PRACTICO N° 1 – INDIVIDUAL
CASOS DE IVA E IT
Problema 1: Tratamiento de diferencias de cambio (Por variación en el T.C. de la
cuenta por cobrar).
Las diferencias de cambio que se originan entre el momento de la facturación y el
momento del pago, ¿están alcanzadas por el IVA?
Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en las paridades cambiarias deben
imputarse a los resultados del ejercicio en el que se originan, en las cuentas “Resultados por
exposición a la inflación” o “Ajuste por inflación y tenencia de bienes” según sea el
procedimiento utilizado para la actualización de los estados financieros (párrafos 6, 8 ó 9 de la
Decisión N° 6)
Las diferencias de cambio se imputarán a los resultados del ejercicio en que se originan,
independientemente de su cobro o pago, dado que, las operaciones que las originaron
quedaron perfeccionadas desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables, y se ponderaron todos los riesgos inherentes a tales operaciones.
Conforme establece el Artículo 16 del Decreto Supremo N° 24051 (TO), de 29 de junio
de 1995, para convertir en moneda nacional las diferencias de cambio provenientes de
operaciones en moneda extranjera, el contribuyente se sujetará a la Norma de
Contabilidad N° 6 sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia.
Adicionalmente, el Artículo 38 del Decreto citado, establece que los Estados
Financieros de la gestión fiscal, base para la determinación de la base imponible de
impuesto, serán expresados en moneda constante admitiéndose únicamente, a los
fines de este impuesto, la actualización por la variación de la cotización del Dólar
Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma N° 3
(Estados Financieros a Moneda Constante - Ajuste por Inflación) del Consejo Técnico
Nacional Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, en ese sentido,
considerando que las DIFERENCIAS DE CAMBIO NO SE ENCUENTRAN DENTRO DEL
OBJETO GRAVADO DEL IVA NI DEL IT, no corresponde que los ajustes por las
diferencias de cambio sean objeto de reparo por parte de la Administración Tributaria.
Problema 2: Tratamiento de operaciones de alquiler de bienes muebles o inmuebles,
cuando el propietario no reside en Bolivia.
¿Está sujeta al IVA esta operación, aunque el dueño del impuesto sea un no residente
en Bolivia?
Según la Ley 843 los alquileres están gravados por el IVA. El IVA grava a todas las
actividades de venta habitual de bienes muebles, contratos de obra, prestación de
servicios, alquiler de muebles e inmuebles, operaciones de arrendamiento financiero
con bienes muebles, etc.
Los impuestos por alquileres en Bolivia tienen que ver con el recibo de alquiler o recibo
oficial de alquiler. Es un documento similar a una factura, solo que no dice factura sino
RECIBO DE ALQUILER.
Cuando la actividad es solamente alquiler de Bienes inmuebles, los impuestos son: IVA,
IT y RC-IVA (Form. 200, 400 y 610 respectivamente).
Normalmente todas las personas que tengan ingresos por alquiler de bienes inmuebles
(terrenos, departamentos, casas y otros) deben inscribirse en el Registro de
Contribuyentes para obtener su Número de Identificación Tributaria (NIT) y poder
emitir Recibos de Alquiler (similar a Facturas), por lo tanto, como los inmuebles se
encuentran en territorio nacional, aunque el propietario resida en el extranjero, está
sujeta al IVA.
Problema 3: Destino de los créditos fiscales de una empresa que decide cerrar sus
operaciones.
La empresa XYZ, ha realizado operaciones de exploración petrolera durante 2 años,
habiendo acumulado un considerable crédito fiscal por la compra de equipos,
suministros y servicios de prospección y exploración petrolera. Al momento, ha
decidido no continuar operando en Bolivia. ¿Qué destino tiene el crédito fiscal?
La Empresa XYZ deberá realizar un balance de cierre a la fecha en que decide no
operar en Bolivia, el crédito fiscal que es un activo exigible deberá cerrar con una
cuenta de cierre, perdiendo ese derecho, pasando a favor del fisco.
Problema 4: ¿Explique cuáles son los requisitos que la jurisprudencia ha señalado que
deben cumplirse para poder computarse el crédito fiscal de una factura de compra?
