Universidad Mayor de San Andrés

Carrera Contaduría Pública

AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE GASTOS DEL GAMLP FINANCIADO CON RECURSOS PROVENIENTES DEL
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS “IDH” GESTION 2011

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA CONTADURIA PÚBLICA

TRABAJO DIRIGIDO
AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE GASTOS DEL GAMLP
FINANCIADO CON RECURSOS PROVENIENTES DEL IMPUESTO
DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS "IDH"
GESTIÓN 2011

TUTOR: Mg. Sc. Ronny Yañez Mendoza

EGRESADOS: Kelly Verónica Herrera Flores CI. 2717916 L.P.

Relie Wilma Centellas Quiroz CI. 6000505 L.P.
LA PAZ – BOLIVIA
2012
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AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE GASTOS DEL GAMLP FINANCIADO CON RECURSOS PROVENIENTES DEL
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS “IDH” GESTION 2011

INDICE
INTRODUCCIÓN 4
CAPÍTULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.1. GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ 6
1.1.1. Antecedentes 6
1.1.2. Aspecto legal e institucional 6
1.1.3. Estructura organizacional 7
1.1.4. Misión 7
1.1.5. Visión 8
1.1.6. Objetivos 8
1.2. UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL GAMLP 9
1.2.1. Estructura organizacional 9
1.2.2. Misión 10
1.2.3. Visión 10
1.2.4. Objetivos 10
1.3. IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS – IDH 11

CAPÍTULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACIÓN
2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 12
2.2. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA 12
2.2.1. Formulación del problema 12
2.3. JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO 12
2.3.1. Justificación teórica 12
2.3.2. Justificación practica 13
2.3.3. Justificación metodológica 13
2.4. OBJETIVOS DEL TRABAJO 13
2.4.1. Objetivo general 13
2.4.2. Objetivos específicos 13
2.5. IDENTIFICACION DE VARIABLES 14
2.5.1. Operativización de Variables 14

CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DEL TRABAJO
3.1. MÉTODO UTILIZADO 16
3.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN 16
3.3. FUENTES DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN 16
3.3.1. Fuentes primarias 16

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3.3.2. Fuentes secundarias 17

3.4. TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN 17
3.4.1. Técnicas verbales o testimoniales 17
3.4.2. Técnicas documentales 17
3.4.3. Técnicas físicas 18
CAPÍTULO IV
MARCO CONCEPTUAL

4.1. ORDENAMIENTO JURIDICO 19

4.2. CONTROL INTERNO 19
4.3. CONTROL EXTERNO 20
4.4. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 20
4.5. AUDITORÍA FINANCIERA 20
4.6. AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD 21
4.7. EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA 21
4.8. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 21
4.9. LEY Nº 1178 DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTAL 21
4.9.1. Sistema de Presupuesto 22
4.9.2. Sistema de Tesorería 23
4.9.3. Sistema de Contabilidad Integrada 23
4.9.4. Sistema de Control Gubernamental Integrada 25
4.10. REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA FUNCIÓN PÚBLICA, D.S. 23318–A 25
4.11. REGLAMENTO PARA EL EJERCICIO DE LAS ATRIBUCIONES DE LA CGR, D.S. 23215 26
4.12. LEY Nº 2028 DE MUNICIPALIDADES 26
4.13. LEY Nº 3058 DE HIDROCARBUROS 27
4.14. DISTRIBUCION DEL IDH Y ASIGNACION DE COMPETENCIAS, D.S. 28421 27
4.15. DISTRIBUCION DEL IDH, COMPLEMENTARIO D.S. 29565 27
CAPÍTULO V
MARCO DE APLICACION

5.1. ANTECEDENTES 28
5.2. PLANIFICACION DE AUDITORIA 28
5.3. MEMORANDUM DE PLANIFICACION DE AUDITORIA 30
5.4. EVALUACION DE CONTROL INTERNO 33
5.4.1. Riesgo de Auditoria 33
5.4.2. Evaluación del Riesgo global de Auditoria 36
5.5. ENFOQUE DE AUDITORIA 36
5.6. PROGRAMA DE AUDITORIA 36
CAPÍTULO VI
EJECUCION DE LA AUDITORIA
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6.1. EVIDENCIA DE AUDITORIA 37

6.2. PROCEDIMIENTOS DE TRABAJO DE AUDITORIA 37
6.3. PAPELES DE TRABAJO 38
6.3.1. Definición 38
6.3.2. Objetivos 38
6.3.3. Contenido de Papeles de Trabajo 38
6.4. LEGAJOS DEL TRABAJO 39

CAPÍTULO VII
HALLAZGOS DE AUDITORIA
7.1. RESULTADOS DEL EXAMEN 40
7.2. ELABORACION DEL INFORME DE AUDITORIA 40
7.3. HALLAZGOS DE AUDITORIA 40
7.3.1. Gastos ejecutados que no correspondían ser financiados con recursos IDH 40
7.4. RECOMENDACIÓN 58
7.5. CONCLUSIONES 59
BIBLIOGRAFÍA 60
ANEXOS 61

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AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE GASTOS DEL GAMLP

FINANCIADO CON RECURSOS PROVENIENTES DEL
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS “IDH”
GESTIÓN 2011

INTRODUCCIÓN

El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP) es una institución pública, con personería
jurídica y patrimonio propio, representa institucionalmente al Municipio, su finalidad principal es la
satisfacción de las necesidades de la ciudadanía.

En fecha 24 de diciembre del 2008, se suscribió el Convenio de la Cooperación Interinstitucional

realizada entre el Gobierno Municipal de La Paz y la Universidad Mayor de San Andrés, acepta que
egresados y postulantes aporten al desarrollo económico - social del país, dicho Convenio fue
aprobado por el Concejo Municipal, mediante Ordenanza Municipal GMLP N° 125/2009 del 10 de
marzo de 2009.

La Universidad Mayor de San Andrés, Facultad de Ciencias Económicas y Financieras de la Carrera de

Contaduría Pública, según Resolución del Honorable Consejo Facultativo Nº 91/97, aprueba la
modalidad de titulación a nivel Licenciatura mediante el TRABAJO DIRIGIDO, el mismo que fue
aprobado en el IX Congreso Nacional de Universidades, contemplado en el Capítulo VIII Art. 71 del
Reglamento del Régimen Estudiantil de la Universidad Boliviana.

Bajo esta modalidad de titulación, permite realizar trabajos especializados con tutoría en Entidades
Públicas o Privadas, previa firma de convenio y cumplimiento de los siguientes objetivos:

 Permitir la aplicación de conocimientos, científicos y tecnológicos, adquiridos durante la

formación académica del egresado-postulante.

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 Demostrar plenamente el nivel de conocimientos, adquiridos durante la formación de

enseñanza y aprendizaje en la Universidad Mayor de San Andrés (Carrera de Contaduría
Pública).
 Evaluar la capacidad de adaptación del egresado – postulante a una realidad definida y
eficiente.

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CAPÍTULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.
1.1. GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

1.1.1. Antecedentes

El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, es la entidad de derecho público con personería jurídica
y patrimonio propio, que representa institucionalmente a la ciudadanía asentada en la jurisdicción
territorial, forma parte del Estado y contribuye en la realización de sus fines; su principal finalidad es
contribuir a la satisfacción de necesidades de la vida en la sociedad e impulsar el desarrollo
económico local, humano y urbano a través de la prestación de servicios públicos a la población, así
como coadyuvar al desarrollo rural a través de la formulación y ejecución de planes, programas y
proyectos relacionados con la planificación nacional.

En consideración a la Ley Nº 2028 de Municipalidades del 28 de octubre de 1999, el Gobierno

Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP), deberá considerar cinco Oficialías Mayores como máximo
para la dirección y administración del Gobierno Municipal,1 conformado por:

 Oficialía Mayor de Desarrollo Humano

 Oficialía Mayor de Infraestructura Pública
 Oficialía Mayor de Planificación Para el Desarrollo
 Oficialía Mayor de Promoción Económica
 Oficialía Mayor de Culturas

1
Ley N° 2028 de Municipalidades del 28 de octubre de 1999, Título IV Capítulo III, Articulo N° 53 “Oficiales
Mayores”.
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1.1.2. Aspecto legal e institucional

La Resolución Administrativa Nº 025/2009 del 08/08/2009 emitida por la Dirección Especial de

Finanzas, aprueba el Instructivo de Pagos del Gobierno Municipal de La Paz, como normativa
establecida en los artículos 20 y 21 del Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la
Contraloría General de la República aprobado mediante Decreto Supremo Nº 23215 del 22 de julio
de 1990, concordante con el artículo 27 de la Ley Nº 1178 y los Reglamentos Específicos de los
Sistemas de Contabilidad, Tesorería y Presupuestos del GAMLP, con el objeto de normar el proceso
de pago de obligaciones y gastos a través de procedimientos de evaluación y registro de los
descargos de fondos que administran las diferentes áreas y el trámite de pago para todas las
adquisiciones y/o contrataciones en el marco de normas internas y disposiciones legales, cuya
aplicación es obligatoria a partir de la fecha para todas las reparticiones.

Mediante Resolución Municipal Nº 029/2003 del 23/01/2003, se aprueba la incorporación del

Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa Municipal (SIGMA MUNICIPAL),
compuesto por los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorería, crédito público, compras y
contrataciones, manejo y disposición de bienes y administración de personal.

1.1.3. Estructura organizacional

La estructura organizacional del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz está conformada por seis
niveles jerárquicos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento Específico del Sistema de
Organización Administrativa (RE-SOA), aprobado mediante Ordenanza Municipal GMLP Nº 402/2008
que establece los siguientes niveles:2

 Concejo Municipal
 Despacho del Alcalde Municipal y sus unidades organizacionales de asesoramiento
 Despacho de Secretaría Ejecutiva y las unidades organizacionales administrativas

2
Manual de Organización y Funciones del GAMLP. Aprobada Mediante Ordenanza Municipal N° 465/2010 del
01/10/2010, Pág. 3.
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 Oficialías Mayores, Direcciones Especiales y Programas Estratégicos

 Subalcaldías Urbanas y Rurales y por las Unidades Municipales Desconcentradas
 Empresas Públicas Municipales que operan de manera autónoma y sectorial
Ver: Anexo N° 1. (Gráfico de la Estructura Organizacional del GAMLP).

1.1.4. Misión

La Municipalidad de La Paz y su Gobierno, es una institución líder, pública, democrática y autónoma

que tiene como misión institucional contribuir a la satisfacción de las necesidades colectivas de los
habitantes del municipio, mejorando la calidad de vida de la población en sus aspectos tangibles e
intangibles; con honestidad, responsabilidad, respeto, equidad, transparencia, calidez, lealtad,
calidad y eficacia, capaz de enfrentar nuevas competencias, incentivando y generando espacios para
la participación ciudadana, el intercambio intercultural, la inclusión social y construcción de
ciudadanía.2

1.1.5. Visión

La Municipalidad de La Paz y su Gobierno, es una institución intercultural, moderna y líder a nivel

latinoamericano, promotora de la planificación, gestión y desarrollo integral de área metropolitana,
alcanzando competitividad regional y brindando reconocidos servicios descentralizados,
desburocratizados y de calidad; con personal solidario, altamente capacitado, competente,
innovador e identificado con su institución y Municipio, que tiene a La Paz ciudad de altura y capital
sede del país.2

1.1.6. Objetivos

De acuerdo a lo establecido en el Manual de Organizaciones y Funciones los objetivos del Gobierno

Autónomo Municipal de La Paz son:

 Concretar el carácter plurinacional y autonómico del Estado en su estructura organizativa

territorial.

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 Promover y garantizar el desarrollo integral, justo, equitativo y participativo del pueblo

boliviano, a través de la formulación y ejecución de políticas, planes, programas y proyectos,
concordantes con la planificación del desarrollo nacional.
 Garantizar el bienestar social y la seguridad de la población boliviana.
 Reafirmar y consolidar la unidad del país, respetando la diversidad cultural.
 Promover el desarrollo económico y armónico de departamentos, regiones, municipios y
territorios indígena originario campesinos, dentro de la visión cultural económica y
productiva de cada entidad territorial autónoma.
 Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales, históricos, éticos y cívicos de
las personas, naciones, pueblos y las comunidades en su jurisdicción.
 Preservar, conservar, promover y garantizar, en lo que corresponda, el medio ambiente y los
ecosistemas, contribuyendo a la ocupación racional del territorio y al aprovechamiento
sostenible de los recursos naturales en su jurisdicción.
 Favorecer la integración social de sus habitantes, bajo los principios de equidad e igualdad de
oportunidades, garantizando el acceso de las personas a la educación, a la salud y al trabajo,
respetando su diversidad, sin discriminación y explotación, con plena justicia social y
promoviendo la descolonización.
 Promover la participación ciudadana y defender el ejercicio de los principios, valores,
derechos y deberes, reconocidos y consagrados en la Constitución Política del Estado y la ley.

1.2. UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL GAMLP

La Unidad de Auditoría Interna (U.A.I.) se halla dentro de la estructura organizacional vigente del
GAMLP en un nivel de asesoramiento que depende de la Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE)
“Alcalde Municipal”.

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La Unidad de Auditoría Interna del GAMLP de acuerdo al artículo 15 de la Ley Nº 1178 determina
realizar actividades en forma separada, combinada e integral, obteniendo resultados que ayudan al
manejo eficiente y transparente como ser:

 Evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de los

instrumentos de control interno.
 Determinar la confiabilidad de los registros de los estados financieros.
 Analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones.

1.2.1. Estructura organizacional

La estructura de la Unidad de Auditoría Interna (U.A.I.) está compuesta:

 Director de Auditoría Interna

 Supervisor General
 Supervisores de Área
 Supervisor Técnico
 Asesor Legal
 Auditores
 Personal Administrativo

Ver: Anexo N° 2. (Gráfico de la Estructura Organizacional de la UAI).

1.2.2. Misión

Transformar la Dirección de Auditoría Interna del G.A.M.L.P. en una dependencia facilitadora de

mejores prácticas en la Administración Pública Municipal, así como, consolidar acciones de combate
a la corrupción, eficiente en el uso de los recursos y primordialmente elevar la credibilidad, la
transparencia y la atención efectiva a las necesidades.

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1.2.3. Visión

Una dependencia que brinde información confiable, accesible y oportuna a los ciudadanos, fiscalice
adecuadamente los recursos e impulse una sólida cultura de rendición de cuentas con amplia
participación social.

1.2.4. Objetivos

La Unidad de Auditoría Interna según el Manual de Organizaciones y Funciones (MOF) del GAMLP
tiene por objetivos:

 Evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de los

instrumentos de control interno.
 Ejecutar auditorias y evaluaciones establecidas en las Normas de Auditoría Gubernamental,
seguimiento a la implantación de las recomendaciones de informes de auditoría y de
relevamiento de información.
 Analizar el proceso, los resultados y la eficiencia de las operaciones ejecutadas por las
dependencias del Gobierno Autónomo Municipal, en términos de efectividad, eficiencia y
economía.
 Emitir informes sobre los resultados de las auditorías practicadas, remitiéndolos al Ejecutivo
Municipal, al Concejo Municipal y a la Contraloría General del Estado.
 Verificar el cumplimiento de obligaciones contractuales y disposiciones legales aplicables a
los proyectos de inversión pública y otras obras de dominio público ejecutadas por unidades
organizacionales del Gobierno Autónomo Municipal.
 Evaluar la eficacia de los sistemas operativos vinculados a la ejecución de proyectos de
inversión pública de las unidades organizacionales del Gobierno Autónomo Municipal.
 Realizar auditorías sobre la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones en el Gobierno
Autónomo Municipal, así como a la eficacia de los sistemas de administración y de los
instrumentos de control interno incorporados a ellos.

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 Verificar el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo, normas legales

aplicables, obligaciones contractuales y si corresponde establecer indicios de responsabilidad
por la función pública.
 Determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros del Gobierno Autónomo
Municipal.

1.3. IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS – IDH

La Ley Nº 3058 de Hidrocarburos, mediante la cual se crea el Impuesto Directo a los Hidrocarburos –
IDH, en el artículo 57 establece la distribución del IDH entre los Departamentos Productores,
Departamentos no Productores, asimismo en su penúltimo párrafo se establece que los beneficiarios
de los recursos percibidos por el IDH, destinaran estos recursos a los sectores de educación, salud,
caminos, desarrollo productivo y todo lo que contribuya a la generación de fuentes de empleo.

En fecha 27/06/2005 se emitió el D.S. Nº28223 y el 12/09/2005 se emitió el D.S. Nº 28333, con la
finalidad de complementar la distribución del IDH y definir las competencias adicionales que deben
ejercer los beneficiarios de los recursos percibidos por el IDH. Posteriormente en fecha 21/10/2005
se emitió el D.S. Nº 28421 con la finalidad de modificar el artículo 8 (Distribución del Impuesto
Directo a los Hidrocarburos – IDH y Asignación de Competencias) del D.S. Nº 28223. Finalmente en
fecha 14/05/2008, se emitió el D.S. Nº 29565, con el fin de aclarar y ampliar el objeto del gasto que
deben ejercer los Gobiernos Municipales con los recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos,
además de autorizar la asignación de recursos mancomunados.

El artículo 8 del Decreto Supremo Nº 28223 del 27/06/2005, modificado por el artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 28421 del 21/10/2005, en su parágrafo V numeral 2 en lo referente a REGISTRO Y
CONTROL establece, entre otros lo siguiente: “… Los beneficiarios presentarán de acuerdo a
normativa legal vigente, Estados Financieros auditados sobre la ejecución de los recursos

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institucionales y auditorías operativas sobre el cumplimiento de sus Programas Operativos Anuales,

con pronunciamiento expreso sobre la utilización y destino de los recursos provenientes del IDH”.

Ver: Anexo N° 3. (Gráfico de las Competencias de los Municipios en Asignación de Recursos de IDH).

CAPÍTULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACIÓN
1.
2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Auditoria de Confiabilidad de los Estados Financieros del GAMLP por la gestión 2011, dentro de la
categoría de Gastos Financiado con Recursos Provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos-
IDH.

El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP), opera en el marco de la Ley Nº 1178, que
regula los Sistemas de Administración y Control; uno de los sistemas para “Programar las
actividades”, es el Sistema de Presupuesto, que tiene por objeto la formulación, ejecución,
seguimiento y evaluación presupuestaria de cada entidad.

La aplicación de los procesos y procedimientos establecidos por este sistema, permitirán lograr una
administración eficaz y eficiente de los recursos , por lo que surge la necesidad de realizar un examen
sistemático y objetivo de gastos ejecutados con recursos provenientes del Impuestos Directo a los
Hidrocarburos (IDH), para establecer sí los gastos ejecutados con recursos del IDH fueron utilizados
por el GAMLP en las competencias establecidas en las disposiciones legales vigentes emitidas para tal
efecto; asimismo verificar si los gastos ejecutados con fuente de financiamiento IDH cuentan con la
documentación de sustento respectiva.

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2.2. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

2.2.1. Formulación del problema

¿El control de los procesos, procedimientos y el registro de las operaciones de la ejecución

presupuestaria de gastos financiados con recursos IDH – Gestión 2011 se sujetaron al cumplimiento
de las disposiciones legales y vigentes?

2.3. JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO

2.3.1. Justificación teórica

En cumplimiento de la Programación Anual de Operaciones de la Unidad de Auditoría Interna e

instrucciones impartidas en los Memorándums No.283/2011 del 30/09/2011 y No.293/2011 del
24/10/2011, se realizó el Examen de de Gastos ejecutados por el GAMLP financiados con recursos
provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos “IDH”, como parte del Examen de
Confiabilidad de Registros Contables y Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal de La
Paz al 31/12/2011.

El Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros se efectúa anualmente en

cumplimiento al mandato legal establecido en el artículo 27 inciso e) de la Ley Nº 1178, y el artículo
22 de la Ley Nº 062 de Presupuesto General del Estado 2011.

2.3.2. Justificación practica

Uno de los objetivos de la Auditoría de Confiabilidad es emitir una opinión confiable sobre el
conjunto de los Estados Financieros del GAMLP, de esta manera mejorar el control interno y la
eficacia de los procesos de gestión y operaciones, de acuerdo a lo establecido en las normas y
disposiciones legales vigentes, aspecto que beneficiará al Gobierno Autónomo Municipal de La Paz y
coadyuvará al cumplimiento de sus objetivos en la ejecución de gastos financiados con recursos
provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos-IDH, recomendaciones que serán presentadas
en el Informe de auditoría respaldado con evidencia suficiente y competente recopilada en el
proceso de la Auditoría.

2.3.3. Justificación metodológica

Para lograr el cumplimiento de los objetivos del Trabajo, se realizará un análisis de los hechos
administrativos y operativos ocurridos durante la gestión 2011, a través de la aplicación de técnicas
como la indagación, comprobación y revisión selectiva. Asimismo, se realizará un estudio descriptivo
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que permita establecer el comportamiento de las actividades que se realizan diariamente objeto de
nuestro estudio.

2.4. OBJETIVOS DEL TRABAJO

2.4.1. Objetivo general

Realizar la Auditoría de Confiabilidad de Gastos del GAMLP, de las operaciones de gastos efectuados
y financiados con recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos, comprendidos en
el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011, para emitir una Opinión Independiente.

2.4.2. Objetivos específicos

 Verificar la existencia de documentación válida y suficiente que respalde las operaciones de

gastos ejecutados.
 Determinar la existencia de adecuados registros presupuestarios y contables que sustenten
la información contenida en el Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos financiados con
los recursos provenientes del “IDH”.
 Verificar que los gastos financiados con recursos IDH fueron ejecutados correctamente por
el GAMLP.
 Determinar que los gastos ejecutados con recursos provenientes del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos “IDH” fueron utilizados por el GAMLP de acuerdo a la normatividad legal
vigente.
 Determinar que los gastos ejecutados estén autorizados y aprobados por las autoridades
competentes y responsables.

2.5. IDENTIFICACION DE VARIABLES

V1 = Auditoría de Confiabilidad

V2 = Gastos Financiados con Recursos provenientes del “I.D.H.”

2.5.1 Operativización de Variables

MATRIZ DE VARIABLES

VARIABLES CONCEPTO DIMENSION INDICADOR ACCIONES

Es una herramienta de - Planificación de la - Manual Normas - Trabajo de
evaluación importante en el Auditoría; de Auditoría Campo;
- Área de Trabajo; Gubernamental; - Elaboración de

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VARIABLES CONCEPTO DIMENSION INDICADOR ACCIONES

sector público por cuanto - Comunicación de - Guía de auditoría Papeles de
además del objetivo resultados; para el examen de Trabajo;
tradicional de expresar su - Evaluación de confiabilidad de - Informe del
Auditoria de Control Interno. los registros y Auditor;
opinión acerca de sí los
Confiabilidad estados - Comunicación de
registros y estados financieros financieros; Resultados.
son confiables, debe estar - Normas del
dirigida a mejor el control Sistema de
interno y sistema contable en Contabilidad
las entidades públicas. Esta Integrada.
auditoría se practica mediante
la revisión de documentos
que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente
las operaciones para
determinar sí los
procedimientos utilizados y
las medidas de control interno
están de acuerdo con las
normas que son aplicables y sí
dichos procedimientos están
operando de manera efectiva
y son adecuados para el logro
de los objetivos de la entidad.

Se constituya en una - Estado de - Ley N° 3058 de - Revisión y análisis

Gastos herramienta, que permite Ejecución Hidrocarburos ; del Plan de
Financiados con verificar que los recursos Presupuestaria de - D. S. N° 28421 Inversiones IDH
Recursos del Gastos 2011, por Distribución y gestión 2011;
provenientes de fuente IDH,
“I.D.H” fuente de asignación del - Revisión
transferidos por el gobierno financiamiento; IDH; financiera de la
central, fueron destinados a - Plan de - D. S. N° 29565 ejecución de
operaciones (gastos) de Inversiones del Complementario gastos con
competencia municipal, IDH gestión 2011. de la distribución recursos del IDH
resultados de la evaluación del IDH; respecto a una
que serán reportados en - Ley 1178 de muestra a
Administración y seleccionar;
forma conjunta en el informe
Control - Pruebas
de Control Interno del Gubernamental. sustantivas
Auditor. plasmados en
papeles de
Si correspondiera, se trabajo.
elaborara un informe con
indicios de responsabilidad
por la función pública
conforme lo establece la Ley
Nº 1178 y sus decretos
reglamentarios.

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CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DEL TRABAJO

La metodología utilizada debe cumplir con el propósito de obtener evidencia relevante, competente
y suficiente aplicando procedimientos de observación e inspección de documentación, con relación
a la información contenida en los documentos proporcionados, se utilizará también la verificación,
comparación y análisis de información, previa planificación.

3.1. MÉTODO UTILIZADO

El método utilizado para el desarrollo del presente trabajo es el “Método Deductivo”, porque su
razonamiento conduce desde datos generales (operaciones de Contratación, Manejo y Disposición
de Bienes y Servicios) hasta llegar a un análisis de hechos particulares (resultados válidos del
examen); en base a la recolección de información relevante mediante las técnicas de investigación
que serán aplicadas en el trabajo de campo.

3.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN

Se realizará una investigación descriptiva de las situaciones y eventos, para analizar cómo se
manifiesta un determinado fenómeno y sus componentes.

El tipo de estudio Analítico – Descriptivo, permite identificar áreas específicas, a ser analizadas en
base al Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA), tomando en cuenta el grado de
cumplimiento de las normas y procedimientos adoptados por el Gobierno Autónomo Municipal La
Paz, en base a la planificación, ejecución y control de sus actividades.

El propósito de la metodología utilizada deberá cumplir con obtener evidencia relevante,

competente y suficiente.

3.3. FUENTES DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

Para la recolección de información del presente trabajo se siguió un procedimiento sistematizado y

adecuado a las características del tema y a los objetivos, por tanto se recurrió a las siguientes fuentes
de recolección de información.

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3.3.1. Fuentes primarias

Para el presente trabajo, la Información Primaria se obtendrá principalmente de documentación

elaborada por los funcionarios responsables que respalde los gastos efectuados del GAMLP y
disposiciones legales vigentes relacionadas con el objeto de estudio.

3.3.2. Fuentes secundarias

La Información Secundaria para el presente trabajo, será obtenida mediante la aplicación de

entrevistas formales, debidamente estructuradas y dirigidas a funcionarios responsables de las
Direcciones Administrativas del GAMLP.

3.4. TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN

Las técnicas a utilizarse para recolectar evidencia confiable, competente y suficiente, basadas en
hechos reales que fueron analizados y examinados durante la ejecución de la auditoria que respalde
la información de los resultados en la etapa de ejecución para el informe final. Para la recolección
de la información en el trabajo de Auditoría se utilizarán las siguientes técnicas:

3.4.1. Técnicas verbales o testimoniales

Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la

entidad sobre un hecho; esta técnica puede determinar la obtención valiosa de las actividades
examinadas.

 Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas al

personal de la entidad o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones
de esta.

3.4.2. Técnicas documentales

Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios
realizados por los auditores estos son:

 Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya, sustenta una operación o

transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad,
veracidad mediante el examen de los documentos.

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 Confirmación: Es una respuesta directa o por escrito para corroborar la verdad, certeza y
probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos, información
obtenidos de los funcionarios o terceros que participan y ejecutan las operaciones sujetas a
verificación.
 Cálculo: Verificar la exactitud aritmética de informes, contratos, comprobantes, proyecciones
y otros. Consiste en repetir las operaciones incluidas en los documentos para determinar su
corrección y exactitud, la cual nos permite calcular, contar, totalizar datos numéricos con el
objeto de asegurar que las operaciones matemáticas sean correctas.

3.4.3. Técnicas físicas

Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y
documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las
actividades a objeto de control; esta técnica permite tener una visión de la organización desde el
ángulo que el auditor necesita, es decir, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos
diarios y la relación con el entorno, etc.

Entre estas técnicas tenemos las siguientes:

 Observación: Consiste en presenciar u observar las actividades durante la ejecución de un

procedimiento a determinadas áreas, unidades administrativas o funcionarios durante la
ejecución de un proceso de las operaciones de la entidad.
 Comparación: Consiste en determinar que es igual y que es diferente entre dos o más
documentos, registros o datos que están bajo examen, con el propósito de establecer sus
diferencias y semejanzas.
 Revisión Selectiva: Esta técnica promueve el eficiente uso de los programas de auditoría, al
seleccionar una parte de las operaciones que serán verificadas en la etapa de ejecución, se
revisa ciertas características normativas importantes que deben cumplir las actividades,
documentos y otros elaborados en el área.
 Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de
conocer y evaluar su ejecución.

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CAPÍTULO IV
MARCO CONCEPTUAL
4.
4.1. ORDENAMIENTO JURIDICO

Es el conjunto de disposiciones legales que rigen y regulan la administración pública, relación entre
los ciudadanos y al derecho en general. El Ordenamiento Jurídico en nuestro país lo constituyen la
Constitución Política del Estado, Leyes, Decretos Supremos, Resoluciones Supremas, Resoluciones
Multiministeriales, Bi - Ministeriales.

4.2. CONTROL INTERNO

Según el Informe COSO, concordante con la norma 223.02 de las Normas de Auditoria
Gubernamental el control interno es un proceso efectuado por la dirección y todo el personal,
diseñado con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de objetivos
institucionales:3

 Confiabilidad de la Información Financiera.

 Eficacia y eficiencia de las operaciones.
 Cumplimiento de normas legales.

El control interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí y se encuentran
integrados al proceso de gestión:3

 Ambiente de Control
 Evaluación de riesgos
 Información y comunicación
 Actividades de control
 Supervisor y Monitoreo

Comprende el plan de organización, incluyendo la Unidad de Auditoría Interna, todos los métodos
coordinados y procedimientos adoptados en la entidad para promover la eficacia y la eficiencia de las

3
Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, Aprobada Mediante Resolución
CGR-1/070/2000, del 21/10/2000, Pág. 3.
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operaciones, la confiabilidad de la información financiera y de gestión, así como el cumplimiento de

las políticas gerenciales, las disposiciones legales aplicadas y las obligaciones contractuales. Cada
entidad pública tiene por objetivos generales promover el acatamiento de las normas legales,
proteger sus recursos contra irregularidades, fraudes y errores; asegurar la obtención de información
operativa y financiera útil, confiable y oportuna; promover la eficiencia de sus operaciones y
actividades; y lograr el cumplimiento de sus planes programas y presupuestos en concordancia con
las políticas prescritas y con los objetivos y metas propuestas.

4.3. CONTROL EXTERNO

Es un proceso retroalimentador que se nutre de los resultados obtenidos para compararlos con
ciertos parámetros o criterios preestablecidos. Se efectúa con carácter posterior a las operaciones.

El control externo posterior es independiente, competente e imparcial y en cualquier momento

puede examinar las operaciones o actividades ya realizadas por la entidad pública, es ejercido por la
Contraloría General de la República, las entidades que ejercen tuición respecto de otras y
profesionales independientes y firmas de auditorías.

El Sistema de Control Gubernamental Externo Posterior tiene por objetivos generales aumentar la
eficacia de los sistemas de administración y control interno; incluyendo los registros contables u
operativos y los estados financieros; e informar a las autoridades competentes, cuando fuere el caso,
sobre los resultados de las auditorías realizadas, a fin de facilitar el cumplimiento de las acciones
administrativas o judiciales que sean pertinentes.

4.4. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría Gubernamental definen a la auditoría como la acumulación y evaluación

objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la
información examinada y criterios establecidos. La Auditoría Gubernamental se practica a todas las
entidades públicas comprendidas en los artículos 3 y 4 de la Ley 1178 de Administración y Control
Gubernamentales y es ejecutada por:

 La Contraloría General de la República (actual del Estado)

 Unidades de auditoría interna de las entidades públicas
 Profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada (cuando realizan auditoría a
entidades del sector público).

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4.5. AUDITORÍA FINANCIERA

La auditoría es un examen de los Estados Financieros, los cuales deben estar preparados bajo los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y tiene el propósito de emitir una opinión de su
presentación razonable, este examen debe estar realizado bajo Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.

4.6. AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD

Constituye una herramienta de evaluación importante en el sector público por cuanto además del
objetivo tradicional de expresar su opinión acerca de si los registros y estados financieros son
confiables, debe estar dirigida a mejorar el control interno y sistema contable en las entidades
públicas. Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno están de acuerdo con las normas que son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad.

4.7. EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

La ejecución presupuestaria corresponde a las actividades relacionadas con el devengamiento y

pago de las obligaciones contraídas, a partir de la aprobación del presupuesto y la efectiva recepción
de los bienes y/o servicios, una vez efectuada la solicitud y autorización de pago.

4.8. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Estas normas contribuyen al cumplimiento de la obligación que tienen los servidores públicos de
responder su gestión. Incluye conceptos y áreas de auditoría que son vitales para los objetivos a los
cuales se ha confiado la administración de los recursos públicos los cuales deben:

 Emplear con eficacia eficiencia y economía.

 Cumplir con el ordenamiento jurídico administrativo.
 Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecución de las metas y
objetivos.
 Promover la eficacia de sus operaciones.

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 Salvaguardar los recursos contra irregularidades, fraudes y errores.

 Emitir información operativa financiera útil, oportuna y confiable.

4.9. LEY Nº 1178 DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTAL

La Ley 1178, regula los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales. Esta ley se propone
modernizar la Administración Pública y establecer mecanismos de control de los recursos del Estado
y su relación con los sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública, con el objeto de
programar, organizar, ejecutar y controlar las actividades administrativas y sobre todo la captación y
el uso racional de los recursos públicos. Permite, por tanto, el ajuste oportuno de las políticas
municipales, los programas, la prestación de los servicios básicos y el cumplimiento de los proyectos
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOde desarrollo. Todo el sector público y toda persona
natural o jurídica que reciba recursos del Estado están sujetos a esta Ley.

La Ley Nº 1178 establece responsabilidades no sólo por el destino de los recursos públicos, sino por
la forma y el resultado de su aplicación. No basta haber seguido fielmente los procedimientos, sino
que el Estado, la municipalidad no sufra daño económico alguno por las acciones u omisiones de los
servidores públicos.

Los sistemas que se regulan son: tres para programar y organizar las actividades, cuatro para
ejecutarlas y uno para el Control Gubernamental propiamente dicho.4

 Programación de Operaciones (SPO)

 Organización Administrativa (SOA)

 Presupuesto (SP)

 Administración de Personal (SAP)

 Administración de Bienes y Servicios (SABS)

 Tesorería y Crédito Público (STE Y SCP)

 Contabilidad Integrada (SCI)

4
Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales del 20/07/1990, Capitulo I, Articulo 2.
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 Control Gubernamental integrado por el Control Interno y Control Externo

Posterior (SCG)

4.9.1. Sistema de Presupuesto

El Sistema de Presupuesto es un conjunto ordenado y coherente de principios, disposiciones

normativas, procesos e instrumentos técnicos, que tiene por objeto la formulación, aprobación,
ejecución, seguimiento y evaluación, de los presupuestos públicos, según los programas y proyectos
definidos en el marco del Plan General de Desarrollo Económico y Social de la República.

Asimismo tiene por objeto la generación y obtención de información confiable, útil y oportuna sobre
la ejecución presupuestaria, para la evaluación del cumplimiento de la gestión pública.

4.9.2. Sistema de Tesorería

El Sistema de Tesorería, del Estado comprende el conjunto de principios, normas y procedimientos

vinculados con la electiva recaudación de los recursos públicos y de los pagos de los devengamientos
del Sector Público, así como la custodia de los títulos y valores del Sistema de Tesorería del Estado.

4.9.3. Sistema de Contabilidad Integrada

El Sistema de Contabilidad Integrada (SCI); es el conjunto de principios, normas, recursos y

procedimientos que consideran regulaciones jurídicas, normas técnicas y/o prácticas administrativas
utilizadas para valuar, procesar y exponer los hechos económicos que afectan o pueden afectar el
patrimonio de las entidades del sector público.5

La Contabilidad Integrada opera como un sistema común, único y uniforme integrador de los
registros presupuestarios, económicos, financieros y patrimoniales, orientado a determinar el costo
de las acciones del Estado. Genera información financiera clara y transparente que resulte de fácil
comprensión para los usuarios.

5
“Normas Básicas Sistema de Contabilidad Integrada”
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La integración del SCI se produce a través del procesamiento de la información registrada entre los
subsistemas:

 Patrimonial
 Presupuestario
 Tesorería

La cual se obtiene mediante una red informática conectada a una base de datos administrada por la
Dirección General de Contaduría, donde se registran las operaciones generadas por las Unidades
Ejecutoras y Direcciones Administrativas de las entidades del sector público.

Los registros presupuestarios en los momentos definidos, corresponden a la ejecución

presupuestaria resultado de la gestión pública. Los registros patrimoniales en cuentas y auxiliares a
través de asientos patrimoniales de partida doble, son producto de la conversión de partidas y rubros
presupuestarios a cuentas contables por medio de matrices de conversión y de otros registros
solamente patrimoniales. Los registros financieros son producto de la programación y ejecución
financiera del presupuesto de caja expresados en flujos de efectivo o equivalentes.

