Alcance:
Esta sección establece los
principios para el reconocimiento y
medición de los inventarios
CASO ¿Forma parte del Nota
inventario?
Una empresa negocia Si. El comerciante de licencias no contabiliza las
licencias de taxi Son activos que se licencias de taxi conforme a la sección 18 Activos
transferibles mantienen para la venta en intangibles
el curso normal de
operaciones.
Una entidad vende Si. Los activos No son propiedades de inversión
propiedades comerciales Son activos que se (sección 16) ni son propiedad, planta y equipo
(es decir, compra bienes mantienen para la venta en (sección 17) del comerciante inmobiliario.
raíces comerciales con la el curso normal de
intención de venderlas operaciones.
para obtener ganancias a
medio plazo)
CASO ¿Forma parte del Nota
inventario?
Un agricultor asierra Si. Hasta el punto en que se asierra un árbol, la madera
árboles maderables para La madera forma parte del no forma parte del inventario, son activos biológicos
comercializar madera. inventario desde que se (sección 34)
asierran en bloques y tablas.
Una entidad mantiene Si.
lubricantes que se Son suministros que se
utilizan en la maquinaria consumirán en el proceso
de la entidad al producir productivo
bienes.
CASO ¿Forma parte del Nota
inventario?
Una empresa mantiene No.
un edificio para obtener Es una propiedad de
rentas por arrendamiento inversión (es decir, un activo
operativos de terceros. que se mantiene para
obtener rentas).
╸
╸
╸
╸ Una entidad incluirá en el costo de
los inventarios todos los costos de
adquisición, transformación y otros
costos incurridos para darles su
condición y ubicación actual
comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y
otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de
Costo de las autoridades fiscales), el
transporte, la manipulación y
Adquisición: otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, materiales o
servicios.
Los descuentos comerciales,
Costo de las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para
Adquisición: determinar el costo de
adquisición.
Un minorista importó bienes a un costo de L 130. que incluía L 20 de aranceles de
importación no recuperables y L10 de impuestos indirectos recuperables. Los riesgos y las
ventajas de la propiedad de los bienes importados se transfirieron al minorista cuando
retiró los bienes del almacén del puerto. El minorista debió pagar los bienes en el momento
de retirarlos. Incurrió en un gasto de L5 para transportar los bienes a su establecimiento de
venta al por menor y en otro de L2 para entregarlos a su cliente. Al vender los bienes,
incurrió en otros costos de venta por L3
¿Cuál sería el valor al que se registraría estos bienes adquiridos en su
reconocimiento inicial?
Costos Valor
Costo de adquisición 100
+Aranceles de importación 20
+ Transporte al establecimiento de venta 5
Total costo de adquisición de los bienes adquiridos en su 125
reconocimiento inicial
Nota: Se excluyeron de la determinación del costo: los impuestos indirectos
recuperables que se pagan al adquirir los bienes por L10 y los costos de entrega
por L2, ya que estos no son costos incurridos para dar al inventario su condición
y ubicación actual
╸
En enero 1 del año 2015, una entidad adquirió una partida del inventario en L 2,000,000
con un crédito a dos años sin intereses. Una tasa de descuento financiero adecuada es
del 10% por año.
¿En cuanto debe ser registrado este inventario en el reconocimiento inicial?
SOLUCIÓN:
El costo del inventario es de L1,652,893 (es decir, el valor presente del pago futuro).
Cálculo:
L 2.000.000 del pago futuro ÷ (1,1)^2. (aplica la fórmula de valor presente)
1 enero 2015 A/C
Inventario……………………...1,652,893
Cuentas por pagar proveedor…………1,652,893
Para registrar la compra a plazo de dos años el inventario al proveedor x
Solución:
*Que pasa al final del año 1
Cálculo:
L 2.000,000 del pago futuro ÷ (1,1)^1. (aplica la formula de valor presente)=1,818,181.82
31 diciembre 2015 A/C
Gasto financiero …………...165,288.82
Cuentas por pagar proveedor…………165,288.82
Para registrar la compra a plazo de dos años el inventario al proveedor x
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos
directamente relacionados con las unidades de producción, tales
como la mano de obra directa. También incluirán una distribución
sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos,
en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
producto terminado.
Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la fábrica.
Son costos indirectos variables de producción los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Una entidad fabrica bloques para uso en la construcción de viviendas residenciales. El
proceso de fabricación implica la combinación de proporciones específicas de materias
primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) en un proceso de mezcla. La mezcla
luego se coloca en moldes reutilizables. Después de estar tres días en reposo, los bloques
solidificados se retiran de los moldes. Los bloques se secan en un secadero durante dos
semanas antes de estar listos para la venta. Luego, los ladrillos secos se almacenan en el
depósito de productos terminados. Para tener un fácil acceso, las materias primas secas
se almacenan en un lugar contiguo al área de producción. El proceso de mezcla está
mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora frontal tripulada para agregar los
materiales secos (es decir arena, ceniza y cemento) a la máquina mezcladora que es
manejada por un operador especializado….
