Universidad de Talca
Facultad de Economía y Negocios
Auditoría e Ingeniería en Control de Gestión
Auditoría Financiera
Inventarios
Según la NIC 2:
“Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicios.”1
Componentes
Materia Prima de Inventarios Repuestos
Productos en Proceso Productos Terminados Insumos
El curso normal de la operación hace referencia a un corto plazo en el transcurso del tiempo,
por lo general se asocia a un año, o al periodo de inventario según corresponda. En
consecuencia, se debe considerar que si un repuesto (a modo de ejemplo) es consumido en
un periodo menor a un año se deberá clasificar en el rubro de Inventarios. En su defecto, de
preverse su consumo en un periodo superior a un año, deberá ser clasificado en el rubro de
Propiedades, Planta y Equipos.
Costo de los Inventarios
Costo de Adquisición Costo de Transformación
Comprenderá el precio de compra, los aranceles de Materia Prima Directa (MPD), Mano de Obra Directa
importación y otros impuestos (que no sean (MOD), Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Fijos
recuperables posteriormente de las autoridades (distribuidos en función de la capacidad normal) y Variables
fiscales) y transporte, manejo y otros costos (distribuidos en función de la capacidad real).
directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías, materiales y servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar Otros Costos
el costo de adquisición.
Se considerarán parte del costo siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y
ubicación actuales (diseño del producto).
1
Ver párrafo 6 de la Norma Internacional de Contabilidad 2.
Profesor : Felipe Arenas Torres
Ayudante: Michel Zamorano Labra
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Valor Neto Realizable
Según NIC 2 el Valor Neto de Realización “Es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.”2
¿Medición de Inventarios?
“Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.” 3
¿Por qué?
“La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.”4
Es decir, algunas circunstancias pueden provocar que el costo asociado a los inventarios
no sea recuperable (posibles daños, obsolescencia, caídas del precio de mercado, incrementos de
los costos estimados para su terminación o venta).
Procedimiento
Costo de los Valor Neto Realizable
Inventarios V/S Precio Estimado de Venta
(Costo Estimado de Terminación)
(Costos Necesarios para Realizar la Venta)
Nota:
(1) C. Inventarios > VNR: Se deberá generar un asiento contable con el ajuste
correspondiente.
---------------------------------------- x ----------------------------------------
Pérdida Valor Neto Realizable
Provisión Pérdida Valor Neto Realizable
G: Ajuste S/Medición a Valor Neto de Realización
---------------------------------------- x ----------------------------------------
(2) C. Inventarios < VNR: Se deberá revelar una nota a los estados financieros en función de
la información relevante.
2
Ver párrafo 6 de la Norma Internacional de Contabilidad 2.
3
Ver párrafo 9 de la Norma Internacional de Contabilidad 2.
4
Ver párrafo 28 de la Norma Internacional de Contabilidad 2.
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Ayudante: Michel Zamorano Labra
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Métodos de Medición
“El costo de los inventarios (...) se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera
salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una
entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza
y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo distintas.”5
F.I.F.O.
Asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes serán vendidos en primer
lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los
producidos o comprados más recientemente.
C.P.M.
También denominado Precio Medio Ponderado (P.M.P.) el costo de cada unidad de producto se
determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
¡Atención!
Todavía pudiesen existir empresas que no han implementado el proceso de conversión
de PCGA a IFRS, por lo tanto, pudiese aún existir alguna entidad que aplicase el método
de medición L.I.F.O. (no aceptado por la NIC 2).
L.I.F.O.
Corresponde a los elementos del inventario más nuevos como los primeros en ser vendidos, y en
consecuencia los elementos que quedan en el inventario se reconocen como si fueran los más
viejos. Con generalidad esto no es una representación fiable de los flujos de inventarios reales.
Este método no lo permite utilizar la normativa.
Riesgos
➢ Error Material: El inventario se encuentra revelado por un monto incorrecto.
➢ No Existencia: Los productos en stock informados por la empresa en realidad no
existen, o bien, mantienen una incorrecta ubicación.
➢ Valorización Incorrecta: Los métodos de valorización se han implementado de
forma incorrecta, por tanto, los costes asignados son irregulares.
