Auditoría de Gestión

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRA TIV AS
MODALIDAD A DISTANCIA

SEMESTRE: 2022 - 2023

UNIDAD DIDÁC TICA

AUDITORÍA DE GESTIÓN

TUTOR :

Dr. Diego Marcelo Mantilla Garcés, Mgt.

Quito – Ecuador

Página 1 de 245
 Auditoría de Gestión

Contenido

1. Introducción ...................................................................................................................................................................... 7
2. Caracterización ................................................................................................................................................................. 7
3. Importancia para la formación profesional.................................................................................................................. 8
4. Relación con otras materias del plan .......................................................................................................................... 10
5. Lineamientos generales y específicos basados en las competencias..................................................................... 10
Programación General de la Asignatura ............................................................................................................................. 10
5.1. Objetivo general ....................................................................................................................................................... 10
5.2. Objetivos específicos ............................................................................................................................................... 11
6. Contribución de la asignatura en la formación profesional......................................................................................... 11
7. Perfil del docente que imparte la asignatura............................................................................................................. 12
UNIDAD 1............................................................................................................................................................................... 13
1. INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA DE GESTIÓN Y CÓDIGO DE ÉTICA ............................................. 13
1.1. Evolución h istórica de la Auditoría de Gestión .................................................................................................. 13
1.1.1. En el mundo y en el Ecuador ............................................................................................................................ 14
1.1.2. Co mponentes básicos de la medición (5E´S) ................................................................................................. 15
1.1.3. Enfoque estratégico............................................................................................................................................. 17
[Link]. Selección estratégica........................................................................................................................................... 19
[Link]. Alternativa estratégica ........................................................................................................................................ 20
1.1.4. Los modelos de control interno ........................................................................................................................ 21
COSO I ..................................................................................................................................................................................... 22
COSO II.................................................................................................................................................................................... 25
[Link]. COSO 2013 .......................................................................................................................................................... 28
[Link]. CADBURY .......................................................................................................................................................... 32
[Link]. COCO.................................................................................................................................................................... 34
[Link]. COBIT................................................................................................................................................................... 37
[Link]. TURNBULL ........................................................................................................................................................ 39
[Link]. AEC ....................................................................................................................................................................... 40
[Link]. SAC ....................................................................................................................................................................... 41
[Link]. KING ..................................................................................................................................................................... 42
[Link]. KONTRA G .......................................................................................................................................................... 42
1.2. Definición e impo rtancia......................................................................................................................................... 43
1.2.1. Definiciones sector privado y público ............................................................................................................. 46
Sector Público.......................................................................................................................................................................... 46
Sector Privado ......................................................................................................................................................................... 46
[Link]. Objetivo y alcance............................................................................................................................................... 46
Objetivos .................................................................................................................................................................................. 46
Alcance de la Auditoría ......................................................................................................................................................... 48
[Link]. Clasificación y diferencia con otras auditorías .............................................................................................. 48
[Link]. Objetivos y alcance ............................................................................................................................................. 49
[Link]. Tipos de auditoría................................................................................................................................................ 51
1.2.2. Campo de Aplicación ......................................................................................................................................... 55

Página 2 de 245
 Auditoría de Gestión

Sector Público.......................................................................................................................................................................... 55
Sector Privado ......................................................................................................................................................................... 55
Sector Social ............................................................................................................................................................................ 56
1.2.3. El Auditor: Hab ilidades y Destrezas ................................................................................................................ 57
[Link]. Ét ica Profesional.................................................................................................................................................. 58
[Link]. Responsabilidad profesional ............................................................................................................................. 62
[Link]. Experiencia ........................................................................................................................................................... 63
[Link]. Gestión del conocimiento .................................................................................................................................. 63
[Link]. Confidencialidad y conflicto de intereses ....................................................................................................... 63
1.3. Normas Internacionales Para El Ejercicio Profesional De La Auditoría Interna..................................... 64
1.3.1. NORMAS ISO: 9000, 9001 (2015), 14001 y 18001 .................................................................................... 65
ISO 9000, Sistemas de Gestión de la Calidad. Definiciones y Fundamentos: ............................................................. 66
ISO 9001 (2015), Sistemas de Gestión de la Calidad. Requisitos: ................................................................................ 69
ISO 14001, Sistemas de Gestión Amb iental de calidad ................................................................................................... 71
ISO 18001, Sistemas de Gestión de Riesgos y Seguridad ............................................................................................. 72
1.3.2. NORMAS ISO: 19011:2018 (guías para auditoría en calidad y medio amb iente).................................. 74
[Link]. Directrices para la Auditoría de sistemas de gestión..................................................................................... 76
[Link]. Términos y definiciones de las normas ........................................................................................................... 77
[Link]. Implementación Norma 9001-2015 ................................................................................................................. 79
1.3.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas............................................................................................. 83
1.3.4. Normas de control interno para las entidades y organismos del sector público ....................................... 87
1.3.5. Aspectos Constitucionales y Reglamentarios con relación al control interno gubernamental .............. 93
1.3.6. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano................................................. 94
1.4. Código de ética ......................................................................................................................................................... 95
1.4.1. Criterios para la to ma de decisiones éticas ..................................................................................................... 96
1.4.2. Mecanismos para la to ma de decisiones éticas .............................................................................................. 97
1.5. Código de ética en la profesión de auditoría interna .......................................................................................... 98
1.6. Código de Ética de la Contraloría General del Estado (Acuerdo 2017) ......................................................... 98
1.6.1. Gu ías de imp lementación (IIA) ........................................................................................................................ 99
UNIDAD 2............................................................................................................................................................................. 102
2. INDICADORES DE GESTIÓN Y APLICACIÓN ............................................................................................... 102
2.1. Diseño de indicadores y elementos que complementan el proceso............................................................... 102
2.1.1. No mbre del Indicador....................................................................................................................................... 103
2.1.2. Dimensiones por med ir .................................................................................................................................... 103
2.1.3. Definición del indicador................................................................................................................................... 104
2.2. Método de cálculo .................................................................................................................................................. 105
2.2.1. Unidad de medida ............................................................................................................................................. 106
2.2.2. Frecuencia de medición.................................................................................................................................... 107
2.2.3. Línea de Base..................................................................................................................................................... 108
2.2.4. Metas ................................................................................................................................................................... 110
2.2.5. Sentido del indicador ........................................................................................................................................ 111
2.3. Parámetros del indicador....................................................................................................................................... 112

Página 3 de 245
 Auditoría de Gestión

2.3.1. Indicadores Financieros ................................................................................................................................... 112

2.3.2. Indicadores de Gestión ..................................................................................................................................... 115
2.3.3. Control interno y riesgos de la auditoría de gestión .................................................................................... 116
2.3.4. Muestreo y evidencias de la auditoría de gestión ........................................................................................ 119
2.3.5. Técnicas utilizadas, papeles de trabajo y escalas de medición. ................................................................. 120
2.3.6. Parámetros e indicadores de gestión (Guía para la elaboración de indicadores de gestión
gubernamental)...................................................................................................................................................................... 125
2.4. Medición del desempeño ...................................................................................................................................... 126
2.4.1. Tablero de mando integral ............................................................................................................................... 126
2.4.2. Análisis y evaluación operativa de la gestión organizacional. .................................................................. 127
UNIDA D 3............................................................................................................................................................................. 129
3. METODOLOGÍA APLICA BLE EN EL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ........................ 129
3.1. Planeación ............................................................................................................................................................... 129
3.1.1. Objetivo .............................................................................................................................................................. 131
3.1.2. Factores a revisar............................................................................................................................................... 132
3.1.3. Fuentes de información .................................................................................................................................... 134
3.1.4. Investigación preliminar .................................................................................................................................. 135
3.1.5. Preparación del proceso de auditoría ............................................................................................................. 136
3.1.6. Asignación de responsabilidad ....................................................................................................................... 137
3.1.7. Capacitación ....................................................................................................................................................... 137
3.1.8. Actitud................................................................................................................................................................. 138
3.1.9. Diagnóstico......................................................................................................................................................... 138
3.1.10. Génesis de la organización .............................................................................................................................. 139
3.1.11. Infraestructura.................................................................................................................................................... 139
3.1.12. Forma de gestión ............................................................................................................................................... 140
3.1.13. Posición competit iva......................................................................................................................................... 140
3.2. Instrumentación ...................................................................................................................................................... 141
3.2.1. Recopilación de info rmación .......................................................................................................................... 141
3.2.2. Técnicas de recolección ................................................................................................................................... 142
3.2.3. Co mportamiento del consumidor ................................................................................................................... 143
3.2.4. Observación directa: ......................................................................................................................................... 143
3.2.5. Entrevista:........................................................................................................................................................... 144
3.2.6. Cuestionarios: .................................................................................................................................................... 145
3.2.7. Escalas de medición.......................................................................................................................................... 145
3.2.8. Cédulas................................................................................................................................................................ 147
3.2.9. Gráficos............................................................................................................................................................... 148
3.2.11. Papeles de trabajo.............................................................................................................................................. 150
3.3. Examen .................................................................................................................................................................... 151
3.3.1. Propósito ............................................................................................................................................................. 151
3.3.2. Procedimiento .................................................................................................................................................... 151
3.3.3. Enfoques para el análisis administrativo ....................................................................................................... 153
3.4. Informe ..................................................................................................................................................................... 154

Página 4 de 245
 Auditoría de Gestión

3.4.1. Aspectos operativos .......................................................................................................................................... 156

3.4.2. Lineamientos generales para su preparación ................................................................................................ 157
3.4.3. Tipos de informe ............................................................................................................................................... 157
3.4.4. Propuesta de implementación ......................................................................................................................... 159
3.5. Seguimiento............................................................................................................................................................. 161
3.6. Ejercicios integrales co mpletos ........................................................................................................................... 162
3.6.1. Reconocimiento Preliminar ............................................................................................................................. 162
3.6.2 Planificación............................................................................................................................................................ 179
3.6.3 Ejecución ...................................................................................................................................................................... 197
3.6.4. Co municación de resultados .................................................................................................................................. 206
UNIDA D 4............................................................................................................................................................................. 214
4. FASES DEL PROCESO DE AUDITORIA DE GESTIÓN ................................................................................ 214
4.1. Proceso de la auditoría de gestión ....................................................................................................................... 214
4.1.1. Conocimiento Preliminar ................................................................................................................................. 214
[Link]. Aspectos para tomarse en cuenta para el conocimiento preliminar: ........................................................ 215
[Link]. Productos del conocimiento preliminar......................................................................................................... 215
4.2. Planificación............................................................................................................................................................ 216
4.2.1. Actividades para desarrollarse en la planeación .......................................................................................... 217
4.2.1. Planificación Preliminar................................................................................................................................... 218
[Link]. Elementos de la planificación preliminar. ..................................................................................................... 219
[Link]. Productos de la planificación preliminar....................................................................................................... 220
4.1.1. Planificación específica .................................................................................................................................... 221
[Link]. Elementos de la planificación especifica ...................................................................................................... 222
[Link]. Productos de la planificación especifica ............................................................................................................. 222
4.3. Ejecución ................................................................................................................................................................. 223
4.3.1. Pruebas de auditoria ............................................................................................................................................... 224
[Link]. Pruebas de control .................................................................................................................................................. 224
[Link]. Pruebas sustantivas................................................................................................................................................. 224
[Link]. Técnicas y prácticas de auditoria ......................................................................................................................... 224
4.3.2. Muestreo de auditoría ....................................................................................................................................... 225
4.3.3. Riesgo de muestreo ........................................................................................................................................... 226
[Link]. Métodos de selección de muestra ................................................................................................................... 226
4.3.4. Ev idencia de auditoría ...................................................................................................................................... 226
4.3.5. Papeles de trabajo.............................................................................................................................................. 227
[Link]. Objetivos............................................................................................................................................................. 227
4.3.6. Marcas de auditoria........................................................................................................................................... 228
4.3.7. Hallazgos de auditoría ...................................................................................................................................... 228
4.4. Co municación de Resultados ............................................................................................................................... 229
4.4.1. In forme de auditoría ................................................................................................................................................ 230
[Link]. Esquema de la estructura de del info rme ......................................................................................................... 230
4.5. Seguimiento............................................................................................................................................................. 230
4.6. Auditoría de gestión o desempeño con un enfoque de medición y co mparación (benchmarking) .......... 231

Página 5 de 245
 Auditoría de Gestión

4.7. Auditoria de eficiencia .......................................................................................................................................... 232

4.8. Auditoria de resultados de programas de política pública .............................................................................. 232
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA ................................................................................................................................................. 234
BIBLIOGRAFÍA COMPLEM ENTA RIA ........................................................................................................................ 234

Página 6 de 245
 Auditoría de Gestión

1. Introducción

Auditoría de Gestión es una asignatura que le permite al profesional, examinar la gestión

integral, programas, proyectos, y/o actividades realizadas en una organización pública o

privada, a través de la evaluación del control interno, y la aplicación de una serie de

herramientas de auditoría, orientadas a determinar la eficacia y eficiencia y economía de los

procesos administrativos, así como el cumplimiento de los indicadores, objetivos,

procedimientos y normas que rigen el desempeño organizacional, de modo que los hallazgos

debidamente evidenciados, permitan la introducción de controles correctivos, y el

establecimiento de controles preventivos.

2. Caracterización

La presente asignatura se la desarrollará siguiendo un proceso teórico – práctico en la

modalidad de educación a distancia. Para su estudio usted dispondrá de una introducción,

una visión general sobre los contenidos que serán tratados durante cada uno de los

hemisemestres; también encontrará una asesoría didáctica, en la que se le dará a conocer

todas las indicaciones y los aspectos que usted debe analizar para el desarrollo de los

contenidos; además deberá realizar las actividades de aprendizaje propuestas para cada uno

de los hemisemestres.

La investigación deberá ser constante en el desarrollo de cada una de las temáticas, ya que, a

través de esta, se fortalece el proceso de aprendizaje y se amplía el horizonte cognoscitivo,

buscando la aplicación del saber ser; saber hacer; y saber convivir.

También deberá participar activamente en los foros que serán planteados durante el

desarrollo de esta asignatura, dinamizando el aprendizaje conjunto.

El sistema de evaluación que será aplicado es: cuatro actividades virtuales individuales de

aprendizaje; dos actividades virtuales grupales de aprendizaje; y una evaluación presencial o

Página 7 de 245
 Auditoría de Gestión

virtual (De acuerdo con pronunciamiento actualizado del COE Nacional). Estas actividades

y sus respectivas fechas las encontrará en el calendario propuesto para esta asignatura.

Este tipo de educación se fundamenta en el auto aprendizaje, por tanto, resulta muy

importante una óptima utilización de los recursos con que contamos, y una eficiente

administración del tiempo disponible para su formación.

3. Importancia para la formación profesional

Es muy importante mencionar las definiciones de Auditoria en el campo profesional:

“…Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen

una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada.

El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con

las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado

observando principios establecidos para el caso…”.

“…Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoria debe existir un

conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la

recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo, cabe

destacar que estos procedimientos varían de acuerdo con las características que reúna cada

empresa…”.

El auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a

su trabajo. La evidencia que debe obtener consiste en una amplia información y datos que

le permiten elaborar un informe final, mediante una evaluación objetiva y expresar un

dictamen profesional.

La Auditoría de Gestión, surge cuando se percibe la necesidad de evaluar el

comportamiento de una organización asociada en particular con los aspectos de

competitividad. Los principales indicadores del rendimiento de una empresa, no se pueden

Página 8 de 245
 Auditoría de Gestión

encontrar exclusivamente en los datos financieros. La calidad, la satisfacción del cliente, la

innovación, la cuota del mercado y otras medidas de este tipo, a menudo reflejan la

situación económica y sus perspectivas de crecimiento mejor que los beneficios

contabilizados.

En una Auditoría d e Gestión, es importante tener resultados cuantitativos, que puedan

medir la gestión en los procesos que se está realizando en determinado tiempo y espacio; es

así que podemos ver en que estamos fallando y así tomar decisiones en las diferentes

áreas y en grado de importancia de acuerdo a las prioridades de la empresa.

Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de un proyecto o

una organización, estos suelen establecerse por los líderes del proyecto u organización, y

son posteriormente utilizados continuamente a lo largo del ciclo de vida, para evaluar el

desempeño y suelen estar ligados con resultados cuantificables, como ventas anuales o

reducción de costos.

La importancia que tiene esta asignatura es porque a lo largo de la historia de la

administración se le considera como una herramienta idónea para examinar el desempeño de

las organizaciones y perfilar oportunidades de mejora para convertirlas en una ventaja

competitiva. Su ejecución permite visualizar a una organización en su conjunto,

considerando sus características particulares y campo de trabajo, lo que la considera en un

factor estratégico para lograr el cambio.

En la formación profesional el alumno(a) debe conocer que la Auditoría de Gestión es la ciencia

que permite el examen inteligente y constructivo de la estructura y organización de la empresa,

de sus procedimientos y métodos de operación y del empleo que hace de sus recursos materiales

y humanos, que son aspectos fundamentales en la vida de las organizaciones modernas.

En tal virtud queda evidente la importancia de la materia Auditoría de Gestión, como

parte del pensum de estudios de rediseño de la carrera de Contabilidad y Auditoría.

Página 9 de 245
 Auditoría de Gestión

4. Relación con otras materias del plan

La Auditoría de Gestión, en conformidad a la malla curricular vigente de rediseño, es del

séptimo semestre de la etapa de formación de conocimientos y destrezas, de la Carrera de

Contabilidad y Auditoría.

Contribuye a la formación del nuevo profesional contable y de auditoría con conocimientos

de planificación, organización, dirección, control, evaluación e información del área

administrativa y de gestión. Desde el punto de vista de control, la evaluación y auditoría

de una o más áreas administrativas es de vital importancia contando desde luego con la

evaluación de los procesos y gestión de una organización en el entorno de la entidad

examinada.

El resultado de aprendizaje integrador de la asignatura y sus equivalentes es la formulación

de proyectos sociales y productivos en consonancia con las técnicas contables de auditoría de

gestión de investigación, utilización de herramientas gerenciales.

El prerrequisito necesario para tomar esta asignatura es Auditoría Financiera.

Los correquisitos necesarios para tomar esta asignatura es Organización de la Producción,

Contabilidad de servicios especiales, Herramientas gerenciales, Investigación científica,

Formulación de proyectos sociales y productivos.

5. Lineamientos generales y específicos basados en las competencias

Programación General de la Asignatura

5.1. Objetivo general

Evaluar el comportamiento organizacional y elevar los niveles de actuación de

la organización en todos sus contenidos y ámbitos, así como analizar el grado de

cumplimiento de la misión, objetivos, metas, estrategias, planes y programas mediante la

aplicación de indicadores de gestión, con el fin de determinar si se ha cumplido con las

Página 10 de 245
 Auditoría de Gestión

políticas, procedimientos, disposiciones legales y verificar que la entidad auditada cumpla

con sus lineamientos estratégicos, basándose en principios de economía, eficiencia, eficacia,

efectividad, equidad, excelencia, con la finalidad de formular recomendaciones oportunas que

permitan reducir y eliminar ineficiencias en los costos, mejorar la productividad, la

competitividad y la calidad de una organización.

5.2. Objetivos específicos

• Describir las bases teóricas, técnicas y legales que determinen el alcance de la

auditoría de gestión.

• Conocer y entender las Normas que regulan la ejecución de la auditoría

administrativa y la operatividad de sus sistemas de control interno.

• Servir como marco de actuación para que las acciones en sus diferentes

actividades se conduzcan de forma programada y sistemática con el propósito de

garantizar el manejo oportuno y objetivo de los resultados.

• Aplicar el proceso de la auditoria d e ge s tió n como la acción fiscalizadora

dirigida a examinar y evaluar el control interno, utilizando recursos humanos de

carácter multidisciplinario, el desempeño de una institución, ente contable o la

ejecución de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeño o

ejecución se está realizando o se ha realizado de acuerdo de acuerdo con principios

y criterios de economía, efectividad y eficiencia.

6. Contribución de la asignatura en la formación profesional

Es el profesional capacitado para satisfacer las expectativas de las entidades, públicas,

privadas y sociales en la consecución de sus objetivos institucionales, mediante el uso

adecuado de los recursos y la aplicación del proceso administrativo, planificación,

organización, dirección y control.

Página 11 de 245
 Auditoría de Gestión

La formación del egresado le permite identificar y resolver problemas organizacionales, así

como evaluar, medir el desempeño y cumplimiento de la función administrativa dentro de

las organizaciones, revisando si sus diseños organizacionales se cumplen.

7. Perfil del docente que imparte la asignatura

Perfil Académico:

· Título de Tercer Nive l: Administrador, Contador, Ingeniero Marketing,

Ingeniero Financiero, y Economista.

· Título de Cuarto Nivel: PhD, Maestría o Especialización: en

Gerencia Contable y Finanzas Corporativas, en Planificación Estratégica,

Administración de Empresas, Procesos, Gestión Empresarial, Alta Gerencia, MBA,

Auditoría Integral.

Perfil Profesional:

· Experiencia en administrac ió n y gestión de empresas públicas o privadas.

· Experiencia en actividades de diagnóstico, evaluación y fortalecimiento del control

interno y aplicación de auditoría.

Página 12 de 245
 Auditoría de Gestión

UNIDAD 1

1. INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA DE GESTIÓN Y CÓDIGO DE ÉTICA

Fuente: Auditoría de Gestión

1.1. Evolución histórica de la Auditoría de Gestión

Al referirnos a los antecedentes históricos de la Auditoría Administrativa, debemos

remontarnos miles de años atrás, y encontraremos que por ejemplo en el año 5.000 antes de

Cristo, ya se refutan evidencias de la aplicación de prácticas de control administrativo, y a

partir de ello, encontramos una serie de aportes al desarrollo de esta disciplina, los cuales la

han configurado en su actual esquema de aplicación.

Para 1957 se crea la auditoria administrativa con el propósito de evaluar la calidad de la

administración, es decir, planificación, organización, dirección y control de empresas.

El desarrollo de la evolución de las últimas décadas ha sido muy importante, pudiendo

citarse por ejemplo los aportes de Víctor Rubio Ragazzoni y Jorge Hernández Fuentes,

quienes en 1981 sientan los fundamentos de aplicación general, y los fundamentos

normativos para la práctica de la auditoría administrativa, que incluyen entre otros

tópicos, el programa de trabajo que debe ser aplicado. En el año 1991, Miguel Ángel

Dávila, realiza significativos aportes respecto a la forma de implementación de auditorías

en el sector público. En el año 2001, Eduardo José Mancilla, publica su obra “La Auditoría

Administrativa: un enfoque científico”, obra que presenta un avanzando componente teórico

relacionado con el proceso administrativo. Hoy en día tenemos una variedad de

Página 13 de 245
 Auditoría de Gestión

publicaciones respecto a la Auditoría Administrativa, lo que facilita su aplicación y

desarrollo.

La Auditoria Administrativa se encuentra dentro del campo de la Administración y forma

parte primordial como medio de control y cambio.

La Auditoria Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y

que tan lejos está de lo que quiere ser y qué medidas adoptar para alcanzar sus metas o que

cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeño.

1.1.1. En el mundo y en el Ecuador

En el proceso de mejorar la normativa de auditoría de gestión se han observado otras

disposiciones internacionales tales como las NIC y NIIF. La historia del inicio de la auditoría

en el Ecuador se encuentra publicado en el portal de la Contraloría General del Estado.

En los siglos XVI, XVII, XVIII y principios del XIX en la Real Audiencia de Quito, se

implementaron organismos de control conocidos como Contadurías Mayores; y, en la Gran

Colombia.

La normativa vigente para la ejecución de los procedimientos de auditoría se encuentra

disponible en el sector público o ecuatoriano. La auditoría de gestión sigue un procedimiento

controlado por el órgano rector, la Contraloría General del Estado, a través, de la Ley de La

CGE, normas de control interno, normas de auditoría, manuales general y financiero de

auditoría gubernamental.

Acontecimientos históricos de la Auditoría de Gestión.

Página 14 de 245
 Auditoría de Gestión

En 1826 se restablece
En 1824 se suprime la
En 1822 se fundó la la Contaduría General y
Contaduría General y se crean puestos de
Contaduría Genral de se crean Contadurías
Hacienda contadores generales y
departamentales departamentales

En 1851 se establece la
En 1846 se instituyen contaduría general
como tribunal superior
las contadurías En 1861 se crea el
Mayores en Quito, de cuentas y las
contadurías mayores tribunal de cuentas
Cuenca, Guayaquil.
como juzgados de
Distrito.

En la constitución de
El 2 de diciembre de 1967 se cambió la
En 1986 se crea el denominación de
1927 entró en vigencia
tribunal de cuentas de la ley Orgánica de contraloría general de
Guayaquil la Nación por la de
Hacienda
contraloría general del
Estado

El 28 de abril de 1994 El 5 de septiembre de

En 1977 se expide la
se expedieron las 2002 se publican las
Ley Orgánica de normas técnicas de normas ecuatorianas de
Administración
control interno para el Auditoría
Finaciera y Control. Sector Público Gubernamental.

El 3 de gosto de 2015
El 8 de mayo de 2015 se emiten En junio del 2016 se
se emiten reformas al actualizaciones a las emite la nueva
reglamento de normas de Auditoría Normativa de
elaboracion de gubernamental y alos Contabilidad
informes de auditoría. manuales general y Gubernamental
finaciero

1.1.2. Componentes básicos de la medición (5E´S)

El Estado requiere de elementos de gestión como: la planificación estratégica e indicadores

de gestión, por cuanto deben rendir cuentas, demostrar su gestión y resultados. En cambio, el

auditor gubernamental evalúa la gestión, en lo referente a las 5 “E”.

Economía

Evaluar si el resultado se logró al menor costo de reposición posible. Se refiere a las formas

en que las entidades "adquieren" recursos humanos y materiales. La actividad económica

Página 15 de 245
 Auditoría de Gestión

requiere obtener estos recursos en cantidad y calidad suficiente, en el momento adecuado y al

menor costo.

La economía también puede entenderse como:

• Asignación de recursos.

• Uso efectivo y eficiente de los recursos de la organización en marcha

Eficiencia

Es la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para

producirlos. Un proceso eficiente produce una "salida" máxima para una cantidad dada de

"entrada" o un requisito mínimo de "entrada" para una calidad y cantidad dadas de "salida".

El objetivo es aumentar la productividad.

Definida por Mokate (2001) como el grado en que se cumplen los objetivos de una iniciativa

al menor costo posible, lo cual, se puede asociar también como una adecuada relación entre

ingresos y gastos, donde se alcanzan los máximos valores para unos objetivos establecidos

previamente con el menor costo posible (García, García y Cabello, 2017).

Eficacia

Es el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en términos de

cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Por lo tanto, las organizaciones deben contar con una

planificación detallada, con sistemas de información e instrumentos que permitan conocer de

manera confiable y oportuna la situación en un momento determinado y las desviaciones de

las metas proyectadas. La eficacia de una organización se mide por el grado de cumplimiento

de los objetivos previstos en el mediano y largo plazo (Jaya, 2017).

Hay dos tipos de medición de eficacia:

• Eficacia parcial de los hechos. - Mide los hechos.

• Eficacia total de los resultados. - Mide los resultados.

Equidad

Página 16 de 245
 Auditoría de Gestión

Estudia el desarrollo de la administración, especialmente identifica cómo se distribuyen los

costes y beneficios entre los agentes económicos que intervienen en su acción.

Ecología

Implica la defensa y protección de la naturaleza y del medio ambiente. La auditoría de gestión

requiere de la contabilidad ambiental. Articula indicadores de sostenibilidad ambiental en el

contexto del desarrollo, establece sistemas de información que facilitan el control y la

fiscalización de las acciones que afectan la condición de la naturaleza y el desarrollo

nacional.

1.1.3. Enfoque estratégico

Una estrategia es el plan de acción necesario en las organizaciones para ser competitivas y

que puedan cumplir sus objetivos.

“El éxito de la formulación de la estrategia no garantiza una implementación exitosa de la

estrategia.” (David, 2013, pág.213 )

Los directivos y empleados de toda la organización deben tener una participación directa y

temprana en las decisiones relativas a la implementación de las estrategias.

Página 17 de 245
Auditoría de Gestión

Página 18 de 245
 Auditoría de Gestión

El enfoque estratégico es el medio por el cual las empresas orientan sus acciones para poner

en práctica las estrategias a nivel funcional, de negocios, global y corporativo, para crear

valor y lograr ventajas competitivas sustentables basadas en:

1. La selección estratégica

2. La alternativa estratégica

[Link]. Selección estratégica

Son estrategias que son implementan por las empresas con el propósito de ingresar y competir

en el ámbito internacional:

• Estrategia internacional. - Es una forma de que las empresas intenten crear valor

trasladando capacidades y productos valiosos a mercados extranjeros de los que carecen los

competidores locales.

Ejemplo: Microsoft, McDonald’s, IBM.

• Estrategia multinacional. - En este caso, las empresas han desarrollado un modelo de

negocio que les permite obtener la mayor respuesta a nivel local, para lo cual ajustan su oferta

de productos y estrategias de comercialización para igualar las condiciones de los países en

los que operan.

Las empresas tienden a establecer un conjunto completo de actividades de creación de valor

que incluyen: Fabricación, Marketing e Investigación y Desarrollo (I&D).

• Estrategia global. - Al aplicar este enfoque, las empresas se centran en mejorar la

rentabilidad aprovechando las reducciones de costos producto, explotando el efecto de la

curva de experiencia y las economías de ubicación, es decir, siguen una estrategia de bajo

costo a nivel mundial.

Página 19 de 245
 Auditoría de Gestión

Esta estrategia tiene más sentido en áreas sea necesario reducir costos y la capacidad de

recepción local es mínima.

Ejemplo: Motorola, Intel, Texas Instruments

• Estrategia transnacional. - Las empresas que adoptan este enfoque están tratando de reducir

los costos mientras intentan responder localmente y transferir capacidades únicas para

permitir el aprendizaje global. Además, buscan de lograr en forma sincrónica ventajas de bajo

costo y de diferenciación, lo cual no es fácil debido a que un nivel de capacidad de aceptación

local incrementa los costos.

En resumen, las estrategias básicas a nivel integral son:

Presiones en costos

Estrategia Estrategia
Global Transnacional

Estrategia Estrategia
Internacional Multinacional

Presiones para el
logro de la capacidad
de aceptación local

[Link]. Alternativa estratégica

Iniciativas que una empresa implementa para atraer clientes, resistir las presiones

competitivas y fortalecer su posición en el mercado. Para este efecto, sobresalen:

Página 20 de 245
 Auditoría de Gestión

a) Liderazgo en costos. - Superar el desempeño de la competencia con la

generación de bienes y/o servicios a un costo inferior al del resto de la

industria.

b) Diferenciación. - Ofrece atributos y características únicas en los productos,

bienes o servicio con un valor exclusivo percibido por los clientes.

c) Concentración. – Atiende un mercado en particular ya que está definido

geográficamente, por tipo de cliente o por segmentos de la línea de productos

o servicios.

d) Diversificación. - Aprovecha todas las oportunidades de crecimiento que una

empresa tiene en su actual industria, esto cuando contienen técnica, recursos,

experiencia y capacidades para competir con éxito en los mercados

competentes.

e) Integración vertical. - Extiende el alcance competitivo de una empresa dentro

de la misma industria al producir insumos propios o disponer de la producción.

f) Integración horizontal. – Busca un mayor poder en el mercado mediante la

adquisición o fusión con empresas del mismo giro industrial.

g) Outsourcing global. - Participación en la división internacional del trabajo

para obtener mano de obra y materiales más baratos sin importar el país.

1.1.4. Los modelos de control interno

Los modelos de control interno son informes que permiten seguir las pautas para la

elaboración de los sistemas de control interno, además nos proporcionarán información

necesaria para conocer la eficiencia y el cumplimiento de las normativas del ámbito, a

continuación, se describen algunos modelos como son:

Página 21 de 245
 Auditoría de Gestión

COSO I

Es una comisión que fue formada por cinco organizaciones de contadores y auditores de los

Estados Unidos, que se llamó Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

(Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway), siendo estas

organizaciones:

• La Asociación Americana de Contabilidad (AAA)

• El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)

• El Instituto de Auditores Internos (IIA)

• El Instituto de Contadores Gestión (IMA).

• Instituto de Ejecutivos Financieros (FEI).

Es importante tomar en consideración que COSO es un modelo de control interno, que brinda

el esquema sobre el cual se pueden construir los sistemas de control interno de las

organizaciones, es por tanto un aporte que facilita a las empresas la evaluación y el

mejoramiento de dichos sistemas de control interno.

El modelo COSO surge además como una respuesta a la necesidad de contar con una

definición común de control interno que se aplicable a todas las organizaciones en general.

Este modelo define al control interno como un sistema realizado por la alta gerencia, o las

áreas directivas de la empresa, que permite alcanzar una seguridad razonable (minimiza

riesgos de error o fraude), así como facilita el cumplimiento de los objetivos que persigue la

organización, y que se resumen en los siguientes:

• Efectividad y eficiencia de las operaciones;

• Confidencialidad de la información financiera;

• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El modelo COSO I, construido en 1992 por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras,

destaca cinco elementos esenciales que componen el control interno.

Página 22 de 245
 Auditoría de Gestión

Sus componentes son:

1. Ambiente de control (Marca el comportamiento en una organización. Tiene

influencia directa en el nivel de concientización del personal respecto al control.)

Para que este ambiente de control se genere se requiere de otros elementos asociados

al mismo los cuales son: Integridad y valores éticos, Competencia, Experiencia y

dedicación de la Alta Administración, Filosofía administrativa y estilo de operación.

2. Evaluación de riesgos (Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para alcanzar

los objetivos de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados con el cambio.)

La organización al establecer sus objetivos debe identificar y analizar los factores de

riesgo que puedan amenazar el cumplimiento de los mismos

3. Actividades de control (Acciones, Normas y Procedimientos que tiende a asegurar

que se cumplan las directrices y políticas de la Dirección para afrontar los riesgos

identificados.) Las actividades de control de una organización se manifiestan en las

políticas, sistemas y procedimientos, realizados por su talento humano.

4. Información y comunicación (Sistemas que permiten que el personal de la entidad

capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar

sus operaciones.) La capacidad gerencial de una organización está dada en función de

la obtención y uso de una información oportuna, la entidad debe contar con sistemas

de información eficientes.

5. Supervisión (Evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante para

determinar si éste está operando en la forma esperada y si es necesario hacer

modificaciones.) Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se debe

vigilar constantemente para observar los resultados obtenidos por el mismo.

Figura 1

Gráfico de la representación de los componentes COSO 1

Página 23 de 245
 Auditoría de Gestión

Fuente: Componentes COSO 1

El informe COSO plantea una estructura de control de la siguiente forma:

Las ventajas del COSO I son:

1. Alinear los objetivos del grupo con los objetivos de las diferentes unidades de

negocio.

2. Priorizar los objetivos.

Página 24 de 245
 Auditoría de Gestión

3. Dar soporte a las actividades de planificación estratégica y Control Interno.

4. Fomentar que la gestión de riesgos pase a formar parte de la cultura del grupo.

Las empresas trazaran objetivos anuales encaminados a la eficiencia y eficacia de las

operaciones, la confiabilidad de la información financiera, el cumplimiento de las leyes y la

salvaguarda de los recursos que mantiene. Identificarán y evaluarán los riesgos que pongan

en peligro la consecución de estos objetivos; trazarán actividades de control para minimizar

el impacto de estos riesgos; y activarán sistemas de supervisión para evaluar la calidad de

este proceso. Todo lo anterior, con el sostén de un ambiente de control eficaz, y

retroalimentado con un sistema de información y comunicación efectivo.

COSO II

Para el año 2004 la organización COSO mostró más relevancia posterior a los acontecimie ntos

sucedidos por Enron, WorldCom y otras empresas en los Estados Unidos, a partir de los años

2001 y 2002, se publicó el Enterprise Risk Management - Integrated Framework (Marco

integrado de Gestión de Riesgos) o conocido como COSO II o COSO-ERM, vino a dar un

nuevo enfoque a las prácticas del concepto de Control Interno e introduciendo la importanc ia

de una gestión de riesgos adecuada, haciendo que todos los niveles de la organización se

involucre, adicional el modelo de control interno COSO II nace como una respuesta a la

necesidad de evolución del modelo COSO I, pues la evidencia indicaba que se incrementaba n

los problemas relacionados con irregularidades cometidas en las organizaciones, fraudes que

lograban vulnerar los sistemas de control implementados por las organizaciones.

Este nuevo modelo robustece el enfoque COSO, agregando la necesidad de la identificac ió n

de los eventos que pueden suceder, así como, propone una gestión integral del riesgo,

enfocados en los objetivos que la empresa persigue.

COSO-ERM define la Gestión de Riesgos como: “Un proceso efectuado por el consejo de

administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicado en la definición de

Página 25 de 245
 Auditoría de Gestión

la estrategia y en toda la entidad y diseñado para identificar eventos potenciales que puedan

afectar a la organización y gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado, proporciona

una seguridad razonable sobre el logro de objetivos.”

COSO-ERM es una herramienta para la identificación, evaluación y gestión del riesgo, les da

mucha importancia a los eventos previo a que se materializarse el riesgo.

COSO-ERM cuenta con objetivos que permiten identificar eventos potenciales que puedan

afectar a la organización, los objetivos son de:

• Operación: El uso eficaz y eficiente de los recursos de la empresa está relacionado

con el desempeño financiero, la productividad, la calidad, las prácticas

ambientales, la innovación y la satisfacción de los empleados y clientes.

• Información: Comunicación de las operaciones de la empresa a los accionistas con

precisión, puntualidad y transparencia.

• Cumplimiento: Cumplimiento de las normas y reglamentos a las que está sujeta la

[Link] entidades deben realizar sus actividades de conformidad con

determinadas normas y reglamentos.

• Estratégia: Orientado a alto nivel, es decir, alineado con la misión y visión de la

entidad.

Es muy importante tener en cuenta que COSO-ERM no sustituye el marco de control interno,

pasa a ser parte integral y permite la mejora en las prácticas de control interno. Ayuda a mejorar

las decisiones de respuesta al riesgo ya que proporciona información para identificarlos y

permite seleccionar entre las posibles alternativas las respuestas a ellos. Reduce las sorpresas y

las pérdidas operativas ya que las entidades consiguen mejorar sucapacidad para identificar los

eventos potenciales y sobre todo ayuda a la organización a visualizar el riesgo de los eventos

negativos o positivos, o denominados como amenazas u oportunidades, el marco nos

proporciona a considerar lo siguiente:

Página 26 de 245
 Auditoría de Gestión

• Gestión del riesgo en la definición • Apetito de riesgo

de la estrategia • Tolerancia al riesgo

• Eventos y riesgo • Portafolio de riesgo

Son componentes del COSO II:

• Ambiente de control; • Respuesta al riesgo;

• Establecimiento de objetivos; • Actividades de control;

• Identificación de eventos; • Información y comunicación;

• Evaluación de riesgos; • Monitoreo.

Los 8 componentes están alineados con los 4 objetivos. Donde se consideran las actividades en

todos los niveles de la organización.

Figura 2
Componentes COSO II

Fuente: Modelo de control interno COSO II

Figura 3

Componentes COSO I y COSO II

Página 27 de 245
 Auditoría de Gestión

Fuente: COSO II-ERM es la ampliación de componentes de COSO I

[Link]. COSO 2013

No se constituye en la tercera versión del COSO, sino una actualización de su

primera versión, la cual mantiene el concepto de control interno “es un proceso efectuado

por el Consejo versión, la cual mantiene el concepto de control interno “es un proceso

efectuado por el Consejo Directivo, la Administración y demás personal de la empresa,

designado para proveer una seguridad razonable en relación al cumplimiento de los

Objetivos relativos a Operaciones, Reporte y Cumplimiento.”

El nuevo marco integrado (COSO 2013) a diferencia del marco original, incluye la necesidad

y la importancia de considerar los riesgos potenciales de fraude al evaluar el riesgo de lograr

los objetivos de la organización, como considerar el grado de juicio y las estimaciones en los

informes externos, la naturaleza de las técnicas y la capacidad de la administración para

manipular la información. etc.

Básicamente lo que está cambiando es:

• Codificación de principios con aplicación universal para usarse en el desarrollo y

evaluación de la eficacia de los sistemas de control interno.

Página 28 de 245
 Auditoría de Gestión

• Expande el objetivo de reportes financieros para ir también a informes internos y

externos en un sentido amplio, incluyendo objetivos no financieros.

• Incrementa el foco en las operaciones, cumplimiento (compliance) y reportes no

financieros y objetivos basados en lo determinado y alimentado como input por los

usuarios

Así también, mantiene la estructura del cubo, mantiene sus 5 componentes, sus tres

objetivos, y los niveles sobre los cuales se efectúa la evaluación. El aporte más importante,

es la incorporación de principios en cada uno de los componentes, conforme se muestra a

continuación:

• Entorno de Control

1. La organización demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos.

2. El consejo de administración demuestra independencia de la dirección y ejerce la

supervisión del desempeño del sistema de control interno.

