PASTEL 2023

OBLIGACIONES
LEGALES Y FISCALES

0
 2023
OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES
_Toc126659602
Obligaciones legales y fiscales .......................................................... 1
Impuesto de renta ............................................................................ 2
Declaración de activos en el exterior ................................................ 22
Retención en la fuente a titulo de renta ............................................ 23
Ganancias ocasionales ................................................................... 35
Sanciones ...................................................................................... 38
Intereses moratorios ...................................................................... 47
Impuesto sobre las ventas (IVA) ...................................................... 48
Pagos a jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición
(paraísos fiscales) y regímenes tributarios preferenciales ................. 53
Impuesto de industria y comercio .................................................... 54
Deberes de información .................................................................. 57
Cifras laborales .............................................................................. 66
Índices .......................................................................................... 67
Régimen cambiario ......................................................................... 67
Precios de transferencia ................................................................. 68
Causales de vigilancia .................................................................... 73
Pagos al exterior ............................................................................ 74
Gravamen a los movimientos financieros ......................................... 79
Actualización, registro web y presentación memoria económica del
Régimen Tributario Especial ............................................................ 79
Certificados ................................................................................... 80
Impuesto al patrimonio ................................................................... 81
Sistema de facturación ................................................................... 83
Registro único de beneficiarios finales - RUB .................................... 85
Impuesto nacional al consumo ........................................................ 86
Impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE .. 88
Abuso en materia tributaria ............................................................. 93
Algunos aspectos internacionales ................................................... 94
Conciliación fiscal .......................................................................... 99
Diferencias entre reconocimiento contable y fiscal aplicable para
impuesto renta personas jurídicas ................................................... 99

Los datos y cifras presentados constituyen una orientación para el cumplimiento de algunas obligaciones
tributarias y legales aquí transcritas y no eximen al usuario de consultar los códigos, leyes y decretos
reglamentarios correspondientes.

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 IMPUESTO DE RENTA
Contribuyentes no obligados a declarar renta
Asalariados que no sean responsables de IVA
(Mínimo 80% de ingresos provenientes de relación laboral o legal y reglamentaria)

Año gravable 2022 Año gravable 2023

Ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT $53.206.000 $59.377.000

Patrimonio bruto inferior a 4.500 UVT $171.018.000 $190.854.000

Demás personas naturales y sucesiones ilíquidas, residentes, que no sean

responsables de IVA
Año gravable 2022 Año gravable 2023

Ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT $53.206.000 $59.377.000

Patrimonio bruto inferior a 4.500 UVT $171.018.000 $190.854.000

En ambos casos, para establecer la cuantía de los ingresos brutos deberán sumarse todos los ingresos
provenientes de cualquier actividad económica, con independencia de la cédula a la que pertenezcan.
En el caso de asalariados, no hacen parte de este cálculo los ingresos provenientes de la venta de activos
fijos ni los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares.
Dentro de los ingresos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria, no se entienden
incorporadas las pensiones de jubilación, vejez, invalidez o muerte.

Otros requisitos para no estar obligado a presentar declaración de renta

Año gravable 2022 Año gravable 2023

Que los consumos por medio de tarjetas de crédito

$53.206.000 $59.377.000
durante el año gravable no excedan de 1.400 UVT

Que el total de compras y consumos en el año

$53.206.000 $59.377.000
gravable no exceda de 1.400 UVT

Que el valor total acumulado de consignaciones

bancarias, depósitos o inversiones financieras $53.206.000 $59.377.000
durante el año gravable no exceda de 1.400 UVT

Personas naturales que pertenezcan al régimen SIMPLE

Personas naturales y jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio en el país

Cuando la totalidad de los ingresos que tratan los artículos 407 a 409 del E.T (Dividendos, rentas de
capital y de trabajo, y profesores extranjeros), estuvieron sometidos a retención en la fuente, y siempre y
cuando no se configuren los hechos previstos en los artículos 20-1 y 20-2 del E.T, con relación a los
establecimientos permanentes.

Declaración voluntaria de impuesto sobre la renta

Las personas naturales residentes en el país a quienes se les haya practicado retención en la fuente y
que no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán
presentarla de forma voluntaria. Dicha declaración produce efectos legales.

