STUT

Hay que calcular -Traspaso de Pérdidas tributarias
RAI de Inicio
Debe ajustar PPM
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 RLI – Caja 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Atribución - Retiro 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 A) al 31-12-2019 RAP DDAN REX SAC STUT

14 D) N°3 ProPyme RAI X REX SAC STUT

-Cálculo CPT Simplificado

-Traspaso de Pérdidas tributarias
-Existencias a valor tributario, se castigan a gasto. CPT Inicial (Regimen Anterior)
+/- Retiros, B.I.ejercicio
-Activos Fijos a valor tributario, se castigan a gasto. CPT Simplificado (al cierre)
-Normas para evitar doble efecto en RLI por cambio de -Régimen (RLI a Caja) -Cálculo inicial RAI
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 RLI – Caja 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Atribución - Atribución 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 A) al 31-12-2019 RAP DDAN REX SAC STUT

14 D) N°8 Transparencia Libro Caja Entradas Salidas Adeudado Saldo Caja

-DDAN desaparece -RAI(*) se considera un Ingreso Diferido en hasta

-Traspaso de Pérdidas tributarias 10 años aplicando SAC si procede
RAI + SAC = Ingreso Diferido
-Existencias a valor tributario, se castigan a gasto.
-Activos Fijos a valor tributario, se castigan a gasto. -REX se entiende retirado
-Normas para evitar doble efecto en RLI por cambio de Régimen (RLI a Caja)
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 RLI – RLI 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Retiro - Retiro 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 B) 31-12-2019 RAI DDAN REX SAC STUT

14 A) 01-01-2020 RAI DDAN REX SAC STUT

Solo cambia el orden de Imputación de retiros en RRE

 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 RLI – Caja 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Retiro - Retiro 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 B) al 31-12-2019 RAI DDAN REX SAC STUT

14 D) ProPyme RAI X REX SAC STUT

-Traspaso de Pérdidas tributarias -Recálculo PPM

-Existencias a valor tributario, se castigan a gasto.
-Activos Fijos a valor tributario, se castigan a gasto.
-Normas para evitar doble efecto en RLI por cambio de -Régimen (RLI a Caja)
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 RLI – Caja 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Retiro - Atribución 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 B) al 31-12-2019 RAI DDAN REX SAC STUT

14 D) N°8 Transparencia Libro Caja Entradas Salidas Adeudado Saldo Caja

-RAI Ingreso diferido -RAI(*) se considera un Ingreso Diferido en hasta

-DDAN desaparece 10 años aplicando SAC si procede
RAI + SAC = Ingreso Diferido
-Traspaso de Pérdidas tributarias
-Existencias a valor tributario, se castigan a gasto.
-Activos Fijos a valor tributario, se castigan a gasto. -REX se entiende retirado -Recálculo PPM

-Normas para evitar doble efecto en RLI por cambio de Régimen (RLI a Caja)
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 Caja – RLI 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Atribución - Retiro 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 ter a) 31-12-2019 Libro Caja Entradas Salidas Adeudado Saldo Caja

14 A) 01-01-2020 RAI DDAN REX SAC X

-Ajuste de partidas devengadas -Bs Rs depreciables a $1

no reconocidas en BI de 14 ter -Intangibles, valor pagado o de inscripción más CM
-Determina Capital Propio Tributario -Bs Rs no depreciables a valor tributario
-Inventario inicial a valor tributario excepto… -Otros bienes
-AF inicia e Inventario y MP a $1 -Pasivos exigibles a valor tributario
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 Caja – Caja 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Atribución - Retiro 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme (previo 14D8)
- N°8 Transparencia

14 ter a) 31-12-2019 Libro Caja Entradas Salidas Adeudado Saldo Caja

14 D)3 01-01-2020 RAI X REX SAC X

-CPT Simplificado
-Se mantiene tratamiento de Ingreso Diferido anterior
 NORMAS DE TRANSICION
14 A – 14 A
1 Caja – Caja 14 A – 14 D3
14 A – 14 D8
2 Atribución - Atribución 14 B – 14 A
14 B – 14 D3
14 B – 14 D8