¿En qué normativa el SIN ha incorporado las mismas, cite los artículos?
Son tres los requisitos que la jurisprudencia ha señalado y son las siguientes:
1. Original del documento, ya sea para facturas manuales y computarizadas o
reportada mediante el sistema de ventas electrónicas.
2. Estar vinculada a la actividad gravada, por la cual el sujeto pasivo genera renta.
3. Se demuestre la efectiva realización de la transacción, misma que se la
demuestra con medios fehacientes de pago, contratos, órdenes de compra,
registros contables y otros.
RND Nº 102100000011
CAPÍTULO VII
EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FACTURACIÓN
Artículo 50 (Apropiación del Crédito Fiscal IVA y su efecto en el IUE).- I. La Factura, Nota Fiscal
o Documento Equivalente será válida para respaldar la liquidación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) e Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), en los términos
dispuestos en la Ley Nº 843 y Decretos Supremos reglamentarios, siempre que cumpla los
siguientes requisitos:
1) Sea el original del documento físico emitido en las modalidades de facturación Manual,
Prevalorada Preimpresa y Computarizada SFV, o Documento Fiscal Digital registrado en la Base
de Datos de la Administración Tributaria, cuando se trate de una Factura, Nota Fiscal o
Documento Equivalente emitida en las modalidades de facturación en línea. En el caso de
facturas por contingencia y/o Representación Gráfica de un Documento Fiscal Digital emitido
fuera de línea, la impresión del Documento Fiscal tendrá validez jurídica y probatoria en tanto
los datos sean enviados por el emisor y registrados en la Base de Datos de la Administración
Tributaria;
2) Estar vinculada con la actividad gravada que desarrolla;
3) Acreditar la correspondencia del titular, consignando los datos de nominatividad;
4) Acreditar el importe de la operación;
5) Consignar la fecha de emisión y ésta se encuentre dentro del periodo a liquidar del
impuesto;
6) No presentar tachaduras, enmiendas u otras alteraciones que afecten los Numerales 3, 4 y 5
precedentes cuando corresponda;
7) Contar con el respaldo de medios fehacientes de pago cuando la Factura o Nota Fiscal
refiera a transacciones mayores o iguales a Bs50.000.- (Cincuenta mil 00/100 Bolivianos);
8) Demostrarse la efectiva realización del hecho económico
Problema 5: ¿Servicios prestados en el exterior?
La empresa Importadora XYZ adquirió los servicios de la Empresa ABC srl para que le
provea el servicio de carguío y descarguio de sus mercaderías en el puerto de Iquique
(Chile), en este caso ambas son empresas están domiciliadas en Bolivia, ¿corresponde
la emisión de la factura con IVA o que documento de naturaleza fiscal o contable debe
extenderse para efectuar el cobro del servicio?
El documento o nota fiscal válido es la factura, pero para realizar el cobro debe puede
emitir cualquier otro documento que acredite la realización de dicho servicio, ya que el
servicio prestado es fuera del territorio nacional.
Problema 6: ¿Compra venta de títulos valores?
La empresa XYZ tiene disponibles CEDEIM entregados por el SIN, mismos que ha
puesto a disposición para la venta a fin de poder monetizar los mismos, para la cual, la
Empresa ABC srl está interesada, ¿cuál es el tratamiento tributario de esta operación si
están por pactar la venta con una tasa de descuento del 0,5%?
Los CEDEIM son como dinero que entrega el Servicio de Impuestos Nacionales del
restante Crédito Fiscal a favor, se los puede vender en el mercado de valores menos
una comisión, o dar al mismo SIN para pagar impuestos, solo necesitan endosarse.
Problema 7: ¿compra venta de acciones?
La Empresa XYZ dentro de una política de reestructuración corporativa ha decidió
vender sus acciones que tiene en la Empresa El Block S.A., ¿Cuál es el tratamiento
tributario en caso de que el comprador sea otra Persona Jurídica o persona natural?