Los Momentos de Registro de Gastos consiste en:

a) Apropiación o Asignación: La apropiación o asignación de gastos es el momento en el cual se

registran en el sistema, los importes aprobados en el presupuesto de las entidades del sector
público, para cada una de las partidas por objeto del gasto. Apertura los registros auxiliares de la
ejecución presupuestaria de gastos.

b) Compromiso: Es un registro generado en un acto de administración interna que confirma la

afectación preventiva de un crédito presupuestario aprobado y que disminuye la disponibilidad de la
cuota de compromiso establecida para un período determinado.

Se origina en una relación jurídica con terceros, establecida mediante la firma de un contrato o la
emisión de una orden de compra que dará lugar, a una eventual salida de fondos. Su registro en el
sistema, asegura que en los procesos de gestión pública, no se adquieran compromisos para los
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cuales no exista crédito presupuestario. El compromiso es un registro presupuestario que no afecta a

la contabilidad general, porque no modifica la composición del patrimonio.

c) Devengado de Gastos: Se considera que un gasto esta devengado, cuando nace la obligación de
pago a favor de terceros, la cual puede producirse:

 Por la recepción conforme de los bienes o servicios adquiridos por la entidad,

 Al vencimiento de la fecha de pago de una obligación, o
 Cuando por acto de una autoridad competente, se efectúa una donación o transferencia a
terceros.

El devengamiento del gasto implica la ejecución del presupuesto y generalmente establece una
obligación de pago, el registro del devengado es generalmente posterior al registro del compromiso y
permite contar con información del nivel de deuda flotante al comparar la ejecución con los pagos
efectuados, la conversión de partidas por objeto del gasto a cuentas de la contabilidad se inicia en
este momento, ya que el registro del devengado produce automáticamente el asiento de partida
doble en la contabilidad patrimonial. El registro del devengado de los gastos se realiza sobre la base
de documentos que respalden el perfeccionamiento jurídico y económico de la operación.

d) Pagado: Representa la cancelación de obligaciones; se realiza mediante la emisión de: ordenes de

transferencias electrónicas, cheques, títulos y valores, efectivo en casos de pagos con fondos de caja
y en casos excepcionales con bienes u otros medios. La entrega de efectivo, afecta la disponibilidad
de la caja y disminuye la deuda contraída. La emisión de un cheque u orden de transferencia afecta la
disponibilidad en bancos y disminuye la deuda.

El registro del pagado permite conocer el grado de cumplimiento de deudas contraídas, saldos
disponibles en bancos, cajas, órdenes de transferencias emitidas, cheques entregados y pagados.
El registro del momento pagado en el presupuesto, genera un asiento de partida doble en la
contabilidad patrimonial.

4.9.4. Sistema de Control Gubernamental Integrada

El Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada forma parte del sistema de información

financiera y su funcionamiento es vital para el proceso de rendición de cuentas, por lo que este

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sistema debe establecer pautas para el diseño de los controles necesarios que aseguren un circuito
de información útil, oportuna y confiable.

Adicionalmente, se deben incorporar, en los procesos de captura, registro y análisis de la

información, todos los controles de procesamiento e independientes que permitan asegurar el
reflejo contable, presupuestario y de tesorería según la realidad económica de las operaciones
ejecutadas.

En definitiva, los sistemas de administración para programar, organizar y ejecutar las operaciones, al
logro de los objetivos institucionales deben incorporar elementos de Control Interno, de acuerdo con
la jerarquía de controles establecida en los Principios, Normas Generales y Básicas de Control
Interno, emitidas por la Contraloría General de la República en su calidad de órgano rector del
Sistema de Control Gubernamental.

4.10. REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA FUNCIÓN PÚBLICA,

D.S. 23318–A

El Reglamento de Responsabilidad por la Función Pública aprobada por el Decreto Supremo 23318-A
del 3 de noviembre de 1992, fue emitido en cumplimiento al artículo 45 de la Ley 1178 de
Administración y Control Gubernamentales que regula el capítulo V “Responsabilidad por la función
Pública “.

Las disposiciones del presente reglamento se aplican exclusivamente al dictamen y a la

determinación de la responsabilidad por la función pública de manera independiente y sin perjuicio
a las normas legales que regulan las relaciones de orden laboral.

Tipos de responsabilidad por la función pública:

a) Responsabilidad Administrativa: Es cuando el servidor público en el ejercicio de sus

funciones incurre en una acción u omisión que contraviene el ordenamiento jurídico -
administrativo y las normas que regulan la conducta del sector público.

b) Responsabilidad ejecutiva: Es cuando la autoridad o ejecutivo incumple con

obligaciones expresamente señaladas en la ley o cuando su gestión ha sido deficiente o
negligente
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c) Responsabilidad civil: Es cuando la acción u omisión del servidor o de las personas

naturales o jurídicas privadas cause daño al Estado valuable en dinero, será determinado
por un juez competente.

d) Responsabilidad penal: Es cuando la acción u omisión del servidor público o de los

particulares se encuentra tipificado como delito en el Código Penal.

4.11. REGLAMENTO PARA EL EJERCICIO DE LAS ATRIBUCIONES DE LA

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA (CGR), D.S. 23215

El Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República

aprobado por el Decreto Supremo Nº 23215 del 22 de Julio de 1992, regula el ejercicio de las
atribuciones conferidas por la Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales a la
Contraloría General de la República como Órgano Rector del Control Gubernamental y autoridad
superior de auditoría del Estado. Procura fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar
eficazmente las decisiones y las políticas de gobierno, mejorar la transparencia de la gestión pública y
promover la responsabilidad de los servidores públicos no solo por la asignación y forma del uso de
los recursos que les fueron confiados, sino también por los resultados obtenidos.

4.12. LEY Nº 2028 DE MUNICIPALIDADES

Esta Ley define entre las competencias del Gobierno Municipal promover y dinamizar el desarrollo
humano sostenible, equitativo y participativo del Municipio, a través de la formulación y ejecución de
políticas, planes, programas y proyectos.

Tiene por objeto regular el régimen municipal, donde el ámbito de aplicación según el Art. 2 es el
siguiente:

 Organización y atribuciones de la Municipalidad y del Gobierno Municipal

 Normas nacionales sobre Patrimonio de la Nación, Propiedad y Dominio Público

 Control social al Gobierno Municipal.

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4.13. LEY Nº 3058 DE HIDROCARBUROS

La Ley Nº 3058 de Hidrocarburos de 17 de mayo de 2005, establece en su artículo 57 que la

distribución del Impuesto Directo a los Hidrocarburos, se realizará entre los departamentos
productores, pueblos originarios indígenas, Municipios, Universidades, Fuerzas Armadas, Policía
Nacional y otros, estableciendo también los sectores a los cuales deberán destinarse dichos recursos.

La referida Ley establece el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) con una alícuota del 32%
sobre la producción en boca de pozo, la cual sumada al 18% de cobro de regalías llega al 50% de
impuesto directo. La distribución del Impuesto Directo a los Hidrocarburos considera inicialmente a
los departamentos productores (4%) y no productores (2%), asignando el saldo a través del Poder
Ejecutivo en favor del TGN, Pueblos Indígenas y Originarios, Comunidades Campesinas, Municipios,
Universidades, Fuerzas Armadas, Policía Nacional y otros. Cabe mencionar, que si bien se incorpora a
los municipios no se estipula los porcentajes de transferencia a los mismos. Asimismo, esta norma
establece el destino de dichos recursos específicamente para los sectores de educación, salud y
caminos, desarrollo productivo y todo lo que contribuya a la generación de fuentes de trabajo.

4.14. DISTRIBUCION DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS –

IDH Y ASIGNACION DE COMPETENCIAS, D.S. 28421

El Decreto Supremo 28421 del 21/10/2005, a través del cual se determina la distribución del IDH,
otorgando a los municipios de cada departamento el 34,48% de los recursos departamentales y que
adicionalmente el TGN compensará con un 5% de la recaudación del IDH a los municipios de los
departamentos de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz.

4.15. DISTRIBUCION DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS –

IDH, COMPLEMENTARIO D.S. 29565

El Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, aclara y amplia el objeto del gasto que deben ejercer
los Gobiernos Municipales con los Recursos provenientes del IDH, complementando al Decreto
Supremo 28421 del 21/10/2005 en el punto II Competencias.

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CAPÍTULO V
MARCO DE APLICACION

5.1. ANTECEDENTES

Por disposición de la Auditora General del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz y con la finalidad
de dar validez al trabajo a realizarse en la Unidad de Auditoría Interna, se designó como Supervisora
del trabajo a la Lic. Marizol Zapata Medina bajo la Supervisión General del Lic. Zenón Padilla.

5.2. PLANIFICACION DE AUDITORIA

La planificación es la actividad más importante de todo el trabajo de auditoría, constituye la única

forma de controlar los examenes, procedimientos y pruebas que van a desarrollarse, y de esta
manera optimizar el tiempo al ejecutar las pruebas que han sido programadas.

La fase de planeamiento del examen se inicia con la programación de la entidad a ser examinada y,
dentro de ella, el área o asuntos específicos objeto de examen, el planeamiento provee una
estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de auditoría.

De acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental:

“La Auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados
eficientemente”.6

Durante la planificación, el auditor debe considerar varios aspectos para elaborar una estrategía
detallada que le permita alcanzar los objetivos de la auditoría.

Para tal efecto debe realizarse:

a) Términos de referencia.
Antes de iniciar cualquier examen estarán debidamente definidos sus objetivos, el tipo y
cantidad de informes a emitir, las revisiones adicionales a ser aplicadas y el alcance de la
revisión a efectuarse, así como las responsabilidades que el equipo de auditoría asume.

6
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, Manual de Normas de Auditoría Gubernamental, 2006,
Pág.17.
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b) Comprensión de las actividades.

Se obtendrá toda aquella información relacionada con los antecedentes, la creación y las
actividades del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP), con la finalidad de obtener
un conocimiento preciso de sus objetivos y actividades que facilite la evaluación sobre la
información auditada.

c) Análisis de planificación.
Se aplico un conjunto de técnicas, tales como análisis vertical, análisis de tendencias, pruebas de
razonabilidad, sobre la información a ser auditada, con la finalidad de identificar: los objetivos
críticos de auditoría, variaciones patrimoniales y presupuestarias, las áreas y unidades
organizacionales, y las operaciones y actividades más significativas y los cambios en las políticas
contables y operativas del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP).

d) Importancia relativa.
Es la magnitud o naturaleza de una cifra errónea (incluyendo una omisión de información
financiera) individual o en combinación con otros errores, que a la luz de las circunstancias que
la rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable que confiara en la información,
fuera influido por la cifra errónea, o que su decisión sea afectada como resultado del error. La
determinación de la importancia relativa o significatividad por parte de los auditores, es un
asunto de criterio profesional que depende de la percepción del auditor sobre las necesidades
de los usuarios relativas a la toma de decisiones.

e) Objetivos críticos de auditoría.

Son aquellas operaciones, actividades o áreas sobre las que el auditor pondrá mayor énfasis.

f) Historial de auditoría.
Debe obtenerse conocimiento de los trabajos de auditoría realizados durante años anteriores
por unidades de auditoría interna, firmas privadas, auditores independientes, y la Contraloría
General de la República, con el propósito de identificar potenciales áreas de riesgo para los
objetivos de la auditoría.

g) Control interno.

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Es un proceso efectuado por la dirección y todo el personal, incluyendo la Unidad de Auditoría

Interna, diseñado con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de
objetivos institucionales.

h) Riesgos de auditoría.
A los efectos de establecer el alcance de los procedimientos de auditoría, el riesgo de auditoría
está compuesto por:

 Riesgo inherente. Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la

información auditada, al margen de la efectividad de los controles internos relacionados.
 Riesgo de control. Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en
la información auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles
internos de la entidad.
 Riesgo de detección. Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría fallen en
detectar o no detecten la existencia de errores o irregularidades significativas en la
información auditada.

5.3. MEMORANDUM DE PLANIFICACION DE AUDITORIA

La información obtenida durante la etapa de planificación, debe ser organizada y ordenada de forma
tal que sirva principalmente como un instrumento de trabajo, debiendo resumir el plan final en un
documento denominado: “Memorándum de Planificación de Auditoría” (MPA), que será comunicado
a todos los miembros del equipo de auditoría formado para la realización del trabajo de forma tal
que cada integrante tenga adecuado entendimiento de la entidad y de su propio papel en la
auditoría.

El Memorándum de Planificación de Auditoría es un documento que resumirá la información clave

obtenida durante el proceso de programación de la auditoría, constituyendo una forma de resumir
las decisiones importantes que sirve de guía a los miembros del equipo de auditoría.

Una vez obtenidos los datos de la información preliminar, se procedió a la elaboración del
Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA), en cuyo documento se describe los siguientes
aspectos:

1. TÉRMINOS DE REFERENCIA

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1.1 Orden de trabajo

1.2 Objetivo
1.3 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes
1.4 Informes a emitir
1.5 Alcance de la revisión a ser efectuada y las restricciones en el alcance del trabajo
1.6 Objeto
1.7 Normas, principios y disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.
1.8 Actividades y fechas estimadas de mayor importancia
2. INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES Y OPERACIONES DE LA INSTITUCIÓN
2.1 Antecedentes de la entidad (GAMLP) y marco legal de creación
2.2. Estructura organizacional y descentralización en la toma de decisiones
2.3. Misión, visión, fines y objetivos de la entidad
2.4 Entidades vinculadas al GAMLP
2.4.1 EMAVERDE
2.4.2 EMAVIAS
2.4.3 SIREMU
2.4.4 Participación en otras empresas municipales y/o instituciones cuyos estados financieros no se
consolidan
2.5 Naturaleza de las operaciones
2.5.1 Características de los productos o servicios que presta
2.5.2 Principales insumos y procesos de compra
2.5.3 Fuentes de provisión y principales proveedores
2.5.4 Métodos de operación
2.5.5 Métodos de almacenamiento y distribución
2.5.6 Características de los usuarios y/o beneficiarios de los servicios (clientes)
2.5.7 Factores anormales y/o estaciónales que afectan las actividades
2.5.8 Inmuebles y principales activos fijos
2.5.9 Determinación de Unidades Operativas
2.6 Financiamiento
2.6.1 Estructura y patrimonio de la entidad
2.6.2 Fuentes de generación de recursos
2.6.3 Convenios de Cooperación (Donaciones)
2.6.4 Principales acreedores
2.7 Presupuesto de recursos y gastos
2.8 Fuerza laboral

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2.8.1 Cantidad de empleados

2.8.2 Acuerdos y/o convenios laborales
2.8.3 Escala Salarial y Planilla Salarial
2.8.4 Influencia de Sindicatos
2.8.5 Mercado laboral
2.9 Estructura Gerencial
2.10 Marco legal aplicable específicamente a la entidad
2.10.1 Principales leyes aplicables al GAMLP
2.10.2 Disposiciones tributarias aplicables al GAMLP para la recaudación de tributos
2.11 Tributos alcanzados a la entidad
3. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE FINANCIERO
3.1 Sistema de información contable
3.2 Controles aplicables en el sistema de información contable
3.3 Información financiera emitida
3.4 Registros contables y presupuestarios utilizados
3.5 Grado de centralización o descentralización de las actividades contables y financieras
3.6 Principales procedimientos administrativo contables
3.7 Prácticas y políticas contables
3.8 Otras aplicaciones computarizadas de procesamiento de información (información
extracontable)
3.9 Área de sistemas informáticos
4. ANÁLISIS DE PLANIFICACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
4.1 Revisión analítica
4.2 Identificación de riesgos inherentes
5. TRABAJOS DE AUDITORÍA EXTERNA E INTERNA REALIZADOS
6. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
7. RIESGO DE AUDITORÍA
7.1 Riesgos inherentes
7.2 Riesgos de control
7.3 Riesgo de detección
7.4 Riesgo global de auditoría
8. ENFOQUE DE AUDITORÍA
8.1 Nivel de confianza
8.2 Enfoque de auditoria
9. SEGMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
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10. ROTACIÓN DEL ÉNFASIS DE AUDITORÍA

11. MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD
12. APOYO DE ESPECIALISTAS
13. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
14. PROGRAMAS DE TRABAJO
Ver: Anexo N° 4. (Memorándum de Planificación de Auditoría).

Una vez efectuado el trabajo, se encontraron deficiencias, que se reflejan en el informe final con los
atributos correspondientes.

a. Condición.

Es la situación actual encontrada, la condición refleja el grado en el que los criterios están siendo
logrados, posiblemente se carece de un determinado procedimiento que se aparta del
cumplimiento de la norma.

b. Criterio.

Es la unidad o medida de las normas aplicables, es decir la norma que debía cumplirse, o se
espera que se cumpla, por ejemplo: leyes, normas, reglamentos, instrucciones (Manuales y
Procedimientos), políticas, disposiciones, etc.

c. Causa.

Son las razones que dan origen a la situación actual. Este punto es determinado en la reunión de
validación del informe, por los representantes de las Oficialías Mayores y Direcciones
Administrativas involucradas.

d. Efecto.

Es el resultado o impacto que se produce por la situación actual, es el riesgo de no lograr los
objetivos propuestos, impacto para una posible deficiencia.

e. Recomendación.

Basándose en el análisis de los atributos causa y efecto, es la propuesta de solución a las

deficiencias encontradas.

5.4. EVALUACION DE CONTROL INTERNO

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Se efectuó la evaluación del proceso de control interno en dos momentos: en un primer momento a
nivel global, con la finalidad principal de establecer el AMBIENTE DE CONTROL. En un segundo
momento se evaluó el control interno específico a nivel de rubros y/o cuentas.

Ambiente de Control

El ambiente de control en el GAMLP es positivo, cuya evidencia sobre la evaluación se encuentra

plasmada en los legajos de papeles de trabajo, de donde extractamos los aspectos más importantes
que se exponen a continuación:

 Reglamentos Específicos de los Sistemas de Administración Gubernamental.

 Principios y valores éticos establecidos en su Código de Ética el cual es el sustento formal de
la conducta funcionaria.
 Cuenta con un Comité de Ética; y se realizan eventos que procuran la comprensión y
aplicación práctica del comportamiento ético y la concientización de las pautas éticas.

Actividades de Control

En síntesis, el control interno en relación a las actividades de control establecidas para las cuentas
contables evaluadas es bueno, cuyos resultados detallados se encuentran plasmados en los
respectivos papeles de trabajo.

5.4.1. Riesgo de Auditoria

A continuación se analiza individualmente cada uno de los riesgos mencionados, reportándose los
más significativos:

a. Riesgos inherente

El grado de riesgo inherente depende de factores generales y específicos. Para fines del presente
trabajo, el riesgo que puede existir en cada componente de los estados financieros básicos depende
directamente de distintos factores específicos, entre los cuales podemos considerar:

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Factor de riesgo específico Situación identificada en el GAMLP Grado de

riesgo

- Número e importancia de ajustes y diferencias Bastantes M

de auditoría en años anteriores.

- Complejidad de los cálculos. Sencillos. B

- Complejidad de las estimaciones contables. Relativamente complejos, respecto a los activos M

fijos, principalmente (terrenos y edificaciones).

- Susceptibilidad del activo a fraude o Asignación de recursos para ejecución de gastos a M

malversación. varias unidades.

- Experiencia y competencia del personal. Mayor porcentaje de personal del área financiera B
tiene bastante experiencia

- Juicio necesario para determinar montos. Relativamente poco. M

- Mezcla y tamaño de las partidas. Muchas partidas y con saldos muy significativos. M

Sistema integrado desarrollado y administrado por

- Antigüedad de los sistemas de procesamiento la Dirección de Contabilidad Fiscal (SIGMA B
electrónico de datos (SIGMA). Municipal).

- Grado de intervención manual requerido en Considerable en las distintas áreas

captura, procesar y resumir datos. fundamentalmente en la captura de datos. M

A = Riesgo Alto M = Riesgo Moderado (medio) B = Riesgo Bajo

Por los motivos que anteceden, estimamos como moderada la posibilidad de que los estados
financieros de la gestión 2011 incluyan errores y/o irregularidades significativas.

A nivel general:

 Rotación de personal en el Área Contable de las Unidades Ejecutoras (Bajo)

 Desconocimiento de leyes que regulan las actividades del GAMLP de parte de los
funcionarios (Bajo)
 La capacitación al personal responsable de las Direcciones Administrativas, para la
implementación del SIGMA (Bajo)
 Cantidad significativa de obras ejecutadas por las direcciones administrativas
desconcentradas del GAMLP, registradas en las cuentas construcciones en proceso (Alto).

b. Riesgos de control
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El ENFOQUE DE AUDITORÍA es netamente de cumplimiento, vale decir, ejecución de pruebas

sustantivas en la ejecución de gastos con recursos provenientes del IDH, lo que implica que por la
naturaleza de la auditoría corresponde, evaluar los factores de riesgo de control. En ese entendido,
identificamos algunos factores de riesgo considerados los más importantes, cuya evaluación fue
efectuada también en función de la combinación de PROBABILIDAD DE OCURRENCIA y
SIGNIFICATIVIDAD, tal como se detalla a continuación:

Probabilidad de Nivel de
Factores de riesgo Significatividad
ocurrencia riesgo
El Plan de Inversiones IDH aprobado junto con el Posible Significativo Moderado
Presupuesto y POA de la gestión 2011, no es sujeto a
modificación considerando las reformulaciones efectuadas
al Presupuesto y POA.

Justificación: El Plan de Inversiones registra el importe de la

formulación del presupuesto inicial, sin embargo en la
gestión hubo 5 reformulaciones al POA y Presupuesto pero
el presupuesto del Plan de Inversiones no fue modificado
en relación al importe del presupuesto vigente.
Debilidades en la apropiación presupuestaria del gasto con Posible Significativo Alto
recursos provenientes del IDH

Por la evaluación de los principales factores de riesgo de control identificados, consideramos en su

conjunto como relativamente MODERADO el nivel de riesgo para fines de la presente auditoría.

c. Riesgos de detección

El riesgo de detección es la susceptibilidad de que los procedimientos de auditoría no lleguen a

descubrir errores y/o irregularidades significativas en la información auditada. En ese entendido, los
factores que determinan o aumentan el riesgo de detección son entre otros:

 No examinar la evidencia disponible.

 Errores en la ejecución de los procedimientos de auditoría.
 Ejecución insuficiente de procedimientos de auditoría.
 Inadecuada supervisión.
 Inadecuada interpretación de los hallazgos.
 Negligencia en la ejecución de procedimientos de auditoría.

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Los factores detallados precedentemente son controlables por el equipo de auditoría, reduciendo el
riesgo de detección a un nivel aceptable (bajo), mediante el debido cuidado y ejercicio de la destreza
profesional en la planificación y supervisión de la auditoría.

En ese contexto, si bien existe la posibilidad de que los procedimientos de auditoría fallen en
detectar errores y/o irregularidades cometidos en las operaciones objeto de la auditoría; sin
embargo, al ser controlable los factores de riesgo mencionados, consideramos en su conjunto como
relativamente BAJO el nivel de riesgo de detección.

5.4.2. Evaluación del Riesgo global de Auditoría

Por definición, el riesgo global de auditoría es la conjunción de riesgo inherente, de control y de

detección, cuya ecuación quedaría representada matemáticamente bajo la siguiente fórmula:

Riesgo inherente x Riesgo de control x Riesgo de detección = Riesgo de auditoria

De la combinación de las tres categorías de riesgo individual evaluadas y detalladas en párrafos

precedentes, consideramos como relativamente MODERADO el nivel de riesgo global de auditoría
aceptado para el presente trabajo.

5.5. ENFOQUE DE AUDITORIA

Nuestro enfoque de auditoría se basará exclusivamente en pruebas sustantivas de amplio alcance

para aquellos rubros donde se identificaron riesgos inherentes y de control alto, así como pruebas
sustantivas de alcance moderado en aquellos rubros donde el flujo de información y el sustento de
las operaciones tienen niveles de riesgo inherente y de control moderado. Para el análisis se
considerará la participación del personal técnico de Auditoría Interna, en la verificación del respaldo
del revalúo y avalúo de bienes inmuebles.

Considerando el riesgo de auditoría global de auditoría establecido, se determina un nivel de

confianza del 95%.

5.6. PROGRAMA DE AUDITORIA

El Programa de Auditoría es una lista detallada de los procedimientos de auditoría específicos que
deben realizarse en el curso de la auditoría, el auditor prepara un programa de procedimientos de
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auditoría para cada examen. Con el fin de averiguar, examinar, autenticar, informar y emitir una
opinión.

También sirve como una guía procesal lógica durante el curso de una auditoría, el programa
establecido es una comprobación a medida que progresan las varias etapas de la auditoría hasta la
fase final de auditoría.

Ver: Anexo N° 5. (Programa de Auditoría).

CAPÍTULO VI
EJECUCION DE LA AUDITORIA

6.1. EVIDENCIA DE AUDITORIA

En la auditoría la evidencia es toda la documentación elaborada u obtenida por el auditor durante el

proceso de la auditoría que respalda sus conclusiones y opiniones. La evidencia puede ser de muchas
formas, desde testimonios verbales del auditado, comunicaciones por escrito con personas externas
y observaciones que hace el auditor. Es importante conseguir una calidad y volumen suficiente de
evidencia para satisfacer el propósito de la auditoría. El determinar los tipos y cantidades de
evidencia necesaria y evaluar si la información cuantificable corresponde a los criterios establecidos
es una parte importante de toda auditoría. El auditor gubernamental fundamentará su opinión
profesional con base en el resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría, revisará y
decidirá si la evidencia y la información obtenida, posee las características de competencia y
suficiencia.

Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera tanto la
confiabilidad como el costo de su obtención. La meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de
evidencias oportunas y confiables que sea pertinente para la información que se está verificando y
hacerlo al menor costo total posible.

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“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para fundamentar la
opinión del auditor gubernamental”.7

Todas las evidencias fueron debidamente adjuntadas a los papeles de trabajo de la auditoria, que
quedaron archivados en la Unidad de Auditoría Interna del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.

6.2. PROCEDIMIENTOS DEL TRABAJO DE AUDITORIA

La obtención de la información, es el principio de toda investigación, para llevar a delante la

Auditoria de Confiabilidad de Gastos del GAMLP Financiado con Recursos Provenientes del Impuesto
Directo a los Hidrocarburos “IDH” gestión 2011, se requiere tomar el contacto adecuado con los
funcionarios de los Centros Administrativos, con la finalidad de obtener mayor información principal
y necesaria sobre los puntos sujetos análisis.

Asimismo en el GAMLP se procede a realizar:

 La revisión de la documentación.

 Inspección y observación de documentos.

 Indagación y obtención de documentación faltante.

 Posterior al análisis se procede a una entrevista con las áreas involucradas.

6.3. PAPELES DE TRABAJO

6.3.1. Definición

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los
auditores, de manera que en su conjunto constituyan un compendio de las pruebas realizadas
durante el proceso de auditoría y de las evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinión.

6.3.2. Objetivos

7
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, Manual de Normas de Auditoria Gubernamental, 2006,
Pág.21

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Los papeles de trabajo tienen tres propósitos:

 Proporcionar el principal sustento del trabajo realizado por los auditores.

 Permitir que los auditores ejecuten y supervisen la auditoría.
 Permitir que otros revisen la calidad de la auditoría.

6.3.3. Contenido de Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo deben contener:

 Nombre de la entidad, propósito de la cédula, referencias, correferencias, fecha y rúbrica del

auditor responsable.
 Los objetivos, alcance y procedimientos, incluyendo cualquier criterio de muestreo utilizado.
 La documentación del trabajo realizado para sustentar conclusiones y juicios significativos,
incluyendo descripciones de las transacciones y registros examinados que permitan a un
auditor examinar las mismas transacciones y registros.
 Explicación de las marcas de auditoría.
 Fuente de la información obtenida.
 Las recomendaciones, de corresponder.
 La evidencia de las revisiones de supervisión realizadas sobre el trabajo efectuado.

6.4. LEGAJOS DEL TRABAJO

Está compuesto por:

 Legajo de Planificación

Conformado por los papeles de trabajo que documentan y sustentan nuestra investigación,
también se utilizó para documentar toda aquella información relacionada al proceso de
planificación de la auditoria, por lo tanto, debe incluir la información básica sobre la cual
descansa el plan de trabajo.

 Legajo Corriente de Papeles de Trabajo

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Incluye toda la información y documentación obtenida y preparada por el auditor, durante el

proceso de ejecución del examen, así como información general y especifica, que nos
permite demostrar:

- El cumplimiento de las actividades programadas;

- La obtención de evidencia suficiente y competente que sustenta las conclusiones del

auditor.

 Legajo Permanente

Contiene información concerniente a la entidad, la información de este legajo debe ser

actualizada periódicamente, también debe incluir información y documentación para
consulta continua de los auditores, a fin de brindar datos útiles durante todas las etapas de
la auditoria y en exámenes futuros, este legajo esta en custodia y actualizado
permanentemente por la Unidad de Auditoría Interna del GAMLP.

 Legajo Resumen

Contiene las planillas de deficiencias de control interno y comunicación de resultados.

CAPÍTULO VII
HALLAZGOS DE AUDITORIA

7.1. RESULTADOS DEL EXAMEN

El auditor fundamentará su opinión profesional en base al resultado de la aplicación de los

procedimientos de auditoría, revisará y decidirá si la evidencia y la información obtenida, posee las
características de competencia y suficiencia.

El Informe de Auditoría debe:

 Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, así como suficientemente claro y
conciso.

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 Indicar los antecedentes, los objetivos específicos del examen, el alcance y la metodología
empleada.
 Exponer los hallazgos significativos, conclusiones y recomendaciones del auditor
gubernamental.

Como producto final de la ejecución, la comisión de auditoría procedió a la elaboración del informe
correspondiente.

7.2. ELABORACION DEL INFORME DE AUDITORIA

Como producto final de la ejecución de auditoria, la comisión auditora procedió a la elaboración del
informe correspondiente, considerando las características y estructura señaladas en la Guía de
auditoria para el examen de confiabilidad de los registros y estados financieros.

7.3. HALLAZGOS DE AUDITORIA

Según el Informe de Control Interno AIE-005/2012 del 09/03/2012, determinamos los siguientes
hallazgos.

7.3.1. Gastos ejecutados que no correspondían ser financiados con recursos IDH

Emergente de la revisión de una muestra de gastos con recursos IDH ejecutados por el GAMLP, la
Comisión de Auditoría identificó los siguientes comprobantes C-31 Registro de Ejecución de Gastos,
cuyos conceptos no se enmarcan en la normativa relativa al uso de recursos IDH (fuente y organismo
financiador 41-119):
D.A. Comprobante C-31 Partida Importe Concepto
presupuestaria
Nº Fecha Bs

Oficialía Mayor de 31 14/10/2011 42031 910.614,53 Pago Planilla correspondiente a la

Infraestructura Obra “REHABILITACIÓN PLAZA
Pública HUMBOLDT”.

Oficialía Mayor de 150 04/08/2011 26990 126.155,02 Pago a 162 educadoras de los Centros
Desarrollo Infantiles Municipales
Humano –
Centros Infantiles 150 07/09/2011 26990 124.417,06 Pago a 163 educadoras de los Centros
Infantiles Municipales

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D.A. Comprobante C-31 Partida Importe Concepto

presupuestaria
Nº Fecha Bs

180 20/08/2011 31140 136.491,00 Pago por la adquisición de alimentos

secos destinados al Proyecto Servicios
de Gestión de Centros Infantiles
Municipales.

Barrios y 170 15/11/2011 42230 99.877.69 Mejoramiento de Barrios Grupo B-

Comunidades de Pajchani Tacagua Centro Casa
Verdad Comunal.

450 21/12/2011 347 109.862,00 Adquisición de Minerales para

Chacaltaya.

D.A. Dirección Administrativa

Respecto a los casos señalados precedentemente, a continuación se detalla la información

relacionada con la ejecución de los gastos.

a) Oficialía Mayor de Infraestructura Pública

El precitado Comprobante C-31 Nº 31, adjunta entre otros la Autorización de Pago para Obras del
14/10/2011, suscrita por el Enlace Administrativo, Asesor Técnico y el Director de Mantenimiento,
dependientes de la Dirección de Mantenimiento de la Oficialía Mayor de Infraestructura Pública.
Al respecto, la Minuta de Contrato suscrita el 02/06/2011, entre el Oficial Mayor de Infraestructura
Pública y el Gerente General de la Empresa Municipal de Áreas, Parques y Forestación EMAVERDE,
señala en partes salientes:

Cláusula Tercera - Objeto del Contrato: “…Obra REHABILITACIÓN PLAZA HUMBOLDT,

ubicado en el Macrodistrito 5, Subalcaldia Zona Sur…”. Establece también que la obra a
ejecutar comprende 40 ítemes generales que se detallan en la misma.

Cláusula Quinta, establece un monto total aceptado por ambas partes de Bs912.477,64.

El Certificado de Pago Único adjunto al citado Comprobante C-31, también detalla un total de 40
items ejecutados, de los cuales extractamos como ejemplo los siguientes ítems que no se relacionan
con las competencias municipales determinadas en la normativa legal relacionada con el uso de los
recursos IDH:

- Replanteo y trazado de obras medianas

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- Excavación de 0 a 1 m s/agotamiento terreno semiduro

- Excavación en con retroexcavadora 1 M3 de capacidad
- Provisión y colocación de cordón de vías 1,00 x 0,35 x 0,20
- Demolición de cordón de acera
- Piso cerámica con color sobre losa o peso frotachado
- Hº Cº CON 30% de piedra desplazadora dosificado [Link]
- Muro de ladrillo de 6 huecos (24x18x12 cm)E=0.12 m dosificación 1:5
- Plantado de especie floral portero intermedio
- Área verde con Tepe
- Plantado de especie floral porte medio
- Instalación de sistema de impulsión en forma de espuma para fuente de agua Plaza
Humboldt.

En relación al gasto mencionado, Auditoría Interna solicitó al Oficial Mayor de Infraestructura

Pública, informar las razones por las cuales la Oficialía Mayor de Infraestructura Pública utilizó
recursos IDH (41-119) para la ejecución de la obra REHABILITACIÓN PLAZA HUMBOLDT, toda vez
que los ítems ejecutados no se adecúan en su integridad a lo establecido en la normativa legal.

En respuesta, mediante nota CAF OMIP OF. Nº 1200/2012 del 17/02/2012, el Responsable Centro
Administrativo Financiero, señala: “…En este sentido, es necesario aclarar que el Art 5 del DS 28421
reglamenta el uso de los recursos del IDH, estableciendo que: "Cada beneficiario priorizara la
utilización de los recursos IDH en las competencias descritas en el citado Decreto Supremo,
elaborando programas y proyectos específicos en el Marco de los Planes de Desarrollo o
Institucionales".

“Es necesario mencionar, que el Decreto Supremo Nº 29565 de 14/05/2008 amplía el objeto del gasto
que deben ejercer los Gobiernos Municipales con los recursos del IDH, autorizando la asignación de
dichos recursos”.

“El Articulo 2, (Objeto de Gasto) numeral 3, "Fomento al desarrollo económico local y promoción de
empleo: Se agregan los siguientes incisos: inciso x) Los Municipios pueden constituir empresas públicas
y mixtas y participar en el fomento de empresas privadas y comunitarias como actores del
desarrollo integral y sustentable del país bajo las premisas de responsabilidad social y ambiental.
En cumplimiento a este precepto legal, el GAMLP cuenta con la Empresa Municipal de Áreas Verdes,
Parques y Forestación, creada con la Ordenanza Municipal No 156/2003, como competencia de
preservar, conservar y contribuir a la protección del medio ambiente y los recursos naturales; así como
construir y administrar los lugares públicos de esparcimiento. Esta Empresa descentralizada, está
facultada para celebrar contratos con el GAMLP, así como subcontratar a empresas y microempresas,
para el mejor cumplimiento de sus fines y objetivos social y ambiental”.

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“Por esta razón, la Empresa Municipal de Áreas Verdes, Parques y Forestación "EMAVERDE", fue
Contratada por el GAMLP bajo modalidad de "Contratación Directa" para la ejecución de la obra:
REHABILITACIÓN DE LA PLAZA HUMBOLDT, y ésta dentro de sus atribuciones y facultades conferidas
por Ley, generar empleo temporal con dotación de equipamiento, materiales y supervisión en el
marco de sus competencias”.
“Por lo señalado la OMIP cumplió con lo establecido en la reglamentación para la utilización de recursos
IDH, por lo que no corresponde mencionar su inelegibilidad para la ejecución de la Obra:
REHABILITACIÓN PLAZA HUMBOLD”.

“Sin embargo, ante la observación de su despacho y con el fin de que se realice el cumplimiento de las
competencias establecidas en la normativa citada, la OMIP solicitará a la Dirección de Planificación y
Gestión por Resultados y al Área de Presupuestos sostenga una reunión conjunta para definir de
forma clara la interpretación de estos preceptos jurídicos para no incurrir en posibles errores y de esa
manera mejorar el control de la asignación de la categoría programática y la fuente de financiamiento de
cada uno de nuestros proyectos”.

