EL RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
ADQUIRIDOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2023
PAUCCARA OLIVERA RONALDO MILTON
MAMANI HUAMANI JHON KLUIVERT
TTICA SOTO MIRIAN KAROL
CAHUANA PUMA ADA
CRUZ RAMOS MIRIAN MARISOL
UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO – FILIAL SICUANI
MG. CPCC. HILDA QUISPE HUAYHUA
ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS II
08/03/2023
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Presentación
El siguiente trabajo está dirigido a todos mis compañeros en general, ya que este tema
nos compete a todos.
En dicho trabajo se ve reflejado el esfuerzo, el cual se debe particularmente a la labor de
todos los integrantes del grupo; siempre con el propósito de nuestra superación; así como velar
por el bien de la sociedad y de esa manera lograr ser profesionales de éxito, siempre inculcados
en valores éticos y morales.
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RESUMEN
El presente trabajo desarrollara las implicancias de las disposiciones normativas del
régimen excepcional y temporal de depreciación aplicable a edificios y construcciones como
vehículos electrónicos.
Ante la paralización de nuestra economía nacional el poder legislativo aprobó la Ley Nº
31652, la cual se encuentra vigente a partir del 1 de enero de 2023 y establece de manera
excepcional y temporal regímenes especiales de depreciación para edificios y construcciones y
para los vehículos eléctricos adquiridos en los ejercicios 2023 y 2024.
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Tabla de Contenidos
LEY Nº 31652................................................................................................................................. 1
ARTÍCULO 1. OBJETO ............................................................................................................ 1
ARTÍCULO 2. RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES ................................................................................................................. 1
ARTÍCULO 3. COSTOS POSTERIORES................................................................................. 3
ARTÍCULO 4. RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIAICON ELÉCTRICOS ....................... 3
ARTÍCULO 5. DISPOSICIONES SOBRE LA DEPRECIACIÓN. .......................................... 3
ARTÍCULO 6. CUENTAS ESPECIALES DE CONTROL ...................................................... 4
ARTÍCULO 7. APLICACIÓN DE PORCENTAJES MAYORES ............................................ 5
ARTÍCULO 8. APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL RÉGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO ................................... 5
ARTÍCULO 9. EXCLUSIÓN ..................................................................................................... 5
ARTÍCULO 10. TRANSPARENCIA ........................................................................................ 6
Caso Práctico .................................................................................................................................. 7
Resultados ....................................................................................................................................... 9
Lista de referencias ....................................................................................................................... 10
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LEY Nº 31652
Mediante la Ley N° 31652, publicada el 29 de diciembre de 2022, ha sido
aprobado un nuevo Régimen Especial de depreciación de edificaciones , construcciones y
vehículos electrónicos, así como también han sido prorrogadas las exoneraciones del IGV
establecidas en los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobada mediante D.S. Nº 055-99-EF y lo incentivos
tributarios dispuestos para los Fondos de Inversión en Bienes Inmobiliarios, conforme se
explica a continuación:
ARTÍCULO 1. OBJETO
La presente ley tiene como objeto establecer, de manera excepcional y temporal,
regímenes especiales de depreciación para que los contribuyentes del régimen general del
impuesto a la renta y del régimen MYPE tributario puedan depreciar aceleradamente
determinados bienes, con la finalidad de promover la inversión privada y otorgar mayor
liquidez en la actual coyuntura económica.
ARTÍCULO 2. RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
A partir del ejercicio gravable 2023, los edificios y las construcciones se podrán
depreciar, para efecto del impuesto a la renta, aplicando sobre su valor un porcentaje
anual de depreciación con un máximo de treinta y tres con treinta y tres centésimas
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(33,33 %) hasta su total depreciación, siempre que los bienes sean destinados
exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con las siguientes condiciones:
1. La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2023. Se
entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga la
licencia de edificación u otro documento que establezca el Reglamento. Para
determinar el inicio de la construcción, no se considera la licencia de
edificación ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia
de un procedimiento de regularización de edificaciones.
2. Hasta el 31 de diciembre de 2024 la construcción tenga un avance de obra de
por lo menos el ochenta por ciento (80 %). Tratándose de construcciones que
no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de 2024, se presume que el
avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento (80 %), salvo que
el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construcción ha
concluido cuando se haya obtenido de la dependencia municipal
correspondiente la conformidad de obra u otro documento que establezca el
Reglamento.
Lo dispuesto anteriormente también puede ser aplicado por los contribuyentes
que, durante los años 2023 y 2024, adquieran en propiedad los bienes que cumplan las
condiciones previstas en a) y b).
No se aplican lo previsto en el presente párrafo cuando dichos bienes hayan sido
construidos total o parcialmente antes del 1 de enero de 2023.
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ARTÍCULO 3. COSTOS POSTERIORES
Tratándose de costos posteriores que reúnan las condiciones a que se refiere el
primer párrafo del artículo anterior, la depreciación se computa de manera separada
respecto de la que corresponda a los edificios y las construcciones a los que se hubieran
incorporado.
ARTÍCULO 4. RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIAICON ELÉCTRICOS
A partir del ejercicio gravable 2023, los vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles) híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico) o eléctricos (con motor
eléctrico), adquiridos en los ejercicios 2023 y 2024, afectados a la producción de rentas
gravadas, se podrán depreciar aplicando sobre su valor el porcentaje anual de
depreciación con un máximo de 50,0 %, hasta su total depreciación.
ARTÍCULO 5. DISPOSICIONES SOBRE LA DEPRECIACIÓN.
