CAPITULO 1: CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA

● Auditoria conceptualización
Necesidades de información
El contador pú blico provee con su labor informació n econó mico-financiera desempeñ ando dos papeles
fundamentales:
-Verifica la razonabilidad de la informació n dando a conocer los resultados de su trabajo
-Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.

Necesidad de revisión de la información contable

Auditoria es el examen de informació n por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparo y del usuario,
con la intenció n de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad y confiabilidad que tal informació n posee.
La auditoria mas comú n que desarrolla el contador publico es la de Estados Contables que tiene por fin emitir un
informe sobre la razonabilidad de tales estados. El contador evalú a dichos estados y luego emite un informe
respecto de si los mismos presentan o no una descripció n justa y razonable de los negocios de la compañ ía y si
cumplen las Normas contables. Posteriormente, esta opinió n se hace pú blica en forma de dictamen o informe del
auditor.
Para poder realizar esta evaluación el contador debe tener:
- Conocimiento del ente a auditar y sus operaciones.
- Familiaridad con el sistema de informació n.
- Conocimiento de los principios de medició n y comunicació n.
- Adecuada oportunidad en la comunicació n para satisfacer el propó sito del usuario.
- Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.
- Conocimiento y destreza del auditor.

Tipos de auditorias
La auditoria realizada por contadores pú blicos independientes para expresar una opinió n sobre la informació n
examinada es denominada auditoria externa o independiente. La auditoria realizada por los empleados o
funcionarios de la organizació n con propó sitos de control, es comú nmente denominada auditoria interna.

Auditoria interna: Reporta a los má ximos niveles de la organizació n y depende de ellos. Es un mecanismo de
control selectivo e independiente de los controles internos que hacen a la operativa de la empresa.
Sus funciones:
- Revisió n de las operaciones para verificar si son autenticas, exactas y concuerdan con las políticas y procedimientos
establecidos por la organizació n.
- Controles de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
- Revisió n de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
- Revisió n de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables.
- Auditorias de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otra vinculació n econó mica.

Auditoria externa: un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administració n.

Una de sus funciones mas comunes es brindar una opinió n sobre las manifestaciones de la administració n incluidas
en la informació n contable emitida por el ente, esta funció n es conocida como auditoria de estados contables.

Clasificación funcional
El campo objeto de acció n del auditor interno y externo puede dividirse en:
 - El examen de las operaciones o actividades.
- El examen de la informació n contable emitida.
El auditor interno circunscribe su funció n al examen de las operaciones o actividades mientras que el auditor
externo puede trabajar en los dos grandes campos mencionados.

Auditoria de operaciones, operacional u operativa

- Definición: Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relació n a un rendimiento esperado.
- Demanda: Este tipo de auditoria se realiza con el fin de conocer mas sobre el rendimiento de una actividad
en términos de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos. Esta auditoria produce ahorros
mensurables o mejoras en los sistemas de control.
- Alcance :Puede aplicarse a toda la organizació n o solo a algú n sector, con respecto a su tiempo puede
auditarse en varios añ os o en unas semanas. Por lo que se dice que es una “auditoria de alcance variable”.
- Elaboración de normas: No hay normas de auditoria generalmente aceptadas si no que se desarrollan
criterios de auditoria para cada examen.

Servicios de la auditoria
- La expresió n de una opinió n independiente sobre los estados contables o financieros de un ente.
- El control del uso de los recursos dentro de una organizació n.

Detección de errores e irregularidades

Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados
contables. Estos pueden involucrar:
- Errores en el procesamiento o compilació n de la informació n bá sica a partir de la cual se preparan los informes
financieros.
- Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretació n de los hechos.
- Errores en la aplicació n de normas contables.
Irregularidades: se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u
omisiones de importes en los estados financieros.
La funció n del auditor no esta dirigida a detectar errores e irregularidades, sino que debe considerar el riesgo en
cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades.

CAPITULO 2: LA PROFESIÓN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA.

Las normas contables: Constituyen el lenguaje convencional para la elaboració n de los estados contables. Estas
emanan de las resoluciones técnicas

Las normas de auditoria: Establecen los lineamientos bá sicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de
su labor de auditoria. El contenido es dictado por la misma profesió n.
Las normas de auditoria comprenden: RT 37 (empress IGJ)
- La condició n bá sica para el ejercicio de la auditoria que es la independencia del auditor con relació n al sistema objeto de
la auditoria.
- Las normas para el desarrollo de la auditoria que incluyen los contenidos bá sicos referidos a las características propias
de la ejecució n de la labor, su documentació n y las técnicas a emplear.
- Las normas sobre la emisió n de informes referidas a la forma y contenido de la expresió n del auditor sobre el resultado
de su labor.