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 Tarifas impuesto sobre la renta
Tarifa Tarifa
Tipo Contribuyente
2023 2022
Sociedades nacionales y asimiladas, establecimientos permanentes de
35% 35% entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin
residencia en el país.
Personas naturales (colombianas o extranjeras) sin residencia en el país, y
35% 35%
sucesiones de causantes sin residencia en el país.
35% o Entidades financieras, con renta gravable igual o superior a 120.000 UVT
38%
40% (4.560.480.000 año base 2022).
Instituciones financieras, las entidades aseguradoras y reaseguradoras, las
sociedades comisionistas de bolsa de valores, las sociedades
35% o 35% o comisionistas agropecuarias, las bolsas de bienes y productos
40% 38% agropecuarios, agroindustriales o de otros commodities y los proveedores
de infraestructura del mercado de valores, con renta gravable igual o
superior a 120.000 UVT ($5.089.440.000 año base 2023).
35%, Actividades de extracción de Hulla (carbón de piedra) y carbón lignito, con
40% o 35% renta gravable igual o superior a 50.000 UVT ($2.120.600.000 año base
45% * 2023). * Depende del precio promedio del mineral.
35%, Actividades de extracción de petróleo crudo – CIIU 0610, con renta gravable
40%, igual o superior a 50.000 UVT ($2.120.600.000 año base 2023).
35%
45% o
50% * * Depende del precio promedio del mineral.

Entidades cuya actividad económica principal sea la generación de energía

38% 35% eléctrica a través de recursos hídricos, con renta gravable igual o superior a
30.000 UVT ($1.272.360.000 año base 2023).
Usuarios industriales y de servicios de zona franca.
A partir 1° de enero de 2024, la renta líquida proveniente de ingresos
diferentes a los generados en la exportación de bienes y/o servicios,
(excluyendo las ganancias ocasionales) estará sujeta a la tarifa general del
35%. Para gozar de la tarifa del 20% por las exportaciones, se deberá
20% 20%
suscribir (en 2023 o 2024) acuerdo de internacionalización y anual de ventas
con el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
Mantendrán la tarifa del 20% hasta el 2025, los usuarios industriales que
hayan tenido un crecimiento de sus ingresos brutos del 60% en 2022 en
relación con 2019.
35% 35% Usuarios comerciales de zona franca.
20% 20% Usuarios operadores de zona franca.
20% 20% Régimen Tributario Especial.
Rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y
las sociedades de economía mixta del orden Departamental, Municipal y
9% 9%
Distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del 90% que
ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.
Empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurídicas,
cuya actividad económica y objeto social sea exclusivamente la edición de
15% 9%
libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter científico o
cultural, en los términos de la Ley 98 de 1993.

3
 Tarifa Tarifa
Tipo Contribuyente
2023 2022
Ingresos percibidos en la prestación de servicios hoteleros, de parques
temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo, por un á término de 10 años,
contados partir del inicio de la prestación del respectivo servicio que se
efectúe en nuevos proyectos de hoteles, de parques temáticos de
ecoturismo y/o de agroturismo que se construyan, o en hoteles, parques
temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo que se remodelen y/o amplíen,
15% - siempre cuando el valor de la remodelación y/o ampliación no sea inferior al
50% del valor de la adquisición del inmueble, y que cumplan con los demás
requisitos listados en el parágrafo 5. del artículo 24 del E.T., entre los cuales
se resalta que la inversión se realice en municipios de hasta 200.000
habitantes o en municipios listados en los programas de desarrollo con
enfoque territorial – PDET, nuevos proyectos que deben además ser
certificados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan, amplíen o
remodelen en municipios de hasta 200.000 habitantes, tal y como lo
(**) 9% certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2016, dentro de los
10 años siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 2068/2020, por un
término de 20 años (ampliación o remodelación en forma proporcional).
Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan, amplíen o
remodelen en municipios de igual o superior a 200.000 habitantes, tal y
como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2018,
(**) 9% dentro de los 6 años siguientes a partir de la entrada en vigencia de la Ley
2068/2020, por un término de 10 años. El valor de la ampliación o
remodelación no podrá ser inferior al 50% del valor de adquisición del
inmueble.
Nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de
ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos que se construyan en
municipios de hasta 200.000 habitantes, tal y como lo certifique la autoridad
(**) 9%
competente a 31 de diciembre de 2018, dentro de los 10 años siguientes a
partir de la entrada en vigencia de la Ley 2068/2020, por un término de 20
años.
Nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de
ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos que se construyan en
municipios de igual o superior a 200.000 habitantes, tal y como lo certifique
(**) 9%
la autoridad competente a 31 de diciembre de 2018, dentro de los 6 años
siguientes a partir de la entrada en vigencia de la Ley 2068/2020, por un
término de 10 años.
Servicios prestados en parques temáticos, que se remodelen y/o amplíen
dentro de los 6 años siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 2068/2020,
(**) 9% por un término de 10 años, siempre y cuando el valor de remodelación y/o
ampliación no sea inferior al 33% de sus activos, valorados conforme al
artículo 90 del E.T.
Servicios de cuidados, alimentación, enfermería, alojamiento, fisioterapia,
recuperación y demás servicios asistenciales prestados en centros de
asistencia para turista adulto mayor, que hayan iniciado operaciones entre
(**) 9% los años 2020 y 2026 o en estos plazos acrediten un avance de obra de por
lo menos el 51% del proyecto e inicien operaciones a más tardar el 31 de
diciembre de 2026. La tarifa preferencial aplicará por el término de 10 años,
contados a partir del inicio de operaciones del centro.

