Definición del sistema de costos por procesos.
El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de producción se
cargan a los procesos, a los sistemas acumulados de los costos de producción, por departamento o
por centro de costo.
El costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo operativo (el
pago de salarios, la compra de materiales, la fabricación de un producto, la obtención de fondos para
la financiación, la administración de la empresa, etc.). Este término hace referencia al importe o cifra
que representa un producto o servicio de acuerdo a la inversión tanto de material, de mano de obra,
de capacitación y de tiempo que se haya necesitado para desarrollarlo. Como se puede ver, el
término es característico y central para las ciencias económicas ya que es el punto a partir del cual
parte cualquier tipo de intercambio o relación económica entre dos partes. (w. Neuner.2008. Párrafo
1).
La contabilidad de costos es un sistema de información, conjuntos de técnicas y
procedimientos que se utilizan para clasificar, predeterminar, registrar, asignar, acumular, controlar e
informar los costos de los procesos de producción, administración y financiamiento. De tal manera
que cuantifica el sacrificio económico incurrido por un negocio o empresa para generar ingresos o
fabricar inventarios. Y facilita la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. Es
decir, son un conjunto de métodos, normas y procedimientos que rigen la planificación,
determinación y análisis del costo, así como el proceso de registro de los gastos de una o varias
actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que
garantizan el control de la producción y/ o servicios y de los recursos materiales, laborales y
financieros. (w. Neuner.2008. Párrafo 1)
La aplicación que tiene la contabilidad de costos es ser un instrumento de aprovechamiento
de los recursos disponibles en cualquier proceso económico y conocerle facilita el efecto de las
decisiones que se presentan en relación a los programas y el aseguramiento de una correcta
planificación y utilización de los recursos materiales y humanos que poseemos. La contabilidad de
costo se aplica principalmente en empresas de productos y servicios.
Características principales del sistema de costos por procesos.
El sistema de costos por procesos es muy diferente a los demás sistemas de costos, tiene sus
propias peculiaridades. Algunas de ellas son:
En la empresa existirán tanto departamentos productivos como procesos sean necesarios
para terminar el producto que se está fabricando.
El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir que los diferentes
departamentos siempre estarán operando, aunque no exista pedidos de clientes, de por
medio.
El proceso de producción en el sistema de costos, es cíclico. Es decir, una etapa se presenta
detrás de otra. Un producto pasa de departamento en departamento hasta llegar a su etapa
final.
El costo unitario del producto se calcula para un determinado período de tiempo. Éste puede ser:
semanal, mensual, semestral, anual, etc.
Naturaleza de un sistema de costos por procesos.
El sistema de costos por procesos debe ser compatible con el rubro de la empresa. De allí que
se entienda la naturaleza de este sistema de costos. Es decir, el sistema de costos por procesos,
sólo funciona cuando existen etapas bien marcadas en el proceso de producción. Y estas etapas se
encuentran divididas en diferentes segmentos. Por ejemplo, para la naturaleza de un sistema de
costos por procesos, son ideales, empresas industriales como: empresas productoras de papel,
acero químico y textiles.
Ventajas del sistema de costos por procesos.
Es simple y menos costoso averiguar el costo de cada proceso.
Es fácil asignar el gasto de procesamiento para poder tener costos precisos.
La actividad de producción en el costeo por procesos está estandarizada. Por tanto, se hace
más fácil tanto el control como la supervisión gerencial.
En el costeo por procesos, los productos son homogéneos. Como resultado, los costos por
unidad se pueden calcular fácilmente promediando el costo total. Las cotizaciones de precios
se vuelven más fáciles.
Es posible determinar periódicamente los costos del proceso en períodos cortos.
Desventajas del sistema de costos por procesos.
El costo obtenido al final del período contable es de carácter histórico y es de poca utilidad
para un control administrativo efectivo.
Dado que el costo del proceso es el costo promedio, puede que no sea preciso para el
análisis, evaluación y control del desempeño de varios departamentos.
Una vez que se cometa algún error en un proceso, arrastra a los procesos posteriores.
El costo por procesos no evalúa la eficiencia de los trabajadores individuales o del supervisor.
El cálculo del costo promedio es difícil en aquellos casos en que se fabrique más de un tipo de
producto.