El Artículo. 2 de Ley 843, dispone que no se consideran comprendidos en el objeto de
este impuesto las operaciones de compra venta de acciones, debentures, títulos
valores y títulos de crédito, entre otros. Esta operación no se encuentra gravada por
IVA
Problema 8: ¿Mencione que operaciones no serían objeto de IVA y que operaciones
estarían exentas de IVA? ¿Cite ejemplos?
Operaciones No Gravadas
En este grupo se deben incluir el valor de las ventas que no tienen relación con el IVA
en su Art. 1 de la Ley 843. Por ejemplo, si hablamos de bienes, existen bienes muebles
(que pueden transportarse de un lugar a otro) e inmuebles (bienes imposibles de
trasladar o separar del suelo sin ocasionar daños a los mismos).
De lo anterior, se puede deducir que los ingresos por operaciones provenientes de la
enajenación de bienes inmuebles, simplemente son operaciones sobre las que no
recae el IVA y por lo tanto, se debe considerar como una operación no gravada.
Son aquellas operaciones donde la Ley específicamente indica que no son objeto del
IVA. El artículo 2 de la Ley 843, por ejemplo, dice:
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses generados
por operaciones financieras, entendiéndose por tales a los créditos otorgados o
depósitos recibidos por las entidades financieras
Operaciones exentas
La palabra exento en derecho significa que por ley especial se halla libre de ciertos
deberes.
La diferencia entre las operaciones exentas y las que no son objeto del IVA consiste en
que los que no son objeto del IVA nacieron así en el momento de emitirse la Ley 843. Y
los exentos nacieron cuando se hizo una ley especial para liberarlos del IVA.
Leyes especiales, ejemplos:
Zonas francas
Artistas nacionales Ley 2206
Turismo receptivo
Problema 9: ¿Qué sectores de la economía o empresas están sujetas a la
proporcionalidad del Crédito Fiscal IVA?
Son para los sectores o contribuyentes que tienen tasa cero y aquellos contribuyentes
que realizan operaciones gravadas y no gravadas con tasa cero del IVA (RND 10-0038-
13).
Artículo 1.- (Objeto). Reglamentar la determinación del Crédito Fiscal computable en la
liquidación del Impuesto al Valor Agregado para operaciones gravadas con tasa cero.
Artículo 2.- (Alcance). Se encuentran alcanzados por la presente disposición los sujetos
pasivos que realicen operaciones gravadas con tasa cero en el Impuesto al Valor
Agregado.
Problema 10: ¿Cuál es la diferencia entre una Nota de Crédito/Débito y una Nota de
Conciliación?
Existe una diferencia fundamental entre la nota de débito y la nota crédito. Mediante
la nota de débito se modifica o restructura el monto de un documento a favor de la
empresa emisora. En tanto, mediante la nota de crédito se modifica o restructura el
monto a favor del cliente.
La definición de notas de debito y credito se encuentra en la RND 10-0021-16 del
Sistema de Facturación Virtual, que dice:
ll) Nota de Crédito – Débito: Nota Fiscal de ajuste autorizado por el Servicio de
Impuestos Nacionales, que se emite a objeto de practicar los ajustes respectivos en el
Crédito o el Débito Fiscal IVA, cuando efectivamente se produce la devolución o
rescisión total o parcial de bienes y/o servicios adquiridos con anterioridad al periodo
que se liquida.
Entones aplica para devoluciones o anulación de transacciones de periodos anteriores
al que se declara. Este tipo de documentos sólo es para la modalidad de facturación
manual y computarizada.
En el mismo documento, surte como nota de crédito para uno de los contribuyentes.
La copia surte como nota de débito.
Nota de Conciliación.
La Nota de Conciliación es un documento utilizado para realizar ajustes en el Crédito y en el
Débito Fiscal de los contribuyentes por transacciones facturadas en periodos anteriores no
mayores a doce (12) meses, por servicios de energía eléctrica, telecomunicaciones, agua
potable e hidrocarburos.
La emisión de las Notas de Conciliación procederá en los siguientes casos:
1. Cuando la conciliación determine que el importe inicialmente facturado fue “Mayor” al que
correspondía, sobre la diferencia: El vendedor deberá emitir la Nota de Conciliación generando
un Crédito Fiscal IVA y registrar éste en la Declaración Jurada del periodo fiscal en que se
realiza la conciliación. El comprador registrará el Débito Fiscal IVA en la Declaración Jurada del
IVA correspondiente al periodo señalado precedentemente.