- 14 A) Rég. Atribuído - 14 A) Rég. Unico 14 ter – 14 A

14 ter – 14 D3
14 ter – 14 D8
- 14 B) Rég. SemiIntegrado SemiIntegrado
- 14 ter a) - 14 D) Rég. ProPyme
- N°8 Transparencia

14 ter a) al 31-12-2019 Libro Caja Entradas Salidas Adeudado Saldo Caja

14 D)8 01-01-2020 Libro Caja Entradas Salidas Adeudado Saldo Caja

-Se mantiene tratamiento de Ingreso Diferido anterior

Traspaso de pérdidas tributarias
 EN REGIMEN
- 14 A) - 14 D)N°3 - 14 D)N°3 - 14 A)
- Activo Fijo a valor tributario se castiga - Determina Capital Propio Tributario
- Existencias se castigan SImplificado
- Traspasa Pérdidas Tributarias - AF inicial a $1 (opción valor tributario)
- Ajustes por reconocimiento de - Inventario y MP a $1 (opción valor
Gastos e Ingresos devengados tributario)
- Bs Rs depreciables a $1
- Traspaso de RRE, aplica norma REX
- Intangibles, valor pagado o de
inscripción más CM
- Bs Rs no depreciables a valor
tributario
- Otros bienes
- Pasivos exigibles a valor tributario
 EN REGIMEN
- 14 A)
- 14 D) N° 8 Transparencia
- 14 D) N° 3

- Activo Fijo a valor tributario se castiga – 14 A)

- Existencias se castigan – 14 A)
- Traspasa Pérdidas Tributarias
- Ajustes por reconocimiento de Gastos e
Ingresos devengados - 14 A)
- No determinan RAI, REX y SAC (informan saldos de cierre)
- Cálculo Ingreso Diferido (CPT +- aportes +- REX), se incrementa con el Crédito SAC
(tope crédito sg tasa vigente), amortización hasta en 10 años. No suma para tope
de Ingresos ni PPM.
 EN REGIMEN
- 14 D) N° 8) - 14 A) - 14 D) N° 8) - 14 D) N°3
- Determina Capital Propio Tributario SImplificado - Parte de 0 (REX)
- AF inicial a $1 (opción valor tributario) - Si sale de Transparencia
- Inventario y MP a $1 (opción valor tributario) puede volver al Quinto año.

- Bs Rs depreciables a $1 - Puede salir al primer año de estar

en régimen 14D) N°8
- Intangibles, valor pagado o de inscripción más CM
- Bs Rs no depreciables a valor tributario - CPT inicial y RAI (no) (REX) (si)

- Otros bienes Art.14 D)N°8

“Preparar los registros respectivos
- Pasivos exigibles a valor tributario
en los casos que corresponda”
 Ley 21.210
IVA Ss Digitales
Facilitador Tributario
Antonio Velásquez
Sánchez
Contador Auditor Utem
Magister Tributario Usach
Economía digital, desafío, nuevos modelos de
negocios (y los contadores?).
Operaciones dinámicas, “La Ley reacciona tarde”
Es verdaderamente un IVA ?
-Sin derecho a CF (por simplificación)
-Publicidad digital ?
-Licencias de softwares ? 8h)

Nuevos conceptos :
- B2B, B2C, Bien o Servicio subyacente
“Esta historia continuará”
 Elementos básicos del
Impuesto al Valor Agregado IVA:

Hecho gravado (Art.2)

Devengo del impuesto (Art.9)
Sujeto del impuesto (Art.10-11)
Tasa (Art.14-17)
Base imponible (Art.14-17)
a) Hecho Gravado Básico de Ventas :
Transferencia de dominio, sobre bienes corporales muebles e inmuebles,
a título oneroso, por parte de un enajenante vendedor en territorio
nacional.

b) Hecho Gravado Básico de Servicios :