Diferencia entre sistema de costos por procesos y por órdenes específicas.
El sistema de costos por órdenes específicas tiene su origen en aquellas empresas que
cuentan con múltiples productos y que, por lo tanto, requieren un sistema que les permita determinar
los costos por cada unidad de producción con la que cuentan.
El sistema de costos por órdenes específicas se origina en aquellas empresas donde se
trabaja con especificaciones muy detalladas de los clientes acerca de los productos que deseen
adquirir.
Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los costos identificados con
órdenes de producción específicas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y
determinar los diferentes niveles del costo en relación con la producción total, en las empresas
donde la producción se hace por pedidos.
Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es más adecuado donde un solo
producto o grupo de productos se hacen de acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir
que cada trabajo es hecho a la medida Ejemplo mueblerías, confecciones, calzados, etc., La
característica es que se puede identificar que parte del proceso productivo se está elaborando en
cualquier momento. Se refiere a los materiales, la mano de obra y la carga fabril necesarios para
completar una orden o lote específicos de productos terminados. En esta clase de costos se ha de
fabricar una cantidad definida en una orden de fabricación específica.
POR ÓRDENES POR PROCESO
Objeto de costo: órdenes Objeto de costo: procesos
Producción concreta y variada Producción uniforme
Producción por lotes Producción masiva continua
Control analítico Control global
Producción flexible Producción rígida
Costos específicos Costos promedios
Costos unitarios cambiantes calculados al Costos unitarios uniformes calculados al
finalizar la orden finalizar el periodo
Definición de producción equivalente.
Se entiende por producción equivalente la expresión de la producción en curso en términos de
unidades terminadas, o lo que es lo mismo, el número de unidades terminadas a las que equivale
cierta producción en curso según su grado de elaboración. Se calcula multiplicando las unidades
físicas en curso por el grado de adelanto en que se encuentran.
Por ejemplo, 1 unidad al 70 % de grado de avance equivale a 0,7 unidades terminadas.
PROBLEMÁTICA CONTABLE
Cuando al terminar un período quedan existencias finales de productos en curso, de estas
unidades, en principio, solamente se conoce su grado de avance o acabado siendo necesaria la
valoración de los costes que se les han incorporado.
El grado de avance acabado o fabricación, se expresa normalmente en tanto por ciento,
correspondiendo el 100% a una unidad totalmente terminada, y suele ser distinto para cada factor de
coste: materias primas, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. El problema, en la
práctica, es valorar los consumos que se han producido en función del grado de avance.
Se conoce el coste de producción del período pero, de todo ese coste, no sabemos cuánto
corresponde a unidades terminadas y cuanto a unidades en curso.
Para resolver este problema se utiliza el concepto de producción equivalente.
Ejemplo 1:
Si al final de un período quedan en un centro de producción 100 unidades en curso con el
siguiente grado de elaboración: 80 % de materias primas (MMPP); 60 % de mano de obra directa
(MOD) y 20 % de gastos generales de fabricación (GGF), estas 100 unidades en curso equivalen a:
Solución 1:
MMPP MOD GGF
100 100 100
Unidades en curso
80 % 40 % 20 %
Grado de adelanto
80 40 20
Producción equivalente
Ejemplo 2:
La empresa industrial "Perales" se dedica a la elaboración de mermelada de pera y durante el
período, el mes de junio ha tenido los siguientes costes por factores:
- MMPP: 2.000 €
- MOD: 3.000 €
- GGF: 9.000 €
Ha comenzado la elaboración de 2.000 uds (cada unidad es un frasco de mermelada) de las cuales
1.000 uds se han terminado y otras 1.000 uds han quedado en curso con toda la MMPP incorporada,
el 50% de la MOD y el 80% de los GGF.
Calcular el valor de la producción en curso y de los productos terminados al final del mes de junio.