3. La dirección establece, con la supervisión del consejo, las estructuras, las líneas de

reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecución

de los objetivos.

4. La organización demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener a

profesionales competentes, en alineación con los objetivos de la organización.

5. La organización define las responsabilidades de las personas a nivel de control

interno para la consecución de los objetivos.

• Evaluación de riesgos

1. La organización define los objetivos con suficiente claridad para permitir la

identificación y evaluación de los riesgos relacionados.

Página 29 de 245
 Auditoría de Gestión

2. La organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos en todos

los niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determinar cómo se

deben gestionar.

3. La organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la

consecución de los objetivos.

4. La organización identifica y evalúa los cambios que podrían afectar

significativamente al sistema de control interno.

• Actividades de control

1. La organización define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la

mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de los

objetivos.

2. La organización define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre

la tecnología para apoyar la consecución de los objetivos.

3. La organización despliega las actividades de control a través de políticas que

establecen las líneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas

políticas a la práctica.

• Información y comunicación

1. La organización obtiene o genera y utiliza información relevante y de calidad

para apoyar el funcionamiento del control interno.

2. La organización comunica la información internamente, incluidos los objetivos y

responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de

control interno.

3. La organización se comunica con los grupos de interés externos sobre los

aspectos clave que afectan al funcionamiento del control interno.

Página 30 de 245
 Auditoría de Gestión

Algunos de los factores más relevantes que contribuyeron a la actualización del Marco

Integrado de control interno son:

Variación de los modelos de negocio.

Mayor necesidad de información a nivel interno.

Incremento del número y complejidad de las normativas aplicables.

Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencia.

Incremento de las expectativas de los grupos de interés.

Aumento del uso de las nuevas tecnologías.

Exigencias en la fiabilidad de la información reportada.

Lo que diferencia el Coso 2013 con Coso 1992, son los 17 principios que están relacionados

con componentes y que sirve para el establecimiento de un sistema de control interno

efectivo que debe implementarse en toda la organización.

Principios como característica importante de los componentes del control interno:

5
Componentes

17 principios

Puntos de foco

Controles

Página 31 de 245
 Auditoría de Gestión

Los principios son adecuados y sepresumen relevantes para todas las entidades

• Los principios pueden ayudar a la consecución sola, múltiple, o que superponen

objetivos.

• Cuando están presentes los principios y el funcionamiento, los objetivos seespecifica n

con claridad suficiente paraevaluar el riesgo e implementar controlespara mitigar el

riesgo a un nivel aceptable

• Aplicando los principios que proporciona una base para el control de lo que está

cubierto y lo que le falta a través de las operaciones dispersas y actividades

subcontratadas (PwC, 2014).

Figura 4
Modelo de control interno COSO 2013

Fuente: Informe COSO 2013

[Link]. CADBURY

Nace en Gran Bretaña en 1991, desarrollado por el llamado Comité cadbury (uk cadbury

committee), compuesto por el consejo de información financiera, la bolsa de Londres y la

profesión contable, con el fin de estudiar los aspectos financieros y de control de sociedades,

Página 32 de 245
 Auditoría de Gestión

con tres temas fundamentales: (las funciones del consejo de administración las entidades, el

bajo nivel de confianza en la información financiera de las empresas y la falta de capacidad

de los auditores para ofrecer en sus informes la protección que requieran y esperaban los

usuarios de dicha información, adopta una interpretación amplia del control, mayores

especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema de control en su conjunto

financiero y de cualquier tipo.

El modelo de Cadbury hace referencia a COSO en su interpretación del control e incluye sus

componentes y elementos relacionados. Cadbury parte de la revisión de la estructura

organizativa y presenta claramente los requisitos para las responsabilidades de la dirección

de la empresa.

Objetivos orientados a proporcionar una razonable seguridad de:

• Efectividad y eficiencia de las operaciones

• Confiabilidad de la información y reportes financieros

• Cumplimiento con las leyes y reglamentos

• Los elementos clave de este modelo son en esencia similares al modelo coso, salvo

la consideración de los sistemas de información integrados en los otros

componentes y un mayor énfasis respecto a riesgos.

• Limitación en la responsabilidad de los reportes de control a la contabilidad de los

financieros.

El modelo CADBURY del reino unido le da importancia al control de gestión financiera,

control interno contable, a partir de estándares internacionales.

Define al control interno como “la gestión eficaz y eficiencia de una sociedad donde

el consejo declare en el informe de gestión y en las cuentas anuales: Eficacia del sistema de

control interno y que los auditores informen al respecto; que la contabilidad y auditoría

Página 33 de 245
 Auditoría de Gestión

desarrollen: criterios para evaluar eficacia; guías de informes al consejo; y, procedimientos

de auditoría.”

El modelo CADBURY se enfoca básicamente en las políticas de gobierno.

Su temática se basa en el estudio de tres aspectos de carácter fundamental e interés

de las organizaciones: “(1) las funciones del consejo de administración de las entidades,

(2) el bajo nivel de confianza en la información financiera de las organizaciones y (3) la

falta de capacidad de los auditores para ofrecer en sus informes la protección requerida

y esperada de los dueños de la misma” (Tizoc, s. f.).

[Link]. COCO

El informe COCO fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados en

1995, con el objetivo de simplificar los conceptos y lenguaje para hacer posible una

discusión del alcance total del control en cualquier nivel de la organización.

El modelo COCO es producto de una profunda revisión al modelo COSO por parte del

Comité de Criterios de Control de Canadá, con el propósito de hacer un planteamiento de un

modelo más sencillo y comprensible ante las dificultades que enfrentaron inicialmente

algunas organizaciones en la aplicación del informe COSO.

El modelo COCO define el control interno de una forma idéntica al modelo COSO, la

diferencia se encuentra en que el modelo COCO proporciona un marco de referencia a través

de 20 criterios agrupados en 4 componentes, que el personal en toda la organización puede

usar para diseñar, desarrollar, modificar o evaluar el control.

El modelo COCO busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta a las

siguientes tendencias:

• Bajo la influencia de la tecnología y los recortes organizacionales, debido a la práctica

de medios informales de comunicación, como una visión común compartida, el

intercambio de valores y la comunicación abierta.

Página 34 de 245
 Auditoría de Gestión

• Según las autoridades, la atención se centra en establecer medidas de control como

forma de proteger los intereses de los accionistas.

• En la creciente demanda pública de información sobre la eficacia de los controles.

• Una plantilla para desarrollar lineamientos generales o lineamientos para diseñar,

evaluar e informar sobre los sistemas de control de la organización.

El modelo prevé veinte criterios agrupados en cuatro grupos:

DISEÑAR

COMPONENT COMPONENT
E Propósito E Aptitud
1 Cinco
criterios
3 Cinco
criterios

COMPONENT COMPONENT
ECompromiso E Evaluación y
2 C uatro
cU
riterios
4 Seis
aprendizaje
criterios

DISEÑAR
PROPÓSITO

1. Los objetivos deben ser comunicados.

2. Deben identificarse los riesgos internos y externos que puedan afectar a la

consecución de los objetivos.

3. Las políticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y

practicadas, de manera que el personal identifique el alcance de su libertad de

actuación.

4. Se deben establecer planes para dirigir los esfuerzos.

5. Los objetivos y planes deben incluir metas, e indicadores de desempeño.

COMPROMISO

1. Se deben establecer y comunicar los valores éticos de la organización.

Página 35 de 245
 Auditoría de Gestión

2. Las políticas y prácticas sobre recursos humanos deben ser coherentes con los

valores éticos de la organización y con el logro de los objetivos de la organización.

3. La autoridad y la responsabilidad deben ser estar claramente definidas y alineadas

con los objetivos de la organización para que el personal apropiado tome decisiones.

4. Debe construirse una atmósfera de confianza para apoyar el flujo de la información.

APTITUD

1. El personal debe tener los conocimientos, las habilidades y las herramientas

necesarias para lograr de los objetivos.

2. El proceso de comunicación debe apoyar los valores de la organización.

3. Debe identificarse e impartirse información adecuada y completa para lograr los

objetivos.

4. Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una organización deben ser

coordinadas.

5. Las actividades de control deben diseñarse como parte integral de la organización.

EVALUACIÓN Y APRENDIZAJE

1. El ambiente interno y externo debe ser monitoreado para determinar la información

que oriente el proceso de reevaluación de objetivos.

2. El desempeño debe ser evaluado frente a objetivos e indicadores.

3. Las bases provisionales para el logro de los objetivos deben revisarse

periódicamente.

4. Es necesario reevaluar los sistemas de información a medida que cambian los

objetivos y se identifican las lagunas de información.

5. Debe confirmarse el cumplimiento de los procedimientos modificados.

6. El sistema de control debe evaluarse periódicamente y reportarse los resultados.

Página 36 de 245
 Auditoría de Gestión

[Link]. COBIT

Es un modelo de control de los sistemas de información y tecnología, orientado a todos los

sectores de una organización, es decir, administradores de las tecnologías de información

(TI), y usuarios involucrados en el proceso.

El Modelo Control Objectives for Information and Related Technology (Cobit) se constituye

en un marco de control interno implementado en 1996.

Este modelo define un marco de referencia que clasifica los procesos de las unidades

de tecnología de información de las organizaciones en cuatro dominios principales:

1. Planificación y organización. - Consta de 11 objetivos. Su enfoque es construir

estrategias que aseguren que TI contribuya de alguna manera importante en el logro

de los objetivos organizacionales.

2. Adquisición e implantación. - Tiene seis objetivos y se basa en la necesidad de

adquirir o desarrollar TI para implementarlas en la organización y desarrollo de la

posibilidad de alcanzar los objetivos.

3. Soporte y servicio. - Posee trece objetivos y considera para que permita que las TI

fluyan sin problemas, sin parar y con la intensidad necesaria.

4. Monitoreo. - Tiene cuatro objetivos , que se concentran en las metas y su

implementación. Se requiere una evaluación continua de los procesos para demostrar

su calidad, consistencia y adecuación con base en lo establecido en los procesos de

control.

La ISACA lanzó el 10 de abril de 2012 la nueva edición de este marco de referencia. COBIT

5 es la última edición del framework mundialmente aceptado, el cual proporciona una visión

empresarial del Gobierno de TI que tiene a la tecnología y a la información como

protagonistas en la creación de valor para las empresas.

Página 37 de 245
 Auditoría de Gestión

COBIT es un modelo para auditar la gestión y control de los sistemas de información y

tecnología, orientado a todos los sectores de una organización, es decir, administradores de

las tecnologías de información (TI), usuarios y por supuesto, los auditores involucrados en el

proceso, está basado en la filosofía de que los recursos, necesitan ser administrados por un

conjunto de procesos naturalmente agrupados para proveer la información pertinente y

confiable que requiere una organización para lograr sus objetivos.

La estructura del modelo COBIT propone un marco de acción donde se evalúan los criterios

de información, como por ejemplo la seguridad y calidad, se auditan los recursos que

comprenden la tecnología de información, como por ejemplo el recurso humano,

instalaciones, sistemas, entre otros, y finalmente se realiza una evaluación sobre los procesos

involucrados en la organización.

Los beneficios son:

• Optimizar los servicios el coste de las TI y la tecnología.

• Apoyar el cumplimiento de las leyes, reglamentos, acuerdos contractuales y las

políticas.

• Gestión de nuevas tecnologías de información.

Figura 5

Modelo de control interno COBIT

Fuente: El cubo de COBIT

Página 38 de 245
 Auditoría de Gestión

[Link]. TURNBULL

Es un modelo de control basado en el análisis de riesgos. Define a un sistema de control

interno como un conjunto de procesos, funciones, actividades, subsistemas, y gente que son

agrupados o conscientemente segregados para asegurar el logro efectivo de los objetivos y

metas.

Originario de Inglaterra, se inició en 1998 como lo menciona Gaspar (2004), con el informe

The Combined Code of the Committee on Corporate Governance, desarrollado por el Comité

sobre Dirección Corporativa, liderado por Sir Ronald Hampel.

El objetivo de este modelo es, reflejar las buenas prácticas empresariales en las que se

observa al Control Interno inmerso en los procesos del negocio, mantenerse relevante en un

ambiente de negocios en continua evolución y permitir a la organización aplicar esta guía

considerando las condiciones institucionales particulares.

El enfoque consiste en la atención sobre el Control Interno del “Combined Code on Corporate

Governance”. Incluye la administración de riesgos y el Control Interno como parte integral

del negocio; pretende brindar a las organizaciones un libre diseño y aplicación de sus

políticas de gobierno, a la luz de los principios de esta guía y considerando las circunstancias

específicas de la organización.

En cuanto al contenido, se elaboraron 14 principios y 44 disposiciones, los cuales se sustentan

en aspectos de alta relevancia en la gestión empresarial en diversas temáticas.

Elementos o componentes del modelo TURNBULL:

• Evaluación de riesgos (como elemento complementario al SCI).

• Ambiente de control y actividades de control.

• Información y comunicación.

• Supervisión.

Página 39 de 245
 Auditoría de Gestión

[Link]. AEC

El Modelo de Autoevaluación de Control (AEC) es un proceso documentado mediante el

cual los miembros de la organización trabajan en una función y evalúan su eficacia del

proceso de control implementado por la organización y por lo tanto determina si este es el

caso que se lograrán los objetivos propuestos o algunos de ellos.

Está basado en los objetivos claves de las organizaciones. La Autoevaluación de Controles

(AEC) se puede definir como una forma de apoyar al cumplimiento de los objetivos

organizacionales.

Este modelo comprende las siguientes acciones:

• Define mejoras en sus acciones.

• Confronta a los riesgos de cumplimiento de objetivos, frente a los controles

establecidos.

• Prioriza los controles tanto en la probabilidad de ocurrencia como en el impacto en los

objetivos.

• Aporta mejora en las acciones y consolida las propuestas.

• Divulgación del control.

Beneficios para la Administración:

• Mejoramiento de la moral de todo el personal.

• Eliminación de la desconfianza.

• Generación de ideas y planes de acción que son implantados más allá del alcance

original.

• Facilitación de implantación de las acciones de mejora.

• Promoción de la unidad organizacional mediante la identificación y solución de

problemas.

Página 40 de 245
 Auditoría de Gestión

• Realización del papel de auditoría interna.

Modelo de Control Interno AEC: Es utilizada como una metodología que revisa los objetivos

claves de las organizaciones, así como también todos los riesgos involucrados en el logro de

dichos objetivos, y los controles internos diseñados para administrar los riesgos.

El objetivo principal del modelo AEC, es la razonabilidad en el cumplimiento de los

objetivos de la entidad.

[Link]. SAC

El denominado Sistema de Auditoría y Control define a un sistema de control interno como

un conjunto de procesos, funciones, actividades, subsistemas y gente que son agrupados

conscientemente para asegurar el logro efectivo de los objetivos y metas.

Fue creado en 1991 y revisado en 1994, ofrece asistencia a los auditores internos sobre el

control y auditoria de los sistemas y tecnología informática (Martínes, 2009).

El informe se enfatiza tanto en el rol como en el impacto de los sistemas computarizados de

información sobre el sistema de control interno.

Este modelo se enfoca a la existencia de una serie de sistemas de control de acceso y a un

conjunto de entidades de acreditación confiables que actúan de una manera independiente y

dan servicio a los diferentes sistemas de control de acceso.

Para el diseño del sistema se toman en cuenta las siguientes consideraciones:

• Una atención de rediseño al proceso de auditoría y a sus requerimientos de los usuarios.

• Unificación de criterios, estandarización del proceso de auditoría y de formatos, así como

de alineación de actividades.

• Cultura de mediación y supervisión

• Diseño modular.

Página 41 de 245
 Auditoría de Gestión

[Link]. KING

El modelo de control KING (reporte KING sobre gobierno corporativo). Fue

desarrollado en Sudáfrica, tres reportes fueron editados en 1994 (ReporteKing I), 2002

(Reporte King II), y el último modelo, en el año 2009 (ReporteKing III), surge como una

necesidad de contar con un Modelo de Gobierno Corporativo.

Su finalidad está basada en la necesidad de contar con un eficiente y eficaz modelo de

gobierno corporativo.

Sus componentes son:

1. Liderazgo ético y ciudadanía corporativa.

2. Roles y Responsabilidades del Consejo de Administración.

3. Roles y Responsabilidades del Comité de Auditoría.

4. Gobernanza del Riesgo.

5. Gobernanza de las Tecnologías de la Información.

6. Cumplimiento con leyes, regulaciones, códigos y estándares.

7. Roles y Responsabilidades de la Función de Auditoría Interna.

8. Gobernanza de las Relaciones con Accionistas.

9. Informes Integrados y Revelaciones.

El objetivo primordial de este modelo es establecer principios de las buenas prácticas

corporativas para las diferentes organizaciones ya que se enfoca en el Gobierno Corporativo,

con una filosofía de liderazgo, sustentabilidad y ciudadanía corporativa; de la misma manera

que se contempla en un enfoque de auditoría interna basado en riesgos.

[Link]. KONTRAG

Surge en Alemania en 1998 como consecuencia de la Ley de Control y Transparencia en los

Negocios, como medida para hacer frente a la crisis de negocios y financiera con el objetivo

de proteger los fondos invertidos.

Página 42 de 245
 Auditoría de Gestión

Se fundamenta tanto en el control como en la transparencia empresarial. A continuación, se

presenta sus principales elementos:

• Se establece una estructura gerencial de riesgo.

• Se realiza un análisis y evaluación sistemática del riesgo.

• La comunicación oportuna del reconocimiento de los riesgos.

• Responsabilidades sobre el Control.

• Consejo de Administración

• Gerencia: El director general es el último responsable y asume la propiedad del

sistema de Control

• Auditores Internos: Evalúa la efectividad del sistema de Control

• Personal: Son los responsables de que todo el personal dependa de su nivel y

ubicación funcional.

Tipos de control

Preventivos Detectivos

• De actividades • Concurrentes (repetitivas)

• De recursos • Posteriores
• De insumos • De resultados (actividades creativas)
• De acceso • De operaciones
• De investigación y desarrollo • De procesos- de salidas
• De proyectos • De seguridad (resguardo)

1.2. Definición e importancia

A continuación, se citan los conceptos que, respecto a Auditoría Administrativa, han

desarrollado varios autores:

Benjamín Franklin

Página 43 de 245
 Auditoría de Gestión

“Es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su

nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una

ventaja competitiva sustentable.”

William P. Leonard

“Es un examen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa, de una

institución o de cualquier parte de un organismo, en cuanto a los planes y objetivos, sus

métodos y controles, su forma de operación y sus equipos humanos y físicos.”

E. Hefferon

“Es el arte de evaluar independientemente las políticas, planes, procedimientos, controles y

prácticas de una entidad, con el objeto de localizar los campos que necesitan mejorarse y

formular recomendaciones para el logro de esas mejoras.”

Chapman y Alonso

“Es una función técnica, realizada por un experto en la materia, que consiste en la

aplicación de diversos procedimientos, encaminados a permitirle emitir un juicio técnico.”

Fernández Arena J. A.

“Es la revisión objetiva, metódica y completa, de la satisfacción de los objetivos

institucionales, con base en los niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a su

estructura, y a la participación individual de los integrantes de la institución.”

Rodriguez Valencia J.

“Es un examen detallado, metódico y completo practicado por un profesional de la

administración sobre la gestión de un organismo social. Consiste en la aplicación de

diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en relación con

las medidas fijadas; los recursos humanos, financieros y materiales empleados; la

organización, utilización y coordinación de dichos recursos; los métodos y controles

establecidos y su forma de operar.”

Página 44 de 245
 Auditoría de Gestión

Se entiende por auditoría administrativa a una revisión completa de la estructura organizativa

de una empresa u organización de cualquier tipo, así como de sus mecanismos de control, de

operación y sus recursos humanos y materiales. Se trata de un procedimiento que evalúa a la

organización como un todo, cotejando su desempeño con sus objetivos tanto globales como

por unidad, para hacerse una idea sobre lo efectivo de su modelo de gestión.

El término “auditoría administrativa” se empleó por primera vez en 1935, cuando James

O. McKinsey, perteneciente a la American Economic Association propuso los fundamentos

para una revisión de una empresa en todos sus aspectos, “a la luz de su ambiente presente y

futuro probable”.

Este concepto permitiría el surgimiento posterior de ideas como la auto-auditoría propuesta

en 1955, y el desarrollo de esta figura como un mecanismo importante en el campo de la

competitividad entre organizaciones y en la Teoría administrativa.

Una auditoría administrativa obedece a los siguientes principios:

• Sentido de la evaluación. Con este tipo de auditorías no se mide el potencial o la

idoneidad de los profesionales o trabajadores dentro de la organización, tanto

como las dinámicas gerenciales, es decir, de los mandos administrativos

responsables de coordinar las fuerzas de la empresa a lo interno.

• Importancia de la verificación. Una auditoría eficaz no sólo fundamenta sus

conclusiones en la información obtenida, sino que ofrece medios científicos para

interpretarla y para para comprobar que se trate de una evaluación fidedigna.

• Pensar en términos administrativos. El foco de los auditores ha de estar puesto

siempre en el aspecto administrativo de la empresa, y no en otras áreas

supeditadas a la gerencia administrativa. Se trata de una evaluación de procesos y

recursos de cara a la misión de la empresa.

Página 45 de 245
 Auditoría de Gestión

1.2.1. Definiciones sector privado y público

Sector Público

Son organismos administrativos donde se encuentran las instituciones, corporaciones y

oficinas que forman parte del Estado, es decir, son públicos de todos los ciudadanos del país.

A través de ellos el Estado establece sus políticas y sus leyes que habitualmente prestan sus

servicios básicos e indispensables a los habitantes del país.

Sector Privado

Es el conjunto de empresas que no son pertenecientes al Estado; es decir, no son estatales.

Podemos mencionar a empresas, organizaciones, entidades, entre otras, que son formadas de

una manera particular ya que las actividades económicas de este sector no están controladas

por el Estado, pero son regidas por leyes del país donde operan.

Son sociedades comerciales que tiene objetivo el obtener beneficios monetarios, por medio de

una producción de bienes o servicios que son ofrecidos dentro de un mercado competitivo.

[Link]. Objetivo y alcance

Objetivos

Por sus características la auditoría administrativa constituye una herramienta fundamental para

impulsar el crecimiento de las organizaciones, toda vez que permite detectar en qué áreas se

Página 46 de 245
 Auditoría de Gestión

requiere un estudio más profundo, que acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias,

cómo superar obstáculos, como imprimir mayor cohesión operando las áreas anteriores, sobre

todo, realizando un análisis de causa y efecto para alinear hechos con ideas.

Algunas de las críticas más notables de hacer que esto suceda incluyen:

▪ De control. – Su objetivo es medir el comportamiento organizacional frente a los

estándares preestablecidos.

▪ De productividad. - Conducen las acciones para optimizar el aprovechamiento

de los recursos de acuerdo con la eficiencia administrativa presentada por la

organización.

▪ De organización. - Presentan su estructura, competencia, funciones y procesos a

través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo en equipo.

▪ De servicio. - Representan el método por el cual se puede comprobar que la

organización está inmersa en un proceso que se relaciona cuantitativa y

cualitativamente con las expectativas y la satisfacción de los clientes.

▪ De calidad. - Valoran los niveles de trabajo que toma la organización en todas las

áreas y áreas de la organización para que produzca bienes y servicios altamente

competitivos.

▪ De cambio. - Se orientan a lograr que la organización sea más transparente y

aceptable.

▪ De aprendizaje. - Mecanismo de aprendizaje institucional para que la organización

pueda asimilar sus experiencias y las convierta en oportunidades de mejora.

▪ De toma de decisiones. - Orientados a conseguir la aplicación práctica de los

resultados de la auditoría, de modo que se conviertan en soporte del proceso de

gestión de la organización.

Página 47 de 245
 Auditoría de Gestión

▪ Interacción. - Pretenden que los resultados de la auditoría sirvan para

relacionar a la organización, con los competidores, proveedores y clientes.

▪ Vinculación. - Permiten ubicar los resultados de la auditoría en un contexto

globalizado.

Alcance de la Auditoría

El área de influencia que abarca la auditoría administrativa comprende la totalidad de una

organización en lo correspondiente a su estructura, niveles, relaciones y formas de actuación.

Esta connotación incluye aspectos tales como:

· Naturaleza jurídica · Desarrollo tecnológico

· Criterios de funcionamiento · Sistemas de comunicación e

· Estilo de administración información

· Enfoque estratégico · Nivel de desempeño

· Sector de actividad · Trato a clientes

· Giro Industrial · Entorno

· Ámbito de operación · Generación de bienes, servicios,

· Tamaño de la empresa capital y conocimiento

· Número de empleados · Sistemas de Calidad

· Relaciones de coordinación

[Link]. Clasificación y diferencia con otras auditorías

En primer lugar, debemos definir y enfocar a la gestión en la que se concibe como un proceso

de coordinación con los recursos disponibles y que comprende con todas las actividades

organizacionales, en donde se determina lo siguiente:

• El establecimiento de metas y objetivos.

• El análisis de los recursos disponibles.

Página 48 de 245
 Auditoría de Gestión

• La apropiación económica de los mismos.

• La evaluación de su cumplimiento y desempeño institucional.

• Una adecuada operación que garantice el funcionamiento de la organización.

Por su parte la auditoría de gestión se la puede definir como: el examen completo o parcial de

planes, programas, proyectos y operaciones de una empresa o institución privada o pública,

con el fin de medir la eficacia del logro de los objetivos propuestos, y el cumplimiento de la

normativa vigente. Con un enfoque de mejora de la efectividad, eficiencia y economía en el

uso de recursos.

[Link]. Objetivos y alcance

• Establecer el grado de cumplimiento de los deberes y atribuciones que les han

sido asignados.

• Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera económica, eficiente y

eficaz.

• Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados.

• Determinar si se están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o

actividades legalmente autorizados.

• Proporcionar una base para mejorar la asignación de recursos y la administración

de éstos por parte del ente.

• Mejorar la calidad de la información sobre los resultados de la administración

relacionada con la normativa vigente.

• Formular recomendaciones sobre los procesos que brinden información sobre la

economía, eficiencia y eficacia, para el desarrollo de metas y objetivos.

Página 49 de 245
 Auditoría de Gestión

• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables

a operaciones gubernamentales, como así también de los planes, normas y

procedimientos establecidos.

• Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalúan

la calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes adquiridos.

• Auditar y emitir conclusiones respecto al grado de cumplimiento de los planes

de acción y presupuesto de las empresas y sociedades del estado.

• Promover la optimización de los niveles de eficiencia, eficacia, economía, calidad e

impacto de la gestión.

• Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.

• Verificar el manejo eficiente de los recursos.

• Promover el aumento de la productividad, procurando la correcta administración del

patrimonio

Página 50 de 245
 Auditoría de Gestión

[Link]. Tipos de auditoría

La auditoría es una herramienta importante para la buena gestión de cualquier empresa. Para

realizar esta importante misión, existen algunos tipos de auditoría, a pesar de muchas

semejanzas entre sí, acaban por completarsLos tipos de auditorías más representativas en su

aplicación práctica son las siguientes:

Auditoría Auditoria Auditoria Auditoria de

Interna: Contable: Operacional: Sistemas

Auditorías al
Auditoria de Auditoría Auditoría Desempeño
Calidad Ambiental Externa Organizacional

Auditorías a
Auditorías a la Obras Públicas; Auditorías a
Evaluación de los Estados Auditoría
y Auditorías a
Programas Infraestructuras Financieros Forense
Físicas

Auditorías de
Evaluación
Social

Auditoría Interna: Su principal función es verificar si los procesos contables y de control

interno son efectivos, para la coherencia entre los procedimientos internos y las políticas

establecidas por la empresa.

Auditoria Contable: La auditoría contable se preocupa con el patrimonio de la empresa. Es

un análisis riguroso para evaluar si el patrimonio de la organización está siendo administrados

con las pautas establecidas por la empresa y si siguen en conformidad con los principios

contables.

Auditoria Operacional: El objetivo es evaluar el funcionamiento de la empresa diariamente,

realizando diagnósticos operativos y proponiendo soluciones que mejoren la eficiencia y el

ahorro. Es aquella centrada en evaluar de forma exhaustiva el empleo de los recursos con los
Página 51 de 245
 Auditoría de Gestión

que cuenta una organización y si de forma eficiente y de calidad logra sus objetivos

marcados.

Auditoria de Sistemas: Actualmente, gran parte del crecimiento, prosperidad y éxito de

grandes empresas se debe a la adopción de software de gestión, tiene como principal objetivo

validar la integridad de la información y datos almacenados en las bases de datos de los

sistemas de información y su procesamiento.

Auditoria de Calidad: La auditoría de calidad evalúa si los productos o servicios prestados

por la empresa siguen las pautas establecidas por la propia compañía.

Auditoría Ambiental: Este tipo de auditoria se preocupa con el impacto de las actividades de

la empresa en el medio ambiente. Elegir un proveedor que sea menos contaminante o que no

realicen pruebas de laboratorio en animales son ejemplos de soluciones en auditoría

ambiental.

Auditoría Externa: La auditoría externa generalmente se basa en auditorias independientes,

sin relación laboral con la empresa auditada. Al igual que el caso de la auditoría interna, su

función también es evaluar los sistemas internos de la empresa.

Auditorías al Desempeño Organizacional: Proporciona información sobre el desempeño y

hacen recomendaciones para mejoras y cambios en las operaciones existentes, para contribuir

al logro de metas y objetivos. La principal ventaja de este proceso de auditoria es que

requiere que la gerencia realice un importante autoanálisis para determinar los estándares de

desempeño que son apropiados para medir, evaluar los costos de los beneficios, las

inversiones y las metas planificadas, frente a las metas alcanzadas, evaluando la calidad y

valor agregado. El objetivo de la auditoría de desempeño es proporcionar coordenadas

precisas de la ubicación de la empresa en todos los aspectos importantes y relevantes,

incluidas sus fortalezas y sus debilidades internas, así como las oportunidades y amenazas

externas.

Página 52 de 245
 Auditoría de Gestión

Auditorías a la Evaluación de Programas: El procedimiento se caracteriza por priorizar el

contexto del contenido del trabajo, en el entorno complejo y cambiante de la actividad

laboral, en la que se crean relaciones dinámicas entre los sujetos al momento de su

desempeño. Sus acciones están diseñadas que de tal manera que puedan ser útiles en la

resolución de tareas y funciones de una determinada categoría, donde se favorezca el ascenso

a un desempeño profesional y un ambiente participativo y flexible. El procedimiento se basa

en el estudio de principios, objetivos, instalaciones y características.

El procedimiento para la evaluación del programa Auditoría de Gestión permite medir cada

indicador, estableciendo un proceso de mejora basado en las siguientes razones:

▪ Diagnosticar el programa para proporcionar y sugerir soluciones después de que

surjan errores y problemas existentes, dándole un nuevo enfoque.

▪ Mayor flexibilidad en el uso de técnicas y actividades compatibles con el desarrollo

del programa evaluado.

▪ Supervisar la evolución futura para mejorar los resultados de aprendizaje de los

estudiantes.

Auditorías a Obras Públicas; y Auditorías a Infraestructuras Físicas: La realización de

auditoría de obras públicas es una actividad realizada por el Sistema Nacional de Control del

organismo confortante del sistema y las sociedades de auditoría que son designadas y tienen

como objetivo analizar, evaluar, monitorear el uso correcto y manejo de los recursos

públicos en el proceso de inversión. Como consecuencia las obras, los proyectos de

inversión y demás inversiones deben ser materia de auditoría, tanto técnica como financiera,

significativas de los recursos del Estado, incluyen actividades de carácter técnico y

financiero.

Auditorías a los Estados Financieros: El objetivo de una auditoría de estados financieros

es mejorar el nivel de confianza de los usuarios a los que van dirigidos los estados

Página 53 de 245
 Auditoría de Gestión

financieros. Para ello, el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros han sido

preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco de

información financiera aplicable. Para la mayoría de los marcos con fines generales, dicha

opinión expresará si los estados financieros se han presentado de forma adecuada, en todos

los aspectos materiales, u ofrecen una imagen fiel de conformidad con el marco. Una

auditoría realizada con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y los requisitos éticos

permite al auditor expresar esta opinión. Los estados financieros auditados son los estados

financieros de la entidad que han sido elaborados por la dirección de dicha entidad con la

supervisión de las personas que están a cargo de la dirección.

Auditoría Forense: La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la

investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las

normas legales. Se desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística, integradas

con la contabilidad, conocimientos jurídico - procesales, y con habilidades en áreas

financieras, para proporcionar información y opiniones ante la justicia. Cabe señalar que la

Auditoria Forense es una técnica de gran utilidad y colaboración para la investigación de

cuerpos de abogados, departamentos de investigación policial, fiscal y judicial permitiendo

esclarecer posibles actos ilícitos o delitos.

Auditorías de Evaluación Social: La auditoría social es un proceso que permite a una

organización medir su desempeño social y comportamiento ético en relación con sus

objetivos, de modo que la organización pueda mejorar sus resultados y desempeño social.

Esta metodología pretende ser una herramienta para la caracterización de las organizaciones

de Economía Solidaria, para medir su impacto social en términos de metas y medios para

lograrlas. Actúa como un proceso de aprendizaje que se puede integrar en nuestras sesiones

de planificación, seguimiento y evaluación de rutina. Un punto de partida para avanzar en

compromiso, identidad y comunicación; internamente desde el compromiso con los agentes

Página 54 de 245
 Auditoría de Gestión

que participan y externamente con entidades con entidades que tienen los mismos objetivos

y con la sociedad en su conjunto.

1.2.2. Campo de Aplicación

La auditoría de Gestión puede aplicarse en todo tipo de organización, sea ésta pública,

privada, debiendo entenderse que puede aplicarse tanto en organizaciones con finalidad de

lucro, como en organizaciones de carácter social.

Sector Público

El resultado de aplicar la auditoría administrativa en el sector público es mejorar el

desempeño de los órganos y mecanismos incorporados, considerando sus acciones e

interacciones específicas provenientes de la naturaleza de sus funciones, partiendo de la idea

de que el legislador determina el ordenamiento jurídico, es ejercido por el poder ejecutivo y el

judicial garantiza su respeto.

Ámbitos de Aplicación

• Secretarias y Ministerios • Comisiones

• Organismos Autónomos • Grupos especiales

• Gabinete presidencial • Corte Suprema de Justicia

• Consejos • Tribunal Contencioso Electoral

• Asamblea • Consejo de la Judicatura

Sector Privado

En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de estructura,

elementos de coordinación y relación comercial de las empresas, sobre la base de las

siguientes características:

• Código de Comercio.

Página 55 de 245
 Auditoría de Gestión

• Código de Producción.

• Servicio de Rentas Internas (SRI).

• Ley de Compañías.

• Ley de Contratación Pública.

• Código Orgánico Monetario y Financiero.

1. Tamaño de la empresa

2. Sector de actividad

3. Naturaleza de sus operaciones

En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:

1. Microempresa

2. Empresa pequeña

3. Empresa mediana

4. Empresa grande

Sector Social

El sector social, es un conjunto de organizaciones que no depende del sector público y que

son ajenas al sector privado, por tanto, se aplica para evaluar algunos aspectos como: la

promoción del derecho a la educación, la vivienda, el trabajo, la salud, el desarrollo

económico y el bienestar de los sectores más desprotegidos, tomando en consideración a:

a. Tipo de organización

b. Naturaleza de su función

Las organizaciones que conforman este sector son:

• Empresas de solidaridad • Organizaciones comunitarias

• Organismos de asistencia e • Procuradurías

integración social • Planes emergentes

Página 56 de 245
 Auditoría de Gestión

• Programas permanentes, • Sistemas de apoyo

especiales y emergentes • Voluntariados

• Redes de referencia

1.2.3. El Auditor: Habilidades y Destrezas

Actitud
positiva

Capacidad
de
negociación

Capacidad
de
observación

Las habilidades y destrezas le ayudan al profesional en forma complementaria a su formación

teórica o práctica, lo mismo que le permite desenvolverse con naturalidad frente a los

obstáculos que puedan presentarse con sus pares o superiores. Entre algunas habilidades se

puede mencionar las siguientes:

• Actitud positiva.

• La capacidad de analizar, negociar y monitorear.

• Claridad en la comunicación oral y escrita.

• Comportamiento ético.

• Concentración.

• Conciencia de los valores propios y de su entorno

• Discreción

• Estabilidad emocional

• Facilidad para trabajar en equipo

Página 57 de 245
 Auditoría de Gestión

• Imaginación

[Link]. Ética Profesional

La ética profesional, se ocupa de las responsabilidades del auditor hacia el público, los

clientes, colegas y los niveles de conducta máximos y mínimos requeridos de

comportamiento.

Finalmente existen cinco conceptos generales, también conocidos como “principios éticos”,

que son:

• Independencia, integridad y objetividad.

• Normas generales y técnicas.

• Responsabilidad hacia los clientes.

• Responsabilidad hacia los compañeros.

• El auditor debe demostrar integridad y objetividad al momento que ejerce la

contaduría pública, de aquellos a quienes sirve.

Los conceptos de la ética profesional, sección ET 52-02 define la independencia como: "La

capacidad para actuar con integridad y objetividad".

La objetividad es la posibilidad de mantener una actitud frente a todos los asuntos

considerados por el auditor. El auditor debe expresar su opinión de manera totalmente

imparcial, sobre la base de hechos comprobables, de acuerdo con sus propios estándares y

total independencia, para tal fin, estar desligado a todo vínculo con los dueños,

administradores e intereses de la empresa u organización que audite.

Su independencia de criterio y objetividad en relación con las normas y opiniones también

deben serlo, no solo en relación con los hechos, sino también en la forma en que el auditor

debe evitar cualquier interrogante que lo vincule a situaciones que permitan cuestionar de

tales cualidades.

Página 58 de 245
 Auditoría de Gestión

Normas Generales y Técnicas:

El auditor observa detenidamente las normas generales y técnicas de la profesión ya que

lucha constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. Una de las

reglas que son de conducta exigen la observancia de las normas relacionadas con la

realización del trabajo y así estas son las primeras en indicar que un miembro a quien

mediante otro contador se solicite al consejo profesional sobre una cuestión técnica contable

o de auditoría donde se debe consultar con el otro contador antes de proporcionar un consejo

a fin de asegurar de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.

Responsabilidades con los clientes:

El contador público debe ser un profesional imparcial y franco con sus clientes y servirles de

la mejor manera que se pueda ya sea con interés profesional por los intereses de ellos,

consecuente con sus responsabilidades para con el público y todo manifiesto se realizará a

través de independencia, integridad y objetividad.

Una de las responsabilidades fundamentales del contador público, se refiere a la

confidencialidad y al conflicto de intereses. La regla 301 en su sección ET 301.01, nos dice

que un miembro "...no revelará información confidencial obtenida en el curso de un trabajo

profesional, a menos que el cliente dé su consentimiento".

Necesidad de confidencialidad:

Teniendo en cuenta el sentido común y la independencia que requiere el auditor y no el

cliente, es quien decide qué información necesita el auditor para la práctica de una auditoría

efectiva. En esa decisión no debe formar parte la creencia por parte del cliente ya que cierta

información es confidencial. Una auditoría eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga

en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar información.

Confidencialidad y privilegio:

Con las excepciones ya mencionadas, las comunicaciones tanto del cliente como del auditor

Página 59 de 245
 Auditoría de Gestión

son estrictamente confidenciales; es decir, el auditor no revelará información que haya

tenido una comunicación sin el permiso del cliente. Sin embargo, esa información no puede

ser privilegiada. La información puede ser privilegiada cuando el cliente puede impedir que

un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio o una orden

de comparecencia.

Información Confidencial:

Los auditores y el personal tienen las mismas responsabilidades que la administración en

relación con el manejo de la información confidencial: no utilizarla para provecho personal,

ni revelar a quienes pudieran hacerlo. Tales responsabilidades están comprendidas dentro de

las estipulaciones generales del código de ética profesional.

Art. 6.- Se considera información confidencial aquella información pública personal, que no

está sujeta al principio de publicidad y comprende aquella derivada de sus derechos

personalísimos y fundamentales. (Congreso Nacional, 2017)

Conflicto de intereses:

Uno de los temores más grandes de los clientes, es que sus secretos sean comunicados a los

competidores ya que se niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un

competidor. Por otro lado, existen clientes que quedan satisfechos por la seguridad que

brinda el personal encargado de su trabajo, no tenga contacto con el personal de la

competencia ya que el precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la pérdida de

los beneficios de una experiencia en que pueden aportar los auditores familiarizándose con

más de una empresa dentro del mismo giro del negocio.

