COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS
DE MEXICO
NIF B - 2
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
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NIF B - 2
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Objetivos del Boletín
Establecer las normas generales para la presentación,
estructura y mecanismo de elaboración del estado de flujo de
efectivo, así como, para las revelaciones que complementan a
dicho estado.
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NIF B - 2
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
a) efectivo y equivalentes de efectivo – es
la moneda de curso legal así como las
inversiones de gran liquidez, convertibles
en efectivo con facilidad y que están
sujetas
j a un riesgo
g p poco significativo
g de
cambios en su valor; tales como: billetes y
monedas mantenidos en caja; depósitos
bancarios en cuentas de cheques;
cheques de viajero; giros bancarios,
telegráficos o postales; remesas en
tránsito; monedas extranjeras y metales
preciosos amonedados;
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
b) flujos de efectivo – son las entradas y
salidas de efectivo y equivalentes de
efectivo;
c) Actividades de Operación – son las que
constituyen la principal fuente de ingresos
para la entidad;; incluyen
p y también otras
actividades que no pueden ser calificadas
como de inversión o de financiamiento;
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
d) Actividades de inversión – son las
relacionadas con la adquisición y la
disposición de activos a largo plazo, así
como con otras inversiones no incluidas en
los equivalentes de efectivo;
e) Actividades de financiamiento – son
las que representan movimientos de los
propietarios de la entidad y que producen
cambios en el importe y composición del
capital contable; también incluyen los flujos
de efectivo relacionados con acreedores
fi
financieros,
i y en su caso, con proveedores
d
y propietarios otorgantes de
financiamiento, independiente al otorgado
por operaciones habituales de suministro
de bienes o servicios o, o en su caso
independiente de sus aportaciones de
capital.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Estructura básica
Actividades de Operación,
Operación
(-) Actividades de Inversión,
= (+) Efectivo excedente para aplicar en
actividades
ti id d de
d financiamiento
fi i i t o,
(-) Efectivo requerido de actividades
de
financiamiento;;
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Estructura básica
Actividades de Financiamiento,
( ) IIncremento
(=) t o disminución
di i ió neta
t dde efectivo
f ti y equivalentes
i l t d de
efectivo,
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo,
(=) Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Actividades de operación
a) cobros en efectivo procedentes de la
venta de bienes y de la prestación de
servicios;
b) cobros en efectivo derivados de
regalías,
lí cuotas,
t comisiones
i i y otros
t
ingresos;
c)) p
pagos
g en efectivo a p proveedores p
por el
suministro de bienes y servicios;
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
d) pagos en efectivo por beneficios a los
empleados, así como pagos en efectivo
efectuados en su nombre;
e) pagos o devoluciones en efectivo, de
impuestos a la utilidad;
f) pagos o devoluciones
d l i d
de otros
t
impuestos derivados de la operación de la
entidad, diferentes al impuesto a la
utilidad;;
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
g) cobros y pagos en efectivo derivados de
contratos que se tienen para negociación o
j de efectivo
cobertura; tales como, los flujos
que se derivan de operaciones con
instrumentos financieros con fines de
negociación o los relacionados con
contratos de factoraje;
j ;
h) cobros y pagos en efectivo de las
entidades de seguros por concepto de
primas y p
p prestaciones,, anualidades y otras
obligaciones derivadas de las pólizas
suscritas.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Para clasificar una operación dentro de
las actividades de operación, debe
atenderse a su sustancia económica y
no al mecanismo que se utilizó para su
realización.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Partidas no ordinarias
Las partidas no ordinarias deben
clasificarse como actividades de
operación, a menos que se identifiquen
con actividades de inversión o de
financiamiento, como en el caso de la
ganancia no ordinaria derivada de una
adquisición de negocios, la cual debe
manejarse en actividades de inversión
para determinar
d t i l flujos
los fl j de
d efectivo
f ti netos
t
asociados a tal adquisición.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Impuestos a la utilidad
j
Los flujos de efectivo relacionados con