Solución 2:
Concepto MMPP MOD GGF Total
C. junio 2.000 3.000 9.000 14.000
uds terminadas 1.000 1.000 1.000
uds curso 1.000 (100%) 500 (50%) 800 (80%)
P. Equivalente 2.000 uds 1.500 uds 1.800 uds
Coste unitario 1 €/ud 2 €/ud 5 €/ud 8 €/ud
V. Uds terminadas 1.000 2.000 5.000 8.000 €
V. uds. en curso 1.000 1.000 4.000 6.000 €
Las producciones equivalentes para cada factor de coste son:
- Producción equivalente en MMPP: (1.000 uds*100%) + (1.000 uds*100%) = 2.000 uds
- Producción equivalente en MOD: (1.000 uds*100%) + (1.000 uds*50%) = 1.500 uds
- Producción equivalente en GGF: (1.000 uds*100%) + (1.000 uds*80%) = 1.800 uds
Para calcular el coste unitario se divide el coste total de cada factor por la producción equivale, por
ejemplo en MMPP 2.000 €/ 2.000 uds = 1€/ud
La producción en curso y la producción terminada se valoran multiplicando la producción equivalente
de cada factor por el coste unitario de cada factor de coste:
- Uds. terminadas: En (MMPP 1.000 uds* 1 €)+ MOD (1000 uds * 2 €)+ GGF (1.000 uds* 5 €)
= 8.000 €
- Uds. en curso: (1.000 uds*100%*1€/ud) + (1.000 uds*50%*2€/ud)+ (1.000 uds*80%*5€/ud) =
6.000 €
Del coste total de Producción del mes de Junio 14.000 €:
- Coste de los productos terminados: 8.000 €
- Coste de los Productos en Curso: 6.000 €
Por medio de la producción equivalente se puede separar lo que corresponde a cada nivel de
producción.
Calcular costos unitarios departamentales y del producto.
El Costo Unitario, es la cantidad que le cuesta a una compañía producir un producto. Este se
adquiere al calcular, todos los costos de producción, como Costos Fijos (CF), Costos Variables (CV),
y Costos en Gastos de Administración y Ventas (GAV). Es el costo que no tiene agregados
porcentajes de utilidades, costos de impuestos ni cualquier costo adicional que no sea el de la
producción misma.
¿Cómo se calcula el costo unitario?
El cálculo del Costo Unitario, debe hacerse por cada producción masiva de productos que
fueron fabricados exactamente iguales. Es decir, si en una industria, se producen diferentes tipos de
productos, el cálculo deberá hacerse para cada tipo de producto, utilizando la misma fórmula. Las
diferencias estarán presentes en el valor de los materiales para insumos, utilizados para cada tipo de
producto.
Es fundamental conocer el Costo Unitario, de cada tipo de producto, porque de eso dependerá
la toma de decisiones en diferentes áreas de la empresa: el valor comercial del producto, los
presupuestos destinados a envases, empaques, etiquetados, mercadotecnia y publicidad, etc. Es
información útil para los clientes cuando son estos quienes solicitan la maquila del producto para
posteriormente agregar su marca, etiqueta y empaque.
Bien, para determinar el Costo Unitario es necesario, obtener el total de Costos Fijos, Costos
Variables y Gastos de Administración y Ventas:
Costos Fijos (CF).
Los costos fijos, son aquellos costos que se pagan de manera fija mensualmente y que no son
costos exclusivos del área de producción, incluso, son independientes, pero que no solo son
indispensables para la producción, sino para toda la organización como: la renta mensual de la nave
industrial, los pagos mensuales de energía eléctrica, agua, combustibles, teléfono, internet, etc.
Costos Variables (CV)
Los costos variables, son aquellos costos que varían cada mes, o con cada ciclo de producción y
son referentes a los materiales de los insumos, que dependen de la marca o proveedor. También se
deben contabilizar como costos variables, los porcentajes de comisión que obtiene el área de ventas
por cada venta realizada de cada tipo de producto.
Costos de Gastos de Administración y Ventas (GAV)
Los Costos correspondientes a los Gastos de Administración y Ventas, son los referentes a
papelería, lapiceras, bolígrafos, carpetas, hojas, folders, impresiones, insumos de impresoras,
cartuchos, tóner, cables, y todo el conjunto de artículos de oficina que son prácticamente gastos que,
en sí mismos, no representan una oportunidad de lograr el retorno de su inversión. Todos estos
gastos, es importante incluirlos en la fórmula para obtener el Costo Unitario.