Normas de auditoria externa de información contable NIA (empresas CNV): Tratan de estandarizar el alcance
en los trabajos de auditoria pero flexiblemente para que pueda adaptarse a cada caso en particular.
Condición básica para el ejercicio de la auditoria.
- Independencia con relació n al ente a que se refiere la informació n contable. Esta es la actitud de actuar con
integridad y objetividad.
- Hay situaciones que amenazan esa independencia:
- Intereses financieros o econó micos.
- Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es parte del managment o actú a bajo el cará cter de empleado
bajo el control de la administració n del ente auditado. La RT7 considera que el auditor no es independiente cuando
estuviera en relació n dependencia con respecto al ente cuya informació n contable es objeto de auditoria o de los
entes que estuvieran econó micamente vinculados a el. También establece como causal de falta de independencia el
hecho de ser director o administrador del ente cuyos estados contables están bajo auditoria.
-Relaciones comerciales con el cliente.
-Relaciones de familia, con los directores o administradores, gerentes.
-Relaciones personales.
-Prestació n de otros servicios profesionales.
-Realizació n de otras actividades que impliquen conflictos de intereses.
-Honorarios contingentes o dependientes de la conclusió n de la auditoria.
- Confidencialidad de la informació n del cliente.
- No debe permitirse el préstamo de personal a clientes.

CAPITULO 4: PROCESO DE AUDITORIA

Etapas del proceso de auditoria.

Los objetivos primordiales de cada una de las etapas son:
- Planificación: seleccionar los procedimientos particulares a ser ejecutados.
- Ejecución: obtener elementos de juicio, mediante la aplicació n de los procedimientos planificados.
- Conclusión: emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecució n.

Etapa de planificación
- Conocer en profundidad la actividad principal (el negocio).
- Definir las unidades operativas; (todas aquellas actividades del negocio que, por tener características distintivas, son
susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.)
- Definir los componentes que las forman.
- Definir las afirmaciones mas importantes que incluyen los componentes y cuya validez deberá probarse en el
transcurso de la auditoria.
- Aplicar los sistemas de control.
- Determinar los enfoques de auditoria; combinando pruebas analíticas, sustantivas y de cumplimiento.
- Todo este proceso esta afectado los factores de riego de auditoria. Este riesgo es la susceptibilidad a la existencia de
errores o irregularidades en los estados contables.

Etapa de ejecución
En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario realizar un cambio
significativo a l plan aprobado, este debe documentarse adecuadamente.
La etapa de ejecució n esta dividida en una o mas visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita
final realizada después del cierre.
- Reunir los elementos de juicios validos y suficientes
- realizar las pruuebs de cumplimiento y pruebas sustantivas
- obtencion de elementos que prueben empresa en marcha
- comunicacion con la empresa
- obtencion de carta de representacion de la gerencia
Etapa de conclusión
La etapa de conclusió n une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. El
objetivo es analizar los hallazgos de auditoria de cada unidad y componentes de auditoria y obtener una conclusió n
general sobre los estados contables tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe
del auditor
Como parte de la etapa de conclusió n, los má ximos responsables del equipo de auditoria, deben revisar críticamente
el trabajo realizado. También es necesario realizar una revisió n global de los estados contables.
La evaluació n de la evidencia de auditoria debe considerar si la informació n y los parámetros sobre los cuales se
basó el plan de auditoria continú an siendo apropiados y, por consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfacció n
de auditoria. Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o
que creen dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confia para respaldar una afirmació n. Este
tipo de evidencia es denominada excepció n de auditoria y generalmente esta relacionada con errores o
irregularidades.
Estas excepciones deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual o en conjunto para determinar si los
estados contables está n o pueden estar significativamente distorsionados.

CAPITULO 6: EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Evidencia de auditoria
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza, puede ser obtenida de los
sistemas del ente, de la documentació n respaldatoria de las transacciones y saldos, de los gerentes y empleados,
deudores, proveedores y otros relacionados con el ente.
Segú n sea la fuente de obtenció n de evidencia esta puede ser de control o sustantiva.
- La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacció n de que los controles en los cuales
planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo.
- La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacció n referida a los estados financieros y se obtiene
al examinar las transacciones y la informació n producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia aumenta con la objetividad de esta. (cuando se basa mas en hechos que en criterios).

