Informes y Certificaciones
Informes y
Certificaciones
Objetivos:
Lograr formarse una opinión final sobre la razonabilidad de la información
expuesta en los Estados Contables, a partir de las conclusiones obtenidas
del trabajo de auditoría realizado en los distintos rubros.
Analizar los distintos tipos de opiniones que se pueden emitir sobrelos
Estados Contables.
Comprender la diferencia entre un informe de auditoría, una certificación
contable y un informe especial y las distintasalternativas que se pueden
presentar.
Diferencia entre Informes y Certificaciones
El informe es el medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un
juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la expresión
escrita en la que el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
Se desprende de ello que el informe de auditoría necesariamente debe ser
escrito, ya que en él consta la tarea desarrollada por el auditor y su dictamen
final.
La opinión del auditor tiene relevancia, pues revela la confiabilidad de la
información contenida en los estados contables
EFIP II auditados para el uso de terceros interesados. En
el caso de estados contables de la Administración
Pública, en cualquiera de sus estratos, cobra aún
mayor importancia por la característica de
prestador de servicios públicos que le es impuesta
a los estados.
El informe del auditor le debe ser útil, por una parte, al administrador para la
toma de decisiones y, por otra, a los usuarios interesados que a través del informe
deben tener claramente expresada la situación económico-financiera de la
Entidad.
0
La confección y presentación del informe de auditoría es el final del proceso de
revisión realizado por el profesional. Resulta relevante destacar que como
culminación de este proceso, surgirá el producto terminado de la tarea del
auditor, el que recibirán sus potenciales usuarios, siendo el elemento sobre el que
se formarán una opinión tanto de la labor realizada como de la imagen
profesional.
Tanto el informe, como los papeles de trabajo, son los elementos que delimitan y
respaldan la responsabilidad del auditor, tema que desarrollaré en módulos
posteriores.
Debido a que hay muchos tipos de auditorías con características, métodos y
procedimientos, en parte iguales y en parte totalmente disímiles, el informe del
auditor también tendrá, según sea el caso, una parte general, igual a otras, y una
parte muy particular que tiene que ver con el objeto y el tipo de auditoría de que
se trate.
Indudablemente no tendrán iguales características los informes de auditoría de
control interno, de control externo, de una Sindicatura General, de una Auditoría
General, de Tribunales de Cuentas, entre otros.
Certificaciones – Diferencias con Informes.
Abordamos este punto porque durante mucho tiempo se han confundido o
usado como sinónimos -incluso hasta en normativas legales- los términos
“Informe de Auditoría” y “Certificación”, y los mismos se corresponden
con objetivos y, por ello, metodologías aplicadas y conclusiones distintas.
Del mismo modo que en el inicio de esta Unidad, cuando definimos los
Informes de Auditoría, ahora veremos el concepto de Certificación: “La
certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones
especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra
documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador
público al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de
lo que se certifica.
El párrafo remarcado en el concepto es la principal diferencia entre los
Informes de Auditoría y las Certificaciones; en los primeros el contador
público emite un juicio técnico, distinto de en las segundas, en las que no
es así.
En el siguiente cuadro se encuentran sintetizadas las diferencias entre
ambos trabajos:
CONCEPTO INFORME DE CERTIFICACIÓN
AUDITORÍA
Metodología y Alcance Se aplican pruebas de Se aplican
cumplimiento y procedimientos de
sustantivas, conforme técnica contable para
al objeto y a las determinar con
circunstancias exactitud la
aseveració n del objeto
1
a certificar.
Conclusió n Opinió n sobre la Se asegura o afirma la
razonabilidad del certeza del Objeto
objeto auditado. verificado.
Informe de auditoría de estados contables
El objeto de la auditoria son los Estados Contables de Publicación, según las
R.T. N° 8, 9, 11,19, 22 y 24. Según el Ente de que se trate, son:
Estado de Situación Patrimonial
Estado de Resultados
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Estados de Flujo de Efectivo
Información Complementaria – Notas y Anexos
Los elementos que integran un informe, en general, son:
1) Título:
2) Destinatario
3) Apartado Introductorio
4) Responsabilidad de la dirección respecto de los estados financieros.
5) Responsabilidad del auditor.
6) Dictamen u opinión.
7) Párrafo de énfasis
8) Párrafo de otras cuestiones.
9) Exigencias legales
10) Lugar y fecha:
11) Firma:
Tipos de opiniones:
Opinión sin modificaciones.
Opinión con salvedades
Opinión Adversa
Abstención de opinión
Otros informes especiales
Los informes especiales son el producto de trabajos especiales y, dado que
la gama de posibilidades es muy variada y disímil, resulta imposible
establecer normas detalladas para ellos.
