FEDERACION DE CoLeGios DE ConTADORES PUBLICOS DEL PERU Y su JUNTA DE DECANOS Consejo Directivo PRESIDENTE: Vice PRresiDente: SECRETARIO: PRO-SECRETARIO: ‘TesORERO: Pro-Tesorero: Vocat: ComistON Centrat ORGANIZADORA PRESIDENTE: Vice-PResiDENTE COMISIONES FUNCIONALES FINANZAS Y PRESUPUESTO: Prorocoto: Locisti Turismo Y ACTIVIDADES SOCIALES: Eventos ACADEMICOS: RELACIONES PUBLICAS Y PROMOCION: CPC Leoncio Fiores Konia CPC Epuarbo Rusina CaRBajat CPC Juan Masia Esquives CPC Juan Leon Gamarna CPC Eupocio Raminez TABRA} CPC Victor Carrasco CALDERON CPC Juan CHiquinta ALcALDE CPC Juan CHiQuinta ALCALDE CPC Dante Ropricuez Ruiz CPC Doris MEicar HERRERA CPC Victor Risco Torres CPC Oscar Viteta RoDRiGuez CPC Percy Ortiz Ursina CPC FerNanno SANDOVAL CPC Pepro Vertiz QueRevattXVI Congreso Nacional de Contadores Pablicos del Pera Trabajo Individual / Area: 8 Peritaje Contable Judicial EL CARACTER CIENT{FICO DEL PERITAJE CONTABLE Angélica Arroyo Morales 1. Resumen Como contribucién al logro de los objetivos del XVI Congreso Nacional de Contadores Pablicos del Peri, presento a los organizadores de este evento la ponencia intitulada EL CARACTER CIENTIFICO DEL PERITAJE CONTABLE, ‘cuyo objetivo es demostrar que la CALIDAD DEL PERITAJE CONTABLE como requisito exigido por quienes en base a ella toman decisiones judiciales y extrajudiciales; ESTA EN FUNCION A SU CARACTER CIENTIFICO. La ponencia consta del contenido siguiente: + RESUMEN, ‘+ GUIA DE DISCUSION. + CONTENIDO DEL TRABAJO. + CONCLUSIONES. + BIBLIOGRAFIA. Como resultado de la contrastacién te6rica de la hipétesis se establece que valoracién por los juzgadores, del peritaje contable como medio de prueba en un proceso considerara que el peritaje contable retine rigurosidad Cientifica basada en soportes 0 fundamentos te6ricos, metodoligicos y técnicos, en el cumplimiento de funciones descriptivas y explicativas, en la acuciosidad, profundidad y rigurosidad del examen pericial, en la contrastacién de las hipdtesis jridicas para encontrar las verdaderas respuestas a los hechos jutidicos planteados por las partes yen la total imparcialidad del perito, I. Guta de Discusion El estudio del cardcter cientifico del peritaje contable plantea los siguientes puntos de discusién. * La calidad del desempefio del peritaje contable se lograra cuando el examen pericial y el informe pericial guarden niveles de rigurocidad cientlica que los cédigos procesales y los estudios sobre medios de pruebas le atribuyen. + Sin embargo el ejercicio cotidiano del peritaje contable permite observar que los juzgadores al hacer uso de su sana critica para la valoracién de éste medio de prueba no priorizan el caricter cientiico del pertaje como eriterio de valoraciOn.252 ‘XVI Congreso Nacional de Contadores Pablicos del Peni - Tumbes IIL. ConTeNnivo Det TRABAJO. 3.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA EI Peritaje Contable es sin duda un instrumento apto para posibilitar que los profesionales de Contaduria Pablica ejerzan su responsabilidad brindando el aporte profesional necesario e imprescindible para propen- der a una forma de administracién de justicia en asuntos de contenido patrimonial; mas répida, econémica Yeficiente; que facilite la toma de decisiones de los entes encargados de la administracién de la justicia. y por ende un mejor desarrollo social. Tal vez la funcién pericial como una de las funciones privativas del Contador Pablico fijada por la Ley de Profesionalizacién del Contador Piiblico N° 13253 y su Reglamento el D.S.N® 028; constituye una, cuya vVigencia es tan antigua como la de Contabilidad misma, pero relevada recientemente en su ejercicio a partir del momento en que las pugnas , controversias de intereses y contradicciones de partes, se profundizan al mismo ritmo en que los modelos de desarrollo econémico asumen otros paradigmas. En efecto es durante las décadas del 80 y 90 en las que observamos cambios en las interrelaciones empresariales pues estas no slo se caracterizan por la vinculaciones empresariales internas sino por otra mas abierta y globalizada, en Ia que se rompen la fronteras de intercambio comercial e industrial; cuyo principal motor son los intereses y beneficios que las partes intervinientes esperan. Resultado de estas interrelaciones son las actividades: industrial, comercial, financiera, de servicios, en Ja que los participantes apuestan sus esfuerzos en aras de lograr beneficios; beneficios que finalmente cons- tituyen LOS INTERESES de los sujetos de esta interrelacién. Por otro lado y como es sabido, el conflicto de intereses es un elemento intrinseco de las relaciones humanas. Por ello siempre que se relacionan personas ya sea fisicas 0 juridicas, es muy probable que se susciten conflictos entre las diferentes partes. Dichos conflictos independientemente de su origen pueden solucionarse por la fuerza segiin viejas metodologias y por los procesos jurisdiccionales ordinarios 0 procesos de enjuiciamiento que realizan los respectivos érganos estatales. Puestos en tela de juicio los