RFyVG

Derecho Tributario

Esta es una guía de estudio hecha por estudiantes para estudiantes, revisada por
profesionales. ¿Puede contener errores? ¡SÍ! Pero es guía para el estudio del
examen Privado. Úsela y saque sus conclusiones. Mucha suerte. #ElDúoDinámico
(y Sí, dúo se tilda porque la formación de hiato por acento en la vocal débil (u) tiene prioridad sobre cualquier regla).

Es la rama del Derecho Financiero que estudia las normas jurídicas a través de las
cuales el Estado ejerce su poder tributario con el objeto de recaudar, de los
particulares, los ingresos que utiliza para sufragar las necesidades relacionadas al
bien común.

Derecho Financiero: Es la realización del Estado para la obtención y recaudación

de dinero, la administración de su patrimonio y el gasto que se realiza para el
cumplimiento de sus fines; y el sostenimiento del Estado. Su objeto es la
financiación para la prestación del servicio público.

Poder tributario: Es la potestad que tiene el Estado de instituir tributos a través de

la legislación.

Características:

- Originario: Surge por voluntad del Estado.

- Irrenunciable: El Estado no se puede negar a él.
- Abstracto: Surge con la sola existencia del Estado.
- Permanente: Le pertenece al Estado y no al cambio de poder gubernamental.
- Territorial: Sus leyes tienen alcance en un territorio determinado.
RFyVG

Clases de Poder Tributario

- Estatal
 Tributo: Es la cantidad de dinero que el ciudadano paga al Estado
para sostener el gasto público.
 Exención: Es la liberación del cumplimiento de la obligación tributaria.
 Exoneración: Es la liberación de la multa o del recargo que se generó
por la falta de pago de la obligación tributaria.

- Municipal
 Arbitrio: Es el tributo que crea el Congreso a favor de la
municipalidad.
 Tasa: Es la contraprestación municipal que se paga a cambio de un
bien o servicio municipal.

Obligación Constitucional de Pagar Impuestos

Artículo 135 CPRG. Deberes y derechos cívicos. Son derechos y deberes de los
guatemaltecos, además de los consignados en otras normas de la Constitución y
leyes de la República, los siguientes:
a. Servir y defender a la Patria;
b. Cumplir y velar, porque se cumpla la Constitución de la República;
c. Trabajar por el desarrollo cívico, cultural, moral, económico y social de los
guatemaltecos;
d. Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley;
e. Obedecer las leyes;
f. Guardar el debido respeto a las autoridades; y
g. Prestar servicio militar y social, de acuerdo con la ley.
 RFyVG

Derecho Tributario Material: Son las obligaciones tributarias, contenido, sujetos

y relación jurídica.

Derecho Tributario Formal: Es el procedimiento para hacer efectivo el cobro del

impuesto regulado en las normas sustantivas.

Tributo: Son las prestaciones, comúnmente en dinero, que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Impuesto Arbitrio Contribución especial Contribución especial por
mejoras
Es el tributo que tiene como Es el tributo, Es el tributo que tiene Es aquella establecida para costear
hecho generador una decretado por ley, como determinante, del la obra pública que produce una
actividad Estatal general, a favor de una o hecho generador, plusvalía inmobiliaria y tiene como
no relacionada más beneficios directos para el límite para su recaudación el gasto
concretamente con el municipalidades contribuyente, derivados total realizado. (El hecho generador
contribuyente. (si, ya sabemos de la realización de obras está íntimamente ligado con la obra
(El impuesto no está que su código públicas o servicios pública (específica) que se
relacionado directamente establece que el Estatales. (El hecho pretende realizar, a favor de una
con el contribuyente, arbitrio es un generador está comunidad. La comunidad será el
puesto que el derecho “impuesto”; no íntimamente ligado con el sujeto pasivo de la relación
tributario no “persigue” al obstante, el arbitrio servicio directo que recibe tributaria. La recaudación tiene
contribuyente que lo paga, es una clase de el particular. Ejemplo: Si como límite el gasto total de la obra.
sino a la actividad que el tributo). yo quiero utilizar una Una vez pagado el costo total de la
sujeto realiza. Ejemplo: carretera especial, pago obra pública se extingue la
Una persona ladina o un peaje, que es el hecho obligación de pagar dicho tributo.
indígena no paga más generador directo sobre Ejemplo: La construcción de un
impuesto por pertenecer a ese servicio. Yo no pago el hospital en San Benito, Petén, de 1
determinado grupo social, peaje de manera mensual millón de quetzales, requerirá la
por lo que el impuesto lo porque no es una ley de contribución de todos los miembros
paga por realizar la carácter general, sino que de dicha comunidad para su
actividad catalogada como el tributo se rea y se paga realización. Una vez recaudado el
hecho generador). al momento de utilizar el millón de quetzales cesa la
servicio). obligación de pagar el tributo).
RFyVG

Clasificación de los Impuestos:

- Directos: No se pueden trasladar.