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 Tarifa Tarifa
Tipo Contribuyente
2023 2022
Servicios de cuidados, alimentación, enfermería, alojamiento, fisioterapia,
recuperación y demás servicios asistenciales prestados en centros de
asistencia para turista adulto mayor, que hayan iniciado operaciones antes
del 1 de enero de 2020, siempre y cuando acrediten haber realizado
remodelaciones y/o ampliaciones durante los años gravables 2020 a 2026 y
que el valor de la remodelación y/o ampliación no sea inferior al 50% del
(**) 9% valor de adquisición del inmueble remodelado y/o ampliado, conforme a la
reglas del artículo 90 del E.T. Corresponderá a la proporción que represente
el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal del inmueble
remodelado y/o ampliado. La tarifa preferencial se aplicará por el término
de 10 años, contados a partir de la finalización de la remodelación de centro
de asistencia para turista adulto mayor, que no podrá ir más allá del 31 de
diciembre de 2026.
Las utilidades en la primera enajenación de predios, inmuebles o unidades
inmobiliarias que sean nuevas construcciones, por el término de 10 años,
siempre que se realice una inversión mínima entre propiedad, planta y
35% (**) 9%
equipo de 365.000 UVT, se construya un mínimo de 45 unidades
habitacionales y se inicien operaciones entre los años 2020 y 2026. La
destinación específica deberá ser vivienda para personas de la tercera edad.
Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o
9% autoridad competente conforme con la reglamentación que para el efecto
9%
(**) se expida, por un término de 20 años a partir de la vigencia de la Ley 788 de
diciembre 27, 2002.
Rentas provenientes del servicio de transporte marítimo internacional, que
35% 2%
realicen naves o artefactos navales inscritos en el registro colombiano.
Según Según
Personas naturales residentes, según artículos 241 y 242 del E.T.
tabla tabla

(**) Vigencias y derogatorias de la Ley 2277 de 2022

Teniendo en cuenta los cambios introducidos en las tarifas del impuesto a la renta para algunos sectores
(Ley 2277 de 2022), es relevante destacar lo dispuesto en el inciso final de su artículo 90 “Vigencias y
derogatoria”, que dispone: “Los contribuyentes que hubieren acreditado las condiciones para acceder a
las tarifas diferenciales y demás beneficios tributarios derogados o limitados mediante la presente ley,
podrán disfrutar del respectivo tratamiento durante la totalidad del término otorgado en la legislación bajo
la cual se consolidaron las respectivas situaciones jurídicas.”.

