Tributaria II

Práctica 1 –Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF)

Parte A) Esquema conceptual de liquidación del IRPF

Sujetos pasivos, rentas comprendidas y base imponible

Aspecto subjetivo Aspecto objetivo y espacial Base imponible y tasas

 personas físicas residentes. Rentas comprendidas i) Rendimientos del capital – criterio
 núcleos familiares Rentas puras de capital y rentas de lo devengado
integrados exclusivamente puras de trabajo (cuyos Base imponible
por personas físicas factores predominantes son  Rendimiento del capital
residentes, en tanto ejerzan respectivamente el capital y el – determinados gastos
la opción de tributar trabajo). – incobrables
conjuntamente.  Incrementos patrimoniales
Podrán constituir NF: Sistema dual – pérdidas
- Cónyuges (sin separación – incobrables
de bienes ni capitulaciones Tasas (aplicables en forma
i) Rentas de la Categoría I proporcional):
matrimoniales)
Rentas del capital:  Intereses por depósitos en m/n y
- Concubinos reconocidos
judicialmente. – rendimientos del capital U.I. > 1 año en IIF de plaza: 7%
mobiliario.  Intereses por obligaciones y
Opción NF sólo por rentas – rendimientos del capital otros títulos emitidos por
de Cat. II (rentas de trabajo). inmobiliario. entidades residentes, mediante
– incrementos patrimoniales. suscripción pública y [Link]
Ninguno de los integrantes – imputaciones de rentas. entidades nacionales > 3 años
puede ser contribuyente del :7%
IRAE, IRNR, IMEBA IASS. ii) Rentas de la Categoría II  Intereses por depósitos en
Rentas del trabajo instituciones de plaza en m/n sin
reajuste =< 1 año:7%
– rentas del trabajo dependiente
– rentas del trabajo independ.  Dividendos o utilidades pagados
o acredit por [Link] IRAE
–imputaciones de rentas.
originados en [Link]
en entidades no residentes: 12%
Aspecto espacial  Otros dividendos o utilidades
pagados o acredit por [Link]
Se gravan las rentas de fuente IRAE, y div. o utilidades FICTOS:
uruguaya, con las siguientes 7%
excepciones, en que también se  Rendimientos derivados de
gravan rentas generadas en el derechos de autor sobre obras
exterior: literarias, artísticas o científicas:
• determinados rendimientos 7%
del capital mobiliario.  Rentas de certificados de
participación emitidos por
• rentas originadas en
fideicomisos financieros
instrumentos financieros
mediante suscripción pública y
derivados.
cotización bursátil en entidades
• servicios personales, dentro nacionales, a > 3 años: 7%
o fuera de la relación de
 Otras rentas: 12%
dependencia que el Estado
pague o acredite a los
sujetos mencionados en los ii) Rentas del trabajo
apart. 1 a 4 del art. 6 T 7. Deducciones:
- Aportes jubilatorios (todas las
• servicios personales en el
Cajas).
exterior en relación de
- Aportes al FONASA, Fondo
dependencia prestados a
contrib. de IRAE o IRPF. Reconversión Laboral, Fondo Sist
Notarial Salud y Cajas de Auxilio o
• servicios técnicos desde el Seguros Convencionales.
exterior fuera de la relación
- Fondo de solidaridad y adic.
de dependencia prestados a
- Gastos hijos menores: 13 BPC

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Tributaria II

contribuyentes de IRAE. anuales por hijo (duplica para hijos

 servicios de publicidad y incapaces o con discapacidades
propaganda prestados graves).
desde el exterior a - Los montos pagados en el año por
contribuyentes de IRAE. cuotas de préstamos hipotecarios
 Trasmisión de inversiones destinados a adquisición de la
en entidades BONT con vivienda única y permanente del
más del 50% de activos contribuyente, siempre que el
en ROU. costo de la vivienda no supere las
UI 794.000. Tope: 36 BPC anuales
 Cesión de uso de
derechos federativos, de - Cuotas de los promitentes
imagen y similares de compradores cuyo acreedor sea el
BHU, las cuotas de cooperativas
deportistas inscriptos en
de vivienda que no supere UI
entidades residentes, así
794.000, y por la parte no
como actividades de
subsidiada por el Estado. Tope: 36
mediación. BPC anuales.
- Afiliados activos de CJPB: fondo
desempleo.