- Indirectos: Si se pueden trasladar.

- Personales: La obligación recae sobre una persona por la actividad que realiza.
- Reales: Recaen sobre bienes (IUSI e Impuesto de Circulación).

- Al valor: Se calculan por el valor de una transacción. (Tarifa porcentual).

- Específicos: Se rigen por unidad de medida. (Tarifa Tazada).

- Generales: Gravan operaciones comerciales indeterminadas. (Cualquier venta)

- Especial: Gravan operaciones comerciales determinadas. (Venta de bebidas
alcohólicas).

- Ordinarios: Establecidos en la ley para siempre.

- Extraordinarios: Surgen momentáneamente. (Contribución especial por
mejoras)

- Impuesto alcabalatorio: Impuesto por el traslado de mercaderías.

Efectos del Impuesto

- Percusión: Ocurre cuando surge el hecho generador, se realiza la actividad.
- Incidencia: Ocurre cuando se paga el impuesto.

No pago de Impuestos
- Elusión: Es el acto mediante el cual se utilizan las vías legales para encontrar
formas de pagar menos impuestos.

- Evasión: Constituye el incumplimiento de ley al no pagar el impuesto al que se

está obligado.
RFyVG

Principio de Legalidad

Principio de legalidad. Artículo 239 CPRG

Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo con la equidad y justicia tributaria, así como
determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:
a. El hecho generador de la relación tributaria;
Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar/describir el tributo; y
cuya realización (percusión) origina la obligación tributaria. La obligación vive
en el abstracto y nace a la vida jurídica hasta que el contribuyente la realiza
(venta o prestación de servicio) y debe quedar documentada.

b. Las exenciones;
Es la liberación de la obligación tributaria. La exención se encuentra en la ley
e implica el no pago del impuesto por una condición o situación especial.

c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

Es la determinación del contribuyente que configura sujeto el sujeto que paga
el impuesto en la relación tributaria.

d. La base imponible y el tipo impositivo;

La base imponible es la cuantía sobre la cual se calcula un impuesto
determinado. (El valor de la transacción o la unidad de medida).
El tipo impositivo es el porcentaje de un impuesto que se aplica sobre la base
imponible para obtener la cuota tributaria o la tarifa tazada.

e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

Consiste en una aminoración de los impuestos que un contribuyente paga al
Estado basado en parámetros recogidos por la legislación vigente.
RFyVG

f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Es todo incumplimiento de la ley que debe ser sancionado. Consiste en el
quebrantamiento de la obligación tributaria material.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar
dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo
y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.

Principios Constitucionales
- Principio de legalidad
- Principio de capacidad de pago. Artículo 243 CPRG
- Sistema justo y equitativo. Artículo 243 CPRG
- Tributos no confiscatorios. Artículo 243 CPRG
- Se prohíbe la doble o múltiple tributación interna. Artículo 243 CPRG
 Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador
atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por
uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o período
de imposición.

Principios Doctrinarios

- Justicia: Los habitantes contribuyen en una proporción a su capacidad. ´

- Certidumbre: Poseen firmeza porque están creados en la ley.
- Comodidad: Se recaudan en la época y en la forma conveniente al
contribuyente. (Por ejemplo, pagar las placas hasta julio, que coincide cuando
depositan el bono 14).
- Economía: El rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible y su
recaudación la menor onerosa.
RFyVG

Código Tributario
Decreto 6-91

El Código Tributario aplica y rige las relaciones jurídicas que se originan de los
tributos establecidos por el Estado, con excepción de aquellas relaciones de
carácter tributario aduaneras y municipales.

Integración analógica Art. 5: En los casos que ocurra ambigüedad, oscuridad o

insuficiencia en los pasajes de una ley tributaria, se resolverá de conformidad con
los principios establecidos en la Constitución Política (Art. 239 y 246 CPRG). Pero
nunca, por aplicación analógica, pueden crearse, modificarse o suprimirse
obligaciones tributarias.

Vigencia en el tiempo Art. 7

1. Las normas tributarias rigen en la fecha en que fuere establecido, pero
siempre posterior a la publicación de la norma.
2. Cuando ocurra una reforma a una norma tributaria, por cuantía o tarifa, estas
aplicarán a partir del primer día hábil del siguiente período impositivo.