Prestación de una Persona Natural o Jurídica, en favor de
otra, de manera habitual o no, en territorio nacional, donde el prestador
percibe una remuneración, por una renta clasificada en el N°3 o N°4 de la
Ley de Impuesto a la Renta.
c) Hecho Gravado Especial :
Transacciones que la propia Ley califica como hechos gravados de IVA.
a) Las Importaciones
b) Los Aportes a Sociedades
c) Las Adjudicaciones (liquidaciones)
d) Los Retiros y uso de Bienes (Dueños)
e) Los Contratos de Construcción
f) Venta Establecimientos de Comercio
g) Arriendo Bs que permitan actividad comercial
h) Arriendo Marcas
i) Playas de estacionamiento
j) Primas de Seguros k) Suprimida
l) Leasing
m) Activos Fijos
• La ley 21.210 promulgada en Febrero de 2020, incorporó como un
Nuevo Hecho Gravado especial de IVA, los Servicios Digitales
proporcionados por Prestadores residentes o domicilados en el
extranjero. Artículo 8 letra n) (CIRCULAR 42 11 DE JUNIO DE 2020)
• Esta norma comenzó a tener vigencia a partir de Junio de 2020 a
declarar en Formulario de IVA de Julio de 2020.

• Los tópicos relevantes a analizar son los siguientes :

❑El Hecho Gravado
❑La territorialidad del Impuesto
❑El Sujeto del Impuesto
❑IVA e Impuesto Adicional
❑Asuntos administrativos
❑El Hecho Gravado
i) Intermediación de a) Servicios o b) Ventas
ii) Entretención Digital, videos, música, juegos, libros
iii) Almacenamiento
iv) Puesta a disposición de software y/o plataformas
v) Ss Infraestructura Informática
vi) Publicidad, con independencia del soporte o medio
❑Hecho Gravado Intermediación de Servicios
Intermediario extranjero, Servicio prestado
en Chile
(Rappi, Pedidos ya, AirBnB, CornerShop, etc)

3
Comprador o Vendedor o Prestador
Consumidor de Servicios
del Servicio
Servicio subyacente

1- El consumidor solicita, a través de un intermediario, comida

preparada, arriendo, transporte, etc…
En ese momento, el consumidor paga el total del servicio mas iva
y la propina, lo cual no debería relacionarse con el IVA Ss Digitales,
salvo que el intermediario le cobre al motorista una comisión.
2- El Intermediario reembolsa al Vendedor Nacional el valor de la compra
menos su comisión de Intermediario.
Esta comisión es un hecho gravado especial de IVA asimilable a Servicios de
Comisión de Intermediación (Corretaje).
3- El Intermediario reembolsa al Repartidor Nacional el valor de la propina.
Si el Intermediador cobra una comisión al repartidor, también es un hecho
gravado especial de IVA por Servicios de Comisión por Intermediación.
❑Intermediación de Ventas
Intermediario extranjero
Alibaba, Aliexpress, Amazon, Ebay.
Compra/Venta en el
Compra/Venta en Chile
Extranjero

Da lugar a Importación
NO SI IVA por Comisión de
intermediación
No existe
Hecho Gravado

1- En la Intermediación de Ventas, el Hecho Gravado Especial

se produce cuando la venta se realiza en Chile o cuando la
venta se produce en el extranjero pero dando lugar a una
importación hacia nuestro país.
❑Los otros hechos gravados
❑Entretención Digital, videos, música, juegos, libros.
El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos u
otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos,
textos, revistas, diarios y libros.
❑Puesta a disposición de software, almacenamiento,
plataformas o infraestructura informática.
En este concepto clasifica la tecnología que permite el acceso remoto a software, almacenamiento
de archivos y procesamiento de datos por medio de internet, independiente de si existe o no la
necesidad de instalar aplicaciones localmente en computadores o dispositivos símiles.