Mínimo no imponible
- Personas Físicas 84 BPC anuales
- Núcleos Familiares, rentas
individuales > 12 SMN 168 BPC
- Núcleos Familiares, rentas
Individuales de uno de los
integrantes< 12 SMN 96 BPC

Tasas para ingresos

por escalas progresionales:
10% al 36%
Salario vacacional y aguinaldo –
Tasa proporcional  marginal
máxima correspondiente a todas las
rentas de trabajo
Tasa para deducciones: proporcional
10% para ingresos nominales
anuales < o igual a 180 BPC
8% para ingresos nominales anuales
>a 180 BPC

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Tributaria II

Parte B) Rentas de trabajo dependiente - Cálculo de retención mensual y ajuste anual de IRPF por
rentas de trabajo dependiente

El Sr. Marco Delgado es trabajador dependiente de una empresa de plaza, en la que realiza tareas como
gerente administrativo.

La empresa le solicita que lo asesore sobre las obligaciones que tiene como empleador en relación al
IRPF de su empleado. A efectos del cálculo del IRPF mensual se proporciona la siguiente información:

1) En el mes de julio de 2022 percibió los siguientes ingresos:

a) Remuneración mensual $40.000

b) Licencia $ 20.000
c) Salario vacacional (monto legal) $ 15.775
d) Complemento salario vacacional $ 10.000
e) Prima por nacimiento hijo $ 6.000
f) Viáticos (*) $ 3.000

(*)Viáticos: corresponde al pago de un viático con rendición de cuentas por el traslado durante el día a una
de las sucursales de la empresa ubicada en Durazno. El total de la partida ascendió a $ 3.000, y de
acuerdo a la rendición de cuentas $ 1500 corresponden a pasajes y $ 1500 al almuerzo.

2) Los aportes personales jubilatorios, al FONASA, y al FRL de julio de 2022 ascendieron a $ 12.660.

3) Al inicio de su relación laboral, Marco presentó el Formulario 3100 declarando que tiene a cargo un
hijo menor de edad (que deduce en un 50%); que aporta a la Caja de profesionales por la categoría 1
($4.542 mensuales) y que efectúa aportes al Fondo de Solidaridad (2 BPC anuales) y su adicional (5/3
BPC anuales).

4) Además, Marco abona una cuota mensual de $ 12.000 por un préstamo hipotecario destinado a la
adquisición de su vivienda única y permanente (cuyo costo de adquisición no supera las UI 794.000).

Datos para ajuste anual:

A efectos del cálculo del ajuste anual que deberá practicar la empresa en diciembre de 2022, se brinda la
siguiente información:

Ingresos anuales gravados por IRPF (sueldo,

$ 720.000
licencia y otros)
Salario vacacional (monto legal) $ 31.550
Complemento salario vacacional $ 20.000
Aguinaldo $ 60.000
Deducciones proporcionales (aportes jubilatorios, $ 165.000
FONASA, FRL)
Retenciones IRPF (desde ene.-nov. 2022) $ 50.300

Valor BPC 2022: $ 5.164

Ficto alimentación 2022: $ 59 por prestación.

Se pide:
A) Realice el cálculo de la retención mensual del IRPF que debe practicar la empresa por el mes de
julio de 2022
B) Determine el ajuste anual que deberá practicar la empresa en diciembre de 2022.

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 Tributaria II

Solución Parte B) - Rentas de trabajo dependiente

Se pide 1: Cálculo retención IRPF mensual

a) Sueldo por días trabajados 40.000

b) Licencia 20.000

c) Salario vacacional (legal) 15.775

d) Complemento sal vacacional 10.000

e) Prima nacimiento - No gravada Dec. 306/07 Art. 2-Requisito que la partida alcance a todos
los dependientes en las mismas condiciones.
f) Partida por traslado a Durazno. No se considera viático (sin pernocte)- Num48 R.662/007

Alimentación con rendición - ficto por prestación 59

Ficto alimentación con rendición: $20 por prestación (en valores 2007). Este importe se ajusta al 1º de
enero de cada año, de acuerdo a la evolución del IPC ocurrida durante el año civil anterior (valor ficto
para 2022 = $ 59) - Num. 47 Res. 662/007
Transporte - No gravado Num. 49 Res. 662/007 -

Ingresos gravados por IRPF 85.834

Ingresos gravados por IRPF (excepto aguinaldo) > 10 BPC ($ 51.640) -> Ingresos gravados por aportes personales a
la seguridad social deben incrementarse 6% (Art. 63 Dec. 148/007)

Ingresos gravados por aportes personales a seguridad social 60.000

Incremento 6% (60.000*6%) 3.600

Renta mensual computable para el cálculo de la retención 89.434

Deducciones
Aportes jubilatorios, FONASA, FRL 12.660

Deducción 1 hijo - 50% (13*5.164*50%/12) 2.797

Caja profesionales 4.542

Fondo Solidaridad 861

Adicional Fondo Solidaridad 717

21.577
Deducción préstamo hipotecario no se considera para la retención por parte del empleador,
se puede deducir sólo a través de DJ anual del contribuyente

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Tributaria II

INGRESOS
Escala de ingresos mensual (Art. 63 Dec. 148/07)

BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Imp.