Obligación Tributaria Art. 14

Es el vínculo jurídico de carácter personal entre la Administración Tributaria, y otros
entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

Sujetos de la obligación Art. 17 y 18

- Sujeto activo: El acreedor del tributo. (Estado o Municipalidad).
- Sujeto pasivo: El obligado al cumplimiento de dicha obligación tributaria. (El
contribuyente en esa relación).
RFyVG

Contribuyentes Art. 21 y 25
- Por deuda propia: Son las personas individuales prescindiendo de su
capacidad legal, según el derecho privado y las personas jurídicas que realicen
el hecho generador de la obligación tributaria. (Prescindir de la capacidad
cuando se es persona individual, hace referencia a que la capacidad de ejercicio,
no es necesaria ni vinculante para ser sujeto pasivo de la relación tributaria. Eso
significa que un niño de 8 años, cuando compra un chocolate, paga IVA; no por
su capacidad de ejercicio, sino por la realización del hecho generador).

- Por deuda ajena: Es responsable la persona que, sin tener carácter de

contribuyente, debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a esta.

Agente de Retención Art. 28

En calidad de agente de retención son las personas designadas por la ley. Son los
sujetos que, al pagar o acreditar los contribuyentes cantidades gravadas (con
impuesto), están obligados legalmente a retener de las mismas, la parte que cuenta
como tributo que paga el contribuyente. (Normalmente son aquellos que entregan
factura especial y retienen, de su vendedor, el ISR que a aquel le corresponde
pagar).

Agente de percepción Art. 28 y 41

Son las personas que por disposición legal deben de percibir el impuesto y
entregarlo al fisco. (Son aquellos que entregan una factura comercial y entregan al
fisco el IVA que corresponde pagar al contribuyente; los supermercados).
RFyVG

Extinción de la Obligación Tributaria Art. 35

La obligación tributaria se extingue por:

- Pago (Como abogados, sabemos que el pago cumple y no extingue la

obligación; sin embargo, así está redactado en el Código Tributario).
 El pago hecho por los contribuyentes extingue la obligación que surge
por el tributo. El pago de la deuda tributaria se puede realizar por un
tercero. El tercero se subrogará sólo en cuanto al resarcimiento de lo
pagado y en estos casos sólo podrán pagarse tributos legalmente
exigibles. En todo recibo que acredite un pago por tercero se hará
constar el nombre de quien lo efectuó.
 El pago se debe efectuar en el lugar, la fecha, el plazo y la forma en
que la ley lo indique.
 Facilidades de pago Art. 40: La SAT podrá otorgar, a los
contribuyentes, facilidades en el pago del impuesto hasta por un
máximo de 18 meses.

- Compensación: Se compensarán de oficio o a petición del contribuyente

responsable los créditos tributarios líquidos y exigibles de la SAT con los créditos
líquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referente a períodos no
prescritos.

- Confusión: La reunión en el sujeto activo de la obligación tributaria de las

calidades de acreedor y deudor extingue esta obligación.

- Condonación: La obligación de pago de los tributos causados sólo puede ser

condonada o perdonada por la ley. No obstante, las multas y los recargos
pueden ser condonados por el Presidente de la República (pero nunca el
impuesto).
RFyVG

La Prescripción

- Prescripción Art. 47: Es la extinción de una obligación por el transcurso del

tiempo. La SAT tiene 4 años para hacer verificaciones a los contribuyentes.

- Prescripción especial Art. 48: Ocurre cuando el contribuyente no se ha

registrado en la Administración Tributaria y el plazo se amplía a 8 años.

- Prescripción por infracciones: Las infracciones y sanciones tributarias

prescriben por el transcurso de 5 años a partir de la fecha en que se cometió la
infracción o quedó firme la sanción.

Interrupción de la prescripción: Se interrumpe por:

 La determinación de la obligación tributaria.

 La notificación de la resolución que confirme ajustes del tributo.
 La interposición por el contribuyente de recursos administrativos.
 El reconocimiento expreso de la obligación por parte del sujeto pasivo.
 El pago parcial de una deuda tributaria.

Incobrabilidad Art. 54
Por su incompatibilidad con el costo de la administración, la SAT podrá autorizar
que no se inicie procedimiento administrativo por ajustes cuando este no supere la
suma de Q.1,000 en cada período impositivo anual.

Casos especiales de incobrabilidad Art. 55

- Cuando el monto de la deuda no exceda de Q.5,0 00 y ya se realizaron

diligencias para localizar al deudor, sin haber obtenido efecto positivo.
- Cuando las obligaciones consistan en sanciones a deudores y que
posteriormente fallezcan.
RFyVG

- Cuando se hubiere operado la prescripción extintiva.

 El efecto de la declaratoria de incobrabilidad consiste en dejar en suspenso

la iniciación o prosecución del procedimiento de cobro.

Solvencia fiscal Art. 57; A

Consiste en el documento por medio del cual la SAT hace constar que a la fecha de
su expedición el contribuyente se encuentra al día en el cumplimiento de sus
deberes tributarios y ha pagado los adeudos líquidos y exigibles.

Exenciones Art. 62
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de una obligación tributaria y es la
ley quien la concede a sujetos pasivos de si misma.