Responsabilidades con los colegas:

Al no existir actualmente reglas de conducta específicas a las que se rijan las

responsabilidades del contador público con sus colegas, los conceptos de ética profesional

establecen que el principio fundamental de cooperación y buenas relaciones está entre los

Página 60 de 245
 Auditoría de Gestión

miembros de la profesión. La sección ET 55.01 nos expresa que el contador debe tratar con

sus colegas de una forma de que no disminuya su reputación y bienestar. Además, al ofrecer

sus servicios, no se tratará de desplazar a otro contador en una forma que lo desacredite. De

tal manera que, si bien la competencia entre auditores es demasiadamente fuerte, sus

acciones deben estar gobernadas por la cortesía profesional debidamente entre colegas.

Responsabilidad legal

Hasta el día de hoy existen demasiadas responsabilidades generales por la profesión

derivadas de estipulaciones legales. A Manera de síntesis se trata de dar una idea de este

tema a continuación:

Responsabilidad ante los clientes:

El auditor debe tener una relación contractual "de carácter derivado" con su cliente; ya que

en esta circunstancia es claro, debido al acuerdo con el derecho común, que el profesional es

el responsable ante sus clientes por negligencia en grado simple y también lo será en grado

grave o por fraude. Por varios años los auditores han tenido un buen cuidado de hacer saber a

sus clientes que una auditoría de estados financieros no se lleva con la intención de descubrir

desfalcos e irregularidades similares y así, el no hacerlo no puede ser motivo para demandar

según la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales".

Responsabilidad ante terceras personas:

La responsabilidad ante terceras personas ha sido un problema agobiante ya que comprende

en equilibrar el derecho de razonabilidad que tiene el auditor de protegerse de reclamaciones

de personas desconocidas y de quienes el auditor no tiene razón para sospechar de que

contarán con los resultados de su trabajo por un lado y la importancia política del Estado de

proteger a todas esas terceras personas que confían en los estados financieros dictaminados

contra los efectos adversos de la práctica profesional por el otro.

El auditor realizará procedimientos diseñados para la obtención suficiente y apropiada

Página 61 de 245
 Auditoría de Gestión

evidencia de auditoría, en la que puedan todos los elementos hasta la fecha del informe del

auditor requerir de ajustes o exposiciones en los estados financieros que hayan sido

identificados. Ciertos eventos y transacciones que ocurren después de cada fin de año

deberán ser examinados como parte del trabajo normal de verificación de auditoría.

Además, se debe llevar a cabo una revisión completamente documentada, de los eventos

subsecuentes la cual tiene como objetivo la obtención de una seguridad razonable, de todos

los eventos importantes que hayan sido identificados y expuestos o registrados en los estados

financieros. La revisión siempre debe ser actualizada a una fecha lo más cercana posible a la

del informe de auditoría, ya hablando con la gerencia y realizando pruebas futuras si fuese

necesario.

[Link]. Responsabilidad profesional

El auditor debe realizar su trabajo, utilizando todo su conocimiento en la auditoría, evaluar

los resultados y presentar el informe correspondiente. También es necesario que se mantenga

libre de impedimentos y no existen barreras que resten credibilidad a sus juicios porque esto

garantizará el valor necesario de su participación. esos obstáculos. Los auditores

generalmente pueden tratar con: personales y externos. Los personales se refieren a

circunstancias que recaen en el auditor y, afectan su desempeño, tales como:

• Vínculos personales profesionales, financieros u oficiales con la organización que se

va a auditar.

• Relación con instituciones que interactúan con la organización.

• Ventajas previas obtenidas en forma ilegal.

• Dificultades con los encargados de cuentas del cliente.

• Presión injustificada para propiciar errores inducidos. En estos casos el auditor tiene

la obligación de informar a las personas correspondientes para que tomen cartas en el

asunto.

Página 62 de 245
 Auditoría de Gestión

[Link]. Experiencia

Es una de las características fundamentales que se debe considerar en un Auditor, es la

experiencia laboral y/o personal que tenga, ya que de eso depende en gran manera su trabajo

a realizar, además le permite al profesional obtener una gama de conocimientos y habilidades

que no se adquiere en el campo académico.

[Link]. Gestión del conocimiento

La gestión del conocimiento se la define como un conjunto de actividades y procesos que

fortalecen el intercambio de información dentro de la organización o un grupo de

profesionales y de esta forma poder mejorar el rendimiento de la organización o los

resultados de un proyecto, ya que estas experiencias y aprendizajes sirven para construir una

base de conocimientos para facilitar la ejecución del trabajo y acelerar la innovación.

[Link]. Confidencialidad y conflicto de intereses

Conflicto de Intereses – Hace referencia a cualquier relación que este en conflicto con los

intereses de la organización. Un conflicto de intereses puede afectar a la capacidad de una

persona para desempeñar sus funciones y responsabilidades de manera objetiva.

El campo de acción de un auditor es bastante amplio y por ende en la ejecución de su

actividad interactúa con distintas personas en diversas instancias y en múltiples situaciones,

en general los conflictos de intereses se relacionan con el principio de objetividad.

Por otro lado, la confidencialidad debe ser ejercida bajo los principios de autonomía, respeto,

y confianza teniendo como base las leyes y normativas que regulan la profesión.

Es importante que los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información

que reciben sin que esta sea divulgada sin autorización legal o profesional para hacerlo.

Página 63 de 245
 Auditoría de Gestión

1.3. Normas Internacionales Para El Ejercicio Profesional De La Auditoría

Interna

El trabajo de auditoría interna se desarrolla en diferentes entornos legales y culturales, en

organizaciones que varían según sus objetivos, tamaño y estructura, y por personas dentro o

fuera de la organización. Aunque estas diferencias de cada entorno no pueden afectar la

práctica de la auditoría interna

Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna son

esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.

El propósito de las Normas es:

1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna

tal como este debería ser.

2. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de

actividades de auditoría interna de valor añadido.

3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.

4. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.

Las Normas son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento obligatorio, y consisten

en:

Tabla 1.

Resumen de las Normas Internacionales de Auditoria

NIAS DESCRIPCIÓN
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente
NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de la auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoria de estados financieros
NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al
Fraude
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y
Reglamentarias

Página 64 de 245
 Auditoría de Gestión

NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
Gobierno
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa
NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de
Auditoría
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
Identificadas
NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
NIA 501 Consideraciones específicas del auditor
NIA 505 Procedimientos de confirmación externa
NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto
NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros
NIA 705 Emitir un informe adecuado
NIA 706 Comunicaciones adicionales
NIA 710 Relación con la información comparativa
NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados
Nota. Esta tabla muestra las NIA más utilizadas en la Auditoría de gestión

1.3.1. NORMAS ISO: 9000, 9001 (2015), 14001 y 18001

La familia de Normas ISO 9000, en la parte del análisis se encuentra formada por cuatro

normas bajo los diez aspectos determinados para la estructura de la norma, según la ISO en:

• Objeto y campo de aplicación

• Referencias normativas

• Términos y condiciones
Página 65 de 245
 Auditoría de Gestión

• Contexto de la organización

• Liderazgo

• Planificación

• Apoyo

• Operación

• Evaluación de desempeño

• Mejora

"Las normas ISO9000 permiten a las compañías mapear y documentar sus procesos,

determinando, a su vez, indicadores para evaluar su desempeño y cumplimiento de

objetivos". Así lo indica Freddy Alvarado Vargas, docente del Diploma en Gestión de

Calidad y Procesos en ESAN.

La familia de Normas ISO 9000, se encuentra formada por el siguiente conjunto de

normas:

ISO 9000, Sistemas de Gestión de la Calidad. Definiciones y Fundamentos:

Establece un punto de partida para comprender las normas y definiciones de los términos

fundamentales utilizados en la familia de normas ISO 9000, que se necesitan para evitar

malentendidos en su utilización.

Principios De Gestión De Calidad (SGC)

Para la operación y gestión exitosa de una organización esta debe ser dirigida y controlada

de manera sistemática y transparente, para lograr el éxito se debe implementar y mantener

un sistema de gestión diseñado para mejorar continuamente su desempeño considerando las

necesidades de todas las partes interesadas.

La gestión de una organización incluye la gestión de la calidad entre otras disciplinas de

gestión. El impacto de calidad va más allá de la satisfacción del cliente: también puede

tener un impacto directo en la reputación de la institución.

Página 66 de 245
 Auditoría de Gestión

Para ello se han identificado ocho principios de gestión de la calidad que son utilizados por

la alta dirección con el fin de conducir a la organización y mejorar su desempeño.

1. Enfoque al Cliente: Las organizaciones dependen de sus clientes y por lo tanto deben

comprender las necesidades actuales y futuras de los clientes, para ello es importante

satisfacer los requisitos de los clientes y cumplir con las expectativas de los clientes.

2. Liderazgo: El liderazgo establece una unidad de propósito y la orientación de la

organización, para ello se debe crear y mantener un ambiente interno, en donde el

personal pueda participar plenamente en el logro de los objetivos de la organización.

3. Participación del Personal: El personal es el núcleo de toda organización y su total

compromiso permite que sus habilidades se utilicen en beneficio de la organización.

4. Enfoque Basado en Procesos: Un resultado deseado se logra de manera más

eficientemente cuando las actividades y los recursos se gestionan como un proceso.

5. Enfoque de Sistema para la Gestión: Identificar, comprender y gestionar los

procesos interrelacionados como un sistema, que contribuye a la eficacia y eficiencia

de la organización en el logro de sus objetivos.

6. Mejora Continua: La mejora continua del desempeño general de la organización

debería ser un objetivo y una meta constante.

7. Enfoque Basado en Hechos para la Toma de Decisión: Las decisiones efectivas se

basan en el análisis de datos e información.

8. Relaciones Mutuamente Beneficiosas con el Proveedor: La organización y sus

proveedores al mantener una relación mutuamente beneficiosa mejora la capacidad de

ambos para crear un valor significativo a la empresa.

Estos principios de gestión de la calidad son la base de las normas internacionales de los

sistemas de gestión de la calidad de la familia de normas ISO 9000.

Objeto y Campo de Aplicación:

Página 67 de 245
 Auditoría de Gestión

Esta norma internacional describe los principios básicos de los sistemas de gestión de la

calidad, los mismos que forman parte de la familia de las normas ISO 9000, y define las

disposiciones relativas a esta norma. Esta norma aplica a:

• Organizaciones que buscan beneficiarse de un sistema de gestión de la calidad.

• Las organizaciones que buscan obtener confianza de los proveedores en el

cumplimiento de requisitos de sus productos.

• Usuarios de los productos.

• Aquellos interesados en un entendimiento mutuo de los términos que se utiliza en

la gestión de calidad; por ejemplo: proveedores, clientes, entes reguladores.

• Todos aquellos que perteneciendo o no a la organización evalúan o auditan el

sistema de gestión de la calidad para determinar su conformidad con los requisitos

de la norma ISO 9001:2000, (por ejemplo: auditores, entes reguladores,

organismos de certificación / registro).

• Todas las personas que, formen parte o no de la organización, asesoren o capaciten

sobre el sistema de gestión de calidad adecuado para dicha organización.

• Aquellos quienes desarrollan normas relacionadas.

Fuente: Normas ISO 9000

Página 68 de 245
 Auditoría de Gestión

ISO 9001 (2015), Sistemas de Gestión de la Calidad. Requisitos:

Se señala aquellos requisitos de un sistema de gestión de la calidad certificable y que se

complementa con la norma ISO 9000:2000, la misma que se refiere a los fundamentos y el

vocabulario empleados con la ISO 9004:2000 que se ocupa de las directrices para la mejora

del desempeño, el mismo que es adecuado para todo tipo de organización, además permite

una mejor integración de los estándares de calidad, adopta un enfoque basado en riesgo y se

aleja de la documentación de la normativa.

Figura 6
Relaciones entre versiones 1994 y 2000

Fuente: Sistema de Gestión de Calidad

ISO 9001 (2015): Establece requerimientos para los sistemas de calidad y es adecuado para

todo tipo de organizaciones

• Permite una mejor alineación e integración de estándares de gestión

• Acoge un enfoque basado en riesgo siendo así una herramienta para las acciones

preventivas

• Se mantiene alejado de la documentación normativa.

BENEFICIOS

• Calidad y mejora continua en la organización

• Revisar esta norma nos permitirá asegurar que la gestión de la calidad está

completamente integrada y alineada a las estrategias del negocio.

Página 69 de 245
 Auditoría de Gestión

• Liderazgo

• Una mayor participación en el sistema de gestión asegurara que toda la organización

este motivada hacia las metas y objetivos de la organización

• Introducción a la Gestión de Riesgos y Oportunidades

• El uso del sistema de gestión refuerza como una herramienta de gobierno, que ayudará

a identificar las oportunidades de negocio que contribuyen a mejorar los resultados

• Un enfoque integrado

Con la nueva estructura que se aplica a todos los nuevos estándares de gestión de las normas

ISO será mucho más fácil implementar múltiples sistemas de gestión integrados.

La ISO 9001; 2015, es un modelo de gestión y mejora de la organización que permite

separarse de sus orígenes de la manufactura permitiendo tener la visión del riesgo en el centro

del sistema de calidad. Es un marco excelente para el éxito del negocio y para la satisfacción

del cliente.

Figura 7

ISO 9001 2015

Fuente: Mejora continua del sistema de gestión de calidad

Página 70 de 245
 Auditoría de Gestión

ISO 14001, Sistemas de Gestión Ambiental de calidad

La norma ISO 14001 requiere que la empresa cree un plan de gestión ambiental que incluya:

metas y objetivos ambientales, políticas y procedimientos para alcanzar esas metas,

responsabilidades definidas, actividades de capacitación del personal, documentación y un

sistema para controlar todos los cambios y avances realizados.

Es una norma aceptada internacionalmente que describe la implementación de un sistema de

gestión ambiental eficaz, el mismo que permite a las empresas mantener el éxito comercial

respetando las responsabilidades medioambientales. Un sistema ISO 14001 permite cumplir

con las expectativas cada vez más altas de responsabilidad corporativa con los clientes así

también con los requisitos legales o reglamentarios.

El sistema de gestión ambiental cuenta con cuatro fases básicas:

1. Fase de implementación: se definen los objetivos, los medios que se van a

utilizar, el tiempo y la forma en cómo se van a conseguir los objetivos

planteados en la organización.

2. Fase de implementación: se realiza una planificación con base a lo anterior.

3. Fase de verificación: Se compara la implantación que se ha llevado a cabo con

la planificación que se planteó en un principio

4. Fase de mejora: se toman las acciones necesarias para solucionar los

problemas provenientes de las desviaciones registradas en el sistema de

gestión ambiental

La norma ISO 14001 cuenta con diferentes elementos:

• La norma ISO 14001 cuenta con especificaciones para que los gerentes de la

organización se puedan adelantar y establecer las directivas generales, técnicas de

apoyo, y principios ambientales.

• Contempla auditorías ambientales

Página 71 de 245
 Auditoría de Gestión

• Acoge la evaluación del desempeño ambiental

• Realizar un análisis del ciclo de vida

Adoptar normas internacionales como la ISO 14001 genera muchos beneficios para las

organizaciones y permite que sea más fácil el acceso al mercado de proveedores de todo el

mundo, de estar forma también incrementa el ahorro, se reduce los residuos y se hace un uso

mucho más eficiente de los recursos naturales.

Sin embargo, también cuenta con limitaciones, especialmente esta norma no cuenta con

requesitos específicos, es decir; una empresa con metas muy ambiciosas y una con metas más

modestas, pueden ser certificadas por igual. Además, el productor no recibe ningún

sobreprecio o premio especial, puede no representar una ventaja en el mercado y el costo de

la certificación puede ser alto.

Figura 8

Determinación de la política medioambiental.

Fuente: Sistema de gestión medioambiental ISO 140001

ISO 18001, Sistemas de Gestión de Riesgos y Seguridad

OHSAS 18001 es una norma británica reconocida internacionalmente en donde establece

algunos requisitos que sirven para la implementación de un Sistema de Gestión de la

Página 72 de 245
 Auditoría de Gestión

Seguridad y Salud en el Trabajo en aquellas empresas y organizaciones que voluntariamente

deseen emplear este sistema, el mismo que está orientado a la identificación y control de

riesgos, al igual que la adopción de medidas necesarias para prevenir accidentes, está

destinada a personas comprometidas con la seguridad y prevención de riesgos laborales.

La certificación OHSAS 18001 permite a las organizaciones gestionar los riesgos operativos

y mejorar el rendimiento. El estándar brinda orientación sobre evaluaciones de salud y

seguridad y cómo administrar de manera más efectiva estos aspectos de su negocio.

ESTRUCTURA DE LA OHSAS 18001

1. El objeto y campo de aplicación trata sobre aquellas orientaciones generales sobre la

norma.

2. Publicaciones para consulta útiles acerca de la SST.

3. Términos y definiciones; se describe la terminología aplicable a este estándar.

4. Requisitos del Sistema de Gestión de Seguridad y Salud Laboral.

Figura 9

Norma OHSAS 18001

Fuente: OHSAS 18001 seguridad y salud en el trabajo

Página 73 de 245
 Auditoría de Gestión

1.3.2. NORMAS ISO: 19011:2018 (guías para auditoría en calidad y medio

ambiente)

Normas ISO 19011: 2018 La ISO 19011 es la normativa sobre Directrices para los Sistemas

de Gestión de Auditoría, ha sido preparada conjuntamente por el Comité Técnico ISO/TC

176, Gestión y Aseguramiento de la Calidad, Subcomité 3, Tecnologías de apoyo y el Comité

Técnico ISO/TC 207 Gestión ambiental, Subcomité 2, Auditoría ambiental e investigaciones

ambientales relacionadas. Esta primera edición de la Norma ISO 19011 anula y reemplaza a

las Normas ISO 10011-1:1990, ISO 10011-2:1991, ISO 10011-3:1991, ISO 14010:1996, ISO

14011:1996 e ISO 14012:1996

Esta normativa es aplicable a todas aquellas organizaciones que precisan planear y realizar

auditorías internas o externas de sistemas de gestión, o administrar un programa de auditoría

para mantenimiento o certificación, a su vez permitirá a las distintas organizaciones y

empresas optimizar la integración de sus sistemas de gestión, permitiendo una auditoría única

de sus sistemas, reduciendo costes, aminorando el esfuerzo y minimizando también los

posibles impactos en las actividades de las áreas y procesos que están siendo auditados.

La última actualización de la norma ISO 19011 en 2018 se realizó con el objetivo de renovar

la norma y asegurar que siga guiando correctamente los cambios del mercado y la dirección

del desarrollo tecnológico y tenga un enfoque coherente y armonizado de los sistemas de

gestión de procesos de auditoría.

[Link]. Objetivos y campos de aplicación

Página 74 de 245
 Auditoría de Gestión

Las normas ISO es un conjunto de estándares con reconocimiento internacional que fueron

creados para ayudar a las empresas a establecer niveles de homogeneidad en relación con la

gestión, prestación de servicios en la industria de esta forma facilitando la comunicación y las

negociaciones.

Entre algunos de los objetivos de las normas ISO encontramos las siguientes:

• Aumentar la productividad de las empresas, haciendo un uso óptimo de los recursos.

• Mediante la eficacia y eficiencia durante los procesos de producción, se reducen los

errores y se logran productos y servicios de mejor calidad.

• Se realiza una definición más exacta de cada proceso mediante la documentación

específica y profesionalizada.

Las normas ISO se componen de cuatro principios fundamentales que son:

1. Responsabilidad de la dirección.

2. Gestión de recursos.

3. Realización del producto o servicio.

4. Medición, análisis y mejora.

Estos objetivos suponen para las empresas un certificado de garantía y de calidad de los

productos o servicios que se ofrece aumentando así la productividad y mejorando su

rentabilidad.

Ámbitos de aplicación

Las normas ISO comenzaron a abarcar diversos temas como calidad, medio ambiente,

seguridad de los trabajadores, riesgos laborales y responsabilidad social.

Los ámbitos de aplicación de estas normas de estandarización son muy amplios. Por ejemplo,

encontramos normas ISO que garantizan:

• La calidad

• El medio ambiente
Página 75 de 245
 Auditoría de Gestión

• La seguridad alimentaria

• La gestión de riesgo

• La responsabilidad social

• La formación adecuada

• La seguridad y la salud

• El I+D+i

En conclusión, podemos decir que las normas ISO permite a la empresa mejorar su

producción, eficiencia, reducir costes monetarios y de tiempo, innovar, mejorar su capacidad

productiva y diferenciarse frente a la competencia, de este modo la implantación y

consecución de las normas ISO en una empresa es garantía para el resto, por tanto, se

convierte en una empresa garantizada, eficiente y con un alto rendimiento laboral.

[Link]. Directrices para la Auditoría de sistemas de gestión

La norma ISO 19011 es una guía para la gestión de programas de auditoría, su planificación y

ejecución junto con las competencias y evaluación del equipo de auditor

Una de las normas más importantes para auditar los sistemas de gestión es la norma ISO

19011 ya que no establece ningún requisito como otros documentos normativos, sino que

incluye los principios, la gestión del programa, la realización de la auditoria, la competencia,

y evaluación de los auditores.

Las funciones básicas de la dirección del programa de auditoría de acuerdo con la norma ISO

19011 son: las de: establecer, implementar, realizar el seguimiento,revisar y mejorar el

programa de auditoría e, identificar los recursos necesarios y asegurarse de que se

proporcionan, considerando la metodología de Planificar-Hacer-Verificar-Actuar.

En las organizaciones aplican sistemas de gestión que les permite gestionar sus procesos y

alcanzar sus objetivos, por tanto, auditar estos sistemas de gestión aporta a la mejora de sus

Página 76 de 245
 Auditoría de Gestión

prácticas para así obtener mejores resultados, ahorrar costos y desarrollar una ventaja

competitiva, para ello es necesario llevar a cabo auditorias periódicas en las empresas que

tienen sistemas de administración implementados.

Los principios de la norma es apoyar a que la organización alcance auditorías efectivas que

sirvan como herramientas para la gestión de políticas y controles, con un enfoque uniforme y

armonizado que permite realizar una auditoria eficaz en múltiples sistemas al mismo tiempo.

[Link]. Términos y definiciones de las normas

La norma ISO 9001 es una norma implementada en organizaciones de todo el mundo.

Aclaraciones previas

A lo largo del texto del estándar aparecen las palabras “debe” y “podría” o “debería”. Es

necesario aclarar su significado para el entendimiento del sistema.

El término “debe” implica que es un requisito de obligado cumplimiento, mientras que el

término “podría” o “debería” se usa para sugerir una acción. Por otro lado, también podemos

encontrar palabras como “puede” o “apropiado”. La primera indica una posibilidad, y la

segunda quiere decir que es la organización.

ISO 9001 utiliza una serie de definiciones ligadas a la gestión de la calidad que también son

comprendidas por la organización para implantar el sistema de gestión de la calidad.

• Alta dirección

Se refiere a aquellos que gobiernan el nivel más alto de una organización. Puede ser

un director general, un gerente, un presidente, el consejo de administración, directores

ejecutivos, socios directores, altos ejecutivos.

• Ambiente de trabajo

Se refiere al conjunto de condiciones laborales bajo las que se desempeñan las

Página 77 de 245
 Auditoría de Gestión

actividades objetivo de la organización. Pueden ser: factores físicos, ambientales o de

cualquier otro tipo que puedan afectar al producto o servicio final que la empresa

ofrece a sus clientes.

• Auditoría

Proceso por el que se obtienen evidencias y se evalúan objetivamente, por un tercero,

para indicar el grado en el que se están cumpliendo los criterios de auditoría. Se puede

considerar como un examen orientado a comprobar si las acciones llevadas a cabo

para la calidad y sus resultados son acordes a lo esperado o planteado inicialmente.

• Cliente

Define a una persona o entidad que adquiere un producto o servicio de otra. También

puede hacer referencia a ciudadanos, usuarios, pacientes o cualquiera que sea receptor

de una organización.

• Evidencia objetiva

Son aquellas pruebas que ponen de manifiesto la existencia o veracidad de cualquier

asunto. Su información puede ser demostrada con hechos mediante exámenes,

observación, medición.

• Gerente

Aquella persona que ejerce la autoridad toma responsabilidades, lanza decisiones y

cumple funciones directivas en nombre de la organización.

• Mejora continua

Se podrá implementar cualquier actividad de mejora según la disponibilidad de

recursos que tenga la entidad en cada momento. Instrumento para contribuir a la

capacidad de lograr los objetivos de la organización.

Página 78 de 245
 Auditoría de Gestión

• Producto

Un producto es el resultado de un proceso dado en la organización. Pueden ser

productos físicos, servicios, programas informáticos.

En la norma ISO 9001:2008 la palabra producto engloba tanto a producto físico como

a servicios, mientras que en la futura ISO 9001:2015 aparecerán los términos bienes y

servicios.

• Revisión

Actividad que garantiza la conveniencia, adecuación y eficacia de la cuestión objeto

de revisión, para lograr los objetivos establecidos.

Esta definición en ISO 9001:2008 se utiliza en la revisión por la dirección, revisión

del diseño y desarrollo, la revisión de los requisitos de productos y clientes, la revisión

de no conformidades y la revisión de los resultados de acciones correctivas y

preventivas.

[Link]. Implementación Norma 9001-2015

Al implantar Sistemas de Gestión de Calidad certificados bajo los requisitos del estándar

internacional ISO 9001:2015, es una forma de crear ventajas competitivas. Sin embargo, el

proceso de implementar un SGC en la organización es complejo, requiriendo la realización de

una serie de pasos que permitan sentar unas bases sólidas del mismo.

Por tal motivo y para la implementación de la norma se debe tener en consideración una serie

de aspectos importantes dentro de la organización para ello se detallará las etapas a seguir

para lograr una correcta implementación de la norma ISO 9001 en las organizaciones.

Etapas para una correcta implementación de la norma ISO 9001

1. Diagnóstico de la Situación Actual

Página 79 de 245
 Auditoría de Gestión

Es la primera etapa que debemos analizar y mirar lo que está haciendo la organización para

ver desde que punto iniciar la correcta implementación de la norma ISO 9001 para así poder

definir los objetivos y metas propuestas a alcanzar mediante la implementación del sistema de

gestión de calidad. En este punto se decide cuál es la situación actual que se desea analizar

(“lo que es”) y que se quiere solucionar. Este paso responde a la pregunta: ¿dónde estamos?.

2. Definir el Mapa de Procesos

Se registra los procesos que actualmente están presentes en la organización con el objetivo de

visualizar y analizar las interrelaciones entre los mismos. Mediante esta identificación de

procesos, podemos tener una mayor claridad sobre lo indicadores de calidad y controles a

establecer para asegurar un correcto funcionamiento de nuestro SGC.

3. Documentar la Política y el Plan de Calidad

Para lograr una correcta implementación de la norma ISO 9001 necesitamos definir la

Política y el Plan de Calidad a seguir. Mediante el Plan de Calidad, detallamos

los procedimientos a realizar en los diferentes procesos, así como, los recursos a emplear en

los mismos.

4. Establecimiento de procedimientos

Se detalla de manera minuciosa y documentada cómo realizar los diferentes procesos y

procedimientos de la organización, así como los responsables de cada una de las actividades

señaladas.

La norma ISO 9001:2015 estable la obligatoriedad de documentación de una serie de

procesos concretos.

5. Elaborar el Manual de Calidad

Página 80 de 245
 Auditoría de Gestión

Se describe cómo la organización está dando aplicación a la norma ISO 9001:2015 en los

diferentes procesos que constituyen la organización. Para ello la extensión y detalle del

mismo dependerá de la complejidad de la empresa.

6. Capacitar

En esta etapa se busca instaurar la filosofía de la norma ISO 9001:2015 en los miembros de

nuestra organización para que entiendan la importancia de contar con un Sistema de Gestión

de la Calidad y sean conscientes de la nueva forma de operar basada en normas, así como en

procesos controlados.

7. Implementar

En esta etapa llega el momento de poner en práctica todo lo detallado en puntos anteriores y

que el personal ya concienciado empiece a usar esta nueva herramienta.

8. Auditoría Interna

Antes de pasar la auditoría externa, una vez que el SGC ha sido implementado por vez

primera en la organización, será necesario que pase una auditoría interna a fin de detectar los

posibles errores que se estén cometiendo y poder resolverlos antes de la auditoría de

certificación.

9. Comprobación General

Revisaremos el funcionamiento y los errores detectados en la etapa anterior y buscando

soluciones que eviten que los mismos vuelvan a suceder. También identificaremos

aquellas áreas que tras la implementación del SGC hayan mejorado su funcionamiento a fin

de reforzarlas.

10. Definir las Acciones Correctivas y Acciones Preventivas

Página 81 de 245
 Auditoría de Gestión

Definiremos tales acciones en base a los resultados encontrados tras las etapas de auditoría

interna y revisión general, para, en base a ellos, buscar tratamiento a las no

conformidades que se han detectado.

11. Análisis con el objetivo de Mejora Continua

Se llevará a cabo un análisis de los resultados de las auditorías, así como, de los resultados

logrados tras la aplicación de las acciones correctivas y en base a ello podremos diferenciar

entre observaciones que son No conformidades y las que son Oportunidades de Mejora.

12. Auditoría Externa

Antes de plantear la auditoría externa que permita conceder o no la certificación asegurando

la correcta implementación de la norma ISO 9001, se debe realizar una pre-auditoría, que

detecte aquellos aspectos a corregir antes de la Auditoría de Certificación. Tras esto,

programaremos la auditoría externa y en caso de no detectar inconformidades se entregará la

certificación ISO 9001:2015 a la organización. No obstante, en caso de detectar no

conformidades, el organismo certificador dará un margen de 30 días para que la organización

las solucione. Cada año, es necesario la revisión de esta certificación.

Figura 10

Implantación y Certificación ISO 9001

Fuente: ISO 9001 sistemas de gestión de la calidad

Página 82 de 245
 Auditoría de Gestión

1.3.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios básicos de

auditoría que deben guiar el desempeño de los auditores durante el proceso de auditoría. El

cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

En la Auditoría privada, cuenta con diez Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA), que fueron elaboradas por el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos

(AICPA) en 1974, son los principios fundamentales de auditoría que enmarcan el desempeño

de los auditores durante el proceso de la auditoria.

Las normas de auditoría se agrupan en tres categorías:

• Normas generales,

• Normas de trabajo de campo y

• Normas de presentación de informes.

Figura 11

Clasificación de las Normas de Auditoría

Página 83 de 245
 Auditoría de Gestión

Fuente: NORMAS DE AUDITORÍA

La profesión de auditoría se rige en las diez normas, que se resumen así:

Normas generales:

Por su carácter general, estas normas se aplican a todo el proceso de auditoría y se ocupan

principalmente del comportamiento operativo del auditor como ser humano, además de

especificar los requisitos y competencias que debe cumplir.

Son las condiciones y características de quien realiza el trabajo.

• La auditoría debe ser realizada por una persona especializada en el tema en este caso

un auditor que tenga una formación y competencia adecuadas.

• El auditor debe ser independiente y realista.

• Se debe tener cuidado en el desempeño de la auditoria y la preparación del informe.

Normas de trabajo de campo:

Son normas específicas que guían la manera de trabajo del auditor en las diferentes etapas del

desarrollo de la auditoria (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). El

propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia

suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los

estados financieros.

Se refiere a la manera de ejecutar la labor.

• El trabajo debe tener una planificación adecuada y los asistentes debe estar

supervisados.

Página 84 de 245
 Auditoría de Gestión

• El auditor debe obtener una comprensión del cliente para que pueda planificar su

auditoría, incluyendo la naturaleza, el tiempo, alcance de sus pruebas y

procedimientos.

• Las evidencias y pruebas obtenidas deben ser suficientes y competentes para respaldar

los estados financieros y las afirmaciones del informe.

Normas de presentación de informes

Estas normas rigen la última fase del proceso de auditoría, esto es, la elaboración del informe,

para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente

sustentada en sus papeles de trabajo.

Estas normas hacen referencia a las consideraciones respecto de la emisión del informe:

• El informe debe indicar claramente si los estados financieros se prepararon conforme

a los principios y prácticas contables que se emplean en la jurisdicción respectiva y de

manera consistente para todas las cuentas.

• El auditor debe expresar si el cliente proporcionó cualquier información adicional

necesaria para obtener una debida comprensión de las cifras de los estados

financieros.

• El auditor debe incluir su opinión sobre si los estados financieros reflejan

razonablemente la situación financiera de la empresa sometida a auditoría.

• Para las auditorías de gestión no existen normas de aplicación general, siendo

necesario delinear criterios que se basan en la práctica normal de la gestión.

Normas internacionales de auditoría (NIA)

Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards) son

interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad

Página 85 de 245
 Auditoría de Gestión

para los socios del AICPA, pero se han convertido en estándar internacional, especialmente

en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de

Normas deAuditoría (Auditing Standard Board ASB).

Tabla 2.

Resumen de las Normas Internacionales de Auditoria

N° DETALLE

100-199 Asuntos Introductorios

200-299 Principios Generales y Responsabilidades

300-499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados

500-599 Evidencia de auditoría

600-699 Uso del trabajo de otros

700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría

800-899 Áreas especializadas

1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría

Nota. Esta tabla representa las principales Normas internacionales de Auditoría.

En conclusión, la normativa para efectuar el control a las personas jurídicas y entidades de

derecho privado está dado por las:

• Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

• Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA)

• Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA)

• Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

• Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)

• Principios de Contabilidad de General Aceptación (PCGA).

Página 86 de 245
 Auditoría de Gestión

1.3.4. Normas de control interno para las entidades y organismos del sector público

Las normas de Control Interno para el Sector público del Ecuador constituyen normas

emitidas por la Contraloría General del Estado, orientadas a promover una buena

administración de los recursos públicos y el funcionamiento administrativo de las entidades y

organismos del sector público.

Los tres primeros dígitos, que conforman el

CÓDIGO: Se compone de primer campo, indican el área y subárea y el
cinco dígitos: cuarto y quinto dígitos, que constituyen. el
segundo campo, señalan el título.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE

TÍTULO: Corresponde a la Concordantes con el marco legal vigente,

denominación de la norma. disposiciones y normativa de los Sistemas de
Contabilidad Gubernamental, Presupuesto,
CONTROL INTERNO

Tesorería,

Endeudamiento Público y con otras disposiciones

relacionadas con el control interno.

Compatibles con los Principios de Administración,

CARACTERÍSTICAS: Las las Normas de Auditoría Gubernamental emitidas

Normas de Control Interno por la Contraloría General del Estado y
se caracterizan por ser:
la Normativa de Contabilidad Gubernamental
emitida por el Ministerio de Economía y
Finanzas.

Sencillas y claras en su presentación y

referidas a un asunto específico.

Flexibles, ya que permiten su adaptación y

actualización periódica de acuerdo con las
circunstancias, según los avances en la
modernización de la administración
gubernamental.

Las mismas se encuentran planteadas en los cinco componentes del sistema COSO, se

encuentran estructurados en grupos y subgrupos.

Página 87 de 245
 Auditoría de Gestión

100. NORMAS GENERALES

100-01 Control Interno

Esta bajo la responsabilidad de cada institució n del estado y de las personas jurídicas que

dispongan de recursos públicos.

100-02 Objetivos del control interno

• Promover la economía eficiencia, y eficacia.

• Garantizar la confiabilidad, integridad y oportunidad de la información.

• Cumplir con las disposiciones legales y las normativas de la entidad.

• Conservar y proteger el patrimonio público.

100-03 responsables del control interno

Es responsabilidad de las máximas autoridades, directivos y demás servidores de la entidad

los mismos que se encargaran de realizar acciones y atender los requerimientos para el

diseño, implantación, operación y fortalecimiento de los componentes del control interno

100-04 Rendición de cuentas

Es la obligación que tienen todas las servidoras y servidores de responder, reportar, explicar o

justificar ante la autoridad, los directivos y la ciudadanía, por los recursos recibidos y

administrados y por el cumplimiento de las funciones asignadas.

200 AMBIENTE DE CONTROL

Se describe el conjunto de circunstancias y conductas del accionar de una entidad desde la

perspectiva del control interno.

200-01 Integridad y valores éticos

Son aquellos elementos de vital importancia del medio ambiente de control. Para ello la

máxima autoridad y los directivos establecerán principios y valores éticos como parte de la

cultura organizacional en la administración y el monitoreo de los otros componentes del

control interno.

Página 88 de 245
 Auditoría de Gestión

200-02 Administración estratégica

Las entidades del sector público o personas jurídicas que dispongan de recursos públicos

pondrán en funcionamiento sistemas de planificación, así como el establecimiento de los

indicadores de gestión, aquellos que permitan evaluar el cumplimiento de los objetivos y la

eficiencia.

200-03 Políticas y prácticas de talento humano

El control interno incluirá las políticas y prácticas necesarias para asegurar una apropiada

planificación y administración de talento humano de la institució n, de esta forma garantizar el

desarrollo profesional y asegurarse de la transferencia, eficacia y vocación de servicio.

200-04 Estructura organizativa

Se debe crear una estructura organizativa por parte de la máxima autoridad, que permita el

cumplimiento de su misión, la realización de los procesos, el logro de los objetivos

organizacionales y la aplicación de los controles.

200-05 Delegación de autoridad

Mediante la delegación de funciones o tareas debe existir la responsabilidad por el

cumplimiento de los procesos y actividades, mediante la asignación de la autoridad necesaria

para el seguimiento de las actividades, objetivos, funciones operativas e incluyendo la

responsabilidad sobre los sistemas de información.

200-06 Competencia profesional

Incluye el conocimiento y habilidades necesarias para asegurar una actuación ordenada,

eficiente, ética, y eficaz, para un buen entendimiento de las responsabilidades individuales

relacionadas con el control interno.

200-07 Coordinación de acciones organizacionales establecerá las medidas propicias, a fin de

que cada una de las servidoras y servidores acepte la responsabilidad que les compete para el

adecuado funcionamiento del control interno y mejoramiento de las medidas ya implantadas.

Página 89 de 245
 Auditoría de Gestión

200-08 Adhesión a las políticas institucionales

En el desarrollo de las funciones los servidores observarán las políticas generales y

específicas que se aplican en las respectivas áreas de trabajo, quienes además instaurarán

medidas y mecanismos propicios para fomentar la adhesión a las políticas por ellos emitidas

200-09 Unidad de Auditoría Interna

es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y asesoría, evalúa el sistema de

control interno, los procesos administrativos, técnicos, ambientales, financieros, legales,

operativos, estratégicos y gestión de riesgos.

300 EVALUACIÓN DEL RIESGO

Se establecerá mecanismos por parte de la máxima autoridad para identificar, analizar y tratar

los riesgos a los que está expuesta la organización para el logro eficiente de sus objetivos.

300-01 Identificación de riesgos

Se identificarán aquellos riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos debido a

factores internos o externos, así como las medidas para enfrentar con éxito los riesgos que se

presenten en la entidad.

300-02 Plan de mitigación de riesgos

Quienes dispongan de los recursos públicos, realizarán el plan de mitigación de riesgos

desarrollando y documentando una estrategia clara, organizada e interactiva para identificar

aquellos riesgos que puedan generar un impacto negativo impidiendo el logro de sus

objetivos en la entidad.

300-03 Valoración de los riesgos

La valoración del riesgo permite obtener la información necesaria sobre las situaciones de

riesgo para estimar su probabilidad de ocurrencia, este análisis le permitirá a las servidoras y

servidores reflexionar sobre cómo los riesgos pueden afectar el logro de sus objetivos,

Página 90 de 245
 Auditoría de Gestión

realizando un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido

evaluar.

300-04 Respuesta al riesgo

Evitar el riesgo implica, prevenir las actividades que los originan. La reducción incluye los

métodos y técnicas específicas para tratar con ellos, identificándolos y proveyendo acciones

para la reducción de su probabilidad e impacto

400 ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de control se dan en toda la organización, en todos los niveles y en todas las

funciones, deben ser apropiadas, funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo

de un período y estar relacionadas directamente con los objetivos de la entidad.

401 Generales

402 Administración Financiera – Presupuesto

403 Administración Financiera – Tesorería

404 Administración Financiera - Deuda Publica

405 Administración Financiera - Contabilidad

Gubernamental

406 Administración Financiera - Administración De

Bienes

407 Administración Del Talento Humano

408 Administración De Proyectos

409 Gestión Ambiental

410 Tecnología De La Información

Página 91 de 245
 Auditoría de Gestión

500 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

El sistema de información y comunicación está establecido mediante métodos que nos

permite procesar, registrar, informar, y resumir sobre las operaciones técnicas,

administrativas y financieras de una entidad.

500-01 Controles sobre sistemas de información

Mediante la utilización de sistemas automatizados para procesar la información tiene como

consecuencia varios riesgos que deben ser considerados por la administración de la entidad.

Estos riesgos están asociados con los cambios tecnológicos por lo que se deben establecer

controles generales, de aplicación y de operación que garanticen la protección de la

información.

500-02 Canales de comunicación abiertos

La empresa tendrá a su disposición canales abiertos de comunicación los mismos que permita

a los usuarios aportar información sobre el diseño y la calidad de los productos y servicios

que se ofrece, proyectando una imagen positiva, preferencias del cliente y satisfaciendo todas

las exigencias del mismo.