…Ambos trabajadores de la fábrica son empleados a tiempo completo de la entidad y
tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques de los moldes, se contrata a obreros
eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren de su molde. La entidad
también tiene dos directores. El director de operaciones supervisa la fábrica y el director
de administración está a cargo de la administración, las finanzas y las ventas. La entidad
opera en instalaciones arrendadas a cambio de una renta anual fija. Financió la
adquisición de sus equipos con un préstamo de periodo fijo que devenga un interés anual
del 8%.
Identifique los costos de transformación (costos directos, y los costos indirectos)
Costos de Tipo de gasto
transformación
Costos directos en el proceso de -Costos de materia prima (arena, ceniza,
fabricación cemento y agua) y
-Costos de mano de obra eventual.
Costos indirectos fijos -Arrendamiento del área de producción
-Costos de operador de máquina
-Costo del director de operaciones
-Depreciación del equipo de fabricación
NOTA: Los intereses sobre préstamo no es un costo de producción, es un costo financiero y se
registra como un gasto en los resultados.
El costo del director de administración no es un costo de producción, este director se dedica a las
actividades de venta y a la administración que no está relacionadas con la fábrica.
•Precio de compra
Costos de •Aranceles e impuestos no recuperables
adquisición •Transporte
•Descuentos y rebajas
Condición y
Costos de •Costos directos e indirectos ubicación actual
transformación •Costos indirectos fijos y variables
para el uso o
venta
•Diseños o modificación al producto
Otros costos •Otros
╸ Una entidad distribuirá CIF de producción entre
los costos de transformación sobre la base de la
capacidad normal de los medios de producción.
Puede usarse el nivel real de producción siempre
y cuando se aproxime a la capacidad normal.
Capacidad normal es la que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en
cuenta la perdida de capacidad que resulta de las operaciones de
mantenimiento.
╸ La cantidad de CIF distribuido a cada unidad de producción no
se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos.
╸ En periodos de producción anormalmente alta, el importe de CIF
distribuido a cada unidad se disminuirá, de manera que no se
valoren los inventarios por encima del costo. Los CIV se
distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel
real de uso de los medios de producción.
Eje 1: Una entidad tuvo costos indirectos fijos por L900.000 durante un periodo de un
mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad
normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Eje 2: Los hechos son los mismos que en el ejemplo anterior. Sin embargo, en este
ejemplo, la entidad fabricó 200.000 unidades de producción durante el mes
¿Cuánto es el costo indirecto fijo que se debe asignar a cada unidad producida
en cada ejercicio ?
Solución Ejercicio 1:
La entidad asigna L.3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes.
Cálculo: L 900.000 de costos indirectos fijos ÷ 250.000 unidades (es decir, capacidad normal) = L.3,6
por unidad producida
Solución Ejercicio 2:
La entidad asigna L3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes. Los costos
indirectos fijos asignados serían de L720.000 (200.000 unidades producidas x 3,6 de tasa de
distribución sobre la base de una tasa de producción normal (véase el ejemplo 1 anterior).
Los costos indirectos fijos no asignados de L 180.000 deben reconocerse como un gasto en los
resultados.
Cálculo: L900.000 de costos incurridos menos L720.000 asignadas al inventario.
╸ La mayoría de los subproductos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo.
╸ Cuando sea este el caso, la entidad los medirá al precio
de venta, menos el costo de terminación y venta,
deduciendo este importe del costo del producto
principal. Como resultado, el importe en libros del
producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo.
╸ Costo Producto Terminado de producto principal –
(Precio venta-(Costos terminación y venta))
Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso
productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración,
de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”.
Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos
indirectos) son de L100.000.
Cada fase de producción genera:
5.000 litros de producto A, valor de ventas = L 250.000
1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas L2,000.
Los costos de terminación y venta del subproducto son insignificantes y han sido ignorados.
¿A cuanto asciende el costo por litro producido del producto A?
Solución:
El costo por litro producido de A (el producto) es de L19,60.
Cálculo: (L100.000 de costos totales menos L2.000 de precio de venta de C) ÷
5.000 litros de A producido = L.19,60
╸ En el proceso de producción, puede dar lugar a la
fabricación simultanea de mas de un producto. Cuando
los costos de las materias primas o los costos de
transformación de cada producto no sea identificables
por separado, una entidad los distribuirá entre los
productos utilizando bases congruentes y racionales. La
distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de
ventas relativo de cada producto ya sea como
producción en proceso, en el momento en que los
productos pasan a poder identificarse por separado, o
cuando se termine el proceso de producción.
En este ejemplo, en lugar del subproducto existe otro producto conjunto “B” que deriva
del proceso de maduración. Además, los costos totales (incluidos los costos directos y la
asignación de costos indirectos) de una fase de producción son de L300.000.