Para aquellas leyes que contengan beneficios fiscales, con el objeto de fomentar
actividades económicas en determinado sector, el plazo máximo de la exención
será de 10 años.

Infracciones y Sanciones tributarias Art. 69

Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias, que no
constituye delito o falta sancionado conforme a la legislación penal, constituye
infracción sancionada por la Administración Tributaria.

Son infracciones tributarias: Art. 71

- Pago extemporáneo de retenciones.
- Mora.
- Omisión de pago de tributos.
- Incumplimiento de obligaciones formales.
- Resistencia a la acción fiscalizadora. (No confundir con el delito de resistencia a
la acción fiscalizadora, regulado en el artículo 358; d del Código Penal, ya que
esta contiene como cuestión prejudicial el requerimiento administrativo)
RFyVG

Infracciones sancionadas con cierre temporal Art. 85

- No emitir o entregar facturas.
- Emitir facturas que no estén previamente autorizadas por la SAT.
- Utilizar máquinas o registradoras no autorizadas por la SAT, para emitir facturas.
- No haber autorizado y habilitado los libros contables de conformidad con el
Código de Comercio.

El cierre temporal se aplicará en un plazo mínimo de 10 días y un máximo de 20,

continuos.

La sanción por la omisión de pago de tributos será sancionada con una multa
equivalente al 100% del tributo omitido.

La sanción por el pago extemporáneo de tributos retenidos o percibidos será del

100% del impuesto retenido, pero si el responsable de efectuar el pago lo hace
después de vencido el plazo, pero antes de ser requerido por la SAT, la sanción se
reduce al 50%.

Mora Art. 92
Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo
fijado por la ley. En caso de mora, la sanción aplicable por cada día de atraso es
equivalente a:
- Multiplicar: (el monto del tributo x 0.0005) x el número de días de atraso.

La sanción por mora es independiente del pago de intereses resarcitorios.

Intereses Resarcitorios Art. 58

El contribuyente que no pague el importe de la obligación tributaria, dentro del plazo
legal, debe pagar intereses resarcitorios. Lo paga porque debe de compensar al
fisco por la no disponibilidad del tributo en la oportunidad debida.
RFyVG

- El interés se calculará sobre el importe del tributo y será equivalente a la suma

que resulte por la aplicación de la tasa de interés simple máxima anual que
determine la Junta Monetaria.

¿Cuál es la diferencia entre ambos?

Debemos partir de que el tributo es dinero que le pertenece al Estado. Ese dinero
yo se lo debo entregar al Estado en el plazo que previamente se determinó. Si yo
no le pago, incurro en intereses al igual que no pagarle en tiempo a un acreedor. La
mora es la sanción que ocurre por incumplir mi obligación tributaria de pago en el
tiempo establecido.

Determinación de la Obligación Tributaria Art. 103

Consiste en el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria,
según corresponda, declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la
base imponible o bien declaran su inexistencia o su exención. Determinada esta, el
contribuyente la cumple sin necesidad de requerimiento.

Obligaciones del Contribuyente Art. 112

- Llevar los libros y registros que establezca la ley.
- Inscribirse en los registros respectivos.
- Facilitar a los funcionarios fiscales las inspecciones o verificaciones
- Comunicar a la administración el cambio de cualquier situación tributaria
- Comparecer a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida.

Domicilio Fiscal Art. 14

Es el lugar que el contribuyente designa para recibir notificaciones y
correspondencia tributaria par que los obligados ejerzan derechos y obligaciones
relacionadas con el fisco.
RFyVG

Procedimiento Administrativo ante la Administración Tributaria

1. Solicitud inicial Art. 121

a. Se presenta la solicitud cumpliendo los requisitos del artículo 122.
b. Calificación de solicitud.

2. Notificación Art. 132

a. Toda notificación personal se practicará dentro del plazo de 10 días
hábiles contados a partir del día de admitida la petición.

3. Período de prueba Art. 143

a. Se aperturará un período de prueba por 30 días hábiles improrrogable.

4. Resolución Art. 149

a. La resolución se dictará en los 30 días hábiles siguientes.
 RFyVG

Procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria

Determinación De Oficio: Art. 145 Mecanismo Previo Art. 145; a

Requerimiento de
Verifica:
Información:
Declaraciones, determinaciones, documentación de soporte
Declaraciones omitidas.
y documentos de pago de impuesto.
Otro tipo de documentos. Si determina inconsistencias, errores, accione u omisiones
en cuanto a la determinación de su obligación tributaria que
NO constituyan delito, PODRÁ citar al contribuyente para
subsanar.

Art. 146, Audiencia

Aceptación Expresa: El contribuyente
puede aceptar total o parcialmente la Si la administración NO OPTA por el
inconsistencia en su declaración, mecanismo previo, o habiendo optado por él y
pagando el 100% del impuesto, los el contribuyente se niega al pago:
intereses rebajados en un 40% y la
sanción por mora rebajada en 80%, Art. 146: La administración habiendo
siempre que pague en los primeros 5 formulado los ajustes en su revisión, notificará
días a partir del acta. al contribuyente. Al igual de las sanciones que
imponga.