Tasa Mínima de Tributación, para contribuyentes del impuesto de renta sujetos a la

tarifa general para personas jurídicas y usuarios de zona franca
Con el ánimo de evitar la degradación de la tarifa de impuesto a la renta, se incorpora un novedoso
concepto denominado “tasa mínima de tributación” (salvo las personas jurídicas extranjeras sin
residencia en el país), que se calculará a partir de la utilidad financiera depurada. Esta tasa mínima se
denominará Tasa de Tributación Depurada (TTD), que no podrá ser inferior al 15%, será el resultado de
dividir el Impuesto Depurado (ID) sobre la Utilidad Depurada (UD), así:
TTD = ID / UD
Donde:
ID Impuesto Depurado = INR + DTC - IRP
INR Impuesto neto de Renta

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 ID Impuesto Depurado = INR + DTC - IRP
Descuentos tributarios o créditos tributarios por aplicación de tratados para evitar la
(+) DTC doble imposición y el establecido en el art. 254 del E.T. (Por impuestos pagados al
exterior)
Impuesto sobre la renta por rentas pasivas provenientes de entidades controladas del
(-) IRP exterior - ECE. Se calculará multiplicando la renta líquida pasiva por la tarifa general
del art. 240 del E.T. (renta líquida pasiva x tarifa general)

UD Utilidad Depurada = UC + DPARL – INCNRGO – VIMPP – VNGO – RE – C

UC Utilidad contable o financiera antes de impuestos
Diferencias permanentes (tema del impuesto a las ganancias diferido) consagradas en la
(+)
ley y que aumentan la renta líquida. (p.ej. 50% del GMF, intereses de mora en obligaciones
DPARL
tributarias, costos y gastos soportados en tirillas POS, pagos laborales sin retención, etc.)
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, que afectan la utilidad contable
INCRNGO o financiera.
(-)
Valor ingreso método de participación patrimonial del respectivo año gravable.
VIMPP
Valor neto de ingresos por ganancia ocasional que afectan la utilidad contable o
(-) VNGO
financiera.
Rentas exentas por aplicación de tratados para evitar la doble imposición – CAN
(Comunidad Andina de Naciones), las percibidas por el régimen de compañías holding
colombianas -CHC y las Rentas exentas de que tratan los literales a) y b) del numeral 4
(-) RE y el numeral 7 del artículo 235-2 del E.T. (utilidad en la enajenación de predios destinados
al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social y/o prioritario; utilidad en la primera
enajenación de viviendas de interés social y/o prioritario; recursos de los fondos de
pensiones)
Compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva tomados en el año
(-) C
gravable y que no afectaron la utilidad contable del periodo.
Si la TDT es inferior al 15%, se determina el impuesto a adicionar – IA, así:
IA = (UD * 15%) - ID
Nota: la fórmula para determinar la “Utilidad Depurada - UD”, no incluye conceptos contables como los
ajustes a valor razonable, propios de la contabilidad de las Propiedades de Inversión y algunas
inversiones financieras, así como los ajustes por diferencia en cambio registrados contablemente sin
reconocimiento fiscal, por la no realización de la partida que le dio origen.
Para contribuyentes residentes fiscales en Colombia, cuyos estados financieros sean objeto de
consolidación, aplicarán la Tasa de Tributación Depurada del Grupo – TDTG, así:
TDTG = ∑ID / ∑UD
Si el resultado de la TDTG es inferior al 15%, el impuesto a adicionar – IA, se calcula así:
IAG = (∑UD * 15%) – ∑ID
Para calcular el Impuesto a Adicionar (IA) de cada contribuyente residente fiscal en Colombia, se deberá
multiplicar el Impuesto a Adicionar por el Grupo (IAG) por el porcentaje que dé como resultado la división
de la Utilidad Depurada de cada contribuyente con utilidad depurada mayor a cero (UDß) sobre la
sumatoria de las Utilidades Depuradas de los contribuyentes con Utilidades Depuradas mayores a cero
(Suma UDß), así:
IA = IAG * UDß / ∑UDß

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Se excluyen de la aplicación de esta medida, las sociedades ZESE (zona económica y social especial)
durante el periodo en que su tarifa de impuesto sobre la renta sea 0%, las sociedades que aplican el
incentivo tributario de las zonas más afectadas por el conflicto armado – ZOMAC, las empresas
editoriales, los servicios hoteleros, de parques temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo (nuevos o
que se remodelen y/o amplíen), así como los contratos de concesión y las Asociaciones Público-Privadas,
de que trata el artículo 32 del E.T.