Respecto a los argumentos mencionados, aclarar que el artículo 28 del Presupuesto General del
Estado – Gestión 2010, vigente durante la gestión 2011 en sujeción al artículo 41 de la Ley Nº 62
Presupuesto General del Estado – Gestión 2011 del 28/11/2010, sobre la utilización de recursos IDH
para Proyectos de Inversión señala lo siguiente: “Adicionalmente a las competencias señaladas en la
Ley Nº 3058 de Hidrocarburos y sus Decretos Reglamentarios, previa aprobación del Ministerio de
Planificación del Desarrollo, se autoriza a…los Gobiernos Municipales, utilizar recursos del IDH en
proyectos de inversión en Infraestructura en el Sector Salud, Productivo, Caminos Vecinales y
Contrapartes en Proyectos de Electrificación” (negrillas son nuestras). Lo anterior, permite ratificar
que la Obra Rehabilitación Plaza Humboldt no se enmarca en la normativa legal relacionada a la
utilización de los recursos IDH.

Asimismo, el hecho de que el Proyecto se encuentre registrado en el Plan de Inversiones de los

Recursos Financiados con el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) POA 2011”, no constituye
una autorización expresa de gasto al amparo de lo dispuesto en el artículo 21 (Programación del
Gasto) de las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto aprobadas con Resolución Suprema Nº
225558 del 01/12/2005, señala: “II La programación del gasto debe sujetarse a la disponibilidad de
recursos, restricciones establecidas en las disposiciones legales inherentes y disposiciones legales
específicas que para cada gestión fiscal se emitan” (negrillas son nuestras).

Por su parte, las “Directrices de Planificación y Presupuesto General del Estado 2011”, aprobadas
mediante Resolución Biministerial Nº 017 del 20/08/2010, de aplicación obligatoria por todas las
entidades públicas para la formulación del POA y Presupuesto Gestión 2011, establece en el Anexo III
– Lineamientos Específicos de Programación del Gasto, en su sección I “Gastos Corrientes,
Transferencias y Deudas”, en el parágrafo VII, referido a responsabilidad en la ejecución del gasto,

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señala expresamente lo siguiente: “La asignación de recursos en las diferentes partidas de gasto, no
significa autorización expresa de gasto, debiendo considerarse la normativa legal vigente para el
devengamiento de estos recursos, por parte de todas las instituciones públicas” (negrillas son
nuestras).

Con relación a EMAVERDE, se aclara que no se observa que dicha empresa haya ejecutado la obra, ni
las facultades y atribuciones de la misma; tampoco se cuestiona que no correspondía la ejecución de
la obra, sino que lo que se observa en la auditoría es que no correspondía utilizar recursos IDH para
financiar la ejecución de la obra bajo la Categoría Programática 39-0001-000 Apoyo Plan Integral de
Mejoramiento Barrial, con la denominación de la obra "REHABILITACIÓN PLAZA HUMBOLDT", con cargo
a la partida presupuestaria 42031 Construcciones de Bienes de Dominio Público.
b) Oficialía Mayor de Desarrollo Humano – Centros Infantiles CIM´s

Con relación al pago a las Educadoras, señalar que para la prestación de servicios cada educadora
suscribe una Minuta de Contrato con el Responsable del Centro Administrativo Financiero de la
Oficialía Mayor de Desarrollo Humano en representación del GAMLP, que en su cláusula Tercera
(Objeto de Contrato) señala:

“El PROVEEDOR se compromete y obliga por el presente Contrato a prestar todos los servicios
necesarios para el Servicio de “Servicios de Educadoras Convenio PAN -57” …El Servicio comprende lo
siguiente”:

“Prestar servicios a Niños Niñas, considerados en situación de riesgo bio – psico – social bajo la
cobertura de los Centros Infantiles, brindando la atención integral a través de programas de
Nutrición, Salud, Educación Inicial y Protección, logrando un desarrollo evolutivo, participativo
generando igualdad de condiciones en su aprovechamiento básico en la Educación Inicial en Familia
Comunitaria, no Escolarizada” (negrillas son nuestras).

Asimismo, la Dirección de Género y Generacionales de la cual dependen los Centros Infantiles

Municipales (CIM´s) tiene como Funciones y Atribuciones establecidas en el Manual de Organización
y Funciones gestión 2011 aprobado mediante Ordenanza Municipal Nº 465/2010 del 29/09/2010,
entre otras: inciso b) “Prestar servicios a las madres, trabajadoras a través de los Centros Infantiles
Municipales, y Casas Comunales, atendiendo de manera integral a niños y niñas menores de 6 años.”

Por su parte, el artículo 196 de la Ley Nº 2026 Código del Niño, Niña y Adolescente, del 27/10/1999,
establece las siguientes atribuciones de las Defensorías de la Niñez y Adolescencia:

1. Presentar denuncia ante las autoridades competentes por infracciones o delitos

cometidos en contra de los derechos de niños, niñas y adolescentes e intervenir en su
defensa en las instancias administrativas o judiciales sin necesidad de mandato expreso;

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2. Derivar a la autoridad judicial los casos que no son de su competencia o han dejado de
ser;
3. Disponer las medidas de Protección Social a niños, niñas y adolescentes, previstas por
este cuerpo legal;
4. Intervenir como promotores legales de adolescentes infractores, en estrados judiciales;
5. Conocer la situación de niños, niñas y adolescentes que se encuentren en instituciones
públicas o privadas y centros o locales de su jurisdicción, donde trabajen, vivan o
concurran niños, niñas y adolescentes y, en su caso, impulsar las acciones
administrativas que fueren necesarias para la defensa de sus derechos;
6. Brindar orientación interdisciplinaria a las familias, para prevenir situaciones críticas y
promover el fortalecimiento de los lazos familiares;
7. Promover reconocimientos voluntarios de filiación y acuerdos de asistencia familiar,
para su homologación por autoridad competente;
8. Promover que familias de su jurisdicción acojan a niños, niñas y adolescentes bajo la
modalidad de familia sustituta, en los términos previstos por este Código;
9. Promover la realización de diagnósticos participativos con representantes de la
comunidad, tanto de adultos como de adolescentes, para establecer las necesidades y
requerimientos de los niños, niñas y adolescentes de su jurisdicción, con el fin de
orientar políticas y programas en beneficio de los mismos;
10. Intervenir, cuando se encuentren en conflictos los derechos de niños, niñas o
adolescentes con los padres, tutores, responsables o terceras personas, para hacer
prevalecer su interés superior;
11. Promover la difusión y defensa de los derechos de la niñez y adolescencia con la
participación de la comunidad en estas acciones;
12. Promover en los niños, niñas y adolescentes, la conciencia de autodefensa de sus
derechos;
13. Velar por el cumplimiento de las sanciones municipales a locales públicos, bares, centros
de diversión, espectáculos públicos, lugares de trabajo y otros, que contravengan
disposiciones relativas a la integridad moral y física de los niños, niñas y adolescentes;
14. Expedir citaciones para el cumplimiento de sus atribuciones; y,
15. Desarrollar acciones de prevención contra el consumo de alcohol, tabaco y el uso
indebido de drogas.

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Adicionalmente, el artículo 194 de la citada Ley Nº 2026 del 27/10/1999, establece: “Las defensorías
de la Niñez y Adolescencia son un servicio municipal gratuito de protección y defensa socio jurídica
dependiente de cada Gobierno Municipal” (negrillas son nuestras).

En ese entendido, se observa que las atribuciones antes señaladas de las Defensorías de la Niñez no
tienen relación con los conceptos de los gastos detallados en cuadro anterior u otras competencias
establecidas en el artículo 8 del Decreto Supremo Nº 28223 modificado por el artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 28421 del 21/10/2005, complementado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29565
del 14/05/2008, así como lo establecido en el artículo 10 parágrafo IV de la Ley Nº 3302 del
16/12/2005 vigente durante la gestión 2011, considerando que esta última norma señala en el
precitado parágrafo IV Costos Locales – Municipales el “Costo de la Defensoría de la Niñez (cada
Municipio, lo que corresponda)”.

En consideración a lo señalado, mediante nota CITE: OF. AI-1500/2012, Auditoría Interna solicitó a la
Oficial Mayor de Desarrollo Humano, aclaración sobre los pagos realizados a la Educadoras de los
Centros Infantiles Municipales (CIM´s) y la adquisición de alimentos secos destinados a los CIM´s con
recursos IDH.

En respuesta remitieron el INFORME OMDH-DGG-UN-CIM/0600/2012, suscrito por el Encargado de

Centros Infantiles Municipales a través del Oficial Mayor de Desarrollo Humano, en el que informan
lo siguiente:

“Los gastos ejecutados para la Contratación de Educadoras para los Centros Infantiles dependiente
de la Dirección de Género y Generacionales de la Oficialía Mayor de Desarrollo Humano de la gestión
2011, están amparados de acuerdo a”:

- “Decreto Supremo Nº 29565, que en el Artículo 2.- (Objeto de Gasto), En el numeral 3,

Inciso xii) señala: Contratación de mano de obra para la ejecución de programas, planes
y proyectos municipales de generación de empleo temporal con dotación de
equipamiento, materiales y supervisión, en el marco de sus competencias…”
- “Decreto Supremo Nº 28421, que en el artículo 2.- (Modificaciones del Artículo 8) en el
Parágrafo II. Competencias. Inciso b) Municipios. punto 3. Fomento al desarrollo
económico local y promoción de empleo. Inciso vi) señala: Promoción de empleo a través
de la participación operativa en programas nacionales de generación de empleo
temporal y permanente…”.
- “Convenio Intergubernamental Nº 012/2011 Destinado al Ejercicio Coordinado de
Competencias y la Implementación Conjunta del programa P.A.N. Que en la cláusula
Cuarta (Atribuciones y Obligaciones) Punto 4.2 Del Gobierno Autónomo Municipal Inciso
c) señala: Contratar supervisores(as), y prestadoras de servicios conforme a la cobertura

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de niños y niñas para la correcta prestación del servicio de atención integral en los
centros infantiles…”

Con relación a la normativa argumentada por el Encargado de los Centros Infantiles Municipales
(CIM´s), aclarar que, efectivamente la contratación de personal corresponde a un programa en el
presente caso “Servicios de Gestión de Centros Infantiles del Municipio” el cual cuenta con un
Convenio Intergubernamental, sin embargo, dicha contratación de personal, no corresponde a mano
de obra para ejecutar programas, planes y/o proyectos de generación de empleo específicamente
como es el caso del Programa “Mi Primer Empleo” a cargo de la Oficialía Mayor de Promoción
Económica (OMPE), considerando el objeto del contrato y la naturaleza del servicio en el presente
caso que corresponden a Servicios de Educadoras para el cuidado de niños en situación de riesgo bio-
psico social, y que tampoco se enmarca en el artículo 194 de la citada Ley Nº 2026 del 27/10/1999,
que claramente establece: “Las defensorías de la Niñez y Adolescencia son un servicio municipal
gratuito de protección y defensa socio jurídica dependiente de cada Gobierno Municipal” (negrillas
son nuestras); en consecuencia, consideramos que la interpretación efectuada no corresponde por
no estar debidamente respaldada en la normativa legal vigente sobre el uso de los recursos IDH.

Respecto a los pagos por alimentación, el Encargado de los Centros Infantiles Municipales (CIM´s),
señala en el precitado Informe: “Los gastos ejecutados para la adquisición de Alimentos para los
Centros Infantiles dependientes de la Dirección de Género y Generacionales de la Oficialía Mayor de
Desarrollo Humano de la gestión 2011, están amparadas de acuerdo a:”

- “Decreto Supremo Nº 29565, que en el Artículo 2.- (Objeto de Gasto), inciso b)

Municipios: En el numeral 1. Educación, inciso ii) Promoción al acceso y permanencia
escolar a través de: Para la provisión de servicios de alimentación complementaria
escolar y de transporte, los Gobiernos Municipales podrán ejecutar en forma directa la
prestación de dichos servicios cuando no existan condiciones para adjudicarlos…”.
- “Decreto Supremo Nº 28421, que en el artículo 2.- (Modificación al artículo 8) en el
Parágrafo II. Competencias. Inciso b) Municipios. punto 1. Educación. Inciso ii) Promoción
al acceso y permanencia escolar a través de: Provisión de servicios de alimentación
complementaria escolar…”.
- “Manual de Organización y Funciones, aprobado mediante Ordenanza Municipal Nº
465/2010, la Dirección de Género y Generacionales, tiene como Funciones y Atribuciones
Específicas, entre otros, inciso b. Brindar el servicio de atención integral, educación
inicial a niños menores de 6 años a través de los Centros Infantiles Municipales y Casas
Comunales…”.
“Por lo que se puede establecer que, si se adecuan a la normativa legal, los gastos ejecutados por los
Centros Infantiles Municipales, de la Dirección de Género y Generacionales, dependiente de la
Oficialía Mayor de Desarrollo Humano, durante la gestión 2011…”.
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Con relación a los argumentos mencionados en párrafos que preceden, específicamente sobre el
artículo 2 numeral 3, inciso xii), del Decreto Supremo Nº 29565, argumentada en párrafos que
preceden, se aclara que la normativa corresponde a Educación, y los Centros Municipales Infantiles
según sus atribuciones está la de Prestar servicios a las madres, trabajadoras a través de los Centros
Infantiles Municipales, y Casas Comunales, atendiendo de manera integral a niños y niñas menores
de 6 años”, es decir a niños que no están en edad escolar.

En relación al Decreto Supremo Nº 28421, artículo 2, parágrafo II, inciso b), punto 1 Educación, inciso
ii), que señala la argumentación, corresponde al desayuno escolar por lo que tampoco corresponde a
dicha competencia los gastos ejecutados.

Asimismo, cabe aclarar que la observación no cuestiona las funciones y atribuciones que tiene la
Dirección de Género y Generacionales, sino el financiamiento del gasto con recursos IDH.

En consecuencia, dicha interpretación respecto al gasto ejecutado no corresponde a la competencia

determinada en la norma legal.

c) Programa Barrios y Comunidades de Verdad

Mejoramiento de Barrios Grupo B – Pajchani Tacagua Centro Casa Comunal

En la muestra revisada se identificó el siguiente comprobante de gasto ejecutado en la Dirección

Administrativa 30 Programa Barrios y Comunidades de Verdad, con fuente y organismo financiador
41- 119 Recursos IDH:

Comprobante C-31 Partida Importe Concepto

presupuestaria
Nº Fecha Bs

0170 15/11/2011 42230 99.877,69 Ejecución del componente físico para el

Mejoramiento de Barrios Grupo B- Pajchani
Tacagua Centro Casa Comunal.

El precitado Comprobante de Ejecución de Gastos C-31 Nº 0170 establece que el pago corresponde
al Resumen del Certificado de Pago por Bs99.877,69.

Según se evidencia en el Resumen del Certificado de Pago, suscrito por la Empresa Constructora y el
Director de Fiscalización de Obras y Servicios, establece el monto a pagar que coincide con el gasto
devengado en el mencionado Comprobante C-31.

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Dicho pago fue efectuado en atención al Contrato Administrativo de Obras 700/2011, suscrito por el
GAMLP por el Coordinador Programa Barrios de Verdad y el representante legal de la Empresa
Constructora BARTOS; contrato que entre otros establece las siguientes cláusulas:

Cláusula Tércera (Objeto del Contrato): Código OBN-012-2011 “Ejecución del

Componente Físico para el Mejoramiento de Barrios Grupo B Pajchani Tacagua Centro
Casa Comunal”.
Cláusula Cuarta (Plazo de entrega): 138 días calendario.
Quinta (Monto del Contrato): Bs765.325.63.

Adicionalmente mencionar que, dicha operación se encuentra inscrita en el “Plan de Inversiones de

los Recursos Financiados con el Impuesto Directo a los Hidrocarburos - POA 2011” por operaciones y
metas, consignando los siguientes datos de importancia:

Categoría Programática: 36 0014 Mejoramiento de Barrios Pajchani Tacagua Centro

Grupo B.
Objetivo: Ejecutar obras civiles y componente desarrollo comunitario para mejorar la
calidad de vida para los habitantes de los Barrios más pobres del Municipio hasta
diciembre de 2011.
Meta: “Mejorar 1 Barrio (s/es) Cotahuma Tembladerani Bajo Zona A. Inca Llojeta en el
transcurso de 360 día (s) a cargo de 172 – Administración Programa Barrios y
Comunidades de Verdad”.

Aclarar que, posteriormente, dicho gasto devengado fue pagado según reporte emitido por el Sigma
Municipal.

Por la naturaleza de la obra ejecutada y pagada, Auditoría Interna considera que no correspondía la
ejecución del gasto con recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), en aplicación de la
normativa legal vigente que establece las competencias de los municipios, tales como el artículo 8
del Decreto Supremo Nº 28223 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421 del
21/10/2005, complementado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, y
demás normativa vigente sobre el uso de los recursos IDH.

Adquisición de material de construcción destinado a la Plaza central de Chacaltaya

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Respecto al Comprobante de Ejecución de Gastos C-31 Nº 450 del 21/12/2011, el mismo fue emitido
en el Programa Barrios y Comunidades de Verdad por concepto de adquisición de Minerales para
Chacaltaya, por Bs109.862.-, cuyo gasto fue ejecutado con la fuente y organismo financiador 41-119
Recursos IDH.

Dicha adquisición cuenta con el formulario de Movimiento de Entradas Nº 149 del 09/12/2011, que
consigna el siguiente material:

Item Detalle Cantidad Importe

Bs
347 009 00 0001 Piedra Manzana M3 40 4.720,00
347 009 00 0003 Piedra Bruta M3 304 38.912,00
347 010 00 0001 Arena corriente M3 240 30.720,00
347 010 00 0002 Arena Fina M3 110 15.180.00
347 013 00 0004 Grava de ¾” M3 15 1.830,00
347 013 00 0007 Grava M3 100 12.000,00
347 013 00 0016 Grava de 3/8” M3 50 6.500,00
Total 109.862,00

Dicha adquisición fue efectuada en atención a la Minuta de Contrato 2000/2011, suscrita en

representación del GAMLP por el Responsable del Proceso de Contratación (RPA) y el representante
legal de la empresa proveedora; contrato que entre otras establece las siguientes cláusulas:

Cláusula Tercera (Objeto del Contrato): “Adquisición de minerales para Chacaltaya”

Cláusula Cuarta (Plazo de entrega): 5 días calendario.
Cláusula Quinta (Monto del Contrato): Bs109.862.-

Como un hecho posterior relacionado con la ejecución del gasto, aclarar que dicho gasto devengado
fue pagado según reporte emitido por el Sigma Municipal.

El citado Comprobante C-31, especifica la categoría programática 36 0019 000, la misma según el
Plan de Inversión IDH y por ende el POA corresponde lo siguiente:

Categoría Programática: 36 0019 Implementación Programa Comunidades de Verdad en

Chacaltaya Municipio.
Objetivo: Ejecutar Proyectos para consolidar de forma integral para los componentes del
PCV para la Comunidad Chacaltaya.
Meta: Mejorar 1 comunidad Chacaltaya en el transcurso de 150 días.

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Posteriormente, mediante formulario Movimiento de Salidas Nº 750 del 09/12/2011, el Coordinador

de Gerencia de Proyectos Rurales solicita dicho material detallado anteriormente, salida que
consigna el visto bueno del Gerente Centro Administrativo Financiero del Programa Barrios y
Comunidades de Verdad, con destino a la Gerencia Proyectos Rurales – Comunidad Chacaltaya.
Con relación al citado formulario de salida no señala específicamente el destino final de dicha
adquisición, y tampoco la Ficha Perfil del Proyecto establece el tipo de obra a la que se destinará los
materiales a adquirir. Ante tal situación, mediante INFORME P.B.C.V. G.P.R. Nº 600/2012, el Gerente
de Proyectos Rurales, informa: ”En atención a la solicitud cursada por Auditoría Interna relacionada
con la salida de materiales minerales en la gestión 2011, tengo a bien remitir el presente a objeto de
informar que el material detallado en la orden de salida Nº 365 fue solicitado y adquirido para la
ejecución de obras en la comunidad de Chacaltaya, siendo el destino de este material la construcción
de la plaza central de la comunidad y la complementación de material para la ejecución de establos
para camélidos de acuerdo al siguiente detalle”:

Frente Item Detalle Cantidad P/U Importe

Bs
Plaza Central 1 Arena corriente M3 150 135,00 20.250,00
Plaza Central 2 Arena Fina M3 60 145,00 8.700,00
Plaza Central 3 Grava Común M3 100 135,00 13.500,00
Plaza Central 4 Grava de ¾” M3 15 135,00 2.025,00
Plaza Central 5 Grava de 3/8” M3 50 135,00 6.750,00
Plaza Central 6 Piedra Bruta M3 170 130,00 22.100,00
Plaza Central 7 Piedra manzana M3 40 120,00 4.800,00
Establos para 1 Arena Fina M3 50 145,00 7.250,00
camélidos
Establos para 2 Arena corriente M3 90 135,00 12.150,00
camélidos
Establos para 3 Piedra Bruta M3 134 130,00 17.420,00
camélidos
Total 114.945,00

Considerando que el cuadro que precede contiene precios referenciales que corresponden al
requerimiento de materiales y no así a los precios adquiridos detallados en el formulario de
Movimiento de Entrada, con base en la información aclaratoria proporcionada por la Unidad
Ejecutora mencionada en párrafos precedentes (en cuanto a cantidades utilizadas), la Comisión de
Auditoría procedió a efectuar al recálculo para establecer que la utilización de material corresponde
al material adquirido, estableciendo finalmente que el material utilizado para los trabajos a realizar
en la Plaza Central de Chacaltaya asciende a Bs74.290.- y con relación a los Establos para camélidos
asciende a Bs35.575.-, sumados los dos importes hacen un total de Bs109.862.- (importe
exactamente al adquirido) de acuerdo al siguiente detalle:

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Frente Item Detalle Cantidad P/U Importe

* Bs
Plaza Central 1 Arena corriente M3 150 128,00 19.200,00
Plaza Central 2 Arena Fina M3 60 138,00 8.280,00
Plaza Central 3 Grava Común M3 100 120,00 12.000,00
Plaza Central 4 Grava de ¾” M3 15 122,00 1.830,00
Plaza Central 5 Grava de 3/8” M3 50 130,00 6.500,00
Plaza Central 6 Piedra Bruta M3 170 128,00 21.760,00
Plaza Central 7 Piedra manzana M3 40 118,00 4.720,00
Establos para 1 Arena Fina M3 50 138,00
camélidos 6.900,00
Establos para 2 Arena corriente M3 90 128,00
camélidos 11.520,00
Establos para 3 Piedra Bruta M3 134 128,00
camélidos 17.152,00
Total 109.862,00
* Corresponde a los precios unitarios de adquisición con los que ingresaron a Almacenes.

Con relación a los trabajos ejecutados para la Plaza Central, según el Formulario 3 Planilla de
Presupuesto – Proyecto “Construcción de Plaza Central Chacaltaya”, se identificó los siguientes
ítems de los cuales extractamos como ejemplos cuyo trabajo no se relacionan a la normativa legal
relacionada al uso de los recursos IDH:

Replanteo y trazado obras medianas

Excavación 0-2 m S/ Agotamiento Terreno semiduro
Enlucido de cemento con color mort 1:3 e=1 cm
Piso de cemento con contrapiso carpeta de Hº [Link] e=5cm
Limpieza y deshierbe
Zampeado de piedra bolon c/mortero de cemento y arena 1:4
Provisión y colocado de grava de D=3/4”
Enlosetado loseta ondulada (10cm)
Picado de pisos de cemento
Desempeidre
Losa de Hº Aº h= 8 – 06mm c/20

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En el contexto antes mencionado, se establece que de la categoría programática 36 0019 a la que se

cargó la totalidad del gasto, Auditoría Interna considera que en lo que concierne el Proyecto
“Construcción de Plaza Central Chacaltaya” no correspondía la ejecución del gasto con recursos del
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), en aplicación de la normativa legal vigente que establece
las competencias de los municipios, tales como el artículo 8 del Decreto Supremo Nº 28223
modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421 del 21/10/2005, complementado por el
artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, así como el resto de la normativa vigente
que determina el uso de los recursos IDH.

En consideración a lo señalado, mediante formulario de Solicitud de Información del 05/03/2012, la

Comisión de Auditoría solicitó al Arq. Juan Carlos Ribero Calvimonte, Coordinador del Programa
Barrios y Comunidades de Verdad, aclaración sobre las razones (causas) por las cuales se utilizó
recursos IDH en los comprobantes detallados anteriormente.

En respuesta mediante INFORME PBCV-GCAF- Nº 1200/2012, el Gerente de Proyectos Rurales vía el

Gerente Administrativo Financiero, señala: “El programa barrios y comunidades de verdad al igual
que todas las unidades organizacionales del GAMLP, no administra la fuente de recursos por lo que
de forma referencial en la elaboración del POA para todos los proyectos se solicita presupuesto con
fuentes internas, los mismos que están sujeto a análisis y determinación de la oficialía Mayor de
Planificación para el Desarrollo y el Área de Presupuestos de la Unidad Especial de gestión
Financiera”.

“MEJORAMIENTO DE BARRIOS GRUPO B - PAJCHANI TACAGUA CENTRO CASA COMUNAL”

“En el formulario 1 de Programación de Operaciones POA 2011 de la categoría programática 36 0014

000 Mejoramiento de Barrios Pajchani se hizo la solicitud para presupuesto 2011 con fuente interna
para el objeto de gasto 42230 con un monto de Bs. 913.749,00. Al efecto la Unidad Especial de
Finanzas GAMLP mediante su área de presupuestos registro nuestra solicitud presupuestaria para el
mencionado proyecto, en la fuente de financiamiento "Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH" 41-
119 para el mencionado objeto gasto”.

Formulario 1
Programación de operaciones POA 2011 – Recurrentes y/o nuevas (1)

Área Datos Generales Presupuesto 2011

CA UE Nombre del Nombre Prioridad Justificación de la Estado Partida Detalle del Gasto Fuente Presupuesto
(1) proyecto Operación operación Proyecto de gasto (8) 2011
(3) (7)
(2) (4) (9)
(5) (6) (10)

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Área Datos Generales Presupuesto 2011

CA UE Nombre del Nombre Prioridad Justificación de la Estado Partida Detalle del Gasto Fuente Presupuesto
(1) proyecto Operación operación Proyecto de gasto (8) 2011
(3) (7)
(2) (4) (9)
(5) (6) (10)

94 94 Mejoramiento Mejoramiento Nueva Ejecutar de forma Diseño 42230 Otras 20210 913.749,00
de Barrios de Barrios integral el Final construcciones y
Pajchani Pajchani componente físico Mejoras de Bienes
Tacagua Tacagua social para de Dominio
Centro Centro contribuir a mejorar Privado (Casa
Grupo B Grupo B la calidad de vida comunal barrio
del Barrio Pajchani)

“Cabe resaltar que el destino de este presupuesto es la construcción del componente Centro Casa
Comunal, el cual se encuentra en el barrio ubicado en el Macro Distrito 1 Cotahuma, de la Ciudad de
La Paz, más propiamente en el Cañadón Pajchani, colindante en la parte este con la avenida Buenos
Aires, al oeste con la avenida Julio Téllez”.

“El Proyecto de equipamiento "EJECUCIÓN DEL COMPONENTE FÍSICO PARA EL MEJORAMIENTO DE

BARRIOS GRUPO "B" (PAJCHANI TACAGUA CENTRO - CASA COMUNAL)", consta de ambientes destinados a la
comunidad en función a los requerimientos mínimos, para exposiciones, festivales y/o funerales tales
como una sala de múltiple, sala de reuniones, cocineta y baños en la primera planta, en un área de
148 m2. El segundo nivel con un área de 174 m2 con ambientes destinados a una guardería, área de
recepción, sala de cunas, sala de aprendizaje, cocina, baños y terraza, destinados a dotar de un lugar
para el desarrollo de las familias, donde puedan dejar sus niños en las horas de trabajo para cuidado
y educación…”.

“ADQUISICIÓN DE MATERIAL DE CONSTRUCCIÓN DESTINADO A LA PLAZA CENTRAL DE CHACALTAYA”

“En el formulario 1 de Programación de Operaciones POA 2011 de la categoría programática 36 0019

Implementación Programa Comunidades de Verdad en Chacaltaya Municipio se hizo la solicitud para
presupuesto 2011 con fuente interna para el objeto de gasto 42031 con un monto de Bs.
1.500.000,00. Al efecto la Unidad Especial de Finanzas GAMLP mediante su área de presupuestos
registro nuestra solicitud presupuestaria para el mencionado proyecto, en la fuente de
financiamiento "Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH" 41-119 disgregando los diferentes objetos
de gasto”.

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Formulario 1
Programación de operaciones POA 2011 – Recurrentes y/o nuevas (1)
Área Datos Generales Presupuesto 2011

CA UE Nombre del Nombre Prioridad Justificación de la Estado Partida Detalle del Gasto Fuente Presupuesto
(1) proyecto Operación operación Proyecto de gasto (8) 2011
(3) (7)
(2) (4) (9)
(5) (6) (10)

94 94 Desarrollo Desarrollo Nueva Ejecutar de forma Pre 42031 Construcción y 20210 1.500.000,00
Comunitario Comunitario integral el inversión Mejoras de Bienes
Chacaltaya Chacaltaya componente físico de Dominio
social para Público (Obras
contribuir a mejorar Civiles de Dominio
la calidad de vida público
de las Empedrado d
comunidades de La calles, graderías
Paz parques en la
comunidad de
Chacaltaya)

“La plaza a ser ejecutada en la comunidad de Chacaltaya está orientada a aglutinar infraestructura
dispersa con el objetivo de generar un espacio común en donde se puedan desarrollar actividades
sociales, educativas, económicas y recreacionales”.

“La Plaza, concentra mayoritariamente las aulas pertenecientes a la Unidad Educativa eliminando
espacios y áreas en desnivel, por otra parte incorpora áreas recreacionales destinadas a la población
de jóvenes y niños. Para tal efecto adjunto Plano de ubicación de la Plaza”.

“CONCLUSIÓN”

“Por lo descrito en los párrafos precedentes se considera que los gastos ejecutados en los proyectos
en referencia, están dentro del marco y las competencias del IDH "Impuesto Directo a los
Hidrocarburos" que están destinados a gestión educativa dentro de los cuales los procesos
educativos de las comunidades rurales y barriales con base en usos y costumbres y el apoyo a los
procesos de educación en medio ambiente están justificados, que se encuentra en el inciso b),
articulo 2 del decreto Supremo Nº 29565…”.
En relación a los argumentos del Programa Barrios y Comunidades de Verdad, descritos en párrafos
que preceden, la Comisión de Auditoría efectúa las siguientes aclaraciones:

Cabe aclarar en ambos casos que, la sola inscripción del gasto en el Presupuesto de la
gestión 2011, no constituye una autorización expresa del gasto tal como establece el
artículo 21 (Programación del Gasto) de las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto

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aprobadas con Resolución Suprema Nº 225558 del 01/12/2005, que señala: “II La
programación del gasto debe sujetarse a la disponibilidad de recursos, restricciones
establecidas en las disposiciones legales inherentes y disposiciones legales específicas
que para cada gestión fiscal se emitan” (negrillas son nuestras).

Por su parte, las “Directrices de Planificación y Presupuesto General del Estado 2011”,
aprobadas mediante Resolución Biministerial Nº 017 del 20/08/2010, de aplicación
obligatoria por todas las entidades públicas para la formulación del POA y Presupuesto
Gestión 2011, establece en el Anexo III – Lineamientos Específicos de Programación del
Gasto, en su sección I “Gastos Corrientes, Transferencias y Deudas”, en el parágrafo VII,
referido a responsabilidad en la ejecución del gasto, señala expresamente lo siguiente:
“La asignación de recursos en las diferentes partidas de gasto, no significa
autorización expresa de gasto, debiendo considerarse la normativa legal vigente para el
devengamiento de estos recursos, por parte de todas las instituciones públicas” (negrillas
son nuestras).

Tampoco se observa la ejecución de los proyectos como tal compuesto por obras civiles
(Casa Comunal Barrio Pajchani y Plaza Central Chacaltaya); la observación va enfocada al
financiamiento de los gastos con recursos IDH, ya que por la naturaleza de los trabajos
ejecutados destinado para exposiciones, festivales, funerales, guardería, sala de
aprendizaje, cocina, baños (Casa Comunal), y espacios para desarrollar actividades
sociales, educativas económicas y recreacionales (Plaza Central Chacalataya).

La argumentación señalada de que los gastos ejecutados se encuentran justificados en el

inciso b), artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29565, resulta genérico toda vez que, dicha
norma legal que complementa y amplía competencias municipales establecidas en el
artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421 del 21/10/2005, establece claramente las
actividades específicas a ser financiadas con recursos IDH entre los cuales no se
encuentran comprendidas los dos gastos efectuados por el Programa Barrios y
Comunidades de Verdad.

Con relación a la normativa legal sobre el uso de los recursos IDH, se tiene lo siguiente:

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– El Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, que amplía y complementa el Decreto

Supremo Nº 28421 del 21/10/2005, respecto al objeto del gasto en que deben incurrir
los Gobiernos Municipales con los recursos del Impuesto Directo los Hidrocarburos -
IDH, señala en su artículo 2, inciso b) Municipios, que se agregan entre otros los
siguientes numerales: “5 Infraestructura “Construir, equipar y mantener la
infraestructura en los sectores de educación salud, micro riego, caminos vecinales, vías
urbanas, cordones, aceras, saneamiento básico, mantenimiento de desagües pluviales,
ampliación de redes do desagüe pluvial, mantenimiento y canalización de torrenteras”.

– Artículo 10 parágrafo IV de la Ley Nº 3302 del 16/12/2005 vigente durante la gestión

2011, considerando que esta última norma señala en el precitado parágrafo IV Costos
Locales – Municipales el “Costo de la Defensoría de la Niñez (cada Municipio, lo que
corresponda)”.

– El artículo 28 del Presupuesto General del Estado – Gestión 2010, vigente durante la
gestión 2011 según el artículo 41 de la Ley Nº 62 - Ley del Presupuesto General del
Estado – Gestión 2011, del 28/11/2010, señala sobre la utilización de recursos IDH para
proyectos de Inversión lo siguiente: “Adicionalmente a las competencias señaladas en la
Ley Nº 3058 de Hidrocarburos y sus Decretos Reglamentarios, previa aprobación del
Ministerio de Planificación del Desarrollo, se autoriza a…los Gobiernos Municipales,
utilizar recursos del IDH en proyectos de inversión en Infraestructura en el Sector
Salud, Productivo, Caminos Vecinales y Contrapartes en Proyectos de Electrificación”
(negrillas son nuestras).

De lo expuesto se establece que las citadas normativas, no establecen que se realice rehabilitación
de plazas, pago a educadoras de los Centros Infantiles Municipales, compra de alimentos secos para
los Centros Infantiles Municipales, construcción casa comunal ni la compra de material de
construcción para la Plaza Central de Chacaltaya con recursos IDH.

El artículo 21 (Programación del Gasto) de las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto aprobadas
con Resolución Suprema Nº 225558 del 01/12/2005, señala: “II La programación del gasto debe
sujetarse a la disponibilidad de recursos, restricciones establecidas en las disposiciones legales
inherentes y disposiciones legales específicas que para cada gestión fiscal se emitan” (negrillas son
nuestras).

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El Instructivo de Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas del GAMLP aprobado con Resolución
Administrativa Nº 020/2009 del 24/06/2009, establece lo siguiente:

Artículo 11 (Responsabilidades de la Dirección Especial de Finanzas). “La Dirección

Especial de Finanzas, es responsable de implantar los Sistemas Financieros, (Presupuesto,
Contabilidad y Tesorería) para administrar los recursos financieros, emitiendo la
normativa secundaria de los referidos Sistemas y velando por la administración, gestión y
ejecución financiera del GMLP, en el marco de la Ley Nº 1178 y disposiciones en vigencia
del GMLP”.

Es responsable de: ”…d) Cursar a través de su Área de Contabilidad, los registros contables
y presupuestarios de las operaciones correspondientes al Tesoro Municipal (Gasto
Institucional).

Artículo 13 Responsabilidad de las Unidades Ejecutoras del Gasto. “Por efectos del Sigma
Municipal, son consideradas Unidades Ejecutoras de Gasto (UEG), todas aquellas que
cuentan con un presupuesto específico aprobado para cada gestión fiscal, cuya ejecución
las hace directas responsables por los procesos administrativos y operativos, cuentan con
código y denominación en el Sigma Municipal”. “Son responsable: a) De registrar toda
transacción con la documentación de respaldo establecida en el presente Instructivo”.

Artículo 14.- (Responsabilidades de las Unidades Operativas). “Son consideradas Unidades

Operativas, todas aquellas que tienen a su cargo la supervisión y el control de los servicios
y obligaciones del GMLP (servicios básicos, sueldos, alquileres, aportes, intereses,
expropiaciones y otros), por cuyos conceptos autorizan pagos, siendo responsables por la
emisión de informes de conformidad, el cumplimiento de la normativa vigente
correspondiente y Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental y Normas Básicas del Sistema de Control Gubernamental” (negrillas son
nuestras).