Fuentes de evidencia de auditoria

Para que la evidencia sea aceptada debe ser creíble y confiable El enfoque de auditoria debe permitir reunir la
evidencia mas confiable al menor costo posible.

cuadro

Evidencia y selección de procedimientos de auditoria.

La selecció n de los procedimientos de auditoria se debe efectuar considerando a las afirmaciones y a los riesgos que
las afectan. Los procesos de auditoria está n orientados a satisfacer las afirmaciones.

Procedimientos de auditoria
Se dividen en procedimientos de:
- Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente, por ejemplo: Inspeccion de la documentació n del sistema, Pruebas de reconstrucció n,
Observaciones de determinados controles, Tecnicas de datos de prueba
 - Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los
registros contables o estados financieros y sobre la validez de las afirmaciones, por ejemplo: Indagaciones al
personal de la empresa, Procedimientos analiticos, Inspeccion de los documentos resopaldatorios y otros
registros contables, Observació n fisica, Confirmaciones externas

Tipos de procedimientos de auditoria

- Inspecció n de la documentació n del sistema: Es el examen de manuales de operació n, cursogramas y descripciones
de tareas, describen los sistemas establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles se apliquen en
forma uniforme.
- Pruebas de reconstrucció n: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se
utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes.
- Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles existen y operan de la forma
esperada.
- Técnicas de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas
computarizados de lente y la comparació n de los resultados con los resultados predeterminados.
- Indagaciones al personal de la empresa: Es obtener informació n importante por parte delpersonal del cliente.
- Procedimientos analíticos: Implican el estudio y evaluació n de la informació n financiera utilizando comparaciones
con otros datos relevantes.
-Inspecció n de los documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste en obtener y examinar la
concordancia entre los registros contables y la documentació n respaldatoria.
- Observació n física: Es el recuento de activos tangibles y la comparació n de los resultados con los registros
contables del ente.
- Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestació n de un hecho o una opinió n de parte de un tercero
independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Estas pueden ser, positivas (proporciona
informació n cuando se recibe la respuesta), negativas (se recibe confirmació n sobre algo aun aunque no se haya
recibido la respuesta), directas (cuando se incluyen saldos o transacciones a confirmar) o ciegas (cuando se solicita
que se informe sobre saldos pendientes o sobre transacciones realizadas en un periodo).

Pautas para la selección de un procedimiento de auditoria

- Los procedimientos a seleccionar deben coincidir con los planificados.
- Algunos procedimientos pueden ser pedidos de informes especiales.
- Para cada procedimiento se debe indicar su alcance y oportunidad.

utilización del trabajo de un especialista.

- Puede ser usada la informació n de especialistas como fuente de evidencia para: Valuar ciertos activos, Evaluar
cantidades, Interpretar reglas

Muestreo en el proceso de auditoria

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa (cantidad dada de partidas que considerando el
riesgo permita decir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo) que
permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Hay dos tipos de muestreo:
-De atributos: se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de un evento.
-De variables: se utiliza para probar o estimar una cantidad monetaria.
Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo de cual se tomo.

CAPITULO 5: ETAPA DE PLANIFICACIÓN

Objetivo de la planificación.
Determinar que procedimientos de auditoria corresponderá realizar, como y cuando se ejecutaran. Es un proceso en
si mismo y diná mico. La planificació n de una auditoria comienza con la obtenció n de la informació n necesaria para
definir la estrategia a emplear y culmina con la definició n detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecució n,
cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusió n.

Etapas del proceso de planificación.

- Primera: en esta se define cual será la estrategia a seguir , se la denomina “planificación estratégica.” Esta brinda
una una visió n desde arriba, englobando toda la auditoria en su conjunto.
- Segunda: se discrimina para cada uno de los distintos componentes cuales son los procedimientos a realizar para
completar esa estrategia y se detalla como se llevaran a cabo, se la denomina “planificación detallada”. Esta brinda
una visió n desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determinada y determina como ejecutarla.

Planificación estratégica
Reú ne el conocimiento acumulado del ente: Para simplificar la planificació n de auditoria, cada ente se divide en
partes manejables denominadas componentes , estos pueden ser una partida del estado financiero, o una parte del
mismo, un grupo de transacciones dentro de una o mas partidas.
- definir los términos de referencia, que consiste en determinar cuales son las responsabilidades que el auditor asume en
su trabajo
- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.
- Analizar el ambiente del sistema de informació n.
- Analizar el ambiente de control.
- Analizar los cambios en las políticas contables.
- Se dividen los estados contables en componentes y Se definen para cada uno cual será la estrategia o enfoque de
auditoria a aplicar.
- se analiza el ambiente de control y los riesgos inherentes.