Límite a algunos beneficios y estímulos tributarios para sociedades nacionales y

asimiladas, establecimientos permanentes de entidades del exterior y personas
jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país. (Art. 259-1 E.T)
Se encuentran limitados algunos de los beneficios y estímulos tributarios, a través de la adición al
impuesto de renta (Valor a adicionar – VAA), cuando dichos beneficios y estímulos (ingresos no
constitutivos de renta – INCR), deducciones especiales – DE, rentas exentas – RE y descuentos
tributarios –DT, excedan del 3% anual de la Renta Líquida Ordinaria – RLO del contribuyente antes de
restar las deducciones especiales limitadas, siempre que el resultado de la siguiente fórmula sea
positivo:
𝑽𝑨𝑨 = ((𝑫𝑬 + 𝑹𝑬 + 𝑰𝑵𝑪𝑹) ∗ 𝑻𝑹𝑷𝑱) + 𝑫𝑻 − 𝟑% 𝑹𝑳𝑶
El valor del VAA (positivo) será sumado al impuesto a cargo.
Los beneficios limitados son: Deducción por contribuciones a educación de los empleados; descuento
para inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente; becas por
impuestos; deducción por la financiación de los estudios de sus trabajadores en instituciones de
Educación Superior; deducciones por mantenimiento y conservación de bienes muebles e inmuebles de
interés cultural; régimen de estímulos a través de los cuáles los trabajadores puedan participar del capital
de las empresas; deducción del 200% de los salarios y prestaciones sociales pagados a trabajadoras
mujeres víctimas de la violencia comprobada; deducción del 100% de las inversiones en infraestructura
para escenarios destinados a la realización de espectáculos públicos de las artes escénicas.

Alternativa del reconocimiento y presentación del impuesto diferido ocasionado por el

cambio de la tarifa del impuesto sobre la renta y el cambio de la tarifa del impuesto a
las ganancias ocasionales, solo por el año 2022. (Decreto 2617 de 29-12-2022)
Los cambios de tarifa en el impuesto de renta (del 2%, 9% o 20% al 35%) para algunos contribuyentes, y
su complementario de ganancias ocasionales (del 10% al 15%), tienen aplicación en materia tributaria a
partir del 1° de enero de 2023, o incluso 2024 o 2025, como en el caso de algunos usuarios industriales
de zonas francas. Los estados financieros correspondientes al corte del año 2022 podrían experimentar
importantes efectos en la determinación del impuesto a las ganancias diferido y por ende en los
resultados de la sociedad, teniendo en cuenta que este concepto contable utiliza las tasas impositivas
futuras del momento en el cual se revertirían las diferencias temporarias que le dan origen.
El valor del impuesto diferido derivado del cambio de la tarifa del impuesto sobre la renta y del cambio
en la tarifa del impuesto a las ganancias ocasionales para el período gravable 2022, puede reconocerse
dentro del patrimonio de la entidad en los resultados acumulados de ejercicios anteriores, indicando
que quienes opten por esta alternativa, deberán revelarlo en las notas a los estados financieros indicando
su efecto sobre la información financiera.

Gravamen a dividendos y participaciones pagados a personas jurídicas

Extranjeras y establecimientos
Dividendo Nacionales permanentes de sociedades
extranjeras
Dividendos no gravados, años
0% 0%
2016 y anteriores.

7
 Extranjeras y establecimientos
Dividendo Nacionales permanentes de sociedades
extranjeras
Tarifa general de renta para
Dividendos gravados, años personas jurídicas, artículo
Tarifa 33%
2016 y anteriores. 240 E.T., del año del pago o
abono en cuenta.
Dividendos no gravados, años
0% Tarifa 20%
2017 y siguientes.
Tarifa general de renta para personas jurídicas, artículo 240 E.T.,
del año del pago o abono en cuenta, una vez disminuido este
Dividendos gravados, años impuesto se aplicará sobre el remanente la tarifa del:
2017 y siguientes.
0% Tarifa 20%

Tarifa general de renta para

Dividendos provenientes de
personas jurídicas, artículo
sociedades y entidades extran- No aplica.
240 E.T., del año del pago o
jeras.
abono en cuenta.

Dividendos y prima en coloca-

ción de acciones provenientes
Exentos del impuesto sobre
de sociedades y entidades Renta de fuente extranjera.
la renta.
extranjeras, cuando el benefi-
ciario sea CHC.