2
Según sea el objeto y el tipo de auditoría encomendados al contador, serán
las revisiones aplicadas por el contador y el informe resultante, entre los
que tendremos:
1) Informes establecidos por los Organismos de Control
Los distintos Organismos de Control que tenemos en la Argentina solicitan
a las Entidades que regulan distintos tipos, informes sobre la actividad que
desarrollan los mismos. Ejemplos: informes solicitados por el Banco Central
de la República Argentina, que regula todas las Entidades Financieras del
País, Estados contables especiales solicitados por la Administración Federal
de Ingresos Públicos (AFIP) Res. 3363/2012). Para este último caso ver
(INFORME N° 8 del CONSEJO EMISOR DE NORMAS DE CONTABILIDAD Y
AUDITORÍA (CENCyA) –Guía de aplicación de las disposiciones de la RG AFIP
N° 3363. Año 2012.
2) Estados Contables Especiales y sobre componentes – Normas
Internacionales de Auditoria (NIA) 800
La norma NIA 800 enumera los siguientes trabajos y revisiones especiales:
Estados Contables Especiales sobre una base contable diferente del
marco aplicable. Sobre un elemento especifico, cuentas o partidas
contables “Componente” de los estados contables. Dicha norma establece
los requisitos que deberá cumplir el Auditor al aceptar y realizar este tipo
de revisiones, estando complementadas por las NIA 700, 705 y 706, en
cuanto a la forma y redacción de los mismos.
3) Informe sobre las Actividades de Control
El informe sobre las Actividades de Control es un documento mediante el
cual el Auditor Externo o Interno, comunica a su cliente las observaciones
más importantes detectadas en la auditoria de los estados contables, o de
los circuitos y procedimientos de la Entidad, respectivamente, referidas al
diseño o funcionamiento de sus controles internos.
En ambos casos dicho informe surgirá no como el objeto principal de la
auditoría externa o interna, sino de las observaciones determinadas sobre
los controles de la Entidad por la aplicación de las pruebas de
cumplimiento y sustantivas para el desarrollo de las tareas de auditoría.
Cuando el cliente encomienda al auditor que evalúe el control interno de la
Entidad, es decir, que ese sea el objeto de la auditoria, los procedimientos
de revisión se aplicaran para la comprobación de dicho objeto, resultando
de ello un único y principal informe que comunicará las observaciones
detectadas en la auditoria de los controles sobre de los circuitos y
procedimientos de la Entidad. Cabe aclarar que dicha revisión es muy
costosa y extensa, por lo cual, generalmente, se la encomienda respecto a
un Área o Circuito especifico de la Empresa, de manera que se acote el
objeto y, con ello, el alcance y el costo de la revisión.
Certificaciones especiales
3
La certificación sobre los Estados Contables fue, como dije anteriormente,
utilizada por algunos Organismos de control y Contadores Públicos, de
igual forma que los Informes de Auditoría. Este hecho llevó a la confusión
del uso y alcance de este tipo de certificaciones. Según el concepto
expuesto anteriormente, si el objeto son los Estados Contables, la tarea del
profesional contable no se limita a “constatar” o “asegurar”; esto sólo se
haría en las siguientes actividades que responden a lo que en la profesión
se denomina “Estados Contables no auditados”, como por ejemplo:
Los estados contables se encuentran transcriptos en el libro Inventario y
Balance de la Entidad; y tales registros se encuentran de acuerdo con las
normas legales vigentes.
Cualquier otra afirmación no se correspondería con “certificar”, sino más
bien con una labor técnica para emitir una “opinión”.
Dentro de las constataciones y/o aseveraciones que puede realizar el
contador público tenemos
TIPO DE CERTIFICACIÓN ESTADO OBJETO CONSTATADO
Certificación de Ingresos Personales Detalle de Ingresos
Certificación de Ventas Detalle de Ventas
Certificación Contable de Deudas Detalle de Deudas
Certificación de Deudas Detalle de Deudas
Previsionales
Certificación de Fondos disponibles Detalle de Fondos
Certificación de Origen de Fondos Detalle de Origen de Fondos
Certificación de Saldos de Cuentas Detalle de Saldos de Cuentas
Certificación de Aportes Efectuados Detalle de Aportes Efectuados
Certificación para fines fiscales Detalle de Información fiscal
Certificación para AFIP Detalle de Información fiscal
Certificación para INAES Detalle de Información Previsional
A los fines de consultar modelos de certificación podrá ingresar a la web
del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Cordoba:
[Link]
4
Bibliografía de referencias
Lattuca, A. J., & Cayetano, M. A. (2011). Manual de auditoría. Informe Nº 5.
Buenos Aires: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Normas Profesionales Argentinas. Buenos Aires: Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