600 SEGUIMIENTO

El seguimiento se efectúa en forma continua durante la realización de las actividades diarias,

además permite evaluar la calidad del funcionamiento del control interno en los distintos

niveles de la entidad y a través de evaluaciones periódicas, en las circunstancias que lo

requieran.

600-01 Seguimiento continuo o en operación

El seguimiento continuo se aplicará en las actividades habituales de gestión y supervisión, así

como en otras acciones que efectúa el personal al realizar sus tareas encaminadas a evaluar

los resultados del sistema de control interno.

600-02 Evaluaciones periódicas

Página 92 de 245
 Auditoría de Gestión

Las evaluaciones periódicas, responden a la necesidad de identificar las fortalezas y

debilidades de la entidad respecto al sistema de control interno, propiciar una mayor eficacia

de sus componentes, asignar la responsabilidad y establecer el grado de cumplimiento de los

objetivos al evaluar la manera de administrar los recursos necesarios para alcanzarlos.

1.3.5. Aspectos Constitucionales y Reglamentarios con relación al control interno

gubernamental

Las normativas proporcionan una seguridad razonable, para que las entidades puedan lograr

los objetivos específicos que se trazaron; tienen soporte técnico en principios administrativos,

disposiciones legales y normativa técnica pertinente.

REGLAMENTO DE LA CONTRALORÍA

El Reglamento de la Contraloría General del Estado indica en el Art. 12

“La respectiva entidad y organismo del sector público que controla la Contraloría serán

responsables de instalar, mantener y perfeccionar el sistema de control interno.

Se aplicarán los componentes del control interno que incluirán el ambiente de control, la

evaluación de los riesgos de control, las actividades de control, el sistema de información y

comunicación y las actividades de monitoreo y supervisión de control interno.

Igualmente se aplicarán las normas técnicas de control interno específicas para la

contabilidad, el presupuesto, la tesorería, la gestión de bienes, la deuda pública, el recurso

humano, el procesamiento automático de datos, las inversiones en proyectos y programas y el

mejoramiento continuo de la organización institucional. ”

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA

La ley orgánica de la Contraloría General del Estado establece en su Capítulo 2, Sección 1,

Art. 13 “La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendrá

como finalidades establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema especifico y

Página 93 de 245
 Auditoría de Gestión

único de contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras,

presupuestarias, patrimoniales, y de costos, que incorpore los principios de contabilidad

generalmente aceptados aplicables al sector público, y que satisfaga los requerimientos opera

cionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las políticas y

normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas, o el que haga sus veces”

1.3.6. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano

Se trata sobre un examen sistemático y profesional con el propósito de evaluar la gestión

operativa y la eficiencia de la gestión en logro de sus objetivos.

En la constitución de la República del Ecuador en el Art. 211 establece que la Contraloría

General del Estado realizará auditorias de gestión a las entidades y organismos del sector

público y sus servidores; se emitirá sobre la transparencia, legalidad y eficiencia de los

resultados institucionales.

Enfoque

• Proyección de la ejecución de la auditoría de gestión con un enfoque integral.

• Es una auditoria de eficiencia y economía.

• Evalúa la gestión realizada para la consecución de los objetivos y metas.

Propósitos

• Determinar el destino de los servicios prestados, obras y bienes.

• Determinar la existencia de objetivos, planes coherentes y realistas de la organización.

• Comprobar si la entidad adquiere, protege y emplea.

• Cerciorarse si la entidad alcanzo los objetivos y metas.

• Conocer las prácticas de ineficiencias y antieconómicas.

• Cumplimiento de los objetivos y metas.

• Controlar el manejo eficiente de los recursos.

Página 94 de 245
 Auditoría de Gestión

• Satisfacer las necesidades de la producción.

• Promover el aumento de productividad.

1.4. Código de ética

Un Código de Ética puede considerarse como la herramienta que

ayuda a los servidores públicos a comprender los principios morales y
profesionales para el ejercicio digno de sus actividades, permitiéndoles
desempeñar mejor su trabajo como un bien común.

Un código de ética o código deontológico es un documento que reúne

las normas, criterios y valores que resumen el buen ejercicio de una
actividad profesional, especialmente en lo que concierne a la ética.

El incumplimiento de los códigos de ética suele acarrear sanciones,

suspensiones o rechazo entre los pares profesionales, o el despido o
desvinculación, en el caso de las empresas y organizaciones.

Características de un código de ética con aquellos aspectos fundamentales de una

organización o empresa.

• Es elaborado por los gerentes principales de la empresa

• Establece el tratamiento de las relaciones corporativas nacionales e internacionales y

grupos de interés

• Determinar el impacto de actividades profesionales, laborales y en el medio ambiente

• Hay que destacar la importancia y fundamentar los valores en la práctica profesional

• Imponer un comportamiento ético, profesional y respetuoso entre los miembros de la

empresa

• Hacer del reconocimiento de los miembros de la empresa la importancia y la

obligación de cumplir y respetar el código de ética establecida

• Evitar actos de corrupción.

• Establecer mecanismos de seguridad para los trabajadores.

• Prohibir la divulgación de contenidos e informaciones importantes y propias de la

empresa
Página 95 de 245
 Auditoría de Gestión

• Canales de comunicación para reportar el incumplimiento

Se considera que contar con un código de ética es de gran valor y beneficio, porque se trata

de un documento que establece unas normas que conllevan a un estado de confianza y es una

manera de establecer y diferenciar las conductas que se consideran positivas y, que deben

dominar sobre aquellos actos negativos, poco éticos e irresponsables.

1.4.1. Criterios para la toma de decisiones éticas

Se puede establecer tres criterios para tomar decisiones éticas:

• Criterio utilitario

El objetivo es brindar un máximo bien al mayor número de personas, esta postura es usada en

la toma de decisiones empresariales y en congruente con metas de eficacia, productividad y

utilidades cuantiosas.

Ejemplo

Al maximizar las ganancias un ejecutivo de una compañía puede

explicar que así se asegura el máximo bien al mayor número de
personas, aunque al mismo tiempo reparta anuncios de despido al 15
por ciento de los empleados.

• Criterio en los Derechos

Se requiere que las personas tomen decisiones consistentes y fundamentales con las libertades

y privilegios, enfatizar este aspecto en la toma de decisiones significa respetar y proteger los

derechos de los individuos, como el derecho a la libertad de expresión, la privacidad, y un

juicio justo.

Ejemplo:

Página 96 de 245
 Auditoría de Gestión

La aplicación de este criterio protegería a los individuos que revelan

actos inmorales de su patrón a personas de fuera, cuando
denuncian a la prensa o dependencias gubernamentales estos actos
fundándose en su derecho a la libertad de expresión.

• Justicia

El ultima criterio se enfoca en la justicia, se requiere que los individuos cumplan con aquellas

las reglas que se impongan de manera justa e imparcial para que exista equidad de beneficios

y costos. Con este criterio se justifica pagar al personal el mismo sueldo por determinado

trabajo, cualesquiera que sean las diferencias de desempeño y tomar la antigüedad como el

principal concluyente para las decisiones sobre despidos.

1.4.2. Mecanismos para la toma de decisiones éticas

Una organización humana es un conjunto de personal que se unen para conseguir los

objetivos que se han planteado mediante medios tangibles o intangibles, ya que en toda

organización existen fines y metas las mismas que se trabajan para conseguir su propia

misión.

Las decisiones que toma la alta gerencia dentro de la empresa tienen un gran impacto en su

estabilidad, por lo que es conveniente que se establezcan dentro de un marco ético. Esto

permite tomar decisiones justas y enfocadas en favorecer a todo el personal, mediante

herramientas que les permitan elegir la mejor decisión a la entidad.

La ética adquiere gran extensión, ya que les permite a los líderes discernir entre las acciones

correctas e incorrectas. Con criterios éticos, serán capaces de tomar decisiones justas,

honestas y orientadas al mejoramiento de las condiciones de la empresa y de quienes son

parte de ella.

Página 97 de 245
 Auditoría de Gestión

1.5. Código de ética en la profesión de auditoría interna

Es un documento que está constituido por principios y reglas de conducta que gobiernan a los

profesionales en el ejercicio de la auditoría interna, su propósito es promover una cultura

ética y generar confianza por medio del aseguramiento de los procesos de gestión de

gobierno, gestión de riesgos y controles

El Código de Ética abarca mucho más que la definición de auditoría interna, llegando a

incluir dos componentes esenciales:

1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna.

2. Reglas de conducta por los auditores internos.

Estas reglas nos permiten la interpretación correcta de los principios en aplicaciones prácticas

con la intención de guiar la conducta ética de los auditores internos, y de esta forma, permite

a la organización cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinario para

evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección. La

Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento concebida para

agregar valor y mejorar las operaciones en una organización.

1.6. Código de Ética de la Contraloría General del Estado (Acuerdo 2017)

El presente Código de Ética tiene como objetivos, recoger la identidad institucional expresada

en valores corporativos que la organización busca efectivizar en el día a día de su trabajo y

motivar a vivirlos en el ámbito laboral.

PRINCIPIOS ÉTICOS DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

La Contraloría General del Estado, teniendo como fundamento y respetando la ley, así como

también a su mandato constitucional, misión, visión y experiencia histórica, observará a

través de su personal, aquellas actividades y relaciones que se cumplan en base a los

siguientes principios institucionales:

Página 98 de 245
 Auditoría de Gestión

• Control, Prevención y lucha contra la corrupción

• Legalidad

• Beneficio social

• Imparcialidad y autonomía

VALORES DE LAS SERVIDORAS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORIA

GENERAL DEL ESTADO

En la Contraloría General del Estado, los servidores en conformidad con el mandato

Constitucional, así como su misión y visión institucionales, están enfocados en su labor

continua y cotidiana para brindar un mejor servicio al país y la ciudadanía para ello deben

mantener los siguientes valores:

• Integridad

• Transparencia

• Responsabilidad

• Lealtad

1.6.1. Guías de implementación (IIA)

Son aquellos trabajos que se lleva a cabo en la auditoría interna, los mismos que son

realizados en ambientes legales y culturales para aquellas organizaciones que varían de

acuerdo a sus propósitos, tamaño y estructura, en base al cumplimiento de las Normas

Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna las mismas que son

esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos y la actividad de

Auditoría Interna.

El propósito de las Normas es:

1. Orientar en la adhesión a los elementos obligatorios del marco internacional

2. Proporcionar un marco para ejercer un amplio rango de servicios de auditoria

Página 99 de 245
 Auditoría de Gestión

3. Evaluar el desempeño de la organización.

4. Animar a la organización para mejorar los procesos y operaciones.

El Marco Internacional para la Práctica Profesional (MIPP) es el marco conceptual que

organiza las guías autorizadas promulgadas por el Instituto de Auditores Internos. Un

organismo confiable, global y orientador. El IIA proporciona a los profesionales de Auditoría

Interna en todo el mundo una guía autorizada organizada en MIPP como guía obligatoria y

guía recomendada.

Normas Internacionales para la práctica profesional de la auditoría interna

Las Normas son un conjunto de requisitos esenciales basados en principios, de cumplimiento

obligatorio, para el ejercicio de la Auditoría interna el mismo que nos permite evaluar el

desempeño, que son internacionalmente aplicables en las organizaciones y personas.

Las normas se conforman en dos categorías principales:

Normas sobre Atributos y sobre Desempeño.

Las Normas sobre Atributos se refiere a las características que tienen las personas que prestan

servicios de Auditoría Interna, mientras que las normas de desempeño describen la naturaleza

de los servicios de Auditoría Interna y a su vez nos proporcionan criterios de calidad con los

cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios.

Guías recomendadas

1.- Guías de Implementación

Los servicios de aseguramiento comprenden la evaluación objetiva de las evidencias,

efectuada por los auditores, para expresar opiniones o conclusiones respecto de una entidad, u

otros asuntos, es por ello que la naturaleza y el alcance de un trabajo de aseguramiento están

Página 100 de 245

 Auditoría de Gestión

determinados por el auditor interno. Para ello intervienen tres partes que conforman los

servicios de aseguramiento.

2.- Guías complementarias. -

Proporciona una guía adicional no obligatoria, que incluye procesos y procedimientos

detallados

Principios fundamentales para la práctica profesional de la Auditoría Interna

• Honradez e integridad

• Competencia profesional

• Libre de influencias (Independiente) y es objetiva

• Esta alineada con las estrategias, objetivos y los riesgos.

• Posicionada de forma apropiada y con los recursos adecuados.

• Compromiso con la calidad y la mejora continua.

• Comunicación efectiva.

• Aseguramiento en base a riesgos.

• Análisis profundos, y orientados al futuro.

• Mejora de la organización.

Página 101 de 245

 Auditoría de Gestión

UNIDAD 2

2. INDICADORES DE GESTIÓN Y APLICACIÓN

2.1. Diseño de indicadores y elementos que complementan el proceso.

Para Hevia y Aziz el indicador es aquel instrumento que brinda información por lo tanto

expresa: “Un indicador es un instrumento que provee información de una determinada

condición o logro de cierta situación, actividad o resultado. Un indicador necesariamente

debe representar una relación entre variables” (2019, p.1).

Por lo tanto, un indicador no debe dar lugar a interpretaciones erróneas y por esta razón para

lograr el objetivo cada organización deberá aplicar criterios en función de sus necesidades.

Además, que un indicador es observable y medible que permite observar los cambios y

progresos que se están realizando para el logro de un resultado.

Para el proceso de construcción de los indicadores aplicados en una organización o empresa

se analizan los siguientes elementos que no deben faltar en el diseño de indicadores:

Figura 12

Elementos de los indicadores.

1. Nombre del 2. Dimensión por 3. Definición del 4. Método del

indicador medir indicador cálculo

5. Unidad de 6. Frecuencia de
7. Línea base 8. Metas
medida medición

9. Sentido del 10. Parámetros de

indicador semaforización

Página 102 de 245

 Auditoría de Gestión

2.1.1. Nombre del Indicador

El nombre del indicador es aquel que identifica y que manifiesta lo que se desea medir,

además que debe ser sencillo y concreto. Por lo tanto, se debe tener en cuentas las siguientes

recomendaciones:

✓ El nombre es aquel que expresa la denominación precisa para distinguir al indicador.

✓ Debe ser claro, preciso y entendible.

✓ Debe ser único y corto en el cual debe definir su utilidad.

✓ No posee método de cálculo.

✓ El nombre del indicador no debe reflejar una acción.

Tabla 3.

Ejemplo de nombre del indicador

Relación aritmética Complemento

Porcentaje De polígonos hábitat atendidos

Promedio De hectáreas siniestradas por incendio

Tasa De ahorro con la canasta básica

Índice De desarrollo humano

Nota. Detalla un ejemplo de nombre del indicador según (Guía para el diseño de Indicadores

estratégicos.)

2.1.2. Dimensiones por medir

En una empresa varios de los indicadores que son monitoreados son circunstanciales, por ello

la utilidad de estos son limitadas durante un momento específico, es decir ayudan a

solucionar de manera definitiva problemas o proyectos de la empresa, por tal razón, tienen un

inicio y fin determinado.

Página 103 de 245

 Auditoría de Gestión

La dimensión de un indicador hace referencia al logro de los objetivos a cuantificar, por lo

tanto, se deben medir adecuadamente y tener en cuenta las siguientes dimensiones:

Figura 13.

Dimensiones por medir

EFICACIA EFICIENCIA CALIDAD ECONOMÍA

Definición
Definición
Definición Miden la capacidad
Definición Miden la relación
Miden los atributos del programa para
Miden el grado del entre el logro de
capacidades que generar o
cumplimiento de los objetivos y los administrar de
recursos utilizados poseen los bienes y
los obejtivos servicios que se forma óptima los
establecidos. para su
producen. recursos
cumplimiento.
financieros.

EJEMPLO
EJEMPLO
EJEMPLO Porcentaje de EJEMPLO
Tasa de variación
Promedio de emprendedores en Porcentaje de
del ingreso laboral
proyectos zonas rurales que participación
de las mujeres que clasifican los
habitan en dictamiandos por financiera de
persona en el mes. cursos de gobiernos estatales.
localidades rurales.
capacitación.

2.1.3. Definición del indicador

El autor Benjamín Franklin expresa la siguiente definición sobre los indicadores: “Un

indicador es una estadística simple o compuesta que refleja algún rasgo importante de un

sistema de dentro de un contexto de interpretación.” (2007, p. 147).

Según Uribe M. y Reinoso J.: “Un indicador de gestión es una unidad de medida gerencial

que permite evaluar el desempeño de una organización frente a sus metas, objetivos,

responsabilidades con los grupos de referencia (trabajadores, accionistas, comunidad,

clientes, proveedores, gobierno, etc)” En otras palabras, se trata de la relación entre las metas,

los objetivos y los resultados procurando siempre un mejoramiento continuo en la empresa.

Página 104 de 245
 Auditoría de Gestión

Un indicador permite evaluar el rendimiento de los procesos o procedimientos de una

empresa y son herramientas o instrumentos para evaluar lo que se está logrando con los

objetivos estratégicos.

Para la definición de un indicador se debe tener en cuenta que es lo que se pretende medir del

objetivo y a su vez este debe ayudar a entender el uso, la finalidad y la utilidad del indicador

que se va a aplicar, además que no se debe repetir el nombre del indicador, ni el método de

cálculo.

Figura 14.

Ejemplo de definición del indicador

Nombre del indicador Definición errónea Definición correcta

De todos los
Porcentaje de emprendedores aptos
para la capacitación
emprendedores en Mide el porcentaje
zonas rurales que de cursos, este
de emprendores en indicador mostarará
clasifican los cursos zonas rurales.
de capacitación el porcentaje que
clasificará a los
cursos.

2.2. Método de cálculo

Para el método de cálculo se debe determinar la forma en la que las variables establecidas se

van a relacionar con el indicador, así que se han establecido varias recomendaciones:

✓ Utilizar símbolos matemáticos para las expresiones aritméticas.

✓ Enunciar las características de las variables y en caso de ser necesario agregar el año y

la fuente de verificación de la información.

✓ Si existen un método de cálculo que tenga expresiones matemáticas complejas, se debe

añadir un anexo que explique dicho método.

Página 105 de 245

 Auditoría de Gestión

Tabla 4.

Ejemplo de método de cálculo

Indicador Unidad de medida Método de cálculo

Porcentaje de polígonos Porcentaje (Número de polígonos de

hábitat atendidos hábitat atendidos/Número

total de polígonos de

hábitat identificados) x

100

Tasa de ahorros con la Porcentaje [(Precio de la canasta

canasta básica básica en el mercado

local/precio de la canasta

básica en tiendas)-1]*100

Índice desarrollo Índice Establecido por las

humano Naciones Unidas, se anexa

documentos.

Nota. Detalla un ejemplo de método del cálculo según (Guía para el diseño de indicadores

estratégicos.)

2.2.1. Unidad de medida

La unidad de medida es aquella forma en la que se quiere expresar el resultado de la medición

al aplicar el indicador. La unidad de medida deberá corresponder con el método de cálculo

del indicador y con aquellos valores que se han expresado en la línea base y las metas. En

caso que exista en el método de cálculo un resultado en porcentaje, índice y proporción, la

unidad de medida deberá ser consistente con las expresiones establecidas en el método de

cálculo.

Página 106 de 245

 Auditoría de Gestión

Tabla 5

Ejemplo de unidades de medidas

Nombre del indicador Unidad de medida

Tasa de crecimiento de la matrícula en el nivel Porcentaje

primario.

Mediana de la edad de la población. Número de años.

Mortalidad infantil. Número de niños muertos por cada mil

nacidos vivos.

Nota. Representa un ejemplo de cómo aplicar las unidades de medidas con los indicadores.

2.2.2. Frecuencia de medición

La frecuencia de medición es la regularidad con la que se realiza la medición del indicador, se

utilizara la frecuencia de medición mensual.

Se recomienda que la periodicidad con la que se reporte la meta del indicador sea:

• Indicador de fin: son aquellos que permiten identificar los cambios o impactos

generados y evidencia la necesidad de tener componentes adicionales. Su periodicidad

máxima es de seis años.

• Indicador de propósito: se evidencia un efecto directo sobre la situación p población

del proyecto. Su periodicidad máxima es anual.

• Indicador de componentes: son los resultados del proyecto basados en calidad,

cantidad y tiempo. Su periodicidad es semestral.

• Indicador de actividad: es el seguimiento de las actividades a través de los recursos,

tiempo, costo, presupuesto y cumplimiento. Su periodicidad es trimestral.

Figura 15

Frecuencia de medición del indicador

Página 107 de 245

 Auditoría de Gestión

• Anual
Fin • Trianual
•

MENOR
Sexenal

• Anual
• Bianual
Propósito • Trianual

• Trimestral
• Semestral
Componente
• Anual
MAYOR

• Mensual
Actividades • Trimestral
• Semestral

Nota. Se detalla las frecuencias de medición de los indicadores.

Cuando la frecuencia sea mayor a un año, se tomará en cuenta el año de la línea base, para

que en el año que corresponda se determinen metas y establezcan calendarios. De acuerdo a

la Guía para el diseño de indicadores estratégicos se tendrá que realizar las siguientes

preguntas bases que ayuden a determinar cuál es la frecuencia de medición del indicador:

• ¿Cuál es la periodicidad de disposición de los datos de las variables del indicador?

• ¿Qué valor adicional agregará la información que se provea en la siguiente medican

respecto a la suministrada en la medición anterior?

• ¿Qué tan costosa es la medición con una periodicidad determinada en relación a la

información que suministra para la toma de decisiones?

• ¿Cuál es el cronograma de cumplimiento de las metas finales y parciales establecidas

para el indicador?

2.2.3. Línea de Base

La línea de base es un instrumento de apoyo para la evaluación de los distintos indicadores

que permite lo siguiente:

• Proporcionar la información de estado inicial del indicador.

Página 108 de 245

 Auditoría de Gestión

• Identificar indicadores clave para la evaluación y seguimiento de planes, políticas y

proyectos.

• Estructurar bases de datos de acuerdo con necesidades de información ya

identificados en los indicadores.

• Establecer procedimientos que garanticen la obtención de información.

• Realizar análisis comparativos.

• Enlazar sistemas de información.

• Brinda información para conocer si los esfuerzos en la línea base han logrado dar

resultados o no.

Características de la línea de base

• Se elabora para contar con un punto de referencia que luego nos permita realizar

comparaciones.

• Se aplica y realiza antes de cualquier intervención.

• La información que se ingresa debe ser indicadores cuantitativos.

• Tiene un carácter estático, no muestra ni analiza tendencias.

Tabla 6

Ejemplo de línea de base de un indicador

Ejercicio fiscal Línea base Meta del Resultado alcanzado en

en curso Valor Año ejercicio fiscal el ejercicio en curso

en curso

2008 No No disponible 5 000 000 5 100 000

disponible

2009 5 100 00 2008 5 000 000 En curso

Página 109 de 245

 Auditoría de Gestión

Nota. Se detalla un ejemplo de línea de base de un indicador según (Guía para el diseño de

indicadores estratégicos.)

La línea base como se menciono representa el momento inicial de un proyecto; no obstante,

no siempre ocurre así, es decir no siempre es la primera estimación, también se puede

establecer a partir de un punto determinante, por ejemplo, el rediseño, la línea base se decide

en partir de una aprobación los cuales tienen implicaciones temporales, metódicas e inclusive

políticas.

Preguntas esenciales para la construcción de la línea base

• ¿Cuál es la fuente de información?

• ¿Cuáles son los métodos de recolección de información?

• ¿Quién recolecta la información?

• ¿Con que frecuencia recolecta la información?

• ¿Cuál es el costo y dificultad de recolectar información?

• ¿Quién analiza la información?

• ¿Quién debe reportar la información?

• ¿Quién utiliza la información?

2.2.4. Metas

El establecimiento de las metas se trata de un proceso fundamental para la tomaa de

decisiones, debido a que, las metas posibilitan establecer límites o niveles de máximo logro,

que comunican el nivel de desempeño esperado por la organización o empresa que ayudaran a

enfocar hacia la mejora de la misma.

Para establecer metas se debe tener en cuenta lo siguiente:

• Deben ser cuantificables para saber lo que se desea lograr.

Página 110 de 245

 Auditoría de Gestión

• Estar relacionadas con el objetivo.

• La meta debe estar orientada a mejorar los resultados y el desempeño de la empresa.

• Tiene que ser factible y realista.

• Debe establecerse un tiempo sea corto, mediano o largo plazo.

• Deben definirse de forma clara entendible para personas internas y externas a la

organización.

Figura 16.

Proceso de establecimiento de metas

Línea Nivel de
base del mejora Meta
indicador deseado

2.2.5. Sentido del indicador

El sentido del indicador es la dirección que debe poseer el comportamiento de un indicador

para lograr identificar si su desempeño es negativo o positivo y si tiene un sentido

descendente o ascendente.

Ascendente: la meta siempre será mayor que la línea base. Si el resultado es mayor al

planeado representa un buen desempeño, pero si es menor es un desempeño negativo.

Ejemplo productividad agropecuaria, índice de competitividad de la inversión pública.

Descendente: la meta siempre será menor que la línea base. Si el resultado es menor a la meta

planeada, representa un buen desempeño y si es mayor significa un desempeño negativo.

Ejemplo índice de delincuencia, costo promedio de un bien.

Tabla 7

Página 111 de 245

 Auditoría de Gestión

Sentido del indicador

Ascendente

Meta > línea base Resultado Mayor = Buen Resultado Menor =

desempeño Desempeño negativo

Descendente

Meta < línea base Resultado menor = Buen Resultado Menor =

desempeño Desempeño negativo

Nota. Se detalla el sentido del indicador ascendente y descendente (Elaboración Propia)

2.3. Parámetros del indicador

El parámetro del indicador es el valor de referencia que permite medir de forma cuantitativa y

cualitativa, los avances y resultados alcanzados en el cumplimiento de objetivos, metas y

demás características del ejercicio de una actividad.

2.3.1. Indicadores Financieros

Los indicadores financieros son herramientas que se utilizan para medir la estabilidad, la

capacidad de endeudamiento y la capacidad de generar liquidez, que permiten mostrar las

relaciones que existen entre las diferentes cuentas de los estados financieros. Además, que

permite el análisis de la realidad financiera, de forma individual para la comparación de

diferentes periodos y con la competencia.

Al obtener esta información permite determinar el mejor camino para el desarrollo de la

empresa y así saber si el negocio está en el camino del éxito o el camino del fracaso. Los

indicadores más utilizados son: solvencia, liquidez, gestión y rentabilidad.

Tabla 8

Tipos de indicadores financieros

Página 112 de 245

 Auditoría de Gestión

Tipo de Definición Indicador técnico Fórmula

indicador

Miden la capacidad 1. Liquidez Activo Corriente/Pasivo

que tienen las corriente Corriente

empresas para 2. Prueba ácida Activo Corriente – Inventario

Liquidez
cumplir con sus / Pasivo Corriente

obligaciones a corto

plazo.

1. Endeudamiento Pasivo Total / Activo Total

Miden el grado y la 2. Endeudamiento Pasivo Total / Patrimonio

forman en que patrimonial

participan los 3. Endeudamiento Patrimonio / Activo fijo neto

Solvencia
acreedores dentro del del Activo Fijo

financiamiento de la 4. Apalancamiento Activo Total / Patrimonio

empresa 5. Apalancamiento (UAI / Patrimonio) / (UAII /

Financiero. Activos Totales)

1. Rotación de Ventas / Cuentas por Cobrar

Cartera

Miden la eficiencia 2. Rotación de Ventas / Activo Fijo

con la cual la Activo Fijo

Gestión
empresa utiliza sus 3. Rotación de Ventas / Activo Total

recursos. Ventas

4. Periodo medio (Cuentas por cobrar*365) /

de cobranza Ventas

Página 113 de 245

 Auditoría de Gestión

5. Periodo medio (Cuentas y Documentos por

de pago pagar*365) / Compras

6. Impacto de la Gastos administrativos y de

Carga ventas / Ventas

Financiera

7. Impacto de la Gastos Financieros / Ventas

carga financiera

[Link] Neta (Utilidad / Ventas) * (ventas /

del Activo Activo Total)

2. Margen Bruto Ventas netas- Costo de ventas

/ Ventas
Miden la efectividad
3. Margen Utilidad Operacional / Ventas
de la administración
Operacional
de la empresa para
Rentabilidad 4. Rentabilidad Utilidad Neta / Ventas
controlar los costos y
Neta de Ventas
gastos y convertir las
5. Rentabilidad (Utilidad operacional /
ventas en utilidades.
Operacional del Patrimonio)

Patrimonio

6. Rentabilidad (Ventas/Activo) * (UAI/UAII)

Financiera * (UN/UAI)

UAI: Utilidad antes de Impuestos

UAII: Utilidad antes de Impuestos e Intereses

Utilidad Neta: Después del 15% de trabajadores e impuestos a la renta.

UO: Utilidad Operacional (Ingresos operacionales – costo de ventas – Gastos de

Página 114 de 245

 Auditoría de Gestión

administración y ventas)

Nota. Superintendencia de compañías y seguros

2.3.2. Indicadores de Gestión

Los Indicadores de gestión son los objetivos que definen la ejecución eficaz y eficiente de los

procesos, por tanto, es desarrollar un sistema adecuado de indicadores para medir la gestión o

la administración de estos, con el objetivo de implementar los indicadores en una situación

estratégica con resultados óptimos a mediano y largo plazo, en base a un buen sistema de

impormación que nos acceda a corroborar las etapas del proceso logístico.

Los indicadores de gestión son parámetros cuantitativos que permiten medir el

comportamiento, proceso y desempeño de una empresa u organización. Por medio de este

indicador se conoce y se interpreta lo que sucede dentro de la empresa y si existe alguna

desviación en el logro de objetivos para poder tomar medidas correctivas o preventivas.

Además, que estos indicadores revelan cómo va la implementación de la misión y visión y el

cumplimiento de los objetivos individuales de los empleados.

Los indicadores de gestión poseen diferentes características que ayudarán a cumplir con todos

los requisitos para el logro de objetivos y son:

• Simplicidad: la capacidad para definir el evento que se va a medir, con menos costos

en tiempo y recursos.

• Adecuación: es la facilidad para describir el fenómeno o efecto.

• Validez en el tiempo: es la capacidad de medir en períodos de tiempo.

• Participación de usuarios: es la habilidad de compartir la información entre los

miembros de la organización.

• Utilidad: refleja la situación de la organización y lo que se desea lograr.

• Oportunidad: es la recolección y preparación de datos para el respectivo análisis.

Página 115 de 245

 Auditoría de Gestión

2.3.3. Control interno y riesgos de la auditoría de gestión

El control interno es un procedimiento que se enmarca en el control de recursos y activos de

una empresa, y sirve para llevar un registro sobre su actividad y trazabilidad. (Orellana,

2020). El control interno es aquel proceso que debe ser ejecutado por la Junta Directiva, por

su equipo gerencial y demás personal de una empresa para proveer seguridad razonable

respecto al logro de sus objetivos tales como fiabilidad de la información financiero,

eficiencia y eficacia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El control interno consta de cinco componentes que guían la manera de Como la

administración maneja a la empresa y la integración a procesos administrativos.

Figura 17.

Componentes del Control Interno

Ambiente de
control
Evaluacion de
Riesgos

Actividades de Control

Infromación y comunicación

Supervisión y Seguimiento

Ambiente de control interno

Es el componente básico que toda organización debe aplicar, además que es el cimiento de

apoyo para los demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. A

través de este componente se encuentran los lineamientos, normas, procesos y estructuras de

la empresa. Por lo tanto, es importante aplicar este componente ya que motivan e impulsan a

cumplir los objetivos.

Evaluación de riesgos

Página 116 de 245

 Auditoría de Gestión

Este componente hace referencia a la identificación y análisis de riesgos notables para el

logro de objetivos y también permite determinar la forma en que los riesgos deben ser

mejorados y controlados; por lo que la empresa debe conocer los riesgos con los que se

enfrenta y así establecer mecanismos para identificar, analizar y tratar dichos riesgos dentro

de cada área.

La evaluación de riesgo debe ser un proceso continuo dentro de la empresa con el uso

continuo de los sistemas de información, estos procesos de evaluación deben estará

orientados al futuro.

Actividades de control

Este componente son políticas y procedimientos que ayudan a que se cumplan diariamente

con las actividades asignadas, además que permiten tomar decisiones adecuadas para

controlar los riesgos que se presenten y afecten a la consecución de los objetivos planteados.

Las actividades de control pueden ser manuales o computarizadas, operacionales o

administrativas, especificas o generales y preventivas o detectivas.

Información y comunicación

En este componte se identifica, se recopila y se comunica la información obtenida para que

los empleados tengan un plazo para cumplir con sus responsabilidades, además que debe

existir comunicación interna y externa en la organización sobre la información necesaria para

llevar a cabo los controles.

Los sistemas informáticos poseen información de datos, operativa y financiera sobre el

cumplimiento de normas que ayuden a dirigir y controlar la organización adecuadamente;

estos sistemas también manejan información sobre hechos internos, actividades y condiciones

que sean relevantes para la toma de decisiones y la presentación de la información a terceras

personas.

Página 117 de 245

 Auditoría de Gestión

En la organización debe existir una comunicación abierta y efectiva para que todos los

colaboradores estén conscientes y comprendan lo que sucede dentro de la organización y se

mantengan informados.

Supervisión y seguimiento

Todos los sistemas de control necesitan supervisión, que permitan entender cómo está el

funcionamiento de la empresa a lo largo del tiempo y esto solamente se consigue mediante

actividades de supervisión continuas, evaluación periódica o una combinación de las dos. Las

deficiencias que se detecten en todo el proceso del control interno deben ser notificadas a los

superiores.

Riesgos de auditoría de gestión

El riesgo de auditoría es la acumulación de causas organizacionales internas y externas que

dificultan la labor del auditor, ya que en ocasiones estos riesgos no permiten la consecución

de mejoras y la detección de posibles errores o irregularidades. El riesgo de auditoría también

implica que el auditor brinde una opinión de auditoría inadecuada cuando la información

financiera, operacional, administrativa o de gestión haya sido elaborada de manera errónea.

Al realizar una auditoría por parte del auditor en ocasiones existen alteraciones por varias

causas en las que destacamos:

• Deficiente aplicación de metodologías.

• Incapacidad del auditor.

• Escases o confusión de información.

• Lectura errónea de datos.

• Cambios regulatorios.

• Externalización.

Figura 18

Tipos de Riesgo de Auditoría

Página 118 de 245

 Auditoría de Gestión

Riesgo de Controles
Riesgo Inherente
Es el riesgo que existe Riesgo de Detección
Es aquel que esta
y se da por falta de
relacionado con la Es aquel riesgo en el
control de las
actividad económica actividades de la cual un auditor no
de la empresa, detecta incorrecciones
empresa y pueden
idenpendiemnte de los en el Sistema de
ocasioanar deficiencia
sistemas de control que Control Interno.
en el Sistema de
se estén aplicando.
Control Interno.

2.3.4. Muestreo y evidencias de la auditoría de gestión

El muestreo es una herramienta importante con la que cuenta un auditor externo que le ayuda

a revisar por completo a una organización, los auditores deben planificar una muestra de

auditoría para la prueba sustantiva de detalles con riesgo de aceptación aceptable. El muestreo

está basado en la NIA 530 (Norma Internacionales de auditorÍa). El muestro se puede aplicar

son diferentes tipos de muestreo estadísticos y no estadísticos

• Muestreo estadístico: es aquel en que se toma muestras para generar una tendencia

estadística.

• Muestreo no estadístico: es aquel que se selecciona elementos basados en el juicio

del auditor.

Evidencia de auditoría

La evidencia de auditoría está basada en la NIA 500 que hace referencia al conjunto de

hechos comprobados y pertinentes que ayuden a sustentar las conclusiones dictaminadas por

el auditor, además incluye la información plasmada en los registros contables que se han

obtenido de los estados financieros.

El auditor considerará la cantidad de evidencia que será suficiente para sustentar su opinión

sobre la auditoria que realiza, por lo tanto, la evidencia de auditoría son todas las pruebas que

Página 119 de 245

 Auditoría de Gestión

el auditor ha obtenido para corroborar o contradecir las afirmaciones sobre la razonabilidad

de los estados financieros.

Figura 19

Tipos de evidencia de auditoría.

Evidencia Física Evidencia Evidencia Evidencia

Se obtiene a través Documental Testimonial Analítica
de la inspección u Es la información Es la información Se obtiene al
observación de obtenida a través obtenida a través verificar o analizar
sucesos, por medio de oficios, de cartas o la información
de documentos, informes, declaraciones obtenida en la
fotos, gráficos, contratos, realizadas en auditoría,
mapas. facturas,etc., entrevistas o proporciona
relacionadas con indagaciones. respaldo en la
sus actividades. materia
examinada.

2.3.5. Técnicas utilizadas, papeles de trabajo y escalas de medición.

“Las técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba que el

contador publica utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que

le permita emitir su opinión profesional.” (Castrejon, 2003). Así que las técnicas de auditoria

deben ser aplicadas con responsabilidad por parte del auditor respetando los procedimientos y

metodologías para auditar a una organización.

• Las técnicas deben tener naturaleza formal.

• Se aplican a todo tipo de empresas o instituciones.

• Se centran en hechos concretos de la actividad económica, empleo de recursos y

estados financieros.

Existen diferentes tipos de técnicas que se utilizan en la auditorÍa.

Página 120 de 245

 Auditoría de Gestión

Estudio General: ayuda a evaluar la naturaleza y el funcionamiento de la organización.

• Análisis: es aquella técnica que se aplica a las cuentas de los estados financieros.

• Inspección: es el análisis o verificación física de los inventarios que se centran en el

seguimiento de los activos de la empresa.

• Confirmación: es la afirmación por parte del profesional sobre la autenticidad de un

hecho u operación en la que participio y de la cual informará.

• Investigación: es la obtención de datos e información por parte de todos los

colaboradores de la empresa, esta técnica permitirá que el auditor tenga un juicio

sobre las operaciones realizadas por la empresa.

• Declaración y certificación: la declaración es un escrito sobre los resultados

obtenidos de las investigaciones realizadas y la certificación es la obtención de un

documento que certifique que el hecho ha sido legalizado.

• Observación: es el reconocimiento físico de las operaciones o hechos suscitados y

que son analizados y evaluados por parte del auditor.

• Cálculo: es la verificación matemática de las operaciones.

Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son un instrumento importante con documentos que contienen

información que utilizará el auditor al momento de realizar la evaluación de los estados

financieros de una organización o empresa.

Los papeles de traajo son propiedad del Auditor, él es quién los prepara y son la prueba

material de trabajo que efectuó; no obstante, estó no es absoluto ya que los lados que contiene

se pueden considerar confidencial en muchas de las ocasiones por lo cual está obligado a

mantener discreción total cn la información contenida en los mismos.

Página 121 de 245

 Auditoría de Gestión

Los auditores tienen que analizar toda la documentación de las áreas auditadas para

determinar su grado de razonabilidad y que los resultados sean sustentados con la evidencia

suficiente, pertinente y relevante. Los papeles de trabajo poseen varios objetivos que son los

siguientes:

• Contribuir al auditor a verificar que la auditoria se ha realizado de acuerdo a las

normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA).

• Brindar información para la preparación de declaraciones tributarias.

• Facilitar la preparación del informe.

• Comprobar y explicar las opiniones y conclusiones.

Los papeles de trabajo tienen su respectiva clasificación a continuación se detallan cada uno

de ellos

Por su uso

• Archivo permanente o expediente continuo de auditoria: la integración del archivo

permanente se inicia en la etapa de planeación, cuando ya haya obtenido toda la

información general de la empresa y esta contenga información y datos del pasado,

presente y futuro que servirá de apoyo en auditorias próximas.

• Archivo Corriente o General: se elaboran en el transcurso de la auditoría, y que

permitirá construir una prueba de validez sobre la opinión del auditor en el informe de

auditoría y determinar el grado de eficiencia, eficacia, economía y efectividad de la

auditoría realizada.

Por su contenido

Cédulas sumarias: es aquella que tiene datos de todas las cifras, procedimientos,

conclusiones u observaciones que están sujetadas a examinación. Además, es necesario que

estas cedulas tengan indicadores contables con el objetivo de detectar desviaciones.

Página 122 de 245

 Auditoría de Gestión

Cédula analítica: contiene el análisis y comprobación de datos para obtener evidencia

suficiente, además en esta cedula se detalla la información obtenida, las pruebas realizadas y

los resultados obtenidos.

Escalas de medición

Las escalas de medición es un instrumento que permite medir las variables cuantitativas y

cualitativas que hay en cada indicador a utilizar en la auditoria, estas escalas nos ayudarán a

diseñar los cuestionarios, listas de chequeo y las cédulas para que arrojen las evidencias

necesarias. Es importante señalar que las escalas de medición posean propiedades

importantes.