Al notificarle, se le correrá audiencia por 30

días hábiles improrrogables a efecto que
No obstante, el contribuyente podrá presente sus descargos y ofrezca medios de
estar de acuerdo con el monto que la prueba que justifiquen su oposición.
administración le ajuste, en cuyo caso
quedará declarado firme y le fijará un Si es por sanción o intereses, la audiencia será
plazo para de 10 días hábiles para su solo por 10 días.
pago. La sanción se reducirá en un 25%.
Con esta audiencia, el período de prueba se
tendrá otorgado con la simple solicitud.
El período de prueba se tendrá por
otorgado 6 días hables después del
día de la audiencia, y se otorgará por Concluido el período de prueba, la
30 días hábiles. Teniéndose 36 días administración rendirá resolución dentro de 30
hábiles para diligenciar medios de días Art. 149. La resolución es susceptible del
prueba. recurso de revocatoria. No obstante, el
contribuyente PODRÁ aceptar pagar el monto
que la administración le formule, y renunciando
al recurso, se le beneficiará con una rebaja del
50% sobre la multa.

Si el contribuyente opta por el recurso de revocatoria y este es declarado sin lugar y NO opta por el juicio
Contencioso Administrativo, igual se le beneficiará con el 25% de rebaja sobre la multa impuesta.
SIEMPRE Y EN CADA CASO, PAGARÁ EL 100% DEL IMPUESTO.
RFyVG

Revocatoria en Materia Tributaria

1. Interposición
a. Se interpone en el plazo de 10 días.
b. Se concede y admite el recurso en 5 días.
c. Si transcurren 15 días sin la resolución de trámite, se tiene por
concedido.
d. Si no se concede (rechaza) procede el ocurso en materia tributaria.

2. Elevación de actuaciones
a. Dentro del plazo de los 5 días.
b. Se recaban los antecedentes y dictamen dentro de los 15 días
posteriores a la elevación.

3. Audiencia
a. Corre audiencia a la PGN por el plazo de 15 días contados a partir de
la elevación de las actuaciones.

4. Resolución
a. Emitirá resolución dentro del plazo de 30 días.

 Si el contribuyente queda inconforme con la resolución, porque le resulta

desfavorable, podrá acudir al contencioso administrativo; pero, lo debe
interponer dentro de los 30 días hábiles siguientes (Art. 161) y NO dentro
de los 3 meses que regula la Ley de lo Contencioso Administrativo.
RFyVG

Ocurso Tributario

1. Resolución
a. Se denegó el trámite del recurso de revocatoria.

2. Presentación
a. Lo presenta directamente al superior jerárquico dentro del plazo de 3
días.

3. Remisión e Informe
a. Remite la solicitud a la dependencia que denegó el recurso para que
rinda informe en un plazo de 5 días.

4. Elevación del Informe

a. La dependencia eleva su informe al superior jerárquico en esos 5
días.

5. Resolución
a. Concede el recurso.
b. Declara sin lugar, impone multa y archiva las diligencias.
RFyVG

Leyes Tributarias Especiales

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Decreto 27-92

Impuesto al Valor Agregado

Productor
Distribuidor
Intermediario

Consumidor final

Es un impuesto en cascada porque se traslada en la cadena de transacciones. Es

el último miembro del eslabón (consumidor final) quien lo debe pagar. Es lógico que
en cada eslabón el precio del producto aumente, por lo que el IVA que yo pagué, lo
puedo compensar con el IVA que recibo de la venta; y pagar sólo la diferencia ya
que el IVA total lo paga el consumidor final.

Ejemplo: El productor vende una camisa en Q.100.00; por lo tanto, la factura sale
por Q.100.00. Eso significa que la camisa cuesta Q.89.28 y el IVA que pagó, quien
la compró, es de Q.10.71; que en su total suman los Q.100.00 del total de la factura.

Quien compró esa camisa es un intermediario y la vendió en Q.150.00; por lo que

la factura la emitió por Q.150.00. La camisa, él la vendió por Q.133.92 y el IVA que
pagó el consumidor final fueron Q.16.07. Que en su conjunto suman los Q.150.00
del total de la factura.

Si el consumidor final de la cascada de transacciones es quien pagó Q.150.00 por

la camisa, ¿cómo se puede compensar el IVA?, o ¿cuál es el IVA por pagar?

El intermediario, cuando compró la camisa a Q.100.00, ya había pagado Q.10.71

de IVA en esa transacción, y cuando la vendió recibió Q.16.07 de IVA del
 RFyVG

consumidor final, que lo debe de entregar al fisco. Por lo que él puede netear el IVA
(debito) y el IVA (crédito) y pagar solamente la diferencia entre ellos que sería
Q.16.07 – Q.10.71 = Q.5.36.