Descuentos tributarios y crédito fiscal

Descuento por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente
Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control, conservación y
mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo
el 25% de las inversiones que hayan realizado en el año gravable, previa acreditación que efectúe la
autoridad ambiental respectiva.
No darán derecho a descuento las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental.

Descuento por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación

Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia y Tecnología e Innovación como de investigación, desarrollo tecnológico o
innovación tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 30% del valor
invertido en el período gravable en que se realizó la inversión.
Aplicará también, en el caso de donaciones a programas creados por el ICETEX dirigidas a becas o
créditos condonables que beneficien a estudiantes de los estratos 1, 2 o 3, y a donaciones a INNpulsa
Colombia, entre otros.

Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro

Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el régimen
especial del impuesto sobre la renta y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos
22 y 23 del E.T, no serán deducibles del impuesto sobre la renta, sin embargo, darán lugar a un
descuento del impuesto sobre la renta equivalente al 25% del valor donado en el año o período
gravable.

8
Becas por impuestos
Los contribuyentes podrán celebrar convenios con Coldeportes para asignar becas de estudio y
manutención a deportistas talento o reserva deportiva, por las que recibirán a cambio títulos
negociables representativos del descuento tributario de becas por impuestos para acreditar en las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios.
Mediante la expedición del Decreto 985 de 2022, se reglamentó el mecanismo de selección,
evaluación y seguimiento de los deportistas beneficiados, así como los criterios de inclusión y
exclusión del programa y los criterios técnico-deportivos aplicables para el concepto de manutención.

Límite de los descuentos por inversiones en control y mejoramiento del medio

ambiente, en investigación y desarrollo tecnológico, donaciones a entidades sin ánimo
de lucro y becas por impuestos
Los cuatro descuentos anteriores tomados en su conjunto no podrán exceder en un 30% del impuesto
sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no descontado en el
año tendrá el siguiente tratamiento:
• El exceso originado en los descuentos en control y mejoramiento del medio ambiente y por
inversión en investigación, desarrollo e innovación, podrá tomarse dentro de los 4 períodos
gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión.
• El exceso por donaciones podrá tomarse dentro del período gravable siguiente a aquel en que
se efectuó la donación.

Descuento del IVA pagado en adquisición de activos fijos reales productivos

Los responsables del IVA podrán descontar del impuesto sobre la renta, del año en el que se efectúe
su pago o en cualquiera de los períodos gravables siguientes, el IVA pagado por la adquisición,
construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a
los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización. Cuando estos sean formados o
construidos, el impuesto sobre las ventas podrá descontarse en el año gravable en que dicho activo
se active y comience a depreciarse o amortizarse o en cualquiera de los períodos gravables
siguientes. Aplica cuando se hayan adquirido, construido o importado a través de contratos de
arrendamiento financiero o leasing con opción irrevocable de compra. En este caso, el descuento
procede en cabeza del arrendatario.
El IVA de que trata esta disposición no podrá tomarse simultáneamente como costo o gasto en el
impuesto sobre la renta ni será descontable del IVA.
Este descuento no podrá fraccionarse en varios periodos. (Oficio DIAN 12 [90112] de 2022)

Descuento tributario por inversión en acciones de sociedades agropecuarias

Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente
agropecuarias, en las que la propiedad accionaria esté altamente democratizada según lo establezca
el reglamento, tendrán derecho a descontar el valor de la inversión realizada, sin que exceda 1% de la
renta líquida gravable del año gravable en el cual se realice la inversión. Este descuento procederá
siempre que el contribuyente mantenga la inversión por un término no inferior a 2 años.

Descuento por impuestos pagados en el exterior

Las personas naturales residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente
extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del
monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto pagado en el extranjero,
cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no
exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Para efectos de esta limitación general, las rentas del exterior deben depurarse imputando ingresos,
costos y gastos.

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 El impuesto sobre la renta pagado en el exterior podrá ser tratado como descuento en el año gravable
en el cual se haya realizado el pago, o en cualquiera de los períodos gravables siguientes sin perjuicio
de lo previsto en el artículo 259 del E.T.