Las escalas que se empleen con este fin deben cumplir con la función de garantizar la

confiabilidad y validez de la información que se registra en los papeles de trabajo,

particularmente en los casos en que las preguntas sean abiertas o de código múltiple que

pueden propiciar una interpretación muy general o errónea. (Benjamín, 2007, p. 87).

Escala Ordinal: es una escala de medición unidireccional ya que muestra una serie de juicios

que se presentan al entrevistado de acuerdo a la pregunta planteada.

Tabla 9.

Ejemplo de escala de medición ordinal

Nunca Inexistente Totalmente de acuerdo 1

Casi nunca Inadecuado De acuerdo 2

A veces Efectivo Indeciso 3

Con frecuencia Bueno En desacuerdo 4

Siempre Muy efectivo Totalmente en 5

desacuerdo

Nota. Se detalla ejemplo escala de medición de ordinal aplicada en una entrevista según

(Auditoria Administrativa Enrique Benjamín Franklin).

Página 123 de 245

 Auditoría de Gestión

Escala de Intervalos iguales: el punto inicial representa la opinión extrema, favorable o

desfavorable; los puntos intermedios representan la opinión neutra y el punto final indica la

opinión contraria a la inicial.

Tabla 10.

Ejemplo de escala de medición de intervalos iguales

Jerarquía Opción de respuesta

5 Completamente de acuerdo

4 De acuerdo

3 Indiferente

2 En desacuerdo

1 Completamente en descuerdo

Nota. Se detalla la escala de medición de intervalos iguales aplicados en una entrevista, según

(Auditoria Administrativa Enrique Benjamín Franklin)

Escala diferencial semántica: es aquella que mide el significado que tiene la pregunta o

sentencia para la persona entrevistada e implica una evaluación de la misma, así como la

actividad que se demuestra.

Tabla 11 .

Ejemplo de escala diferencial semántica

Muy insatisfecho Insatisfecho Neutral Satisfecho Muy satisfecho

Neutral 1-5 1-5 1-5 1-5 1-5

Satisfecho 1-5 1-5 1-5 1-5 1-5

Insatisfecho 1-5 1-5 1-5 1-5 1-5

Nota. Auditoría Administrativa Enrique Benjamín Franklin

Página 124 de 245

 Auditoría de Gestión

2.3.6. Parámetros e indicadores de gestión (Guía para la elaboración de

indicadores de gestión gubernamental).

Los indicadores son mediciones cualitativas o cuantitativas observable que permiten describir

comportamientos, fenómenos o características a través de la evaluación de las variables y que

estas se puedan comparar con periodos anteriores. Además, los indicadores ayudan a

determinar el logro e identificar el cumplimiento de la misión, objetivos, metas, programas de

un proceso.

Tabla 12.

Parámetros e indicadores de gestión.

Parámetros e indicadores de Definición

gestión

Indicadores cuantitativos y Indicadores cuantitativos: son valores establecidos

cualitativos periódicamente de los resultados.

Indicadores cualitativos: se toma en cuenta las

amenazas y oportunidades del entorno empresarial.

Indicadores estructurales Miden participación de diferentes grupos.

Indicadores de recursos • Planificación de metas y grado de cumplimiento.

• Formulación de metas, presupuesto y resultados

obtenidos.

• Administración de recursos logísticos.

Indicadores de proceso Aplicación tecnológica

Agilidad en prestación de servicios o entrega de

bienes.

Indicadores de personal • Comparación de calidad y cantidad de servicios.

Página 125 de 245

 Auditoría de Gestión

• Rotación y administración del personal.

Indicadores interfásicos • Satisfacción permanente del usuario

• Calidad de servicio

• Número de quejas, atención y corrección.

• Existencia y aplicación de normas y reglamentos.

Nota. Auditoria Administrativa Enrique Benjamín Franklin

2.4. Medición del desempeño

La medición del desempeño es aquella que mide la calidad de sus actividades y servicios de

las organizaciones empresariales y gubernamentales que miden el grado en que se ha logrado

los objetivos planteados, sin embargo, necesita un pensamiento estratégico. Esta medición

requiere de evidencia cuantitativa para lograr determinar el progreso organizativo hacia el

logro de sus objetivos.

2.4.1. Tablero de mando integral

El tablero de mando integral también se lo conocer como Balanced Scorecard que es una

herramienta de control empresarial que ayuda a establecer y monitorear los objetivos que

poseen una empresa y sus respectivas áreas o departamentos.

El Balanced Scorecard genera estrategias que toman en cuenta intereses a largo y corto plazo;

otro punto a favor es que este tablero ayuda a convertir las estratégias específicas en

resultados medibles.

Además, este tablero muestra los indicadores número y gráficos para obtener una visión

general y objetiva que ayude a la toma de decisiones. Existen tableros de mando integral los

más utilizados están basados en la Metodología de Kaplan y Norton y las cuales se organizan

en cuatro perspectivas.

Figura 20

Página 126 de 245

 Auditoría de Gestión

Perspectivas del tablero de mando integral

Perspectiva Financiera
Mide la creacion de valor de la organanización, a través de
indicadores financieros.

Perspectiva Cliente
Se recoge indicadores como retención, satisfacción y rentabilidad de
clientes para medir el grado de relación con el cliente.

Perspectiva de Procesos Internos

Reune indicadores de procesos internos que ayudan a determinar el
grado en el que estan los diferentes departamentos de la empresa.

Perspectiva de Formación y desarrollo

Se obtiene información de los intagibles que posee la empresa.

2.4.2. Análisis y evaluación operativa de la gestión organizacional.

Actualmente las organizaciones se encuentran en un mercado altamente competitivo, el

desempeño organizacional es el conjunto de comportamientos y acciones que se presentan en

la organización, por lo que, es necesario mantener un buen desempeño organizacional para

lograr los objetivos planteados.

Para realizar un análisis operativo de la gestión organizacional es necesario seguir

procedimientos que ayuden a entender mejor el desempeño de organizacional, que permita a

los directivos y miembros de la empresa conocer los puntos débiles y fuertes que tienen la

entidad; esto ayudará a planificar los objetivos a corto y largo plazo.

Figura 21

Análisis y evolución operativa de la gestión organizacional

Página 127 de 245

 Auditoría de Gestión

De la gestión por De la estandarización

Del gerente capataz al
tareas a la gestión por al aprendizaje y
objetivos. mejora continua. gerente lider.

De las competencias
Del trabajo en grupos De la tarea al
técnicas a las
al equipo de trabajo. resultado genéricas.

De la obediencia y
disciplina, al Del acatamiento al
autocontrol y
compromiso
responsabilidad
personal.

Página 128 de 245

 Auditoría de Gestión

UNIDAD 3

3. METODOLOGÍA APLICABLE EN EL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE

GESTIÓN

3.1. Planeación

El primer punto en un el proceso de la auditoria de gestión y de toda auditoria es la

planeación, que se define como la “aplicación racional de la mente humana en la toma de

decisiones anticipatoria, con base en el conocimiento previo de la realidad, para controlar las

acciones presentes y prever sus consecuencias futuras, encausadas al logro de un objetivo

plenamente deseado satisfactorio” (II.1 Definición del Concepto de Planeación ).

Otro concepto de planeación es la “acción de la elaboración de estrategias que permiten

alcanzar una meta ya establecida, para que esto se puede llevar a cabo se requieren de varios

elementos, primero se debe comprender y analizar una cosa o situación en específica, para

luego pasar a la definir los objetivos que se quieren alcanzar, de cierta forma, el planear algo

define el lugar o momento en donde se encuentra algo o alguien, plantea a donde se quiere ir

e indica paso a paso lo que se debe hacer para llegar hasta allí” (Redacción, 2011).

En la fase de planeación, se recopilan una serie de insumos necesarios, para definir la

estrategia de auditoría que orientará la fase de ejecución. Esta fase se caracteriza por el

conocimiento y comprensión global de la entidad auditada, que debe lograr el auditor para

definir la estrategia de la Auditoría, es decir la forma como va a ejecutar el examen de la

Página 129 de 245

 Auditoría de Gestión

gestión de la entidad. Es una forma de organizar el futuro para que este suceda de acuerdo

con una finalidad o propósito.

Figura 22

Fases de la auditoría de Gestión

TRABAJO

AUDITADO

Fuente: Introducción Al Proceso de Auditoría de Gestión

Con la fase de Planeación se buscan los siguientes resultados:

• Análisis organizacional para la Auditoría de gestión

• Visión sistémica de la organización

• Análisis de factores internos

• Análisis de factores del entorno (próximo y remoto)

Página 130 de 245

 Auditoría de Gestión

• Visión estratégica de la organización

• Visión, misión, objetivos y metas

• Evaluación preliminar del control interno

• Ambiente de control

• Actividades de control

• Información y comunicación

• Evaluación de Riesgos (COFAE, 2014).

3.1.1. Objetivo

Para establecer el objetivo de la planeación, el auditor primero deberá conocer la entidad, su

entorno, giro del negocio, procesos que maneja y toda información relevante para poder

establecer su auditoría.

En base a lo mencionado, el objetivo de la planeación es establecer las bases, lineamientos o

acciones con los cuales se va a llevar a cabo la auditoria.

La norma de los auditores, ISO 19011, asigna a la alta dirección la responsabilidad de

establecer los objetivos del programa de auditoría (Escuela Europea de Excelencia, 2020).

Estos objetivos deben ser consistentes, concordantes con la política de calidad y con los

objetivos del SGC, medibles y realizables. Para que esto sea así, es preciso que los

objetivos del programa de auditoría se basen en:

• Las necesidades de aquellas partes interesadas internas o externas relevantes.

• Las características del producto, el servicio o el proyecto.

• Los requisitos para procesos, productos, servicios y proyectos y cualquier cambio en

ellos.

• Requisitos del sistema de gestión.

• Las necesidades declaradas de evaluación de proveedores externos.

• El nivel de desempeño del sistema.

Página 131 de 245

 Auditoría de Gestión

• La madurez del sistema de gestión y sus indicadores o KPI.

• La recurrencia de no conformidades o incidentes o quejas de las partes interesadas.

• Los riesgos y oportunidades identificadas.

• Los resultados de las auditorías practicadas hasta la fecha.

• Necesidades de evaluación declaradas por clientes.

• Riesgos inminentes.

• Técnicas y métodos de auditoría.

3.1.2. Factores a revisar

Es importante determinar qué factores se van a revisar dentro de una organización, como

menciona (Franklin, 2007), se debe tomar en cuenta dos puntos para el estudio de la

organización que son:

• El proceso administrativo

• Elementos específicos

Proceso administrativo:

Henri Fayol, fue el creador del proceso administrativo el cual se compone de una serie de

etapas que nos ayudarán a conseguir los objetivos propuestos. El proceso administrativo es

continuo.

Se basa en revisar las etapas del proceso de la entidad.

1. Planeación: Se revisar el entorno de la entidad conociendo su misión, visión,

objetivos, políticas, estrategias, programas, procedimientos y etc.

2. Organización: Se basa en la infraestructura, en la que se revisa su estructura orgánica,

funcional, su cultura organizacional, entre otros.

3. Dirección: Revisar como maneja la entidad el manejo de sus decisiones.

4. Control: Aquí se revisa los controles que tiene la entidad para medir su desempeñó.

Página 132 de 245

 Auditoría de Gestión

En la definición, hemos dicho que el proceso administrativo está formado por una serie de

etapas: planificación, organización, dirección y control. Es conveniente identificar saber

cómo se separan estas estapas en 2 fases:

• Fase mecánica: La fase mecánica está compuesta por la planificación y la

organización; es la parte estática del proceso.

• Fase dinámica: La fase dinámica, por su parte, está compuesta por la dirección y el

control.

Figura 23

Fases del proceso administrativo

Fuente: Proceso administrativo - Definición, qué es y concepto

Elementos específicos: En este punto se central en revisar las áreas y los procesos de la

entidad, como por ejemplo el área de recursos humanos y el proceso de contratación de

personal, el departamento de marketing y ventas, entre otros. Es el más cercano y sobre los

que la empresa tiene cierta capacidad de influencia o puede modificarlos de alguna manera.

• Área de dirección: es la encargada de establecer los objetivos y de organizar los

distintos elementos de la empresa.

• Área financiera: dedicada a la inversión, financiación, contabilidad o fiscalidad.

Página 133 de 245

 Auditoría de Gestión

• Área de producción: se encarga de la compra de materias primas (lo que se llama

aprovisionamiento), además de su transformación y almacenamiento. También es la

encargada del control de calidad.

• Área de recursos humanos (RRHH): reclutamiento, selección y formación del

personal. También de la prevención de riesgos laborales. El departamento de recursos

humanos tiene que lidiar con muchos procesos que involucran a los empleados. Por

ejemplo, el proceso de solicitud de vacaciones

3.1.3. Fuentes de información

Consiste en recolectar (o actualizar) la mayor cantidad posible de información relevante sobre

la empresa auditada que proporcione un marco de referencia esencial para identificar y

valorar posibles factores de riesgo

Las fuentes de información hacen referencia a los instrumentos que van hacer utilizados para

la revisión, estos pueden de internos o externos.

Información Interna.- El análisis interno de una organización es un estudio de los recursos

con que cuenta una empresa o de sus áreas funcionales y de apoyo, consiste en una

descripción de los factores claves que condicionan el desempeño y su evaluación.

Información externa.- Permite caracterizar el entorno donde desarrolla sus actividades la

organización y parte del estudio de la información en dos ámbitos importantes: próximo y

remoto.

Próximo (Actores)

• Clientes

• Competidores.- Entidades o sistemas que poseen objetivos y metas similares

• Proveedores.- Entidades o sistemas que suministran insumos a la organización.

Remoto (Fuerzas)

• Sociales

Página 134 de 245

 Auditoría de Gestión

• Económicas

• Políticas

• Demográficas

• Científico / tecnológicas

Información Interna Información Externa

• Órganos de gobierno Órganos normativos (oficiales y

• Órganos de control interno privados)

• Socios • Competidores actuales y potenciales

• Niveles de la organización Proveedores actuales y potenciales

• Unidades estratégicas de negocio • Clientes o usuarios actuales y

• Órganos colegiados y equipos de potenciales

trabajo • Grupos de interés

• Sistemas de información • Organizaciones líderes en el mismo giro

industrial o en otro

• Organismos nacionales e

internacionales que dictan lineamientos o

normas

regulatorias y de calidad

• Redes de información en el mercado

global

Fuente: (Franklin, 2007)

3.1.4. Investigación preliminar

De acuerdo a la obra Auditoría administrativa (Franklin, 2007), menciona que la

investigación preliminar se refiere a la “necesidad de revisar la literatura técnica y legal,

Página 135 de 245

 Auditoría de Gestión

información del campo de trabajo y toda clase de documentos relacionados con los factores

predeterminados, así como el primer contacto con la realidad.

La investigación preliminar, “es el conjunto de actuaciones que se producen con anterioridad

a la apertura de un procedimiento administrativo, la cual puede ser efectuada tanto por la

administración activa, como por las propias auditorías internas” (Barrantes,2019).

Este procedimiento puede provocar una reformulación de los objetivos, estrategias, acciones

a seguir o tiempos de ejecución. Asimismo, permite perfilar algunos de los problemas que

podrían surgir y brindar otra perspectiva”.

Dentro de esta investigación preliminar hay que tener en cuenta, ciertos criterios que

permitirán la realización de la auditoría, lo cuales son:

• Determinar las necesidades específicas.

• Identificar los factores que requieren de atención.

• Definir estrategias de acción.

• Jerarquizar prioridades en función del fin que se persigue.

• Describir la ubicación, naturaleza y extensión de los factores.

• Especificar el perfil del auditor.

• Estimar el tiempo y recursos necesarios para cumplir con el objetivo definido.

El objetivo de la investigación preliminar es obtener información para detectar los factores

prioritarios de análisis, así como sensibilizarse a través del conocimiento del campo y

ambiente de trabajo (Administrativa & Alfaro, 2010).

3.1.5. Preparación del proceso de auditoría

Una vez que el auditor haya realizado la investigación preliminar, contara con las bases de

información necesaria para planificar y elaborar su propuesta técnica para la realización de la

auditoria, así como también de los programas que va a utilizar.

Página 136 de 245

 Auditoría de Gestión

3.1.6. Asignación de responsabilidad

Dado el proceso de planificación preliminar previo a la visita y la elaboración de la propuesta

técnica, se puede dar paso para comenzar la auditoría, para lo cual se deberá asignar las

responsabilidades y funciones a realizarse en el equipo de auditoría durante el periodo de

revisión en la entidad.

Un equipo de auditoría está estructurado de la siguiente manera:

• Socio .- Su función es acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría, la

experiencia promedio es mayor a 10 años.

• Gerente.- Asigna el equipo de auditoría que ejecutará el trabajo, la experiencia

promedio es de 5 a 10 años.

• Senior.- Coordina y es responsable del trabajo de campo de la auditoría, así como de

la supervisión y revisión del trabajo del personal, la experiencia promedio es de 2 a 5

años.

• Asistente de Auditoria (uno o más asistentes dependiendo la complejidad de la

entidad).- Ejecuta la mayor parte del trabajo de detalle de auditoría, la experiencia

promedio es de 0 a 2 años.

Se deben establecer los roles y responsabilidades de las personas que gestionan el programa

de auditoría. Esto va a permitir una coordinación de todas las actividades y un cumplimiento

del Plan de auditoría.

3.1.7. Capacitación

El termino de capacitación se define como “toda actividad realizada en una organización,

respondiendo a sus necesidades, que busca mejorar la actitud, conocimiento, habilidades o

conductas de su personal, (Frigo, s.f.)”.

Página 137 de 245

 Auditoría de Gestión

El personal de auditoria debe ser capacitado continuamente con en temas de normativa,

instrumentos para la obtención de información y procesos que serán utilizados en la revisión

de la auditoría.

Es importante la capacitación del personal para garantizar la auditoria del proceso que se

realizara dentro de la organización, contando con personal especializado que garantiza una

evaluación efectiva y disminución de errores.

3.1.8. Actitud

La actitud se define como “un procedimiento que conduce a un comportamiento en particular.

Es la realización de una intención o propósito, (Qué es Actitud, s.f.)”.

Una de las características que debe mantener un auditor es mantener una actitud objetiva,

neutra e imparcial, sin que su actitud demuestre lo contrario,

La actitud del auditor en la entidad también es importante ya que le permite obtener

información relevante para su opinión.

“Los auditores debemos ser humanos y entender, el respeto, la amabilidad debe formar parte

de nuestro vocabulario. En nuestra mente debe rondar siempre la eficacia y eficiencia, la

confidencialidad es uno de nuestros principios” (Saavedra, 2022).

3.1.9. Diagnóstico

El término de diagnóstico se define como los “resultados que se arrojan luego de un estudio,

evaluación o análisis sobre determinado ámbito u objeto. Tiene como propósito reflejar la

situación de un cuerpo, estado o sistema para que luego se proceda a realizar una acción o

tratamiento que ya se preveía realizar o que a partir de los resultados del diagnóstico se

decide llevar a cabo, (Trillini, 2013)”

Con la información obtenida en la planificación se tienen un punto de referencia para la

revisión, Entre los elementos que se considera en el diagnóstico, se detalla a continuación

a. Definición del problema

Página 138 de 245

 Auditoría de Gestión

b. Análisis del problema: Se determinará cuáles fueron las causas.

c. Aplicación de métodos y herramientas: Que instrumentos se van a utilizar para la

revisión.

d. Procesamiento de datos: Obtención de la evidencia necesaria.

e. Informe y recomendaciones: Se presentan los resultados y de acuerdo al análisis se

recomienda en qué áreas mejorar.

3.1.10. Génesis de la organización

Es profundizar la información general recopilada para obtener un marco de acción para así

poder desarrollar las fases siguientes.

Se basa en la documentación e información de la constitución de la entidad:

a. Creación de la organización

b. Cambio de la composición jurídica

c. Traducción objeto de estrategias

d. Manejo delegación de facultades

Además, puede tener información de documentos en los cuales hayan referencia a decisiones

tomadas, organigramas, manuales de procedimientos y organización, de las relaciones

industriales, balances, costos, listado de cumplimiento de metas, etc.

(Franz et al., n.d.).

3.1.11. Infraestructura

La infraestructura puede incluir una gran variedad de sistemas y estructuras, siempre que se

requieran componentes físicos.

Se basa en conocer como está organizada la entidad:

a. Esquema de procesos o funciones

b. Estilo de administración

c. Modificación estructural organizacional

Página 139 de 245

 Auditoría de Gestión

d. Nivel desarrollo tecnológico

Es común pensar en la infraestructura como las cosas físicas, pero el software y los servicios

básicos se pueden considerar también infraestructura.

3.1.12. Forma de gestión

La gestión es un conjunto de procedimientos y acciones que se llevan a cabo para lograr un

determinado objetivo. La palabra gestión suele relacionarse principalmente con el mundo

corporativo, con las acciones que desarrolla una empresa para alcanzar, por ejemplo, su

objetivo de ventas o de ganancias.

Conocer el proceso para la toma de decisiones:

f. Desempeño registrado

g. Logros alcanzados

h. Expectativas no cumplidas

i. Proceso de toma de decisiones

3.1.13. Posición competitiva

La competitividad empresarial es la capacidad que tienen las organizaciones de generar,

mejorar o mantener su crecimiento y desarrollo dentro de un entorno socioeconómico

específico (Clavijo, 2022).

Se basa en conocer información externa que pueda afectar a la Compañía, por lo que se debe

conocer cómo se encuentra posicionada en el mercado y cuáles son sus principales

competidores, para lo cual se tiene los siguientes puntos a conocer:

j. Naturaleza

k. Dimensión

l. Sector

m. Giro de negocio

n. Competencia central

Página 140 de 245

 Auditoría de Gestión

o. Clientes

p. Proveedores

q. Competidores

3.2. Instrumentación

La segunda etapa de la metodología del proceso de auditoría, se basa en seleccionar las

técnicas para la obtención de evidencia y la selección de los instrumentos a utilizarse para la

medición de la auditoría en la entidad. La selección de instrumentos de medición que se

empleará, el manejo de los papeles de trabajo y evidencia, así como la supervisión necesaria

para mantener una coordinación eficaz.

3.2.1. Recopilación de información

Esta tarea debe enfocarse al registro de todo tipo de hallazgo y evidencias que haga posible su

examen objetivo.

Existen diferentes formas con las que se puede obtener la evidencia para la auditoria, entre las

que se puede mencionar son las siguientes:

a. Entrevista

b. Check-list

c. Narrativas

Página 141 de 245

 Auditoría de Gestión

d. Cuestionarios

e. Diagramas de flujo

f. Sesiones grupales

g. Análisis de registros

h. Información externa

Es conveniente aplicar un criterio de discriminación, teniendo siempre presente el

objetivo del estudio, y proceder continuamente a su revisión y evaluación para mantener

una línea de acción uniforme.

3.2.2. Técnicas de recolección

Las técnicas de recolección, permite obtener información de forma más ágil, entre las

técnicas que se puede utilizar son las siguientes, (Alatrista Gironzini, 2019):

a. Inspecciones: Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron

las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación

material, (documentos de constitución, manuales, estados de cuenta, mercancías,

bienes, etc.).

b. Indagación mediante entrevista: Se realiza a través de reuniones con uno o más

personas de la entidad para la obtención de información necesaria sobre los procesos o

indicios de fraude.

c. Procedimientos analíticos: Se “utilizan para obtener evidencia relevante y confiable

sobre la razonabilidad de los estados financieros, para sustentar la opinión de

auditoría, (Hernandez, 2018)”

d. Comprobación: Con esta técnica el auditor comprueba que las transacciones

realizadas por las empresas son correctas, a través de revisar los documentos soportes

de las mismas.

Página 142 de 245

 Auditoría de Gestión

e. Cálculo: Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u

operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

f. Observación: Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a

operaciones para verificar como se realiza en la práctica.

g. Confirmación: Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la

empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por

la cual está en condiciones de informar válidamente sobre ella.

3.2.3. Comportamiento del consumidor

Es el análisis de los diferentes factores que influyen en la conducta de una persona o grupo de

personas, al momento de realizar la compra de un producto o servicio.

Se basa en conocer los factores que inciden en el comportamiento del consumidor, teniendo

en cuenta los siguientes puntos:

a. Cultura

b. Familia

c. Ciclo de vida

d. Factores internos

e. Proceso de compra

3.2.4. Observación directa:

Es la “acción de examinar, estudiar y, sobre todo, analizar todo lo relacionado a la

contabilidad y las áreas que la apoyan, de forma que el auditor puede percibir los aspectos

que la desarrollan, pudiendo evaluar el correcto funcionamiento y cumplimiento de sus

responsabilidades según la ley, (Conoce qué es una observación de Auditoría Contable, s.f.)”.

La persona encargada de la auditoría se pone en contacto directo con el proyecto que piensa

observar. Este procedimiento se realiza de dos formas: desde la distancia, es decir, solo

Página 143 de 245

 Auditoría de Gestión

observando lo que hacen; y participando dentro del proyecto, aunque esto último se hace en

cualquier tipo de auditoría.

Es un método de recolección de datos sobre un individuo, fenómeno o situación particular. Se

caracteriza porque el investigador se encuentra en el lugar en el que se desarrolla el hecho sin

intervenir ni alterar el ambiente, ya que de lo contrario los datos obtenidos no serían válidos.

3.2.5. Entrevista:

La entrevista es un intercambio de ideas u opiniones mediante una conversación que se da

entre dos o más personas. Todas las personas presentes en una entrevista dialogan sobre una

cuestión determinada, (Editorial Etecé, 2020).

Las entrevistas permiten al auditor a mantener una comunicación más específica con el

cliente o el personal de la entidad, con el fin de obtener mayor información sobre relación a la

entidad y conocer el proceso de las principales áreas.

Figura 24

Ciclo de vida de una entrevista

Fuente: Técnicas y herramientas para la AS

La entrevista como la principal técnica de recopilación de información del auditor, se realiza

en forma directa, cara a cara y a través de algún medio de captura de datos, el auditor

interroga, investiga y confirma directamente con el entrevistado sobre los aspectos que está

auditando.
Página 144 de 245
 Auditoría de Gestión

3.2.6. Cuestionarios:

El cuestionario es una “herramienta de recolección de datos que una empresa le proporciona a

sus empleados con el objetivo de realizar una auditoría y determinar cuáles son las áreas en

las que se debe enfocar una mejora, (¿Qué es un cuestionario de control interno?, s.f.).

El objetivo de los cuestionarios es “ayudar a evaluar los controles generales e internos de una

empresa. Cada pregunta se refiere a los controles internos globales a un alto nivel, mientras

que los detalles específicos de los controles internos pueden ser revisados durante las visitas a

las instalaciones. (¿Qué es un cuestionario de control interno?, s.f.)”

Según (Franklin, 2007) en su obra Auditoría administrativa, los cuestionarios son

“instrumentos, que se emplean para obtener la información deseada en forma homogénea,

están constituidos por series de preguntas escritas, predefinidas, secuenciadas y separadas

por capítulos o temática específica, con el propósito de que muestren la interrelación y

conexiones lógicas entre las diferentes áreas y rubros para que en conjunto brinden un perfil

completo de la organización”.

3.2.7. Escalas de medición

Las escalas de medición son instrumentos que se utilizan para poder medir variables, estas se

pueden clasificar en cuatro niveles, los cuales son: “nominal, ordinal, intervalos y escalas de

proporción, cociente o razón. Las dos primeras (nominal y ordinal) se conocen como escalas

categóricas, y las dos últimas (intervalo y razón) como escalas numéricas. Las escalas

categóricas se usan comúnmente para variables cualitativas, mientras que las numéricas son

adecuadas para la medición de variables cuantitativas, (Coronado Padilla, M. Sc, 2007)”.

En la obra Auditoria Administrativa, (Franklin, 2007), menciona que para que se lograr una

mejor consistencia en los instrumentos es necesario evaluarlos y relacionarlos con las

estrategias de acción, así como también “se relaciona con la composición del proceso

administrativo y los elementos específicos, visualizando el propósito estratégico y atributos

Página 145 de 245

 Auditoría de Gestión

fundamentales que los asocian, así como con los indicadores aplicables en cada caso. Las

escalas que se empleen con este fin deben cumplir con la función de garantizar la

confiabilidad y validez de la información que se registra en los papeles de trabajo,

particularmente en los casos en que las preguntas sean abiertas o de código múltiple que

puedan propiciar una interpretación muy general o errónea. Asimismo, porque el manejo de

enunciados, valores numéricos y matrices definen rangos de respuesta que eliminan la

ambivalencia y centran los criterios para valorar de manera objetiva la información, lo que

posteriormente servirá para lograr una mayor veracidad en las observaciones, conclusiones y

recomendaciones que se formulen en el informe de auditoría. La elección y empleo de las

escalas de medición están estrechamente relacionados con las directrices acordadas en la

planeación de la auditoría. Sin embargo, su variedad de uso y precisión dependen de las

acciones que de manera particular ejerce el auditor, por lo que es necesario que las integre de

manera racional y congruente.”

Toda medición o instrumento de recolección de datos debe reunir 3 requisitos esenciales:

Confiabilidad.- Grado en que un instrumento produce resultados consistentes y coherentes.

Validez.- Grado en que un instrumento en verdad mide la variable que se busca medir y estos

deben ser consistentes y estables

Objetividad.- Es permeable a los sesgos y tendencias del investigados, tiene independencia a

la persona que lo aplica.

Existen varios tipos de escalas entre ellas:

• Escala Ordinal Likert.- Es unidireccional que consiste en la presentación de una

serie de juicios que se presentan al entrevistado. Es unidireccional que consiste en la

presentación de una serie de juicios que se presentan al entrevistado. Los niveles se

solicitan en términos de acuerdo o desacuerdo con la pregunta

Página 146 de 245

 Auditoría de Gestión

• Escala de Intervalos Iguales.- En este tipo de escala, el punto inicial representará

una opinión extrema, ya sea favorable o desfavorable, los puntos intermedios, una

opinión neutra y el punto final la opinión favorable o desfavorable contraria a la

inicial

• Escala de diferencial semántico.- Mide el significado que tiene la sentencia,

pregunta u objeto para el entrevistado.

Existen un sinnúmero de escalas de aplicación y para los fines de la Auditoría de Gestión, se

pueden utilizar otras opciones que nos permiten manejar la información eficazmente.

3.2.8. Cédulas

Las cédulas son documentos en los cuales se “describen los procedimientos y técnicas

utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y conclusiones en que

sustenta la opinión del auditor, (¿Que son las cédulas de auditoría?, s.f.)”.

Estructura de las cédulas de auditoría

Las cédulas de auditoría muestran en su estructura tres partes claramente diferenciadas:

encabezado, cuerpo, y pie o calce.

Características de las cédulas

Página 147 de 245

 Auditoría de Gestión

El diseño de una cédula se refiere básicamente a su cuerpo o contenido principal, ya que los

datos del encabezado son similares en todos los casos y los del pie o calce derivan de la

ejecución de las pruebas de auditoría.

Las cédulas pueden ser analíticas o sustantivas, de acuerdo a la investigación del auditor y

que cédulas se deban aplicar.

• Cédulas analíticas

Describe un procedimiento de auditoría desarrollado o aplicado sobre aquellas partidas que

han sido seleccionadas para su revisión y comprobación en los diversos tipos de auditoría que

se practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, así como las

marcas y notas explicativas de auditoría, (Instituto de acceso a la información pública del

Distrito Federal, 2006).

• Cédulas sub – analíticas

Se elabora para examinar con mayor detalle, algún concepto y para explicar otros

procedimientos adicionales contenidos en una u otra cédula analítica de auditoría, (Instituto

de acceso a la información pública del Distrito Federal, 2006).

3.2.9. Gráficos

Se define como “una representación gráfica de datos. La visualización de los datos por medio

de gráficos ayuda a detectar patrones, tendencias, relaciones y estructuras de los datos,

(ArcGIS Pro 2.9, s.f.)”

Los gráficos son instrumentos que permiten tener una representación de cómo se encuentran

estructurados los procesos de las entidades, es decir, que nos permite ver el diagrama de

cómo se encuentra establecidos los pasos para la obtención de un resultado.

Fases de su uso

Para dar un contexto en tiempo y lugar a los gráficos se considera que su utilización se

enmarca en tres momentos del proceso: 1) inicio, 2) desarrollo y 3) conclusión

Página 148 de 245

 Auditoría de Gestión

El empleo de gráficos en una auditoria de gestión representa una alternativa sustancial para el

manejo de la información, ya que pueden complementar los registros de las cédulas y

cuestionarios, además de constituirse en un mecanismo de retroalimentación durante todo el

proceso de implantación de la auditoria.

3.2.10. Medición

El termino de medición se define como “es la acción de medir, o sea, determinar mediante

instrumentos o mediante una relación o fórmula previa un resultado dentro de los parámetros

escogidos” (Significados, s.f.)

Para consolidar la instrumentación es necesario que los hechos y datos que se recojan a través

de los instrumentos se puedan evaluar relacionándolos con una medida. La definición de la

escala de medición estará de acuerdo con el objetivo de la auditoría y los factores analizados.

Al observar valores o características, desarrollamos un proceso de medición, es decir, que

comparamos las variables y establecemos escalas de valores. Es un recurso que permite el

proceso de evaluación mediante la valoración del comportamiento de las variables.

Página 149 de 245

 Auditoría de Gestión

3.2.11. Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son aquellos documentos que elabora el auditor, los cuales contiene

los programas de trabajo y la información recaba en la auditoría, estos papeles permiten

realizar las pruebas establecidas por el auditor para corroborar la información y determinar si

existen diferencias significativas, que servirán para poder emitir la opinión.

Son una herramienta importante porque contiene información que el auditor considera

pertinente y necesaria para realizar la auditoría en forma adecuada y organizada, siendo

fundamental al momento de elaborar el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo se clasifican por su uso en:

Archivo Permanente.- Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de

naturaleza histórica o continua, relativos a la presente auditoría.

Archivo Corriente: Contiene documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando .

• Referencia cruzada con otros PT

Las referencias en los papeles de trabajo permiten conocer de dónde se toma el saldo y con

qué papel se está cruzando. La referencia cruzada es la “técnica mediante la cual se

relacionan los índices de las cédulas de auditoría y es una de las fases principales para

facilitar la revisión de los papeles de trabajo del auditor, así como la consulta de un

Página 150 de 245

 Auditoría de Gestión

determinado renglón o concepto que se quiere conocer, (Instituto de acceso a la información

pública del Distrito Federal, 2006).

3.3. Examen

En la etapa del examen, como menciona (Franklin, 2007), en su obra Auditoría

administrativa, “consiste en dividir o separar los elementos componentes de los factores bajo

revisión para conocer la naturaleza, características y origen de su comportamiento, sin perder

de vista la relación, interdependencia e interacción de las partes entre sí y con el todo, y de

éstas con su contexto.”

3.3.1. Propósito

Según (Franklin, 2007), en su obra Auditoría administrativa, el propósito de la etapa del

examen es “aplicar las técnicas de análisis procedentes para lograr los fines propuestos con

la oportunidad, extensión y profundidad que requiere el universo sujeto a examen y las

circunstancias específicas del trabajo a fi n de reunir los elementos de decisión óptimos”

3.3.2. Procedimiento

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y

circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el

Página 151 de 245

 Auditoría de Gestión

contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión, (Auditorial. Área Andina,

s.f.).

Es importante establecer un procedimiento que permita examinar correctamente, dado que

nos permite interpretar los resultados que se generen. El procedimiento consta de lo

siguiente, (Franklin, 2007):

1. Conocer el hecho que se analiza.

2. Describir el hecho.

3. Descomponerlo en sus partes integrantes para estudiar todos sus aspectos y detalles.

4. Revisarlo de manera crítica para comprender mejor cada elemento.

5. Ordenar cada elemento de acuerdo con el criterio de clasificación seleccionado

mediante comparaciones y búsqueda de analogías o discrepancias.

6. Definir las relaciones que operan entre cada elemento, considerado individualmente y

en conjunto.

7. Identificar y explicar su comportamiento con el fi n de entender las causas que lo

originaron y el camino para su atención.

8. Un enfoque muy eficaz para consolidar el examen consiste en adoptar una actitud

interrogativa y formular de manera sistemática seis preguntas:

1. ¿Qué trabajo se hace? Naturaleza o tipo de labores que se realizan.

2. ¿Para qué se hace? Propósitos que se persiguen.

3. ¿Quién lo hace? Personal que interviene.

4. ¿Cómo se hace? Métodos y técnicas que se aplican.

5. ¿Con qué se hace? Equipos e instrumentos que se utilizan

6. ¿Cuándo se hace? Estacionalidad, secuencia y tiempos requeridos.

7. ¿Por qué se hace? Lógica o razón que se sigue.

Página 152 de 245

 Auditoría de Gestión

3.3.3. Enfoques para el análisis administrativo

Constituye a los instrumentos que sirvieron de complemento en la observación del auditor,

entre los cuales se puede mencionar los siguientes, (Franklin, 2007):

Enfoques Organizacionales

• Acción afirmativa • Estrategia

• Acción independiente • Exploración ambiental

• Acción cooperativa • e-business

• Acción voluntaria • e-commerce

• Administración • e-comunidad

• Análisis de costo-beneficio • e-learning

• Análisis de estructuras • e-management

• Análisis situacional • Globalización

• Balanced Scorecard o tablero de • Incertidumbre ambiental

mando integral • Mapa de actividades

• Análisis SWOT (FODA) • Mapas mentales

• Benchmarking • Neuromarketing

• Cadena de valor • Nivelación

• Comportamiento organizacional • Outsourcing

• Control de mercado • Proceso administrativo

• Control de retroalimentación • Pronóstico

• Economías de alcance • Reingeniería organizacional

• Economías de escala • Reorganización

• Empowerment • Roles

• Equipos de trabajo • Sistema

• Escenario • Valor de mercado agregado

Página 153 de 245
 Auditoría de Gestión

• Valor económico agregado

Enfoques cuantitativos

• Análisis de series de tiempo • Programación dinámica

• Cadenas de eventos • Programación lineal

• Correlación • Simulación

• Modelos de inventario • Teoría de colas o de líneas de

• Modelos integrados de producción espera

• Muestreo • Teoría de juegos

• Números índice • Teoría de las decisiones

3.4. Informe

Según Alejandro Donoso, S., menciona que el informe de auditoría se define como el

documento que realiza “un auditor externo donde expresa una opinión no vinculante sobre las

cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa, con el fin de comprobar que

estas reflejen la imagen fiel de la misma”.

Una vez que se ha terminado la Auditoría Administrativa y ya se tiene una visión completa de

lo qua se ha examinado, llegamos a la etapa de formular y presentar nuestro informe, el cual

se convierte así, en una guía para mejorar la administración de una empresa. El informe estará

informando la actual situación administrativa de un negocio.

Características de los informes:

• Preciso: Sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a

los objetivos de la Auditoria.

• Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y

material.

• Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.

Página 154 de 245

 Auditoría de Gestión

• Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentación e información que

valide lo afirmado.

Figura 25
Elementos básicos del informe de auditoría

Fuente: El informe de auditoría

Página 155 de 245

 Auditoría de Gestión

3.4.1. Aspectos operativos

Existen aspectos que se deben tomar en cuenta al momento de realizar un informe, que son lo

siguiente, (Franklin, 2007):

1. Introducción: Criterios considerados para emprender y ejecutar la auditoría.

2. Antecedentes: Información que enmarca la génesis y situación actual de la organización.

3. Justificación: Elementos que hicieron necesaria su aplicación.

4. Objetivos de la auditoría: Razones por las que se efectuó la auditoría y los fines que se

persiguen con el informe.

5. Estrategia: Cursos de acción seguidos y recursos ejercidos en cada uno de ellos.

6. Recursos: Requerimientos humanos, materiales y tecnológicos empleados.

7. Costo: Recursos financieros utilizados en su desarrollo.

8. Alcance: Ámbito, profundidad y cobertura del trabajo.

9. Acciones: Pasos o actividades realizados en cada etapa.

10. Metodología: Marco de trabajo, técnicas e indicadores en que se sustentó la auditoría.

11. Resultados: Hallazgos significativos y evidencia suficiente que la soporte.

12. Conclusiones: Inferencias basadas en las pruebas obtenidas.

13. Recomendaciones: Señalamientos para mejorar el desempeño.

14. Alternativas de implantación: Programa y métodos viables.

15. Desviaciones significativas: Grado de cumplimiento de las normas aceptadas para la

auditoría.

16. Opiniones de los responsables de las áreas auditadas: Puntos de vista expuestos acerca de

los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.