intereses de las partes; las que dentro de un modelo ideal de incerrelaciones debieran ser usuftuctuadas en forma equitativa o proporcional al aporte de los factores de la produccién: capital, trabajo, materias primas y hoy en dia conocimientos; no quedan sino los procesos jurisdiccionales ordinarios 0 procesos de enjuiciamiento como mecanismos pata resolver los conflictos. Dado que el modelo ideal citado, no se da en la préctica, una de las partes o ambas idealizan mayores beneficios para si; unas veces por una pérdida de valores, otras por desconocimiento, por falta de informa- in y algunas veces por una deficiente asesoria. Circunstancia en que nacen los conceptos de: + Pugnas de intereses, + Controversias de intereses y + Contradicciones de partes. Conceptos que requieren la participacién de terceros entre ellos el ARBITRO y/o PERITO; quienes premunidos de condiciones personales y profesionales como: + Objetividad, + Sabiduria o conocimientos, + Imparcialidad absoluta, + Experiencia, + Integridad Moral, * Total idoneidad, * Autoridad y + Equidad. Constituirin sujetos activos pero ajenos a la controversia, cuyos juicios de valor son un medio de prueba para la toma de decisiones del jue? y el tribunal; siempre y cuando retinan los requisitos de rigurosidad Cientifica que los haga comperentes frente a los demas medios de prueba. El perito logrard con su intervencién la toma de decisiones que satisfaga los intereses de las partes y cuya palabra finalmente por provenir de un experto, de un sabio, de un probo permitira el acuerdo de los sujetos en controversia, siempre y cuando el juzgador lo valore como tal. La valoracién del informe pericial por parte de los juzgadores y tribunals ha sido siempre tn asunto que hha motivado interés y preocupacién de parte de los profesionales de contadurfa piiblica y de los mismos usuarios de los servicios de éste; por lo que un aniliss objetivo de los requisitos que debe reunir un informe pericial, de las caracteristicas de peritaje, de las condiciones personales y profesionales del perito; desde la perspectiva del trabajo cientifico es importante.El cavdcter cientfico del peritaje contable / Angélica Arroyo Morales 253 3.2 FORMULACION Det ProBLEMA Bajo las circunstancias anteriores afloran las siguientes interrogantes: + iCuiles son los requisitos que el peritaje debe reunir para considerarse un trabajo cientifico?. + {Hasta que punto es posible afiemar que el peritaje contable es un trabajo cientifico? + i Cudles son los aspectos que la sana critica del juzgador y los tribunales deben considerar para la valoracién de este medio de prueba’ 3.3 Hirotesis + Para que el peritaje contable pueda considerarse trabajo cientifico se requieren: a) Objeto de estu- dio, b) Objetivos del Examen Peticial, c) Funcamentos te6ricos, tecnicos y metodolégicos para la demostra- cid y verificacidn de los hechos juridicas y d) Funciones descriptivas y explicativas sobre las causas y efectos de la controversia. + Elpetitaje contable es un trabajo cientifico no sélo porque las leyes procesales asi lo definen, sino porque constituye una actividad cognoscitiva en la que el perito contable (sujeto cognoscente) se relaciona con el hecho juridico (objeto cognoscible) mediante el uso del método cientifico, para obtener de esta rela~ ci6n el conocimiento cientfico diferente al conocimiento vulgar 0 cotidiano que surge de otros medios de prueba. + Sieljuzgador y los ribunales asumen una actitud cientifica en la valoracién de todos los medios de prueba de un proceso, su sana critica debe considerar que estos retinan rigurocidad cientifica basada en: a) Soportes o fundamentos tedricos, metodol6gicos y técnicos, b) Cumplimiento de funciones descriptivas y cexplicativas, c) Objetividad, d)Coherencia interna entre los objetivos, la metodologia empleada y las conclu- siones y e) Total imparcialidad en sus juicios de valor. 3.4 CONTRASTACION DE LA HiPotesis En este items efectuaré la contratacisn de las hipstesis planteadas en el punto anterior, pero esta vera la luz de los estudios previos existentes al respecto. 3.4.1 Et Opjetivo De La Prutea PERICIAL Para la investigacién cientifica su objeto de estudio o de investigacién es el problema cientifico, definido este como el hecho, fenémeno, aspecto, citcunstancia que se encuentra en la realidad y que constituye una interrogante o aspecto problemstico para el sujeto cognoscente o investigador; el mismo que exige una explicacién y/o respuesta. Para el peritaje en el examen pericial su objeto de estudio, examen y explicacién es: un hecho, un objeto, tun comportamiento, una circunstancia , un fenémeno que en términos juridicos se denomina HECHO JURIDICO. ‘Al respecto Rodriguez Gustavo H.'" dice “ el objeto de la prueba pericial es pues, todo hecho, persona, cosa, conducta 9 relacién que constituya objeto de demostracion en el proceso judicial y que tenga caricter t€cnico, artistico o cientifico” El conjunto de controversias, pugnas y contradicciones no sou otra cosa que hechos (juridicos y no