2. Cuando la conciliación determine que el importe inicialmente facturado fue “Menor” al que
correspondía, sobre la diferencia: El vendedor deberá emitir la Nota de Conciliación generando
un Débito Fiscal IVA y registrar éste en la Declaración Jurada del periodo fiscal en que se realiza
la conciliación. El comprador registrará el Crédito Fiscal IVA en la Declaración Jurada del IVA
correspondiente al periodo señalado precedentemente.
Problema 12: ¿Compras por importes mayores a Bs 50.000?
La empresa XYZ realiza una operación de compra por Bs 70.000.- el primer pago lo
realiza en efectivo (Bs 10.000.-) en ventanilla de la empresa comercial ABC (recibe una
nota de pago) y el saldo mediante transferencia bancaria (bs 60.000) ¿Qué riesgos
tributarios tiene esta operación?
El riesgo tributario de esta operación, es la no emisión de la factura, porque solo recibe
una nota de pago, tampoco menciona la empresa ABC, que al recibir el pago del saldo
emite la factura, por otro lado, debe realizar la bancarización por la transferencia
realizada.
Problema 13: ¿Determine el valor del IVA considerando los siguientes datos?
Ventas: Bs 2.500.000.-
Compras del mes: BS 800.000.-
La empresa efectuó devoluciones en compras por valor de Bs 50.000.-
La empresa recibió devoluciones en ventas por valor de Bs 70.000.-
VENTAS COMPRAS
800.000,0
TOTAL VENTAS 2.500.000,00 TOTAL COMPRAS 0
DEVOLUCIÓN EN
DEVOLUCION EN VENTAS 70.000,00 COMPRAS 50.000,00
750.000,0
VENTAS REALES 2.430.000,00 COMPRAS REALES 0
Base Imponible 1.680.000,00
ALÍCUOTA 0,13
IVA POR PAGAR 218.400,00
Problema 14: ¿Cuándo se debe pagar el IT sobre la transferencia de bienes inmuebles y
vehículos automotores?
La regla general es: el IT grava la primera transferencia de inmuebles y vehículos
automotores efectuada dentro de su giro por casas comerciales, importadoras y
fabricantes y el IMT grava el resto de las transferencias eventuales de esos bienes.
Problema 15: La empresa constructora XYZ durante el mes de junio 2022 efectuó las
siguientes operaciones:
Tuvo ingresos el 04-06-22 por la venta de un departamento de un edificio
construido en su propio terreno, vendido al señor perico de los palotes por Bs.
800.000.- por el que se emitió recibo N° 2.
El 10/06/22 se cobra una planilla de avance de obra por la construcción de un
puente para el municipio por Bs. 900.000.- y se emite la factura N° 18
Al 30/06/22 las compras totales con factura ascienden a la suma de Bs.
1.000.000 y no es posible identificar directamente si se vinculan a operaciones
gravadas o no gravadas por el IVA.
Con esta información determinar el importe de IVA e IT por pagar correspondiente al
mes de junio 2022.
DETERMINACIÓN DEL IVA
INGRESOS COMPRAS
1.000.000,0
TOTAL VENTAS CF/SF 1.700.000,00 TOTAL COMPRAS 0
1.000.000,0
VENTAS FACTURADOS 900.000,00 COMPRAS REALES 0
CREDITO FISCAL A FAVOR 100.000,00
DEL CONTRIBUYENTE
DETERMINACIÓN DEL IT
Base imponible 900.000,00
ALÍCUOTA 0,03
IT POR PAGAR 27.000,00
Problema 4: ¿Quién es el sujeto pasivo en el caso de transmisión gratuita de bienes?
Se constituyen en sujetos pasivos del Impuesto Departamental a la Transmisión
Gratuita de Bienes (IDTGB), todas las personas naturales y jurídicas beneficiarias
del hecho o del acto jurídico que constituya materia objeto de gravamen.