17. Asuntos especiales: Toda clase de aspectos que requieran de un estudio más profundo.

Página 156 de 245

 Auditoría de Gestión

3.4.2. Lineamientos generales para su preparación

Un informe debe ser claro y preciso, por lo que se debe tener en cuenta los siguientes

aspectos, (Franklin, 2007):

a) No perder de vista el objeto de la auditoría cuando se llegue a las conclusiones y

recomendaciones finales.

b) Ponderar las soluciones que se propongan para determinar practicidad y viabilidad.

c) Explorar diferentes alternativas para transmitir las causas y efectos inherentes a los

hallazgos, para traducirlas en recomendaciones preventivas o correctivas, según sea el

caso.

d) Homogeneizar la integración y presentación de los resultados para que exista

coherencia entre los hallazgos y los criterios para su atención.

e) Aprovechar todo el apoyo posible para fundamentar sólidamente los resultados.

f) Allegar a los niveles de decisión los elementos idóneos para una toma de decisiones

objetiva y congruente.

g) Establecer las bases para constituir un mecanismo de información permanente.

h) Crear conciencia en los niveles de decisión de la importancia que reviste el

incumplimiento (o hacerlo extemporáneamente) de las medidas recomendadas.

i) Establecer la forma y contenido que deberán observar los reportes y seguimiento de

las acciones.

j) Tomar en cuenta los resultados de auditorías realizadas con anterioridad, para evaluar

el tratamiento y cursos de acción tomados en la implementación de resultados.

3.4.3. Tipos de informe

Un informe es un documento en donde se detalla información relevante, por lo que pueden

existir los siguientes tipos de informe:

Página 157 de 245

 Auditoría de Gestión

• Informe General.- Este documento permite asegurar la calidad de los resultados de la

auditoria, al someter a consideración del auditado los hallazgos y recomendaciones

preliminares obtenidos, quien puede oponerse a los juicios elaborados, presentando las

evidencias y soportes que quiere hacer valer para el cambio de opinión.

• Informe Ejecutivo.- Es el documento extractado del informe detallado, el cual

contiene la información relevante para el nivel ejecutivo y/o estratégico de la Entidad,

que facilita el entendimiento de los resultados del proceso de auditoría y presenta un

panorama general del estado del sistema de control interno del área auditada, de

acuerdo con el alcance y los objetivos establecidos para la auditoria. (González,

2014).

• Informe de aspectos generales.- Presenta los hechos verificados de forma simple y

resumida.

En auditoría, los tipos de informe se pueden dar en base a la opinión que emita el auditor, ya

se está una opinión no modificada o modificada, en base a las Normas Internacionales de

Auditoria (NIA), menciona que los informes pueden presentar dos tipos de opiniones que son:

1. Opinión no modificada o favorable, de acuerdo a la NIA 700 se menciona que es

“opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han

sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de

información financiera aplicable,” (NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA

700)

2. Opinión modificada, de acuerdo a la NIA 705 menciona que esta opinión se subdivide

en tres tipos que son:

▪ Opinión con salvedades.- Se trata del caso en el que el informe refleja que, aunque las

cuentas están limpias, existen ciertas desviaciones en las cuentas que no permiten que

estas sean consideradas como “completamente limpias”.

Página 158 de 245

 Auditoría de Gestión

▪ Opinión desfavorable (adversa).- Se da cuando se confirma que las desviaciones en

las cuentas son importantes y ponen en riesgo la limpieza de la compañía.

▪ Denegación (abstención) de opinión.- Se trata del peor escenario posible, ya que se da

cuando el auditor en cuestión no ha tenido acceso o facilidades a la información de las

cuentas, necesaria para la correcta elaboración del informe de auditoría.

3.4.4. Propuesta de implementación

La propuesta de implementación se basa en cuatro partes que son, (Franklin, 2007):

1. Preparación del programa

Para elaborar el programa es necesario cumplir con estos pasos:

• Determinar las actividades que deben efectuarse y la secuencia de su realización.

• Establecer el tiempo de duración de cada actividad y el total de la implementación.

• Estimar los requerimientos de personal, instalaciones, mobiliario y equipo.

• Delimitar claramente las responsabilidades del personal responsable de su ejecución.

2. Métodos de implementación

Los métodos de implementación aceptados para traducir las recomendaciones en acciones

específicas son:

• Instantáneo.- Se refiere a la posibilidad de implementar las recomendaciones

contenidas en los resultados de la auditoría de manera inmediata, teniendo en

cuenta que sean factibles de ejecutar y que existan las condiciones para hacerlo de

manera efectiva. Por lo general, si las medidas de mejoramiento derivadas del estu-

dio son relativamente sencillas; no involucran un número excesivo de unidades

administrativas; no implican un gran volumen de funciones, sistemas u

operaciones; o si en la organización existe una sólida infraestructura administrativa,

puede utilizarse este método, que además es de los más aceptados en la práctica.

Página 159 de 245

 Auditoría de Gestión

• Proyecto piloto.- Consiste en realizar un ensayo con los resultados del estudio en

una sola parte de la organización, con el fin de medir sus efectos. Debe entenderse

que esto es más factible cuando existen condiciones de trabajo más o menos

homogéneas en toda la organización. Su principal utilidad radica en que permite

introducir cambios a escala reducida, realizando tantas pruebas como sean

necesarias para determinar la validez y eficacia de la propuesta antes de

implementarla globalmente. Su posible desventaja es que no siempre es posible

asegurar que lo que es válido para una parte de la organización también lo es para

el resto.

• En paralelo.- Se utiliza en proyectos de gran envergadura, que implican el manejo

de mucha información o información estratégica, un volumen considerable de

recursos o los necesarios para garantizar la seguridad de todo un sistema de trabajo.

Este método representa la operación simultánea, durante un período determinado,

tanto de las condiciones tradicionales como de las que se van a implementar. Así,

las modificaciones y ajustes se realizan sin crear problemas, ya que se deja correr

libremente las nuevas condiciones antes de que se suspendan las antiguas. Este

método permite afrontar cualquier contingencia sin prisas y que el personal que

estará a cargo de las nuevas funciones, sistemas, procedimientos, etc., se

familiarice con ellos sin la presión de cometer errores con efectos irreversibles.

• Parcial o por aproximaciones sucesivas.- Quizás este método sea el más apropiado

para implementar estudios que involucren cambios de gran magnitud. Consiste en

seleccionar parte o pequeñas porciones de la misma e implantarlas sin causar

mayores alteraciones; el siguiente paso se dará sólo cuando el anterior se haya

consolidado, lo que permitirá un cambio paulatino y controlado. Combinación de

métodos. Consiste en la aplicación de más de un método para realizar un estudio,

Página 160 de 245

 Auditoría de Gestión

teniendo en cuenta el efecto que los cambios pueden generar en la organización.

Independientemente del método seleccionado, se debe considerar la posibilidad de

utilizar recursos como la simulación y la realidad virtual como herramientas que

ayuden al dimensionamiento y desarrollo estratégico de la implementación del

estudio.

3. Integración de recursos

Se deben reunir los recursos para ponerlo en marcha. Después, se debe desarrollar toda la

base documental para fundamentar técnica y normativamente la implementación y, en su

caso, el acondicionamiento físico de las instalaciones.

Por último, de acuerdo con los requerimientos de la auditoría y el programa de

implementación, se lleva a cabo la selección y capacitación del personal que va a colaborar en

su ejecución.

4. Ejecución del programa

Se implementa las recomendaciones mediante el empleo del método seleccionado y la

realización de las actividades programadas.

Es necesario que el personal que participa en el proceso reciba la información y orientación

oportunas para interactuar en condiciones óptimas.

En forma simultánea se tiene que efectuar el seguimiento y evaluación de los avances que se

hayan realizado.

3.5. Seguimiento

En esta etapa las observaciones que se producen como resultado de la auditoría deben

sujetarse a un estricto seguimiento, ya que no sólo se orientan a corregir las fallas detectadas,

sino también a evitar su recurrencia, (Franklin, 2007).

Página 161 de 245

 Auditoría de Gestión

Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuación implantado, con el objetivo

de superar los problemas, errores o puntos débiles detectados, buscando entonces medidas

correctoras e incorporándolas a futuros trabajos.

En los procesos de seguimiento se han de tener en cuenta algunos otros aspectos que

considero fundamentales para alcanzar los objetivos previstos y contribuyan a mejorar los

procedimientos y sistemas de control.

Tanto el auditor interno como y sobre todo la Dirección han de asumir y transmitir al resto de

la organización la importancia del proceso de seguimiento. No se trata sólo del cumplir con

un requerimiento normativo, sino que supone una oportunidad para conocer y evaluar si las

políticas y procedimientos aplicados por la firma son adecuados.

El Seguimiento debe tener:

• Conclusiones alcanzadas.

• Incumplimientos.

• Observaciones.

3.6. Ejercicios integrales completos

“Auditoría de Gestión Aplicada al Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas”

Autor: Docente: Dr. Diego Mantilla

FASE 1

3.6.1. Reconocimiento Preliminar

Página 162 de 245

 Auditoría de Gestión

- Carta de pedido de Auditoria

CARTA DE PEDIDO DE AUDITORÍA

Quito, 02 de enero de 2018 Oficio: 2015- 78-UC- IECE

Señorita:
Dra. María Ceballos Socio de Auditoría
JP’S AUDITORES
Presente.

De mi consideración:

De conformidad con lo dispuesto en el Plan de Control de la Unidad de Auditoría Interna del

año 2018, nos dirigimos a ustedes JP’S AUDITORES para solicitar sus servicios
profesionales en la realización de una Auditoría de Gestión al INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, al proceso de “Seguimiento a
Becarios” por el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2017, con la
finalidad de evaluar la gestión del personal, la eficiencia y eficacia del proceso requerido.
Por lo tanto, agradecemos nos envíen su propuesta de auditoría, para determinar las
condiciones de trabajo, así como costos y tiempos requeridos, a nuestra oficina ubicada en la
Av. Diego de Almagro y Whymper del Distrito Metropolitano de Quito, teléfono (02)-399-
0400.
Atentamente,

Página 163 de 245

 Auditoría de Gestión

- Propuesta de Auditoría
Quito, 03 de enero de 2018

PROPUESTA DE AUDITORÍA

Señora:
Ing. María Isabel Cruz Directora general
INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS
Presente.

De nuestra consideración:

Nos es grato presentar a su consideración nuestra propuesta por los servicios profesionales
para efectuar la auditoría al proceso “Seguimiento a Becarios” del “INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS” por el ejercicio comprendido del
1 de enero al 31 de diciembre de 2016. Estamos complacidos por la oportunidad de trabajar
con ustedes y esperamos que nuestro sincero interés de desarrollar una relación larga y
valiosa con ustedes sea evidente.

De acuerdo a la información obtenida de ustedes, hemos elaborado nuestra propuesta acorde

con su necesidad y adecuada en el tiempo asignable al área de clientes y aspectos que deben
ser revisados constructivamente como parte de una auditoría con valor agregado, así como un
detalle de tareas, que guiarán las acciones de los auditores que participarán en este
compromiso. En base a ello hemos delineado nuestra propuesta, entre cuyas formalidades
consideramos que están involucrados todos los aspectos requeridos para asegurarles un
servicio de calidad, constructivo, reservado y de beneficio para ustedes. Contamos con las
ventajas necesarias respecto de las necesidades de servicios profesionales por ustedes
requeridos:

− Nuestra cobertura nacional permite que cumplamos con sus necesidades de hoy y del
futuro a medida que la Sociedad evoluciona y se expande.
− Proporcionamos respuestas a sus inquietudes, lo cual representa una de nuestras.
ventajas competitivas. Ayudaremos a asegurar que sus necesidades se traten en forma
efectiva y eficiente en todas las localidades donde “INSTITUTO ECUATORIANO
DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS” este presente.
JP’S AUDITORES ha participado en una diversidad de compromisos, en los cuales cuentan
con vasto conocimiento y experiencia relevantes en empresas e instituciones nacionales, lo
cual representa una combinación de destrezas necesarias para cumplir íntegramente con sus
necesidades de auditoría y requerimientos.

Finalmente, deseamos agradecer la oportunidad de presentar a ustedes nuestra proposición de

servicios profesionales. A continuación, adjuntamos nuestra propuesta de auditoría donde

Página 164 de 245

 Auditoría de Gestión

sustentamos nuestros servicios profesionales, conforme a sus requerimientos y necesidades y,

si bien entendemos que nuestra propuesta cubre los aspectos fundamentales que nos fueron
requeridos, quedamos a su disposición para cualquier aclaración o comentario que resulte
necesario para la comprensión de su contenido.

Atentamente,

_____________________
Ing. Jessica Ango
Socio de Auditoría
JP’S AUDITORES

Página 165 de 245

 Auditoría de Gestión

Índice

1. Resumen Ejecutivo .............................................................................................. 19

2. Historia De La Firma ........................................................................................... 19

3. Objetivo............................................................................................................... 20

4. Alcance de la Revisión......................................................................................... 20

5. Responsabilidad de la Administración................................................................. 21

6. Responsabilidad del Auditor................................................................................ 21

7. Metodología del Trabajo ..................................................................................... 22

8. Nuestro Enfoque del Trabajo............................................................................... 23

9. Equipo de Auditoría ............................................................................................ 24

10. Requerimientos Mínimos de Información........................................................... 25

11. Honorarios Profesionales..................................................................................... 26

12. Informes............................................................................................................... 26

13. Confidencialidad ................................................................................................. 26

14. Servicios No Incluidos ........................................................................................ 27

Página 166 de 245

 Auditoría de Gestión

- Resumen Ejecutivo

Nuestra propuesta para “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y

BECAS” contempla diferenciadores claves, en áreas tales como nuestro acceso a recursos
nacionales e internacionales, nuestras capacidades para registrantes, la calidad de nuestro
equipo de auditoría y nuestros planes claros para proporcionar los servicios especificados. En
este resumen, destacamos nuestros elementos diferenciadores.

Recursos nacionales e internacionales, Dedicación de Firma Local al Servicio al Cliente:

JP’S AUDITORES, es una firma miembro nacional e International. Los líderes de nuestro
equipo de compromiso, JP’S AUDITORES trabajaremos cercanamente con ustedes para
proporcionar servicios eficientes a “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS en todas las localidades.

“INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS” gozará de acceso

a recursos respecto de temas con conocimiento de materias relevantes para sus operaciones.
Nuestros Socios y Gerentes participan activamente como instructores en la aplicación de la
normativa NIIF´s y NIC y variada experiencia en la gestión de entidades.

Fuerte Equipo de Auditoría: Hemos asignado cuidadosamente un equipo de profesionales

experimentados de auditoría para este compromiso JP’S AUDITORES, hemos trabajado en
muchos compromisos para empresas similares al de “INSTITUTO ECUATORIANO DE
CREDITO EDUCATIVO Y BECAS”. JP’S AUDITORES seremos su punto de contacto para
los servicios de auditoría. Seremos responsables de su satisfacción con nuestros servicios en
para su empresa.

- Historia De La Firma

Fundada desde el año de 2002 por la actual socia y directora Ing. María Ceballos el
compromiso de la Firma ha sido el de prestar a sus clientes el más completo y profesional
servicio de contaduría pública con absoluta integridad y de acuerdo a las normas establecidas
por la profesión. Los servicios básicos de la Firma abarcan el servicio integral de
contabilidad, auditoría financiera y operacional, consultoría administrativa, financiera, en
sistemas e impuestos, así como la asistencia en operaciones o negocios nacionales e
internacionales.

Todos estos servicios, orientados a negocios grandes, medianos y pequeños, son prestados a
través de profesionales altamente calificados, utilizando como herramienta la más alta
tecnología disponible en cada una de las áreas maximizando las oportunidades de sus clientes
en el mercado nacional e internacional.
Para satisfacer las necesidades de clientes nacionales e internacionales, nuestra Firma forma
parte de una organización líder de firmas de Auditoría y Consultoría nacional. Esto representa
una gran ventaja para nuestros clientes, ya que, nos permite acceso a recursos y experiencia
en todo el Mundo. Por más de 8 años, ha servido a las necesidades de las sociedades en
expansión.
Objetivo

El objetivo principal del trabajo a desarrollar es el de efectuar una REVISIÓN del proceso
“Seguimiento a Becarios” del: “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS”, por el ejercicio comprendido entre del 1 de enero al 31 de

Página 167 de 245

 Auditoría de Gestión

diciembre de 2017, a fin de poder emitir una opinión respecto a los mismos. Además, se
busca efectuar una evaluación respecto de la efectividad del control interno, en conexión y
relación con el proceso de auditoría Seguimiento a Becarios. Todo ello conforme a lo
establecido en la normativa legal vigente.
Alcance de la Revisión

Nuestro examen se efectuará de conformidad con las NIIF Y NIC. Y, en consecuencia,

incluirá todas las pruebas que juzguemos oportunas en vista de las circunstancias. Dichas
pruebas son de carácter selectivo y no necesariamente servirán para detectar todas las
irregularidades que pudieran existir en las Compañías, sin embargo, tendríamos en mente esa
posibilidad, que de presentarse las haríamos de su conocimiento inmediatamente.

Nuestra firma cumple con servicios nacionales e internacionales, JP’S AUDITORES, e Ing.
María Ceballos Socio a cargo, dirigirán y coordinarán los servicios para el “INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS”. Su experiencia y entendimiento
de sus necesidades llevarán a servicios eficientes y de alta calidad.

Nuestra opinión con respecto al área de clientes en su conjunto, se emitirá con plena
independencia de las Compañías y será el resultado de la aplicación de las normas de
auditoría antes mencionadas.

Este informe, tiene por objeto informar y tomar conocimiento sobre las debilidades del
sistema de control interno de una entidad, en particular señalar a la dirección de la empresa
las deficiencias que se detecten respecto al mantenimiento de un sistema administrativo-
contable efectivo y a la creación y mantención de un sistema de control interno adecuado,
para establecer la base para confiar en el sistema y determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas de auditoría que deben aplicarse. El informe contendrá, además, una
evaluación del grado de avance y cumplimiento de las recomendaciones de medidas
correctivas efectuadas en el informe de control interno del período anterior emanado por los
anteriores auditores.

Responsabilidad de la Administración

La Administración de la compañía auditada asume total responsabilidad por la integridad y

fidelidad de la información del proceso a ser auditado: Seguimiento a Becarios. En
consecuencia, la Administración es responsable de la gestión de esta área y por establecer y
mantener un control interno suficiente para permitir que todos los procesos se efectúen de
conformidad con la normativa legal vigente.
Responsabilidad del Auditor

Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, así como con
las Normas Internacionales de Auditoría. En consecuencia, en bases selectivas, obtendremos
la evidencia justificativa y evaluaremos la gestión del proceso Seguimiento a Becarios.

Como parte de nuestra auditoría, y únicamente a efectos de determinar la naturaleza,

oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditoría, efectuaremos un estudio y
evaluación de la estructura de control interno de dicha área.

El objetivo de nuestro trabajo, en relación al estudio y evaluación del sistema de control

interno, es obtener una seguridad razonable de que la gestión de los procesos este siendo

Página 168 de 245

 Auditoría de Gestión

eficaz. Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de que
puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean detectados, no elimina tal
posibilidad. Por dicha razón y dado que nuestro examen está basado principalmente en
pruebas selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o
irregularidades, en caso de existir.

Asimismo, y de acuerdo con el Código de Ética, nos comprometemos a mantener estricta

confidencialidad sobre la información de la entidad obtenida en la realización del trabajo de
auditoría. Por otra parte, en la realización de nuestro trabajo mantendremos siempre una
situación de independencia y objetividad.
Metodología Del Trabajo

El trabajo se llevaría a cabo de acuerdo al siguiente programa:

Debido a que requerimos la información del 1 de enero al 31 de diciembre del 2017, es
necesario que se goce de toda la información referente al proceso a auditar, además de los
puntos mencionados en el apartado número 7 denominado "Requerimientos Mínimos De
Información".
El trabajo a desarrollar y el tiempo a emplear por personal de esta Firma, dependerá en forma
primordial y definitiva de la cooperación que tengamos por parte del personal encargado del
área administrativa del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y
BECAS.
En su oportunidad, fijaríamos de común acuerdo la forma y plazos en que nos serían
proporcionados los datos e informes necesarios para el desarrollo de nuestro trabajo
profesional, con el propósito de estar en condiciones de entregar nuestro informe con la
mayor oportunidad.
Contando con los elementos anteriores, nuestras visitas se llevarán a cabo en el siguiente
orden:

Visita Preliminar Visita Final

* Se llevará a cabo en el mes de enero del * Se llevará a cabo en el mes de mayo del
2018, fecha en la que consideramos ya se 2018, fecha en la que consideramos ya se
tendrá la balanza definitiva al 31 de tendrá la información necesaria del 2017,
diciembre 2017. debidamente depurada y nuestros
“Requisitos Mínimos De Información”
satisfechos.

Nuestro Enfoque del Trabajo

A continuación, describimos nuestro enfoque para proporcionar dichos servicios:

Proporcionamos los servicios en forma consistente y eficiente a través de la coordinación de
Jessica Ango como Socio a cargo de la auditoría, ella trabajará cercanamente con Ustedes
para proporcionar todos los servicios requeridos y estará en terreno según sea necesario.

Ayudará a asegurar que el trabajo se realizará en forma eficiente desde el comienzo del
compromiso y dentro del proceso de planificación que involucra al Comité de Auditoría y a la
Administración ayuda a minimizar interrupciones en agendas de trabajo diarias.

Página 169 de 245

 Auditoría de Gestión

Cuando planificamos una auditoría al proceso Seguimiento a Becarios y de control interno

integrada, debemos en primer lugar entender su instituto, sus riesgos del negocio y los
procedimientos que usa para medir la gestión del organismo. Nadie conoce su empresa mejor
que usted y hacemos que sea nuestro trabajo escucharle para obtener entendimiento de su
empresa.

Muchos de nuestros esfuerzos para entender a la empresa, también se centran en obtener

entendimiento del control interno que es suficiente para evaluar los riesgos de errores
materiales y luego preparar un enfoque que apunte a dichas áreas de riesgo.

Durante la planificación de la auditoría, conversaremos el riesgo de fraude con el Comité de

Directores y nuestra expectativa es que este Comité nos comunicará materias que creen que
requieren atención especial durante la auditoría. La comunicación de ambas partes será una
parte natural de nuestra relación con ustedes. La comunicación permanente es resultado de
atención del nivel de Socio durante cada fase de la auditoría, según sea necesario. Como parte
de nuestra comunicación de ambas partes con el Comité de Auditoría, comunicaremos una
visión general del alcance planificado y oportunidad de la auditoría.

Comunicaremos todas las deficiencias significativas y debilidades materiales (de existir

alguna) identificadas durante la auditoría.

Nuestro enfoque para auditar el control interno, considera procesos tecnológicos (TI) y
competencias técnicas necesarias para proporcionar una amplia perspectiva. Para evaluar el
control interno, usaremos un modelo basado en el riesgo que se adaptará a su empresa. Este
modelo se utilizará para identificar riesgos que afectan a la organización como un todo, así
como procesos específicos dentro de su empresa.

Equipo de Auditoría

Dra. Jesica Ango SOCIO (Auditor Responsable)

Dra. Patricia Ordoñez GERENTE (Auditor Suprvisor)
Dra. Soledad Montalvo Dra. Jessica Obando

Requerimientos Mínimos De Información

(Solo Los Que Sean Aplicables)

Con el objeto de estar en posibilidad de iniciar nuestra revisión consideramos que los
requisitos mínimos que deberán estar a nuestra disposición se resumen a continuación:

Información General

Avisos de Altas de la Compañía ante Autoridades de cualquier índole.

Organigrama de la(s) Compañía(s) actualizado.
Manuales de procedimientos.
Diagramas de flujo de la operación de la(s) Compañía(s).
Libros actualizados de Actas de Asambleas de Accionistas.
Actas de Consejo de Administración celebradas.
Contratos y Escrituras.
Código de Ética
Manuales de políticas

Página 170 de 245

 Auditoría de Gestión

Informes de Auditorías de Gestión Anteriores.

Información de Clientes

Para nuestra visita se requerirá de un juego completo de todo lo referente a clientes con los
anexos relativos.

Honorarios Profesionales

Los honorarios por la contratación de Servicios de Auditoría al área de Clientes del

“INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS por el ejercicio
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2017 son los siguientes:
Por el servicio de auditoría de gestión, nuestros honorarios profesionales ascenderán a
$13.895,83 (Trece mil ochocientos noventa y cinco dólares americanos con 83 ctvs.) Como
fórmula de pago proponemos su cancelación en 3 cuotas, la primera cuota el 50% para la
prestación de los servicios contratados, extendiéndose a estos expertos la obligación de
secreto profesional, es decir, absoluta confidencialidad.
Informes

Como resultado de nuestra revisión se entregaría la siguiente información de las Compañías

del Grupo:
a) Un cuaderno en el número de ejemplares que el Grupo solicite, y que contendrá:
I. Informe de Hallazgos de la Auditoria del Proceso Seguimiento a Becarios.
b) Una carta de observaciones y sugerencias para el mejoramiento del control interno en
el proceso.
Confidencialidad

La empresa, con la finalidad de que el auditor le pueda prestar los servicios objeto de esta
propuesta o cualquier otro servicio relacionado, deberá autorizar a este último a fin de que
pueda revelar información confidencial, incluida la fiscal, de la entidad a expertos de la
propia organización del auditor en aquellas materias que fueran necesario tal peritaje

Servicios No Incluidos

Esta auditoría no incluirá los siguientes servicios:

− El tiempo invertido en la atención por parte de nuestro personal de requerimientos de
papeles de trabajo u otro tipo de información que requieran las autoridades.
Los gastos de viaje motivo de la auditoría y demás gastos inherentes

Página 171 de 245

 Auditoría de Gestión

1.1. Aceptación de Auditoría

CARTA DE ACEPTACIÓN DE AUDITORÍA

Quito, 05 de enero de 2018 Oficio: 2015- 80-UC- IECE

Señorita
Ing. Jessica Ango Socio de Auditoría JP’S AUDITORES
Presente.

De mi consideración:

De conformidad con lo dispuesto en el Plan de Control de la Unidad de Auditoria Interna del

año 2017, nos es grato comunicarle a usted que su Firma Auditora JP’S AUDITORES ha sido
seleccionada para realizar la Auditoría de Gestión al INSTITUTO ECUATORIANO DE
CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, al proceso de “Seguimiento a Becarios” por el período
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2016.

La auditoría será practicada observando las normas vigentes tanto de las NIIF’S, como las
NIAS, así como también las leyes, normas técnicas y reglamentos existentes. La empresa por
su parte debe tener claro el nivel de responsabilidad dentro del presente acuerdo.

• Promover de toda la información acerca del diseño administrativo.

• Notificar al auditor del seguimiento de recomendaciones de auditorías de que fue

efecto en caso de que hubiera existido una auditoría anterior
• Proporcionar de toda la información requerida por el equipo de auditores para llevar a
cabo la presente evaluación.

• Pedir la participación y colaboración del equipo del departamento para el buen

desarrollo de la presente evaluación.
La auditoría se desarrollará dentro de siguiente calendario;

Inicio de Trabajo 05 de enero de 2018

Fin de Trabajo 31 de mayo de 2018

Nuestros honorarios por los servicios prestados, serán pagados de acuerdo con las tarifas
establecidas en el convenio: $ 13.895,83 (Trece mil ochocientos noventa y cinco dólares

Página 172 de 245

 Auditoría de Gestión

americanos con ochenta y tres ctvs.), que se cancelarán en 3 cuotas, la primera cuota el 50% a
la firma del contrato, la segunda cuota el 25% la primera semana de enero del 2018, y la
tercera cuota el 25% a la entrega del informe 31 de mayo 2018.
Si todo lo descrito en la presente, está en concordancia con lo ya acordado, solicitamo s a
usted corroborar al final de esta carta y devolverlo a esta oficina.

Atentamente,

Ing. María Isabel Cruz DIRECTORA GENERAL

INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO

Página 173 de 245

 Auditoría de Gestión

1.2. Contrato de Auditoría

CONTRATO DE AUDITORÍA
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES CLÁUSULAS

i. CONTRATANTES. - Celebran el presente contrato, por una parte, INSTITUTO

ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS representada por la
Ingeniera María Isabel Cruz DIRECTORA GENERAL y por otra parte la Ingeniera
María Ceballos, REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA “JP’S
AUDITORES”.

ii. OBJETO DEL CONTRATO. - Está enfocado a estipular los términos y condicio nes
bajo la prestación de servicios de Auditoría de Gestión que se realizarán sobre la base
del análisis de los procesos administrativo y clientes basados en parámetros establecidos
por el INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS

iii. RELACIÓN PERSONAL. - Las partes indican que el presente contrato es de orden
civil y que no existe relación de dependencia personal entre la Empresa y la Auditoría.

iv. MATERIA DE CONTRATO. - INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO

EDUCATIVO Y BECAS, suscribe el contrato con la empresa auditora para que esta
presente los servicios de auditoría, y la EMPRESA “JP’S AUDITORES” acepta prestar
tales servicios, todo de conformidad con la siguiente especulación: Efectuar la
Auditoría de Gestión al proceso “Seguimiento a Becarios” del INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS domiciliada en la ciudad
de Quito, por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017. Dicho examen
tendrá por objeto evaluar el grado de eficiencia, eficacia que presentan los procesos de
las áreas antes mencionadas.

v. OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES DE LA EMPRESA AUDITORA. -

Durante la vigencia de este contrato la auditoria se obliga a:

− Realizar la Auditoría de Gestión en el área mencionadas; entregar oportunamente a la

institución en mención lo informes qué se obtengan con motivo de dicha auditoria, así
como a cumplir las demás obligaciones que se establecen expresamente en los términos
del presente contrato.
− No subcontratar ni ceder en forma parcial o total en favor de cualquier otra persona
física o moral los derechos y obligaciones derivados del presente contrato.
− Notificar por escrito sobre las circunstancias que impliquen la inversión de tiempo
adicional o decremento para la prestación de los servicios objeto de este contrato.
− Informar oportunamente al INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS, de los hechos y razones debidamente justificados que lo

Página 174 de 245

 Auditoría de Gestión

imposibiliten para cumplir, en su caso, con las obligaciones que le señala el presente
contrato.
− Guardar total y absoluta reserva sobre la información que le proporcione el
INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, así como a
la que tenga acceso con motivo del auditorio objeto de este contrato, además de los
resultados que arrojen las investigaciones practicadas, obligándose a utilizar dicha
información exclusivamente para los fines del presente contrato, por lo que no podrá
divulgarla en provecho propio o de terceros.
− Los resultados que se deriven de la auditoria pertenecerán al INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, los cuales podrán ser
utilizados en las áreas pertinentes para incorporar mejoras en el accionar de la
institución.

La auditoría no es responsable de perjuicios originados por actos fraudulentos, manifestacio nes

falsas e incumplimiento intencional por parte de administradores, directores, funcionarios y
empleados del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS.

vi. OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES DEL INSTITUTO ECUATORIANO

DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS. - La institución se compromete a entregar
con la debida oportunidad la información que la Auditoría, solicita en cada una de las
visitas a las instalaciones. Para mejor cumplimiento de la auditoría, se ha previsto una
amplia colaboración del personal del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS para con el equipo de auditoría. La oportunidad y forma de
cooperación será coordinada a través de la Coordinadora de Talento Humano y Clientes,
durante el transcurso del trabajo de la auditoría. Toda la información solicitada por la
Auditora para llevar a cabo sus labores deberá ser proporcionada por la entidad de
manera oportuna.

vii. HORARIOS PARA LA AUDITORÍA. - Para la realización del examen de Auditora,

esta se iniciará a partir del 5 de enero del 2018 y se entregará a la Rectora el infor me
final de Auditoría incluirá las conclusiones y recomendaciones pertinentes para mejorar
el desempeño de las áreas de estudio el 31 de mayo del 2018. Se proporcionará el
calendario de trabajo en condiciones normales, que puede estar sujeto a ajustes por
efectos ajenos al control y planificación de la auditoría

viii. MONTO DEL CONTRATO. - INSTITUTO ECUATORIANO DE

CREDITO EDUCATIVO Y BECAS pagará por los servicios prestados de acuerdo con
las tarifas establecidas en este convenio. El valor se fija en $ 13.895,83 (Trece mil
ochocientos noventa y cinco dólares americanos con 83 ctvs.). Su cancelación será en
3 cuotas, la primera cuota el 50% a la firma del contrato, la segunda cuota el 25% la
primera semana de enero del 2018, y la tercera cuota el 25% a la entrega del infor me
31 de mayo del 2018.

Página 175 de 245

 Auditoría de Gestión

ix. PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO. - El presente contrato considerando la

naturaleza de las labores a realizarse, durará desde la fecha de su celebración, es decir
desde el 5 de enero del 2018 hasta el 31 de mayo del 2018. Una vez fijadas cláusulas
del presente contrato y con previo entendimiento de las partes se procede a la firma del
mismo, en la ciudad del mismo, en la ciudad de Quito el día 05 de enero del 2018.
x. CESION. - LA AUDITORA no podrá ceder en todo ni en parte el presente contrato sin
el consentimiento previo y expreso de LA EMPRESA.
xi. XI. CLAUSULA COMPROMISORA. - Toda controversia relativa a este contrato, a su
ejecución y liquidación se resolverá por un tribunal de arbitramento designado por la
Cámara de Comercio de acuerdo con las siguientes reglas:
El tribunal estará integrado por tres árbitros que serán abogados y serán nombrados por
el director del Centro de Conciliación y Arbitraje de la Cámara de Comercio de Quito,
los cuales deberán decidir en derecho;
La organización interna del tribunal se sujetará a las reglas previstas para tal efecto por
el Centro de Conciliación de Arbitraje de Cámara y Comercio de Quito,
Los costos que se generen por este concepto serán cubiertos por partes iguales entre las
partes, sin perjuicio de los que en efecto determine el Tribunal.
xii. CLAUSULA PENAL. - En caso de que se presente incumplimiento total o parcial de
las obligaciones emanadas del presente contrato, la parte incumplida se obliga a
reconocer y pagar a la otra, a título de pena, una suma de dinero equivalente al 10% del
precio total del contrato, sin necesidad de que se le constituya mora.
xiii. Para constancia de todas las estipulaciones antes descritas, las partes afirman y ratifica n
en el contenido del presente contrato y firman tres ejemplares de igual tenor y valor, en
Quito a los 5 días del mes de enero del 2018.

Ing. María Isabel Cruz Ing. Jessica Ango

SOCIO DE
DIRECTORA GENERAL
AUDITORIA
INSTITUTO ECUATORIANO
DE CREDITO EDUCATIVO Y JP'S AUDITORES S.A.
BECAS

Página 176 de 245

 Auditoría de Gestión

1.3. Carta de Compromiso

CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORÍA

Quito, 5 de enero de 2018

Señora:
Ing. María Isabel Cruz DIRECTORA GENERAL
INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO
Presente.

De mi consideración:

Por medio del presente tengo el agrado de confirmar la aceptación y entendimiento de este
compromiso, nuestra firma realizará la Auditoría de Gestión al INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, al proceso “Seguimiento a
Clientes”. Se iniciará a partir del 05 de enero del 2018, el informe final de Auditoría incluirá
las conclusiones y recomendaciones pertinentes para mejorar el desempeño de las áreas de
estudio y se entregará el 31 de mayo del 2018.

Nuestra auditoría se efectuará de acuerdo con Normas y Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. A fin de evaluar la gestión del personal, la eficiencia y eficacia del
proceso requerido. Para formar nuestra opinión sobre el proceso “Seguimiento a Becarios”,
efectuaremos pruebas suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la
información que contienen respecto al mismo.

En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditoría,

junto con las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, existe un riesgo
ineludible de que pueda permanecer sin ser descubierta alguna distorsión importante.

Para mejor cumplimiento de la auditoría, se ha previsto una amplia colaboración del personal
del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS para con el
equipo de auditoría. La oportunidad y forma de cooperación será coordinada a través de la
Coordinadora de Talento Humano, durante el transcurso del trabajo de la auditoría. Además
de nuestro dictamen sobre el proceso, proporcionaremos una carta por separado, conteniendo
las debilidades importantes de control interno de las que tengamos conocimiento.

Como parte del proceso de nuestra auditoría solicitaremos de la administración, confirmación

por escrito, referente a las informaciones que se nos hubieren proporcionado respecto a la
auditoría. Nuestros honorarios, se pagará por los servicios prestados de acuerdo con las tarifas
establecidas en este convenio: $ 13.895,83 (Trece mil ochocientos noventa y cinco dólares
americanos con ochenta y tres ctvs.), que se cancelaran en 3 cuotas, la primera cuota el 50% a

Página 177 de 245

 Auditoría de Gestión

la firma del contrato, la segunda cuota el 25% la primera semana de enero del 2018, y la
tercera cuota el 25% a la entrega del informe 31 de mayo del 2018.
Sean tan amables de firmar y devolver la copia adjunta a la presente carta como indicación de
que están enterados del trabajo que se desea realizar y el alcance de nuestras pruebas.

Atentamente,

Ing. Jessica Ango

SOCIO DE AUDITORIA
JP'S AUDITORES S.A.

Página 178 de 245

 Auditoría de Gestión

3.6.2 Planificación

Matriz Preliminar

PT- .MP.
1/3
INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO
AUDITORÍA DE GESTIÓN
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2016

MATRIZ PRELIMINAR

DATOS DE LA INSTITUCIÓN
NOMBRE: INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO
NOMBRE GERENTE: PROVINCIA: Y BECAS
CIUDAD: ING. MARÍA ISABEL CRUZ
NOMBRE DE LA DIRECCIÓN: PICHINCHA QUITO
NOMBRE DEL DEPARTAMENTO: GESTIÓN DE ADMINISTRACIÓN DE SERVICIOS DE
JEFE DEL DEPARTAMENTO: CRÉDITO EDUCATIVO
PROCESO: GESTIÓN DE ADMINISTRACIÓN DE SERVICIOS DE
CRÉDITO EDUCATIVO
ING. DANIELA CAZAR
SEGUIMIENTO A BECARIOS
MISIÓN
Contribuir a la formación académica de la ciudadanía, a través de la asistencia técnica, administración de
programas de fomento al talento humano y el seguimiento académico, financiero y ocupacional, en el
marco de la mejora continua, igualdad de oportunidades y pertinencia.
VISIÓN
En 2019 ser una entidad icono en la presentación de servicios de excelencia al ser reconocida por la calidad
humana y profesional de nuestra gente, para aportar en el desarrollo de capacidades académicas de nuestros
beneficiarios.
OBJETIVOS INSTITUCIONALES
▪ Incrementar mecanismos de asistencia técnica de los programas de fomento al talento.
▪ Incrementar la efectividad de seguimiento académico y ocupacional de los beneficiarios de los
programas de fomento al talento humano.
▪ Incrementar metodologías de mejora que permita gestionar de manera óptima los recursos
destinados a los programas de fomento al talento humano.
PRINCIPIOS INSTITUCIONAL
➢ Enfoque estratégico ➢ Honestidad
➢ Efectividad ➢ Calidez
➢ Imparcialidad ➢ Ética
➢ Transparencia ➢ Responsabilidad
➢ Trabajo en equipo ➢ Enfoque ciudadano

Página 179 de 245

 Auditoría de Gestión

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

Elaborado por: Soledad Montalvo

Fecha: 07/01/2017

Página 180 de 245

 Auditoría de Gestión

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

Elaborado por: Soledad Montalvo

Fecha: 07/01/2017

Página 181 de 245

 Auditoría de Gestión

NOTIFICACION DE AUDITORÍA

EMPRESA “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS”

Oficio: 2016- 75-UC- IECE
Fecha: 09 de enero del 2018
Sección: DIRECCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA

Asunto: Notificación de Inicio de Examen Señores IECE Presente.

De conformidad con lo dispuesto en el Plan de Control de la Unidad de Auditoria del año

2017, notificó a usted que la Dirección de Auditoría, iniciará la Auditoría de Gestión a
“IECE” al componente: “Seguimiento a Becarios” por el período comprendido entre el 1 de
enero al 31 de diciembre de 2017”.Los objetivos generales de la auditoría son evaluar la
gestión del personal, la eficiencia y eficacia al componente: Seguimiento a Becarios Para
esta acción de control el equipo de auditores estará conformado por los señores:

Dra. Jessica Ango Auditor responsable SOCIO

Dra. Patricia Ordoñez Auditor Supervisor GERENTE

Dra. Soledad Montalvo Senior

Dra. Jessica Obando Junior

Por lo que agradeceré disponer se presente la colaboración necesaria para la ejecución del
trabajo indicado. Agradeceré enviar respuesta, señalando nombres y apellidos completos,
número de cédula de ciudadanía, dirección domiciliaria, lugar habitual de trabajo y número
de teléfono, cargo y período de gestión, a nuestra oficina ubicada en Av. La Gasca y
Francisco Viteri, sector Miraflores #16-37 Teléfono: (593-2)2653-834

Atentamente

Dra. Jessica Ango

SOCIA RESPONSABLE DE AUDITORÍA INTERN

Página 182 de 245

 Auditoría de Gestión

ENTREVISTA A LAS AUTORIDADES

ENTREVISTA A AUTORIDADES

Nombre del entrevistado: Ing. María Isabel Cruz

Cargo: Directora

Entrevistador: Ing. Andrés Narváez

Fecha: 10/01/2018
Hora: 10am
Lugar: Instituto de fomento al talento humano

1. ¿Qué tipo de empresa es y a qué se dedica?