❑Publicidad, con independencia del soporte o medio a

través del cual sea entregada, materializada o ejecutada
Aplica a los servicios remunerados de publicidad realizados por prestadores domiciliados o
residentes en el extranjero sin importar la forma en la cual sea entregada, materializada o
ejecutada la publicidad (por ejemplo, por medios digitales o tradicionales)
❑La Territorialidad del Impuesto (Art.5)
- El IVA grava los servicios prestados en el territorio nacional, independiente
el lugar del pago.
- Este principio, aplica también a los Servicios Digitales presumiendo que el
Servicio es utilizado en el territorio nacional si concurren al menos dos de las
siguientes situaciones:
• a) Que la dirección IP del dispositivo utilizado, u otro mecanismo de
geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
• b) Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado
para el pago se encuentre emitido o registrado en Chile;
• c) Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión
de comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio nacional; o,
• d) Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono
móvil mediante el cual se recibe el servicio tenga como código de país a
Chile.
 ❑El Sujeto del Impuesto (Art.10-11)
- Como norma general el Sujeto del Impuesto es el Prestador
del Servicio o Vendedor, por lo cual el SII implementó un
régimen simplificado de IVA para extranjeros con las
siguientes características (Párrafo 7° bis (Régimen simplificado) 35 A – 35 I):
-Declaración Mensual o trimestral (a elección)
-S/D° a Crédito Fiscal
-No emiten Documentos Tributarios
-No inician actividades
-Declaración y Pago en Moneda Extranjera
-Se habilitó Portal WEB

- Esta norma General se verá afectada cuando aplique el

cambio de sujeto señalado mas adelante.
Circular en revisión IVA
Circular en revisión IVA
 ❑El Sujeto del Impuesto (Vendedor o prestador pero…)

- La Ley de Iva señala que el Beneficiario del Servicio será el Sujeto del
Impuesto cuando se cumplan dos requisitos copulativos :

a) Que la prestación sea realizada por un prestador domiciliado o

residente en el extranjero; y
b) Que el beneficiario del servicio sea un contribuyente de IVA.

El SII tiene la facultad de aplicar cambio de sujeto a través de la

retención de impuestos en tarjetas de pago.(Art 3) (“Se asegura”)
 ❑IVA e Impuesto Adicional
Premisa : Servicio Digital afecto a IVA
Afecto a
Impuesto
¿ Exento de Impuesto Adicional
Adicional por norma o I.V.A.
CDT ? SI
NO
Impuesto Adicional
 ❑IVA e Impuesto Adicional
- Artículo 12 E) N°7 DL 825
- Se eximen de IVA los Ingresos No Renta y los afectos a Impuesto Adicional.

Casos en que una operación es gravada con Impuesto Adicional e IVA, pero al
eximirse de I.A. queda afecto al IVA por Ss Digitales
- -Artículo 14 F) Exención I.A. Ss Art. 59 N°2 DL824
- Prestación de Servicios de Publicidad en el extranjero y el uso y suscripción de plataformas de servicios
tecnológicos de internet .
- Promedio anual de Ingresos último 3 años < 100.000 UF,
- -Artículo 59 bis Exención I.A. Ss Art.8 n) DL825
- Prestación de Servicios digitales a NO Contribuyentes de IVA
- -Artículo 59 Inc. 1°bis Exención I.A. Softwares Estandar
- Uso sin explotación comercial , ni reproducción libre o modificación
- -Convenio para evitar la Doble Tributación
❑Asuntos administrativos

- Definir procedimientos internos para abordar, a lo

menos, dos situaciones surgidas por el IVA Ss digitales :
- Frente a la posibilidad de existir cambio de sujeto :

- Avisar al Proveedor extranjero (o responder)

- Emitir una factura de compra
 Ley 21.210
Facilitador Tributario
Antonio Velásquez IVA Ss Digitales
Sánchez
Contador Auditor Utem
Magister Tributario Usach
Y Asesores
 Marketing Digital y la Escabilidad
PASTELERO CONTADOR
VENDER PASTELES LLEVAR CONTABILIDADES
PUEDE TENER INFINITOS CLIENTES PUEDE TENER INFINITOS CLIENTES