Planificación detallada
- Se trabaja cada componente en particular.
- Se definen las afirmaciones.
- Veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados y ha
contraído los pasivos contabilizados.
- Integridad: analiza si todas las transacciones está n contabilizadas e incluidas en los estados financieros.
- Valuación y exposición: analiza si cada transacció n esta correctamente calculada y si los activos y pasivos está n
correctamente valuados
La definició n de estas afirmaciones sirve para determinar en base a la evaluació n de riesgos inherente y de control
que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.
- Selecció n de los procedimientos de auditoria.
- Preparació n de los programas de trabajo.

En la etapa de planificació n se definen cuales será n las visitas de auditoria y en que momento se realizaran. Las
visitas que se presentan son:
- De planificación: se define la planificació n de la auditoria. Se realiza con fecha anterior al cierre del ejercicio a auditar.
- Preliminar o interina: debe ser anterior a la fecha de cierre se ejercicio.
- De inventarios, circulació n y arqueos: se realiza en fecha cercana al cierre del periodo, en el momento que se realice el
corte de las operaciones.
- Final: es la ultima visita, se realiza antes de la fecha de vencimiento de la entrega del informe de auditoria.

CAPITULO 7: RIESGO DE AUDITORIA

Concepto : Es la posibilidad de emitir un informe de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificarian el sentido de la opinió n vertida en el informe.
El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoria que respalde la validez de las
afirmaciones contenidas en los estables contables.

Categorías de riesgo de auditoria

El riesgo global de auditoria es el conjunto de tres riesgos:
Riesgo inherente : Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades
significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo esta totalmente fuera de
control por parte del auditor, es propio de la operatoria del ente.
Factores que lo determinan:
- La naturaleza del negocio del ente, de sus productos, del tipo de operaciones que se realizan y el volumen de
transacciones.
- La situació n economica y financiera del ente.
- La organizació n gerencial y sus recursos humanos y materiales.
Riesgo de control Es el riesgo de que los sistemas de control esten incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo esta fuera de control de los auditores.
Factores que lo determinan:
- Está n presentes en el sistema de informació n, contabilidad y control.
Riesgo de detección Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor del auditor.
Factores que lo determinan:
- La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
- La mala aplicació n de un procedimiento de auditoria, sea eficaz o no.
- Problemas de definició n de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, se relaciona con la mala
determinació n del tamañ o de la muestra llevando a conclusiones erró neas sobre el universo de esas
operaciones.

Evaluación del riesgo de auditoria

Es el proceso por el cual se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Existen 4 grados: Mínimo, Bajo, Medio, Alto
La evaluació n del nivel de riesgo esta presente durante la planificació n estratégica y detallada. La evaluació n del
riesgo es un proceso subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Consiste en medir tres
elementos:
- La significatividad del componente
- La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
- La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades

cuado

Relación entre riesgo de auditoria y enfoque de auditoria: La evaluació n del riesgo de auditoria va a estar
directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar.

Efecto de riesgo inherente Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la
satisfacció n de auditoria suficiente para validar una afirmació n. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente,
mayor será la cantidad de evidencia de auditoria necesaria.

Efecto del riesgo del control Afecta la calidad del procedimiento a aplicar y a su alcance. Va a depender de la forma
en que se presenta el sistema de controles del ente.
Un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes, (confianza en los controles.)
Si controles son débiles el resultado de su prueba no seria satisfactorio y debería complementarse con pruebas de
transacciones y saldos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.

Confianza derivada de los controles

Combinació n de riesgo inherente y de control: Esta combinació n da la cantidad y calidad de procedimientos de
auditoria a aplicar. Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacció n de auditoria necesaria y del
nivel de riesgo de control la calidad de la misma.
Combinando ambos riesgos resulta:
(caso 1) Alto riesgo inherente, mínimo riesgo de control: Corresponde aplicar pruebas de cumplimiento, (por el riesgo de
control) que brinden suficiente satisfacció n de auditoria (por el riesgo inherente)
(caso 2) Alto riesgo inherente y de control: Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance
extenso (por el riesgo inherente)
(caso 3) Mínimo riesgo inherente y de control: No corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoria a este caso, será
suficiente con algú n procedimiento analítico global
(caso 4) Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente),
habrá que practicar algú n procedimiento sustantivo para reducir el riesgo del á rea que presente el problema.