Es una institución que contribuye al desarrollo del talento humano, mediante el manejo de
productos y servicios orientados a potenciar, con calidad, calidez y oportunidad, las
capacidades de sus beneficiarios, demostrando eficiencia en el manejo, operatividad,
seguimiento y monitoreo de los programas generados a nivel nacional, además será el gestor
de la formación y especialización del talento humano a través de la colocación de productos
y servicios financieros y no financieros como el crédito educativo y las becas.

2. ¿Desde cuándo opera en el departamento de Talento Humano?

Actualmente desempeño mi función 4 años.

Actualmente la entidad cuenta con:

Denominación Si No
Valores X
Políticas Institucionales x
Misión X
Visión X

3. ¿La entidad cuenta con manual administrativo?

Sí, es sobre la historia, objetivos, políticas, funciones, estructuras,

especificaciones de puesto y procedimientos de la institución o unidad administrativa

Página 183 de 245

 Auditoría de Gestión

4. ¿Hay un manual para el área de Talento Humano, donde describan las

funciones, actividades, perfiles, etc.?

La entidad cuenta con un manual administrativo. Todo se realiza en base al

manual. Pero el manual de funciones no es llevado acabo, de hecho, no cuenta con un manual
de funciones porque hay personal que desempeña actividades extras, se da una breve
explicación de lo que realiza y se procede a la labor del desempeño de su trabajo.

Elaborado por: Jessica Obando

Revisado por: Soledad Montalvo

Página 184 de 245

 Auditoría de Gestión

NARRATIVA DE VISITA

NARRATIVA DE LA VISITA A LAS INSTALACIONES

El día 10 de enero del 2018, siendo las diez de la mañana procedimos a visitar las
instalaciones del Instituto de Fomento de Talento Humano, ubicado en el Cantón Quito,
Provincia Pichincha en las calles Alpallana y Martín Carrión; poniendo especial énfasis en el
Departamento de Talento Humano, donde luego de un breve recorrido pudimos apreciar lo
siguiente:

Al ingresar a las oficinas donde funciona el Departamento de Talento Humano, se pudo

observar que está ubicado en un espacio reducido, teniendo en la parte izquierda la
dependencia de Secretaría, una sala de reuniones, al frente la Gerencia Administrativa y en la
derecha, en la parte externa, las ventanillas de atención al cliente, al ingresar a la parte
interna, se encuentra el departamento de Contabilidad, donde trabajan el Contador y su
Asistente; una oficina asignada para el Analista de Presupuesto; y el archivo de la
documentación, donde por motivos de espacio, se encuentra únicamente los documentos que
corresponden a dos años anteriores, el resto de la información ha sido trasladada a otro
edificio. Cada empleado en su respectiva oficina posee un escritorio, silla, computador,
impresora, materiales y suministros de oficina, un pequeño archivo para la documentación, de
acuerdo a su Departamento y teléfono, los mismos que les sirven para que desempeñen sus
funciones diarias.

Los empleados de dicho departamento tienen una jornada laboral de 8 horas diarias, que
inicia a las 8h00, y termina a las 16h30, con media hora de almuerzo, la que se ha distribuido
por grupos, de tal manera que no se cierran las instalaciones y se da atención ininterrumpida.
Por otro lado, se pudo observar que en las actividades que ellos desarrollan, se mantiene un
ambiente de compañerismo, trabajo en equipo y comunicación.

Cada unidad de contratación tiene acceso a la información de su departamento con excepción

de la Gerencia que tiene acceso a toda la información de la entidad, para lo cual tiene una
clave de uso personal. Sin embargo, cabe destacar que, debido a los inconvenientes y
demoras presentadas por este sistema, en este momento, la Institución se encuentra en un
periodo de prueba, para la adquisición de un nuevo sistema unificado para realizar las
contrataciones del personal.

Cada Departamento, está a cargo de una sola persona, excepto el de Talento Humano en el
que trabajan dos empleados, en cada uno de ellos existe una segregación de funciones y el
personal tiene claro conocimiento de la existencia y obligatoriedad de los instructivos que
posee el departamento.

Página 185 de 245

 Auditoría de Gestión

Se pudo observar además que se cuenta con procesos definidos establecidos en los
Reglamentos de la Institución, los mismos que se encuentran guardados en su respectivo
archivo, sin embargo, no han sido actualizados, por lo que las actividades se están realizando
por costumbre.

Los socios están bien atendidos, pero es importante mencionar que el espacio físico es
reducido, por lo tanto, no tienen comodidad al momento de realizar sus diligencias.

Elaborado por: Jessica Obando

Revisado por: Soledad Montalvo

Página 186 de 245

 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS - IECE

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 MEDICIÓN DE RIESGOS PRELIMINAR

RESPUESTA
N° COMPONENTE PREGUNTA OBSERVACIÓN
SI NO N/A PO C

¿La instituc ión tiene planteada una filosofía

1 Ambiente de c ontrol X 10 9
institucional?

Establec imiento de ¿Los objetivos establec idos son actualizados

2 X 10 8
Objetivos conforme a la evolución de la institución?
¿Existen procesos para detector No existen proc esos definidos para
Identific ac ión de
3 oportunamente fallas y retrasos en las áreas X 10 6 detec tar retrasos y fallas en las áreas
Eventos
de la institución? de la instituc ión
¿Se establec ieron manuales de func iones y
4 Evaluac ión del Riesgo procedimientos para cada área de la X 10 9
institución?
¿Existe c apac itac ión a los empleados sobre No hay una debida c apac itac ión a
5 Respuesta al Riesgo la filosofía institucional y los procesos X 10 7 Los empleados acerca de los
establecidos en la entidad? procesos de la institución.

¿Se mantiene una evaluac ión c onstante a

6 Ac tividades de c ontrol los trabajadores respec to al logro de X 10 6
objetivos?

Información y ¿Los manuales, filosofía, polític as y otros

7 X 10 9
Comunicación son difundidos a los func ionarios?

Página 187 de 245

 Auditoría de Gestión

¿La instituc ión evalúa mediante indic

No hay un sistema de evaluación de los
8 Monitoreo adores el cumplimiento de objetivos X 10 6
objetivos instituc ionales.
institucionales?

TOTAL 5 3 80 60

Nivel de riesgos
Bajo
15%-50%
Alto
76%-95%
Nivel de confianza

Página 188 de 245

 Auditoría de Gestión

INFORME PLANIFICACION PRELIMINAR

Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas - IECE PT: IPP 1/2

Auditoría de Gestión – Sistema de Becas
Periodo a examinar: del 01 enero al 31 de diciembre del 2017 Fecha: 12/01/2018

INFORME DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

La visita realizada al Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas permitió realizar un análisis
preliminar sobre la gestión que se realiza, para lo cual se tomó como punto de partida los componentes del
COSO II, el cual nos permita realizar una medición preliminar del riesgo en donde se obtuvo los siguientes
resultados:

Ambiente de Control. -

La administración está comprometida en establecer políticas y procedimientos de control que permitan

llevar a cabo con efectividad el POA (corto plazo) y el Proyecto Institucional (largo plazo) en la cual si están
cumpliendo con los objetivos establecidos.

Establecimiento de Objetivos. -

El IECE tiene claro cuáles son sus objetivos y los analiza para ser bien administrados, y en este considera
que puede haber fraude para el logro de los mismos.

Identificación de Eventos. -

Se han identificado sus áreas estratégicas para el fortalecimiento en la calidad de los servicios, está a su vez
tiene identificado los usuarios y las necesidades del servicio. Sin embargo, se debe establecer programas de
detección de inconvenientes en los procesos de nuevos becarios.

Evaluación de Riesgos. -

Los procesos incorporan actividades de control, con procedimientos operativos para la aplicación uniforme
de los servicios que presta la entidad y este a su vez consiste en los riesgos presentes y potenciales que nos
ayuda con la eficiencia y eficacia de gestión.

Respuestas al Riesgo. -

Como consecuencia de tener deficiencias en la identificación y evaluación de riesgos, las respuestas a los
mismos carecen de eficacia y eficiencia porque se las realiza sobre la marcha, para evaluar y modificar las
necesidades del usuario.
Elaborado por: Patricia Ordoñez. Revisado por: Jessica Ango
Página 189 de 245
 Auditoría de Gestión

Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas - IECE PT: IPP 2/3

Auditoría de Gestión – Sistema de Becas
Periodo a examinar: del 01 enero al 31 de diciembre del 2017 Fecha: 12/01/2018

Actividades de Control. -
Los controles establecidos y aplicados por el IECE están estructurados en base a las
necesidades y actividades que realiza el mismo, ya que este se respalda en el sistema
informático en sus actividades y en su manera de archivar la documentación requerida para el
sistema de becas.

Información y Comunicación. -

Los diferentes procesos para identificar la información requerida y esperada pueden ayudar
para el funcionamiento de los demás componentes de control interno y para el logro de los
objetivos ya que se utilizan datos internos y externos.

Monitoreo. -

Este seguimiento se ve plasmado en el POA y PEI, pero existe monitoreo de la eficiencia,

eficacia y así son comunicadas a los responsables de cada una para la toma de decisiones
correctivas y a la administración superior.

RECOMENDACIÓN AL GERENTE GENERAL DEL IECE

➢ Se recomienda al IECE realizar un ajuste en sus procedimientos que se utilizan en el

sistema de becas, ya que existen malestares entre los usuarios, de esta manera mejorar
de forma oportuna dichos procedimientos en beneficio de la misma y todo el personal
involucrado; así como también como un medio de autocontrol, que permite tener un
diagnóstico certero y oportuno.

Atentamente,

Dra. Patrcia Ordoñez

Gerente General
JP’S Auditores – Soluciones Estratégicas
Elaborado por: Patricia Ordoñez. Supervisado por: Jessica Ango

Página 190 de 245

 Auditoría de Gestión

PLAN DE AUDITORIA

INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO

AUDITORÍA DE GESTIÓN – CLIENTES

Período a Examinar: 01 enero al 31 de diciembre del 2017 PLAN DE AUDITORÍA

1. Motivos del examen

El presente Plan de Auditoría para el periodo comprendido desde el 01 de enero al 31 de
diciembre del año 2017, para conocimiento y aprobación del director del Instituto
Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas, se realiza para conocimiento y seguimiento al
proceso Seguimiento a Becarios para la verificación si se esta cumpliendo con todas las
normas establecidas para los mismos.

2. Objetivo General
La idea es seguir muy de cerca los pasos del becario, su rendimiento, el aprovechamiento del
dinero para los fines solicitados. Para ello el estudiante está obligado a reportarse
semestralmente con el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y
BECAS.

3. Objetivos Específicos
Verificar y evaluar en la auditoría que se realice el cumplimie nto de leyes, normas y
regulaciones aplicables, así como disposiciones estatutarias, contractuales y reglamentarias
que rigen las actividades de la entidad

Revisar, evaluar y mejorar la eficacia de sistemas de control interno, la administración de

riesgos de la empresa y efectividad de los procesos.

Efectuar auditorías y exámenes especiales a las diferentes áreas relacionadas e informar

al Directorio, Gerentes de Área, los resultados: observaciones, conclusiones y
recomendaciones para la implementación de acciones correctivas.

1.3 METODOLOGÍA

Con el propósito de efectuar una auditoría objetiva y formarse un juicio profesional sobre la
materia examinada, se emplearán las técnicas comúnmente utilizadas como son: verbales,
oculares, documentales y físicas.

Página 191 de 245

 Auditoría de Gestión

1.3.1 VERBALES

Se realizarán entrevistas directas al personal del departamento que este relacionado con el
seguimiento a becarios o a terceros que tengan relación con los procesos de aquella, averiguar
la verdad de los hechos, situaciones y operaciones.

1.3.2 OCULARES
Se realizará la atención en los procesos realizados y los lineamientos normativos, técnicos y
prácticos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas, al igual que
se hará un seguimiento a los procesos de una operación a fin de conocer y evaluar su
ejecución.

1.3.3 DOCUMENTALES

Se verificará la exactitud de las operaciones contenidas en documentos tales como informes,

contratos, comprobantes, entre otros. Confirmando la veracidad, exactitud, legalidad y
legitimidad de las operaciones, mediante examen de los documentos que la justifican.

4. FÍSICAS

Reconocimiento mediante el examen físico y ocular de hechos, situaciones, operaciones,

actividades, aplicando la indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y
comprobación.

De forma general y resumida para le ejecución del trabajo de auditoria se utilizarán las
siguientes técnicas de auditoria:
1 Entrevista
2 Observacion
3 Cuestionarios
4 Muestreo
5 Encuestas

2 INFORMACIÓN GENERAL DEL INSTITUTO ECUATORIANO DE

CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS

En 1971, la Junta Nacional de Planificación y Coordinación creó una comisión presidida por
su Director Técnico, Francisco Vivanco Riofrío, para que con asesoramiento del Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) y del Instituto Colombiano para Estudios en el Exterior
(ICETEX), desarrollen un proyecto de ley que permita la creación de una entidad que
administre y coordine los recursos destinados a apoyar a los estudiantes.

Por ello, el 26 de abril de 1971, el Presidente de la República, José María Velasco Ibarra,
firmó el decreto No. 601, publicado en el Registro Oficial 212, con el que se creó el Instituto

Página 192 de 245

 Auditoría de Gestión

Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas (IECE), como entidad de derecho público, adscrita
a la Junta de Planificación y Coordinación Económica, con personería jurídica, autonomía
administrativa, patrimonio y fondos propios, con sede en Quito
OBJETIVOS INSTITUCIONALES

OBJETIVOS ESTRATÉGICOS
• Conceder crédito educativo y becas de acuerdo a los criterios de priorización
establecidos en la política pública.
• Fortalecer la estructura económica-financiera de la entidad.
• Mejorar continuamente la administración del IECE bajo los principios
constitucionales de eficacia, eficiencia, calidez a través de estándares de calidad en los
servicios e infraestructura que ofrece la Institución.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Mantener y ampliar la cobertura de los servicios a nivel nacional.

• Ejecutar la política pública para la operativización de la entrega los servicios y
productos institucionales.
• Administrar de manera eficiente los fondos y ofertas de becas provenientes de
organismos e instituciones nacionales e internacionales.
• Contar con una estructura orgánica y normativa actualizada.
• Implementar el Plan de Capacitación, Formación y Especialización adecuado a las
necesidades institucionales, conforme la normativa legal vigente.
• Generar mecanismos de comunicación intra e inter institucional que permitan el
posicionamiento de los programas del sistema de fortalecimiento al talento humano.
• Establecer alianzas estratégicas que permitan el fortalecimiento institucional.
• Contar con sistemas integrados acorde a la nueva tecnología, proveer a la institución
del parque informático suficiente.
• Contar con estándares de calidad a nivel nacional de los servicios e infraestructura de
la Institución.
• Bajar la mora académica (reportes académicos), con la actualización permanente.
• Mejorar la administración de cartera para disminuir la morosidad nacional a un dígito.
• Implementar el sistema automatizado de la gestión administrativa, financiera y becas a
nivel nacional, para efectuar un óptimo y adecuado control de los recursos
institucionales.
• Desarrollar y ejecutar un plan anual de contrataciones enmarcado en los objetivos del
PNBV y los objetivos institucionales.
• Coadyuvar a que las operaciones de crédito se realicen con el mínimo de riesgo.
• MISIÓN
• El IECE contribuye al desarrollo del talento humano, mediante el manejo de
productos y servicios orientados a potenciar, con calidad, calidez y oportunidad, las
capacidades de sus beneficiarios, demostrando eficiencia en el manejo, operatividad,
seguimiento y monitoreo de los programas generados a nivel nacional.

Página 193 de 245

 Auditoría de Gestión

VISIÓN

El IECE, será el gestor de la formación y especialización del talento humano a través de la

colocación de productos y servicios financieros y no financieros como el crédito educativo y
las becas.

BASE LEGAL

En la Ley Orgánica de Educación Intercultural, capítulo tercero, "De los derechos y

Obligaciones de los estudiantes" artículo 7, literales j y k.

En el Programa Nacional de Becas, Resolución No. 023-DIR- IECEPRESIDENCIA-2012; y,

demás normas y disposiciones específicas sobre el tema por parte del Ministerio de
Educación.

El proceso de ayudas económicas, se manejará, a través de Comisiones Zonales de Becas, con

el fin de desconcentrar los procesos de adjudicación de Ayudas Económicas a nivel nacional.

NORMATIVA INTERNA

− Reglamento Interno
− Políticas Institucionales
− Normas operativas
− NORMATIVA EXTERNA
− Ministerio de Finanzas
− Instituto de Educación Superior
3. DISTRIBUCION DEL TIEMPO Y TRABAJOS DE AUDITORIA

El Equipo de Auditoria está conformado por un equipo de trabajo de 4 personas:

NOMBRE INICIALES
Jessica Ango MGC
Patricia Ordoñez KEC
Soledad Montalvo RGM
Jessica Obando EAN

Tiempos y responsables

FASES DE AUDITORIA HORAS RESPONSABLES

Conocimiento Preliminar 24 HORAS Equipo De Auditoria
Planificación 48 HORAS Equipo De Auditoria

Página 194 de 245

 Auditoría de Gestión

Ejecución 72 HORAS Equipo De Auditoria

Comunicación de 24 HORAS Equipo De Auditoria
Resultados
Seguimiento 24 HORAS Equipo De Auditoria
TOTAL 192 HORAS

REQUERIMIENTO DE EQUIPOS Y MATERIALES

DESCRIPCIÓN CANTIDA D
Equipo de Cómputo 4
Impresora 1
Suministros de Oficina 20
Muebles de Oficina 5

DOCUMENTOS REQUERIDOS

− Organigramas de la institución
− Descripción de Procesos
− Misión/ visión
− Objetivos
− Políticas Institucionales

Elaborado por: Jessica Obando

Revisado por: Soledad Montalvo

Página 195 de 245

 Auditoría de Gestión

PROGRAMA DE AUDITORIA

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS

PROGRAMA DE AUDITORIA SEGUIMIENTO A BECARIOS
A: 31-DICIEMBRE-2017
I. SEGUIMIENTO A BECARIOS:
Conocer el procedimiento y sus herramientas para dar seguimiento al período de compensación del
becario, cuyo cumplimiento determina la efectiva conclusión de una de las obligaciones de las partes, y
constituye uno de los requisitos previos para la terminación del contrato de financiamiento.
1. Obtener y analizar la información general sobre las actividades desarrolladas por el departamento de
Financiero. Examinar los controles existentes con el propósito de detectar problemas. Desarrollar una
estrategia que permita ejecutar la auditoria de acuerdo con los lineamientos establecidos en la Orden de
Trabajo.
2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Nº PROCEDIMIENTO REF. T.E. T.R. OBSERVACIONES

P/T
1 Recopile de manera ordenada y resumida la 18
información disponible en los archivos del
departamento financiero.
2 Realice el seguimiento a las acciones tomada con 20
base a las recomendaciones emitidas en los
últimos exámenes de auditoría externa para el
departamento financiero.
3 Obtenga la información sobre la normativa, 30
manual e instructivo de procedimientos vigentes
en el departamento financiero.
4 Obtenga información sobre los desembolsos que 60
se realizan a los becarios
5 Preparar un plan de entrevistas y reuniones con los 20
principales funcionarios del departamento
finaciero y el beneficiario.
• Identifique y entreviste a los funcionarios del

departamento de financiero relacionados con el

objetivo de la auditoría.

6 Revisión del flujograma que tenga el 10

departamento financiero para estar acorde a
nuestra auditoría.
Elaborado por: Jessica Obando Revisado por: Soledad Montalvo
Fecha: 14-01-2018 Fecha: 14-01-2018

Página 196 de 245

 Auditoría de Gestión

3.6.3 Ejecución
− NARRATIVA DE LOS ESTÁNDARES DE CALIDAD

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO PA1-1

EDUCATIVO Y BECAS 1/4
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN
NARRATIVA: SEGUIMIENTO A BECARIOS
INSTITUTO DE FOMENTO AL BENEFICIARIO BANCO
TALENTO HUMANO

Elaborado por: Jessica Obando Fecha: 16/03/2018

Revisado por: Soledad Montalvo Fecha: 18/03/2018

Página 197 de 245

 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO PA1-1

EDUCATIVO Y BECAS 2/4
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN
NARRATIVA: SEGUIMIENTO A BECARIOS
INSTITUTO DE FOMENTO AL BENEFICIARIO BANCO
TALENTO HUMANO
DESCRIPTOR: SEGUIMIENTO DE BECARIOS
OBJETIVO: La idea es seguir muy de cerca los pasos del becario, su rendimiento, el aprovechamiento del
dinero para los fines solicitados. Para ello el estudiante está obligado a reportarse semestralmente con el
INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS.
NARRACIÓN: El estudiante beneficiado no puede arrastrar una materia, quedarse suspenso ni quedarse de
año. De suceder cualquiera de estos casos, el alumno pierde inmediatamente el crédito y estará obligado a
pagar el monto solicitado en una sola cuota, más una indemnización al INSTITUTO ECUATORIANO DE
CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS. A cada alumno beneficiario se le entrega una primera comunicación
haciéndole conocer sus obligaciones con el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y
BECAS, además copia del contrato de crédito.
Se solicita presentar oportunamente los documentos académicos y demás información requerida en este
comunicado, con el fin de que el Instituto pueda llevar su récord estudiantil y dar de esta manera
cumplimiento al contrato suscrito por el estudiante, apoderado, garante y el INSTITUTO ECUATORIANO
DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS; para lo cual, deberá observar lo siguiente:
1. Para el caso de estudios en el exterior, una vez que llegue al lugar donde realizará sus estudios, se
presenta registra el nombre como beneficiario del INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO
EDUCATIVO Y BECAS en la embajada o consulado más cercano al lugar de sus estudios, enviando
la dirección domiciliaria exacta;
2. INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS HUMANO efectuará los
desembolsos por los rubros de financiamiento contratados, en dólares;
3. Para realizar los cobros por los rubros con tratados, se debe presentar debidamente certificados por el
respectivo centro docente, los siguientes documentos académicos:
• Matricula. - los 30 primeros días del ciclo o año de estudios
• Asistencia a clases. - a mediados del ciclo o año de estudios
• Calificaciones obtenidas. - en el trimestre, semestre o año de estudios;
4. Los valores por el rubro manutención, se entregarán por trimestres adelantados, directamente al
beneficiario o a su apoderado, en los meses de enero, abril, julio y octubre;
5. El beneficiario, por sí o por su apoderado, está obligado a retirar los valores de desembolso de crédito
educativo, máximo en los 20 días siguientes a la fecha en que dichos valores hayan sido puestos a su
disposición;
Los desembolsos por el rubro colegiatura (inscripción, matriculas, pensiones, valor de créditos, derechos de
grado y similares), se girarán directamente al centro docente o se entregarán al beneficiario, representante
legal o apoderado mediante cheque cruzado, girado a nombre del centro docente o se girarán a nombre de
aquellos, previa autorización del Director Ejecutivo o su delegado, en
Elaborado por: Jessica Obando Fecha: 16/03/2018

Revisado por: Soledad Montalvo Fecha: 18/03/2018

Página 198 de 245

 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO PA1-1

Y BECAS ¾
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN NARRATIVA: SEGUIMIENTO
A BECARIOS
7. Los desembolsos por el rubro seguros, se girarán a nombre del centro docente o de la compañía
aseguradora contratada por el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y
BECAS;
8. En el caso de que el beneficiario o apoderado no cobre el rubro manutención en el plazo previsto, en
el numeral anterior, se procederá a anular el cheque y su valor se acumulará para el siguiente
trimestre. Si el beneficiario o apoderado no cobrare los valores por dos períodos consecutivos, el
INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS podrá resolver la suspensión
definitiva de los desembolsos y declarar terminado el contrato.
9. El estudiante está obligado a obtener un aprovechamiento que lo haga merecedor a calificaciones que
no sean inferiores al puntaje mínimo requerido por el centro docente y por el INSTITUTO
ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS, para aprobar el ciclo o año de estudios
correspondiente.
10. Una vez concluido el plazo para el cual el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO
EDUCATIVO Y BECAS le concedió crédito educativo, deberá presentarse personalmente en el
Departamento de Seguimiento Académico, portando copia certificada del título o diploma obtenido o
certificación de que estos documentos se encuentran en trámite.

Página 199 de 245

 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO PA1-1

EDUCATIVO Y BECAS 4/4
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN NARRATIVA:
SEGUIMIENTO A BECARIOS

LISTA DE ACTIVIDADES DEL PROCESO: SEGUIMIENTO BECARIOS

El seguimiento académico que hace el INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO,
quienes por 41 años otorgaron créditos educativos, funciona de la siguiente manera:
DESCRIPCIÓN

1 Llevar el registro del expediente académico del estudiante.

Registrar en el sistema la copia de contrato, la tabla de amortización, el scoring
2
crediticio y autorizar el primer desembolso.
3 Luego el estudiante entrega en el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO
EDUCATIVO Y BECAS el certificado o reporte (semestral – anual) que debe
contener la firma y el sello original del Centro Educativo.
4 INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS autoriza
al
banco el pago del segundo desembolso.
5 El INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO y el estudiante se
encargan de actualiza el récord académico del alumno.
6 INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS autoriza
los desembolsos programados cada vez que el estudiante cumpla con la entrega de
sus reportes académicos

Elaborado por: Jessica Obando Fecha: 16/03/2018

Revisado por: Soledad Montalvo Fecha: 18/03/2018

Página 200 de 245

 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO PA2-1

EDUCATIVO Y BECAS ½
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO

N° PREGUNTAS RESPUESTA PONDERACIÓN OBSERVACIÓN

SI NO NA PO C
1 Se lleva un expediente x 10 9
académico del estudiante

2 Se registra el x 10 5
scoring del estudiante
debidamente en el sistema
3 Existe documentación de respaldo x 10 3 HH- 001
antes del respectivo desembolso

4 Se autoriza los desembolsos con x 10 9

record académicos actualizados

5 Se entrega al instituto algún x 10 4

documento respaldo del cobro del
desembolso por parte del becario.

6 ¿Se realizan las x 10 0 HH- 002

notificaciones de adjudicación de
becas en un plazo
establecido?

7 ¿Los desembolsos económicos x 10 0

son puntuales?

8 ¿Para elaborar el seguimiento se x 10 0

notifica al beneficiario con un
determinado plazo?

80 30

Elaborado por: Jessica Obando Fecha: 20/03/2018

Revisado por Soledad Montalvo Fecha: 24/03/2018

Página 201 de 245

 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO PA2-1

EDUCATIVO Y BECAS 2/2
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN
SEGUIMIENTO A BECARIOS MEDICIÓN DE
RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA/ RIESGO INHERENTE
(𝐶𝑎𝑙𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 ∗ 100)
𝑁𝐶 =
𝑃𝑜𝑛𝑑𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
30 ∗ 100
𝑁𝐶 =
80
𝑵𝑪 = 𝟑𝟕. 𝟓%

TABLA DE RIESGO Y CONFIANZA

RANGO RIESGO CONFIANZA
15%-50% ALTO BAJA
51%-75% MEDIO MODERADA
76%-95% BAJO ALTA

RIESGO DE CONTROL
RC = Nivel Óptimo - Nivel de Confianza RC = 100 – 37.5
RC = 62.5%

NIVEL DE CONFIANZA = 37.5% B

NIVEL DE RIESGO = 62.5%

CALIFICACIÓN DEL RIESGO

Riesgo Inherente (RI) 37.5%
Riesgo de Control (RC) 62.5%
Riesgo de Detección (RD) 20%
Riesgo de Auditoría (RA) 4.69%

Existe un 4,69 % de que el auditor no encuentre evidencia significativa

Como conclusión tenemos que el Auditor se enfrenta a un riesgo de auditoría del 4,69% de que
ha ocurrido un error material, y este no ha sido evidenciado ni por los controles que se mantiene
en la empresa ni por los procedimientos que ha establecido el Auditor.
Elaborado por: Jessica Ango Fecha: 03/02/2018
Revisado por: Soledad Montalvo Fecha: 03/02/2018

− HOJA DE HALLAZGOS
Página 202 de 245
 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO HH- 001

EDUCATIVO Y BECAS 1/1
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN
SEGUIMIENTO A BECARIOS HOJA DE HALLAZGOS
HALLAZGO N°1

CONDICIÓN No existe suficiente información que permita realizar un correcto

seguimiento a los becarios.
CRITERIO De acuerdo al Art. 27 del Reglamento de Becas establece que como
Obligación de IECE es: Solicitar al/a becario/a los justificativos
correspondientes al seguimiento académico, financiero y ocupacional de
las becas.
CAUSA Debido a una mala coordinación entre departamentos y la falta de
asignación del responsable de solicitar los justificativos necesarios, no se
ha venido obteniendo la información clave para el seguimiento a
becarios.
EFECTO Si se mantiene este evento podría desconocer el desempeño académico
de los
becarios, los justificativos financieros y ocupacional, lo cual puede
afectar a la organización ya que se podría seguir otorgando la beca a
estudiantes que ha perdido la misma.
COMENTARIO Por falta de la asignación de una persona responsable que solicite los
justificativos correspondientes al becario, no se ha venido cumpliendo
con la Obligación del IECE, lo cual afecta al correcto seguimiento de los
becarios.
RECOMENDACIÓN Se debe asignar un responsable de la entidad que cumpla con la solicitud
de justificativos del Becario para así cumplir con el Reglamento de
Becas.
Elaborado por: Jessica Obando Fecha: 12/04/2018
Revisado por: Soledad Montalvo Fecha: 14/04/2018

Página 203 de 245

 Auditoría de Gestión

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO HH- 002

EDUCATIVO Y BECAS 1/1
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN
SEGUIMIENTO A BECARIOS HOJA DE HALLAZGOS
HALLAZGO N°2

CONDICIÓN Las notificaciones de adjudicación de becas se realizan luego de 60 horas

de ingresadas las solicitudes.
CRITERIO Según el Reglamento Interno de Adjudicación de Becas del IECE
establece
que se responderá y notificará en un lapso de 48 horas entrega la solicitud.
CAUSA El comité de adjudicación de becas se reúne una vez por semana por lo
cual las solicitudes de adjudicación de becas se acumulan.

EFECTO Las solicitudes de adjudicación de becas se están respondiendo en un

lapso mayor al establecido y las mismas se están acumulando.

COMENTARIO Debido a que el comité de adjudicación de becas se reúne una vez por
semana no se cumple con los tiempos establecidos y esto genera que se
acumulen las solicitudes.

RECOMENDACIÓN El comité de adjudicación de becas debe reunirse 3 veces por semana con
la finalidad de evaluar a los becarios y expedir lo más eficientemente las
solicitudes de adjudicación de becas.

Elaborado por: Jessica Obando Fecha: 12/04/2018

Revisado por: Soledad Montalvo Fecha: 14/04/2018

Página 204 de 245

 Auditoría de Gestión

− INDICADORES DE GESTIÓN Y APLICACIÓN

IECE IGSC
Auditoría de Gestión – Seguimiento a Becarios Del 001
01 enero al 31 de diciembre del 2017 Indicadores de 1/1
Gestión
INDICADORES DE GESTIÓN Y SU
APLICACIÓN

Procedimiento: Establecer los objetivos y estrategias planteadas por las autoridades de la

institución en el periodo de análisis y determinar cuántos fueron alcanzados de manera
efectiva en pro de alcanzar un servicio de calidad.

Aplicación:
1. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 A𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 𝐑𝐞𝐜𝐮𝐫𝐬𝐨𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫𝐞𝐠𝐚𝐝𝐨𝐬
𝐑𝐞𝐜𝐮𝐫𝐬𝐨𝐬 𝐏𝐫𝐨𝐠𝐫𝐚𝐦𝐚𝐝𝐨𝐬
1. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 A𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 𝟓
𝟖
1. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝐴𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =0,63 ∗ 100 = 63%

2. Satisfacción = 𝐁𝐞𝐜𝐚𝐫𝐢𝐨𝐬
𝐛𝐞𝐧𝐞𝐟𝐢𝐜𝐢𝐚𝐝𝐨𝐬
𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐛𝐞𝐜𝐚𝐫𝐢𝐨𝐬 𝐢𝐧𝐬𝐜𝐫𝐢𝐭𝐨𝐬
2. Satisfacción = 𝟑
𝟔
2. Satisfacción =0,5 ∗ 100 = 50%

3. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑒𝑛 𝑙𝑎 Administración= 𝐃𝐞𝐬𝐞𝐦𝐛𝐨𝐥𝐬𝐨𝐬 𝐫𝐞𝐚𝐥𝐢𝐳𝐚𝐝𝐨𝐬

𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐝𝐞𝐬𝐞𝐦𝐛𝐨𝐥𝐬𝐨𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐠𝐫𝐚𝐦𝐚𝐝𝐨𝐬
3. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑒𝑛 𝑙𝑎 Administración = 𝟖
𝟏𝟐
3. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑒𝑛 𝑙𝑎 Administración=0,67 ∗ 100 = 67%

El nivel de cumplimiento de los objetivos, estrategias y políticas establecidas para lograr

una gestión administrativa eficiente y eficaz tiene un promedio de 60%
(63%+50%+67%/3), donde se recomienda reformular las estrategias institucionales por su
bajo nivel de cumplimiento del 50%. Cabe señalar que este nivel de cumplimiento
corresponde a un año de ejecución del proceso Seguimiento a Becarios.
Fecha: 20/04/2018
Fecha: 21/04/2018

Página 205 de 245

 Auditoría de Gestión

3.6.4. Comunicación de resultados

INFORME

− CARTA DE FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA

CARTA DE FINALIZACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

Quito, 28 de mayo del 2018

Dra. María Isabel Cruz Amaluisa

DIRECTOR DEL IECE
Presente. -

De nuestra consideración:

Se ha aplicada de manera satisfactoria el examen correspondiente a la Auditoría de Gestión al

Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas en el periodo 2017, a la cual usted tan
acertadamente dirige.
El examen fue planificado y ejecutado de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, Normas Ecuatorianas de Auditoría y a las Normas Internacionales de Auditoría,
enfocadas a medir el nivel de cumplimiento de la capacitación profesional según SERVICIO
ECUATORIANO DE CAPACITACIÓN PROFESIONAL (SECAP).
Como resultado de nuestro trabajo de auditoría tenemos a bien entregar de conformidad al
programa de auditoría establecido el informe de auditoría donde se encuentra expresados los
comentarios y recomendaciones dirigidas a fortalecer la toma de decisiones institucional
mejorando sus operaciones encaminadas hacia la calidad.

Atentamente,

Jessica Ango
SOCIA
JP’S AUDITORES

Página 206 de 245

 Auditoría de Gestión

− INFORME DE AUDITORÍA

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO

LECTURA DEL INFORME

25 DE JULIO DE 2018

Página 207 de 245

 Auditoría de Gestión

Quito, 30 de mayo del 2018

Señora:
Ing. María Isabel Cruz Directora General
INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS

Presente.

De mi consideración:

ASUNTO:
DICTAMEN DE AUDITORÍA DEL PROCESO SEGUIMIENTO A BECARIOS

Es responsabilidad de la Administración el contenido de la información suministrada por la

Entidad y analizada por los Auditores, que a su vez tiene la responsabilidad de producir un
informe integral que contenga el concepto sobre la gestión adelantada por la Institución que
incluya pronunciamientos sobre el acatamiento a las disposiciones legales, y la opinión sobre
la razonabilidad de la Gestión.

El informe contiene la evaluación de los aspectos: de la eficacia del proceso una vez
detectados como deficiencias auditoría, serán corregidos por la Entidad, lo cual contribuye a
su mejoramiento continuo y por consiguiente en la eficiente y efectiva producción y/o
prestación de bienes y/o servicios en beneficio de sus socios.

La evaluación se llevó a cabo de acuerdo con normas, políticas y procedimientos de auditoría

prescritos por las Normas Internacionales de Auditoria, compatibles con las de general
aceptación; por tanto, requirió acorde con ellas, de planeación y ejecución del trabajo, de
manera que el examen proporcione una base razonable para fundamentar los conceptos y la
opinión expresada en el informe integral. El control incluyó examen sobre la gestión del
proceso Seguimiento a Becarios.

MATRIZ DE EVALUACIÓN DE COMPONENTES

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS

MATRIZ DE CONTROL DE FENECIMIETO- EVALUACION DE COMPONENTES
Componente Calificación Parcial Ponderación Calificación
Total

Control de Gestión 50 0.5 25

Control de Resultados 80 0.1 8

Página 208 de 245

 Auditoría de Gestión

Control Financiero 90 0.4 36

Calificación Total 1.00 69
Fenecimiento No Fenece
Concepto de la Gestión: Desfavorable
Concepto De Control de Resultados: Favorable
Concepto Financiero: Desfavorable
Rangos de Calificación
80 o más puntos Desfavorable
80 o menos puntos Favorable

OPINIÓN

En nuestra opinión, el proceso de SEGUIMIENTO A BECARIOS, al 31 de diciembre del

2017, evaluado y auditado de conformidad con los principios y normas de Auditoria
aceptados en Ecuador y demás normas emitidas por la Contraloría General del Estado se
presenta en forma favorable.

PLAN DE MEJORAMIENTO

La Entidad debe diseñar y presentar un plan de mejoramiento que permita solucionar las
deficiencias comunicadas durante el proceso auditor, dentro de los 35 días siguientes al recibo
del informe.
El plan de mejoramiento presentado debe contener las acciones que se implementarán por
parte de la Entidad, las cuales deberán responder a cada una de las debilidades detectadas y
comunicadas por el equipo auditor, el cronograma para su implementación y los responsables
de su desarrollo.

Atentamente,

Ing. Jessica Ango

SOCIO DE AUDITORÍA
JP’S AUDITORES

Página 209 de 245

 Auditoría de Gestión

INFORME FINAL SOBRE LA EVALUACIÓN Y RECOMENDACIONES AL

PROCESO DE SEGUMIENTO A BECARIOS

A los miembros del Directorio y Socios de

INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS

Quito, 30 de mayo del 2018

Con relación a nuestra visita preliminar donde realizamos un levantamiento de los procesos,
así como, la identificación de las principales actividades del INSTITUTO ECUATORIANO
DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS al 31 de diciembre del 2017, efectuamos un
estudio y evaluación del sistema de control interno de la institución en la extensión que
consideramos necesaria para evaluar dicho sistema como lo requieren las Normas
Internacionales de Auditoria. Dichos estudios y evaluación tuvieron como único propósito
establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
necesarios para expresar una opinión sobre la gestión el proceso de SEGUMINENTO A
BECARIOS.

La Administración del INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y

BECAS es la única responsable por el diseño y operación del sistema de control interno. En
cumplimiento de esa responsabilidad, la Administración realiza estimaciones y formula
juicios para determinar los beneficios esperados de los procedimientos de control interno y
los costos correspondientes. El objetivo del sistema de control interno contable es
proporcionar a la Administración una razonable (no absoluta) seguridad de que sus estados
financieros son confiables, frente a los fraudes y eficiencia y eficacia operativa en sus
procesos.

En vista de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable, es

posible que existan errores e irregularidades no detectados. Igualmente, la proyección de
cualquier evaluación del sistema hacia períodos futuros está sujeta al Riesgo de que los
procedimientos se tornen inadecuados por cambios en las condiciones o que el grado de
cumplimiento con los mismos se deteriore.
Nuestro estudio y evaluación, realizados con el exclusivo propósito descrito en el primer
párrafo, no necesariamente tienen que haber revelado todas las debilidades significativas en el
sistema.

Basados en nuestra revisión del área seleccionada de Crédito y Cobranzas, hemos redactado
algunas recomendaciones tendientes a mejorar el sistema de control interno, las cuales están
detalladas en el Anexo adjunto. Dichas recomendaciones no incluyen todas las posibles
mejoras que un examen pormenorizado podría haber revelado, sino las de aquellas
observaciones que requieren mejoramiento potencial y que llamaron nuestra atención. Las
recomendaciones incluidas en este informe fueron analizadas con los funcionarios delegados
por la Administración.
Página 210 de 245
 Auditoría de Gestión

Registro en la Superintendencia de Ing. Jessica Ango

Compañías: SC-RNAE No. 22012 SOCIO DE AUDITORIA
JP'S AUDITORES S.A.

ANEXO

HALLAZGOS SIGNIFICATIVOS

1. SEGUIMIENTO A BECARIOS
Pro falta de la asignación de una persona responsable que solicite los justificativos
correspondientes al becario, no se ha venido cumpliendo con la Obligación del IECE, lo cual
afecta al correcto seguimiento de los becarios.
Debido a una mala coordinación entre departamentos y la falta de asignación del responsable
de solicitar los justificativos necesarios, no se ha venido obteniendo la información clave para
el seguimiento a becarios.