Artículo 15 (Control Interno). “Las Unidades Organizacionales (Centros Administrativos,

Unidades Ejecutoras del Gasto, Unidades Operativas) y servidores municipales son
responsables de las operaciones e información que generan debiendo establecer los
controles internos respectivos de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley

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1178, que señala: “Los procedimientos de control interno previo se aplicarán por todas las
unidades de la entidad antes de la ejecución de sus operaciones y actividades o de que sus
actos causen efecto. Comprende la verificación del cumplimiento de las normas que
regulan y los hechos que los respaldan, así como de su conveniencia y oportunidad en
función de los fines y programas de la entidad …”.

Asimismo, el Manual de Organización y Funciones vigente durante la gestión 2011, aprobado

mediante Ordenanza Municipal 465/2010 del 29/09/2010, establece la razón de ser de las siguientes
áreas organizacionales del GAMLP:
Dirección Especial de Finanzas: “Implantar los Sistemas de Presupuesto, Tesorería,
Crédito Público y Contabilidad Integrada para administrar adecuadamente los recursos
financieros del Gobierno Autónomo Municipal a través de la definición de políticas
fiscales, tributarias, y financieras que garanticen su sostenibilidad, asegurando un
manejo transparente, eficaz y eficiente”, y en el numeral 7 de funciones y atribuciones
específicas, señala entre otras: b.“Supervisar la correcta aplicación de leyes,
reglamentos, políticas, normas, procedimientos y controles internos de administración
financiera y tributaria tanto de orden general como propios de la entidad”.

Unidad Especial de Gestión Financiera: “Implantar los Sistemas Financieros de

Presupuesto y Contabilidad Integrada, así como el Subsistema de Administración de
Recursos (Tesorería), administrando los recursos públicos municipales, a través de la
emisión de normativa específica y la generación de la información financiera que
muestre los resultados de la gestión presupuestaria, económica y situación patrimonial
del Gobierno Autónomo Municipal para la toma oportuna de decisiones”, en el numeral
7 de funciones y atribuciones específicas, señala entre otras: b. “Administrar la
operativa de los sistemas financieros del Sistema Integrado de Gestión y Modernización
Administrativa “SIGMA” y brindar asistencia técnica y capacitación en su manejo”, inciso
c. “Dirigir y coordinar las tareas de formulación del presupuesto municipal”.

Unidad de Presupuesto: “Administrar el presupuesto como instrumento de gestión,

planificando, organizando, coordinando y controlando su formulación, ejecución,
seguimiento y evaluación”, en el numeral 7 de funciones y atribuciones específicas,
señala entre otras: a. “Planificar, organizar y coordinar la formulación del presupuesto
de la Municipalidad”, inciso b.”Brindar apoyo técnico a cada Oficialía, Dirección y Unidad
en la formulación de su presupuesto”.

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Dirección de Desarrollo Organizacional y Tecnologías de Información (DDOTI):

“Implementar las políticas orientadas a la mejora continua, consolidar la capacidad
organizativa del Gobierno Autónomo Municipal, administrar su plataforma tecnológica,
ser co-responsable de la elaboración de la normativa de los sistemas regulados por la Ley
1178 de Administración y Control Gubernamentales, apoyar el proceso de
desconcentración y efectuar el seguimiento de la ejecución del Programa de Desarrollo
Institucional”, en el numeral 7 de funciones y atribuciones específicas, señala entre
otras: f.”Realizar el análisis, diseño e implantación del diseño organizacional en el marco
del Sistema de Organización Administrativa (SOA) del Gobierno Autónomo Municipal” y
en inciso g. “Brindar asistencia técnica en la temática del desarrollo organizacional a
todas las instancias del Gobierno Autónomo Municipal”.

Las causas de las observaciones antes mencionadas se atribuyen principalmente a:

Falta de una reglamentación específica donde se establezca claramente los tipos de

gastos a ser realizados con los recursos IDH, para evitar interpretaciones erróneas de la
normativa legal (dispersa) relacionada con las competencias y el uso de los recursos IDH.

La inobservancia de la Unidad de Presupuestos dependiente de la Unidad Especial de

Gestión Financiera, respecto a la asignación de recursos IDH al momento de la
formulación del presupuesto del GAMLP, en el marco establecido en el artículo 8 del
Decreto Supremo Nº 28223, modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421,
complementado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, y
demás normativa legal relacionada.

La inobservancia de la normativa legal antes señalada por parte de los Responsables de

los Centros Administrativos Financieros (CAF´s) al momento de la ejecución del gasto a
través del Comprobante C-31, así como de la Unidad de Tesorería dependiente de la
Unidad Especial de Gestión Financiera al momento de proceder al pago de la obligación.

Las observaciones mencionadas tienen como efecto el posible incumplimiento del GAMLP a la
normativa legal vigente relacionada a la utilización de los recursos del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH) en las competencias municipales expresamente señaladas, lo cual podría

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originar que los gastos ejecutados sean considerados como gastos inelegibles, consiguientemente
originar indicios de responsabilidad por la función pública.

7.4. RECOMENDACIÓN

Recomendamos al Alcalde Municipal, que a través de Secretaría Ejecutiva se instruya:

a) Al Director Especial de Finanzas y a la Jefatura de la Unidad de Gestión Especial

Financiera, en coordinación con la Dirección de Desarrollo Organizacional y Tecnologías
de Información, priorizar la elaboración de un reglamento específico donde se establezca
claramente los tipos de gastos a ser realizados con los recursos IDH, para evitar
interpretaciones erróneas de la normativa legal (dispersa) relacionada con las
competencias y el uso de los recursos IDH.

b) A través del Director Especial de Finanzas y la Jefatura de la Unidad de Gestión Especial

Financiera, se instruya al Jefe de la Unidad de Presupuestos, que en la etapa de la
formulación y/o reformulación del presupuesto del GAMLP, se analice la asignación de
recursos IDH y que se enmarquen en la normativa legal relacionada con las competencias
y el uso de los recursos IDH.
c) Al Oficial Mayor de Infraestructura Pública y al Oficial Mayor de Desarrollo Humano, así
también a través del Coordinador de Programas Barrios y Comunidades de Verdad
instruyan a los Responsables de los Centros Administrativos Financieros de su
dependencia, que al momento de la ejecución de gastos con recursos IDH analicen que los
mismos se encuentren comprendidas dentro de las competencias municipales
establecidas en la normativa legal relacionada con el uso de los recursos IDH.

7.5. CONCLUSIONES

Como resultado de la Auditoría realizada en la gestión 2011 en la Unidad de Auditoria Interna del
GAMLP como modalidad de Trabajo Dirigido, se concluye:

 Se pusieron en práctica los conocimientos de estudios adquiridos en la carrera de Contaduría

Pública;

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 Se adquirió experiencia laboral, a objeto de las auditorias asignadas y la aplicación de

disposiciones legales para su realización;

 Se aportó con trabajo real, mediante la elaboración de informes a los cuales se realizó un
seguimiento de todos los datos recibidos, los mismos que fueron enviados a la Contraloría
General de la Republica para su correspondiente evaluación, constituyéndose en el producto
final del trabajo realizado.

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BIBLIOGRAFÍA

 Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales del 20/07/1990.

 Normas Básicas y Reglamentos Específicos de los Sistemas de la Ley SAFCO.
 Ley Nº 2028 de Municipalidades del 28/10/1999.
 Ley Nº 3058 de Hidrocarburos del 19/05/2005.
 Decreto Supremo Nº 28421 del 21/10/2005, Distribución del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos.
 Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, Modificación y Complementación del D. S.
28421.
 Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, aprobadas
mediante Resolución CGR-1/070/2000, del 21/10/2000.
 Manual de Organización y Funciones (M.O.F.) del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz,
gestión 2011.
 Técnicas y Procedimientos de Auditoria del Sistema de Control Gubernamental General de la
Contraloría General de la República - Centro Nacional de Capacitación.
 Manual de Normas de Auditoria Gubernamental
 Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros.
 Normas Básicas del Sistema de Presupuesto.
 Normas Básicas del Sistema de Tesorería.
 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada.
 Normas Básicas del Sistema de Control Gubernamental Integrada.

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ANEXO 1
VER ORGANIGRAMA

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ANEXO N°2
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GRAFICO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

Fuente: Elaboración Propia.

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ANEXO N°3
N°2

COMPETENCIAS DE LOS MUNICIPIOS EN ASIGNACION

DE RECURSOS “IDH”

 PREFECTURAS
 MUNICIPIOS
BENEFICIARIOS DEL IDH  UNIVERSIDADES

DECRETO SUPREMO N° 28421 del DECRETO SUPREMO N° 29565 del

21/10/2005 14/05/2008
COMPETENCIAS
Articulo 8, Párrafo II Competencias, Articulo 2, complementa el inciso b) del
DE MUNICIPIOS Inciso b) Municipios D.S. 28421

i) Fortalecimiento de la gestión educativa i) Fortalecimiento de la gestión educativa

municipal:
municipal, se agregan los siguientes puntos:
 Institucionalización, consolidación y
1. EDUCACION garantía del funcionamiento de la  Promoción de procesos educativos
instancia de gestión educativa en pueblos indígenas, comunidades
municipal. rurales y barriales, con base en sus
 Planificación Municipal de usos y costumbres, en coordinación
Educación, en los marcos de los con instancias nacionales.
Planes de Desarrollo Municipal, los  Apoyo a procesos de educación en
Planes contendrán proyectos medio ambiente y conservación de la
educativos bajo las directrices biodiversidad desde un enfoque
nacionales, co-financiado por el transversal.
Gobierno Nacional.  En casos en los cuales el Ministerio
 Provisión de asistencia técnica de Educación y Culturas no pueda
para la implementación de los atender la demanda de ítemes en los
Planes Municipales de Educación. Municipios, determinado este
ii) Promoción al acceso y permanencia extremo por un Informe Técnico que
escolar a través de: evalúe el déficit de los mismos y a
solicitud de los Gobiernos
 Provisión de servicios de Municipales, se les autoriza
alimentación complementaria excepcionalmente, en coordinación
escolar. permanente con el Ministerio de
 Servicios de transporte escolar. Educación y Culturas de acuerdo a

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DECRETO SUPREMO N° 28421 del DECRETO SUPREMO N° 29565 del

21/10/2005 14/05/2008
COMPETENCIAS
Articulo 8, Párrafo II Competencias, Articulo 2, complementa el inciso b) del
DE MUNICIPIOS Inciso b) Municipios D.S. 28421

 Implementación de internados las políticas nacionales, utilizar

escolares y hospedajes. recursos del Impuesto Directo a los
 Generación de becas escolares e Hidrocarburos – IDH, para financiar
incentivos. ítemes en Educación, imputables
iii) Provisión de infraestructura, procesos únicamente a la Partida 25220
pedagógicos y equipamiento para mejorar la “Consultores en Línea” por el lapso
calidad y promover la equidad de la de un (1) año, exceptuándose la
contratación de personal
educación escolar:
administrativo. El perfil académico
del docente deberá llevar el visto
 Dotación de equipamiento,
bueno del Ministerio de Educación y
mantenimiento y reposición de
Culturas, sin perjuicio de los ítemes
equipo informático y software,
asignados por dicho Ministerio.
audiovisuales, bibliotecas de
ii) Promoción al acceso y permanencia escolar
escuela, bibliotecas de aula y
material didáctico. a través de, se agrega el siguiente punto:
 Dotación y reposición de material
de escritorio, limpieza e higiene y  Para la provisión de servicios de
seguridad a las unidades alimentación complementaria
educativas. escolar y de transporte, los
 Construcción, ampliación, refacción Gobiernos Municipales podrán
y mantenimiento de la ejecutar en forma directa la
infraestructura educativa (incluida prestación de dichos servicios
la deportiva y artística formativa y cuando no existan condiciones para
de investigación) y mobiliario. adjudicarlos.
 Construcción, ampliación, refacción iii) Provisión de infraestructura, procesos
y equipamiento de los Centros de pedagógicos y equipamiento para mejorar la
Recursos Pedagógicos – CRP de calidad y promover la equidad de la educación
los núcleos educativos y redes; escolar, se agrega el siguiente punto:
así como de Institutos de Lengua
y Cultura, según definan los  Construcción y mantenimiento de
pueblos indígenas y originarios y Centros Culturales en las Unidades
comunidades campesinas, en el Educativas que incluye:
marco de las políticas sectoriales infraestructura adecuada para
y con recursos de contraparte del proyección de audiovisuales,
Fondo de Desarrollo de Pueblos presentación de recitales musicales y
Indígenas y Originarios y obras de teatro, sala de lectura y
Comunidades Campesinas. biblioteca, talleres de artes y salas de
iv) Distribución y conservación de los exposición, que deberán tener
materiales educativos producidos por el infraestructura adecuada, material
Ministerio de Educación. de trabajo, indumentaria de servicio,
servicios básicos y de
comunicaciones.

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DECRETO SUPREMO N° 28421 del DECRETO SUPREMO N° 29565 del

21/10/2005 14/05/2008
COMPETENCIAS
Articulo 8, Párrafo II Competencias, Articulo 2, complementa el inciso b) del
DE MUNICIPIOS Inciso b) Municipios D.S. 28421

i) Fortalecimiento de los Directorios Locales vii) En casos en los cuales el Ministerio de

de Salud – DILOS, con financiamiento de la Salud y Deportes no pueda atender la
gestión operativa para: demanda de ítemes en los Municipios,
determinado este extremo por un Informe
2. SALUD  Supervisión de servicios de salud, Técnico que evalúe el déficit de los mismos y a
 Operación de los Comités de solicitud de los Gobiernos Municipales, se les
Análisis de la Información
autoriza excepcionalmente, en coordinación
Municipal (CAI-Municipal) y
comunitario (CAI-C), permanente con el Ministerio de Salud y
 Planificación Estratégica Municipal Deportes de acuerdo a las políticas nacionales,
en Salud, ligada al Plan de utilizar recursos del Impuesto Directo a los
Desarrollo Municipal- PDM, Hidrocarburos – IDH, para financiar ítemes en
información, educación y Salud, imputables únicamente a la Partida
capacitación a comunidades y
25220 “Consultores en Línea”, para Médicos y
juntas vecinales.
Paramédicos por el lapso de un (1) año,
ii) Campañas masivas de vacunación y
acciones municipales de prevención y control exceptuándose la contratación de personal
de enfermedades endémicas, programadas administrativo. El perfil académico del Medico
deberá llevar el visto bueno del Ministerio de
por el Ministerio de Salud y Deportes, tales
Salud y Deportes, sin perjuicio de los ítemes
como la malaria, dengue, chagas,
leishmaniasis, fiebre amarilla, tuberculosis, asignados por dicho Ministerio.
rabia y otros. Estas acciones deberán ser
viii) Construcción y mantenimiento de
incorporadas de forma obligatoria en los POA
polideportivos en las Unidades Educativas que
anuales y el financiamiento municipal cubrirá
incluye: infraestructura adecuada, material de
los gastos operativos, insumos (excepto
trabajo, dotación de equipos deportivos,
biológicos e insecticidas) y la contratación de
indumentaria deportiva, servicios básicos y de
servicios relacionados.
comunicaciones, compra de alimentos
nutritivos para los niños y niñas que
iii) Asistencia nutricional complementaria
practiquen deportes en estas instalaciones.
para el menor de dos años, con
financiamiento para el complemento
ix) Disposición de residuos hospitalarios.
nutricional y gastos operativos para su
distribución. x) Financiamiento para infraestructura de
salud, equipamiento, materiales, insumos,
iv) Brigadas Móviles de Salud, con
medicamentos, servicios básicos y
financiamiento de gastos operativos
comunicaciones y gastos necesarios para su
(estipendio, combustible, lubricantes y
funcionamiento.
mantenimiento).
xi) En los casos en los cuales exista

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DECRETO SUPREMO N° 28421 del DECRETO SUPREMO N° 29565 del

21/10/2005 14/05/2008
COMPETENCIAS
Articulo 8, Párrafo II Competencias, Articulo 2, complementa el inciso b) del
DE MUNICIPIOS Inciso b) Municipios D.S. 28421

v) Conformación de fondos municipales de contaminación que afecte la salud humana, se

contraparte para proyectos integrales de autoriza contratar servicios técnicos, comprar
promoción de la salud y prevención de manuales, contratar profesionales
enfermedades. especializados, imputables únicamente a la
Partida 25220 “Consultores en Línea”, así
vi) Programas operativos de vigilancia y como la provisión de equipamiento y/o
control epidemiológico a nivel local. materiales para este fin.

xii) En los casos de gestión del riesgo de

desastres de acuerdo a lo establecido en el
Artículo 4 de la Ley 2140 de 25 de octubre de
2000, Ley para la Reducción de Riesgos y
Atención de Desastres, se les autoriza a los
municipios a través de la construcción de
infraestructura caminera y caminos vecinales,
realizar las tareas de prevención y mitigación;
el restablecimiento de la infraestructura y los
procesos productivos en aquellas áreas que
hayan sido afectadas por un desastre natural
y/o causado por el hombre.

xiii) Provisión y calidad del agua y conservación

de fuentes de agua, incluye materiales,
equipamiento y promoción.

i) Asistencia técnica y capacitación al sector vi) Promover el crecimiento económico

productivo a través de programas y identificando las potencialidades y vocaciones
proyectos de investigación e innovación del Municipio e involucrando para ese
tecnológica, investigación de mercados, propósito a los agentes económicos, locales y
gestión de calidad, gestión de procesos, externos.
fortalecimiento a organizaciones
productivas, calidad, marketing, elaboración vii) Establecer incentivos a la producción según
3. FOMENTO AL de planes de negocios para la micro, vocaciones y necesidades de cada región,
DESARROLLO pequeña y mediana empresa, rueda de municipio y mancomunidad.
ECONOMICO LOCAL negocios, capacitación para la
Y PROMOCION DE viii) Incentivos a la agricultura orgánica,
transformación de productos primarios.
EMPLEO aprovechamiento forestal y biodiversidad.
ii) Facilitación al acceso al sistema financiero

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DECRETO SUPREMO N° 28421 del DECRETO SUPREMO N° 29565 del

21/10/2005 14/05/2008
COMPETENCIAS
Articulo 8, Párrafo II Competencias, Articulo 2, complementa el inciso b) del
DE MUNICIPIOS Inciso b) Municipios D.S. 28421

a través del apoyo a la micro, pequeña y ix) Fortalecer las capacidades locales
mediana empresa para la conformación de productivas, con capacitación, asistencia
fondos de garantías, capital semilla, capital técnica, infraestructura productiva y
riesgo subsidios a los costos de transacción y equipamiento.
seguros u otros mecanismos de
financiamiento público privado. En este x) Los municipios pueden constituir empresas
ámbito, los Ministerios de Hacienda y públicas y mixtas y participar en el fomento de
Desarrollo Económico, en un plazo no mayor empresas privadas y comunitarias como
a 60 días de publicado el presente Decreto actores del desarrollo integral y sustentable
Supremo, mediante Resolución biministerial del país bajo las premisas de responsabilidad
social y ambiental.
expresa, determinarán los procedimientos a
ser aplicados. xi) El desarrollo integral sustentable es parte
fundamental de la política económica, por
iii) Provisión de servicios, infraestructura y tanto los gobiernos municipales deben
equipamiento de centros de acopio, centros priorizar la inversión pública en programas y
artesanales, maquicentros, centros de proyectos de apoyo a la producción de
promoción turística, centros fériales, centros alimentos para la seguridad y soberanía
de formación y/o capacitación para la alimentaría.
producción, centros de investigación y
desarrollo, incubadoras de empresas, zonas y xii) Contratación de mano de obra para la
parques industriales y/o tecnológicos. ejecución de programas, planes y proyectos
municipales de generación de empleo
iv) Organización y desarrollo de instancias temporal con dotación de equipamiento,
responsables de la promoción productiva materiales y supervisión, en el marco de sus
municipal y/o mancomunitaria, promoción competencias.
del territorio y desarrollo de espacios e
instancias de concertación público – privado. xiii) Financiamiento de ferias productivas,
agropecuarias, artesanales, industriales,
v) Promoción de empleo a través de la incluidas su promoción y la provisión de
participación operativa en programas materiales y equipamiento como incentivo a
nacionales de generación de empleo las organizaciones productivas.
temporal y permanente, el desarrollo de
programas de capacitación, seguimiento del xiv) Programas de primer empleo en convenio
mercado laboral y creación de bancos de con universidades públicas y privadas,
empleo. institutos técnicos, empresas privadas e
industrias de su jurisdicción.

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DECRETO SUPREMO N° 28421 del DECRETO SUPREMO N° 29565 del

21/10/2005 14/05/2008
COMPETENCIAS
Articulo 8, Párrafo II Competencias, Articulo 2, complementa el inciso b) del
DE MUNICIPIOS Inciso b) Municipios D.S. 28421

En el marco de programas municipales de Apoyo con contraparte a Proyectos de

seguridad ciudadana, los gobiernos alumbrado público y electrificación.
municipales dotarán a la Policía Nacional de
módulos o instalaciones policiales, Los Gobiernos Municipales destinarán los
equipamiento, mantenimiento y provisión de recursos del IDH a la Policía Nacional en el
servicios básicos, para la prestación de marco de los programas de seguridad
servicios policiales y de seguridad ciudadana ciudadana municipal, deberán estar
[Link] integrales. enmarcados en los planes, programas y
CIUDADANA proyectos de seguridad ciudadana, prevención
La Policía Nacional y los Gobiernos del delito e investigación, aprobados por el
Municipales coordinarán acciones que Comando General de la Policía Nacional.
permitan desarrollar estos programas de
manera semestral. La Policía Nacional es Los Gobiernos Municipales en el marco de sus
responsable del uso y conservación de los necesidades destinarán recursos IDH en:
bienes a su cargo.
Servicios de emergencia.

Seguridad vial.

Construcción y mantenimiento de Centros de

Detención Preventiva.

Apoyo a los Consejos de Seguridad Ciudadana.

Los Gobierno Municipales no podrán asignar

recursos del IDH en actividades paralelas a las
funciones de la Policía Nacional.

Construir, equipar y mantener la

infraestructura en los sectores de educación,
salud, micro riego, caminos vecinales, vías
urbanas, cordones, aceras, saneamiento
básico, mantenimiento de desagües pluviales,
5. INFRAESTRUCTURA ampliación de redes de desagüe pluvial,
mantenimiento y canalización de torrenteras.

Se autoriza a los Gobiernos Municipales

asignar recursos del IDH a las
Mancomunidades para proyectos de inversión

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DECRETO SUPREMO N° 28421 del DECRETO SUPREMO N° 29565 del

21/10/2005 14/05/2008
COMPETENCIAS
Articulo 8, Párrafo II Competencias, Articulo 2, complementa el inciso b) del
DE MUNICIPIOS Inciso b) Municipios D.S. 28421

conforme lo establecido en la normativa

vigente sujetos a las materias previstas en el
6. ASIGNACION DE Artículo 57 de la Ley Nº 3058, el Decreto
RECURSOS “IDH” A Supremo Nº 28421 de 21 de octubre de 2005 y
LAS
lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
MANCOMUNIDADES

Fuente: Elaboración Propia, basado en los Decreto Supremo N° 28421 y 29565.

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ANEXO N° 4

EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)

1. TÉRMINOS DE REFERENCIA

1.9 Orden de trabajo

El presente trabajo se efectúa en cumplimiento al Art. 27 inciso e) de la Ley Nº 1178 de

Administración y Control Gubernamentales, de 20/07/1990, que establece que toda entidad
pública debe presentar estados financieros con la opinión del Auditor Interno, dentro del plazo
legal de tres meses de concluido el ejercicio fiscal.

1.10 Objetivo

El objetivo de nuestro trabajo es emitir una opinión independiente sobre la confiabilidad de los
registros y estados financieros comparativos del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz
(GAMLP), así como de los registros y estados financieros consolidados comparativos del
GAMLP y sus entes controlados, por los períodos terminados al 31 de diciembre de 2011 y
2010.

1.11 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes

La responsabilidad sobre la elaboración de los estados financieros y registros del GAMLP por
las gestiones concluidas al 31 de diciembre de 2011 y 2010 es de la Máxima Autoridad
Ejecutiva (Alcalde Municipal) y del Director Especial de Finanzas del GAMLP.

Auditoria Interna es responsable de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los saldos y
registros de los mismos, según señala el artículo 15 de la Ley 1178, dentro del plazo legal
establecido en el artículo 27 inciso e) de la Ley Nº 1178.

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Cabe aclarar que, en el numeral 2.2 del presente documento, se detallan los antecedentes de
los entes controlados del GAMLP. A tal efecto, el GAMLP es propietario de la totalidad de los
patrimonios de la Empresa Municipal de Áreas Verdes, Parques y Forestación (EMAVERDE), de
la Empresa Municipal de Transporte Automotor (EMTA), del Sistema de Regulación Municipal
(SIREMU), y de la Empresa Municipal de Asfaltos y Vías (EMAVIAS); del 33.33 por ciento del
capital correspondiente al Registro Único Automotor (RUA), y de una porción no determinada
a la fecha de presentación de estados financieros del Servicio Municipal de Agua Potable y
Alcantarillado (SAMAPA).

En consecuencia, la responsabilidad sobre la elaboración de los estados financieros y registros

de los citados entes controlados, por las gestiones concluidas al 31 de diciembre de 2011 y
2010, es de la Máxima Autoridad Ejecutiva y de la Dirección Administrativa y Financiera de
tales entidades. Asimismo, la responsabilidad de la emisión de los estados financieros
consolidados es de la Máxima Autoridad Ejecutiva y del Director Especial de Finanzas del
GAMLP; Auditoria Interna es responsable de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los
saldos y registros de los mismos, según señala el artículo 15 de la Ley 1178, dentro del plazo
legal establecido en el artículo 27 inciso e) de la Ley Nº 1178.

1.12 Informes a emitir

Con base en la auditoria a los estados financieros del GAMLP y los estados financieros
consolidados al 31/12/2011 y 31/12/2010, se emitirán los siguientes informes:

– Informe del Auditor Interno de opinión sobre la confiabilidad de los registros y estados
financieros del GMLP por los periodos concluidos al 31 de diciembre de 2010 y 2008.

– Informe del Auditor Interno de opinión sobre la confiabilidad de los registros y estados
financieros consolidados del GMLP, EMAVERDE, SIREMU y EMAVIAS por los periodos
concluidos al 31 de diciembre de 2011 y 2010.

– Informe de Control Interno, si correspondiere, reportando las deficiencias de control

contable y administrativo, detectadas en el examen efectuado.

1.13 Alcance de la revisión a ser efectuada y las restricciones en el alcance del trabajo

El examen se efectuará de acuerdo con el Manual de Normas de Auditoria Gubernamental, y

analizaremos la documentación de la gestión 2011, correspondiente que respalda los estados
financieros del GAMLP y los estados financieros consolidados. Al efecto, el GAMLP emitió los
Estados Financieros por los ejercicios terminados al 31/12/2011 y 31/12/2010, tanto el
institucional como el consolidado con sus entes controlados EMAVERDE, EMAVIAS y SIREMU.

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Se considerará para el examen, muestras de las cuentas del Balance General del GAMLP y de
los estados financieros consolidados, relacionadas al activo, pasivo y patrimonio. Asimismo, se
incluirán muestras de las cuentas del Estado de Recursos y Gastos Corrientes del GAMLP y de
los entes controlados, referidos a los ingresos y gastos y los correspondientes a la ejecución
presupuestaria y sus relaciones con el resto de los estados financieros de la gestión 2011
(Estado de Evolución del Patrimonio, Estado de la Cuenta Ahorro, Inversión Financiamiento;
Estado de Flujo de Efectivo).

De acuerdo con las disposiciones legales, las unidades organizacionales afectadas a la

prestación del servicio de salud tienen autonomía de gestión, y este Gobierno Autónomo
Municipal es propietario de los bienes de la infraestructura física que utilizan esas unidades y
de los recursos originados en la venta de bienes y servicios de esas unidades; por lo tanto, la
situación y las variaciones patrimoniales producidas por las operaciones y actividades
ejecutadas por esas unidades organizacionales son tratadas contablemente por el Gobierno
Municipal.

1.14 Objeto

Nuestro examen comprende los principales registros utilizados y la información presupuestaria, contable
y financiera emitida por el GAMLP y sus entidades descentralizadas, resultantes de las operaciones y
transacciones ejecutadas por el ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre de 2011 y 2010, expresada
en los siguientes estados financieros básicos y complementarios:

– Balance General comparativo

– Estado de Recursos y Gastos Corrientes comparativo
– Estado de Flujo de Efectivo comparativo
– Estado de Cambios en el Patrimonio Neto comparativo
– Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos
– Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
– Cuenta Ahorro - Inversión – Financiamiento comparativo
– Notas a los estados financieros
Los estados financieros objeto del examen fueron puestos a disposición de Auditoría Interna
según el siguiente detalle:

GAMLP, remitido mediante nota Cite: [Link] No. 145/2011 del 25/02/2011 (Hoja de
Ruta Sitr@m Nº 19996).
EMAVIAS remitido mediante CITE GAF. Nº 036/2011 del 28/01/2011 (Hoja de Ruta Sitr@m
Nº 9750).

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EMAVERDE remitido mediante nota EMAVERDE:CITE GG/021/11 del 26/01/2011 (Hoja de

Ruta Sitr@m Nº 8636).
SIREMU remitido mediante nota SIREMU/C-OF-DG/0024/2011 del 25/01/2011 (Hoja de
Ruta Sitr@m Nº 282, recepcionada en Auditoría Interna el 27/01/2011).

1.15 Normas, principios y disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.

El trabajo será realizado considerando entre otros, las siguientes disposiciones legales y técnicas:
– Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales, del 20/07/1990, y sus decretos
reglamentarios.
– Ley Nº 2028 de Municipalidades, del 28/10/1999.
– Ley Nº 1551 de Participación Popular, de 20/04/1994; y sus modificaciones posteriores.
– Ley Nº 2296 de Gastos Municipales, del 20/12/2001, que establece nuevos parámetros de distribución
de recursos con relación a gastos municipales, modificando la Ley Nº 1551 del 20/04/1994 y la Ley
Nº 1702 del 17/07/1996.
– Ley Nº 2042 de Administración Presupuestaria, del 21 de diciembre de 1999; modificado por
Ley N° 2137 de 23/10/2000.
– Ley Nº 031 del 19/07/2011, Ley Marco de Autonomías y Descentralización “Andrés Ibañez”.
– Reglamento de Modificaciones Presupuestarias, aprobado por Decreto Supremo Nº 29881
del 07/01/2010.
– Decreto Supremo Nº 25875 del 18/08/2000, que aprueba el SIGMA para su implantación con carácter
obligatorio en todas las entidades del sector público previstas en el artículo 3 de la Ley Nº 1178.
– Decreto Supremo Nº 26455 del 19/12/2001, que establece el ámbito, responsabilidades del uso y
administración de información que se genera y transmite a través del SIGMA.
– Decreto Supremo Nº 27028 del 08/05/2003 que reglamenta la Ley Nº 2434 del 21/12/2003 de
actualización de mantenimiento de valor, utilizando la variación de las Unidades de Fomento para la
Vivienda (UFV).
– Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante Resolución Suprema Nº
222957 del 24/03/2005; modificadas a través de Resolución Suprema Nº 227121 del 31/01/2007.
– Normas Básicas del Sistema de Presupuestos, aprobadas mediante Resolución Suprema N°
225558, del 01/12/2005.
– Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios aprobadas mediante Decreto
Supremo Nº 29190 del 11/07/2007.
– Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios aprobadas mediante Decreto
Supremo Nº 0181 del 28/06/2010.

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– “Plan de Cuentas de la Contabilidad Integrada para el Sector Público” y el “Manual de Contabilidad

para el Sector Público”, aprobados por el Viceministerio de Presupuestos y Contaduría mediante
Resolución Administrativa Nº 368 de 31/12/2008.
– Resolución Municipal Nº 0029/2003 del 23/01/2003, que aprueba la incorporación del Sistema
Integrado de Gestión y Modernización Administrativa Municipal SIGMA, y crea los Centros
Administrativos requeridos por el SIGMA Municipal.
– “Política Contable, Presupuestaria y Administrativa de Activos Fijos” aprobada mediante Resolución
Municipal Nº 0271/2003 del 31/10/2003.
– Resolución Administrativa Nº 10/2003 del 27/08/2003, que entre sus artículos aprueba la
incorporación del Módulo de Fondo Rotatorio al SIGMA Municipal, con destino al Gasto Corriente y
de Inversión.
– Reglamento del Sistema Integrado de Fiscalización y Supervisión de Obras y Estudios del GMLP,
aprobado mediante Ordenanza Municipal Nº 0693/2008 del 27/01/2010, promulgada el 06/02/2010.
– Reglamento Específico del Sistema de Tesorería del GMLP, aprobado a través de Ordenanza
Municipal GMLP Nº 432/2010 del 28/10/2010.
– Reglamento Específico del Sistema de Crédito Público del GMLP, aprobado mediante Ordenanza
Municipal GMLP Nº 468/2010 promulgado el 15/10/2010.
– Reglamento para el Cobro de Ingresos Tributarios, en sus III Capítulos y 17 artículos, aprobado por
Ordenanza Municipal Nº 602/2005 del 16/11/2005.
– Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada del GMLP, aprobado
mediante Ordenanza Municipal Nº 566/2004 del 02/12/2004, promulgado el 24/12/2004.
– Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada del Gobierno Municipal de La Paz,
aprobado a través de Ordenanza Municipal Nº 182/2010 del 31/03/2010, promulgada el 13/05/2010.
– Reglamento Específico del Sistema de Presupuesto del Gobierno Municipal de La Paz, aprobado por
Ordenanza Municipal Nº 567/2004 del 02/12/2004.
– Reglamento Específico del Sistema de Administración de Bienes y Servicios del GMLP, en sus 143
artículos, aprobado con Ordenanza Municipal Nº 481/2004 del 31/12/2004.
– Resolución Municipal Nº 056/2008 del 26/02/2008 que aprueba entre otros aspectos la constitución de
las áreas solicitantes y sus funciones, las funciones de la Unidades Organizacionales en los procesos
de contratación.
Resolución Municipal Nº 112/2011 del 29/03/2011, aprobación de procedimientos de adquisición de
bienes y servicios referente a plazos, documentos y otros, bajo la Modalidad de Contratación Menor,
y designación de RPC. Resolución que fue derogada en sus artículos primero y segundo mediante
Resolución Municipal Nº 297/2011 del 11/06/2011

– Resolución Municipal Nº 011/2010 del 19/01/2010 que aprueba el Reglamento de Contratación del
GMLP bajo la modalidad de Apoyo Nacional a la Producción y el Empleo (ANPE) a través de las
convocatorias efectuadas mediante ferias a la inversa.

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– Metodología de Avalúo Técnico de Bienes Inmuebles de Dominio Público y Patrimonio Institucional

del Gobierno Municipal de La Paz, aprobado con Resolución Municipal Nº 0463/2004 de 17/12/2004.
– Manual de Organización y Funciones del Gobierno Municipal de La Paz, y el Manual de Procesos
Gerencial del Gobierno Municipal de La Paz (gestión 2011), aprobados mediante Ordenanza
Municipal 604/2010 del 18/12/2010.
– Manual de Organización y Funciones del Gobierno Municipal de La Paz (modificado gestión 2011),
aprobado mediante Ordenanza Municipal 220/2011 promulgado el 28/05/2011 (deroga el artículo
Segundo de la Ordenanza Municipal GMLP Nº 604/2010 del 18/12/2010).
– “Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas” aprobado por la Dirección Especial de
Finanzas del GMLP mediante Resolución Administrativa Nº 020/2010 de 24/06/2010.
– Instructivo para el Cierre Presupuestario y Contable del Ejercicio Fiscal de la gestión 2011, aprobado
mediante Resolución Municipal Nº 585/2011 del 25/11/2011.
– Manual de Normas de Auditoría Gubernamental (Versión 4), aprobado con Resolución Nº CGR-
026/2005 del 24/02/2005 y Resolución Nº CGR/079/2006 del 04/04/2006
– Normas de Auditoría y Contabilidad emitidas por el Colegio de Auditores de Bolivia.
– Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), emitidas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC).
– Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Públicos (AICPA).
– Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), emitidas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).
– Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, aprobada
por la Contraloría General de la República a través de Resolución Nº CGR-1/002/98 del 04/02/1998.
– Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, aprobados y
emitidos por la Contraloría General de la República mediante Resolución Nº CGR
1/070/2000, de 21/09/2000, vigentes a partir de enero de 2001.
– Guía para la aplicación de los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental, aprobada por la Contraloría General de la República mediante Resolución
Nº CGR 1/173/2002 del 31/10/2002.
– Guía para la Evaluación del Proceso de Control Interno (G/CE-018, versión 2), aprobada por la
Contraloría General del Estado (ex Contraloría General de la República) mediante Resolución Nº
CGR/295/2008 de 16/12/2008.
– Otras disposiciones y normas legales específicas vigentes a la fecha de realización del examen,
relacionadas con el alcance y objeto auditado.