CAPÍTULO 10. Tareas de una primera auditoría

Exá menes iniciales: Implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las
auditorías recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:
- Presentació n de la propuesta de servicios profesionales.
- Obtenció n de una comprensió n del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente.
- Desarrollo del plan de auditoría inicial.
- Comunicació n con los auditores anteriores.
- Satisfacció n sobre los saldos iniciales y sobre la aplicació n uniforme de normas contables.

Estas tareas requieren, en la mayoría de los casos, má s tiempo que un examen recurrente. En algunos casos, se podrá
requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de tareas a realizar.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta de
conocimiento de las actividades del ente. La evaluació n del riesgo de auditoría estará afectada por ese bajo nivel de
conocimientos. A medida que se obtenga informació n sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su
confiabilidad, se deberá n analizar y evaluar los riesgos inherentes y de control.

Presentación de la propuesta de servicios profesionales La iniciació n de la relació n profesional entre el auditor y

la empresa habitualmente se formaliza mediante la presentació n de una propuesta de servicios profesionales..
Investigación previa: El profesional que dictaminará sobre los estados contables es el responsable de que se realice
una investigació n adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptació n de la empresa a auditar. Se
identifica esta etapa como la de evaluació n del riesgo profesional, que surge como consecuencia de relacionarse con
el nuevo ente. Habitualmente se efectú an investigaciones para obtener una conclusió n sobre:
- La adecuada naturaleza y constitució n del ente.
- La integridad y buena reputació n de los principales accionistas y/o socios, su direcció n y su gerencia.
- La buena reputació n de la empresa en el mercado.
- La buena reputació n de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
- Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.
Relevamiento previo: El objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener informació n sobre el futuro
cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida.. La informació n obtenida, deber permitir efectuar una
buena estimació n de los honorarios como asimismo preparar un plan de auditoría inicial en forma eficiente. Los
temas importantes analizados durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro.
Las fuentes de información, que son útiles para la preparación de la propuesta y para desarrollar planes efectivos de
auditoría, incluyen:
- Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o anteriores e informes que se presentan a los organismos de control.
- Informes de gestió n para la direcció n
- Organigramas y manuales de puestos y funciones.
- Documentació n preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y políticas contables. Manuales de procedimientos.
- Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
Programas e informes de auditoría interna.
- Copias de documentos como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
- Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes.
- Leyes y reglamentaciones que presentan características especiales y afectan la actividad del ente .

Contenido de la propuesta: se van a establecer: cuá les son los principales objetivos de la tarea que se desarrollará , qué
informes se van a emitir, có mo se desenvolverá el proceso de auditoría y cuá les será n los honorarios por el trabajo.
Introducción: Habitualmente esta parte incluirá aspectos de cortesía relacionados con el agradecimiento.
Objetivos y alcances: Los principales objetivos de la tarea de auditoría son: la emisió n de una opinió n sobre los estados
contables y/o financieros de la empresa, indicando la fecha a la cual se refieren. Se puede incluir una descripció n sintética, de
cuales son dichos estados. Se podrá n mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. También a efectos de
determinar el alcance, se establecerá que el examen se efectuará de acuerdo con normas de auditoría.
Informes a emitir: Aquí no só lo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino también aquellos informes
adicionales que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones, opinió n del auditor sobre informació n complementaria a los
estados financieros, informes especiales sobre determinados sistemas, puede incluirse un cronograma con las fechas de emisió n
de los respectivos informes.
Metodología: El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados contables. Se deberá efectuar una buena
descripció n de esa metodología. También podría incluirse una descripció n de los procedimientos o programas de trabajo que se
van a realizar.
Visitas a efectuar: Podría existir un alto interés en efectuar una descripció n de có mo se distribuirá en el tiempo la tarea del
auditor y de qué consistirá la misma. En estos casos, se suele realizar una descripció n de las principales visitas al ente: visita de
planeamiento, visita preliminar, visita a las sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos físicos y visita final a efectos
de la revisió n del borrador de los estados contables finales y emisió n del respectivo informe del auditor.
Personal: Podrá incorporarse el nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el de sus asistentes. Antecedentes
del profesional: Se incluirá una sintética historia del profesional que está emitiendo la propuesta.
Requisitos y/o formalidades legales: Cuando el pedido de auditoría surge de entes gubernamentales o empresas que
requieren
ciertas formalidades, se solicita gran informació n a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
Honorarios: La propuesta debería ser clara para indicar cuá l es la contraprestació n dineraria que debe efectuar el ente
auditado por
recibir los servicios. En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los tiempos que se van a emplear
en la
auditoría. Esos tiempos son cuantificados en horas/hombre de trabajo.
Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros servicios ademá s del de auditoría.
Es
comú n que adicionalmente al servicio de auditoría, se presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situació n debe
ser
claramente especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, así como en el acá pite de los honorarios. Es de destacar que
cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse
los
cuidados para resaltar las condiciones de independencia que deberá mantener el auditor.
Designación como auditor: Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmació n escrita de la
designació n como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las
responsabilidades que asumirá el profesional y de la responsabilidad del mismo al examinar los estados financieros de acuerdo
con normas de auditoría. Esto se efectú a, habitualmente, mediante una carta de contratació n.
Comunicación con los auditores anteriores Es necesario que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes
de aceptar la designació n en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como riesgos
inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre
esta situació n a los efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del eventual cambio. Deberá solicitarse
autorizació n para que dichos auditores, suministren al nuevo profesional la informació n que se necesite, dando acceso a sus
papeles de trabajo. Los siguientes podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el anterior:
- valuació n de inventarios, recuentos físicos, arqueos de valores significativos, criterios de valuació n, tratamientos contables e
impositivos controvertidos.
Examen de los saldos iniciales
Consideraciones: Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de evidencia sobre la cual se pueda fundamentar la
opinió n sobre los estados financieros. Esta evidencia incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y ciertas transacciones
del período anterior.
La obtenció n de la evidencia puede lograrse mediante la revisió n del trabajo de los auditores anteriores o bien mediante la
aplicació n de procedimientos directos por parte del auditor. Confiar en el trabajo realizdo es una decisió n totalmente subjetiva.
La revisió n de los saldos iniciales tiene que ser complementada con la propia conclusió n del auditor actual sobre los sistemas
vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento del sistema de ventas, deberá verificar el efecto de los
mismos sobre los
componentes correspondientes de los estados contables del ejercicio anterior.
De la misma forma, si como consecuencia de la revisió n de los sistemas, el auditor actual se satisface de su funcionamiento,
podrá darle mayor validez a los papeles de trabajo del añ o anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisió n
de los saldos iniciales. En el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta una limitació n al alcance. Algunos factores
qe producen estas limitaciones son:
- El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre los estados contables en el examen inicial.
- La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
- La evaluació n que se haga del riesgo de auditoría.
- La reputació n e independencia de los auditores anteriores.
- Lo adecuado de los registros contables del ente.