2. Las notificaciones de adjudicación de becas se realizan luego de 60 horas de

ingresadas las solicitudes

Debido a que el comité de adjudicación de becas se reúne una vez por semana no se cumple
con los tiempos establecidos y esto genera que se acumulen las solicitudes.
No se gestiona la elaboración de un nuevo Manual de Políticas y Procedimientos de Crédito
por parte del Comité de Crédito de la institución. En la actualidad causa un desequilibrio en
cuanto a disposiciones, ya que las políticas del manual están desactualizadas y no están a la
vanguardia del mercado.
El comité de adjudicación de becas debe reunirse 3 veces por semana con la finalidad de
evaluar a los becarios y expedir lo más eficientemente las solicitudes de adjudicación de
becas.

3. No se realizan evaluaciones a la cartera vencida de las becas

En la auditoria aplicada al Instituto de Fomento al Talento Humano se encontró que no se

realizan evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo. Es necesario que se
realicen evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo para determinar el nivel
de recuperación de la cartera que se tiene y así saber si es rentable seguir otorgando este tipo

Página 211 de 245

 Auditoría de Gestión

de créditos en la institución. No existe una política definida que exprese que se debe realizar
evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo.

Al no realizar evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo se corre el riesgo

de que la institución otorgue créditos sin ninguna base técnica y sin control de la recuperación
de cartera.

El Instituto de Fomento al Talento Humano realiza evaluaciones a la cartera vencida de los

créditos de consumo de manera periódica por lo que se corre el riesgo de tener un nivel de
morosidad alto en los empleados Se le recomienda al área de Clientes, realizar evaluaciones a
la cartera vencida de los créditos de consumo de manera mensual para tener un control
adecuado sobre los créditos de este tipo y evaluar el porcentaje de cuentas incobrables.

Página 212 de 245

 Auditoría de Gestión

− CARTA DE CONVOCATORIA PARA LECTURA DEL INFORME

Carta de convocatoria para la lectura del Informe

Quito, 15 de Julio del 2018

Sección: Auditoría
Asunto: Convocatoria a la lectura del informe de Auditoría

SEÑORES DELEGADOS DEL INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO

Presente. -

De acuerdo y en conformidad al plan de auditoría presentado damos a conocer la fecha y hora

en la cual se llevará a cabo la comunicación de resultados obtenidos en la aplicación de la
Auditoría de Gestión en el Instituto de Fomento al Talento Humano por el período
comprendió entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2017. Dicha convocatoria se llevará a
cabo en la sala de reuniones, el día lunes 17 de agosto del 2018, a las 9h00 am.

Atentamente,

Patricia Ordoñez
Gerente General
JP’S AUDITORES

Página 213 de 245

 Auditoría de Gestión

UNIDAD 4

4. FASES DEL PROCESO DE AUDITORIA DE GESTIÓN

4.1. Proceso de la auditoría de gestión

Definición

El autor Enrique Franklin define al proceso de auditoria como “La metodología de la

auditoría administrativa tiene el propósito de servir como marco de actuación para que las

acciones en sus diferentes fases de ejecución se conduzcan en forma programada y

sistemática”. (E. Franklin, 2007, p.75)

El proceso de auditoría de gestión es el instrumento que delimitara el actuar de manera

específica de las acciones a realizarse en las diversas etapas de la auditoría, el cual

proporciona un proceder sistemático que conllevare realizar una auditoría de calidad. El cual

este compuesto por cinto etapas que son:

1. Conocimiento preliminar

2. Planificación

3. Ejecución

4. Comunicación de resultados

5. Seguimiento

4.1.1. Conocimiento Preliminar

Definición

El autor Enrique Franklin afirma que “el motivo de esta etapa es obtener un conocimiento

general del objeto de la organización, de sus principales características y del medio externo

en que se desenvuelve, con el fin de reformular el Presupuesto de Auditoria, originalmente

elaborado por la supervisión” (E. Franklin, p.105)

Página 214 de 245
 Auditoría de Gestión

Esta fase de la auditora se enfoca a la adquisición y comprensión de información del ente a

ser auditada, de las cuales se determinará una evaluación de cumplimiento de los estándares

establecidos por la empresa.

[Link]. Aspectos para tomarse en cuenta para el conocimiento preliminar:

• La naturaleza jurídica, objetivos institucionales, finalidad y objeto social,

establecidos en la base legal de constitución.

• La misión, visión, metas y objetivos de largo, mediano y corto plazo,

determinados en la planificación de la entidad.

• Evaluación de la estructura de control interno.

• Las relaciones de dependencia, ambientales, jerárquicas, operativas,

económicas, comerciales, sociales, societarias, gubernamentales e

interinstitucionales (factores externos).

• La composición del talento humano, infraestructura, equipamiento, sistemas

de información administrativa, financiera y operativa, tecnología de la

información (factores internos).

• La diferenciación de las actividades generadoras de valor: medulares o de

línea y las actividades de apoyo o de soporte.

• Las fuentes de financiamiento.

• Los funcionarios principales. (CGE, 2011, p.12-13)

[Link]. Productos del conocimiento preliminar

• Carta de presentación (Firma auditora)

Presentación fórmala de la institución, enfocando en presentar las aptitudes que posee como

institución auditora.

• Carta de pedido (Empresa contratante)

Página 215 de 245
 Auditoría de Gestión

Solicitud a presentación de una propuesta de trabajo detallando el proceso de auditoría.

• Presentación de propuesta de trabajo (Firma auditora)

Presentación de plan de auditoría, detallando objetivos, alcances, cronogramas, presupuesto y

personal.

• Carta de aceptación de propuesta de trabajo (Empresa contratante)

Aceptación de propuesta adecuada a las necesidades de la institución.

• Firma de contrato

Celebración de contrato, aceptación de ejecución del plan de auditoria en la organización.

[Link].1. Documentos al final de la fase

• Archivo permanente de documentos de trabjo.

Documentación e información útil para la planificación

4.2. Planificación

Definición

Según E. Franklin define a la planeación como “lineamientos de carácter general que

regulan la aplicación de la auditoría administrativa para garantizar que la cobertura de los

factores prioritarios, fuentes de información, investigación preliminar, proyecto de auditoría

y diagnóstico preliminar, sea suficiente, pertinente y relevante”. (E. Franklin, 2007, p.76)

Esta etapa se enfoca en el estudio de las actividades tanto internas como externas realizadas

por la entidad auditada, delimitando así el trabajo de auditoría para posterior con la

información obtenida crear un plan de trabajo que se adecue correctamente a la situación en

la que se encuentra en entidad durante la realización de la auditoría, además debe ser eficiente

Página 216 de 245

 Auditoría de Gestión

y efectiva con el fin de garantizar el logro de los objetivos porpuestos, priorizando los

recursos necesarios para el efecto.

Objetivos

En esta etapa, el propósito de la auditoría administrativa es establecer las acciones que se

deben desarrollar para instrumentar la auditoría en forma secuencial y ordenada, tomando en

cuenta las condiciones que tienen que prevalecer para lograr en tiempo y forma los objetivos

establecidos. (E. Franklin, 2007, p.76)

“El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente

los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar” (Mero, 2014)

4.2.1. Actividades para desarrollarse en la planeación

• Notificación de inicio de auditoría.

Se redactará y presentará a la empresa solicitante un documento estableciendo los periodos

determinados para cada actividad de la auditoria

• Entrevista a las autoridades.

Establecer una base de conocimiento preliminar acerca de las actividades realizadas por la

institución como los encargados de realizar dichas actividades, está formándose en base a

cuestionarios de preguntas cerradas o entrevistas personales.

• Visita a las instalaciones.

En esta actividad se buscará consolidar información de una manera global de la institución

hacer auditada ya que de esta manera será más factible determinar los procedimientos que

coordinan el funcionamiento de toda la institución.

• Medición de riesgo preliminar.

Página 217 de 245

 Auditoría de Gestión

Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos acumulados y

actualizados por la información adicional obtenida durante el proceso de la planificación

preliminar. (CGR, 2001, p.36)

La medición de riesgo preliminar permitirá identificar las áreas, políticas, procesos y

situaciones dentro de institución que puedan presentar inconsistencias para el desarrollo

adecuado del plan de auditoría.

• Informe de planificación preliminar.

Este informe contendrá información específica de los hallazgos detectados durante la

realización de la determinación de riesgo preliminar. Para la elaboración y aprobación de este

informe deberá ser presentado bajo los parámetros de control interno que estipula el modelo

COSO.

• Plan de auditoría.

El plan de auditora se encargará informa a la empresa auditada los objetivos del trabajo

próximo a realizar y más aún especificará los alcances que tendrá este estudio de auditoría.

• Programa preliminar de auditoria

Este programa proporcionara información oportuna y actualizada de la situación de la

empresa a hacer auditada, con lo cual no se generarán desviaciones hacia los objetivos

establecidos para esta auditoría.

4.2.1. Planificación Preliminar

Definición

Página 218 de 245

 Auditoría de Gestión

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general

sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones

existentes para ejecutar la auditoría. (CGE, 2001, p.30)

Otra definición de conocimiento preliminar la cataloga como “El propósito de obtener o

actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de

identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria”. (Monografias,

2010)

La planificación preliminar es un proceso que inicia con la emisión de la orden de trabajo,

continúa con la aplicación de un programa general de auditoría y culimina con la emisión del

reporte para conocimiento del jefe de auditoría. (Mero, 2014).

La planificación preliminar es la piedra angular para la realización de las actividades en la

planificación especifica y la auditoria en sí mismo por lo cual el conocimiento de las

actividades realizadas por las instituciones es tan relevante.

El desarrollo de la planificación preliminar está regido por el programa general previamente

establecido, el mismo que podrá ser mejorado y adaptado a los escenarios presentados en el

transcurso de esta actividad. Por lo cual este proceso deberá ser realizado por personal

experimentado.

Los métodos utilizados para el desarrollo de estas actividades están orientadas a las

entrevistas, observaciones y revisión selectiva relacionados con la auditoria. En base a toda la

información captada en las diversas actividades realizadas finaliza con la redacción de un

reporte para la interpretación del director de la unidad de auditoría.

[Link]. Elementos de la planificación preliminar.

• Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.

Página 219 de 245

 Auditoría de Gestión

• Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a

cumplir.

• Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias.

administrativas y de organización.

• Análisis general de la información financiera.

• Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados

financieros.

• Determinación del grado de confiabilidad de la información producida.

• Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los

sistemas de información computarizados.

• Determinación de unidades operativas.

• Riesgos Inherentes y Ambiente de Control.

• Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas.

• Decisiones preliminares para los componentes.

• Enfoque preliminar de Auditoría. (CGE, 2001, p.30-31)

[Link]. Productos de la planificación preliminar.

• Antecedentes

• Motivo de la auditoría

• Objetivos de la auditoría

• Alcance de la auditoría

• Conocimiento de la entidad y su base legal

• Principales políticas contables

• Grado de confiabilidad de la información financiera

• Sistemas de información computarizados

Página 220 de 245

 Auditoría de Gestión

• Puntos de interés para el examen

• Transacciones importantes identificadas

• Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores identificación de

los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase

• Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría

• Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas

• Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser

evaluadas en la siguiente fase. (CGE, 2001, p.31)

4.1.1. Planificación específica

Definicion

La contraloría general del estado la define como “la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene

incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos

definidos para la auditoría”. (CGE, 2001, p.83)

También es catalogada como “Propósito principal evaluar el control interno, evaluar y

calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser

aplicados a cada componente en la fase de ejecución mediante los programas respectivos”.

(Monografias, 2010)

A diferencia de la planificación preliminar que evalúa a la institución de una manera global

en esta etapa denominada planeación especifica evalúa los componentes de una manera

independiente al grado de comprobar la validez de la información, se fundmenta en la

información obtenida durante la planificación preliminar. El desarrollo de este proceso recae

la responsabilidad del supervisor y del jefe de equipo.

Página 221 de 245

 Auditoría de Gestión

La función principal del desarrollo de esta etapa en la planeación es la de seleccionar los

procedimientos adecuados a ser aplicados durante la etapa de ejecución. Esta etapa también

está orientada a la evaluación del control interno, evaluar y clasificar los riesgos de auditoría

y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de

ejecución mediante los programas específicos.

[Link]. Elementos de la planificación especifica

• Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación

preliminar;

• Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación

preliminar;

• Evaluación de control interno;

• Calificación del riesgo de auditoría;

• Enfoque de la Auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los

procedimientos de auditoría (CGE, 2001, p.83)

[Link]. Productos de la planificación especifica

1. Para uso del equipo de Auditoría.

a) Informe de la planificación específica.

Será aprobado por el director de la unidad de auditoría y contendrá los siguientes puntos:

• Referencias de la planificación preliminar.

• Objetivos específicos por áreas o componentes.

• Resumen de los resultados de la evaluación de control interno.

• Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría.

• Plan de muestreo de la auditoría.

Página 222 de 245

 Auditoría de Gestión

• Programas detallados de la auditoría.

• Recursos humanos necesarios.

• Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir auditoría.

• Recursos financieros.

• Productos a obtenerse.

b) Papeles de trabajo de la planificación específica.

2. Para uso de la entidad auditada.

• Informe sobre la evaluación del control interno, a emitirse durante la ejecución de la

auditoría, firmado por el director de Auditoría. (CGE, 2001, p.84)

4.3. Ejecución

Definición

En esta etapa, se ejecuta el trabajo de auditoría, con el desarrollo de los programas y con la

obtención de la evidencia suficiente, relevante y competente, basada en criterios de auditoría

y procedimientos definidos en cada programa. (CGE, 2011, p.21)

Esta etapa es la aplicación de los componentes y actividades que fuesen seleccionadas en la

planificación especifica, la importancia de esta etapa es que facilitara la información

correspondiente para la sustentación de la información emitida en el informe de auditoría.

Entre las pruebas que se obtendrán, éstas serán obtenidas de los indicadores financieros y de

gestión, cuestionarios y análisis de los procesos establecidos.

Página 223 de 245

 Auditoría de Gestión

4.3.1. Pruebas de auditoria

Es la selección de métodos e instrumentos adecuadas mediante los cuales se generarán los

sustentos adecuados que validan la información reflejada en el informe de auditoría. Las

conslusiones y recomendaciones estarán sustentadas en dichas pruebas para ser presentadas

en el informe de auditoría, las mismas pueden ser de dos clases que son:

[Link]. Pruebas de control

Validan la correcta y adecuada aplicación de los controles, tanto con los controles

prestablecidos como los que carecen de evidencia documental, dichas pruebas de control

evalúan la eficiencia operativa en la prevención y corrección de la ejecución de los controles

internos de la empresa.

[Link]. Pruebas sustantivas

Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados

en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad,

procedimientos analíticos, inspección de documentos de respaldo y de registros contables,

observación física y confirmaciones de saldos. (CGE, 2001, p.206)

[Link]. Técnicas y prácticas de auditoria

Técnicas de verificación ocular:

• Comparación

• Observación

• Revisión Selectiva

• Rastreo

Técnica de verificación verbal:

• Indagación

Página 224 de 245

 Auditoría de Gestión

Técnica de verificación escrita:

• Análisis

• Conciliación

• Confirmación

Técnicas de verificación documental:

• Comprobación

• Computación

Técnica de verificación física:

• Inspección

4.3.2. Muestreo de auditoría

La muestra en auditora es la resolución de conclusiones mediante la delimitación de una

cantidad grande de elementos a una pequeña fracción de ellos a la cual se le denomina

muestra, pudiendo realizarse este muestro de una manera estadística como no estadística.

Siendo de esta manera que el método estadístico resulta más objetivo debido a que este se

rige a las leyes de probabilidad, siendo lo contrario el método no estadístico debido a que este

solo se limita a la necesidad de evidencia que se desea.

En otras palabras, es la toma de muestras de un porcentaje inferior al 100% de una población

objetivo, utilizando métodos de muestreo que aseguren que todas las unidades de muetreo

tengan la posibilidad de ser seleccionadas a fin de proporcionar una base razonable de la cual

se puede obtener resultados similares al de la población total. (Molero, 2021)

Página 225 de 245

 Auditoría de Gestión

4.3.3. Riesgo de muestreo

Al limitar los elementos de estudio a una muestra especifica se manifiesta la probabilidad de

que esta proporcione un déficit en la información final obtenida, ya que esta puede ocasionar

un riesgo que puede ser, la información resultante de la muestra sea falsa y aceptada como

correcta o que la información resultante de la muestra sea correcta pero asumida como falta.

[Link]. Métodos de selección de muestra

Método de selección por probabilidad

• Selección al azar

• Selección sistemática

• Selección por células

Método de selección representativo

• Selección especifica

• Selección en bloques

• Selección casual

4.3.4. Evidencia de auditoría

Información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales se basa su opinión.

Abarca los documentos fuentes y los registros contables que sustentan a los estados

financieros y la información corroborativa provenientes de otras fuentes. (CGE, 2001, p.341)

Son los antecedentes obtenidos ya sean de manera física, documental, testimonial y analítica

que manifiestan las condiciones reales en la cual se encuentra em ente examinado.

Confiabilidad de evidencia

• Fuentes independientes a la institución en evaluación

Página 226 de 245

 Auditoría de Gestión

• Estudio de documentación física

• Análisis de documentos originales

• Testimonio de personas independientes a la institución

4.3.5. Papeles de trabajo

Todos los documentos y cedulas elaborados u obtenidos en las diversas etapas durante la

realización de proceso de auditoria se reconocerán como pales de trabajo ya que estos son los

suplementos que validaran las resoluciones finales obtenidas por los auditores.

[Link]. Objetivos

Principales

a) Ayudar a la planificación de la auditoría

b) Redactar y sustentar el informe de auditoría

c) Facilitar, registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas

en la auditoría.

d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas

de auditoría

e) Defender las demandas, los juicios y otras acciones judiciales

f) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría. (CGE, 2001,

p.232)

Secundarios

a) Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo.

b) Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por

terceros.

c) Constituir un elemento para la programación de exámenes posteriores en la misma

entidad o en otras similares, por tal motivo en los legajos se incluirán los papeles de
Página 227 de 245
 Auditoría de Gestión

trabajo que se denominarán "Asuntos importantes para futuros exámenes", con

información para ese fin.

d) Los papeles de trabajo permitirán informar a los funcionarios y empleados de la

entidad, sobre las desviaciones observadas y otros aspectos de interés sobre la gestión

institucional, lo que se concretará igualmente en las conclusiones y recomendaciones.

e) Los papeles de trabajo, preparados con habilidad y destreza profesional, sirven como

evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles litigios o cargos en su

contra. (CGE, 2001, p.232)

4.3.6. Marcas de auditoria

Son signos convencionales que permiten identificar procesos, tareas o pruebas realizadas

durante la ejecución de la auditoria.

Ejemplo de marcas de auditoria

4.3.7. Hallazgos de auditoría

Los hallazgos son diversas situaciones reflejadas en la información estudiada con referencia a

las diversas actividades realizadas durante el examen realizado. Las cuales deberán ser

informadas a la institución auditada. Una vez determinada estos hallazgos se procederá a la

Página 228 de 245

 Auditoría de Gestión

evaluación especificada en el proceso de auditoria para posterior decretar las conclusiones

adecuadas a cada hallazgo.

4.4. Comunicación de Resultados

La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes,

desfalcos o cuestiones de seguridad, el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente

sus hallazgos con los servidores vinculados con las operaciones a ser examinadas,

manteniéndose la reserva del caso ante terceras personas que nada tienen que ver con el

examen que se efectúa. (CGE, 2001, p.257)

La comunicación de resultados, aunque se considerase como la etapa terminal de proceso de

auditoría esta deberá mantenerse durante todo el proceso, manteniendo a la empresa auditada

los avances y resultados obtenidos de cada actividad realiza. Con el fin de evitar situaciones

conflictivas y controversiales en la presentación del informe final.

Los resultados finales estarán detallados en un borrador de informe final el cual serán

presentados en una conferencia final entre ambas partes involucradas. Dicho borrador de

informe final deberá contener los comentarios, concreciones y recomendaciones de los

auditores encargados del examen, dicho criterios deberán ser sustentados por lo cual se

anexarán los papeles de trabajo realizado durante el proceso de auditoria los cuales validarán

estas aseveraciones.

El último paso de la comunicación de resultados constituye la entrega oficial del informe de

auditoría al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio del auditor deben

conocer, divulgar y tomar las acciones correctivas. (CGE, 2001, p.261)

Página 229 de 245

 Auditoría de Gestión

4.4.1. Informe de auditoría

Es el resultado del trabajo del auditor en el cual refleja su postura profesional en cuanto al

dictamen de los documentos auditados aportando sus conclusiones, recomendaciones y

comentarios en relación con los hallazgos encontrados.

[Link]. Esquema de la estructura de del informe

4.5. Seguimiento

La norma ISO 19011:2002 establece que las conclusiones y recomendaciones pueden ser de

carácter correctivo, de prevención o de mejora, las cuales deben ser informadas al personal

encargado de la empresa por parte del auditor, y deben ser puestas en marcha dentro de un

tiempo establecido, para verificar si se realizó la aplicación de las recomendaciones y su

efectividad se procederá en una auditoria posterior

Página 230 de 245

 Auditoría de Gestión

En función de los objetivos de la auditoría, los resultados de esta podrán indicar la necesidad

de llevar a cabo correcciones o acciones correctivas, cuyo fin sea la mejora. Dichas acciones

por norma general son decididas y emprendidas por el auditado en un intervalo de tiempo

acordado previamente. El auditado debería informar a las personas responsables de la gestión

del programa de auditoría y/o al equipo auditor sobre el estado de estas acciones, cuando sea

apropiado. (isotools, 2019)

4.6. Auditoría de gestión o desempeño con un enfoque de medición y comparación

(benchmarking)

Definición

La Auditoría de Desempeño es una revisión independiente, objetiva y confiable sobre si las

acciones, sistemas, operaciones, programas, actividades u organizaciones del gobierno operan

de acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y sobre si existen áreas de

mejora. (ISSAI, s.f.)

Proceso sistemático y continuo de evaluación de los productos, servicios y procesos de

trabajo de las organizaciones que son reconocidas como líderes en su campo, con el fin de

realizar mejoras organizacionales. (E. Franklin, 2007, p.96)

Importancia

La aplicación de un modelo de auditoria en este tipo es enfocada en realizar una evaluación

de desempeño constructivo en la gestión de la gobernanza, ya que este modelo está

relacionado con el enfoque de auditorías como la de cumplimiento y financiera. Con lo cual

el resultado de esta auditoria demostrase trasparencia al momento de la presentación en

rendición de cuentas.

Página 231 de 245

 Auditoría de Gestión

4.7. Auditoria de eficiencia

Se refiere a la relación entre los recursos consumidos (insumos) y la producción de bienes y

servicios. La eficiencia se expresa como porcentaje, comparando la relación insumo –

producción con un estándar aceptable (norma). La eficiencia aumenta en la medida en que un

mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de insumos. (EcuRed,

s.f.) Permitía:

• Que las normas de consumo o gastos sean correctas y que la producción o los

servicios se ajustan a las mismas.

• Que los desperdicios que se originen en el proceso productivo o en el servicio

prestado sean los mínimos.

• Que las normas de trabajo sean correctas.

• Que se aprovechen al máximo las capacidades instaladas.

• Que se cumplan los parámetros técnicos – productivos, en el proceso de producción o

de servicio, que garanticen la calidad requerida.

• Que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar y que ésta sea la necesaria y

conveniente para la actividad. (EcuRed, s.f.)

4.8. Auditoria de resultados de programas de política pública

Definición

La evaluación se define como aquella actividad que permite valorar el desempeño de la

acción pública, sea en la forma de un programa, proyecto, ley, política sectorial, etc. La

evaluación corresponde a una valoración sistemática de la concepción, la puesta en práctica y

los resultados de una intervención pública en curso o ya concluida; o una valoración ex ante,

en la fase de diseño. (CEPAL, 2020)

Página 232 de 245

 Auditoría de Gestión

Denominadas también auditorias de desempeño, son investigaciones encaminadas a la

valoración del desempeño oportuno en ejecución de actividades como proyectos, sistemas,

programas u organizaciones gubernamentales.

Importancia

El objetivo principal de esta auditoria es transparentar en cuanto al actuar de las acciones

realizadas por los entes gubernamentales

Aplicación

Esta auditoria en particular es aplicable en todas las actividades de organizaciones

gubernamentales o dependencias de esta.

Página 233 de 245

 Auditoría de Gestión

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA

FRANKLIN, Benjamín “Auditoría Administrativ a” 2da edición,

BAHAMONDE, Iván “Auditoría Administrativa Operacional”

HERRERA, Marco, “Apuntes sobre Auditoría de Gestión”

MALDONADO, Milton, “Auditoría de Gestión”

HARVARD BUSSINES REVIEV, “Cómo medir el rendimiento de la empresa”

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA

ARENS, Alvin y LOEBBECKE, James: Auditoría un Enfoque Integral BLANCO LUNA,

YANEL: Normas y procedimientos de la Auditoría Integral. BURBANO, JORGE,

Auditoría de personal

MONTES, Carlos; MONTILLA, Omar y MEJÍA, Eutimio: Control y evaluació n de la

gestión organizac io na l, 2015, ALFAOMEGA

COOK, John y WINKLE, Gary; Auditoría

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, Normas de Control Interno NCI; Acuerdo

N. 39-CG-R.O. Suplemento N. 87 de 14 de diciembre del 2009

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, Manual de aduitoria financiera

gubernamental, Acuerdo N. 17-CG. Registro oficial N. 555 de 1 de agosto 2001

ESCUELA EUROPEA DE EXELENCIA. (2020, April 22). Objetivos del programa de

auditoría ISO 9001: cómo establecerlos. Escuela Europea de Excelencia.

[Link]

auditoria- iso-9001-como-establecerlos/

Página 234 de 245

 Auditoría de Gestión

FEDERACION NACIONAL DE CONTADORES DEL ECUADOR; Normas

Ecuatorianas de Auditoría-NEA-R.O. Edición Especial N. 5 del 30 de septiembre

del 2002.

REPUBLICA DEL ECUADOR; Constitución Política del Ecuador

REPUBLICA DEL ECUADOR; Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado;

R.O. N. 595, del 12 de Junio del 2002 y sus reformas

Terol, M. (2021). 5 tips para obtener experiencia laboral y potenciar tu curriculum.

[Link] laboral-clave-para-tu-curriculo/

Briceño, B., Strand, K., & Marshall, M. (20 de febrero de 2020). La gestión del

conocimiento: recursos y oportunidad. [Link]

abierto/es/gestion-conocimiento-recursos/

Rodríguez, I. (06 de julio de 2020). Los conflictos de interés y el código de ética.

[Link] los-conflictos-de-interes-y-el-

codigo-de-etica

Isotools. (2022). Sistema de gestión de riesgos y seguridad.

[Link]

BSI. (s.f.). ISO 9001: Gestión de calidad. [Link]

calidad-ISO-9001/

QBOORG. (26 de diciembre de 2017). ¿Qué son las normas ISO? [Link]

las-normas-iso/

Servicio de acreditación ecuatoriano. (s.f.). Directrices para las auditorías de sistemas de

gestión. [Link]

Nueva ISO. (15 de octubre de 2014). ISO 9001: Definiciones y prologo de la norma.

[Link] [Link]/2014/10/iso-9001-definiciones-prologo-

norma/

Página 235 de 245

 Auditoría de Gestión

Escuela europea de excelencia. (25 de agosto de 2016). Etapas para una correcta

implementación de la norma ISO 9001.

[Link] implementacion-

de-la-norma-iso-9001/

Lexis. (16 de diciembre de 2009). Normas de control interno de la contraloría general del

Estado.

[Link]

pdf

Evolución jurídica. (12 de junio de 2002). Ley orgánica de la contraloría general del Estado.

[Link]

Borbúa, G. (07 de julio de 2003). Reglamento de la ley orgánica de la contraloría general.

[Link]

Coggle. (s.f.). Fundamentos de la auditoría en el sector público ecuatoriano.

[Link]

en-el-sector-p%C3%BAblico-ecuatoriano

Concepto. (s.f.). Código de ética. [Link]

River, B. (07 de enero de 2016). ¿Cuál es la ética de la toma de decisiones?

[Link] laetica-de-la-toma-de-decisiones/

Lexis. (02 de marzo de 2012). Código de ética de la contraloría general del Estado.

[Link]

Instituto mexicano de auditores interno. (s.f.). Marco internacional para la práctica

profesional de la auditoría interna. [Link]

Navarro, J. (2015). Definición del sector privado.

[Link]

Página 236 de 245

 Auditoría de Gestión

Adalid, G., Yerovi, L., María, F., Cedeño, A., Salazar González, J., Garófalo, C., De

Investigación, E., Desarrollo, Y., & Académico, E. (n.d.). Autores: LOS SISTEMAS DE

CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LA EFICIENCIA Y EFICACIA

EMPRESARIAL. [Link]

[Link]

ARTICULO : EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA EN EL ECUADOR. (2020, November 2).

Issuu.

[Link]

_20los_20ne

Autores, S., Lissette, J., Saltos, L., Carlos, J., & Swett, V. (n.d.). SEDE GUAYAQUIL

CARRERA INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA PROYECTO FIN DE

GRADO PREVIA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO E INGENIERA EN

CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TÍTULO DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL

INTERNO BASADO EN EL MODELO COSO PARA EL ÁREA CONTABLE Y

FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM.

[Link]

Castañeda, J . (2016) . Módulo: Prevención y gestión del riesgo . Bogotá, Colombia:

Fundación Universitaria del Área Andina .

Castañeda, J. (n.d.). EJE 2 Analicemos la situación GESTIÓN, ADMINISTRACIÓN DE

RIESGOS Y MODELOS DE CONTROL INTERNO.

[Link]

=1&isAllowed=y

CÓDIGO DE ÉTICA Y CONDUCTA. (2019).

[Link]

N_25JUL19.pdf

Página 237 de 245

 Auditoría de Gestión

COFAE. (2014). INTRODUCCIÓN AL PROCESO DE AUDITORÍA DE GESTIÓN - PDF

Free Download. [Link]. [Link]

[Link]

COSO Marco de referencia para la implementación, gestión y control de un adecuado

Sistema de Control Interno. (n.d.).

[Link]

[Link]
David, F. (2013). Administración Estratégica (14.a ed.). Pearson Educación.

(2022). [Link].

[Link]

%20exige,cualquier%20cambio%20y%20avance%20realizado.

Gavilanes, O., Directora, J., Carrión, V., & Anabelle, L. (2014). UNIVERSIDAD TÉCNICA

PARTICULAR DE LOJA ÁREA ADMINISTRATIVA.

[Link]

[Link]
Guiliany, G., Cazallo Antúnez, Morales, Enrique, C., Mercado Zapata, Olarte Durán, Meza

Rodríguez, & Víctor. (n.d.). Indicators of Efficiency and Efficiency in the management

of materials procurement in companies of the construction sector of the Department of

Atlántico, Colombia Contenido.

[Link]

Jaya, M. (2017, June 27). Componentes principales en la medición de una auditoría de

gestión. Software ISO. [Link]

medicion-auditoria-gestion/

LinkedIn. (2022). [Link]. [Link] interno-

cadbury-jose-luis-villeda-/?originalSubdomain=es

Página 238 de 245

 Auditoría de Gestión

Martínes, R. (2009, January 30). Control interno para la dirección económica financiera de

la sucursal AA. Gestiopolis. [Link] interno-para-la-

direccion-economica- financiera-de-la-sucursal-aa/
Mintzberg, H., & Quinn, J. (1988). El proceso estratégico/ conceptos, contextos y casos.

Prentice Hall.

Modelo De Control Interno King [34wmx3yxx8l7]. (2019). [Link].

[Link] interno-king-34wmx3yxx8l7

Mokate, K. M. (2001). Eficacia, eficiencia, equidad y sostenibilidad: ¿qué queremos decir?

Inter-American Development Bank.

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna Capítulo III.

(n.d.). [Link]

[Link]

Normas ISO 9000: conoce el sistema de gestión de calidad | Conexión ESAN. (2019).

[Link]. [Link]

sistema-de-gestion-de-

calidad#:~:text=Las%20normas%20ISO%209000%20son,producci%C3%B3n%20y%

20aumentar%20la%20productividad.
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO. (n.d.).

[Link]

content/uploads/downloads/2013/02/normas_control_int.pdf

Núñez Liberio, R. V., Proaño Gonzales, E. A., & Quiñónez Cabeza, L. E. (2018). Evolución

de la auditoría de gestión. Ciencia Digital, 2(1), 361–380.

[Link]

PwC, C. (2014). Marco Integrado de Control Interno COSO 2013. Alcaldía de Medellín

Secretaría de Evaluación y Control Noviembre 2014, 10–11.

[Link]

Página 239 de 245

 Auditoría de Gestión

deDesarrollo_0_20/Publicaciones/Shared%20Content/Documentos/2014/SEMControl

AuditoriaInterna/COSO%202013%20-

%20Marco%20Integrado%20de%20Control%20Interno_V2.pdf

VERGARA, J. (2019). Coso I, II, III. Estudiantes. COSO.

[Link]

Vladimir Martínez. (2018, December 14). Código de Ética Profesional para Auditores de

Información Financiera. [Link]. [Link]

externa/6193-codigo-de-etica-profesional-para-auditores-de-informacion-financiera

Thompson, A., Gamble, J., Peteraf, M., & Strickland III, A. (2012). Administración

Estratégica-Teoría y Casos (18.a ed.). The McGraw-Hill Companies, Inc.

Tizoc, F. (s. f.). Modelo Cadbury. Recuperado de

[Link]

NETGRAFÍA

WIKYPEDIA, REFERENCIAS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO:

[Link]

CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO, Manual General de

Auditorí[Link]:

[Link] [Link]

GUÍA DE AUDITORÍA INTERNA BASADA EN RIESGOS PARA ENTIDADES PÚBLICA/

Departamento administrativo de la Función Pública-Colombia/2020:

[Link]

CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO, Código de ética Acuerdo 031-CG-2017:

[Link]

CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO, Normas de Control

Interno: [Link]

Página 240 de 245

 Auditoría de Gestión

CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE

GESTIÓN: [Link]

Acosta,M. (25 de enero 2020). ¿Qué es el control interno y por qué es importante? Marsh.

[Link]/ve/es/services/risk-consulting/insights/what- is- internal-control-and-why-

[Link]

Benjamin,F. (2007). Auditoria administrativa Gestión estratégica del cambio. Academia.

[Link]

njam%C3%ADn_Franklin_2ed_2_

Castrejon, L. (01 de septiembre 2003). Técnicas de auditoria.

[Link]

Hevia,H; Aziz,C.(2019). ¿Qué es un indicador? Redlab. [Link]

content/uploads/2019/06/Formulaci%C3%[Link]

Montaño,N. (26 de febrero de 2020). ¿Qué es y para qué sirve un cuadro de mando?. Ambit-

bst. [Link]

cuadro-de-mando

Orellana,P. (03 de abril 2020). Control Interno. Economipedia.

[Link] [Link]

Romero, J. (31 de agosto 2012). Control Interno y sus 5 componentes según COSO.

Gestiopolis. [Link] interno-5-componentes-segun-coso/

¿Qué es un cuestionario de control interno? (s.f.). QuestionPro:

[Link]

interno/#:~:text=Un%20cuestionario%20de%20control%20interno%20es%20una%20

herramienta%20de%20recolecci%C3%B3n,se%20debe%20enfocar%20una%20mejor

a.

Página 241 de 245

 Auditoría de Gestión

¿Que son las cédulas de auditoría? (s.f.). Euroinnova: [Link]

son-las-cedulas-de-auditoria

Alatrista Gironzini, M. A. (17 de enero de 2019). Técnicas y Procedimientos de Auditoría. Lo

que todo auditor debe conocer. Auditool: [Link]

externa/2158-tecnicas- y-procedimientos-de-auditoria- lo-que-todo-auditor-debe-

conocer

ArcGIS Pro 2.9. (s.f.). ¿Qué es un gráfico? ArcGIS Pro: [Link]

app/latest/help/analysis/geoprocessing/charts/[Link]

Auditorial. Área Andina. (s.f.). Obtenido de

[Link]

Componentes, funciones y objetivos de la empresa. Economía de la Empresa. 2 bachillerato.

(2022). [Link]. [Link]

Conoce qué es una observación de Auditoría Contable. (s.f.). Euroinnova:

[Link]

Coronado Padilla, M. Sc, I. (2007). Escalas de Medición. Paradigmas, Vol 2, 104 -125.

Clavijo, C. (2022, June 28). Competitividad empresarial: qué es, importancia, tipos y

ejemplos. [Link]. [Link]

Editorial Etecé. (25 de septiembre de 2020). Entrevista. Concepto:

[Link]

Franz, E., Gonzales, V., De, F., & Económicas, C. (n.d.). Auditoria Operativa Curso:

Auditoria Operativa Fecha: 12 de Octubre del 2007. UNIVERSIDAD CENTRAL.

[Link]

df

Frigo, E. (s.f.). ¿Qués es la Capacitación?. Foro de Seguridad:

[Link]

Página 242 de 245

 Auditoría de Gestión

%2C%20o%20desarrollo%20de%20personal,o%20conductas%20de%20su%20perso

nal.

Harakanova. (2012). IMPLANTACIÓN DE NUEVOS DISEÑOS ORGANIZACIONALES.

[Link]. [Link]

organizacionales-12610052

Hernandez, C. (21 de mayo de 2018). Aprenda un poco más sobre la NIA 520 –

Procedimientos Analíticos. Obtenido de Instituto Nacional de Contadores Públicos:

[Link] la-nia-520-procedimientos-

analiticos/#:~:text=Son%20procedimientos%20anal%C3%ADticos%20las%20prueba

s,financieros%20y%20los%20no%20financieros.

II.1 Definición del Concepto de Planeación . (s.f.). Obtenido de [Link]

[Link]/sistemas/publicaciones/[Link]

Instituto de acceso a la información pública del Distrito Federal. (junio de 2006). Infodf.

[Link]

José Francisco López. (2022). Proceso administrativo - Definición, qué es y concepto |

Economipedia. Economipedia. [Link]

[Link]#:~:text=El%20proceso%20administrativo%20es%20un,la%20for

ma%20m%C3%A1s%20eficiente%20posible.

(s.f.). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700.

[Link] una-opinion-de-los-

estados-

financieros/#:~:text=La%20NIA%20700%20define%20las,acerca%20de%20los%20e

stados%20financieros.&text=Formar%20una%20opini%C3%B3n%20sobre%20los,e

n%20la%20que%20se%20sustenta.

Qué es Actitud. (s.f.). [Link]: [Link]

Página 243 de 245

 Auditoría de Gestión

Redacción. (16 de marzo de 2011). Definición de Planeación. Concepto Definición:

[Link]

Donoso Sánchez, A. (30 de junio de 2017). Informe de auditoría. Economipedia:

[Link]

Qué es Medición:. (s.f.). Significados: [Link]

Trillini, C. (mayo de 2013). Definición de Diagnóstico. Definición:

[Link]

Comisión Económica Para América Latina y el Caribe. (2020, 1 enero). Acerca de

Evaluación de políticas y programas públicos | Static Page | Comisión Económica

para América Latina y el Caribe. [Link]

politicas- y-programas/acerca-evaluacion-politicas-programas-publicos

EcuRed. (s. f.). Auditoría de Gestión - EcuRed.

[Link] ncia

ISOTools. (2019, 11 abril). Conclusiones, finalización y seguimiento de una auditoría según

ISO 19011. Software ISO. [Link]

conclusiones-fin-seguimiento-de-una-auditoria/

Monografias. (2010, 8 julio). Planificación. [Link].

[Link]

auditoria

Saavedra, D. (02 de 09 de 2022). Obtenido de [Link]

actitudes-de-un-auditor-sg-david-saavedra- z%C3%A1rate

ThemeGrill. (2016, June 13). El proceso de la planificación en la auditoría y su relevancia -

Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. Instituto Nacional de

Contadores Públicos de Colombia. [Link]

Página 244 de 245

 Auditoría de Gestión

en-la-auditoria- y-su-

relevancia/#:~:text=Planeamiento%20para%20auditor%C3%ADa%20de%20gesti%C

3%B3n%3A%20tiene%20como%20objetivo%20evaluar%20el,el%20logro%20de%2

0los%20resultados.

VLADIMIR MART. (2019, January 8). El Informe de Auditoría. [Link].

[Link] informe-de-auditoria

VIDEO

Control Interno: [Link]

Tipos de Auditorias: [Link]

Código de ética: [Link]

Modelos de control interno: [Link]

Indicadores de gestion: [Link]

Tablero de mando Integral: [Link]

Indicadores financieros: [Link]

Sistema Integrado de Gestión ISO 9001 ISO 14001 ISO 45001 Gestión Integrados HSEQ

UNE 66177 2020: [Link]

El informe de auditoria: [Link]

Antecedentes, objetivos y campos de aplicación de la Auditoria de gestión:

[Link] zwg

NIA 500 Evidencia de auditoría: [Link]

Papeles de Trabajo del Auditor: [Link]

Auditoria de Gestión Fase 2 Planificación Específica: [Link]

Ejecución De La Auditoría De Gestión.: [Link]

Página 245 de 245