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1.16 Actividades y fechas estimadas de mayor importancia

Actividades Desde Hasta

Planificación
Evaluación del control interno a nivel global 02/08/2011 15/12/2011
Revisión de ejecución presupuestaria de gastos. 02/08/2011 31/01/2011
Conocimiento de la entidad y sus operaciones 03/01/2011 21/01/2011
Evaluación del proceso de control interno por cuentas 24/01/2011 11/02/2011
(específico)
Elaboración del MPA y programas de trabajo 11/02/2011 28/02/2011
Ejecución de la auditoría
Lectura de actas, ordenanzas y resoluciones 03/01/2011 31/01/2011
municipales
Análisis de saldos de las cuentas de los estados 14/02/2011 18/03/2011
financieros
Hechos posteriores 16/03/2011 24/03/2011
Comunicación de resultados
Preparación de Carta de Gerencia 24/03/2011 24/03/2011
Preparación y emisión de informes 25/03/2011 *28/03/2011
* La fecha mencionada sólo corresponde a la emisión del Informe del Auditor Interno
(Opinión), ya que por la magnitud del examen, la experiencia previa de años recientes y la
priorización de trabajos urgentes, el Informe de Control Interno será emitido posteriormente.

En las actividades que forman parte del Examen de Confiabilidad de Registros y Estados
Financieros al 31/12/2011, se considerará la Evaluación del Proceso de Control Interno y el
trabajo de corte de documentación efectuado al cierre de la gestión 2011.

2. INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES Y OPERACIONES DE LA INSTITUCIÓN

2.1 Antecedentes de la entidad (GAMLP) y marco legal de creación

El GAMLP es una entidad de derecho público con personería jurídica reconocida y patrimonio
propio, que representa al conjunto de vecinos asentados en la jurisdicción territorial; su principal
objetivo es promover la satisfacción de las necesidades de vida en la comunidad a través de la
formulación y ejecución de planes, programas y proyectos concordantes con la planificación
nacional.

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La Ley Nº 1669 del 30/10/1995, delimita la jurisdicción del Municipio de La Paz como Sección de
la Provincia Murillo.

2.2. Estructura organizacional y descentralización en la toma de decisiones

GAMLP

Mediante Ordenanza Municipal Nº 220/2011 del 26/05/2011 se aprueba el Manual de Organización y

Funciones del Gobierno Municipal de La Paz (GMLP) que contiene la estructura organizacional, razón
de ser de las unidades organizacionales, sus funciones, atribuciones, jerarquía, relaciones de coordinación
y comunicación.
La estructura organizacional del GMLP que forma parte del citado Manual está estructurado en los
siguientes seis niveles:

– Nivel I Normativo Fiscalizador

– Nivel II De Dirección
– Nivel III De Apoyo Técnico Especializado
– Nivel IV De Acción Estratégica
– Nivel V De Operación Desconcentrada
– Nivel VI Descentralizado
En el Nivel I Normativo y Fiscalizador se encuentra el CONCEJO MUNICIPAL que es la máxima
autoridad del Gobierno Municipal; constituye el órgano representativo, deliberante, normativo
y fiscalizador de la gestión municipal, tal como reza el Art. 12 de la Ley Nº 2028 de
Municipalidades.

En el Nivel II De Dirección se ubica el DESPACHO DEL ALCALDE MUNICIPAL, siendo el Alcalde

Municipal la máxima autoridad ejecutiva (MAE) del Gobierno Municipal, responsable de
cumplir y hacer cumplir las disposiciones de la Ley Nº 2028 de Municipalidades y demás
normas vigentes. Del mencionado Despacho dependen entre otras las siguientes áreas y/o
Direcciones:

Dirección Jurídica
Auditoría Interna
Dirección de Gobernabilidad
Dirección de Comunicación Social
Dirección de Coordinación Territorial
Dirección de Relaciones Internacionales y Protocolo
Secretaría General
Coordinación de Mejora Continua para la Atención Ciudadana

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Coordinación de Programas
Coordinación de Empresas y Entidades
Centro Administrativo Financiero
En el Nivel III De Apoyo Técnico Especializado a cargo de SECRETARÍA EJECUTIVA con sus
respectivas Direcciones y unidades, entre las cuales destacan:

Dirección de Fiscalización de Obras y Servicios (DFOS)

Dirección de Desarrollo Organizacional y Tecnología de Información (DDOTI)
Dirección de Administración General (DAG)
Dirección de Gestión de Recursos Humanos (DGRH)
Dirección de Cultura Ciudadana (DCC)
Centro Administrativo Financiero
En el Nivel IV De Acción Estratégica se encuentran las siguientes OFICIALÍAS MAYORES con sus
respectivas Direcciones y unidades, según se detalla:

Oficialía Mayor de Desarrollo Humano (OMDH)

Dirección de Educación
Dirección de Deportes
Dirección de Salud
Dirección de Defensoría Municipal
Dirección de Género y Generacionales

Oficialía Mayor de Infraestructura Pública (ex Oficialía Mayor Técnica)

Dirección de Supervisión de Obras
Dirección de Cálculo y Diseño de Proyectos
Dirección de Mantenimiento
Programa Puentes Trillizos

Oficialía Mayor de Planificación para el Desarrollo

Dirección de Planificación y Gestión por Resultados
Dirección de Ordenamiento Territorial
Dirección de Administración Territorial
Dirección de Información Territorial
Dirección de Calidad Ambiental
Unidad Especial de Investigación e Información Municipal

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Oficialía Mayor de Promoción Económica (OMPE)

Dirección de Mercados y Comercio en Vías Públicas
Dirección de Promoción Turística
Dirección de Competitividad y Emprendimiento
Dirección de Servicios Municipales
Unidad de Intendencia Municipal

Oficialía Mayor de Culturas (OMC)

Dirección de Espacios Culturales
Dirección de Patrimonio Cultural
Dirección de Promoción y Producción Cultural

Dirección Especial de Finanzas

Unidad Especial de Gestión Financiera
Unidad Especial de Recaudaciones
Unidad Especial de Crédito Público y Análisis Financiero

Dirección Especial de Gestión Integral de Riesgos

Unidad Especial de Prevención de Riesgos
Unidad Especial de Atención de Emergencias

Dirección Especial de Seguridad Ciudadana

Unidad Especial de Seguridad Ciudadana
Unidad Especial de Prevención

En el Nivel V De Operación Desconcentrada en la que se encuentran las siguientes nueve

SUBALCALDÍAS: Cotahuma, Max Paredes, Periférica, San Antonio, Sur, Mallasa, Centro,
Hampaturi y Zongo.

En el Nivel VI Descentralizado, en la que se encuentran las entidades descentralizadas del GAMLP:

EMAVERDE – Empresa Municipal de Áreas Verdes y Forestación

EMAVIAS - Empresa Municipal de Vías y Asfaltos
SIREMU – Sistema de Regulación y Supervisión Municipal

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2.3 Misión, visión, fines y objetivos de la entidad

Misión y visión del GAMLP

La Misión institucional del GMLP es la razón de ser de la institución, es el elemento que la define,
la distingue de otras, le da la razón de ser a la entidad, que fundamentalmente expresa su
mandato social para la cual fue creada. En este sentido, la misión institucional del GMLP definida
en el proceso del Programa de Desarrollo Institucional (PDI) 2008/2011, es:

“La Municipalidad de La Paz y su Gobierno (GMLP), es una institución líder, pública, democrática y
autónoma que tiene como misión institucional contribuir a la satisfacción de las necesidades
colectivas de los habitantes del Municipio, mejorando la calidad de vida de la población en sus
aspectos tangibles e intangibles; con honestidad, responsabilidad, respeto, equidad,
transparencia, calidez, lealtad, calidad y eficacia, capaz de enfrentar nuevas competencias,
incentivando y generando espacios para la participación ciudadana, el intercambio intercultural,
la inclusión social y construcción de ciudadanía”.
La formulación de la Visión del GMLP, demandó representar la situación deseada y factible, es
decir, aquella que exprese las aspiraciones, retos y valores sobre los cuales la institución
pretende asentar su trabajo, aquello que se pretende alcanzar hasta el 2011. De esta forma se
llegó a la formulación de la Visión que según el citado Programa de Desarrollo Institucional (PDI),
es:

“La Municipalidad de La Paz y su Gobierno (GMLP), es una institución intercultural, moderna y

líder a nivel latinoamericano, promotora de la planificación, gestión y desarrollo integral del
Área Metropolitana, alcanzando competitividad regional y brindando reconocidos servicios
descentralizados, desburocratizados y de calidad; con personal solidario, altamente capacitado,
competente, innovador e identificado con su institución y su Municipio, que tiene a La Paz
ciudad de altura y capital sede del país.”.

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Fines del GAMLP

La Ley Nº 031 – Ley Marco de Autonomías y Descentralización “Andrés Ibañez”, establece en su

artículo 7, las siguientes finalidades:

I. El régimen de autonomías tiene como fin distribuir las funciones político-administrativas

del Estado de manera equilibrada y sostenible en el territorio para la efectiva participación
de las ciudadanas y ciudadanos en la toma de decisiones, la profundización de la
democracia y la satisfacción de las necesidades colectivas y del desarrollo socioeconómico
integral del país.
II. Los gobiernos autónomos como depositarios de la confianza ciudadana en su jurisdicción y
al servicio de la misma, tienen los siguientes fines:

1. Concretar el carácter plurinacional y autonómico del Estado en su estructura

organizativa territorial.

2. Promover y garantizar el desarrollo integral, justo, equitativo y participativo del pueblo

boliviano, a través de la formulación y ejecución de políticas, planes, programas y
proyectos concordantes con la planificación del desarrollo nacional.

3. Garantizar el bienestar social y la seguridad de la población boliviana.

4. Reafirmar y consolidar la unidad del país, respetando la diversidad cultural

5. Promover el desarrollo económico armónico de departamentos, regiones, municipios y

territorios indígena originario campesinos, dentro de la visión cultural económica y
productiva de cada entidad territorial autónoma.

6. Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales, históricos, éticos y

cívicos de las personas, naciones, pueblos y las comunidades en su jurisdicción.

7. Preservar, conservar, promover y garantizar, en lo que corresponda, el medio ambiente

y los ecosistemas, contribuyendo a la ocupación racional del territorio y al
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales en su jurisdicción.

8. Favorecer la integración social de sus habitantes, bajo los principios de equidad e

igualdad de oportunidades, garantizando el acceso de las personas a la educación, la
salud y al trabajo, respetando su diversidad, sin discriminación y explotación, con plena
justicia social y promoviendo la descolonización.

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9. Promover la participación ciudadana y defender el ejercicio de los principios, valores,

derechos y deberes reconocidos y consagrados en la Constitución Política del Estado y la
ley.

Objetivos de Gestión Institucional del GMLP

Los Objetivos de Gestión Institucional (OGI) del GMLP que responden a los Objetivos
Estratégicos del JAYMA – PDM 2007/2011, plasmados en el POA/2011 aprobado por el
Concejo Municipal mediante Ordenanza Municipal Nº 603/2010 de 15/12/2010, han sido
definidos desde el nivel ejecutivo hasta el nivel operativo de manera integral,
interrelacionando la planificación estratégica, programática y operativa, habiéndose definido
los siguientes OGI:

- Consolidar el proceso de lucha contra la marginalidad urbana, de manera integral y

planificada en los barrios precarios para convertirlos en Barrios de Verdad.

- Iniciar la implementación del Programa Comunidades de Verdad en su Fase Piloto, en

comunidades de los Distritos Rurales de Zongo y Hampaturi, bajo un enfoque integral de
lucha contra la pobreza, mediante mecanismos participativos y de corresponsabilidad de las
comunidades beneficiarias; asimismo se pretende generar las condiciones para dar
sostenibilidad a éste programa.

- Concluir las obras contempladas en el Programa de Revitalización Urbana (PRU) para

promover el desarrollo, recuperando y revalorizando del Centro Urbano, mejorando los
espacios públicos, la circulación, la infraestructura para las actividades comerciales,
culturales y de recreación; la capacidad para la prestación de servicios y la valorización
inmobiliaria. De igual forma se consolidarán las condiciones para iniciar el desarrollo de la
Segunda Fase del PRU ampliando y dando continuidad al impacto de su implementación.

- Concluir la transformación de los espacios públicos y áreas verdes del Parque Urbano
Central (PUC), así como prever la continuidad de intervenciones en el mismo.

- Generar las condiciones políticas, técnicas y administrativas para la consolidación del Área
Metropolitana de La Paz.

- Dar continuidad a la ejecución y conclusión de proyectos estratégicos de la ciudad, dando

respuesta a los problemas estructurales del municipio, así como generar las condiciones
para la consolidación del área metropolitana.

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- Preservar y mantener la infraestructura del municipio para consolidar a La Paz en una

ciudad con infraestructura y servicios urbanos seguros y equipados.

- Mantener las acciones y prever condiciones orientadas a la mejora del ordenamiento y

organización del transporte público y del tráfico vehicular. Así como dar inicio al proceso
que permita la modernización del Transporte Masivo.

- Prever la continuidad de acciones orientadas al apoyo e incentivo de la competitividad del

sector productivo del municipio permitiendo alcanzar, sostener y mejorar las ventajas
comparativas, de productividad, de eficiencia, y de fortalecimiento a nuestras ventajas
competitivas

- Establecer condiciones que permitan continuar con la promoción, valorización y

revitalización de los atractivos, las actividades y los circuitos turísticos, en favor de una
atención de calidad y excelencia al visitante nacional y extranjero.
- Continuar y sostener los mecanismos de control, monitoreo, capacitación e información,
para la disminución de enfermedades provenientes de vectores y productos de origen
animal transmisores de enfermedades.

- Coordinar y fortalecer la gestión integral de salud, mejorando los servicios y la

administración de los hospitales, consolidando el funcionamiento de la red de salud, acción
que implica la mejora de la infraestructura a través de la construcción, ampliación y
equipamiento.

- Continuar con la generación de condiciones para la práctica masiva de la actividad física, el

deporte recreativo y formativo; así como coordinar acciones para la promoción del deporte
a nivel competitivo con inclusión, interculturalidad y equidad; mejorando y especializando
la infraestructura deportiva.

- Consolidar las acciones que promuevan el respeto y ejercicio pleno de los derechos y
obligaciones de los grupos vulnerabilizados.

- Coadyuvar en la sostenibilidad de las acciones de fortalecimiento de la seguridad

ciudadana, recuperar espacios públicos en los macrodistritos del municipio, mejorar la
infraestructura y equipamiento destinados para el efecto y continuar la coordinación con
todas las instancias encargadas de la seguridad ciudadana.

- Dar continuidad a la promoción de actividades destinadas a consolidar una gestión

intercultural integral en el municipio.

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- Promover la continuidad de acciones, costumbres y reglas mínimas de comportamiento

que mejoren la convivencia mutua, generando un sentido de pertenencia, respeto,
derechos y deberes ciudadanos. Así como continuar el proceso de promover la no
discriminación e inclusión social.

- Consolidar las acciones que promuevan el respeto a las identidades culturales diversas, la
interculturalidad, la recuperación y protección del patrimonio tangible e intangible con
recursos e infraestructura necesaria.

- Consolidar el fortalecimiento de la gobernabilidad local y los vínculos interinstitucionales

del GMLP, así como promover los mecanismos y sistemas para fortalecer la
corresponsabilidad y control social.

- Consolidar el modelo de gestión municipal fortalecimiento sus mecanismos participativos y

estratégicos de gestión pública, a través de la mejora continua en los procesos de
planificación, ejecución y control, generando valor público en los servicios que se presta a la
ciudadanía.

- Mejorar la eficiencia en la administración de los recursos destinados a gastos por

obligaciones, servicios y funcionamiento del GMLP, para mejorar el servicio a toda la
población del Municipio de La Paz.

- El Concejo Municipal de La Paz ejerce a cabalidad las atribuciones reconocidas por ley como
órgano representativo, deliberante, normativo y fiscalizador de la gestión municipal,
cumple y hace cumplir lo estipulado en el Art. Nº 12 de la Ley de Municipalidades Nº 2028
en sus numerales del 1 al 29 y del Art. 5 en sus incisos A) al F) del Reglamento Interno del
HCM.

2.4 Entidades vinculadas al GAMLP

2.4.1 EMAVERDE

La Empresa Municipal de Áreas Verdes, Parques y Forestación (EMAVERDE) fue creada

mediante Ordenanza Municipal Nº 156/2003 promulgada en fecha 29 de julio de 2003, como
una empresa pública municipal de carácter descentralizado, con jurisdicción en todo el
territorio del Municipio de La Paz, constituida como organismo técnico con personería jurídica
y patrimonio propio.

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El propósito de EMAVERDE es la administración, protección, promoción, construcción,

recuperación, conservación, forestación o reforestación y mantenimiento de las plazas,
parques, áreas verdes, áreas forestales, corredores verdes, cordones forestales, rotondas,
jardineras, maceteros, y viveros municipales, existentes o por crearse en el territorio del
Municipio de La Paz , ofrecer al público en general la venta de bienes y servicios fruto de su
actividad, dentro de las limitaciones que imponen las normas vigentes, y percibir a cambio
tarifas que apruebe para el efecto el Concejo Municipal.

2.4.2 EMAVIAS

La Empresa Municipal de Asfaltos y Vías (EMAVIAS) fue creada el 22/12/2006 mediante

Ordenanza Municipal GMLP Nº 862/2006 del 22 de diciembre de 2006, como empresa pública
municipal de carácter descentralizada constituida como organismo técnico, con personería
jurídica y patrimonio propio, dotada de autonomía técnica y administrativa bajo la tuición del
Gobierno Municipal de La Paz.

El patrimonio de la Empresa está constituido por bienes de dominio público y bienes muebles
de propiedad del GMLP asignados a favor de EMAVIAS vía transferencia y; los bienes que a
cualquier título adquiere en el futuro; así como los aportes y donaciones que realicen
organizaciones o instituciones públicas y/o privadas, sean nacionales o internacionales que el
GMLP transfiera a la empresa.

2.4.3 SIREMU

El Sistema de Regulación y Supervisión Municipal (SIREMU) fue creado mediante Ordenanza

Municipal GMLP Nº 260/2003 del 9 de diciembre de 2003, como institución descentralizada,
con personería jurídica de derecho público y jurisdicción municipal, cuenta con autonomía de
gestión técnica y administrativa, bajo la tuición del Alcalde Municipal de La Paz.

El objetivo general de gestión 2011 definido por el SIREMU en el POA Institucional aprobado
mediante Resolución Administrativa Nº SIREMU/IT-RAI-DG/0026/2010 del 09/10/2010,
ratificada a través de Resolución Administrativa Nº SIREMU/IT-RAI-DG/0005/2011 del
29/01/2011, fue: Regular servicios públicos municipales en base a reglamentos y normativas
vigentes, así como supervisar los términos contractuales con las empresas privadas, con el
propósito de lograr una eficiente y eficaz prestación de servicios municipales en el Municipio

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de La Paz para coadyuvar al desarrollo humano, protección integral y prevención de riesgos de

la comunidad durante la gestión 2011.

2.4.4 Participación en otras empresas municipales y/o instituciones cuyos estados financieros no
se consolidan

En el numeral 2.1 de la nota 2 a los estados financieros consolidados del GAMLP y sus entes
controlados al 31 de diciembre de 2011 y 2010, se establece de la existencia de las siguientes
empresas municipales cuyos estados financieros no se consolidan al GAMLP debido a su
situación legal y/o financiera:

EMTA – Empresa Municipal de Transporte Automotor creada mediante Ordenanza

Municipal Nº 013/85 del 26/02/1985, con la finalidad de planificar, ordenar y solucionar el
problema del transporte urbano, así como regular y controlar el sistema de transporte
público. Esta empresa ya no está en marcha y ya había perdido su patrimonio neto al
31/12/2000.

RUAT – Registro Único de Administración Tributaria Municipal (ex Registro Único

Automotor). Institución pública creada mediante Convenio Interinstitucional del
19/09/1995, en la que el GAMLP tiene una participación del 33,33% en su Capital
(Bs347.000.-).

SAMAPA fue creada a través del Decreto Ley Nº 07597 del 20/04/1966 y modificado por el
Decreto Ley Nº 12547 del 04/06/1975, y que producto del proceso de capitalización, el
Estado Boliviano otorgó en concesión el servicio de agua potable y alcantarillado sanitario
de las ciudades de La Paz y El Alto a la empresa transnacional “Aguas del Illimani S.A.”
(AISA), habiendo en el contrato de concesión incluido el contrato de arrendamiento de
bienes, correspondientes a las instalaciones que posee SAMAPA.

Que al presente, a raíz del acuerdo de desvinculación que el Estado Boliviano suscribió con
AISA, se condicionó el traspaso de la empresa en su integridad a la creación de una
nueva empresa pública, condicionamiento que se encuentra contenido en el Contrato de
Fideicomiso misma que aún se encuentra en su fase de diseño organizacional; sin embargo,
se tiene previsto que todos los activos de SAMAPA pasarán a propiedad de la nueva EPSA.

Que si bien el Poder Ejecutivo ha promulgado la Ley Nº 3602 del 12 de enero de 2007,
creando las Entidades Mancomunitarias Sociales de Servicios de Agua Potable y
Alcantarillado Sanitario (EPSA´s); ley reglamentada por el Decreto Supremo Nº 29546 de 8

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de mayo de 2008, que establece el procedimiento y la forma de constitución de las EPSA´s.

en consecuencia, la situación futura de EMAPA se encuentra condicionada a la conclusión
del contrato de concesión que suscribió el Estado, reatado al contrato de fideicomiso, que
aún no se ha producido.

2.7 Naturaleza de las operaciones

2.5.10 Características de los productos o servicios que presta

Esta parte intenta responder a la pregunta ¿Qué hace y/o a que se dedica la entidad?. En ese
entendido, por mandato legal el GAMLP se dedica a prestar servicios de distinta naturaleza en la
jurisdicción del municipio, tales como por ejemplo:

Desayuno escolar (alimentación complementaria a niños en edad escolar).

Recojo de basura
Construcción de obras públicas (puentes, pasarelas peatonales, apertura de calles, etc.).
Equipamiento y provisión de materiales a los establecimientos educativos
Equipamiento y provisión de insumos médicos y materiales a los centros hospitalarios
Mantenimiento de la infraestructura educativa y de salud.
Administración del Catastro Urbano
Recaudación y administración de tributos municipales
Fomento de la cultura y el deporte.

2.5.11 Principales insumos y procesos de compra

Los principales insumos que adquiere el GAMLP son cemento asfáltico, material escolar e
insumos médicos, papelería, contratación de obras públicas y servicios de consultoría.

2.5.12 Fuentes de provisión y principales proveedores

GAMLP

Las fuentes de provisión de materiales y suministros e insumos del GMLP corresponden al sector
comercio, industria y servicios, contando la Unidad de Procesos de Contratación (UPC)
dependiente de la Dirección de Administración General (DAG) con una base de datos de
proveedores, así como también el SIGMA Municipal cuenta con un “Catálogo” de proveedores
de materiales, suministros, insumos requeridos debidamente estratificados.

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EMAVIAS

Las fuentes de provisión de materiales y suministros e insumos de EMAVIAS corresponden al

sector comercio, industria y servicios, no contando con una base de datos de proveedores.

EMAVERDE

La política para la selección de proveedores, se basa considerando la variable del precio más
bajo, sin embargo la entidad vio por conveniente el recomendar la consideración de otras
variables, como ser: calidad del producto, y/o servicio, tiempo de entrega, garantías, entrega en
almacenes; no cuenta con una base de datos de proveedores.

SIREMU

Las fuentes de provisión de materiales y suministros de SIREMU corresponden al sector

comercio, industria y servicios, dependiendo de la necesidad de dotarse de materiales y
suministros, no contando con una base de datos de proveedores. Los principales proveedores
son entre otros Estación de Servicios Kantutani, SGS S.A (alquiler de oficina).

2.5.13 Métodos de operación

Los principales métodos de operación utilizados por el GAMLP y sus entidades controladas son
entre otros:

Contratación de empresas contratistas para la construcción de obras públicas, estando el

proceso de fiscalización de obras a cargo del personal del GAMLP.
Contratación de empresas proveedoras para el desayuno escolar bajo la supervisión y control
del SIREMU.
Asfaltado de calles y avenidas a través de contratos suscritos con EMAVIAS, por ofrecer un
servicio especializado.
Servicio de parques infantiles a través de EMAVERDE.

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2.5.14 Métodos de almacenamiento y distribución

GAMLP

El GAMLP cuenta con un Almacén Central y más de 50 sub almacenes de acuerdo a detalle
expuesto.

Las compras de materiales y suministros efectuadas por las diferentes unidades del GAMLP, son
ingresadas y registradas en los diferentes Sub Almacenes en formularios de Ingreso e
inmediatamente son entregadas a la unidad solicitante registrando esta operación en
formularios de Salida de Almacén emitidas por el SIAFIM. Por las características indicadas no
existe un estocamiento de materiales, excepto los materiales que no fueron utilizados desde
gestiones anteriores, encontrándose depositados hasta que sean requeridos, así como los
materiales en desuso.

Al respecto, el saldo de la cuenta “Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros” del

GAMLP al 31/12/2011 asciende a Bs19.461.436,69 representando el 0,34% del total Activo.

En la verificación de cierre efectuado al final de la gestión 2011, en cumplimiento al Instructivo

de Cierre Presupuestario y Contable de la gestión 2011, no se identificaron observaciones
respecto a las condiciones de infraestructura de los ambientes de los almacenes, excepto en el
Almacén de la Unidad de Vías, el mismo que se reitera en la gestión 2008 y fue reportado en la
gestión 2007; asimismo, se identificaron observaciones de faltantes y sobrantes en los
Almacenes de Unidad de Servicios Eléctricos, Parque Urbano Central, Subalcaldía Centro,
Subalcaldia de Hampaturi y Subalcaldia de Mallasa, y la existencia de materiales sin movimiento
en la Subalcaldia de Max Paredes. Faltantes que serán considerados en el análisis final de la
cuenta.

En la gestión 2011, el GAMLP, para la valoración del Inventario de Materiales y Suministros aplicó
el método de valuación de Primeras Entradas y Primeras Salidas (PEPS); asimismo, a partir de la
gestión 2008, el GMLP no actualiza sus inventarios.

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Entes controlados por el GAMLP

Al 31/12/2011, la cuenta Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros de los entes

controlados, arroja los siguientes saldos:

EMAVIAS EMAVERDE SIREMU Total

Descripción Bs Bs Bs Bs

Inventario de Materias Primas, 1.866.393,20 947.835,01 77.005,36 2.891233.57

Materiales y Suministros

EMAVIAS

Las compras de materiales y suministros que efectúa EMAVIAS, son registradas en el Almacén en
formularios de Ingreso, destinados a las diferentes actividades administrativas y operativas de la
institución, para el efecto cuentan con formularios de Salida; asimismo, las salidas según
corresponda son autorizadas por el Gerente Administrativo o el Gerente Técnico.

El material existente al 31/12/2011, se encuentra conformado, entre otros por cemento

asfáltico, papel de escritorio, pinturas, llantas, herramientas, material de escritorio, combustible
y lubricantes, productos de materiales no metálicos y plásticos; se encuentran valuados al costo
de adquisición y actualizados en función a la Unidad de Fomento a la Vivienda; y el método
utilizado para la valuación es el PEPS.

EMAVERDE

Las compras de materiales y suministros que efectúa EMAVERDE, son registradas en el Almacén
en Formularios de Ingreso, destinados a las diferentes actividades administrativas y operativas
de la institución, para el efecto cuentan con Formulario de Salida, y la instancia de aprobación se
constituye en el Jefe inmediato superior y la firma del Gerente General.

El material existente al 31/12/2011, se encuentra conformado entre otros, por productos

agroforestales, herramientas menores, útiles y materiales de escritorio, papel de escritorio,
prendas de vestir, combustibles y lubricantes, productos de materiales no metálicos y plásticos;
respecto a su valuación se encuentran registrados a su costo de adquisición, y a partir de la
gestión 2010 utilizan el método de valuación de primeras entradas y primeras en salir (PEPS).
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SIREMU

Las compras de materiales y suministros que efectúa el SIREMU, son registradas en el Almacén
en formularios de Ingreso, destinados a ser utilizados en las diferentes actividades operativas de
la institución, para el efecto cuentan también con formularios de Salida, y la instancia de
aprobación es la Jefatura de Administración Financiera.

El material existente al 31/12/2011, se encuentra conformado entre otros por material de

escritorio, papelería, tonner. Se encuentran valuados al costo de adquisición y actualización en
función a las Unidades de Fomento a la Vivienda; se aplica el método de valuación de primeras
entradas y primeras en salir (PEPS).

2.5.15 Características de los usuarios y/o beneficiarios de los servicios (clientes)

Los usuarios y/o beneficiarios de los servicios municipales están constituidos por los vecinos o
habitantes de la jurisdicción territorial. Al respecto, la Ley Nº 2028 de Municipalidades del
28/10/1999, establece en el Título VI (Control Social y Participación Popular) derechos y
obligaciones.

2.5.16 Factores anormales y/o estaciónales que afectan las actividades

GAMLP

Como las actividades principales del GAMLP, son la prestación de servicios a la comunidad en la
construcción de obras y mantenimiento, los principales insumos para llevar a efecto dichas
actividades son la compra de asfalto, áridos y herramientas, así como la contratación de
empresas constructoras para el desarrollo de las obras planificadas para la gestión. Asimismo,
para el funcionamiento de las actividades administrativas principales, constituyen insumos los
materiales y suministros como papelería, material de escritorio entre otros.

Mediante Resolución Administrativa Nº 020/2010 del 24/06/2010, se aprueba el Instructivo de Pagos,

Fondos Rotatorios y Cajas Chicas del GMLP, abrogando la Resolución Administrativa Nº 011/2008 del
30/04/2008.

En función de las actividades y operaciones a cargo de los Centros Administrativos, se asigna los
recursos para Fondos Rotatorio, siendo responsable del fondo la Unidad Ejecutora quien asigna los
Fondos de Caja Chica, estos Fondos Rotatorios y Cajas Chicas se utilizan de acuerdo a Políticas de
Funcionamiento en estricta aplicación al Sistema de Administración de Bienes y Servicios.

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Todas la Unidades Ejecutoras que operan bajo este mecanismo (Fondo Rotatorio y Caja Chica), son
responsables de los Actos Administrativos producidos, los que deben estar respaldados en
cumplimiento a la normativa legal vigente debiendo los responsables de los Centros Administrativos ser
los encargados de velar por el adecuado cumplimento.

2.5.17 Inmuebles y principales activos fijos

GAMLP

Entre los principales inmuebles de dominio privado que posee el GMLP están los siguientes:

– Edif. Palacio Consistorial;

– Edif. del ex Banco del Estado;
– Edif. Casa de la Cultura;
– Edif. Técnico;
– Sub Alcaldías de Cotahuma, Zona Sur, Villa San Antonio, Max Paredes y Periférica, donde
tiene ubicada a toda la parte administrativa y técnica;
– Inmuebles abiertos al público como la Biblioteca Municipal, el Teatro Municipal, la Terminal
de Buses, Zoológico, Parque Laykakota, Parque de Cota Cota y los museos costumbrista, de
metales preciosos, de la Guerra del Pacífico, Casa de Murillo, y Tambo Quirquincha;
– En lo referente a los predios e instalaciones donde efectúan las operaciones de
mantenimiento y otros servicios están los inmuebles: del Retén de Emergencia,
Pavimentación, Posta 4 Zona Sur y Servicios Eléctricos.
Emergente de la Ley de Participación Popular, los inmuebles de los centros educativos, centros
médicos y hospitales fueron transferidos al GMLP, los cuales se encuentran incorporados en los
estados financieros. Asimismo, de acuerdo con la Ley de Municipalidades, son también bienes de
dominio público todos aquellos inmuebles destinados a la administración municipal y a la
prestación de un servicio público municipal.

Al respecto, la Ley Nº 031 del 19/07/2011, Ley Marco de Autonomías y Descentralización en la

Disposición Transitoria Décima Quinta señala: “Mientras no cambie la asignación de
competencias, las entidades territoriales autónomas municipales mantienen el derecho
propietario y la administración de los bienes muebles e inmuebles afectados a la
infraestructura física de los servicios públicos de salud, educación, cultura, deportes, caminos
vecinales y micro riego, consistentes en:

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1. “Hospitales de segundo nivel, hospitales de distrito, centros de salud de área y puestos

sanitarios.
2. Establecimientos educativos públicos de los ciclos inicial, primario y secundario.
3. Campos deportivos para las practicas masivas y canchas polifuncionales deportivas, de
competencia y administración de las entidades territoriales autónomas municipales.
4. Centros de información y documentación, archivos, bibliotecas, museos y hemerotecas”.

La Maquinaria y Equipo del GAMLP está compuesta por máquinas de escribir, calcular,
fotocopiadoras, equipos de laboratorio, equipo médico quirúrgico, proyectores, computadoras,
impresoras, equipos de radio, equipos de luz y sonido, equipo educacional y recreativo,
maquinaria pesada como mototrailer, compactadora, topadoras, maquinaria donada por el
Japón, vehículos livianos como vagonetas, camionetas, jeeps, volquetas, cisternas y otros.

2.5.18 Determinación de Unidades Operativas

Las unidades operativas del GMLP y de sus entes controlados se consignan en el organigrama
aprobado para la gestión 2011.

De acuerdo a lo establecido en el Art. 14 (Responsabilidades de las Unidades Operativas) del

“Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas” aprobado por la Dirección Especial de
Finanzas del GMLP mediante Resolución Administrativa Nº 020/2010 de 24/06/2010, vigente durante el
período auditado, son consideradas Unidades Operativas, todas aquellas que tienen a su cargo la
supervisión y el control de los servicios y obligaciones del GMLP (servicios básicos, sueldos, alquileres,
aportes, intereses, expropiaciones y otros), por cuyos conceptos autorizan pagos, siendo responsables
por la emisión de informes de conformidad, el cumplimiento de la normativa vigente correspondiente y
Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental y Normas Básicas del
Sistema de Control Gubernamental.

No obstante lo mencionado y desde el punto de vista netamente contable-financiero, el área

responsable del registro y control de los ingresos y gastos municipales, y en sí del procesamiento
contable en el GAMLP es la Dirección Especial de Finanzas, conformada por:

Unidad Especial de Gestión Financiera (UEGF)

Unidad Especial de Recaudaciones (UER)
Unidad Especial de Crédito Público y Análisis Financiero

La Unidad Especial de Gestión Financiera (UEGF), a su vez está integrado por las unidades de
CONTABILIDAD, PRESUPUESTOS y TESORERÍA. La UEGF es “Responsable de implantar los
Sistemas de Presupuesto, Contabilidad Gubernamental Integrada y Tesorería; generar

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información relevante y útil para la toma de decisiones de las autoridades municipales; y realizar
el registro de la programación y ejecución presupuestaria. Está conformada por tres áreas:
Presupuestos, Contabilidad y Tesorería”.

Unidad Especial de Recaudaciones

Responsable de generar e incrementar las recaudaciones del GAMLP, aplicando mecanismos

para las recaudaciones y ejecución de planes de recuperación de mora impositiva por la vía
coactiva. Esta Unidad está constituida por tres áreas: Ingresos Tributarios, Fiscalización y
Cobranza Coactiva.

Unidad Especial de Crédito Público

Encargada de la elaboración y gestión de alternativas de financiamiento y administrar la deuda

pública, así como el financiamiento de proyectos de inversión con crédito público. Es
responsable de la administración del crédito público mediante el Reglamento Específico del
Sistema de Crédito Público, así como el seguimiento al Programa de Readecuación Financiera
(PRF).