CAPITULO 8: EVALUACION DE LOS CONTROLES.

Introducción y presentación del enfoque

En la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan concluir que las
afirmaciones contenidas en los estados contables son validas, el auditor centrara su atenció n ú nicamente en esos
controles. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositara su confianza a la vez que, cada vez
que ello ocurra, será necesario idear técnicas que proporcionen la satisfacció n de auditoria necesaria para concluir
que esos controles funcionan de acuerdo con lo previsto. Este enfoque de controles presupone la realizació n de
tareas como:
- Conocer el sistema de informació n, contabilidad y control vigente en el ente
- Identificar sus puntos fuertes y débiles
- Seleccionar de entre ellos los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoria y por
lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables
- Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relació n costo/beneficio, confiar en la prueba de esos controles mas que
en la realizació n de otro procedimiento alternativo de auditoria
- Confeccionar a partir de esos controles en los que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el
funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara la evidencia y satisfacció n de auditoria necesaria
- Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control. Estos temas podrían
invalidar el enfoque planteado, o en caso de ser poco relevantes originar sugerencias a la direcció n para su acció n
correctiva

Sistema de información, contabilidad y control

Tiene por finalidad la consecució n de:
- Salvaguardar los activos
- Brindar confiabilidad a la informació n contable
 - Promover la eficiencia operativa
- Adherir a las políticas del ente
Los sistemas de informació n, contabilidad y control deberá n diseñ arse e implantarse de manera que:
- Resulten efectivos para los propó sitos de la direcció n
- No generen ineficiencia adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa
- Se adapten a la relació n general de costo/beneficio
Cada ente desarrolla su propio sistema de informació n, contabilidad y control de acuerdo con:
- Los objetivos que pretende
- Los recursos con que dispone
- La complejidad de sus operaciones
Objetivos del aná lisis del sistema de informació n, contabilidad y control
- Comprender el ambiente general de control en que opera el ente
- Distinguir aquellos controles que directamente influirá n en la naturaleza del enfoque de auditoria a emplear