Fórmula de Costo Unitario
La fórmula para obtener el Costo Unitario por tipo de producto es muy simple, se trata de
sumar los costos totales: Costos Fijos, más Costos Variables, más Gastos de Administración y
Ventas y el total, se divide entre el total de productos producidos. El resultado será el Costo Unitario
por producto. Que será de gran utilidad para definir el valor comercial que se le asignará en el
mercado.
Ejemplo práctico
Un joven estudiante ha estado vendiendo por las noches, 150 tacos de carne, a 14.00 pesos
cada taco, para solventar sus gastos personales. Le solicitó a un amigo que le ayudara a obtener el
costo unitario por taco, para saber si el precio que da en el mercado para la venta era el correcto, y
así conocer el porcentaje de utilidad que su negocio dejaba cada noche.
Para llevarlo a cabo, le pidió al estudiante la lista de ingredientes e insumos con el costo total para
poder obtener el resultado.
El estudiante produce y vende 150 tacos todas las noches sin descanso. La bolsa de carbón rinde
para 3 noches de producción de tacos. Su hermana lo apoya solo 4 días a la semana. Para obtener
una estimación más acertada, se obtendrán los costos por un periodo de tiempo de una semana.
Tabla de Gastos Fijos
Tabla de Gastos Variables
Se Producen y venden 1,050 tacos por semana (150 x 7)
Lo más importante que debe tenerse en cuenta cada vez que se trate de obtener el costo
unitario de un producto, es que la fórmula es aplicable para la serie de productos que son
exactamente iguales. Si una compañía produce una diversidad de productos, habrá que aplicar la
fórmula a la producción de cada tipo de producto.
La fórmula es aplicable por el periodo de tiempo en el que se produce el mismo tipo de
producto. Si una compañía produce 3 productos diferentes al año, pero dedica 3 meses en la
producción del tipo A, 5 meses a la producción del producto tipo B, y 4 meses a producción del tipo
C, habrá que aplicar la fórmula a cada tipo de producto, por el periodo de tiempo en el que se
produce; o bien por el tiempo en que se vende, cuando se trata de negocios en el mercado.
La información que proporciona el hecho de conocer el costo unitario por producto, es útil
para:
Identificar el porcentaje de utilidad obtenida en un periodo determinado.
Conocer el posicionamiento en un mercado competitivo.
Identificar si el margen de utilidad es suficiente para seguir manteniendo el negocio en el
mercado.
Informe de costos de producción.
El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de
costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se
presentan según los elementos del costo.
Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado,
bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de
planeación y de control de la gerencia. El informe del costo de producción es la fuente para resumir
los asientos en el libro diario para el periodo. La contabilidad de costos nos facilita una metodología
de cinco pasos para elaborar los informes mensuales del costo de producción de una planta
industrial:
a) Informe de cantidades. Consiste en registrar los movimientos reales de los insumos materiales
que “entran y salen” de cada proceso.
b) Unidades de producción equivalentes. Transforman los movimientos reales de los insumos en
unidades a las que se han acreditado (agregado) costos.
c) Costos totales aplicados. Consisten en un resumen del importe de los costos de la producción en
proceso de cada departamento aplicados durante el periodo por cada elemento del costo de
fabricación.
d) Costos aplicados por unidad. Divide el costo total del periodo de cada elemento entre las unidades
equivalentes de ese elemento del costo.
e) Costos totales traspasados y costos de producción en proceso. Utiliza el valor del costo unitario
para controlar el costo total que se traspasa al proceso siguiente, y determina la cantidad del costo
que se queda en el departamento, como elementos del costo en proceso para el siguiente periodo de
producción.
Definición de costos conjuntos y subproductos.
Los costes conjuntos son aquellos que forman parte un solo proceso que da lugar a varios
productos. Es decir, cuando existe una serie de insumos con los cuales se fabrican simultáneamente
diferentes artículos.
La producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo más
de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un
determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto
conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en
forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también
estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son
indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma
simultánea.
Características de los productos Conjuntos
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones fabriles.
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se compara
con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.
En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos
de determinado proceso, si él produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la elaboración de
carnes siempre habrá jamones, salchichas y tocino cada vez que se sacrifique un cerdo.
En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades relativas de
los varios productos que resultan.
Subproductos
Cuando de los insumos del proceso de producción se obtienen dos o más productos diferentes
en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los
productos principales se llama subproducto.