2.8 Financiamiento
2.6.5 Estructura y patrimonio de la entidad

Patrimonio GAMLP

Al 31/12/2011, el Patrimonio total del GAMLP asciende a Bs4.652.913.157,84 que representa el

83,21% en relación al total del Pasivo y Patrimonio; la composición es como sigue:

Rubro y/o cuenta contable Importe % respecto al

total
Bs

Patrimonio Institucional [Link],68 92,47

Capital [Link],44 48,07

Capital Institucional [Link],37 35,12

Transferencias y Donaciones de Capital 140.337.553,55 3,02

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Rubro y/o cuenta contable Importe % respecto al

total
Bs

Afectaciones Patrimoniales 462.245.569,52 9,93

Reservas por Revalúos Técnicos de Activos Fijos [Link],52 41.37

Ajuste Global del Patrimonio 833.264.092,86 17.91

Resultados ([Link],34) (21,72)

Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores ([Link],39) (22,29)

(Resultados Afectados a Construcciones de Bienes de Dominio Público) (334.363.910,84) (7,19)

Resultados Afectados por Inversiones no Capitalizables 4.332.887,17 9.31

Resultado del Ejercicio 356.378.053,72 7,66

Ajuste de Capital 105.448.396,05 2,27

Ajuste de Reservas Patrimoniales 212.527.374,15 2,57

Patrimonio Público 350.350.176,16 7,53

Total Patrimonio [Link],84 100,00

Patrimonio de entes controlados por el GAMLP

Al 31/12/2011, el patrimonio consolidado de los entes controlados del GAMLP asc9; la

composición es como sigue:

Rubro y/o cuenta contable EMAVIAS EMAVERDE SIREMU Total

Bs Bs Bs Bs

Patrimonio Institucional 41.428.623,26 12.869.594,30 2.156.624,34 56.454.841,90

Capital [Link] 907.480,38 1.991.721,02 38.442.516,68

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Rubro y/o cuenta contable EMAVIAS EMAVERDE SIREMU Total

Bs Bs Bs Bs

Capital Institucional 6.489.150,28 907.480,38 187.042,42 7.583.673,08

Transferencias y Donaciones de Capital 29.054.165,00 0.00 1.784.095,60 30.838.260,60

Afectaciones Patrimoniales 0.00 0,00 20.583,00 20.583,00

Reservas por Revalúos Técnicos de 0.00 0,00 339.737,77 339.737,77

Activos Fijos

Ajuste Global del Patrimonio 4.528.302,31 3.089.661,06 715.575,53 8.333538.90

Resultados -659.984,29 8.593.901,17 -1.084.455,91 6.849.460,97

Resultados Acumulados de Ejercicios -2.063.462,78 7.945.730,19 -717.257,11

5.165.010,30
Anteriores

Resultado del Ejercicio 1.403.478,49 648.170,98 -367.198,80 1.684.4500,67

Ajuste de Capital 416.733,05 58.278,38 12.011,86 487.023,29

Ajuste de Reservas Patrimoniales 1.600.256,91 220.273,31 182.034,07 2.002.564,29

Patrimonio Público 14.324.196,92 0.00 0.00 14.324.196,92

Total Patrimonio 55.752.820,18 12.869.594,30 2.156.624,34 70.779.038,82

2.6.6 Fuentes de generación de recursos

GAMLP

Las principales fuentes de recursos para el GAMLP durante la gestión 2011 fueron:

Transferencias Corrientes Recibidas del Gobierno Central por concepto de coparticipación

tributaria y recursos IDH, que representa el 52,94% de los Recursos Corrientes.
Ingresos tributarios (tributos municipales), con el 30,11% de los Recursos Corrientes.

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Venta de Servicios con el 6,14% de los Recursos Corrientes.

Otros Ingresos, de los cuales el más relevante son las “Tasas”.
Transferencias de capital: Recursos del Diálogo 2000 (HIPIC II), cuyo total transferido por el
Gobierno Central asciende a Bs14.994.070,22 registradas en el patrimonio institucional del
GAMLP.
Entes controlados

EMAVERDE y EMAVIAS: Venta de Servicios que representa en cada caso el 99% respecto al
total de Recursos Corrientes.
SIREMU: Transferencias Corrientes a cargo del GAMLP que representa el 99,55% del total
de Recursos Corrientes.

2.6.7 Convenios de Cooperación (Donaciones)

GAMLP

El GAMLP suscribió entre otros los siguientes Convenios de Cooperación que estuvieron
vigentes durante la gestión auditada:

Convenio de Cooperación Interinstitucional S/N de fecha 29/06/2011, suscrito entre el

Gobierno Municipal de La Paz y la Fundación Suiza de Cooperación para el Desarrollo
Técnico (SWISSCONTAC), el cual tiene como objeto la consolidación e institucionalización
de un sistema independiente de gestión de la calidad del aire en el Municipio de La Paz,
además del apoyo y mantenimiento de los proyectos ya consolidados llevados a cavo por el
GMLP y SWISSCONTAC, en función a la Estrategia Municipal “Aire, Salud y Transporte
Paceño 2011-2014”. Convenio aprobado por el Consejo Municipal de La Paz, mediante
Ordenanza Municipal Nº 533/2011de fecha 07/12/2011 y promulgada el 30/12/2011
Adenda al Convenio de Cooperación S/N de fecha 06/09/2011 suscrito entre el entonces
Gobierno Municipal de La Paz (GMLP) y la Agencia Española de Cooperación Internacional
para el Desarrollo (AECID), el 07/10/2010 para la Implementación del Proyecto
“Fortalecimiento de la Gestión del Patrimonio del Municipio de La Paz”, que tiene como
objeto modificar las cláusulas Cuarta, Quinta y Sexta del Convenio de Cooperación suscrito,
a fin de considerar la tercera subvención.

2.6.8 Principales acreedores

Entre los principales acreedores citamos a los prestatarios de dinero que financiaron recursos
para la ejecución de diferentes proyectos y obras públicas, los mismos que se encuentran
expuestos en el rubro de Deuda Pública, cuya información sobre características, montos, plazos y

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condiciones de préstamo establecidos en los convenios de financiamiento externo y/o interno se

exponen en detalle en los siguientes anexos que forman parte del presente MPA:

Anexo Nº 1 – Deuda Pública Interna

Anexo Nº 2 - Deuda Pública Externa

2.7 Presupuesto de recursos y gastos

GAMLP

El presupuesto de recursos y gastos 2011 del GAMLP fue aprobado por el Concejo Municipal mediante
Ordenanza Municipal GMLP Nº 603/2010 del 16/12/2010. Durante el transcurso de la gestión y
emergente de la reformulación del POA, el presupuesto de gastos, principalmente fueron modificados
varias veces y también aprobados por el Concejo Municipal de acuerdo al siguiente detalle:
Importe total del
Nº de Presupuesto
Fecha de
Nº Descripción Ordenanza aprobado
aprobación
Municipal
Bs.

1. POA y Presupuesto Reformulado I – marzo 2011 127/2011 16/04/2011 [Link]

2. POA y Presupuesto Reformulado II – mayo 2011 219/2011 28/05/2011 [Link]

3. POA y Presupuesto Reformulado III – agosto 2011 427/2011 09/09/2011 [Link]

4. POA y Presupuesto Reformulado IV – octubre 2011 485/2011 10/11/2011 [Link]

5. POA y Presupuesto Reformulado V – noviembre 2011 531/2011 07/12/2011 [Link]

Fuente: Ordenanzas Municipales citadas.

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En lo que respecta la ejecución presupuestaria de recursos de la gestión 2011, el GAMLP percibió

ingresos por los siguientes conceptos según se refleja en el Estado de Ejecución Presupuestaria de
Recursos (base devengado):

GAMLP % Consolidado %
Rubro Descripción
Bs Bs

11000 Ingresos de Operación 0,00 0 2.413.400,27 0,18

12000 Venta de Bienes y Servicios 69.886.239,48 5,43 74.095.241,98 5,66

13000 Ingresos por Impuestos 316.015.915,99 24,54 316.015.915,99 24,14

14000 Regalías Extracción de Áridos, 183.606,70 0,01 183.606,70 0,01

Arcillas.

15000 Tasas, Derechos y Otros Ingresos No 103.842.251,74 8,06 104.001.888,44 7,95

Tributarios

16000 Intereses y Otras Rentas de la 33.304,84 0,00 33.304,84 0,00

Propiedad

18000 Donaciones Corrientes 4.039.160,17 0,31 4.058.147,17 0,31

19000 Transferencias Corrientes 555.684.549,27 43,15 555.684.549,27 42,46

21000 Recursos Propios de Capital 0,00 0,00 0,00 0,00

22000 Donaciones de Capital 25.691.723,02 1,99 25.699.509,52 1,96

23000 Transferencias de Capital 15.998.458,05 1,24 15.998.458,05 1,22

35000 Disminución y Cobro de Otros Activos 0.,00 0,00 7.685.333,51 0,59

Financieros

36000 Obtención Prestamos Internos y de 0,00 0,00 0,00 0,00

Fondos en Fideicomiso

37000 Obtención de Prestamos del Exterior 196.558.067,84 15,26 196.558.067,84 15,02

38000 Emisión de Títulos de la Deuda 0.00 0,00 0,00 0,00

39000 Incremento de Otros Pasivos y 0,00 0,00 6.443.094,32 0,49

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GAMLP % Consolidado %
Rubro Descripción
Bs Bs

Aportes de Capital

Total Ingresos [Link],10 100,00 [Link],90 100,00

Por su parte, el Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos realizados en la gestión 2011, expone los
siguientes importes ejecutados (devengados):

GAMLP % Consolidado %
Partida Descripción
Bs. Bs.

10000 Servicios Personales 235.856.746,16 18,70 245.818.391,83 19,17

20000 Servicios no Personales 311.994.188,55 24,74 314.838.381,21 24,56

30000 Materiales y Suministros 103.530.973,51 8,21 112.957.873,75 8,81

40000 Activos Reales 399.719.519,27 31,70 404.183.748,52 31,53

50000 Activos Financieros 0,00 0,00 823.716,86 0,06

60000 Servicio de la Deuda y Disminución 158.663.439,03 12,58 156.211.279,18

de Otros Pasivos 12,18

70000 Transferencias 44.474.538,16 3,53 38.119.236,16 2,97

80000 Impuestos, Regalías y Tasas 910.580,25 0,07 2.032.902,05 0,16

90000 Otros Gastos 5.964.879,61 0,47 7.066.575,78 0,55

Total Gastos [Link],54 100,00 [Link],34 100,00

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Entes controlados por el GAMLP

En la gestión 2011, los entes controlados por el GAMLP percibieron ingresos por los siguientes
conceptos, según se refleja en el Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos (devengado):

EMAVIAS EMAVERDE SIREMU Total

Rubro Descripción Bs Bs Bs Bs

11000 Ingresos de Operación 30.668.736,99 0.00 0.00 30.668.736,99

12000 Venta de Bienes y Servicios de las 0.00 31.358.997,15 0.00 31.358.997,15

Administraciones

15000 Tasas, Derechos y Otros Ingresos 112.351,03 37.851,77 9.433,90 159.636.70

18000 Donaciones Corrientes 0.00 0.00 18.987,00 18.987,00

19000 Transferencias Corrientes 0.00 0.00 6.355.302,00 6.355.302,00

22000 Donaciones de Capital 0.00 0.00 7.786,50 7.786,50

23000 Transferencias de Capital 0.00 0.00 0.00 0.00

35000 Disminución y Cobro de Otros Activos 7.884,379,18 5.592.388,28 206.234,13 13.683.001,59

Financieros

39000 Incremento de Otros Pasivos y 1.655.349,64 4.758.706,10 29.038,58 6.443..094.32

Aportes de Capital

Total Recursos 40.320.816,84 41.747.943,30 6.626.782,11 88.695.542,25

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Asimismo, el Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos expone los siguientes importes ejecutados
(devengados) durante la gestión 2011:

EMAVIAS EMAVERDE SIREMU TOTAL

Partida Descripción Bs Bs Bs Bs

10000 Servicios Personales 7.655.564,25 20.076.239,17 5.392.560,34 33.124.363,76

20000 Servicios no Personales 4.727.906,07 786.538,31 450.290,74 5.964.735,12

30000 Materiales y Suministros [Link] 10.813.458,30 346.897,60 22.375.011,62

40000 Activos Reales 3.788.548,85 390.513,70 285.166,70 4.464.229,25

50000 Activos Financieros 10.250.148,00 6.143.938,73 0.00 16.394.086,73

60000 Servicio de la Deuda y 1.013.455,43 2.380.546,07 151.506,73 3.545.508,23

Disminución de Otros
Pasivos

80000 Impuestos, Regalías y Tasas 1.599.526,80 52.016,50 360,00 1.651.903,30

90000 Otros Gastos 71.011,72 1.104.692,52 0,00 1.175.704,24

Total Gastos 40.320.816,84 41.747.943,30 6.626.782,11 88.695.542.,25

Los ingresos de EMAVERDE y EMAVIAS se originan principalmente de las Ventas de Servicios

por las obras que ejecuta para el GAMLP. En tanto que en SIREMU son las Transferencias
Corrientes que recibe del GAMLP para el financiamiento de sus gastos corrientes.

Cabe aclarar que, para la gestión 2011 el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas procedió
a la restricción en el Sigma Municipal del grupo de gasto “70000 Transferencias”, grupo que se
utilizaba para cursar las transferencias a las empresas EMAVERDE y EMAVIAS hasta la gestión
2010.

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Por la restricción, el Ejecutivo Municipal determinó que en el Presupuesto 2011 del GAMLP, los
proyectos de Áreas Verdes y Asfaltado de Vías (competencias de EMAVERDE Y EMAVIAS), sean
inscritas con identificación de categorías programáticas específicas (proyectos), eliminándose
la otorgación de recursos a través de Transferencias Corrientes y de Capital.

Para el Presupuesto del ejercicio fiscal 2011, las obras y proyectos que componen el Plan de
Aras Verdes y Plan de Asfaltos, se inscribieron en el grupo de gasto 4000 “Activos Reales”,
afectando a las partidas presupuestarias 42200 Construcciones y Mejoras de Bienes Públicos
Nacionales de Dominio Privado y la 42300 Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de
Dominio Público, y la 24300 Otros Gastos por concepto de Instalación, Mantenimiento y
Reparación, éste último para el mantenimiento de áreas verdes y de pavimento
respectivamente.

2.8 Fuerza laboral

2.8.1 Cantidad de empleados

Al 31/12/2011, el GAMLP y sus entes controlados contaban con más de cinco mil servidores públicos,
según el siguiente detalle:

Personal GMLP EMAVIAS EMAVERDE SIREMU Total

Ejecutivo 179 8 1 1 189

De Planta 1245 97 32 93 1467

Concejales Municipales 10 - - - 10

Planta del Concejo 177 - - - 177

Rentistas 1 - - - 1

Contrato 2474 45 18 18 2555

Contrato – Concejo 2 - - - 2

Total general al 31/12/2011 (gestión 4.088 150 51 112 4401

auditada)

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Personal GMLP EMAVIAS EMAVERDE SIREMU Total

Total general al 31/12/2010 (año 4.114 172 719 110 5.132

anterior)

Incrementos (disminuciones) (26) (22) (668) 2 (731)

2.8.6 Acuerdos y/o convenios laborales

El Sr. Alcalde Municipal en su condición de Máximo Ejecutivo del GAMLP suscribió con el Comité
Ejecutivo del Sindicato de Trabajadores Municipales en Construcción de La Paz (STMCLP) el
Convenio Laboral s/n de fecha 02/07/2011, el mismo que fue homologado por la Jefatura
Departamental de Trabajo La Paz dependiente del Ministerio de Trabajo, Empleo y Previsión
Social mediante Resolución Administrativa Nº 774/10 del 14/07/2011; y finalmente aprobado
por el Concejo Municipal a través de Ordenanza Municipal GMLP Nº 363/2011 del 22/07/2011.

Dicho Convenio en su cláusula segunda (Del objeto) establece los siguientes puntos de
importancia (que son relevantes a los efectos del presente examen):

a) En lo económico
Incremento Salarial: Aplicación a una Escala Salarial inversamente proporcional para la
gestión 2011 en forma retroactiva a enero/2011, vale decir, a mayor salario menor
porcentaje de incremento, incremento que varía entre el 0,77% y el 11%.

Horas extraordinarias: Se cancela conforme establece el Art. 55 de la Ley General del

Trabajo, únicamente al personal obrero y sólo en épocas de emergencia, no admitiéndose
horas extraordinarias al personal administrativo por restricción presupuestaria.

Bonos 16 de Julio y 20 de Octubre: Con política de favorecer a los trabajadores de

menores ingresos, estos beneficios se cancelarían en dos cuotas de Bs.1.020 cada una,
hasta el Nivel Administrativo “A” y Profesional “D” de acuerdo a la nueva escala salarial
haciendo un total de Bs.2.040.

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b) En lo social

Estabilidad Laboral: Sobre la base de la experiencia, capacitación y disciplina del

trabajador. La estabilidad laboral dentro las relaciones laborales está sujeta a ciertas
condiciones. El GAMLP ha garantizado la libertad sindical y la protección del derecho a la
sindicalización conforme a normas legales.
Carrera Administrativa Municipal: Se establece una política de concurso de méritos para
el acceso al servicio público municipal. Puesta en vigencia el Reglamento de Carrera
Administrativa Municipal actualizado, instrumento legal que prevé todos los requisitos
para ingresar a la Carrera Administrativa Municipal.
Del Bono de Movilidad: Según el Art. 9º del Decreto supremo Nº 21137 y D.S. 25682
establecen claramente que está suprimida toda remuneración adicional como Bonos en
dinero o especie. Sin embargo las autoridades municipales están realizando estudios y
gestiones para transportar a servidores públicos que domiciliados a una distancia de 2
kilómetros a la redonda del lugar del trabajo.
Del Salario Dominical: Considerado como un incentivo a la puntualidad y la asistencia de
los obreros a su fuente de trabajo, estableciendo el ámbito de aplicación y determinando
que tiene derecho a percibir el beneficio los obreros del sector productivo.
Del refrigerio y alimentación: El GAMLP en su condición de Institución Pública no
contempla en su Presupuesto el refrigerio y alimentación por prohibición expresa del
Decreto supremo 21137 y D.S. 25682.
Del crecimiento vegetativo: Previamente requiere un estudio del crecimiento poblacional
y los correspondientes estudios técnicos financieros para la creación de nuevos Ítems.
De los trabajadores a contrato: Contratos de Trabajo a Plazo Fijo, la desconcentración de
las diferentes unidades organizacionales del GAMLP se genera en atención a las
restricciones de la Ley 2296.

Contratos Colectivos de Trabajo, esta sugerencia no podrá ser atendida. La solicitud de

acceder a un Ítem de planta de los trabajadores a contrato no es entendible, la institución
se ve imposibilitada de atender esta solicitud, sin embargo se considerará y analizará la
posibilidad para los obreros a contratos mejor calificados y con mayor antigüedad, cuando
se presenten Ítems vacantes.

Fuero Sindical: Dentro las negociaciones se ha acordado respetar la Libertad Sindical y el

Fuero Sindical.

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Seguridad Industrial: En cumplimiento a la R.M. Nº 032/01 y R.A. Nº 038/01 del 22 de

enero del 2001, Se elaboró el Plan de Seguridad Industrial e Higiene Ocupacional, el
Ejecutivo Municipal mantiene en su actual Estructura Organizacional la Unidad de
Seguridad Ocupacional dependiente de la D.G.R.H, siendo uno de los proyectos el Plan de
Señalización, Plan de Contingencias y Reglamentos de Medidas Preventivas. La Seguridad
Ocupacional, equipada con instrumental técnico, para prevenir riesgos en el trabajo, la
dotación de un litro de leche para trabajadores que cumplen labores de alto riesgo.
De la ropa de trabajo: De acuerdo al lo previsto en el Art. 6º del Decreto Ley 16998, se
proveerá de ropa de trabajo de acuerdo a requerimiento y previsión presupuestaria con la
participación del Sindicato, la Unidad de Seguridad Industrial y Control de Calidad.

2.8.7 Escala Salarial y Planilla Salarial

La Escala Salarial del GAMLP fue aprobado en dos momentos de acuerdo al siguiente resumen:

Ordenanza Municipal GMLP Nº 603/2010 del 16/12/2010, vigente hasta el 31/05/2011

(Alcalde Municipal Dr. Juan Del Granado).
Ordenanza Municipal GMLP Nº 219/2011 del 26/05/2011, vigente por el período junio a
diciembre de 2011, emergente de cambios y ajustes en la estructura organizacional del GMLP
debido al cambio de autoridades (nuevo Alcalde Municipal electo Dr. Luís Revilla Herrero).

2.8.8 Influencia de Sindicatos

El GAMLP, EMAVIAS y EMAVERDE cuentan cada uno con un Sindicato de Trabajadores Municipales, sin
embargo, no se tiene conocimiento de una influencia negativa relevante que haya afectado el desarrollo
normal de las operaciones y actividades de la entidad, y que tengan su impacto significativo en los
estados financieros objeto de auditoría.

2.8.9 Mercado laboral

Como resultado de la situación económica por la que nuestro país atraviesa, existe una elevada tasa de
desempleo según estadísticas del INE, aspecto que repercute en el GAMLP y sus entes controlados, por lo
que existe una relativa rotación de personal.

2.9 Estructura Gerencial

De acuerdo a la estructura organizacional aprobada y vigente al cierre de la gestión auditada (2011), el
nivel gerencial del GAMLP corresponde a los máximos responsables de las siguientes áreas,
principalmente:

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Alcalde Municipal
Secretario Ejecutivo
Oficiales Mayores

En tanto que en el nivel descentralizado (EMAVIAS, EMAVERDE y SIREMU), el nivel ejecutivo estuvo
representado por su Gerente General en los dos primeros casos, y por la Directora General en lo que
respecta la última entidad mencionada.

2.10 Marco legal aplicable específicamente a la entidad

2.10.1 Principales leyes aplicables al GAMLP

La Ley Nº 1551 de Participación Popular, delimita como jurisdicción territorial del Gobierno
Municipal a la sección de Provincia; amplía competencias e incrementa recursos en favor de los
gobiernos municipales y les transfiere la infraestructura física de educación, salud, deportes,
caminos vecinales y micro - riego, con la obligación de administrarla, mantenerla y renovarla.

La Ley Nº 2296, del 20/12/2002, tiene por objeto el establecimiento de nuevos parámetros de
distribución de recursos, con relación a gastos municipales, a fin de modificar lo establecido en
las leyes Nº 1551 del 20/04/1994, de Participación Popular, Ley Nº 1702 del 17/07/1996,
Modificatoria y Ampliatoria a la Ley Nº 1551 de Participación Popular y la Ley Nº 2028 del
28/10/1999, de Municipalidades, como consecuencia del incremento de recursos municipales,
para mejorar la calidad de los servicios municipales y, disminuir la pobreza, estipulada por la ley
Nº 2235 del Diálogo, estableciendo los siguientes límites de Gasto de Funcionamiento: Como
porcentaje máximo para gasto de funcionamiento, el 25% que para fines de cálculo, se aplica
sobre el total de ingresos de las siguientes fuentes: Recursos de la Coparticipación Tributaria,
Ingresos Municipales Propios y Recursos de la Cuenta Especial del Diálogo 2000. Para financiar
los gastos de funcionamiento, sólo se pueden utilizar los ingresos municipales propios y los
recursos de la Coparticipación Tributaria.

La Ley Nº 2451 del 9 de abril de 2003, en su artículo 2, modifica la Disposición Transitoria

Primera de la Ley Nº 2296, con el siguiente texto “Hasta el 31 de marzo de 2004, los Gobiernos
Municipales deberán concluir la inventariación de todos sus activos, la revalorización de activos
fijos, muebles e inmuebles y la titulación y registro de los mismos con el objeto de que sus
estados financieros reflejen la situación patrimonial real de los municipios, todo conforme a las
normas y reglamentos vigentes”.

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Los Recursos del Alivio de Deuda (HIPPIC II) y los del Fondo Nacional de Inversión Productiva y
Social (FPS), se regulan por lo determinado en la Ley Nº 2235 del 31/07/2001, del Dialogo
Nacional, por lo tanto, no pueden destinarse a gastos de funcionamiento del Gobierno
Municipal.

La Ley Nº 3058 de Hidrocarburos de fecha 19/05/2005, artículo 57 sobre la Distribución del

Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), señala que será coparticipativo de la siguiente
manera:

a) 4% para cada uno de los departamentos productores

b) 2% para cada departamento no productor
c) El poder ejecutivo asignará el saldo del IDH a favor del TGN, Pueblos Indígenas y originarios,
comunidades campesinas, de los municipios, universidades y otros.
Dichos recursos mediante transferencias del Tesoro General de la Nación, forman parte de los
recursos del Gobierno Municipal.

El Decreto Supremo Nº 29322 del 24/10/2007, modifica los porcentajes de distribución del IDH
para las Prefecturas, Municipios y Universidades de acuerdo a la siguiente composición:

a) 66.99 % para el total de los Municipios del Departamento, el cual será distribuido entre los
beneficiarios de acuerdo al número de habitantes de su jurisdicción municipal, establecido en
el censo nacional de población y vivienda.
b) 8.62% para la Universidad Pública del departamento.
c) El saldo de los anteriores porcentajes para la Prefectura del Departamento.
El Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, en el artículo 1, aclara y amplia el objeto del gasto
que deben ejercer los Gobiernos Municipales con los recursos del IDH y autoriza la asignación de
dichos recursos a mancomunidades, asimismo en el artículo 2 establece el destino de los
ingresos provenientes del IDH a los sectores de educación, salud, caminos de desarrollo
productivo, seguridad ciudadana, infraestructura y la asignación de recursos IDH a las
Mancomunidades y todo lo que contribuye a la generación de fuentes de empleo.

La Ley Nº 031 del 19/07/2011 Ley Marco de Autonomías y Descentralización, que tiene por
objeto regular el régimen de autonomías por mandato del Artículo 271 de la Constitución Política
del Estado, según el artículo 33 (Condición de Autonomía) señala: “Todos los municipios
existentes en el país y aquellos que vayan de acuerdo a ley, tienen la condición de autonomías
municipales sin necesidad de cumplir requisitos ni procedimiento previo…”, el artículo 34
(Gobierno Autónomo Municipal) está constituido por: “I Un concejo Municipal, con facultad
deliberante, fiscalizadora y legislativa en el ámbito de sus competencias. Está integrado por

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concejalas y concejalas electas y electos, según sus criterios de población, territorio y equidad,
mediante sufragio universal, y representantes de* naciones y pueblos indígena originario…”, II
“Un Órgano Ejecutivo, presidido por una Alcaldesa o Alcalde e integrado además por autoridades
encargadas de la administración, cuyo número y atribuciones serán establecidos en la carta
orgánica o normativa municipal.

En el capítulo III Alcance de las competencias, artículo 81 (Salud), en el numeral III señala “ De
acuerdo a las competencias concurrente del Numeral 2 del Parágrafo I del Artículo 299 de la
Constitución Política del Estado se distribuyen las competencias de la siguiente manera: …2 .
Gobiernos municipales autónomos” entre otros señala:

“c) Administrar la infraestructura y equipamiento de los establecimientos de salud de primer y

segundo nivel de atención organizados en la Red Municipal de Salud Familiar Comunitaria
Intercultural”.

“f) Dotar la infraestructura sanitaria y el mantenimiento adecuado del primer y segundo nivel
municipal para el funcionamiento del Sistema Único de Salud”.

“g) Dotar a los establecimientos de salud del primer y segundo nivel de su jurisdicción:
servicios básicos, equipos, mobiliario, medicamentos, insumos y demás suministros, así como
supervisar y controlar su uso”.

Asimismo, mediante Ley Nº 031 del 19/07/2011, se abrogan entre otras las siguientes
disposiciones: Ley Nº 1551, de Participación Popular, Ley Nº 1702, Ley de Modificaciones a la Ley
Nº 1551, Ley Nº 1654, de Descentralización Administrativa, Ley Nº 2316, de Modificación al
Art.14 de la Ley Nº 2028.

Asimismo, según Ley Nº 62 del 28/11/2011, Ley del Presupuesto General del Estado gestión
2011, artículo 38 (Recursos Municipales que financian establecimientos de Tercer Nivel de Salud)
señala:”Los Gobiernos Autónomos Municipales que tengan bajo su jurisdicción establecimientos
de tercer nivel de salud, deberán mantener los recursos necesarios presupuestarios en su Plan
Operativo Anual y Presupuesto de la gestión 2011, para garantizar el funcionamiento de los
mismos en servicios básicos, equipos, mobiliario, medicamentos, insumos y demás suministros,
mientras se consolide el proceso de transferencia competencial”.

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2.10.2 Disposiciones tributarias aplicables al GAMLP para la recaudación de tributos

Según el organigrama vigente durante la gestión 2011, el área organizacional del GAMLP
encargada de la recaudación de tributos es la Unidad Especial de Recaudación dependiente de la
Dirección Especial de Finanzas.

La normativa legal de carácter general aplicable a la Administración Tributaria Municipal

identificada por la Comisión de Auditoría para la recaudación de tributos municipales
corresponde a la siguiente:

Ley Nº 2492 - Código Tributario Boliviano (Texto Ordenado vigente)

Ley Nº 1340 - Código Tributario (para procesos iniciados con anterioridad a la Ley Nº 2492)
Texto Ordenado vigente de la Ley Nº 843.
Decreto Supremo Nº 24054 – Reglamento del Impuesto Municipal a las Transferencias de
Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores (IMT).
Decreto Supremo Nº 24204 - Reglamento del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles
(IPBI).
Decreto Supremo Nº 24205 - Reglamento del Impuesto a la Propiedad de Vehículos
Automotores (IPVA).
Decreto Supremo Nº 27310 – Reglamento al Código Tributario.
En el marco de las disposiciones legales vigentes citadas en párrafos precedentes, y según se
menciona en la nota DEF/UEGATM/DESP. Nº 061/11, adjunto a CITE: [Link] No. 047/2011
del 18/01/2011 (Hoja de Ruta Sitr@m Nº 3747), el Jefe Unidad Especial Administración
Tributaria Municipal, señala las siguientes disposiciones específicas aplicables al Gobierno
Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP):

Resolución Suprema Nº 02825 del 06/04/2011 – Aprobación de tablas de escala impositiva

actualizada y tablas para la determinación de la base imponible del Impuesto a la
Propiedad de Vehículos Automotores (IPVA), para la liquidación y cobro del IPVA
correspondiente a la gestión 2010.
Resolución Suprema Nº 02808 del 23/03/2011 - Aprobación de las tablas de escala
impositiva actualizada para la liquidación y cobro del Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles Urbanos (IPBI) correspondiente a la gestión 2010, y tablas de valuación de
construcciones para la determinación del IPBI.
Resolución Administrativa DEF/UER/Nº 003/2011 del 03/05/2011 – Normas
administrativas para la percepción correcta y oportuna en el GAMLP del Impuesto a la
Propiedad de Vehículos Automotores (IPVA) correspondiente a la gestión 2010.

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Resolución Administrativa Nº 05/2011 del 23/06/2011 - Normas administrativas para la

percepción correcta y oportuna en el GAMLP del Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles (IPBI) correspondiente a la gestión 2010.
Resolución Municipal Nº 563/2011 del 19/11/2011 – Amplía el plazo de pago del Impuesto
a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI) correspondiente a la gestión 2010, hasta el
23/12/2011.
Resolución Municipal Nº 446 del 06/10/2011 - Amplía el plazo de pago del Impuesto a la
Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI) correspondiente a la gestión 2010, hasta el
19/11/2011.
Ordenanza Municipal GMLP Nº 555/2004 del 20/12/2004 modificada por Ordenanza
Municipal GMLP Nº 61/2005 del 02/02/2005 – Aprobación de patentes municipales en el
Gobierno Municipal de La Paz.
Resolución Municipal Nº 402/2011 del 08/09/2011 - Amplía el plazo de cobro de la Patente
de Funcionamiento correspondiente a la gestión 2010, con descuento del 10% hasta el
27/10/2011.
Resolución Municipal Nº 247/2011 del 27/05/2011 - Cobro de la Patente de
Funcionamiento correspondiente a la gestión 2010, con descuento del 10% hasta el
08/09/2011.

2.11 Tributos alcanzados a la entidad

Durante el período auditado, los principales tributos a los que estuvo obligado a cumplir el
GAMLP y sus entes controlados se resumen en el siguiente cuadro:

Entidad IVA RC-IVA IT IUE ICE ITF Otros Tipo de

contribuy.

GAMLP (1) Si Si --- --- --- --- --- Resto

EMAVIAS (2) Si Si Si Si --- --- --- Resto

EMAVERDE (3) Si Si --- --- --- --- --- Resto

SIREMU (4) --- Si --- --- --- --- --- Resto

Nº de Formulario 200 608 400 500

(1) Informado según Certificado de Inscripción – Padrón Nacional del Contribuyente emitido por el Servicio
de Impuestos Nacionales (SIN) con Nº de NIT 1029241022.

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(2) Informado según CITE: GAF. Nº 027/2011 del 25/01/2011

(3) Informado según Cite EMAVERDE-GAF 003/2011 del 11/01/2011.

(4) Informado según SIREMU/C-OF-JAF/0015/2011 del 28/01/2011

3. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE FINANCIERO

3.1 Sistema de información contable

El artículo 12 de las actuales Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada (NBSCI),
aprobadas mediante Resolución Suprema N° 222957 de 4 de marzo de 2005, establece que, el
Sistema de Contabilidad Integrada se constituye en el único medio válido de registro,
procesamiento y generación de información presupuestaria, financiera y patrimonial del
sector público. Asimismo, señala que: ¨La información generada, enviada, recibida, archivada o
procesada a través de medios informáticos, tiene la misma validez y fuerza probatoria de los
documentos escritos y flujos de documentación, generando responsabilidades a los efectos
jurídicos correspondientes¨.

Por su parte, el artículo 13 de las precitadas Normas, determina que, el Sistema Integrado de
Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA), desarrollado por el Órgano Rector, y aprobado
por norma legal correspondiente, se constituye en el instrumento de gestión de uso obligatorio
para toda entidad del sector público, y que su implantación se efectuará, en forma gradual en las
entidades del Estado.

Por otra parte, el párrafo último del artículo 16 de las mencionadas Normas Básicas, señala
expresamente que:

La Administración Central y las Entidades Públicas Descentralizadas sin Fines Empresariales,

con sus Direcciones Administrativas y Unidades Ejecutoras conectadas a la red informática del
sistema, operan en la misma base de datos.
Las entidades no conectadas al sistema, hasta que efectúen su incorporación a la red
informática, deben enviar información presupuestaria, patrimonial y de tesorería a la
Dirección General de Contaduría (DGC), a través de medios magnéticos e impresos, para ser
incorporada en la base de datos central.

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SIGMA

El SIGMA, fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 25875 de fecha 18/08/2000, para su
implantación obligatoria en todas las entidades del sector público, previstas en el artículo 3 de la Ley Nº
1178, en forma de prueba de septiembre a diciembre del 2000 y oficialmente a partir del 2 de enero del
8
2001 hasta la fecha. Son objetivos del SIGMA :

Gestión de recursos en un marco de absoluta transparencia

Generación de información útil, oportuna y confiable
Promover economía, eficiencia y efectividad de la gestión pública
Interrelacionar de los sistemas de administración financiera con los sistemas de control
interno y externo
Interacción con los Sistemas de Planificación e Inversión Pública mediante la Programación
de Operaciones y el Presupuesto, y envíar información sobre resultados de gestión al
Sistema de Seguimiento de Resultados SISER.

La Dirección General de Sistemas de Gestión de Información Fiscal dependiente del

Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal es la instancia técnica del Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas (MEFP) encargada del desarrollo, administración e implantación
de los sistemas informáticos de gestión fiscal del Estado Plurinacional de Bolivia, entre ellos el
SIGMA y SICOES. Es responsable de:

Desarrollar y actualizar los Sistemas de Gestión de Información Fiscal.

Implantar los Sistemas de Gestión de Información Fiscal, brindar soporte técnico y
mantenimiento en el ámbito nacional, departamental y local.
Consolidar en una sola herramienta informática la información de los Sistemas de Gestión
de Información Fiscal.

En el caso específico del GAMLP y sus entes controlados, los principales sistemas de información de
carácter computarizado para el registro contable y presupuestario de sus operaciones durante la
gestión fiscal 2011 fueron:

GAMLP EMAVIAS EMAVERDE SIREMU

SIGMA Municipal SINCON SINCON SINCON

8
Fuente: pág. web: [Link]/Antecedentes
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SIGMA Municipal

Mediante Resolución Municipal Nº 0029/2003, el Alcalde Municipal en su condición de MAE aprobó la

incorporación del Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa Municipal (SIGMA
Municipal), compuesto por los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorería, crédito público,
compras y contrataciones, manejo y disposición de bienes y administración de personal, para su
implantación con carácter obligatorio en todos los Centros Administrativos del GMLP a partir de la
gestión 2003.

La implantación del SIGMA Municipal en el GMLP es de responsabilidad de la Secretaría Ejecutiva y de la

Oficialía Mayor de Finanzas (actual Dirección Especial de Finanzas), cuya aplicación será gradual en la
medida que su diseño y reglamentación se ajusten y compatibilicen con los requerimientos del GMLP.

SINCON

En ese contexto, para el registro contable y presupuestario de sus ingresos y gastos

ejecutados, los entes descentralizados del GAMLP, utilizan el Sistema Integrado de
Contabilidad Municipal (SINCON), que le permite emitir anualmente los respectivos estados
financieros exigidos por las precitadas Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada.

Cabe aclarar que, el SINCON es un software contable desarrollado por el ex Ministerio de

Hacienda (actual Ministerio de Economía y Finanzas Públicas), que desde la gestión 2004 se
desarrolla en plataforma Windows, protegido bajo las leyes de propiedad intelectual del
Gobierno de Bolivia, y de distribución gratuita para uso de instituciones públicas y
particularmente los Gobiernos Municipales (exceptuando las de la Administración Central) no
usuarias del SIGMA.

A tal efecto, el artículo 51 inciso b) de la Ley del Presupuesto General del Estado 2011 (más conocida por
Ley Financial), aprobada por fuerza de ley, establece textualmente lo siguiente: “El Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas autorizará a las entidades que no tengan acceso al SIGMA, el uso de otro
sistema compatible, lo cual no excluye la obligatoriedad de remitir la información establecida en el
artículo 11 de la presente norma”.