5
Ver párrafo 25 de la Norma Internacional de Contabilidad 2.
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Afirmaciones
1. Existencia y Ocurrencia (afirmación más importante con relación al rubro, se
encuentra asociada al riesgo de error material y la no existencia).
2. Valuación (Es la segunda afirmación más importante con relación al rubro, se
encuentra asociada al riesgo de valorización incorrecta).
3. Exactitud (Es la tercera afirmación más importante con relación al rubro, se
encuentra asociada al riesgo de error material).
4. Integridad (Se encuentra asociada al riesgo de error material).
5. Corte Documentario (Se encuentra asociada al riesgo de error material).
Procedimientos
1) Apertura del Rubro
Se deberá presentar el saldo actual, así como también el del periodo anterior de las
cuentas que componen el rubro, para luego comparar la variación entre los dos
últimos periodos, tanto monetaria como porcentualmente. Ahora bien, de revelarse
una variación significativa, el auditor debiese averiguar acerca de las causas que la
provocaron.
Procedimientos Analíticos Sustantivos (PAS) (2
Se deberá verificar la existencia de variaciones significativas de un periodo a otro, para
esto se recomienda implementar un análisis de variaciones, o bien, un análisis de
Ratios. Ahora bien, cabe destacar que el PAS más apropiado para el rubro de
Inventarios es determinar la Rotación de Inventarios. No obstante, la Rotación de
Inventarios por sí sola, es decir, de un año no es suficientemente comparable (no es
lo más adecuado), en consecuencia, siempre se deberá comparar con la Rotación de
Inventarios de otro año.
Fórmulas
Rotación de Inventarios Permanencia de Inventarios
Costo de Ventas N° de Días
Inventario Rotación de Inventarios
¡Importante!
En primer lugar, se deberá definir la expectativa, luego el umbral, prosigue la
implementación del PAS para finalmente, concluir.
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3) Cuadratura del Rubro
Consiste en comparar el saldo revelado en el balance con el saldo del libro auxiliar,
identificando la variación tanto en pesos, como porcentualmente. Nos permite verificar que
el saldo S/Balance se encuentre representado por un detalle de facturas (u otra
documentación fehaciente), el cual se refleja en nuestro libro auxiliar.
Pruebas de Blancura (4
Se efectúan procedimientos con la finalidad de verificar la integridad de los
documentos por utilizar. Es decir, corresponden a pruebas lógicas que se aplican con
el objetivo de que los auditores generen cierto nivel de confianza en el archivo, pues
permiten identificar posibles situaciones que se escapan del razonamiento lógico de una
auditoría o un auxiliar. Ejemplos:
Inconsistencia en la multiplicación de la cantidad y costo unitario – Verificar la existencia de
inventarios negativos - Búsqueda de códigos duplicados – Otros.
5) Probar el Inventario Físico (Toma Física de Inventario)
Se aconseja planificar e implementar una toma física de inventario lo más cercano
posible al cierre de los estados financieros. En caso contrario, se deberá hacer un
reproceso o rollforward de todos los movimientos de inventario desde la fecha del
inventario (toma física aplicada) al cierre de los estados financieros, auditando
mediante una muestra tanto las entradas, como las salidas. En tal caso, el auditor
deberá crear un nuevo archivo para efectos de muestrear los movimientos de
inventarios, con la finalidad de confiar en lo que nos otorgará el cliente al cierre del
periodo (las cantidades que nos importan son las existentes al 31 de diciembre).
Tipos de Inventarios
Arrastre: Se comienza a contar desde el principio del inventario, considerando todo
sin excepción (lo que está en las repisas, en los estantes o en las bodegas), por lo que se deberá
desarrollar el escepticismo profesional. Generalmente se realiza cuando el auditor
confía en la contabilidad de la empresa, pues al finalizar el conteo de inventario, se
procederá a comparar con los registros contables de la entidad para efecto de
determinar los ajustes.