ENSEÑAR A HACER PASTELES ENSEÑAR CONTABILIDAD

VENDER RECETAS VENDER REPORTES DE GESTIÓN
ENSEÑAR A GESTIONAR PASTELERIAS ENSEÑAR A LLEVAR UN ESTUDIO CONTABLE

MENTORIZAR PASTELEROS MENTORIZAR CONTADORES

 Qué es el marketing ?
Es el conjunto de técnicas que tienen como fin lograr
la atención hacia algo (venta de producto o servicio)

“El Marketing en esencia aplica a todo, pero

ahora nos interesa aumentar las ventas ☺”

La Comunicación y el Marketing
 El cambio de paradigma en las
Comunicaciones
-Reemplazo del entorno físico por un entorno digital

Nace el Marketing Digital

-La Comunicación Digital tiene características totalmente nuevas y
que bajo una estrategia física, sería imposible llevar a cabo.

Se crea el concepto de Inbound y Outbound Marketing

Outbound
Marketing Radio

Estrategia
de
Marketing

Periódicos Televisión
Inbound
Página WEB
Marketing

Estrategia
de
Marketing

Redes Email
Sociales Marketing
 El Marketing Tradicional (Físico) vs
Marketing Digital (2.0)
El Marketing Tradicional Físico vs Marketing Digital
N° Outbound Inbound
1) Unidireccional Bidireccional
2) Invasivo No es invasivo(*)
3) De Corto Plazo Corto / Largo Plazo
4) Alto Costo Menor Costo
5) Cliente Pasivo Cliente Activo
6) Disperso Concentrado
7) Sin Relación Posible Relación
8) Persigue al cliente Atrae al cliente
9) El producto o Ss es lo mas importante El Cliente es lo mas importante
 Cuál estrategia uso ?
Outbound o Inbound ?

Ambos, deben evaluarse. Yo Inbound.

Medios de comunicación digital :

1) Sitio WEB – (Google 1.998)

2) Email – (1.978)
3) Redes Sociales – (2.005)
 1)Sitios WEB
-Su objetivo principal es tener un espacio
virtual donde se represente la Marca.
-Esencialmente es unidireccional (Blog)
-Su Diseño es mas bien rígido (Refuerzo de marca)
-La Estrategia a utilizar se basa en la
aplicación de técnicas SEM y SEO
-La Estrategia tiene un alto costo y un
resultado no siempre cierto
 SEM – SEO
SEM = Searching Engine Marketing
SEO= Searching Engine Organic

Ambos buscan posicionar las paginas web en las primeras

búsquedas de Google

SEM = Pagado
SEO = Usando herramientas digitales y técnicas (*)

Cuál usar ?
SEO
 2)Email
-Su objetivo principal es tener un medio de
comunicación a través de mensajes virtuales.
-Esencialmente es bidireccional acotado
-Su Diseño se ha sofisticado buscando
atención.
-La Estrategia a utilizar se basa en la
aplicación de técnicas de Embudo de Ventas
-Bajo costo (dominio)
 3)Redes Sociales

-Su característica principal es comunicarse

en tiempo real.
-Es bidireccional
-Su Diseño no es propiedad del usuario
-La Estrategia a utilizar se basa en la
aplicación de técnicas de Embudo de Ventas
-Sin costo (Ads)
 A considerar :
1)La Marca Personal
2)El Contenido
3)El Diseño
4)Las Landing Page
https://www.digitalhappy.media/juan-perez-1/
https:// www.digitalhappy.media /juan-perez-2/

5)Automatización (*)
6)La Competencia
7)Técnica AIDA y El Embudo de Ventas
 Marca Personal
La estrategia a usar es :
-Ser empático
-Dar antes de recibir
-Ser activo y proactivo
-Entregar todo lo que no puede lo digital (humanidad)
-Madurar relaciones
-No invadir, aceptar el NO
-Ser y mostrarse transparente
-Promover lazos duraderos
Enfoque Web tradicional, fortaleza Posicionamiento
Enfoque Digital tendencia, fortaleza Acción