juridicos) resultado de la interrelacién de las partes en medio de un concexto 0 realidad, como se aprecia en el grafico siguiente: RELACION JURIDICA a o> 'WECHO JURIDICO erecho Probatorio “Pig. 124. (1) Rodriguez Gustavo H.:"a {XVI Congreso Nacional de Conadores Pébicos dl Peri - Tienes . gnoscente) [A INTERRO- Enel fier jc ee eco jr ons pa el peo see Eas DELAS GANTE, UNA CONTRADICCION DE LOS HECHOS IMIEN- PARTES. CON LA REALIDAD, por lo que ES UNA SITUACION QUE ‘AMERITA ESCLAREC UNA DILL IN, \NALISIS. im 5 UCIDACION , UN AD sesh ‘i El cuadro siguiente muestra la relacidn entre los hechos juridicos y'| El perito como el sujeto versado en una cienciay de experiencia calificada ESCLARECERA, RA, ESTABLECERA LA VERDAD DE LOS HECHOS MATERIA DE CONTROVERSIA, RECONS- TRUIRA LOS HECHOS DEL PASADO QUE NO HA OBSERVADO NI HA VIVIDO MENTE; VALIENDOSE DE SUS CONOCIMIENTOS CIENTIFICOS ¥ TECNICOS; descrifuendo y explicando los hechos a través de la comprobaci6n, del conocimiento 9 de um ase naturaleza cientifica, técnica y de experiencia calificada. Y para ello seguiré la secuencia logica de la investi gacién cientifica que es la contrastacién (verificacién, demostracién) de los hipétesis juridicas. 3.4.2 Las HiroTess 68 01 Perot En la investigacién cientifica LAS INTERROGANTES O HECHOS DE LA REALIDAD que exigen soluciones 0 respuestas de caracter provisional o tentativo, mientras no sea y verificada se denomina(n) HIPOTESIS. hose En el peritaje, planteadas los hechos juridicos, el perito esta vez también en base 2 su experiencia y consinsnies ont ue ‘onjunto de PROPOSICIONES TENTATIVAS O RESPUESTAS PROVI ‘SIONALES a las INTERROGANTES Y CONTRADICCIONES MATERIA DE CONTROVERSLA. Es mis consideraré como es ligico el planteamiento de LAS PARTES DE LA CONTROVERSIA sobre los HECHOS JURIDICOS O PROBLEMAS DEL LITIGIO, los FUNDAMENTOS DE HECHO Y LEGA- LES que en nuestro entender son RESPUESTAS Y EXPLICACIONES, que deben ser COMPROBADOS Y VERIFICADOS en base al uso de métodos, técnicas y procedimientos, por el perito. Las PROPOSICIONES Y RESPUESTAS TENTATIVAS (HIPOTESIS JURIDICAS), si bien no son parte del informe pericial, pero estén presentes en el pensamiento del perito y serén los elementos orientado- res del examen pericial; pues en base a ellos el perito planificaré el examen pericial, formulando- * Los objetivos del examen pericial, + Los métodos de investigacién a utilizar, + Las téenicas de investigacin requeridas, ‘+ El marco tedrico: bases legales, marco conceptual, estado de la cuestiin y + Los procedimientos a seguir durante el examen pericial. ‘Asi por ejemplo si el hecho juridico planteado en un proceso penal est referida a la MALVERSACION DE FONDOS POR PARTE DE UN FUNCIONARIO EN EL SECTOR PUBLICO. Para este hecho ef perito contable tiene en mente el siguiente sistema hipotético, que: + Eldenunciado xx ha utilizado partidas de inversin en la habilitacién de gastos corrientes. + Eldenunciado xx ha utilizado partidas de gastos corrientes en la habilitacién de gastos de inversién. + El denunciado xx ha efectuado una adecuada utilizacién de partidas presupuestales. + Eldenunciado xx ha autorizado y utilizado la aplicacién de partidas en otras que no son receptoras de dicha habilitacion. Estas hipotesis no serdn una VERDAD, consticuiran enunciados proposicionales provisionales, proba- bles tentarivas que han sido formuladas en base la experiencia del pro ya su marco eco orefeen-El cardctercientifico del pertaje contable / Angélica Arroyo Morales 255 Dado el cardcter provisional y tentativo de estas respuestas el examen pericial no perseguiré otra cosa que VERIFICAR, COMPROBAR EL GRADO DE VERDAD Y FALSEDAD DE ESTAS. 3.4.3 Los Osrenvos Det PeRiTal En la investigacién cientifica los objetivos son los propésitos de esta y considera que su principal objetivo es conocer partes de la realidad y contribuir a su transformacién. En el caso del peritaje como ampliaremos luego, su objetivo es conocer el hecho juridico planteado por las partes en el contexto de la realidad juridica y contribuir a una adecuada administraciGn de la justicia. ‘Los objetivos de un peritaje espectfico, como propésitos que esta persigue; dependen de la naturaleza de las hipétesis jurfdicas, pues como sefialamos en el ftem anterior la hipdtesis es el elemento orientador de examen pericial Enel siguiente cuadro muestto la coherencia entre hipotess y objetivos,en base al ejemplo planteado en el punto anterior: Hiporesis Objetivos * Que el denunciado xx ha utilizado partidas _* Verificar si el denunciado xx ha utilizado partidas de inversi6n en la habilitaci6n de gastos de inversi6n en la habilitacién de gastos corrientes. corrientes, * Que el denunciado xx ha utilizado partidas _* Verificar si el denunciado xx ha utilizado partidas de gastos corrientes en la habilitacién de de gastos corrientes en la habilitaci6n de gastos gastos de inversién. de inversion. *# Que el denunciado xx ha efectuado una + Evaluar la utilizacin de partidas presupuestales por adecuada utilizacién de partidas