El régimen especial de depreciación para los bienes a que se refiere esta norma, se
sujeta a las siguientes disposiciones:
a) El método de depreciación para edificios y construcciones es el de línea recta.
Una vez elegido el porcentaje de depreciación anual en la oportunidad de la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta, este no podrá
ser modificado en los siguientes ejercicios, salvo lo dispuesto en el inciso c) de
este artículo, en caso resulte aplicable. El porcentaje de depreciación aplicado en
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el marco de lo señalado en esta ley debe ser mayor al establecido en el artículo 39
de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Los porcentajes de depreciación son aplicados hasta que los bienes queden
completamente depreciados.
c) Tratándose de edificios y construcciones comprendidos en esta ley que empiecen
a depreciarse en el ejercicio gravable 2023, se aplica el porcentaje anual de
depreciación máximo de hasta treinta y tres con treinta y tres centésimas (33,33
%) a partir de dicho ejercicio gravable, de ser el caso, excepto en el último
ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.
d) Tratándose de los bienes a que se refiere el artículo 4 que empiecen a depreciarse
en el ejercicio gravable 2023, se aplica la tasa de depreciación prevista en el
artículo 4 a partir de dicho ejercicio gravable, de ser el caso, excepto en el último
ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.
ARTÍCULO 6. CUENTAS ESPECIALES DE CONTROL
Los contribuyentes que utilicen los porcentajes de depreciación establecidos en la
presente ley deben mantener cuentas de control especiales respecto de los bienes materia
del beneficio, detallando los costos incurridos por avance de obra, de corresponder.
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de los
referidos bienes y su respectiva depreciación.
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ARTÍCULO 7. APLICACIÓN DE PORCENTAJES MAYORES
Los contribuyentes que, en aplicación de leyes especiales, gocen de porcentajes de
depreciación mayores a los establecidos en esta ley pueden aplicar esos porcentajes
mayores.
ARTÍCULO 8. APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL RÉGIMEN GENERAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Para efecto de la presente ley son de aplicación las normas contenidas en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y en su reglamento, asimismo del Decreto Legislativo Nº 1269 que crea el
Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, en cuanto no se opongan a las
normas previstas en la presente ley.
ARTÍCULO 9. EXCLUSIÓN
Lo previsto en la presente ley no es de aplicación a las inversiones que a la fecha
de publicación de esta norma estuvieran comprendidas en los convenios de estabilidad
jurídica suscritos al amparo de los Decretos Legislativos Nº 662 y 757 y en otros
contratos suscritos con cláusulas de estabilidad tributaria, aun cuando respecto de dichas
inversiones no haya iniciado el plazo de estabilidad; salvo la renuncia a dichos convenios
o contratos.
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ARTÍCULO 10. TRANSPARENCIA
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) debe publicar en su portal de transparencia la siguiente información sobre la
aplicación del tratamiento tributario del impuesto a la renta regulado en la presente ley de
acuerdo a lo siguiente:
a) El monto global de la deducción, efectuada a partir del 2023, que corresponda a gastos
por depreciación en el marco de la presente ley.
b) El número de contribuyentes y monto global de la deducción efectuada de los
contribuyentes que aplican el tratamiento tributario previsto en la presente ley
diferenciando el sector al que pertenecen, de acuerdo a la información del CIIU principal
declarado por el contribuyente.
Usa los subtítulos consistentemente. Revisando constantemente el espaciado, mayúsculas
y puntuación.
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Caso Práctico
Con fecha 02-01-2023, la empresa Carrozal Inversiones SAC ha adquirido un
vehículo eléctrico para la Gerencia, desembolsando un importe de S/ 80,000.00 el cual es
utilizado por la empresa desde el 10-01-2023. Al respecto, nos piden determinar el monto
de la depreciación contable y tributaria para el mes de enero y febrero, considerando que
contablemente el vehículo no tiene valor residual y que su vida útil será de 4 años.
DETALLE IMPORTE
Inicio de la depreciación 10/01/2023
vida útil 4 años
valor residual 0
Càlculo para la depreciación (80,000.00*50%)/4
Depreciación por año 10,000.00
Depreciación mensual 10,000.00/12=833.33
Depreciación diaria 833.33/30= 27.78
Depreciación desde el 10 de enero hasta
27.78 * 40 días= 1,111.11
el 28 de febrero.
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CUENTA DETALLE DEBE HABER
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 1,111.11
PROVISIONES
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo – Costo
68413 Unidades de transporte
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,111.11
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39525 Unidades de transporte
Por la depreciación de la unidad de transporte
correspondiente desde el 10 de enero al 28 de febrero.
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Resultados
El tabajo antes expuesto tiene como objeto establecer, de manera excepcional y
temporal, regímenes especiales de depreciación para que los contribuyentes del régimen
general del impuesto a la renta y del régimen MYPE tributario puedan depreciar
aceleradamente determinados bienes, con la finalidad de promover la inversión privada y
otorgar mayor liquidez en la actual coyuntura económica.
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Lista de referencias
https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/ley-que-establece-regimenes-especiales-
de-depreciacion-ley-n-31652-2138814-3/
https://gsalegal.pe/aprueban-nuevo-regimen-especial-de-depreciacion-de-activos-y-se-
prorrogan-exoneraciones-e-incentivos-tributarios/
https://www.santivanez.com.pe/2023/01/03/establecen-regimen-especial-de-
depreciacion-para-contribuyentes-del-regimen-general-y-del-mype-tributario-ley-
n-31652/
https://cms.law/es/per/publication/ley-31652-establecen-regimen-especial-de-
depreciacion-para-el-impuesto-a-la-renta