0A7 - 36.148 36.148 0% 0

7 A 10 36.148 51.640 15.492 10% 1.549
10 A 15 51.640 77.460 25.820 15% 3.873
15 A 30 77.460 154.920 11.974 24% 2.874
30 A 50 154.920 258.200 0 25% 0
50 A 75 258.200 387.300 0 27% 0
75 A 115 387.300 593.860 0 31% 0
+ de 115 593.860 0 36% 0
89.434 8.296

DEDUCCIONES (*)
BPC Ingr excl. AG y SV Deduc. Tasa A Ded.
15 BPC = 77.460 70.059 21.577 10% 2.158
2.158

Monto de retención IRPF mes julio 2022 6.138

Se pide 2: Cálculo del ajuste anual (diciembre)

Art. 36 Título 7. Art. 54 y 55 bis Dec. 148/007

INGRESOS ANUALES

Sueldo, licencia y otros 720.000

Complemento salario vacacional 20.000

Ingresos a ingresar en escala progresiva 740.000

Salario vacacional (legal) 31.550

Aguinaldo
60.000

Ingresos para aplicar tasa marginal máxima 91.550

DEDUCCIONES ANUALES

Deducciones Prop.. 165.000

1 hijo (50% s/5.164*13) 33.566
CJP (4.542*12) 54.504
F. Solidaridad (2 BPC) 10.328
Adicional F. Sol (5/3 BPC) 8.607

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Tributaria II

TOTAL DE DEDUCCIONES $ 272.005

Escala de ingresos anuales (Art. 37 A T.7 y Art. 55a) Dec. 148/07)

BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Imp.

0 A 84 - 433.776 433.776 0% 0
84 A 120 433.776 619.680 185.904 10% 18.590
120-180 619.680 929.520 120.320 15% 18.048
180-360 929.520 1.859.040 0 24% 0
360-600 1.859.040 3.098.400 0 25% 0
600-900 3.098.400 4.647.600 0 27% 0
900-1380 4.647.600 7.126.320 0 31% 0
+ de 1380 7.126.320 0 36% 0
740.000 36.638
Aguinaldo y Salario Vacacional anual a aplicar TMM
Tasa Marginal Máxima Ingresos 15% 91.550 15% 13.733

TOTAL DE IRPF PRIMARIO 50.371

DEDUCCIONES (*)
BPC Ingrs. excl. AG y SV Deducc. Tasa A Deducir

180 BPC = 929.520 740.000 272.005 10% 27.200

Monto de IRPF ANUAL 23.170

Retenciones Enero a noviembre 2022 50.300

AJUSTE ANUAL 2022 (27.130)

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 Tributaria II

Parte C) Rentas de trabajo dependiente - Ingresos múltiples

El Sr. Martínez trabaja como dependiente en dos empresas de plaza, su remuneración nominal mensual es $30.000
en cada una de ellas.

a) Considerando que el MNI mensual para el 2022 es de $ 36.148, analice si se encuentra gravado por IRPF y qué
trámite debería realizar ante la empresa.

b) Suponiendo que el total de ingresos nominales en el año 2022 son $ 720.000 y que la cotización de la UI al
31/12/2022 será 5,5. ¿Puede quedar liberado de presentar declaración jurada de IRPF?

c) ¿Cambiaría en algo la respuesta si la suma total de las remuneraciones mensuales no superara los $45.000?

Solución Parte C) - Ingresos múltiples de trabajo dependiente

a) Suma de rentas del trabajo provenientes de más de un empleador: $60.000 > MNI mensual ($ 36.148).
Debe solicitar a uno de los empleadores que no le apliquen MNI. (Art. 78 Dec. 148/007, Num. 35 Res. 662/007)

b) Opción de no presentar DJ y dejar como definitivas las retenciones, si cumple las siguientes condiciones:
 hayan sido objeto de retención por parte de agentes de retención o responsables sustitutos,
 las rentas no se originen en la prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia,
 no hayan superado en el ejercicio U.I. 150.000 a valores de cierre de ejercicio.