Descuento tributario en dividendos y participaciones percibidas por personas

naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.
Las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte
eran residentes del país, y hayan percibido ingresos por concepto de dividendos y/o participaciones
declaradas en los términos del artículo 331 del E.T, podrán descontar de su impuesto sobre la renta, en
ese mismo periodo, el valor que se determine de conformidad con la siguiente tabla.
Renta líquida cedular
de dividendos y Rangos en pesos Descuento
participaciones Descuento
marginal
Desde Hasta Desde Hasta
>0 1.090 0 $46.229.000 0% 0%
(Renta líquida cedular
En de dividendos y part.
>1.090 $46.229.000 En adelante 19%
adelante en UVT menos 1.090
UVT) x 19%

Limite general de los descuentos tributarios.

En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta. La
determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del
impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva (tarifa actual 0,0%) sobre patrimonio líquido,
antes de cualquier descuento tributario.

Crédito fiscal para inversiones en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e

innovación o vinculación de capital humano de alto nivel
Las inversiones que realicen las Micro, Pequeñas y Medianas empresas (y las grandes cuando se
realicen en conjunto con estas) en proyectos calificados como de Investigación, Desarrollo
Tecnológico e Innovación, por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología
e Innovación (CNBT), podrán acceder a un crédito fiscal por el 50% de la inversión realizada y
certificada por el CNBT aplicable para la compensación de impuestos nacionales.
Igual tratamiento será aplicable a la remuneración de personal con título de doctorado en las
Mipymes, siempre y cuando se cumplan con los criterios y condiciones definidos por el CNBT y su
vinculación esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. El crédito fiscal corresponde al 50%
de la remuneración efectivamente pagada durante la vigencia fiscal y deberá solicitarse cada año.
Los títulos de doctorado obtenidos en el exterior, se deberán convalidar de manera previa a su
vinculación.

Deducciones especiales por inversiones

Deducción por inversiones o donaciones en proyectos cinematográficos y de
economía creativa
Quienes realicen inversiones o donaciones a proyectos cinematográficos de producción o
coproducción en largometraje o cortometraje colombianos, podrán deducir de su renta, en el período
en el que se realice la inversión o donación, el 165% del valor real invertido o donado. A igual
deducción tendrán derecho las inversiones o donaciones en proyectos de economía creativa
conforme a lo dispuesto en el artículo 180 de la Ley 1955 de 2019, para lo cual el Consejo Nacional
de la Economía Naranja establecerá un cupo anual máximo.

10
 La emisión de los Certificados de Inversión o Donación en Proyectos de Economía Creativa está a
cargo del Ministerio de Cultura. Estos títulos podrán ser negociados.

Deducción por inversiones en producción de energía con fuentes no convencionales

de energía (FNCE) y de la gestión eficiente de la energía
Los obligados a declarar renta que realicen directamente inversiones en este sentido, tendrán derecho
a deducir de su renta, en un período no mayor de 15 años, contados a partir del año gravable siguiente
en el que haya entrado en operación la inversión, el 50% del total de la inversión realizada.
El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al 50% de la renta líquida del
contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversión. Para los efectos de la obtención
del presente beneficio tributario, la inversión deberá ser evaluada y certificada como proyecto de
generación de energía a partir de fuentes no convencionales de energía (FNCE) o como acción o
medida de gestión eficiente de la energía por la Unidad de Planeación Minero Energética (UPME).
Las inversiones realizadas en estos términos, cuentan con los siguientes beneficios tributarios
adicionales:
• Depreciación acelerada hasta del 33% anual, aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles
necesarias.
• Exclusión de IVA para los equipos, elementos, maquinaria y servicios nacionales o importados
que se destinen a la reinversión e inversión, en los términos descritos en la norma.
• Exención del pago de los derechos arancelarios de importación de maquinaria, equipos,
materiales e insumos destinados exclusivamente para labores de reinversión y de inversión en
dichos proyectos.
(Artículos 11, 12, 13 y 14 de la Ley 1715 de 2014)

Deducción del primer empleo

Se podrá deducir el 120% de los pagos por concepto de salario, de los empleados menores de 28
años, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona.
La deducción máxima por cada empleado no podrá exceder 115 UVT ($4.877.000) mensuales y
procederá en el año en el que el empleado sea contratado, siempre y cuando sea con posterioridad a
la vigencia de la Ley 2010 de 2019.
El Ministerio del Trabajo expedirá al contribuyente una certificación en la que se acredite que se trata
del primer empleo de la persona menor de 28 años, como requisito para poder acceder a la deducción.