presupuestales. el denunciado en el marco de la normatividad vigente. * Que el denunciado xx ha aurorizado la * Determinar si el denunciado xx ha autorizado la aplicacién de partidas en otras que no son utilizaci6n de partidas en otras que no son receptoras de dicha habilitacién. receptoras de dicha habilitacién. Cabe sefialar la frecuente confusién existente entre OBJETO y OBJETIVO de la prueba pericial, pues hay que reiterar que el objeto es EL HECHO JURIDICO, pero el objetivo es el PROPOSITO DE LA PRUEBA PERICIAL ; es describir la forma y circunstancia como se cometié el hecho delictuoso, explicar las causas de los hechos, los efectos de los mismos. En resumen es estudiar, examinar y explicar el hecho juridi- co. “Fambini Del Valle ( confirma nuestra posicién cuando a parte de referirse al objeto de Ia pericia como Jos hechos o situaciones materia de controversia, seiala objetivos de diferentes clases de exdimenes pericia~ les; de las que transcribimos algunos ejemplos: ‘Objetivos de examenes periciales de balistica forence + Practicar eximenes de armas de fuego. # Realizar inspecciones técnico - balisticas + Realizar pruebas de parafina ‘Objetivos de exdmenes periciales de biologia forence. + Practicar examenes clinico forences en personas + Realizar examenes ectosc6picos en personas y/ cadveres ‘+ Practicar andlisis de manchas de sangre ‘Objetivos de exdmenes periciales contables'” + Analizar las cuentas de los estados financieros + Determinar montos o cuantias de obligaciones de dar suma de dinero + Valorizar bienes de obligaciones de entregar bienes. + Establecer procedimientos administrativos. + Evaluar los estados financieros. + Efectuar conciliaciones bancarias, de cuentas por cobrar y otros. + Efectuar inventarios fisicos de existencias + Valorizar bienes y servicios. + Actualizar deudas. (2) Tambini Del Valle: “La Prueba en el Derecho Procesal Penal”. Pags. 302-309 (3) Arroyo Morales, Angélica: " El Peritaje Contable. Teoria y Practica’. Pag. 41a6) XVI Congreso Naclonal de Contador Pblicos del Pent »‘Tmbes + Ajustar rubros no monetatios. valotizar los patrimonios empresarlales, Determinar el valor de ln empresas. Objetivos de exdmenes poriciales dactiloseépleas, + Mentificar dactiloseépicumente it las personne, Confecciomar fichas dactiloseéplens. © Resefiar tarjetas de personne requisitortnda. Objetivos de exsmenes poriclales de fisieo - quimica, * Realizar estuclios de fracturas de cuerpos quimicos. * Realizar exdimenes de marcas. + Pasir drogus y extupefaclentes. Ejemplos que muestran claramente lo manifestado sobre la diferencia entre: objeto y objetivo pericial. 3.4.4 La Ricurosiod Cienirica ott Praitait CoNIANLE La rigurocidad de un trabajo cientifico desde In perspectiva de In Investigacién Clenttficn se establece en ‘base 1 los fundamentos y funciones cientificos siguientes: Los Fundamentos 0 Soportes Cientificos * Soporte téorico. + Soporte metodolégico. + Soporte técnico 0 emplrico. Funciones Cientificas + Funcign Descriptiva. + Funcién Explicativa. + Funcién Predictiva, Para explicitar cada uno dle estos soportes y funciones que también se dan en el perltaje partimos de los aleances de la base legal jurfdica que phantea el peritaje como medio de prueba. El carfcter cientifico del peritaje est enmarcada dentro del Art. 2628 del Cédigo Procesal Civil que indica “ Ia pericia procede cuando Ia apreciacién de los hechos controvertidos requlere de conocimicntos especiales de naturaleza clentifica, tecnolégica, artistica y otra anéloga". Se encuentra también en Ia definicién que se da sobre el perito" Es el especialista, conocedor, priictico 0 versado en una ciencia, arte u oficio: es la persona que posee titulo otorgado por el Estado después de haber hecho determinados estudios dle las diferentes ramas del saber humano.” * El perito es la persona versada en tuna ciencia, arte t oficio, cuyos servicios son utilizados por el jucz para que lo ilustre en el exclarecimiento de tun hecho que requiere de conocimientos especiales cientificos 0 técnicos También lo apreciamos en In definicién cle prueba pericial " ¢s ln que surge del dictamen de los peritos, {que son personas llamadas a informar ante el Juez o Tribunal, por razéin de sus conocimientos eapeciales y siempre que sea necesario tal dictamen cienttfico, técnico o practico sobre hechos litigiosos”. Por su parte el Cédigo Procesal atin no vigente en el Art. 215° del Capftulo III sefiala: " El fiscal puede disponer, de oficio o1 peticién dle los sujetos procesales, la realizacién de un peritaje siempre que la explica- cién y mejor comprensién de algdin hecho requiera conocimiento especializado de naturaleza cientifi- ca, técnica, artistica o de experiencia calificada. También las personas jurfdicas pueden a peticién del Fiscal, realizar peritajes' Los estudios previos de Tambini del Valle Moises" sobre el dictamen perictal sugieren un derrotero icién es el acto cognoscitive Y cienttfico del peritaje cuando sefala " cel dictamen la opinién razonada que emiten al concluir el