En total, pagó los Q10.71 al momento de comprar la camisa y los Q5.36 del IVA
neteado.

Hecho Generador Art. 3 - Primera venta o permuta de bienes inmuebles.

- Venta o permuta de bienes muebles.
- Prestación de servicios.
- Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
Exenciones Art. 7 - Exportaciones de bienes y servicios.
- La transferencia de dominio de bienes por herencias y legados.
- La emisión y transferencia de títulos de crédito.
Sujeto pasivo Art. 5 Es todo aquel contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por
esta ley.
Base imponible Art. 11 Será el precio de la operación menos los descuentos concedidos de
acuerdo con prácticas comerciales.
Tarifa Art. 10 Los contribuyentes pagarán la tarifa del 12% sobre la base imponible.

Débito y Crédito Fiscal: (visto desde la perspectiva de la Administración Tributaria)

IVA débito: Es el IVA cargado por el contribuyente, es el impuesto que recibe por
la venta de un producto.

IVA crédito: Es el IVA cargado al contribuyente, es el impuesto que ya pagó por la

compra del producto.
 RFyVG

Observaciones Importantes
Documentos Libros Declaración
- Facturas. - Libros de contabilidad. Se realiza de manera
- Notas de crédito. - Libros de compras y servicios mensual, a un mes vencido,
- Notas de debito. recibidos. mediante el formulario de
- Libro de ventas y servicios Declaraguate.
prestados.

Régimen de Pequeño Contribuyente

- Monto para optar al régimen es un máximo de Q.150, 000.00 facturados al año.

- La tarifa impositiva es del 5%.
- No puede optar al crédito fiscal.
- No paga ni ISR ni ISO.
- Solamente lleva un libro especial de compras y ventas de pequeño
contribuyente.

Factura Especial
Es aquella que el mismo comprador emite en favor de su vendedor y en ella retiene
el impuesto, ya que el vendedor no tiene la capacidad para poder entregarle una.
RFyVG

IVA en los vehículos Art. 55

Modelo Tarifa
- Año en curso (2021) 12% de IVA sobre la base imponible, que
- Año siguiente (2022) es el precio por el cual se vendió el carro.
- Año anterior (2020)
- De 2 a 3 años anteriores al año en curso Q.1,000.00.
(2019 y 2018) Este es IVA tazado ya que no influye el
precio de base imponible, sino que se paga
por el modelo.
- De 4 o más años anteriores al año en Q.500.00
curso (2017 o anteriores).

IVA en las motos Art. 55

Modelo Tarifa
- Año en curso (2021) 12% de IVA sobre la base imponible, que es
- Año siguiente (2022) el precio por el cual se vendió el carro.
- Año anterior (2020)
- De 2 a 3 años anteriores al año en curso Q.300.00.
(2019 y 2018) Este es IVA tazado ya que no influye el
precio de base imponible, sino que se paga
por el modelo.
- De 4 o más años anteriores al año en Q.200.00
curso (2017 o anteriores).
 RFyVG

Contribuyentes con derecho al Crédito Fiscal Art. 16 y 23

Aquellos que se dediquen a la exportación y aquellos que presten servicios o

vendan a personas exentas del impuesto, pueden optar a la devolución fiscal.

Regímenes de devolución
General Optativo Especial
- El plazo para resolver la - Se solicita ante la SAT y se - No hay un plazo específico para
devolución del crédito es de 30 puede optar al 100% de la resolver la solicitud.
días si es de un período devolución. - Pueden optar los exportadores
trimestral y 60 días si es un - Se debe resolver en un plazo que el 50% de su producción se
período semestral. de 10 días. haya exportado.
- Al ser general, puede optar - Se solicita al Banco de
cualquier contribuyente. Guatemala.
- Podrán solicitar hasta 75%
cuando la devolución sea hasta
por Q.500,000.00. Y por el 60%
cuando sea mayor.
RFyVG

Ley de Actualización Tributaria

Decreto 10-2012
Libro 1
Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Renta: Es todo beneficio, utilidad o ganancia que genera un incremento en la

riqueza y patrimonio de una persona.

Categorías de la Renta Art. 2

- Rentas de actividades lucrativas.
- Rentas de trabajo.
- Rentas del capital.

Rentas de Actividades Lucrativas Art. 4

Son todas aquellas rentas que se generan en el territorio nacional y que surgen
derivadas de transacciones comerciales. (Las actividades lucrativas son todas a
aquellas que realiza una persona con ánimo de lucro; compro barato y vendo caro).

- Hecho generador Art. 10

 Es la obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas
realizadas con carácter habitual y son aquellas que suponen una
combinación de factores de trabajo con el fin de producir,
comercializar o distribuir bienes o servicios
 Ejemplo:
 Prestación de servicios.
 Exportación de servicios.
 Producción, venta y comercialización de bienes.