Características de los subproductos
Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque en algunos
casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.
Generalmente su valor de venta es limitado.
Son considerados productos secundarios.
Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la utilización de
manufacturas de productos principales, o pueden ser desechos que queden después del
procesamiento de los productos principales.
A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente mayor y
contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa.
Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción.
Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una materia
prima y/o proceso de manufactura común.
Su importancia varía según las diversas industrias.
Métodos para asignar los costos conjuntos.
Para asignar los costos a los productos conjuntos, los contadores de costos emplean uno de
los diferentes métodos de asignación de costos.
Método de medición física
Los costos conjuntos se asignan a los productos conjuntos en función de la cantidad
producida de cada producto con respecto a la producción total, tomando una medida física tal como
peso, unidades, volumen, longitud, o alguna otra medida que sea apropiada para el volumen de
producción.
El método de medición física para la asignación de costos conjuntos se puede representar en
la siguiente fórmula:
Costo asignado a un producto conjunto = (Cantidad producida del producto × Total de costos
conjuntos) / Cantidad de producción total
Este método es adecuado cuando la cantidad física producida de los productos conjuntos
refleja fielmente sus costos.
Por ejemplo, utilizando el método de medición física se pueden asignar los costos a diferentes
tonos de una pintura obtenida en un solo proceso.
Método del valor relativo de las ventas
Este método asigna los costos conjuntos tomando como base el valor de la venta estimada de
un producto conjunto, determinado en función del valor de venta de la producción conjunta total. Esto
se ilustra en la siguiente fórmula:
Costo asignado a un producto conjunto = (Valor de venta del producto × Total de costos
conjuntos) / Valor de ventas de la producción total
Este método es adecuado cuando la cantidad física producida de los productos conjuntos no
refleja su valor, y se puede hacer una estimación confiable de su valor de venta.
Método del valor neto de realización (VNR)
Para los productos que necesitan un procesamiento posterior es más adecuado el método del
valor neto de realización, porque toma en cuenta los costos adicionales necesarios para procesar y
vender los productos conjuntos.
Bajo este método, el costo conjunto se asigna a los productos usando la siguiente fórmula:
Costo asignado a un producto conjunto = (VNR del producto × Total de costos conjuntos) /
VNR de la producción total donde VNR = Valor estimado de venta – Costo estimado del proceso
adicional.
Cuando dichos productos sean procesados posteriormente después de su separación, sus
costos totales también van a incluir un mayor costo de procesamiento.
Métodos para asignar los costos subproductos.
Ya se hizo mención de que los subproductos son aquellos productos que se consideran de
importancia secundaria en relación con la de los productos principales. Los subproductos varían en
importancia según las diversas empresas:
En algunas se convierten en sinónimo de desperdicio; en otras, son tan importantes que
pueden llegar a considerarse como productos principales.
Los subproductos tienen las siguientes características:
Son el resultado incidental que se da en el proceso de manufactura de productos principales.
Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el valor de venta de los
productos principales.
La participación que tienen en la producción total es reducida.
Métodos para contabilizar los subproductos.
Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o eliminación.
La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos.
Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar otros productos o
servicios para venta.
Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar otros productos o
servicios que utiliza la propia empresa.
Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o su eliminación. En
este caso, el subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que
transformar o eliminar para no dañar el ambiente.
Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa
con el entorno natural y la conservación de los recursos.
El costo que se da en este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tiene que
aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación, dentro del periodo de
costos.
La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
En este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, más que un subproducto se
considera un desperdicio de producción.
Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de
resultados en el renglón de otros ingresos.
La venta de los subproductos se trata como una reducción a los costos conjuntos En este
caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la
venta menos los gastos en que se incurra por ello.
Los productos provenientes del proceso conjunto, se les llama coproductos, subproductos y
saldos de acuerdo al valor de mercado de estos. Los productos residuales sin valor en el mercado se
toman como desechos. Los costos de cada proceso conjunto se asignan únicamente a los
coproductos. Pero antes de hacer la asignación de costos, estos pueden reducirse en la cantidad de
la venta de los subproductos y saldos, a lo cual se le da un tratamiento especial en la asignación de
estos costos, para que reduzca el costo de los coproductos. Te invito a que ahondes más en este
tema tan interesante.