estudio" continua diciendo " Los peritos realizardn el estudio acucioso, riguroso del problema encomendado pa producir una expl sa actividad cognoscitiva seré condensada en wn documento qu relleje las secuencias fundamentales del estudio efectuado, los métodos y medios importantes emp! en una exposicién razonada y coherente, las conclusiones, fecha y firma Vease que Tambini resalta aspectos importantes como: + ACTO COGNOSCITIVO, + ACTIVIDAD COGNOSCITIVA, + METODOS Y MEDIOS IMPORTANTES EMPLEADOS, + ESTUDIO ACUCIOSO, RIGUROSO DEL PROBLEMA ENCOMENDADO, interesante sobre el cardc a peri sobre el objeto de Ia peri (4) Tambini Del Valle Moises: “La Prueba en el Derecho Procesal Penal" Pag 291El cardctercientifico del pertaje contable / Angélica Arroyo Morales 257 + PRODUCCION DE UNA EXPLICACION CONSISTENTE. Que no hacen més que servir de soporte a nuestra hipstesis sobre el cardcter cienttfico del peritaje, dado que todo acto cognoscitivo es el acto por el cual UN SUJETO COGNOSCENTE (perito) se relaciona con ‘A OBJETO COGNOSCIBLE (hecho juridico) surgiendo de ésta relacién EL CONOCIMIENTO CIENTI- FICO, que NO ES el conocimiento vulgar 0 cotidiano basada en presunciones, aproximaciones y estimacio- hes sino es un CONOCIMIENTO que surge de la relacién cognitiva mencionada y ademés comprobada por medio de métodos , técnicas y procedimientos: No se trata de un conocimiento cotidiano o vulgar como Fijo son las afirmaciones provenientes por ejemplo de un TESTIMONIO. ‘Una comparacién de las caracterfsticas del peritaje y otros medios de prueba servirin también para nuestro propésito de establecer el rigor cientifico del primero. ‘Veamos el cuadro de la siguiente pagina: Peritos Y PeRiTAlE «+ Aseveran hechos en base al uso de métodos, técnicas y procedimientos . + Afirman sobre hechos que no han visto, pero que los estudian de acuerdo a sus conocimientos. « Ilustran al tribunal sobres hechos comprobados . * El perito tiene funcién activa, pues participa ‘como sujeto. ‘+ El perito examina Testicos * Aseveran hechos que simplemente son afirmaciones no verificadas ni comprobadas. * Afirman lo que han visto y escuchado en base a sus percepciones. * Relatan los hechos * Tiene una funcin pasiva pues comparece como objeto * Al testigo se le examina, + Se caracteriza por un conjunto de especialidade: + Sus afirmaciones son colegiadas. + Se atiene a los hechos presentes y sia veces relaciona un hecho histérico es porque ello es imprescindible para provocar la comprobacién técnica. + El peritaje es prueba que va a ser valorada de acuerdo a las reglas de la critica y el dictamen pericial El juez puede tomar 0 no en cuenta, * Se caracteriza por un conjunto de generalidad. * Sus declaraciones son individuales y se toman por separado. + Es interrogado sobre el pasado, sobre hechos hist6ricos; pocas veces sobre cosas presentes (reconocimiento de imputado por ejemplo). INSPECCION JUDICIAL + Prueba plena basada en apreciaciones del juez acerca de un determinado hecho. ARBITROS * Deciden la controversia a través de sus relaciones {que se denominan laudos. * Tienen facultades de fallo. es meramente ilustrativa. Como se aprecia del cuadro anterior el peritaje contable y el perito tiene algunos rasgos o caracterfsticas que no lo tienen los otros medios de prueba y sujetos ajenos al proceso. Ast los peritos: 1n Aseveran hechos en base al uso de métodos, técnicas y procedimientos. 1n Afirman sobre hechos que no han visto, pero que los estudian de acuerdo a sus conocimientos. n llustran al tribunal sobres hechos comprobados. La actuacién del perito se basa en la utilizacién de métodos, técni de sus aseveraciones o afirmaciones. Si bien el perito afirma sobre hechos que no ha visto, pero para comprobar estos investiga o indaga obteniendo informacién que se encuentran en los instrumentos del expediente, no sélo con los métodos y técnicas sefialados sino ademés utilizando los conocimientos que sobre el hecho juridico tiene. Los alcances de sus conclusiones son hechos comprobados no son afirmaciones basadas en la especula- cciones, sino resultado de métodos, técnicas y procedimientos complementados con conocimientos. Como se aprecia, el peritaje posee soporte metodolégico, técnico y teérico, requisitos indispensables para la rigurosidad cientifica que constituyen ventajas competitivas frente a los otros medios de prueba pese aque el peritaje es prueba que vaa ser valorada de acuerdo a las reglas de la critica y el dictamen pericial y el juez puede tomar o no en cuenta, porque es meramente ilustrativa. Si bien los peritos no son llamados a opinar sobre el derecho, la importancia de su labor radica en que llegan a hechos por medio de la técnica y sus dictémenes (instrumento auxiliar)deben ser motivados y analiticos que guien al juez en el descubrimiento de la verdad. Asimismo si bien la afirmacién de la pericia es una prueba fundamental pero relativa por la funcién iluserativa que ésta tiene para el juez, sin embargo dado el carscter cientfico de la pericia lograda con el soporte