“PAGOS
ANTICIPADOS”
NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA C-5
MARIBEL ROBLES ARAIZA
BENÉMERITA
UNIVERSIDAD
FORMULACIÓN DE
AUTÓNOMA DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
PUEBLA
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“C-5 PAGOS ANTICIPADOS”
OBJETIVO
Establecer las normas de valuación, presentación y revelación relativas al
rubro de pagos anticipados en el estado de posición financiera de las
entidades.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan
estados Financieros de acuerdo con lo establecido en la NIF A-3, Necesidades
de los usuarios y objetivos de los estados Financieros.
Esta NIF no establece el tratamiento contable, por existir normas específicas
para ello, de:
a) los anticipos de impuestos a la utilidad, ya que este tema se encuentra
normado en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad;
b) el activo neto proyectado derivado de los planes de beneficios a los
empleados cuyo tratamiento se encuentra en la NIF D-3, Beneficios a
los empleados; y
c) los intereses pagados por anticipado, ya que su reconocimiento contable
se establece en las normas relativas a arrendamientos, pasivos e
instrumentos financieros.
LOS PAGOS ANTICIPADOS SE HACEN POR:
a) Bienes que se van a adquirir en periodos posteriores al pago anticipado;
por ejemplo, pagos de la entidad a cuenta de futuras adquisiciones de:
I. papelería y artículos de escritorio;
II. material de apoyo de ventas, como literatura, folletos y muestras;
III. material publicitario;
IV. inventarios, propiedades, planta y equipo o activos intangibles;
V. instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones
permanentes;
b) Servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores
al pago; tales servicios pueden ser, por ejemplo, por:
I. publicidad;
II. rentas de propiedades, instalaciones o equipos;
III. derechos y contribuciones, como es el impuesto predial;
IV. primas de seguros y fianzas;
V. regalías;
VI. cuotas, membresías y suscripciones.
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Una característica básica de los pagos que componen el rubro de pagos
anticipados es la expectativa de la entidad de recibir en el futuro bienes,
servicios u otros beneficios; por lo tanto, se entiende que al hacer el pago, no
se le transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas
que está por adquirir o recibir.
• Por ejemplo, si la entidad hizo algún pago parcial para la compra e
instalación de una maquinaria y a cambio ésta recibe los beneficios y
riesgos del bien adquirido, ese pago cumple con la definición de
maquinaria.
Los pagos anticipados deben reconocerse como un activo por el monto
pagado, siempre que sea probable que los beneficios económicos futuros que
estén asociados con tales pagos luyan hacia la entidad.
RECONOCIMIENTO INICIAL
Los pagos anticipados deben valuarse al monto de efectivo o equivalentes
pagados y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el
pago.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR
Pagos anticipados por bienes
Al momento de recibir los bienes, la entidad debe reconocer el importe relativo
a los pagos anticipados efectuados para su adquisición:
a) como gasto en resultados del periodo, cuando la entidad no tenga
certeza de que el bien adquirido le generará beneficios económicos
futuros, como parte del rubro de activo que corresponda al bien
adquirido, cuando la entidad tenga certeza de que el bien adquirido le
generará beneficios económicos futuros. Tal es el caso de los
anticipos de inventarios, propiedades, planta y equipo y de activos
intangibles, así como los anticipos para la adquisición de
instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones
permanentes.
Pagos anticipados por servicios
Al momento de recibir los servicios, la entidad debe reconocer como un gasto
en resultados el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para
reconocer dicho servicio.
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Por ejemplo: en el caso de los seguros, éstos se pagan por anticipado ya que
el propósito del seguro es comprar protección proactiva en caso de que algún
percance ocurra en el futuro; por lo tanto, conforme transcurra el periodo de
cobertura, debe aplicarse a resultados el importe del pago anticipado que
corresponda.
Pérdida por deterioro
Cuando los pagos anticipados pierdan su capacidad para generar beneficios
económicos futuros, el importe que se considere no recuperable debe tratarse
como una pérdida por deterioro y reconocerse en los resultados del periodo
en que esto suceda. (Cuando la entidad hace un pago anticipado, para ella
surge un derecho de recibir en el futuro bienes, servicios u otros beneficios.
No obstante, puede llegar a ocurrir que, por alguna razón, el proveedor no
cumpla su compromiso con la entidad ni entregando a ésta el bien y/o el
servicio, ni devolviendo el importe relativo al pago anticipado).
En los casos en que surjan nuevas expectativas de recuperación de los pagos
anticipados previamente castigados por la pérdida por deterioro y siempre que
estas expectativas se visualicen como permanentes o definitivas, la entidad
debe revertir el castigo por deterioro efectuado en periodos anteriores y
reconocerlo en el estado de resultado integral del periodo actual.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
1. Las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados, así
como, en su caso, las reversiones de dichas pérdidas deben presentarse
formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo en el rubro que
la entidad considere conveniente de acuerdo con su juicio profesional.
2. Particularmente, los pagos anticipados por bienes deben presentarse
dentro del rubro de pagos anticipados, en el corto o en el largo plazo en
atención a la clasificación de la partida de destino.
3. Como norma general, los pagos anticipados deben presentarse como el
último rubro del activo circulante cuando el periodo en el cual se espere
obtener sus beneficios económicos futuros es igual o menor a un año o
al ciclo normal de operaciones de la entidad, en cambio, a los cuales se
espere obtener beneficios económicos futuros en periodos superiores a
un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad deben presentarse
como parte del activo no circulante.
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La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneicios
económicos futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial
o totalmente, debe disminuirse o eliminar el valor del activo, reconociendo
en el estado de resultados un gasto por la misma medida.
A la condición existente en la que los beneficios económicos futuros
esperados de un activo son menores a su valor en libros se le llama pérdida
por deterioro. Por lo tanto, cuando exista incertidumbre en cuanto a la
recuperación del valor de un activo debe determinarse y reconocerse una
estimación por baja de valor del activo; es decir, por pérdida por deterioro.