Regímenes de las actividades lucrativas

- Régimen sobre las utilidades.
- Régimen opcional simplificado sobre ingresos (brutos).
RFyVG

Régimen Sobre las Utilidades Art. 18

Lo que el impuesto grava es la utilidad (la renta).

Si yo compro a Q.100.00 y vendo a Q.120.00: Q.20.00 es mi utilidad; y esa utilidad

es la base imponible sobre la cual se aplica la tarifa.
- Tarifa: Es del 25% sobre la utilidad.

¿Cuál es el beneficio o atractivo de este régimen; y quienes deben optar a él?

El beneficio o atractivo es que el régimen permite deducir costos y gastos del
ingreso bruto, para generar la utilidad como ingreso neto. Entre más deduzco del
ingreso bruto menos utilidad reporto, y entre menos utilidad se reporte (base
imponible) menos impuesto se paga. Ya que la tarifa es porcentual, entre menos
base imponible exista, menos impuesto se paga.

Es recomendable que opten por este régimen, dentro de la categoría de actividades

lucrativas, aquellos comerciantes (individuales o sociales) que en su cadena de
producción y comercialización tienen muchos gastos y costos deducibles.

Renta imponible:
Ingreso bruto – gastos y costos deducibles + gastos y costos no deducibles.

Ejemplo:
Yo compré a Q.1, 000.00 una computadora y la vendí en Q.1, 500.00.
Operación = Q.1, 500.00 – Q.1, 000.00 (costo del producto).
Renta imponible = Q.500.00 (la renta imponible es la base impositiva sobre la cual
se aplica la tarifa del 25%, y en este régimen es la utilidad).

Costos y gastos deducibles Art. 21 (Algunos ejemplos)

- El costo de producción.
- Salarios y bonificaciones de empleados, e indemnizaciones.
- Gastos de mantenimiento.
RFyVG

- Costos de arrendamiento.
- Gastos de transporte y combustible.
- Donaciones a fundaciones y asociaciones.

Régimen Opcional Simplificado Art. 43

Lo que el impuesto grava es la totalidad de ingresos, que constituyen la renta bruta.
Si yo compro a Q.100.00 y vendo a Q.120.00 mi ingreso bruto es Q.120.00 y sobre
esa totalidad se calcula el impuesto.

Tarifa: 5% o 7% sobre la renta bruta. (la base imponible es la totalidad de ingresos)

Comentario: Es lógico que la tarifa (5%) sea menor en este régimen porque se
calcula sobre la totalidad de ingresos; a diferencia del régimen sobre utilidades,
porque en aquel sólo se calcula sobre la utilidad, por eso la tarifa es mayor.

5% Hasta Q.30,000.00

7% Sobre la diferencia.

Ejemplo:
Un profesional, factura Q.50, 000.00 por una asesoría.

5% sobre los primeros Q.30,000.00 Impuesto: Q.1,500.00

7% sobre la diferencia, Q.20,000.00 Impuesto: Q.1,400.00
Total del impuesto a pagar Q.2,900.00
RFyVG

Ejemplo modelo de negocio

Sobre utilidades de actividades Opcional simplificado sobre
lucrativas, 25% ingresos, 5%
Una fábrica de muebles que compra El dueño de un parqueo público que no
materia prima, varios empleados, transforma, no comercializa, ni
transporta sus mercaderías, paga distribuye ningún bien o servicio y sus
arrendamiento de bodegas y paga costos son muy bajos; por lo que su
servicios básicos. utilidad puede ser muy alta y no le
Tiene varios costos y gastos deducibles conviene pagar 25% sobre ese monto
de su ingreso bruto, que permiten tan alto.
determinar su utilidad.

Rentas del Trabajo Art. 68

Hecho generador: Es la obtención de toda retribución o ingreso en dinero que

provenga del trabajo prestado en relación de dependencia, por persona individual.
(sueldos, bonificaciones y comisiones)
La base imponible se entiende como la renta bruta que consiste la suma de ingresos
gravados y exentos en el período de liquidación anual.

Tarifa: 5% y 7%

5% Q.300,000.00
7% Sobre el excedente de Q.300,000.00
RFyVG

La base imponible es igual a la renta neta menos las deducciones (Q. 48, 000.00
sin comprobación y las cuotas al IGSS).

Ejemplo: Una persona gana Q. 10, 000.00 al mes, por lo tanto, recibe ingresos
anuales por Q. 120, 000.00.
Renta neta: 120,000 – 48,000 que permite deducir la ley, sin comprobar. El total es
Q. 72, 000.00.
De esos Q. 72, 000.00 se le resta el Seguro Social = Q. 72 ,000 * 4.83% = Q 3,477.00
Q. 72,000 – Q. 3,477 = Q. 68,523.
Base imponible = Q. 68 ,523.00 * 5% = Q. 3,426.12 de ISR.
3,426.12 / 12 meses = Q.285.51 de ISR mensual.