tebrico, metodol6gico y técnico que posee; en la eficacia de la valoracién y el examen de los unaiies s y procedimientos, que son el soporteCO OO EO 258 XVI Congreso Nacione de Consabons Pibtces del Per - Taenbes fandamentos de las conctusiones de los peritor, en la confrontacién con otros elementos de juicio ave eis ten enel proceso dl dictamen pericel 7 sus conclusiones, deberfan tener pre - valencia respecto 2 los otros elementos | ri 7 ‘ca los casos de peritajes contablles relatives 2 operaciones rela- cionadas con patrimonios, manejo econémico ¥ qe Se dado que resalta no slo la competencia de los peritos, sino las teorias en las que se basan sus opiniones, las que constituyen el soporte tebrico del peritzje que es una de las condiciones cientifica del peritaje como trabajo ciemtifico. EI mismo que estamos seguros cién con las demés pruchas que obran en el expediente. Entendemos que el Juez veré ba coordinacién Kigica y cientifica, la suficiencia de los motivos y zones del peritaje y aunque parezca formalmente perfecta y bien motivada el juez por no estar con- vencido, podré refutarla pero esto no significa que purds imponer su arbitrariedad 0 su capricho- experiencia, cada deduccién cientifica nueva no pueden menos de conducirle 2 basar més silidamente sus conclusiones”. Y continua diciendo “Estas toman pues todos los dementos de conviccién que encierran: 1° De los 1 principios que el perito ha tomado por puntos de partida y de las leyes cientificas a que ha sometido los bechos observados; es preciso pues, que estas leyes ¥ estos principios estén reconocidos como consian- 2. Eltestigo narra acontecimientos 0 hechos o explica su representacion de kas cosas percibides con propios sentidos, en lz misma forma que cualesie: persone nommal, en iguales condiciones, hubiere podido hacerlo. En una palebre narra lo que sobe con les aptitudes communes de percepcion propias de ba genezalidad de los bomares 5 de kas que he tenido conncimiento por especiales circmstzncias del momento. b. En cambio el perito trasmite al juez el conocimicnto de lo que sélo sabe un especialista y lo provee de conocimicntos técnicos para interpretar los objetos de prueba. Suministra al juec los princi- pios o reglas especiales y técnicas de las ciencias, lerres, artes que se requieren para interpreter 0 ‘caplicar un hecho particular cualquiera , inspecciona e investiga un objeto de prueba, cuando para ello se precisan especiales nociones 0 aptitudes 0 el empleo de procedimientos 0 experimentos especizles, sustinsyendo asf la actividad del juce ¥ comunica el resultado completo de sus indagaciones y observ2- ciones; como valoracién del resultado de las mismas y zplicando el principio de ka experiencia en el caso concreto, emuncia su propio parecer 0 juicio”. fico que prover el perito quien no sélo suministra al juez los principios o reglas especiales y técniicas de (5) Taxbes DA Valle * La Pructa ead Desectzs Pened”. Pag 292 (6) Tar-doi Ded Vee * La Prucha en dl Derecho Perel”. Pag 293 (7) Sestermaies, CI A:Tresat te la Pratha en Mxeria Cried”. Pig, 198. (7) Taxes 2A Voll: “La prucha ex A Detect Peccesal Perel” Pig, 295.eee | El cardcter cientifico del peritaje contable / Angélica Arroyo Morales breed las ciencias, que se requieren para interpretar o explicar un hecho particular cualquiera sino ademas inspecciona e investiga un objeto de prueba, utiliza especiales nociones o aptitudes y emplea procedi- mictos 0 expetimentos especiales y comunica el resultado completo de sus indagaciones y observacio- thes aplicando el principio de la experiencia y enuncia su propio parecer 0 juicio. Es decir es un cono- Fimiento logrado en base a Ia planificacion y al uso de principios, reglas, técnicas, procedimientos, Experimentos, observaciones y enunciados I6gicos y consistentes. Cabe mencionar que algunos autores seiialan que el Juez es perito de peritos, dado que segtin estos, los jueces y los tribunales no estén obligados a sujetarse al dictamen de los peritos: sin embargo si bien no se discute [a preparacién ni competencia cientifica de los peritos ni las teorfas en las que basa sus opiniones, los Jueces y tribunales no pueden atribuirse de poseer conocimiento superiores porque nadie es duefio de la vVecdad, nadie domina todas las ramas del saber humano y porque quienes integran la magistratura carecen de la preparacién suficiente como para poder analizar y apreciar debidamente los conocimientos cientificos y técnicos periciales; cabria adoptar la posicién de quienes como al autor Florian citado por Tambini ‘® se Inuestran partidarios de la vinculatoriedad de la pericia, es decir que la misma debe obligar al juer a apreciarlo y valorarlo mas que todo por su caracter y rigurocidad cientifica como por la independencia de criterio y la imparcialidad de sus informes y porque no tienen relacién con el juez de inferior a superior. En tal sentido a manera de resumen debo sefialar que el peritaje contable tiene las siguientes caracterts- ticas. 