los impuestos a la utilidad deben
presentarse en un rubro por separado
dentro de la clasificación de actividades
de operación,
p , a menos q que p puedan ser
específicamente asociados con
actividades de inversión o de
financiamiento, como en el caso del
impuesto
p derivado de las operaciones
p
discontinuadas, mismo que se presenta
como parte de las actividades de inversión.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Actividades de inversión
a) pagos en efectivo para la adquisición,
i t l ió y en su caso, para ell desarrollo
instalación d ll
de propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo;
b) cobros en efectivo por ventas de
propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo;
también se incluyen los cobros en efectivo
por la recuperación de las cuentas y
documentos por cobrar cuando la venta de
dichos activos se efectuó a crédito;
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
c) pagos en efectivo por la adquisición de
instrumentos de deuda o de capital
emitidos por otras entidades (distintos de
los ppagos
g por esos mismos títulos e
p
instrumentos que se tengan para
negociación); como ejemplo, está el caso
de las inversiones en asociadas; inversión
en acciones de negocios conjuntos; así
como los instrumentos financieros
disponibles para la venta y los
conservados a vencimiento;
d)) cobros en efectivo ppor la venta o el
reembolso de instrumentos de deuda o de
capital emitidos por otras entidades
(distintos de los cobros por esos mismos
títulos e instrumentos que se tengan con
fines de negociación);
e) anticipos y préstamos en efectivo a
terceros; 15
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f) cobros en efectivo derivados del
reembolso de préstamos y anticipos a
terceros;
g) pagos en efectivo de intereses
capitalizados en inmuebles, maquinaria y
equipo, intangibles y otros activos a largo
plazo;
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
h) cobros y pagos en efectivo relacionados
con instrumentos financieros derivados
(tales como,
como forward o contratos de precio
adelantado, futuros, opciones y swaps)
excepto cuando dichos contratos se
mantienen con fines de negociación, dado
que en este caso están asociados con
q
actividades de operación; o bien,
Cuando un contrato se trata
contablemente como una operación de
cobertura los flujos de efectivo de dicho
cobertura,
contrato deben clasificarse de la misma
forma que los flujos de efectivo
procedentes de la posición que se está
cubriendo.
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B2
B-2
MECANISMO PARA ELABORAR EL ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO
La entidad debe determinar y presentar
los flujos de efectivo de las actividades de
operación usando uno de los dos métodos
siguientes:
a) Método directo – según el cual deben
presentarse por separado las
principales categorías de cobros y
pagos en términos
té i b t
brutos.
b) Método indirecto – según el cual se
inicia, preferentemente, presentando en
primer lugar la utilidad o pérdida antes de
impuestos a la utilidad o, en su caso, el
cambio neto en el patrimonio contable,
cifra que se ajusta por los efectos de
operaciones sin reflejo en el efectivo en el
periodo,
i d asíí como por partidas
tid asociadas
i d a
las actividades de inversión o
financiamiento.
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B2
B-2
MECANISMO PARA ELABORAR EL ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO
Cobros a clientes
Movimiento en cuentas por cobrar a clientes
+ Saldo inicial cuentas por cobrar a clientes 1,700
1 700
+ Cuentas por cobrar del negocio adquirido 100
- Saldo final cuentas por cobrar a clientes -2,300
= Movimiento en cuentas por cobrar a clientes -500
- Pérdida cambiaria -40
= Movimiento neto -540
+ Ventas del periodo 30,650
Cobros a clientes 30,110
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B2
B-2
MECANISMO PARA ELABORAR EL ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO
Pagos a proveedores de inventarios
+ Saldo inicial en la cuenta de proveedores 1,890
Cuenta de proveedores del negocio
+ adquirido 100
- Saldo final de la cuenta de proveedores -250
= Movimiento en la cuenta de proveedores 1,740
Movimiento en la cuenta de inventarios
+ Saldo inicial de la cuenta de inventarios 1,950
+ Inventarios del negocio adquirido 100
- Saldo final de la cuenta de inventarios -1,000
Suma 1,050
+ Costo de ventas del periodo -25,750
= Movimiento en inventarios -24,700
Pagos a proveedores -26,440
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B2
B-2
MECANISMO PARA ELABORAR EL ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO
Método: Directo
La Comercial, S.A. de C. V.