Cruzado: Se realizarán dos conteos. Uno comenzará desde el principio del
inventario, mientras que el otro comenzará desde el final. Se aplica la misma
metodología del conteo de inventario por arrastre. Ahora bien, a pesar de que en
algún punto los colaboradores se juntarán, ambos deberán continuar su labor hasta
que hayan contado todas las repisas, estantes o bodegas. Finalmente, procederán a
comparar los resultados. Si las diferencias encontradas son considerables con respecto
al error tolerable o error por prueba, se procede a implementar un tercer (último) con-
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teo del cual la diferencia que se obtenga se deberá ajustar en la contabilidad. Este
tipo de conteo de inventarios generalmente se utiliza cuando se desconfía de la
contabilidad (principalmente de los libros auxiliares).
Muestra: El conteo por muestra básicamente es un muestreo sustantivo. Es
pertinente implementarlo cuando se confía en la contabilidad. Ejemplos:
1. Kadex (auxiliar) al piso.
2. Piso al Kadex.
¡Ojo!
Si la diferencia total es superior a nuestro error tolerable, se procederá a sugerir un ajuste que
me permitirá dejar el inventario registrado en unidades en base al inventario implementado,
por medio del siguiente asiento contable:
--------------------- x ---------------------
Gastos Varios
Inventario
G: Ajuste S/Toma Física de Inventario
--------------------- x ---------------------
¡Importante!
En una toma física de inventario el auditor solo se dedicará a observar, por tanto, son
externos quienes realizarán los conteos.
Documentación Relevante
➢ Carta de Resguardo.
➢ Carta de Independencia.
➢ Hoja de Conteo (firmada por el cliente).
➢ Informe de Inventario (puntos de control).
Realizar la Actualización de Inventarios (6
Consiste en observar, y a su vez, verificar las entradas, así como también las salidas de
inventario. Es importante implementarlo al grupo de inventario más cercano al cierre.
7) Probar el Costo de Inventario
Consiste en reprocesar los costos de un producto considerando cada uno de sus
componentes. Se sugiere realizarlo en una fecha cercana al cierre de los estados
financieros. Ahora bien, se aconseja extraer una muestra de los productos que
comercializa la entidad para efectos de pedir la documentación de las compras
más cercanas al cierre del periodo contable (factura de compra, traslados, almacenaje,
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seguros u otros desembolsos capitalizables). Luego, con base en la documentación
fehaciente, deberá asignarle un costo al producto con el objetivo de comparar con aquel
costo reflejado en la contabilidad del cliente. Una vez implementado el proceso, deberá
determinar las diferencias; si son significativas, se propondrá el ajuste correspondiente.
Probar el Valor Neto de Realización (8
Se deberá verificar mediante una comparación que el inventario se encuentra
valorizado al menor entre el costo y el Valor Neto de Realización (tal como lo establece
la NIC 2). Ahora bien, el precio de venta considerado para el cálculo deberá ser el más
cercano al cierre de los estados financieros. Este podrá ser extraído de cualquier
documento con código único que me permita desarrollar la prueba de detalle (facturas,
boletas o similares), con excepción del precio de lista. Por otro lado, para efectos de
determinar los costos incurridos para realizar la venta, se deberán analizar aquellos
gastos posteriores al margen bruto reflejados en el estado de resultados tales como los
costos de distribución o los gastos de administración y ventas.
Fórmulas
Tasa de Aplicación
Costos Incurridos para Realizar la Venta
Ingresos por Ventas
Valor Neto de Realización
PV – (TA * PV)
➢ PV = Precio de Venta.
➢ TA = Tasa de Aplicación.
9) Probar la Provisión de Obsolescencia
Este procedimiento está ligado con aquellos productos dañados o aquellos que están
ingresados en el inventario pero que no corresponden al giro de negocio. Ahora bien,
tiene directa dependencia de la política que mantiene la empresa, por lo que el auditor
deberá consultar acerca de la misma para efectos de auditarla, desarrollando a su vez,
un alto nivel de escepticismo profesional. Se sugiere además, poner énfasis en:
➢ Los productos con lento movimiento.
➢ Los productos vencidos (si en términos monetarios superan el error tolerable se
deberá proponer ajuste, o en su defecto, si la diferencia es menor al error tolerable,
se deberá cursar un punto de control).
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