Por su parte, la Resolución Ministerial Nº 115 del 10/05/2011 emitida por el Ministro de Economía y
Finanzas Públicas, establece los siguientes aspectos de importancia:

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Artículo 5 - Otros sistemas de información.

Artículo 8 - Validez y fuerza probatoria de la información presentada.

3.8 Controles aplicables en el sistema de información contable

Ante solicitud de información a la Unidad Especial de Gestión Financiera respecto a la

administración y control del SIGMA Municipal, la misma a través del CITE: UEGF. Nº 62/2011
del 14/03/2011, dio las siguientes respuestas que se encuentran después de cada respuesta:

1. ¿Cuál es la función específica que realiza la Unidad Especial de Gestión Financiera (UEGF)
referente a administrar la operativa del SIGMA Municipal?
Rpta. Que se utilicen los procesos y procedimientos implícitos aprobados en el Sigma
Municipal, para los registros presupuestarios, contables y de tesorería.

2. ¿Qué funcionario (nombre y cargo desempeñado) de su Unidad y/o Área tiene asignado la
función de autorizar el acceso al SIGMA Municipal y a través de que documento?
 El perfil de Gestor de Usuarios a la fecha está a cargo de la Sra. Marilym Buitrago.
 Las Máximas Autoridades de los Centros Administrativos son los que autorizan los
perfiles de usuarios a través del documento “Formulario de Administración de Usuarios
del Sigma”.
 El Gestor de Usuarios registra las solicitudes de creación, habilitación, deshabilitación o
cambio de perfiles en el Sigma.
 La validación de las autorizaciones emitidas por Centros Administrativos y usuarios, está
a cargo de la Dirección General de Sistemas de Gestión de información del Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas.
3. ¿Se autoriza y otorga perfiles de usuario para ingresar al SIGMA Municipal solamente a los
funcionarios del GAMLP encargados de efectuar registro presupuestario, contable y de tesorería?
Detallar los usuarios describiendo el perfil asignado durante la gestión 2011.
 Los perfiles de usuarios son determinados por los Centros Administrativos y Unidades
Ejecutoras y autorizados por sus autoridades.
 Se habilitan perfiles para consultas estadísticas y generales a los Auditores de la Contraloría
General del Estado, Auditores del a Unidad de Auditoría, funcionarios y autoridades del
Concejo Municipal, según requerimiento.
4. ¿Cuenta la UEGF del GAMLP con respaldos de seguridad (backup) de los registros y la base de
datos del SIGMA Municipal?. Describir los respaldos y detallar la periodicidad con las que fueron
realizadas durante la gestión 2011.

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Los backups de seguridad son realizados por el DDOTI. Corresponde dar respuesta a la citada
Dirección.

5. ¿Qué otro tipo de controles se han establecido en su Unidad y/o Área para minimizar el riesgo de
acceso no autorizado a la base de datos del SIGMA Municipal?
 El D.S. Nº 26455 establece el ámbito, las responsabilidades del uso y administración de la
información que se genera y trasmite a través del Sigma Municipal.
 A partir de la implantación del Sigma Municipal producido en enero de 2003, se determina
en la normativa que la responsabilidad de los registros en el Sigma es de las Máximas
Autoridades de los Centros Administrativos y usuarios a quienes se otorgó perfiles.
 En el Capitulo XI Firma Electrónica y Normas de Seguridad del Reglamento de Pagos Fondos
Rotatorios y Cajas Chicas se establece los alcances de las firmas electrónicas y normas de
seguridad.
 Cada gestión fiscal y modificación de la Estructura Organizacional, el Área de Finanzas emite
instructivos dirigidos a las Máximas Autoridades Ejecutivas de los Centros Administrativos,
para la habilitación y confirmación de usuarios y perfiles autorizados para la utilización de los
Módulos del Sigma Municipal, determinando documentos respaldatorios para el efecto.
 Los usuarios no tienen acceso directo a la base de datos, solo se puede ingresar a través de
los módulos del Sigma Municipal.
 El Sigma Municipal tiene módulo de auditoría, por el cual se identifica a los usuarios y las
operaciones son autorizadas únicamente por las Máximas Autoridades Ejecutivas de los
Centros Administrativos y Unidades Ejecutoras autorizadas.
 Con Resolución Municipal Nº 295/2011 de 9 de junio 2011, el Alcalde Municipal designó a las
Máximas Autoridades Ejecutivas de cada Centro Administrativo.
A continuación se presenta un resumen de las normativas emitidas por la Unidad Especial de
Gestión Financiera (UEGF), para la administración del SIGMA Municipal:

Normativa Referencia Destinatario

Instructivo Habilitación y confirmación de usuarios y Máximas Autoridades

UEGF Nº perfiles para utilización módulos SIGMA Ejecutivas (MAE’s) de
05/2010 MUNICIPAL y actualización de datos en el Centros Administrativos
módulo de beneficiarios. del Gobierno Municipal
de La Paz (GMLP).
del 15/01/2010

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Normativa Referencia Destinatario

Instructivo Habilitación y confirmación de usuarios y MAE’s de Centros

UEGF Nº perfiles para utilización módulos SIGMA Administrativos del
02/2011 MUNICIPAL y actualización de datos en el GMLP.
módulo de beneficiarios.

del 26/01/2011

Instructivo Habilitación, deshabilitación y confirmación de MAE’s de Centros

UEGF Nº usuarios y perfiles para utilización módulos Administrativos del
09/2011 SIGMA MUNICIPAL. GMLP.

del 07/06/2011

Instructivo Habilitación de usuarios y perfiles para MAE’s de Centros

UEGF Nº utilización módulos SIGMA MUNICIPAL y Administrativos del
003/2011 actualización de datos en el módulo de Gobierno Autónomo
beneficiarios Municipal de La Paz
(GAMLP).
del 21/01/2011

Resolución Artículo 1, Parágrafo II, inciso d) Son MAE’s de los Centros

Municipal Nº responsables de: “Los efectos y consecuencias Administrativos del
295/2011 que se puedan generar por la incorrecta GAMLP.
aplicación de los Módulos Financieros del
SIGMA MUNICIPAL, la inadecuada utilización de
del 09/06/2011 la información procesada y enviada, así como el
uso de los mecanismos y sistemas de control
interno”.

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6. ¿Qué tipo de soporte técnico brinda la DDOTI en relación al SIGMA Municipal?

La respuesta deberá ser otorga por la DDOTI.

7. ¿Qué relación existe entre el GAMLP y el Programa de Modernización Administrativa y

Financiera (MAFP) respecto a la administración del SIGMA Municipal?
 Ya no existe MAFP, la administración del Sigma Municipal está a cargo de la Dirección
General de Sistemas de Gestión de Información Fiscal del Misterio de Economía y
Finanzas Públicas.
 La relación a la fecha con el Área de Finanzas es mínima y está relacionada a la
coordinación de operaciones a realizarse durante la apertura de gestión, cierre del
ejercicio fiscal, tablas de clasificadores, validación de solicitudes de usuarios.
8. ¿Existe convenio o documento equivalente suscrito entre el GAMLP y el Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas (ex Ministerio de Hacienda) donde se establecen las
obligaciones de las partes respecto a la utilización del SIGMA Municipal?. De ser así, facilitar
copia del mismo.
En la gestión 2002, el relacionamiento con el Ex MAFP fue dirigido por la Secretaria Ejecutiva;
siendo que su implantación fue en la gestión 2003, se considerara que los documentos de
respaldo deben existir en los legajos permanentes de Auditoría Interna.

De igual manera, a efectos de conocer el apoyo que presta la Dirección de Desarrollo

Organizacional y Tecnologías de Información (DDOTI), área informática del GAMLP, respecto al
SIGMA Municipal, se solicitó información, cuyas preguntas y respuestas se detallan a
continuación en la nota [Link] Nº 237/2011 del 04/03/2011:

1. ¿Cuál es la función básica que cumple la Dirección de Desarrollo Organizacional y

Tecnologías de Información (DDOTI) respecto al SIGMA Municipal?
La función que cumple la DDOTI respecto al SIGMA Municipal es de precautelar y custodiar
toda la infraestructura tecnológica e información que se genera a través del SIGMA
Municipal, entre sus funciones más importantes está las siguientes:

 Administración de toda la Infraestructura Tecnológica donde está actualmente

funcionando el SIGMA Municipal.
 Administración de los servicios de la aplicación como tal, como ser: servicios de
formularios, servicios de Aplicación, Servicios de reportes, entre otros.
 Administración de la Base de datos Oracle a nivel operador, la cual permite hacer
solamente el mantenimiento de los servicios de compresión de datos, backup y
restauración de datos y administración de sesiones.

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2. ¿En qué plataforma informática está desarrollada el SIGMA Municipal?. Favor describir la
configuración vigente del sistema y sus características.
El SIGMA Municipal está desarrollado bajo la siguiente plataforma:

Hardware:

 Un servidor de Base de Datos de producción, en la cual se encuentra toda al información

pro gestiones del GAMLP.
 Un servidor de aplicación de producción, en la cual se encuentra las aplicaciones en
producción de acceso al SIGMA Municipal por los usuarios del GAMLP.
 Un servidor de Base de datos de Help, en la cual se encuentra una réplica de la
información del GAMLP en producción, esto sirve al GAMLP para fines solo de
capacitación y análisis financiero.
 Un servidor de aplicación de Help, en la cual se encuentra la aplicación para accesar a la
réplica de la base de datos del SIGMA Municipal.
 Un servidor de DNS, en la cual se encuentra toda la configuración de resolución de
nombres de los servidores y servicios del SIGMA Municipal.
Software:

 Motor de base de datos: Oracle 10G.

 Herramienta de desarrollo: Oracle Developer.
 Capas: 2 capas Clientes/Servidor.

Mencionar también que todo el desarrollo del sistema está a cargo del programa MAFP y el
GAMLP no cuenta con códigos fuentes del sistema SIGMA, ni personal especializado para
administrar correctamente el sistema SIGMA Municipal. Siendo limitado su administración
solo a servicios y respaldo de copias de seguridad del sistema.

3. ¿Qué normativa de seguridad para la administración del SIGMA Municipal se han

desarrollado, aprobado e implementado en el GAMLP?. Desarrollar y adjuntar la normativa
correspondiente.
Actualmente el GAMLP cuenta con una normativa vigente de seguridad “Normas y
estándares para Seguridad TIC” aprobado con R.M. 337/06, en la cual establece niveles de
acceso y seguridad de la información y TIC que son aplicables a todos los sistemas
informáticos en producción vigentes incluyendo a sistemas de desarrollos externos, como
es el caso del SIGMA Municipal.

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4. ¿Qué tipo de controles de seguridad y de aplicación se han implementado para una

adecuada administración del SIGMA Municipal?
Al no contar con el código fuente del sistema SIGMA Municipal, la DDOTI administra los
niveles de seguridad en función a las opciones definidas desde la aplicación, entre los
controles que ofrece el sistema están:

 Bloqueos de usuarios.
 Administración de acceso a pantallas mediante menús personalizados.
 Administración de copias de respaldo de datos.
 Administración de log de seguimiento a cambios de información.
Cabe mencionar que el sistema SIGMA Municipal cuenta con los niveles de seguridad
establecidos para la administración correcta del sistema, pero estas no pueden ser
modificadas y mejoradas por NO contar con el código fuente y la capacitación necesaria
para darle un mantenimiento adecuado al sistema.

5. En relación a otras aplicaciones informáticas (SISPER, SIAFIM, SISPAM, etc.), cuyos usuarios son las
diferentes áreas y/o unidades del GAMLP ¿Qué tipo de servicio presta la DDOTI?.

Con relación a otras aplicaciones informáticas implementadas en el GAMLP la DDOTI cumple

funciones de coordinación y supervisión en el desarrollo de las mismas, siendo en algunos casos
participe en el desarrollo y/o programación de las aplicaciones solicitadas por las áreas y/o unidades
del GAMLP

En relación al SIGMA Municipal y otras aplicaciones informáticas (SINCON y SIAF), mediante nota CITE: OF.
AI-436/2011 del 25/02/2011, Auditoría Interna efectuó consultas específicas al Viceministro de
Presupuestos y Contabilidad Fiscal del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas sobre los controles
informáticos implementados. Al respecto, pese al seguimiento continuo efectuado al mismo, dicha
dependencia no dio respuesta hasta la fecha de emisión del MPA.

3.9 Información financiera emitida

Tanto el SIGMA Municipal como el SINCON emiten reportes contables y presupuestarios de acuerdo a
los requerimientos de los usuarios, siendo las salidas principales los estados financieros básicos exigidos
por las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada.

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3.10 Registros contables y presupuestarios utilizados

El SIGMA utiliza para el registro presupuestario y contable los siguientes comprobantes (registros de
entrada):

C-31 Registro de Ejecución de Gastos

C-21 Registro de Ejecución de Recursos
C-34 Documento de Fondo Rotatorio
Asiento Manual utilizado para registrar los asientos de ajuste contable (incidencia
netamente patrimonial).
El SINCON utiliza un solo de registro de entrada denominado “Comprobante de Contabilidad”.

3.11 Grado de centralización o descentralización de las actividades contables y financieras

Desde el punto de vista netamente contable-financiero, el área responsable del registro y control
de los ingresos y gastos municipales, y en sí del procesamiento contable en el GAMLP es la
Dirección Especial de Finanzas, conformada por:

Unidad Especial de Gestión Financiera (UEGF)

Unidad Especial de Recaudaciones (UER)
Unidad Especial de Crédito Público y Análisis Financiero

A su vez, la Unidad Especial de Gestión Financiera (UEGF) es “Responsable de implantar los

Sistemas de Presupuesto, Contabilidad Gubernamental Integrada y Tesorería; generar
información relevante y útil para la toma de decisiones de las autoridades municipales; y realizar
el registro de la programación y ejecución presupuestaria. Está conformada por tres áreas:
Presupuestos, Contabilidad y Tesorería”.

En consecuencia, el área responsable del registro contable de los ajustes y emisión de los estados
financieros del GAMLP, así como la consolidación de los estados financieros de los entes
controlados por el GAMLP es CONTABILIDAD dependiente de la precitada UEGF.

En lo que respecta la ejecución de los gastos como tal, existe una desconcentración de
responsabilidades, toda vez que mediante Resolución Municipal Nº 0029/2003 del
23/01/2003, además de aprobar la incorporación del SIGMA Municipal, se crearon los Centros
Administrativos para la operatoria del SIGMA Municipal, cuya función es la administración de

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los procesos de ejecución presupuestaria y de custodia de la documentación física

respaldatoria, en estricto cumplimiento a las Normas Básicas de Contratación de Bienes y
Servicios, según requerimiento a través de disposición administrativa expresa.

La Resolución Administrativa Nº 10/2003 del 27 de agosto de 2003, crea los Centros Administrativos
contemplados en el presupuesto reformulado del GMLP, para la gestión 2003. Asimismo, incorpora el
módulo de Fondo Rotatorio al SIGMA MUNICIPAL con destino a Gasto Corriente y de Inversión,
excepcionalmente para Emergencias, hecho que deberá ser debidamente respaldado en cumplimiento a
la normativa legal vigente; a cuyo fin la Dirección de Programación Financiera deberá aperturar las
respectivas Cuentas Fiscales a través del Ministerio de Hacienda.

Durante la gestión 2011, el GMLP funcionó con 35 Centros Administrativos Financieros (CAF),
según el siguiente detalle:

Nº CA Descripción

1. 01 Honorable Concejo Municipal

2. 10 Administración General

3. 11 Coordinación General del Ejecutivo

4. 12 Dirección Especial de Planificación para el Desarrollo (1)

5. 13 Centro de Capacitación y Adiestramiento Municipal (2)

6. 20 Dirección Especial de Finanzas

7. 28 Dirección Especial de Gestión de Riesgos

8. 29 Dirección Especial de Seguridad Ciudadana

9. 30 Oficialía Mayor Técnica (DA 32 Oficialía Mayor de Infraestructura Pública)

10. 33 Oficialía Mayor de Planificación para el Desarrollo

11. 40 Oficialía Mayor de Gestión Territorial (1)

12. 50 Oficialía Mayor de Desarrollo Humano

13. 60 Oficialía Mayor de Culturas

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14. 70 Oficialía Mayor de Promoción Económica

15.
(1) L 76 Cementerio General
a
16. 77 Zoológico Municipal
s
17. 78 Terminal de Buses
D
18. A 81 Subalcaldía I Cotahuma
´
19. 82 Subalcaldía II Max Paredes
s
20. 83 Subalcaldía III Periférica
1
21. 2 84 Subalcaldía IV San Antonio

22. y 85 Subalcaldía V Sur

23. 86 Subalcaldía VI Mallasa

4
24. 0 87 Subalcaldía VII Centro
,
25. 88 Subalcaldía VIII Hampaturi
f
26. u 89 Subalcaldía IX Zongo

27.
e 90 Tesoro Municipal
r
28. o 91 Parque Urbano Central (PUC)
n
29. 92 Programa Revitalización y Desarrollo Urbano (PRU)
f
30. 93 Administración de Servicios
u
31. s 94 Programa Barrios de Verdad
i
32. o 95 Centros Infantiles Municipales (CIM’s)
n
33. a 96 Crédito Público (Únicamente Administración Servicio de Deuda)
d
34. 97 Gestión en Servicios de Salud
a
35. s 98 Programa de Drenaje Pluvial

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la DA 33 Oficialía Mayor de Planificación para el Desarrollo (OMPD) desde

junio/2011 (emergente de la vigencia del nuevo Organigrama 2011).
(2) CCAM pasó a ser de una institución pública a un órgano operativo del GAMLP
durante la gestión 2011, dependiente de Secretaría Ejecutiva.
* Corresponde a código asignado en el SIGMA a cada Dirección Administrativa (DA)
equivalente a un Centro Administrativo Financiero (CAF).

Cabe aclarar que, desde el punto de vista contable, cada Centro Administrativo (CA)
equivale a una Dirección Administrativa (DA).

Al respecto, el “Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas” aprobado por la
Dirección Especial de Finanzas del GMLP mediante Resolución Administrativa Nº 020/2010
de 24/06/2010, establece:

– Art. 12. Por efectos del SIGMA Municipal, los Centros Administrativos (CA) son las
Unidades Organizacionales responsables de ordenar los pagos y viabilizar los
procedimientos administrativos y operativos de sus Unidades Ejecutoras del Gasto,
cuentan con código y denominación en el SIGMA Municipal.
Las Máximas Autoridades Ejecutivas de los Centros Administrativos detallados a
continuación, son responsables:

a) Del manejo del Sistema de Administración de Bienes y Servicios.

b) De la ejecución presupuestaria según lo establecido por la Ley 1178 (Ley SAFCO).

c) Del adecuado procesamiento de las transacciones ejecutadas, registro de las

operaciones financieras, presupuestarias y patrimoniales en el SIGMA Municipal.

d) De autorizar los pagos mediante la aprobación de los Ordenadores de Pago,

comprobantes C-31 “Registro de Ejecución de Gastos”.

e) Del archivo y salvaguarda de la documentación de respaldo correspondiente

independiente de que dicho procesamiento sea por medio de recursos
computacionales y/o manuales, de acuerdo a disposiciones de archivo establecidas,
para uso y verificación por parte de personas y entidades señaladas por Ley.

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f) De implantar controles internos acordes con los Principios, Normas Generales y

Básicas de Control Interno Gubernamental (Emitidos por la Contraloría General de la
República), velando por su cumplimiento.

g) De los efectos y consecuencias que puedan generar la incorrecta operación del

sistema, mala utilización de la información procesada y enviada, así como del uso de
los mecanismos y sistemas de control interno.

h) De crear, verificar y aprobar las Autorizaciones de Pago, en el Módulo de

Requerimiento de Pagos del Sistema de Inversión Municipal (SIM), cuando la
contratación de bienes y servicios sean efectuadas como Unidades Ejecutoras del
Gasto.

i) De velar por el cumplimiento del presente Instructivo

En ese contexto, las Autoridades Responsables de cada Centro Administrativo (ARA) son: los
Oficiales Mayores, Directores, Subalcalde y Director de Administración General, según la
naturaleza del Centro.

– Art. 13 (Responsabilidades de las Unidades Ejecutoras del Gasto). Por efectos del SIGMA
Municipal, son consideradas Unidades Ejecutoras del Gasto (UEG), todas aquellas que
cuentan con un presupuesto específico aprobado para cada gestión fiscal, cuya
ejecución las hace directas responsables por los procesos administrativos y operativos,
cuentan con código y denominación en el SIGMA Municipal. Son responsables:

a) De registrar toda transacción con la documentación de respaldo establecida en el

presente Instructivo.

b) En el caso de las Unidades Ejecutoras del Gasto que administran Fondos Rotatorios y
Cajas Chicas, la responsabilidad de éstas se extiende también al proceso de pago, son
responsables de los desembolsos por los importes recibidos, de la apropiación
presupuestaria del gasto y de los descargos de dichos fondos y no podrán
comprometer un gasto mayor a la cuota establecida por la Dirección Especial de
Finanzas.

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c) Para asegurar un proceso de pago efectivo y dinámico, las Unidades Ejecutoras del
Gasto son responsables por el adecuado cumplimiento de la reglamentación referida
a la administración de bienes y servicios, Normas Básicas del Sistema de Control
Gubernamental y Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental.

d) Las Unidades Ejecutoras del Gasto, deben verificar que los trámites no vulneren el
artículo 25 del Decreto Supremo Nº 21364 de 13 de agosto de 1986 y Decreto
Supremo Nº 25682 de 25 de febrero de 2000.

e) De crear, verificar y aprobar los formularios de Autorizaciones de Pago de acuerdo al

Módulo de Requerimiento de Pagos del Sistema de Inversión Municipal (SIM).

La Resolución Administrativa Nº 10/2003 del 27/08/2003, determina los Centros Administrativos e

incorpora el módulo de Fondo Rotatorio al SIGMA Municipal con destino a Gasto Corriente y de
Inversión, excepcionalmente para Emergencias, hecho que deberá ser debidamente respaldado en
cumplimiento a la normativa legal vigente; a cuyo fin la Dirección de Programación Financiera deberá
aperturar las respectivas Cuentas Fiscales a través del Ministerio de Hacienda.

En función de las actividades y operaciones a cargo de los Centros Administrativos, se asigna los
recursos para Fondos Rotatorios, siendo responsable del fondo la Unidad Ejecutora quien asigna los
Fondos de Caja Chica, estos Fondos Rotatorios y Cajas Chicas se utilizan de acuerdo a Políticas de
Funcionamiento en estricta aplicación al Sistema de Administración de Bienes y Servicios.

Todas las Unidades Ejecutoras que operan bajo este mecanismo (Fondo Rotatorio y Caja Chica), son
responsables de los actos administrativos producidos, los que deberán estar debidamente respaldados
en cumplimiento a la normativa legal vigente debiendo los responsables de los Centros Administrativos
ser los encargados de velar por el adecuado cumplimento.

En lo que concierne al sistema de recaudación de ingresos propios, mediante Resolución Municipal Nº

0234/2005 del 20/06/2005, se aprueba la implantación del Sistema Informático “Génesis” para su
aplicación en la recaudación y control de ingresos propios del GMLP cobrados mediante el Formulario
Único Municipal (FUM).

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3.12 Principales procedimientos administrativo contables

Mediante Ordenanza Municipal Nº 672/2008 del 16/12/2008, no sólo se aprueba el Manual de
Organización y Funciones, sino también el Manual de Procesos Gerencial del Gobierno Municipal de La
Paz, conformado por los siguientes Sistemas Gerenciales de Procesos:

Sistemas Sustantivos

1) Sistema de Desarrollo Urbano y Rural (SDUR);

2) Sistema de Desarrollo Humano Sostenible (SDHS);
3) Sistema de Culturas (SC);
4) Sistema de Promoción Económica (SPE);
5) Sistema de Gestión Territorial (SGT).

Sistemas administrativos

1) Sistema de Programación de Operaciones (SPO);

2) Sistema de Presupuesto (SP);
3) Sistema de Organización Administrativa (SOA);
4) Sistema de Administración de Personal (SAP);
5) Sistema de Administración de Bienes y Servicios (SABS);
6) Sistema de Tesorería (ST);
7) Sistema de Crédito Público (SCP);
8) Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG);
9) Sistema de Control Gubernamental (SCG).

Sistema de soporte

1) Sistema de Legislación y Fiscalización (SLF);

2) Sistema de Planificación e Inversión (SPI);
3) Sistema Jurídico Legal (SJL);
4) Sistema de Relacionamiento y Comunicación (SRC);
5) Sistema de Tecnologías de Información y Comunicación (STIC);
6) Sistema de Supervisión y Fiscalización de Proyectos (SSFP).

La Resolución Municipal 0056/2008 del 26/02/2008, aprueba entre otros aspectos la constitución de las
Áreas Solicitantes y sus funciones, además las funciones de las Unidades Organizacionales en los
procesos de contratación; abroga la Resolución Municipal Nº 541/2007 del 24/09/2007.

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Con Resolución Municipal Nº 658/2010 del 16/12/2010, modifica algunos artículos de la Resolución
Municipal 0056/2008 del 26/02/2008, debido a la emisión del Decreto Supremo Nº 0181 que aprueba
las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios.

Mediante notas CITE: [Link]. Nº 302/2008 del 09/10/2008, Mabel Vargas Romano, Jefa de
la Unidad de Especial de Gestión Financiera, y CITE: [Link]. Nº 47/2010 del 05/02/2010, la
Jefa de la Unidad de Especial de Gestión Financiera y Jefe de Área de Tesorería a.i., sobre las
Políticas Contables actualizadas y aplicadas señalan:

Nº Fecha Referencia
UEFG 011/08 02/06/08 Procesos y procedimientos para pagos con recursos “Donación
Venezuela”.
UEFG 012/08 02/06/08 Procesos y procedimientos para operaciones con recursos “CAF 3635
Proyecto Puentes Trillizos.
UEFG 014/08 20/06/08 Tratamiento presupuestario y contable para anticipos otorgados.
UEFG 015/08 11/07/08 Ajuste procesos y procedimientos para operaciones con Recursos CAF
3536 proyecto Puentes Trillizos.
UEFG 032/08 29/10/08 Aprueba el Instructivo para la Ejecución de Gastos Especiales de
Competencia Municipal

Mediante nota CITE:U.C. Nº 378/2011 del 23/08/2011, Mercedes Rodríguez de Monje, Jefe
Unidad de Contabilidad y Mabel Vargas Romano, Jefe de la Unidad de Gestión Financiera, por
el periodo del 01/01/2011 hasta el 19/08/2011, señalan:

1. Normativa o disposiciones legales que fueron actualizadas y aplicadas para el

funcionamiento y operatividad de las áreas de Presupuesto, Contabilidad y Tesorería.

Nº Fecha Referencia

R.M Nº 114/2011 30/03/2011 Manual de procedimientos operativo de los Sistemas Gerenciales de

Procesos.

R.M. Nº 185/2011 03/05/2011 Autorización del traspaso intrainstitucional solicitado por la Dirección de
Productividad y Competencia dependiente de la Oficialía Mayor de
Promoción Económica.

Con relación a las políticas contables actualizadas señalan. “NINGUNA”.

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Sobre las políticas contables actualizadas señalan que: “NINGUNO”

Circulares emitidas por la Unidad Especial de Gestión Financiera “NINGUNA”.
Asimismo, señalan que se emitieron los siguientes Instructivos del 1 de enero a la fecha:

Nº Fecha Referencia

U.E.G.F. Nº 01/2011 26/01/2011 Presupuesto aprobado 2011

U.E.G.F. Nº 03/2011 27/01/2011 Inicio de Operaciones en Modulo Fondo rotatorio y Cajas Chicas.

U.E.G.F. Nº 04/2011 27/01/2011 Inicio proceso pago de obligaciones.

U.E.G.F. Nº 06/2011 30/03/2011 Tratamiento Impositivo para “Premios en efectivo”, “becas de

Estudio”, “Trabajo Dirigido” y “Pasantes”

U.E.G.F. Nº 07/2011 19/04/2011 Aprobación Presupuesto Reformulado I, gestión 2011 en el SIGMA

municipal.

U.E.G.F. Nº 10/2011 07/06/2011 Aprobación Presupuesto Reformulado II gestión 2011

U.E.G.F. Nº 11/2011 07/06/2011 Operativa Cajas Chicas y Fondos Rotatorios

U.E.G.F. Nº 12/2011 16/06/2011 Ultimo Plazo para pago de Deuda Flotante 2010

U.E.G.F. Nº 14/2011 27/07/2011 Presentación al concejo Municipal de La Paz, Informe de Ejecución

Presupuestaria correspondiente al Segundo Cuatrimestre 2011

U.E.G.F. Nº 15/2011 28/07/2011 Cumplimiento a Lineamientos Municipales de mejora continua

U.E.G.F. Nº 16/2011 18/08/2011 Asignación Fondos Rotatorios y Cajas Chicas

Mediante Oficio: U.E.G.F. OF. Nº 08/2011 del 07/01/2011, Mercedes Rodríguez de Monje, Jefe
Unidad de Contabilidad y Mabel Vargas Romano, Jefe de la Unidad de Gestión Financiera, por
la gestión 2011, señalan:

Disposiciones legales (Decretos Supremos, Resoluciones Supremas y otras) aplicables para

el funcionamiento y operatividad de las Unidades de Presupuesto, Contabilidad y Tesorería.
“Ninguna”
Reglamentos Específicos, Manuales de procedimiento y/o Instructivos aplicables a los
Sistemas de Presupuestos, Contabilidad y Tesorería, especificando la norma con la que
fueron aprobadas.

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Se emitieron los siguientes instructivos del 04 de enero hasta el 31 de diciembre de 2011:

Nº Fecha Referencia

Instructivo U.E.G.F. Nº 24/11/2011 - Aprobación del presupuesto Reformulado IV del G.A.M.L.P.

21/2011 gestión 2011
- ejecución del Presupuesto de la gestión 2011
- Instructivo para el cierre presupuestario, Contable y de Tesorería
de la Gestión Fiscal 2011 del Gobierno Autonomo Municipal de La
Paz.

Oficio U.E.G.F. OF. Nº 08/2011

Nº Fecha Referencia

Instructivo [Link].F. Nº 14/09/2011 - Aprobación del Presupuesto Reformulado III del G.A.M.L.P
20/2011 gestión 2011
- Ejecución del Presupuesto de la gestión 2011
Instructivo [Link].F. Nº 18/08/2011 Asignación Fondos Rotatorios y Cajas Chicas (complemento al
16/2011 instructivo [Link].F. Nº 11/2011 de 07 de junio/2011)

Instructivo [Link].F. Nº 07/06/2011 Operativa Cajas Chicas y Fondos Rotatorios

11/2011

Instructivo [Link].F. Nº 07/06/2011 Aprobación del Presupuesto Reformulado II gestión 2011

10/2011

Instructivo [Link].F. Nº 19/04/2011 Aprobación del Presupuesto Reformulado I gestión 2011 en el SIGMA
07/2011 MUNICIPAL

Instructivo [Link].F. Nº 27/01/2011 Inicio de operaciones en el modulo Fondos Rotatorios y Cajas Chicas
03/2011

Instructivo [Link].F. Nº 26/01/2011 Presupuesto aprobado de 2011

01/2011

Políticas Contables actualizadas y aplicadas. “Ninguno”

Módulos del SIGMA que hubieran sido incorporadas e implementados. “Ninguno”.

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Resoluciones Administrativas emitidas por la Dirección Especial de Finanzas. “No aplicable a

la Unidad Especial de Finanzas”.
Circulares emitidas por la Unidad Especial de Gestión Financiera. “Ninguna”
Oficio [Link].F. Nº 08/2011

Nº Fecha Referencia

Resolución Municipal 25/11/2011 Aprueba el “Instructivo para el cierre

Nº 585/2011 presupuestario, Contable y de Tesorería de la
Gestión Fiscal 2011 del Gobierno Autónomo
Municipal de La Paz”

Mediante nota CITE: UECPAF Nº 17/11 del 13/01/2011, LA Lic. Cintya Ayala Lino, Jefa de
Unidad Especial de Crédito Público y Análisis Financiero, remite el detalle de la normativa e
información relacionada a Crédito Público:

- Programa de Desempeño Institucional y Financiero D.S. Nº 29141 del 30/05/2007.

- Resolución Ministerial Nº 272 del 28/06/2007, que aprueba el Reglamento Específico del
Programa de Desempeño Institucional Financiero – PDIF.
- Convenio de Desempeño Financiero Institucional (CDFI) Ministerio de Hacienda – Gobierno
Municipal de La Paz.
- Addenda Nº 1 CDFI del GAMLP
- Reglamento para el Registro de inicio de operaciones de Crédito Público (RIOCP) R.M. Nº
525 del 22/10/2007.
- D.S. Nº 58666 del 05/04/2006 Autoriza al Viceministerio del Tesoro y crédito Público a
Constituir Cuentas de Previsión para Créditos, art 27.
- Reglamento Operativo para la Constitución y Administración de las Cuentas de Previsión
R.M. Nº 448 del 29/09/2006.
- Resolución Suprema Nº 218041 del 29/07/1997 que aprueba las Normas Básicas del
Sistema de Crédito Público.
- Ordenanza Municipal GMLP Nº 468/2010, aprueba el Nuevo Reglamento Específico de
Crédito Público del GAMLP.
- Reglamento Específico del Sistema de Crédito Público de la Municipalidad de La Paz.
- Ordenanza Municipal GMLP Nº 604/2010 del 15/12/2010, que aprueba el Manual de
procedimiento Operativo del Sistema de Crédito Público.

Se aclara que el objetivo del Programa de Desempeño Institucional Financiero (PDIF), es

procurar que las políticas de gestión y deuda pública de las entidades e instituciones sean

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eficientes y sostenibles, no afectando su estabilidad financiera ni de la economía en su

conjunto, proveyendo los servicios establecidos en las normas que definen sus atribuciones
(art. 2 del D.S. Nº 29141 del 30/05/2007).
Mediante Resolución Municipal Nº 585/2011 del 25/11/2011, se aprueba el Instructivo para el Cierre
Presupuestario y Contable del Ejercicio Fiscal de la Gestión 2011 en sus IV Capítulos, 40 artículos y tres
Anexos.

3.13 Prácticas y políticas contables

Las políticas contables asumidas por el GAMLP y sus entes controlados son las establecidas en
las actuales Normas de Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas por el
Órgano Rector.

Mediante Resolución Municipal Nº 0151/2003 del 20/06/2003, se adopta “Políticas y procedimientos

contables para uniformar el tratamiento contable de los Registros y Estados Financieros Municipales
en cada gestión, uniformando criterios que sirvan de base para la exposición de operaciones similares
referidas a castigo de incobrables y previsiones”.

La Resolución Municipal Nº 0271/2003 del 03/10/2003, aprueba el documento denominado “Política

Contable, Presupuestaria y Administrativa de Activos Fijos” del GMLP, que regula las actividades del
GMLP, en lo concerniente a la integridad, cumplimiento y seguridad contable, presupuestaria y
administrativa de activos fijos.

a) Prácticas utilizadas para la administración de fondos (CAF´s)

El GAMLP emitió el “Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas” aprobado por
la Dirección Especial de Finanzas del GMLP mediante Resolución Administrativa Nº
020/2010 de 24/06/2010, a través del cual se establecen los documentos necesarios que
deben respaldar el devengamiento de los gastos por los Centros Administrativos y
Financieros (CAF´s) y posterior pago por la Unidad Especial de Gestión Financiera a través
de Tesorería.

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b) Métodos de valuación

GAMLP

Según se describe en la nota 3 a los estados financieros del GAMLP, los principales métodos
de valuación aplicados durante el período auditado fueron:

Las depreciaciones y amortizaciones de activos fijo e intangible se reconocen como

gastos según el método lineal. Para los bienes que no fueron sujeto de revalúo se aplica
las tasas anuales de depreciación y amortización.
Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros, valuados al costo de
adquisición, bajo el método PEPS (Primeras en Entrar y Primeros en Salir).

EMAVIAS

Según describe la nota 4 de los estados financieros, los criterios de valuación utilizados
fueron:

El efectivo en caja y bancos son producto del flujo de fondos emergentes de operaciones
ordinarias, manteniendo sus registros contable en moneda nacional.
Los inventarios conformados por materias primas, materiales y suministros están
valuados bajo el método PEPS (Primeros en Entrar y Primeros en Salir).
Los bienes de uso, su mantenimiento, mejoras y reparaciones que no extienden la vida
útil, son cagados a los resultados del ejercicio en que se incurren.

EMAVERDE

Los registros se mantienen en moneda nacional (bolivianos), los activos y pasivos en

moneda extranjera se convierten a bolivianos al tipo de cambio de la fecha.
Las “Cuentas por Cobrar” se expresan en bolivianos al precio establecido para la
ejecución de obras.
Los bienes de consumo, registra las existencias físicas de los inventarios de materiales y
suministros, utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar y Primeros en Salir).
Los activos fijos se expresan a valor histórico, sistematizando el control de los mismos
mediante la aplicación del Sistema integrado de Activos Fijos.
Se constituye en forma anual un monto necesario de previsión, destinado a cubrir el
pago de las indemnizaciones al personal.