Estado de flujo de efectivo de 200X
Actividades de operación
OperaciónCobros a clientes 30,110
Pagos a proveedores -26,440
26 440
Pagos por sueldos y otros gastos -820
Pago por impuestos a la utilidad -900
Flujos netos de efectivo de actividades de
operación 1,950
Actividades de inversión
Negocio adquirido -650
Intereses cobrados 50
Dividendos cobrados 100
Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo -350
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30
Flujos netos de efectivo de actividades de
inversión -850
Actividades de financiamientoCobros
Cobros por emisión de capital 250
Obtención de préstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros -90
Intereses pagados270 -270
Dividendos pagados1,200- -1200
Flujos netos de efectivo de actividades de
financiamiento -1060
Incremento neto de efectivo y equivalentes de
efectivo 70
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del
periodo 160
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del
periodo 230 21
B2
B-2
MECANISMO PARA ELABORAR EL ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO
Método: Indirecto
La Comercial, S.A. de C. V.
Estado de flujo de efectivo de X2
Actividades de operación
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 3350
Partidas sin impacto en el efectivo
Pérdida en cambios de moneda extranjera 40
Partidas relacionadas con actividades de inversión
Depreciación 450
Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo -10
Intereses a favor
f -50
0
Dividendos cobrados -100
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento
Intereses a cargo 400
Suma 4080
Incremento en cuentas por cobrar y otros -540
Disminución en inventarios 1050
Disminución en proveedores -1740
Impuestos a la utilidad pagados -900
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1950
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B2
B-2
MECANISMO PARA ELABORAR EL ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO
Actividades de inversión
Negocio adquirido -650
650
Intereses cobrados 50
Dividendos cobrados 100
Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo -350
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -820
Efectivo excedente para aplicar en actividades de
financiamiento 1130
Actividades de financiamiento
Cobros por emisión de capital 250
Obtención de préstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros -90
Intereses pagados -270
Dividendos pagados -1200
Flujos
Fl j netos
t de
d efectivo
f ti de d actividades
ti id d ded
financiamiento -1060
Incremento neto de efectivo y demás equivalentes de
efectivo 70
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del
periodo 160
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo 230
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B2
B-2
NORMAS DE REVELACION
Respecto al concepto de efectivo y equivalentes
de efectivo, la entidad debe revelar en notas a los
estados financieros, lo siguiente:
a) los rubros e importes que lo conforman.
b) cualquier importe significativo que tenga restricciones para su
disposición, acompañado de un comentario al respecto, por
parte de la administración.
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B2
B-2
NORMAS DE REVELACION
Respecto a las adquisiciones y
disposiciones de subsidiarias y otros
negocios, se debe revelar:
a) la contraprestación total derivada de dichas
compras o disposiciones;
b) la porción de la contraprestación pagada o
cobrada en efectivo y equivalentes de efectivo;
c) el importe de efectivo y equivalentes de
efectivo con que contaba la subsidiaria o el
negocio adquirido o dispuesto;
d) el importe de los activos y pasivos distintos
de efectivo y equivalentes de efectivo de la
subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto.
Estos importes deben agruparse por rubros
importantes;
e) El importe de impuesto a la utilidad pagado,
atribuible a dichas disposiciones de subsidiarias
y otros negocios. 25
B2
B-2
NORMAS DE REVELACION
Asimismo, respecto a la entidad, debe
revelarse información que ayude a
comprender la situación financiera y
liquidez.
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