Observaciones:
- Todo patrono que pague remuneraciones de cualquier tipo, debe retener el ISR
de su trabajador. Art. 75
- Al inicio del año, el patrono, hará una proyección de la renta neta anual; a la cual
le deducirá el monto de 48,000 y el monto de las cuotas anuales del IGSS. A ese
valor obtenido le aplicará la tarifa que le corresponda. Cada mes deberá retener
la 12ª parte. Art. 76

Rentas del Capital Art. 83

Hecho generador: Es la generación de rentas de capital y de ganancias y perdidas

de capital, que provienen de elementos patrimoniales, bienes o derechos.

Campo de Aplicación Art. 84

1. Rentas del capital inmobiliario: Los arrendamientos o subarrendamientos

de inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar con dichos
bienes.
RFyVG

2. Rentas de capital mobiliario:

a. Intereses provenientes de créditos.
b. Rentas vitalicias o temporales por inversión de capital.
c. Distribución de dividendos.

3. Ganancias a capital:
a. Las ganancias que resulten de cualquier transacción comercial
realizadas por personas y cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes.
b. Rentas provenientes de loterías.

Base imponible:
1. Rentas de capital inmobiliario: Es la renta generada en dinero, menos el
30% de dicha renta. (Si la renta es Q 1, 000.00, le puedo restar Q300.00, que
es su 30% por razón de costos comprobables).
2. Rentas de capital mobiliario: Importe total pagado.

Tarifa:
1. Rentas de capital mobiliaria, inmobiliaria y ganancias de capital = 10%.
2. Distribución de dividendos, ganancias y utilidades = 5%.
 Cuadro General de Impuestos
RFyVG
Impuesto Hecho generador Base imponible Tarifa observaciones

IVA Primera venta o permuta de inmuebles. El precio de la operación - 12% Regula 3 regímenes de devolución
Venta o permuta de muebles. menos los descuentos - 5% pequeño fiscal. (general, optativo y especial)
Prestación de servicio. concedidos, de acuerdo contribuyente Permite pequeños contribuyentes.
Arrendamientos. con prácticas comerciales.
ISR Recibir una renta, de conformidad con La renta que se percibe. - 25% Regula 3 categorías de renta, según
cada categoría. (Puede ser la utilidad o el - 5% y 7% de donde provengan. (De actividades
ingreso bruto) - 10% de trabajo y de capital)
ISO Realizar actividades mercantiles o La 4ª parte de los ingresos - 1% El ISO y el ISR son acreditables entre
agropecuarias. brutos o la 4ª parte del sí.
monto del activo. El remanente del ISO que no sea
acreditado al ISR podrá ser un gasto
deducible para este último.
Timbre Emisión, suscripción u otorgamiento de - El valor que consta en el - 3% Regula tarifas especiales (tarifa
Fiscal documentos que contienen actos y documento. tazada).
contratos expresados en la ley. - Aplicación de tarifas
específicas por el tipo de
documento.
IUSI ¿Ser propietario del bien inmueble? Valor de los bienes Por valor inscrito El impuesto corresponde a las
¿Tenerlo inscrito a mi nombre? inmuebles: entre: municipalidades del país.
- El valor del terreno.
 RFyVG

- El valor de las Hasta 2,000 = El destino de estos impuestos se

construcciones. exento. dirige:
- La naturaleza urbana o Hasta 20,000 = 2 x - 70% servicios básicos.
rural. millar - 30% gastos administrativos.
Hasta 70,000 = 6 x
millar
En adelante, 9 x
millar
Sobre La libre circulación de vehículos de El valor de estos. Según el modelo: En ningún caso el impuesto puede ser
circulación manera anual. Año en curso 2%. menor de Q. 220.00.
de Demás años en el Se crea el Registro Fiscal de
vehículos Art. 10 Vehículos.
Distribución Se genera en el momento de la salida de El precio de venta al - 6% cervezas. Un porcentaje de los recursos están
de bebidas las bebidas de las bodegas o centros de consumidor final, sugerido - 7.5% vinos y destinados a programas de salud
alcohólicas almacenamiento que usen los por el fabricante y sidras. sexual y métodos anticonceptivos.
contribuyentes. reportados por estos a la - 8.5%
SAT. destiladas.
Distribución Despacho de los productos o ingreso al El galón americano de Por calidad del La recaudación se destinará al
de petróleo país por la vía terrestre. 3.78 litros. combustible: Ministerio CIV en calidad de fondo
y - G superior 4.70 privativo para conservación y
combustible - G regular 4.60 mejoramiento de la red víal.
- Diesel 1.30