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SIREMU

Según describe la nota 4 de los estados financieros, los criterios de valuación utilizados
fueron:

Efectivo en caja y bancos son producto del flujo de fondos emergentes de operaciones
ordinarias, manteniendo sus registros contables en moneda nacional.
Los inventarios de Materias Primas, Materiales y Suministros se encuentran valuados al
costo de adquisición y no son objetos de actualización en la presente gestión. Para la
valoración del Inventario se ha aplicado el método de valuación PEPS (Primeros en
Entrar y Primeros en Salir).
El Activo Fijo está conformado por Bienes de uso general, se ha emitido la Resolución
Administrativa SIREMU/IT-RAI-DG/0006/2011, que aprueba el Revalúo Técnico de
Bienes Muebles. Los Activos están valuados al costo de adquisición.
Activo Intangible, corresponde a programas y licencias de computación que se
amortizan en un periodo de cuatro años y que se encuentran valuados a su costo de
adquisición.
La depreciación y amortización del activo fijo e intangible para exteriorizar el consumo
de los potenciales servicios estos activos se reconocen como gastos según el método
lineal. Para los bienes que no fueron sujetos de revalúo, aplica el método de línea recta.
Los gastos han sido registrados de acuerdo con el principio de contabilidad integrada del
Devengado. Los gastos por bienes y servicios han sido ejecutados de acuerdo a las
partidas asignadas en el presupuesto aprobado para la gestión.
Los ingresos corresponden a Transferencias Corrientes del GMLP y el Derecho de
Regulación transferidos por el GAMLP de fondos en custodia provenientes de pagos de
los operadores privados.

c) Principales prácticas y principios contables aplicados

GAMLP

Según se describe en la nota 3 de los estados financieros del GAMLP, los principios y
prácticas contables aplicados fueron:

Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Integrada.

 El reconocimiento de recursos y gastos son registrados de acuerdo con el Principio de

Contabilidad Integrada (PCI) del Devengado, excepto los derechos de cobro de los
ingresos tributarios, que registran sobre la base de efectivo.

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 Las inversiones en los entes controlados se contabiliza de acuerdo a procedimiento

contable presupuestario.
 Los estados financieros han sido expresados en moneda constante, reconociendo los
efectos de la inflación. El Factor de la UFV utilizado para reexpresar los Estados
Financieros.
 Los activos y pasivos en moneda extranjera se exponen en bolivianos valuados al tipo de
cambio oficial de compra. Las ganancias o pérdidas se registran en la cuentas Ganancias
o Perdidas en Operaciones Cambiarias.
 Tratamiento Contable Actualización cuentas del Patrimonio Institucional, cuentas
contables sugeridas en la Norma de Contabilidad Nº 3.
 En cumplimiento a las NBSCI se consolidad sus estados financieros con sus entes
controlados.
 Las unidades organizacionales afectadas a la prestación del Servicio de Salud tienen
autonomía de gestión y el gobierno Municipal es propietario de los bienes de la
infraestructura física y del dinero originado por esas unidades.
 Derecho Propietario de los Bienes Inmuebles, se ha realizado la inscripción en Derechos
Reales de 586 predios en calidad de propiedad municipal.
 Cumplimiento legal sobre uso de recursos destinados. De acuerdo a la Ley Nº 2296 y
Decreto Supremo Nº 26869 se ha financiado con los recursos preestablecidos, los gastos
de funcionamiento, elegibles e inversión, en las competencias municipales y en
proyectos de inversión real y social.

EMAVIAS

Según se describe en la nota 3 de los estados financieros, los principios y prácticas

contables de mayor significancia aplicadas fueron:

 Los estados financieros fueron elaborados de conformidad con los P.C.G.A. en

concordancia con las Normas Básicas de Contabilidad Integrada.
 Reconocimiento de los efectos de la inflación, estados financieros preparados en
moneda constante.

EMAVERDE

Según describe la nota 3 los principales principios y prácticas aplicadas fueron:

 Los estados financieros, han sido preparados considerando Principios de Contabilidad

Gubernamental Integrada.

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SIREMU

Según describe la nota 3 de los estados financieros, los principales principios y prácticas
aplicadas fueron:

 Los estados financieros ha sido preparados de acuerdo con los Principios de

Contabilidad Gubernamental Integrada.
 Los estados financieros son preparados en moneda constante, reconociendo en forma
integral los efectos de la inflación. El parámetro para la reexpresión a moneda constante
al cierre de la gestión es el índice de la Unidad de Fomento a la Vivienda.

3.8 Otras aplicaciones computarizadas de procesamiento de información (información extracontable)

GAMLP

Al margen de los sistemas contables anteriormente mencionados, los principales sistemas

informáticos utilizados por el GMLP para el registro de sus operaciones son el SIMAT, RUAT,
GENESIS y SIM, de acuerdo al siguiente detalle:

Aplicación Descripción Usuarios

GENESIS Sistema Informático Génesis Todas las unidades organizacionales que

brindan servicios al contribuyente (actividad
económica).

SIAP Sistema de Información de Administración de Dirección de Gestión de Recursos Humanos

Personal.

SISPER Sistema de Personal. Dirección de Gestión de Recursos Humanos

SIMAT (Hasta Sistema Integrado Municipal de Dirección de Recaudaciones

junio/2005) Administración Tributaria.

SIS – FUM PUM Control del cobro de Tasas al sector gremial Subalcaldías

Caja Chica Manejo de Caja Chica (no utilizada) Ninguno

Sistema de Bancos Control del cobro de Impuestos a través de los Bancos autorizados
Bancos

Sistema de Control y Seguimiento de Proyectos Oficialía Mayor de Promoción Económica

Proyectos

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Aplicación Descripción Usuarios

Concertados

RUAT Registro Único Automotor - Impuesto a la Dirección de Recaudaciones

Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos
Automotores.

SIM* Seguimiento Electrónico de Inversión Dirección de Planificación y Control y las

Municipal. diferentes Direcciones Administrativas del
GMLP.

Respecto al SIM*, complementar que mediante Resolución Municipal 0466/2006 del

24/08/2006, se dispone la implantación y funcionamiento del Seguimiento Electrónico de
Inversión Municipal, como sistema informático de utilización obligatoria por parte de todas las
Áreas Organizacionales del GMLP que cuenten con presupuesto de inversión (gasto elegible
más gasto cotizable), a partir del mes de septiembre de la gestión 2006, y una herramienta
informática para la elaboración y el monitoreo del avance administrativo, físico y financiero de
las carpetas de inversión municipal, entre las distintas Áreas Organizacionales y la Dirección de
Planificación y Control.

El sistema SIM, es una herramienta informática destinada a:

4 Facilitar los procesos de elaboración de las carpetas de inversión

5 Acelerar los procesos de aprobación y validación de las mismas y
6 Proveer información en línea sobre los avances administrativos, físico y financiero durante
el ciclo de vida del proyecto.

EMAVIAS

Con relación a la información de personal (altas, bajas, rotaciones) EMAVIAS realiza

procedimientos de control en el paquete computarizado de Excel.

La información de la administración de Almacenes, se realiza en forma manual, y

progresivamente se viene elaborando tarjetas kardex en Excel.

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EMAVERDE

EMAVERDE implementó para el control y registro de los activos fijos el Sistema Administración
de Activos Fijos (SIAF), desarrollado por el Ministerio de Hacienda, el cual emite todos los
reportes de activos fijos.

Para el control y registro de los inventarios en EMAVERDE, se cuenta con el Sistema de

Inventarios EMAVERDE SINVEMA, el cual fue diseñado para uso de la empresa, considerando
que el mismo tiene relación con el sistema de Contabilidad Municipal SINCON, para el tema de
registro de ingreso y salida de material por categorías programáticas y presupuesto asignado.

SIREMU
El registro y control de la información de almacenes se realiza en el paquete computarizado Excel.

Con relación a la información de personal (altas, bajas, rotaciones), el SIREMU también

mantiene políticas y procedimientos de control en el paquete Excel.

3.9 Área de sistemas informáticos

GAMLP
De acuerdo a la Estructura Organizacional del GMLP, para la gestión 2011, la Unidad de Administración y
Desarrollo de Sistemas depende de la Dirección de Desarrollo Organizacional y Tecnologías de
Información, que a su vez depende de Secretaría Ejecutiva.

Mediante Resolución Municipal Nº 867/2006 del 29/12/2006, que aprobó la estructura

organizacional del GMLP, la Dirección de Desarrollo Organizacional depende del Despacho del
Alcalde, y mediante Ordenanza Municipal Nº 790/2007 del 17/12/2007, se mantiene vigente
lo dispuesto en la citada ordenanza.

En ese entendido, el área de sistemas en el GAMLP es una instancia de apoyo para el

mantenimiento de las aplicaciones informáticas implementadas.

Entes controlados por el GAMLP

Se aclara que EMAVIAS, EMAVERDE y SIREMU, no cuentan con una unidad encargada del
sistema computacional.

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4. ANÁLISIS DE PLANIFICACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS

4.1 Revisión analítica

El análisis de planificación efectuado para las cifras contenidas en los estados financieros del GMLP, al
31/12/2010, consistió en un estudio o evaluación de la información financiera que es objeto de análisis
mediante la comparación o relación con otros datos e información relevante obtenida durante la etapa
de planificación.

Dicho de otra manera, el análisis de planificación consistió en un análisis numérico explicativo,

principalmente del Balance General y el Estado de Recursos y Gastos Corrientes, a fin de establecer el
enfoque de auditoria a aplicar, efectuado una prueba analítica de identificación de saldos más
representativos de los estados financieros del GMLP y sus entes controlados así como la identificación
de las variaciones más importantes de una gestión a otra, cuyo detalle y resultados se exponen en
papeles de trabajo que respaldan el presente memorándum; con base en dicho resultado, se han
identificado los rubros más significativos y aquellos rubros que por su naturaleza, podrían tener efecto,
en caso de identificarse observaciones, sobre la confiabilidad de los saldos y registros contables.

Para este propósito, las técnicas utilizadas en la revisión analítica de los estados financieros fueron:

– Análisis vertical que consistió en determinar el porcentaje de cada saldo final de la cuenta contable
y/o rubro en relación al total del estado financiero respectivo, con el fin de determinar el nivel de
importancia del saldo.

– Análisis de tendencias (horizontal) para determinar las variaciones existentes entre el saldo final de
la cuenta con relación al saldo inicial y/o final de la gestión anterior.

– Pruebas de razonabilidad para los gastos de sueldos y salarios, aguinaldos, aportes patronales,
beneficios sociales, activos fijos y correspondiente depreciación del ejercicio y acumulada. La
aplicación de esta prueba para las cuentas de gasto mencionadas se expondrá en cada uno de los
rubros examinados según se evidencia en el programa de trabajo archivado en el legajo de
planificación.

Con base en el análisis vertical y horizontal de los estados financieros que se exponen en el legajo de
planificación que respalda el presente MPA, a continuación describimos la composición y variaciones
más significativas de las cuentas más representativas de los estados financieros básicos:

GAMLP

Bancos con un incremento del 98,43%; Cuentas a Cobrar a Corto Plazo incrementado en el 723%; Otras
Cuentas a Cobrar a Corto Plazo incremento del 331,46%

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Entes controlados

Las variaciones más significativas se dieron en EMAVIAS y EMAVERDE en las siguientes

cuentas:

“Venta de Servicios” con un incremento del 940,77% y 837%, respectivamente.

“Transferencias Corrientes Recibidas” con una disminución del 100% para ambas
empresas.

Las posibles justificaciones sobre las variaciones más significativas que se mencionan se
detallan en los respectivos cuadros adjuntos como papeles de trabajo del legajo de
planificación.

4.2 Identificación de riesgos inherentes

Con base en el análisis de planificación efectuado en numerales precedentes, identificamos que las
cuentas y/o rubros más riesgosos y/o críticos para los fines del examen de confiabilidad son las
siguientes:

– Bancos
– Activos fijos
– Inversiones financieras
– Patrimonio institucional
– Patrimonio público
– Transferencias corrientes recibidas
– Gastos de consumo que incluye las remuneraciones y el costo de bienes y servicios.

5. TRABAJOS DE AUDITORIA EXTERNA E INTERNA REALIZADOS

Los Estados Financieros del Gobierno Municipal de La Paz, fueron auditados por firmas de auditoría y la
Contraloría General de la República en las gestiones detalladas a continuación con los siguientes
resultados:

Gestión Entidad Tipo de opinión

1994 Contraloría General de la República Abstención de Opinión

1995 Delta Consult Ltda.. Abstención de Opinión

1996 Delta Consult Ltda.. Abstención de Opinión

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Gestión Entidad Tipo de opinión

1998 Contraloría General de la República Abstención de Opinión

1999 Contraloría General de la República Abstención de Opinión

2000 Consultor Lic. Rubén Lovera Análisis y depuración de registros

contables

2002 Consultora Centellas, Terán & Yañez Análisis y depuración de registros

contables

2003 Contraloría General de la República Con salvedades

2004 Consultora Pricewaterhouse Coopers Con salvedades

2005 Garcia Veramendi & Asociados (EMA VERDE) Adverso y con salvedades

2007- Consultora Pricewaterhouse Coopers Con salvedades

2008

2010 Consultora Pricewaterhouse Coopers Sin salvedades

Por otra parte, la Dirección de Auditoria Interna ha emitido anualmente informes sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros del GMLP. Es así que en la gestión 2007,
emitió los informes Nrs. AIE – 003/2007 y AIE-004/2007, en los cuales expresa una opinión con
salvedades sobre los estados financieros del GMLP y los estados financieros consolidados del
GMLP y sus entes controlados, por los ejercicios terminados el 31/12/2006 y 31/12/2005.

Asimismo, en la gestión 2008, emitió los informes Nrs. AIE-003/2008 y AIE-004/2008, en los
cuales expresa una opinión con salvedades sobre los estados financieros del GMLP y los
estados financieros consolidados del GMLP y sus entes controlados, por los ejercicios
terminados el 31/12/2007 y 31/12/2006.

Asimismo, en la gestión 2010, se emitieron los informes de auditoría Nrs. AIE-004/2010 y AIE-
005/2010, en los cuales expresa una opinión con salvedades sobre los estados financieros del
GMLP y los estados financieros consolidados del GMLP y sus entes controlados, por los
ejercicios terminados el 31/12/2008 y 31/12/2007.

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Con relación a la gestión 2010, se emitieron informes de auditoría Nrs. AIE-002/2011 y AIE-
003/2011, en los cuales expresa una opinión con salvedades sobre los estados financieros del
GMLP y los estados financieros consolidados del GMLP y sus entes controlados, por los
ejercicios terminados el 31/12/2010 y 31/12/2008, debido a un efecto comparativo arrastrado
de la gestión 2008.

Por otra parte, a fin de cubrir el alcance de la auditoria con un enfoque de pruebas sustantivas
con alcance amplio y medio, contaremos con el apoyo del auditor interno de EMAVERDE, para
lo cual coordinaremos el análisis de cuentas y saldos específicos del referido ente, con la
supervisión directa del personal Supervisor de Auditoria Interna del GAMLP.

6. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Se efectuó la evaluación del proceso de control interno en dos momentos: en un primer

momento a nivel global, con la finalidad principal de establecer el AMBIENTE DE CONTROL. En
un segundo momento se evaluó el control interno específico a nivel de rubros y/o cuentas que
se expone en el acápite ACTIVIDADES DE CONTROL.

Uno de los componentes del Control Interno según el “Informe COSO” es el Ambiente de Control, y uno
de los factores del Ambiente de Control es la Filosofía y Estilo de Dirección. Al respeto, la filosofía, la
actitud y el compromiso del personal ejecutivo de la entidad para la implantación y ejecución de
operaciones; respecto a asuntos contables, financieros y operacionales, son positivos.

El ambiente de control en el GAMLP es positivo debido a que se evidenció los siguientes

factores positivos, cuya evidencia sobre la evaluación del se encuentra plasmado en siete
legajos de papeles de trabajo, de donde extractamos los aspectos más importantes que se
exponen a continuación:
– Reglamentos Específicos de los Sistemas de Administración Gubernamental.
– Principios y valores éticos establecidos en su Código de Ética el cual es el sustento formal
de la conducta funcionaria.
– Cuenta con un Comité de Ética; y se realizan eventos que procuran la comprensión y
aplicación práctica del comportamiento ético y la concientización de las pautas éticas.
Asimismo, el GAMLP no tiene imagen negativa generada por actitudes soberbias de los
funcionarios de la entidad respecto del público/ Usuario/ Beneficiario; tampoco se percibe la
existencia de actos fraudulentos con participación de los funcionarios de la entidad, debido a
que los valores personales de estos se practican en las operaciones.

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La administración estratégica coadyuva a que el GAMLP cuente con planes y programas de la

entidad para el logro de sus objetivos de corto, mediano y largo plazo considerando como
principal insumo para su elaboración a la misión de la entidad. A tal efecto, señalar que, el Plan
de Desarrollo Municipal (PDM) 2007-2011 fue aprobado con Ordenanza Municipal G.M.L.P. Nº
330/2007 promulgada el 06/06/2007, en tanto que, con Ordenanza Municipal G.M.L.P. Nº
617/2008 promulgada el 11/12/2008, se aprobó el Programa de Desarrollo Institucional (PDI) del
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz 2008-2011, como instrumento organizacional que se
encarga de la estrategia, convirtiéndose en el instrumento integrador entre el Programa de
Desarrollo Municipal JAYMA 2007-2011 y las acciones operativas determinadas en el Programa
Operativo Anual (POA). El PDI es el nexo entre la planificación del desarrollo normado por el
SISPLAN y la planificación operativa establecida en el Sistema de Planificación de Operaciones
(SPO), articulando la planificación a corto, mediano y largo.

La estructura organizativa está en procura de evitar burocratizar los procesos, en procura de la

eficiencia operativa para lo cual cuenta con un Manual de Organización y Funciones (MOF) y el
Manual de Procesos y procedimientos.

Asimismo, cuenta con Reglamento Interno de Personal que regula los derechos, deberes y
obligaciones de los servidores públicos con el GAMLP, además de Programación Operativa
Anual Individual (POAI) que en su conjunto constituye el Manual de Puestos.

La filosofía de la Dirección es positiva debido a la imagen que trasciende por medio de los
actos y las actitudes de los ejecutivos de la entidad y en especial del Alcalde Municipal de La
Paz que permanentemente se relaciona con la comunidad a través de distintos medios como la
radio y televisión, además de participar en el trabajo operativo que lleva adelante el GMLP.

La competencia profesional es un prerrequisito para las incorporaciones del personal que es

evaluado semestralmente para la capacitación específica.

Finalmente el clima organizacional que se percibe en el GMLP es de un compromiso de los

funcionarios a cumplir con sus tareas para alcanzar sus objetivos, en procura de proporcionar
un buen servicio a la ciudad de La Paz.

Actividades de Control

Las actividades de control como tal fueron evaluados para los principales rubros y/o cuentas
de los estados financieros, y más específicamente para las siguientes cuentas contables:

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GAMLP

Bancos, Cuentas a cobrar a corto y largo plazo, Inventario de Materiales Materias Primas,
Materiales y Suministros, Inversiones Financieras a Largo Plazo, Activo Fijo , Activo Intangible,
Cuentas a Pagar a Corto Plazo, Contratistas a Pagar a corto Plazo, Previsiones para Beneficios
Sociales a Corto y Largo Plazo, Deuda Pública, Patrimonio, Ingresos y Servicios Personales.

EMAVIAS

Bancos, Cuentas a Cobrar a corto y Largo Plazo, Activo Fijo, Construcciones en Proceso por
Administración Propia, Cuentas a Pagar a Corto Plazo, Impuestos a Pagar a corto Plazo,
Previsiones para Beneficios Sociales a Corto y largo Plazo, Patrimonio e Ingresos.

EMAVERDE

Caja y Bancos, Cuentas a cobrar a corto plazo, Inventario de Materiales, Materias Primas,
Activo fijo, Cuentas a Pagar a Corto Plazo, Previsiones y Reservas Técnicas, Patrimonio,
Ingresos, Sueldos y Aportes Patronales.

SIREMU

No se evaluó el Control Interno debido al cierre de la entidad emergente del ajuste

organizacional en el Sistema de Regulación y Supervisión Municipal (SIREMU), que mediante
Ordenanza Municipal GMLP Nº 046/2011 de fecha 8 de febrero de 2011 se resuelve abrogar la
Ordenanza Municipal G.M.L.P. Nº 260/2003 de creación del SIREMU, y que a partir de la
presente gestión 2011 formará parte de la Estructura Organizacional del GAMLP como Unidad
Municipal Desconcentrada dependiente de Coordinación de Empresas y Entidades. En ese
entendido y por la poca utilidad que significaría concentrar mayores esfuerzos de auditoría, se
tomó la decisión de no evaluar y proceder directamente a la ejecución de pruebas sustantivas.

En síntesis, el control interno en relación a las actividades de control establecidas para las
cuentas contables evaluadas es bueno, cuyos resultados detallados se encuentran plasmados
en los respectivos papeles de trabajo y consiguiente consideración en la Planilla Sinopsis de
Enfoque de Auditoría.

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7. RIESGO DE AUDITORÍA

7.1 Riesgos inherentes

Por definición, riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en los
sistemas, registros e información financiera inherentes al proceso mismo antes de considerar la
efectividad de los procedimientos de control interno diseñados y aplicados por la entidad.

El grado de riesgo inherente depende de factores generales y específicos. Para fines del presente
trabajo, el riesgo que puede existir en cada componente de los estados financieros básicos depende
directamente de distintos factores específicos, entre los cuales podemos considerar:

Factor de riesgo específico Situación identificada en el GAMLP Grado de

riesgo

- Número e importancia de ajustes y diferencias Bastantes M

de auditoría en años anteriores.

- Complejidad de los cálculos. Sencillos. B

- Complejidad de las estimaciones contables. Relativamente complejos, respecto a los activos M

fijos, principalmente (terrenos y edificaciones).

Asignación de recursos para ejecución de gastos a

- Susceptibilidad del activo a fraude o varias unidades. M
malversación.
Mayor porcentaje de personal del área financiera
- Experiencia y competencia del personal. tiene bastante experiencia B

Relativamente poco.
- Juicio necesario para determinar montos. M
Muchas partidas y con saldos muy significativos.
- Mezcla y tamaño de las partidas. M
Sistema integrado desarrollado y administrado por la
Dirección de Contabilidad Fiscal (SIGMA
- Antigüedad de los sistemas de procesamiento Municipal). B
electrónico de datos (SIGMA).
Considerable en las distintas áreas
- Grado de intervención manual requerido en fundamentalmente en la captura de datos.
captura, procesar y resumir datos. M

A = Riesgo Alto M = Riesgo Moderado (medio) B = Riesgo Bajo

Por los motivos que anteceden, estimamos como moderada la posibilidad de que los estados
financieros de la gestión 2011 incluyan errores y/o irregularidades significativas, adicionales a
las ya identificadas en el examen de confiabilidad de registros y estados financieros de los
ejercicios fiscales anteriores.

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A nivel general:

 Rotación de personal en el Área Contable de las Unidades Ejecutoras (Bajo)

 Desconocimiento de leyes que regulan las actividades del GMLP de parte de los
funcionarios (Bajo)
 La capacitación al personal responsable de las Direcciones Administrativas, para la
implementación del SIGMA (Bajo)
 Cantidad significativa de obras ejecutadas por las direcciones administrativas
desconcentradas del GAMLP, registradas en las cuentas construcciones en proceso (Alto).

7.2 Riesgos de control

El riesgo de control es la posibilidad de que los sistemas de control no detecten o eviten errores y/o
irregularidades significativas en forma oportuna.

El GMLP se encuentra en un proceso de mejora en el control interno relacionado con el

sistema contable, lo cual se demuestra en la disminución de las observaciones de control
interno resultantes de las auditorias de confiabilidad de sus estados financieros desde la
gestión 2005 hasta el 2010, según se demuestra en el siguiente cuadro:

Entidad Cantidad de observaciones por informe

AIE-027/2006 AIE-046/2007 AIE-029/2008 AIE-031/2010 AIE-022/2011
22/08/2006 30/11/2007 03/09/2008 06/11/2010 07/12/2011
GMLP 27 17 15 8 7
SIREMU 1 6 5 5 3
EMAVERDE 12 14 5 6 1
EMAVIAS - - 7 10 11
CCAM - - 3 4 -

Las cuales serán analizadas a fin de establecer su posible implicancia en los saldos de los
estados financieros; para el efecto, en el anexo 3 se expone los principales procedimientos de
auditoria a efectuar.
No obstante de lo mencionado, se ha establecido como bajo el riesgo de control a nivel
general, como resultado de la evaluación del control basado en la aplicación de cuestionarios
de la Guía para la evaluación del proceso de control interno aprobado con Resolución Nº
CGR/098/2004 del 16/06/2004.

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A nivel de cada cuenta, los riesgos de control se encuentran plasmados en la Planilla Sinopsis
de Enfoque de Auditoría.

7.4 Riesgo de detección

El riesgo de detección es la susceptibilidad de que los procedimientos de auditoría no lleguen a

descubrir errores y/o irregularidades significativas en los estados financieros.

Los factores que determinan o aumentan el riesgo de detección son entre otros:

– No examinar la evidencia disponible.

– Incorrecta determinación de la muestra.
– Errores en la ejecución de los procedimientos de auditoría.
– Incorrecta definición de los niveles de materialidad.
– Inadecuada supervisión.
– Incorrecta definición de los procedimientos de auditoría.
– Ejecución insuficiente de procedimientos de auditoría.
– Inadecuada interpretación de los hallazgos.
– Negligencia en la ejecución de procedimientos de auditoría.

Por tanto, estos factores son los que podemos controlar como auditores, reduciendo el riesgo
de detección a un nivel aceptable (bajo), mediante el debido cuidado y ejercicio de la destreza
profesional en la planificación y supervisión de la auditoría.

Con base en el análisis de los riesgos inherentes (moderado) y de control (bajo), debemos
reducir nuestro riesgo de detección e incrementar nuestras pruebas sustantivas a un nivel
moderado, para obtener en consecuencia un riesgo de auditoria bajo.

7.4 Riesgo global de auditoría

Por definición, el riesgo global de auditoría es la conjunción de riesgo inherente, de control y

de detección, cuya ecuación quedaría representada matemáticamente bajo la siguiente
fórmula:

Riesgo inherente x Riesgo de control x Riesgo de detección = Riesgo de auditoria

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Considerando lo anterior, el riesgo global de auditoría en el GMLP y sus entes controlados se

califica en alguna de las categorías (A=Alto; M= Moderado; Bajo).

Área Riesgo Riesgo de Riesgo de Riesgo de

inherente control detección auditoría
GMLP M B B M
SIREMU B B M M
EMAVIAS M M B B
EMAVERDE M M B B

Con base en la revisión analítica donde se identificaron los rubros más representativos de los
estados financieros y las variaciones mas significativas de una gestión a otra, se ha efectuado
el análisis de riesgos por cuenta contable de los rubros seleccionados, cuyo resultado se
expone en Planilla de Sinopsis de Auditoria, a fin de establecer el enfoque especifico de
auditoria por cada rubro analizado.

8. ENFOQUE DE AUDITORÍA

8.1 Nivel de confianza

Considerando el riesgo de auditoría global de auditoría establecido, se determina un nivel de

confianza del 95%.

8.2 Enfoque de auditoria

Nuestro enfoque de auditoría se basará exclusivamente en pruebas sustantivas de amplio

alcance para aquellos rubros donde se identificaron riesgos inherentes y de control alto, así
como pruebas sustantivas de alcance moderado en aquellos rubros donde el flujo de
información y el sustento de las operaciones tienen niveles de riesgo inherente y de control
moderado. Para el análisis se considerará la participación del personal técnico de Auditoria
Interna, en la verificación del respaldo del revalúo y avalúo de bienes inmuebles.

En la selección de las muestras de saldos se aplicará el muestreo aleatorio considerando un

nivel de confianza en los controles del 80%, identificando lo siguiente:

– La población objeto de auditoría

– Definición de la unidad de muestreo y los desvíos.
– Determinación de los niveles de confianza y error tolerable requerido, será del 5% sobre el
rubro.
– Determinación del tamaño de la muestra de casos por grupo a analizar.

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Considerando que emitiremos una opinión sobre la confiabilidad de los saldos de los estados
financieros del GAMLP y los estados financieros consolidados del GAMLP, se evaluará en cada
uno de los rubros analizados y en el conjunto de los saldos analizados el nivel de
significatividad, de los errores que eventualmente se pudieran identificar a fin de determinar
los posibles efectos en los estados financieros en su conjunto.

Con base en lo señalado, los principales procedimientos a aplicar serán los detallados a
continuación, los cuales además se incluyen en la cédula de sinopsis de auditoria:

GAMLP

Rubro Prueba
Bancos Obtener la confirmación bancaria y verificar con las conciliaciones bancarias, la
razonabilidad del saldo en bancos.
Exigible a Por el riesgo de sobrevaluación, muestrear saldos significativos para su circularización y
Corto plazo y la revisión del respaldo documental del saldo. Verificar cobros posteriores.
Largo plazo
Sobre el exigible a largo plazo, seleccionar una muestra representativa y verificar el
sustento documental, además de revisar movimientos inusuales de la gestión y obtener
información sobre acciones administrativas para regularizar el saldo y su previsión.
Bienes de consumo Efectuar recuentos físicos de una muestra de inventarios en función al Resumen General
del Inventario elaborado por la Unidad de Servicios Generales, considerando el
inventario al cierre de gestión, para determinar existencias.
Verificar registros de valuación de dichos saldos para una muestra.
Inversiones En función a los saldos expuestos, se revisará el respaldo documental de las inversiones y
el análisis documental de los movimientos de la gestión.
Construcciones en Con base en los saldos de los Estados de Cuenta de la Unidad de Contabilidad, y con base
Proceso en una muestra, verificar existencia de posibles sobrevaluaciones por construcciones
finalizadas con entrega definitiva; verificar correcta apropiación contable al cierre de
gestión.
Activo fijo Obtener muestra representativa de altas y bajas de la gestión y verificar respaldos.
Revisar el sustento del avalúo y revalúo de los bienes inmuebles.
Efectuar el recálculo de la actualización de valor y la depreciación del activo fijo.
Verificar la existencia física de los activos fijos seleccionados por muestreo.
Verificar la documentación del derecho propietario de los bienes inmuebles.

Pasivo corriente Por el riesgo de subvaluación, obtener base de datos de proveedores del SIGMA y
circularizar saldos. Verificar la documentación que respalde la obligación; y efectuar
verificación de hechos posteriores.

Pasivo No corriente Circularizar a los acreedores más significativos (CNS, SENAPE, SENASIR, Banco Mercantil,
FNDR, Ministerio de Economía y Finanzas Públicas) para verificar saldos registrados.
Verificar documentación de respaldo de saldos no circularizados y efectuar verificación
de hechos posteriores.

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Rubro Prueba
Verificar con documentación de respaldo saldos de las previsiones para beneficios
sociales y por contingencias judiciales.
Patrimonio Verificar las afectaciones al patrimonio (análisis de movimientos) y el respaldo
documental. Asimismo, verificar la correcta aplicación del factor de actualización del
patrimonio y su registro contable.

Para las transferencias de capital recibidas del Gobierno Central (HIPIC II), circularizar
saldos y cruzar información con registros contables.

Ingresos Verificar conformidad de ingresos registrados considerando los extractos bancarios de las
cuentas bancarias que registran la recaudación por ingresos por concepto de Impuestos,
Tasas, Patentes, Venta servicios hospitalarios y otros.

Asimismo, verificar las transferencias recibidas por concepto de Coparticipación

Tributaria, Impuesto Directo a los Hidrocarburos en función a la circularización efectuada
al Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
Gastos Verificar mediante pruebas globales gastos por servicios personales y aportes.
Para el resto de los rubros, seleccionar una muestra representativa de saldos de la
ejecución presupuestaria por mes para establecer sustento del gasto y de las
transferencias, así como la correcta apropiación contable y presupuestaria.

En lo que respecta los centros hospitalarios bajo la jurisdicción del GAMLP, las
incorporaciones, saldos finales y depreciaciones del activo fijo; y las ventas de bienes y
servicios son contabilizados en los registros del GAMLP en las cuentas correspondientes a la
naturaleza de cada transacción.

En consecuencia, los aportes municipales para financiar los planes, programas y proyectos
municipales de salud ejecutados por esas unidades organizacionales son registrados
contablemente como “Transferencias Corrientes Otorgadas”.

Al respecto, se revisará a través de muestras los registros de activos fijos, ventas de bienes y
servicios y las transferencias de fondos realizadas.

9. SEGMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

El análisis de las pruebas sustantivas se efectuará por rubros y cuentas contables, para lo que
se auditará en función de los niveles de riesgo determinados, cuya referencia a utilizar
(indización) se asignó el método alfanumérico según se detalla a continuación:

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Componente de estados financieros básicos/ por rubros Referencia a utilizar

Balance General:

– Activo Disponible A

– Activo Exigible a Corto Plazo B

– Bienes de Consumo (Activo realizable) C

– Activo Exigible a Largo Plazo D

– Activos Fijos E

– Activo Intangible F

– Inversiones Financieras a Largo Plazo H

– Obligaciones a Corto Plazo J

– Previsiones y Reservas Técnicas (a Corto y Largo Plazo) K

– Deuda Administrativa de Gestiones Anteriores L

– Obligaciones a Largo Plazo M

– Deuda Pública N

– Patrimonio Institucional Ñ

– Patrimonio Público O

Estado de Recursos y Gastos Corrientes

– Ingresos Corrientes I

– Gastos Corrientes G

10. ROTACIÓN DEL ÉNFASIS DE AUDITORÍA

Con base en el análisis del riesgo inherente y de control, no se realizará un énfasis en la

rotación de los rubros a analizar, por cuanto los rubros analizados en la gestión 2010
corresponden a los saldos más representativos; asimismo, se analizará aquellos saldos cuyas
variaciones fueron significativas de una gestión a otra.
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11. MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD

Las pautas de niveles de materialidad a definir para esta clase de auditoría están contenidas
entre otros en la “Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros”, aprobada por la Contraloría General de la República (actual del Estado)
mediante Resolución CGR-1/002/98, del 4 de febrero de 1998, que establece en el acápite de
“Consideraciones sobre significatividad” lo siguiente: ”En la etapa de finalización de la
auditoria es necesario considerar los errores o irregularidades identificadas para determinar si
representan distorsiones significativas en los estados financieros tomados en su conjunto. Las
evaluaciones de significatividad son aplicables tanto a los rubros y cuentas en forma individual
como conjunta”. “No existen criterios rígidos sobre los cuales basar la evaluación de la
significatividad para los estados financieros tomados en su conjunto o para evaluar la
significatividad de cuentas, rubros o ítems individuales, en todos estos aspectos prima el
criterio profesional”.

También se tiene conocimiento de las sugerencias vertidas en la XX Conferencia

Interamericana de Contabilidad (AIC), que establece pautas de niveles de materialidad para su
aplicación en las auditorías financieras.

En ese contexto se considerará hasta un 5% del saldo del rubro analizado de errores
probables de sobrevaluación y/o subvaluación, para el análisis de su efecto en los saldos de los
estados financieros (importancia relativa particular); criterio técnico basado principalmente en
la experiencia profesional aplicado recurrentemente durante los últimos años.

Respecto a la importancia relativa general, en relación a emitir una opinión sobre la

confiabilidad de los estados financieros en su conjunto, basado en el mismo criterio técnico
señalado, se considerará un error tolerable menor o igual al 1% del saldo del activo y del 5%
del saldo del resultado del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle (cifras redondeadas):

GAMLP Consolidado
Componente crítico Saldo al Nivel de Saldo al Nivel de
31/12/2011 materialidad 31/12/2011 materialidad
Total Activo [Link] 57.314.712 [Link] 57.418.319
Resultado del Ejercicio 356.378.054 3.563.780 356.378.054 3.563.780

Superado ese margen de error, se efectuará una evaluación a fin de establecer si los estados
financieros en su conjunto presentan distorsiones significativas que afectan la confiabilidad de
sus saldos.

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12. APOYO DE ESPECIALISTAS

Considerando que se realizó avalúo y revalúo de una parte de los bienes inmuebles del GAMLP
durante la gestión 2011, efectuado por perito independiente, por lo que a efectos de evaluar
el sustento técnico de los avalúos y consiguientemente validar saldos incluidos en los estados
financieros del GAMLP al 31/12/2011, contaremos con el apoyo del personal técnico de
Auditoria Interna (ingenieros y arquitectos).

13. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Cargo Número de Total

personas
Horas

Auditora General 1 80

Supervisor General 1 320

Supervisores de Área 3 1.440

Auditores Encargados 4 2.000

Auditores 6 2.400

Consultor 1 480

Ayudante 1 320

Supervisor Área Técnica 1 160

Técnico 3 200

Total 7.400

14. PROGRAMAS DE TRABAJO

Adjunto al presente memorandum se incluyen los programas de trabajo para los rubros sujetos a
examen.

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