Respuesta: El Sr. Martínez tuvo ingresos anuales en 2022: $720.000< 150.000 *5,5= $ 825.000 –> Puede quedar
liberado de presentar declaración jurada: .Art. 40 T.7 y Art. 78º Bis) Dec.148/007

c) En el caso de que la suma total de remuneraciones (sin tener en cuenta aguinaldo y salario vacacional) no
superara $ 45.800 mensuales y $ 549.600 anuales, el Sr. Martínez puede solicitar quedar excluido de
retenciones que le realiza el empleador.
Art. 64 bis Dec. 148/007
Dec.50/022 del 31/01/2022 – fija valores para el año 2022

Además, el Artículo 78 ter del Dec.148/007 prevé el Régimen de liquidación simplificada para los
contribuyentes que no superen los límites que establezca el PE (para el año 2022 el inciso primero del art. 1 del
Dec.50/022 del 31/01/2022 lo fijó en $ 549.600 anuales.

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Tributaria II

Parte D) Rentas de trabajo dependiente – Liquidación anual por el contribuyente

Se supone que el vendedor de una empresa, Sr. José García recibirá durante el año 2022 las siguientes
partidas:

1. Sueldos enero-julio (fecha en que fue despedido) por $ 300.000

2. Aguinaldo: $ 25.000

3. Licencia No Gozada $ 27.000 y Salario Vacacional $ 27.000

4. Gratificación extraordinaria en el mes de 01/22, abonada por única vez por $ 155.000

5. El 31/07/22 fue despedido por el cierre de ciertos servicios, recibiendo por concepto de
indemnización el mínimo legal por $ 70.000 más un adicional de $ 75.000 en reconocimiento a su
trayectoria.

6. Desde agosto a diciembre percibe ingresos por seguro de desempleo por $ 120.000 (Ley 15.180).

7. Mientras fue empleado recibió gratuitamente el almuerzo en el comedor de la empresa, sumando

un total de 150 días trabajados, a un costo para la empresa de 10.000 (ficto 2022: $ 59 por
prestación).

8. La empresa proporciona el transporte de ida y vuelta al lugar de trabajo pasando a buscar a los
empleados en una camioneta de la empresa, a un costo para la empresa de $ 8.000 (ficto 2022: $
15 diarios).

9. Cada vez que debió trasladarse a otras zonas del país la empresa le pagó los viáticos
correspondientes sin rendición de cuentas. En la totalidad de los casos el empleado pernoctó en
casas de amigos. El total cobrado ascendió a $ 19.000.

10. El uniforme utilizado fue suministrado por la empresa, que proporcionó durante el período dos
trajes de verano y dos de invierno a un costo total de $ 7.500.

11. En marzo asistió a un curso sobre técnicas de ventas pagado por la empresa a un costo de $4.000.

12. Cobró en 2022 reintegros de FONASA y de AFAP por aportes en exceso correspondientes al año
2021. El total bruto de reintegros de FONASA ascendió a $ 14.000 y de AFAP a $ 7.000; mientras
que la retención de IRPF fue de $ 1.120 y $ 560 respectivamente.

13. Los aportes jubilatorios, al FONASA y al FRL por su trabajo dependientes y por el subsidio por
desempleo ascendieron a $ 82.000

14. La empresa le retuvo IRPF por $ 15.000.

15. Entre Enero y Junio fue socio de una SRL, en la cual efectuó aportes sobre un sueldo ficto de 15
BFC mensuales (1 BFC 2022 = $ 1.369,7). Los aportes jubilatorios y al FRL por dichos sueldos
ascendieron a $ 36.275.

José García es casado y tiene 2 hijos mayores de edad. Su esposa trabaja y percibe una pensión abonada
por BPS sobre la cual se le retiene IASS.

Valor BPC 2022 = $ 5.164

Se pide:
a) Realice la liquidación anual de IRPF del Sr. García como persona física.
b) Recalcule la liquidación anual de IRPF considerando que las gratificaciones se reducen a la mitad.
c) Analice si podría optar por liquidar como núcleo familiar.

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 Tributaria II

Solución ParteD) - Declaración jurada de trabajo dependiente

a) Liquidación del IRPF del Sr. García como persona física.