Categorías de controles
Los controles de un ente se dividen para poder ser estudiados en:
Ambiente de control: Determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que operan el
conjunto de los sistemas de informació n, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. Tiene gran influencia
en la determinació n del enfoque de auditoria a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificació n
estratégica. Este abarca:
- El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior: establece el espíritu e intensidad del
sistema de control el ente para contar con informació n ú til, confiable y oportuna para la toma de decisiones
- La organización y estructura del ente: es necesario una organizació n formal del ente que permita el adecuado flujo de
tareas y responsabilidades
Controles directos: proporcionan satisfacció n de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones
contenidas en los estados financieros. Está n diseñ ados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los
estados financieros y a las funciones de procesamiento. La efectividad en el funcionamiento de los controles directos,
esta totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles
generales. Los controles directos abarcan:
- Los controles gerenciales: todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizació n. Y efectuados por
individuos que no participan en el procedimiento de las obligaciones. Se ejerce sobre las transacciones. (controles
presupuestarios, informes de excepció n).
- Los controles independientes: todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de
transacciones. Son realizados por auditoria interna y contabilidad general. (Conciliaciones bancarias, conciliaciones de
resú menes de cuenta, conciliaciones entre registros contables, recuentos físicos, confirmaciones especiales de saldos, verificaciones
de secuencia y orden cronoló gico, revisiones de los sistemas de informació n, contabilidad y control realizado por auditoria interna.)
- Los controles o funciones de procesamiento: todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las
transacciones. Las realizan las personas que participan del proceso. (informes de recepció n, deposito de cobranza,
aprobació n del legajo de desembolso antes de su pago.)
- Los controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia y control de la existencia física de los bienes.
( controles de ingreso y salida de mercaderías, controles físicos, manejo de archivos)
Controles generales: comprende la segregació n de funciones. Hacen a la organizació n del ente y
se relacionan con los niveles de autoridad. Se basa en el control por oposició n de interese, este consiste en que un
miembro de la organizació n, independiente del proceso ocurrido, revise su realizació n y le de confiabilidad antes de
su verificació n. En toda organizació n deberían estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:
Iniciar o decidir las transacciones- Registrarlas- Custodiar los activos.

Relavamiento del sistema de información, contabilidad y control

Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informació n, contabilidad y control al
comenzar una labor de auditoria. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificació n.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:
 - En la planificació n estratégica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de
control.
- En la planificació n detallada donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa ú nicamente para aquellos
componentes donde se efectuara un enfoque de auditoria hacia los controles y no un enfoque de auditoria sustantivo.

Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.

. En auditorias recurrentes este relevamiento se limitara ú nicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o
cambios en los sistemas. Esta tarea se la conoce como “procedimientos de actualizació n de sistemas”.
Dentro de las técnicas mas conocidas se pueden mencionar:
- Cursogramas o diagramas de flujo: son la representació n grafica de la secuencia de las operaciones de un
determinado sistema..
- Descripciones narrativas:
- Cuestionarios especiales: son también llamados “cuestionarios de control interno” . Consisten en la preparació n de
determinadas preguntas estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados
financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus respuestas,
obtenidas a través de indagaciones con el personal del ente o con la documentació n de sistemas que se facilite, se
analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizació n de las tareas de auditoria.

Evaluación de los controles y controles clave

La evaluació n de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional. El proceso de evaluació n de los
controles implica la realizació n de los siguientes pasos:
1.Identificar los controles claves potenciales: Control clave es aquel control que reú ne dos condiciones:
- proporciona satisfacció n de auditoria relevante siempre que este operando efectivamente, y la proporciona de modo
mas eficiente que otros procedimientos.
- Se identifica cuales son aquellos controles que validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se
relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguiente estos controles proporcionaran satisfacció n de
auditoria.
2.Se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clave.
3.Se evalú a en aras de la eficiencia en la labor de auditoria si resulta conveniente probar esos controles o encarar el
trabajo a través de procedimientos sustantivos o con otros controles claves.
4.Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria: En este momento es donde se
analiza la posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de las tareas de auditoria a realizar.
5.Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque previamente planificado : La
existencia de estas debilidades, aunque no modifique la primera evaluació n de los controles, o el enfoque inicial de
auditoria, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la gerencia de có mo estas
debilidades afectan a la operatoria del ente y, de có mo su correcció n provocaría eficiencia y eficacia en la
administració n.
6.Comunicació n de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de informació n, contabilidad y control
Son comunicadas a la gerencia a través de informes, subproductos de la labor de auditoria. Estos informes
normalmente se realizan como conclusió n de la labor de auditoria.

Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoria

Como consecuencia del aná lisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, los
cuales deben ser comprobados en cuanto a su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a
verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados “pruebas de cumplimiento”. Estas pruebas
van a formar parte de los programas de trabajo de auditoria, y su realizació n normalmente va a efectuarse en la
visita denominada preliminar, antes del cierre del periodo a auditar. Estas son: Inspeccion de la documentació n del
sistema,
Estas son:
La existencia de errores o irregularidades en la realizació n de las pruebas de cumplimiento, invariablemente
implicaran; un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusió n de que ese control no se cumple en forma
adecuada o no esta vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditoria a emplear. En ese caso
se tendría que modificar esa prueba de cumplimiento por la de cumplimiento de algú n otro control que ahora se
denominara clave, o por la realizació n de otras pruebas de tipo sustantivo.

CAPITULO 11: DISPONIBILIDADES Y TESORERIA

Descripción y contenido del componente: Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corriente
bancaria del país y del exterior, y otros valores con características similares de liquidez certeza y efectividad. Son
activos con poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual de las operaciones.

Aspectos de valuación y exposición

Valuación: Las disponibilidades en moneda local se valú an a su valor nominal, causan resultado por exposició n a la
inflació n. Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio al cierre del periodo.
Exposición: Se expondrá n a corto o largo plazo segú n su liquidez y poder cancelatorio.

Afirmaciones (ver cuadro pá gina 152)

Factores de riesgo
Inherente: ver cuadro pagina 154
De control: ver cuadro pagina155

CAPITULO 13: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Descripció n y contenido del componente

Aspectos de valuació n y exposició n

Criterio de realizació n:
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan, es decir, cuando se produce el hecho
sustancial que las perfecciona.
Venta de cosas muebles (la tradició n de la cosa vendida) Venta de servicios (efectiva prestació n de los
mismo)

Transferencia de bienes inmuebles (con la escritura de dominio, boleto de compra venta y posesió n)

Valuació n:
Cuentas a cobrar por ventas: se considera su valor probable de realizació n, se incrementan por un
sobreprecio a la inflació n, el monto de este sobreprecio es la diferencia entre el precio de contado y el
precio a plazo.
Ventas: se informan en el estado de resultados por el valor correspondiente a la transacció n de contado.

Exposició n:
Cuantas a cobrar: a corto o largo plazo segú n su exigibilidad, con garantía o sin garantía, documentados o
no documentados.

Afirmaciones. (ver cuadros pagina 213)

Factores de riesgo
Inherente: ver cuadro pagina 217.
De control: ver cuadro pagina 217, 218.

CAPITULO 16: EXISTENCIAS Y COSTOS

Descripció n y contenido del componente

Los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad
de la misma. Se incluyen:
Bienes destinados a la venta
Bienes en proceso de producció n
Activos que forman parte del proceso productivo: materia primas y materiales

Descripció n de las actividades incluidas en el componente

Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compra
Transferencia de materia prima y materiales d almacenes a los sectores productivos
Procesos de producció n y empaque
Trasferencia de productos elaborados al almacén de despachos

Pautas para la comprensió n y aná lisis del negocio

Características de los productos:
Tipo de producto y procedimiento de producció n
Productos para almacenar o perecederos y su relació n con la tecnología
Facilidad de traslado
La relació n de los costos, materiales, mano de obra y gastos de fabricació n en el costo unitario de los
bienes.
El riesgo de litigio
Si el producto contiene elementos perjudiciales
Naturaleza del proceso productivo:
La complejidad
La existencia y comercializació n de subproductos
Sistema de producció n por ordenes o por proceso
Grado de automatizació n
Duració n del ciclo productivos
Composició n de los gastos de fabricació n
Practicas de distribució n y almacenamiento
Tipo de canales de distribució n
Forma de despacho

Cantidad de bocas de expendio

Puntos de almacenamientos centralizados o no
Grado en que los bienes son entregados en consignació n venta o devolució n.
Condiciones econó micas, competencia y tendencias empresarias:
Cambios en los precios
Restricciones de importació n
Efecto de la inflació n
Contratos a largo plazo
Existencia de controles de calidad
El volumen de disputas contractuales

Aspectos de valuació n y exposició n

Valuació n al costo:
Refleja el sacrificio econó mico que fue necesario realizar para adquirir los bienes o servicios. Se valú an a
valore corriente, reconociendo perdidas o ganancias por tenencia.
Las existencias:
segregan los sobreprecios implícitos
el valor de los activos no debe ser superior a su valor neto de realizació n o el valor de utilizació n
econó mica.

Afirmaciones (ver cuadro pagina 335)

Factores de riesgo
Inherente: ver cuadro pagina 339,340.
De control: ver cuadro pagina 340.