Sitio WEB Landing Page

Posicionamiento marca Acción, email, comprar
Largo Plazo Corto Plazo
Mas tiempo en leer Menos tiempo en leer
Contacto al final Contacto al momento
Análisis SEO (caro) Menor SEO
Uso de Blog Implícito
Demanda Redes Sociales -
Demanda Web - SEO NO SEO
Técnica AIDA de Venta (Embudo de Ventas)

Atracción de atención
-Sabías que este mes sube la tasa de retención de
honorarios ?
Interés hacia mi propuesta
-Estamos preparados para solucionarte este problema
Deseo sobre mi propuesta
-Ya no tendrás que preocuparte más ¡
Acción
-Reunión de trabajo, o tomar el Servicio ofrecido
Inbound Marketing

y el Embudo de Ventas

Técnica AIDA
Atracción de atención 1
Interés hacia mi propuesta 2
Deseo sobre mi propuesta 2
Acción 3 El Embudo puede
ser Corto (o Largo
 Etapas del Embudo de Ventas
(Landing Page, Web Site)
1) Atracción :
Blog, Noticias, guías, infografías, webinar, paso a paso,
testimonios, ebooks, tutoriales, backstage, sorteos,
ofertas, suscripciones, encuestas, regalos, plantillas de
control, videos
2) Maduración y Marca :
Idem anterior, Objetivo, enamoramiento, crear vínculo y
posicionamiento de marca (igual que web)
3) Venta :
Idem anteriores para lograr la decisión de compra (preparar
gestión interna o automatización)
Como empiezan los Contadores y Asesores
Estrategia ?
Email y redes, Web no (sin quitarle importancia)

1) Tener una base de datos (email) y Perfil en todas las redes

sociales.
2) Aplicar Embudo de Ventas (técnicas de atracción)
Establecer un cronograma de fechas para la aplicación de la
estrategia (importante ser constante)

3) Nunca mas detenerse

4) Forrarse ¡¡¡
Como empiezan los Contadores y Asesores
-Presupuesto ? Noooo.
-Marca Personal (Diferenciación)
-Perfiles en redes sociales y web
-Segmentar (Buyer Persona - quien contrata))
-Objetivos claros (no perder el contacto)
-Planificar estrategia o campaña a través de Gantt
-Medir todo (SEO ?)
-El Dominio y correo corporativo
-Diseño de todo (logo, web, neuro marketing *)
-Madurez de contactos
-Crear Contenido de Calidad
-Aplicar palabras clave
-Usar herramientas digitales
-Siempre listo cuando cliente actúe
 HERRAMIENTAS DIGITALES
-SEO
Semrush, Google
https://www.iebschool.com/blog/herramientas-imprescindibles-gratuitas-seo-sem/
-Logo
Powerpoint, https://smashinglogo.com/en/logo-maker/
WebSite y Landing
https://cl.godaddy.com/ - https://wordpress.com/
Email Marketing
https://app.getresponse.com/dashboard
Papeleo, cartas, avisos, publicidad
https://www.canva.com/
Videos
https://biteable.com/
Mensajería en Redes (masivas)
https://hootsuite.com/
 CONCLUSIÓN
1)Para Asesores y Contadores, es vital establecer alguna
estrategia de marketing digital.

2)Los costos han bajado considerablemente (*) y es posible la

autogestión.

3)No olvidar la Marca Personal y el cambio en el trato con los

Clientes (involucrarse).

4)Si es ambicioso, sacarse de la cabeza la ambición de corto plazo

NO EXISTE EL NO PUEDO, NO SÉ, ES QUE….

SOLO EXISTE EL NO QUIERO
Y Asesores
Facilitador Tributario
Antonio Velásquez Sánchez
Contador Auditor Utem
Magister Tributario Usach