3.4.5. CARACTERISTICAS DEL PERITAE ‘A. Posee los Fundamentos 0 Soportes Cientificos ‘© SOPORTE TEORICO. Constituido por todo el marco te6rico relacionado con el hecho juridico materia de investigacidn; tales como: Visi6n Hist6rica, Bases Legales, Estudios Previos y Marco Conceptual. + SOPORTE METODOLOGICO. Pues para la contrastacién de sus hipStesis jurfdicas construidas por el mismo y por los partes; utiliza métodos como: el mérodo descriptivo, métado evaluative, método Giagnéstico - evaluativo. Dentro de los primeros: estudios de casos, estudios evolutivos, estudios correlacio- rales, studios de seguimiento y estudios ex-post facto. Es decir el acto de conocer que emprende se basa en ‘empleo de METODOS Y MEDIOS IMPORTANTES. + SOPORTE TECNICO O EMPIRICO. Ya que, también para la contrastacién de las hipétesis requiere datos, informacidn; debe utilizar técnicas de recopilacién de datos como: entrevistas a las partes, observaciones in situ de fuentes, observaciones de los procesos y procedimientos administrativos. B. Cumple las Tres Funciones Cientificas Basicas + FUNCION DESCRIPTIVA, porque los hechos jurfdicos que se originan en la controversia de las partes son caracterizadas al detalle, y esto se observa en el cuerpo del informe pericial en el que de acuerdo a [a naturaleza del problema juridico se enumeran las caracteristicas € indicadores del objeto materia de controversia. Ororgando al juzgador una visisn panordmica del hecho descrito. + FUNCION EXPLICATIVA. El perito no se limita a enumerar los rasgos 0 caracteristicas del he- cho juridico; sino va més all; a través de la utilizacién de métodos, técnicas y procedimientos identifica las relaciones de causalidad existentes en las hipétesis juridicas a las que hemos mencionado en el ftem anterior. Es decir busca las causas y los efectos de los hechos planteados en la litis, buscando en todo momento La explicaciGn mas coherente de sus apreciaciones; se trata entonces de la PRODUCCION DE UNA EXPLI- CACION CONSISTENTE. + FUNCION PREDICTIVA. $i bien el juzgador al disponer la planilla pericial no solicita una apre- ciacién juridica del perito contable sobre del asunto materia de controversia; pero el contenido de sus con- lusiones 0 dictamen ( cuyo soporte metodolégico se encuentra en el cuerpo del informe pericial) que es eminentemente cientifico y técnico orienta la toma de decisiones a futuro del juzgador; pese a que el jusza- dor frente a los otros medio de prueba puede o no ameritar y valorar la prueba pericial C. — Acto Cognoscitivo y Actividad Cognocitiva Pues los conocimientos que el perito logra sobre el hecho juridico son el resultado de la interrelacién planificada, pensada y meditada por el perito (sujeto cognoscente) con el objeto o hecho juridico (objeto cognoscible) a través del uso de métodos, técnicas y procedimientos. Se trata de una actividad humana realizada por el perito para lograr conocimientos debidamente comprobados y verificados. D. Estudio Acucioso, Riguroso de! Problema Encomendado No se trata de un estudio improvisado y superficial del asunto materia del litigio; por el contraro se requiere acuciosidad, profundidad y rigurocidad en la contrastacién de las hipStesi juridicas para encontrar las verdaderas respuestas a los hechos jurfdicos planteados por las partes; que garanticen los resultados del examen pericial. i | (8) Tambini del Vale: “La prueba en el Derecho Procesal Penal” Pag. 298 (9) Varela, Casino: "Valaracién de la Prueba", Pag. 195.hod XVI Congreso Nacional de Contadores Publics del Pent - Tiombes Resultados que se plasman en las CONCLUSIONES: claras, coherentes, firmes, objetivas y logicas que el juzgador tomaré en cuenta para su aprecincién valorativa, Varela, Casimiro '® dice al respecto: “Tal vez ‘uno de los requistos que debe reunir el dictamen pericial es que este debe poseer FUNDAMENTO SUFI- CIENTE ya que de lo contrario se convertirfa en una opinién meramente arbitraria. Si bien el autor no precisa cunles sefan esos fundamentos, pero en mii opinién se refiere tanto a los fandamentos tesricos, metodolégicos ytécnicosn que hemos hecho referencia en paginas anteriores y alos requisitos que deben reunir las conclusiones. Pues en efecto el estudio acucioso del problema encomendado conducirsi n CONCLUSIONES CLA- RAS, FIRMES Y LOGICAS, pues La claridad en las conclusiones es indispensable para allegar el suficiente poder convictivo al énimo del juez. La firmeza la otorga la fuerzn con que se encuentre expuesto el razona- rmiento que lleve alas conclusiones efectuadas. En cuanto al orden légico que debe primar en ella, no escapa 1 lo que es principio general en el examen de la prueba, ya que si esta contrarfa méximas de experiencia comiin, hechos notorios, principios elementales de Iégica o el orden natural de las cosas puede descartar el elemento probatorio que padezca de tales deficiencins” dice Varela al respecto'"®. Y finaliza sefialando “las conclusiones deben ser conwincentes, como consecuencia légica de sus funda- mentos y motivaciones, por lo cual, si el juez al apreciar el dictamen entiende