Cada fase de producción genera:
• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = L 250.000
• 4.000 litros de producto B, valor de ventas = L 400.000.
La entidad distribuye los costos del proceso conjunto a los productos obtenidos sobre la
base de sus valores relativos de venta.
Solución:
Los costos por litro producido del producto A y el producto B son de L 23,08 y L 46,15,
respectivamente.
╸ Cálculo (producto A):
(L250,000/650,000) xL300,000 de costos totales de producción conjunta=
L115,385/5,000 litros= L23.08 de costo por litro del producto A
╸ Cálculo (producto B):
(L400,000/650,000)xL300,000 de costos totales de producción conjunta
=L.184,615/4,000 litros=L46.15 por litro de producto B.
Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo
en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos
su condición y ubicación actual.
A) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción
B) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior
(ulterior: toda acción que se ejecuta después).
C) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los
inventarios su condición y ubicación actual.
D) Los costos de venta (gastos de mercadeo)
Eje 1 Una entidad fabrica tela de sábana de algodón. Los costos totales en cada fase de
producción son de L100,000 e incluyen un costo de desperdicios normales de L 2.000. El
debilitamiento de los controles operativos, que se produjo mientras el propietario-
gerente se encontraba en el hospital, hizo que el desperdicio de materias primas
aumentara a L7.000 por fase de producción.
¿A cuanto asciende el costo anormal de desperdicio?
Eje 2: Una entidad arrendó dos pisos en un edificio. El primer piso está ocupado sólo por
el personal de producción. La mitad del segundo piso está ocupado por el personal
administrativo de la entidad y la otra mitad por el equipo de ventas.
¿A cuanto asciende el costo que se debe incluir en el costo del inventario?
Solución Ejercicio 1
El costo de desperdicios anormales de L5.000 (L7.000 menos L2.000) no está incluido en
el costo de inventario, pero se reconoce como un gasto.
Solución Ejercicio 2
El gasto por arrendamiento del primer piso está incluido en el costo de inventario.
El gasto por arrendamiento del segundo piso no está incluido en el costo de inventario.
Los costos indirectos de administración y los costos de venta que no contribuyen para
dar a los inventarios su condición y ubicación actuales se excluyen del costo de los
inventarios (véase el párrafo 13.13(c) y (d)).
╸ Una entidad medirá los inventarios al importe
menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminación y
venta (VNR).
Precio de venta (–) costos estimados para
*Valor neto terminar su producción o realizar su venta)
realizable: Los inventarios se deben medir al menor
entre el costo y el VNR
╸ *VNR es menor al costo = Deterioro
╸ Identificación especifica de sus costos
╸ Una entidad medirá el costo de los inventarios de
partidas que no son habitualmente
intercambiables y de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos
específicos, utilizando identificación especifica
de sus costos individuales
╸ Una entidad medirá el costo de los inventarios,
distintos de los tratados en el párrafo anterior,
utilizando los métodos de PRIMERA ENTRADA
PRIMERA SALIDA (PEPS) o COSTO PROMEDIO
PONDERADO. Una entidad utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y usos similares.
╸ Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de
fórmulas de costo distintas. El método UEPS
(Ultimas Entradas Primeras Salidas) no está
permitido en esta NIIF.
Se requiere que toda entidad evalúe al final de cada período sobre el
que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el
importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por
daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una
partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada,….
…esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su
precio de venta menos los costos de terminación y venta que
reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados
párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la reversión
del deterioro anterior.
Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe
en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias.
╸ Una entidad revelará la siguiente información:
A. Las políticas contables adoptadas para la
medición de los inventarios, incluyendo la fórmula
de costo utilizada.
B. El importe total en libros de los inventarios y los
importes en libros según la clasificación
apropiada para la entidad.
C. El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo.
D. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o
revertidas en el resultado, de acuerdo con la
Sección 27.
E. El importe total en libros de los inventarios
pignorados en garantía de pasivos.
╸ Extracto de notas a los estados financieros de la
entidad A para el año finalizado el 31 de diciembre de
2012:
╸ Nota 1: Políticas contables
╸ Inventarios Los inventarios se miden al importe menor
entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta. El costo de los
productos perecederos se calcula aplicando el método
primera entrada, primera salida (FIFO). El método del
costo promedio ponderado se utiliza para todos los
otros inventarios.
2012 2011
(en miles de L) (en miles de L)
Productos terminados L. 10,000 L. 15,000
Trabajo en proceso 1,000 500
Suministros 20,000 18,000
Materia prima 60,000 60,000
Importe en libros total 91,000 93,500
El costo de los bienes vendidos durante el 2012 es de L845,000 (2011
de L800,000). Incluye una pérdida por deterioro de L45,000 en las
materias primas dañadas por una inundación (2011: cero)
El 31 de diciembre de 2012, se pignoró (sirvió de garantía) un importe
de L30,000 (2011 de L30,000) de materia prima de la entidad en
garantía de un préstamo de L20,000 del Banco A.