Rentas del trabajo en relación de dependencia

1. Sueldo 300.000
3. Licencia no gozada 27.000
4. Gratificación extraordinaria 155.000
5. IPD legal - No gravada Art 32 T 7 y Art 51 Dec. 148/007
IPD superior al mínimo legal 75.000
6. Seguro por desempleo - No gravado Art. 2 T.7
7. Almuerzos en la empresa -Num. 47 Res. 662/007 (ficto $ 59 x 150 días) 8.850
8. Transporte al trabajo - Num. 47 Res. 662/007 (ficto $ 15 x 150 días) 2.250
9. Viáticos sin rendición de cuentas - Num, 48 Res. 662/007 (50% gravado) 9.500
10. Uniformes - No gravado Num. 53 Res. 662/007
11. Curso de capacitación - No gravado Art. 2 Dec. 306/007
15. Sueldo ficto socio SRL - No gravados Art. 49 dec. 148/007
Ingresos gravados - en escala progresiva 577.600

2. Aguinaldo 25.000
3. Salario vacacional 27.000
Ingresos para aplicar tasa marginal máxima 52.000

Escala de ingresos anual (Art. 37 T.7 y Art.55 Dec. 148/07). Valor BPC $ 5164
Desde Hasta Tasa % Ingresos Impuesto
- 433.776 0% 433.776 -
433.776 619.680 10% 143.824 14.382
619.680 929.520 15%
929.520 1.859.040 24%
1.859.040 3.098.400 25%
3.098.400 4.647.600 27%
4.647.600 7.126.320 31%
7.126.320 36%
577.600 14.382
Ingresos para aplicar tasa marginal máxima 10% 52.000 5.200
Total IRPF primario 19.582

Deducciones
Hijos mayores de edad: no corresponde
Aporte jubilatorio, FONASA, FRL (trabajo depend y subsidio por desempleo) 82.000
Aporte jubilatorio y FRL sobre sueldos fictos 36.275
Reintegro FONASA y AFAP - 21.000
Total deducciones 97.275

Análisis de escala de deducciones a aplicar

Los ingresos nominales anuales (excluidos aguinaldo y
salario vacacional) del Sr. García, son inferiores a $
929.520 (180 * 5.164), por lo tanto aplica la tasa del 10%
sobre las deducciones admitidas

97.275 10% 9728

Total IRPF deducciones 9.728

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 Tributaria II

IRPF anual 9.855

Retenciones IRPF - 15.000
Retenciones FONASA y AFAP - 1.680
Crédito de IRPF (6.825)

Se pide b)
Ingresos computables se reducen a $ 500.100 por reducción de 50% de
gratificaciones

Escala de ingresos anual (Art. 37 T.7 y Art.55 Dec. 148/07) Valor BPC $ 5.164
Desde Hasta Tasa % Ingresos Impuesto
- 433.776 0% 433.776 -
433.776 619.680 10% 66.324 6.632
619.680 929.520 15%
929.520 1.859.040 24%
1.859.040 3.098.400 25%
3.098.400 4.647.600 27%
4.647.600 7.126.320 31%
7.126.320 36%
500.100 6.632
Ingresos para aplicar tasa marginal máxima 52.000 0 (*)
Total IRPF primario 0
Deducciones
Hijos mayores de edad: no corresponde
Aporte jubilatorio, FONASA, FRL (trabajo depend y subsidio por desempleo) 82.000
Aporte jubilatorio y FRL sobre sueldos fictos 26.275
Reintegro FONASA y AFAP - 21.000
Total deducciones 87.275
Análisis de escala de deducciones a aplicar
Los ingresos nominales anuales (excluidos aguinaldo y
salario vacacional) del Sr. García, son inferiores a $
929.520 (180 * 5.164), por lo tanto aplica la tasa del 10%
sobre las deducciones admitidas.
97.275 10% 9.728
Total IRPF deducciones 9.728

(*) Dado que el IRPF deducciones es mayor que el IRPF sobre ingresos, sin considerar
aguinaldo y salario vacacional, el IRPF anual es cero.

(Art.55 bis D.148/007: cuando de comparar las rentas del trabajo totales, excluidas ambas
partidas, y de las deducciones totales, no se determine impuesto, la tasa proporcional a
aplicar será cero).

IRPF anual 0
Retenciones IRPF - 15.000
Retenciones FONASA y AFAP - 1.680
Crédito de IRPF - 16.680

El Sr. García no se encuentra obligado a presentar declaración jurada de IRPF porque cumple con los
requisitos del Art. 78º bis del Decreto 148/007, pero le conviene presentar para recuperar el crédito de
IRPF.

Se pide c)
El Sr. García no puede liquidar como núcleo familiar porque su esposa es contribuyente del IASS (Art.5 T7)

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