razonablemente que este ostenta conclusiones poco claras y carentes de sustento de acuerdo con los principios mencionados anterior- mente, no podré otorgarle la eficacia probatoria indispensable para formar conviccién sobre los hechos con- trovertidos. Por lo que nuestra hipstesis respecto al caricter cientifico del peritaje contable estarfa demostrada por lo ‘menos de la confrontacidn tedrica de los estudios previos existentes. IV. Concuustones Son las siguientes: 4.1 El peritaje contable es un trabajo cientifico que pose: a) Objero de estudio, que es el hecho juridico o objeto de controversia. ) Objetivos del peritaje, que son los propésitos del examen pericial. ©) Fundamentos tedricos, constituida por la base legal, los estudios previos y el marco conceptual sobre el hecho juridico examinado y para la demostracién y verificacin de las hipétesis juridicas planteadas. 4) Fundamentos técnicos, constituida por los instrumentos utilizados en la recopilacién de datos ¢ infor- macidn requeridos para la demostracién y verificacién de las hiptesis jurfdicas planteadas. ©) Fundamentos metodoldgicos constituida por las procedimientos seguidos en la demostracién y verif- cacién de los hechos e hip6tesis juridicas y {) Funciones descriptivas y explicativas sobre las causas y efectos de la controversia. 4.2. El peritaje contable es un trabajo cientifico, establecido por las leyes procesales del Sistema Judicial Peruano y porque constituye una actividad cognoscitiva en la que el perito contable (sujeto cognoscen- te) se relaciona con el hecho juridico objeto cognoscible) mediante el uso del método cientifico, para obtener de esta relacién el conocimiento cientifico diferente al conocimiento vulgar o cotidiano que surge de otros medios de prueba. 4.3. Los juzgadores y tribunales constituyen parte de la comunidad cientifica que intervienen en el proceso judicial y al asumir una actitud cientifica en la valoracién de todos los medios de prueba de un proceso, su sana critica debe considerar que el peritaje contable reiine rigurocidad cientifica basada: a) En soportes 0 fundamentos teéricos, metodolégicos y técnicos. b) En el cumplimiento de funciones descriptivas y explicativas. ©) En la acuciosidad, profundidad y rigurocidad del examen pericial 4) En la contrastacién de las hipétesis juridicas para encontrar las verdaderas respuestas a los hechos juridicos planceados por las partes. «) La objetividad, claridad, firmeza y coherencia en sus conclusiones y £) La total imparcialidad del perito, CUSCO, AGOSTO DE 1998. (10) Varela, Casimiro: “Valoracién de la Prueba”. Pégs. 195-196.Sen tet BEE eee El cardcter cientifico del peritaje contable / Angélica Arroyo Morales 261 Bisuiocraria 1. ‘Tambini Del Valle, Moises: “ La Prueba en el Derecho Procesal Penal”, Luz Editores. Lima - Pers. 1997 2, Rodriguez, Gustavo H.:"Curso de Derecho Probatorio”. Edic. Librerta del Profesional. 6ta, Edicién. Bo- goté - Colombia. 1990. 5, Varela, Casimiro:"Valoracién de la Prueba”. Editorial Atenea. Buenos Aires - Argentina. 1990. 4, Mittermaier, C.A.: "Tratado de la Prueba en Materia Criminal”. Hijos de Reus Editores. Sexta Edicién. Madrid - Espatia. 1906. 5, Arroyo Morales, Angélica: “ Peritaje Contable Judicial. Teorfa y Practic: eparata del Curso de Peritaje Contable. Facultad de Ciencias Contables - UNSAAC - Cusco - Perti 1998 CUSCO, AGOSTO DE 1998. MGT. Ancéuica Arroyo Moraes + Magister en Docencia Universitaria - Con mencién en Ciencias Contables. + Profesora Principal a Dedicacién Exclusiva de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional San Antonio Abad del Cusco. + Ex-Directora General de Administracion de la Universidad Nacional San Antonio Abad del Cusco. + Ex. Directora del Instituto de Investigacion en Ciencias Contables y Financieras de la Facultad del mis- mo nombre. Universidad Nacional San Antonio Abad del Cusco. * Ganadora del Premio a la Mejor Ponencia en el VII Congreso Nacional de Docentes de Ciencias Conta- bles y Financieras del Peri. Tacna-Peri. 1996. + Ex-Coordinadora de la Carrera Profesional de Contabilidad. Facultad de Ciencias Contables y Financie- ras de la Universidad Nacional San Antonio Abad del Cusco.Periodo. Ex- Presidenta del Comité de Peritos Contables del Colegio de Contadores Publicos del Cusco. Expositora en eventos nacionales e internacional de Investigacién Cientifica Contable. Expositora sobre Peritaje Contable, en Seminarios, Cursillos y Cursos de Post Grado. Autora del Libro “ Metodologia de la Investigacién Cientifica su Aplicacién en las Ciencias Contables y Financieras. Teoria y Préctica ® * Autor yreponsable de proyectos de invesigaciénfnanciados pore Fondo de Desarall Universitario (FEDU). + Estudiante de la Maestria de Contabilidad con Mencién en Tributacién de la Facultad de Ciencias con- tables y Financieras-UNSAAC. (Segundo Semestre). + Ponente en Congresos y Convenciones Nacionales de Contadores Pablicos y Docentes de Ciencias Con- tables y Financieras del Peri | Resumen pet CURRICULUM VITAE CUSCO. PERU 1998,