Vencimientos declaración de renta y complementarios

Personas jurídicas no grandes contribuyentes
Los plazos para presentar y pagar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el
año gravable 2022, vencen en las fechas que se indican a continuación, atendiendo a los dos últimos
dígitos del NIT:
Declaración y pago Declaración y pago
Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos
primera cuota primera cuota
01 al 05 Abril 10/2023 51 al 55 Abril 24/2023
06 al 10 Abril 11/2023 56 al 60 Abril 25/2023
11 al 15 Abril 12/2023 61 al 65 Abril 26/2023
16 al 20 Abril 13/2023 66 al 70 Abril 27/2023
21 al 25 Abril 14/2023 71 al 75 Abril 28/2023
26 al 30 Abril 17/2023 76 al 80 Mayo 02/2023

11
 Declaración y pago Declaración y pago
Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos
primera cuota primera cuota
31 al 35 Abril 18/2023 81 al 85 Mayo 03/2023
36 al 40 Abril 19/2023 86 al 90 Mayo 04/2023
41 al 45 Abril 20/2023 91 al 95 Mayo 05/2023
46 al 50 Abril 21/2023 96 al 00 Mayo 08/2023
Los plazos el pago de la segunda cuota del impuesto sobre la renta y complementarios por el año
gravable 2022, vencen en las fechas que se indican a continuación, atendiendo al último dígito del NIT:
Pago segunda cuota Pago segunda cuota
Último dígito NIT Último dígito NIT
50% 50%
1 Julio 07/2023 6 Julio 14/2023
2 Julio 10/2023 7 Julio 17/2023
3 Julio 11/2023 8 Julio 18/2023
4 Julio 12/2023 9 Julio 19/2023
5 Julio 13/2023 0 Julio 21/2023
En los mismo plazos descritos anteriormente, i) las instituciones financieras, las entidades aseguradoras
y reaseguradoras, las sociedades comisionistas de bolsa de valores, las sociedades comisionistas
agropecuarias, las bolsas de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales o de otros commodities
y los proveedores de infraestructura del Mercado de valores y, ii) los contribuyentes cuya actividad
económica principal sea la generación de energía eléctrica a través de recursos hídricos, no calificados
como grandes contribuyentes por la DIAN, que se vean sujetos al pago de la SOBRETASA del impuesto
a la renta, liquidarán, por el año 2023, un anticipo calculado sobre la base gravable del impuesto sobre
la renta y complementario sobre la cual el contribuyente liquidó el mencionado impuesto para el año
gravable inmediatamente anterior, esto es el año 2022, cancelando dicho anticipo en 2 cuotas iguales.

Grandes Contribuyentes calificados por la DIAN para los años 2023 y 2024
Los plazos para presentar y pagar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el
año gravable 2022, vencen en las fechas que se indican a continuación, según el último dígito del NIT:
Pago primera cuota (no
Declaración y pago
Último dígito inferior al 20% del Pago tercera cuota
segunda cuota (50% del
NIT saldo a pagar del año (saldo restante)
saldo restante)
gravable 2021)*
1 Febrero 07/2023 Abril 10/2023 Junio 07/2023
2 Febrero 08/2023 Abril 11/2023 Junio 08/2023
3 Febrero 09/2023 Abril 12/2023 Junio 09/2023
4 Febrero 10/2023 Abril 13/2023 Junio 13/2023
5 Febrero 13/2023 Abril 14/2023 Junio 14/2023
6 Febrero 14/2023 Abril 17/2023 Junio 15/2023
7 Febrero 15/2023 Abril 18/2023 Junio 16/2023
8 Febrero 16/2023 Abril 19/2023 Junio 20/2023
9 Febrero 17/2023 Abril 20/2023 Junio 21/2023
0 Febrero 20/2023 Abril 21/2023 Junio 22/2023

12
* Cuando al momento del pago de la primera cuota ya se haya elaborado la declaración del año 2022, y
la misma arroje un saldo a favor, el contribuyente podrá no efectuar el pago de la primera cuota.
Conforme al parágrafo 2° del artículo 240 del E.T, los grandes contribuyentes: i) Instituciones
financieras, las entidades aseguradoras y reaseguradoras, las sociedades comisionistas de bolsa de
valores, las sociedades comisionistas agropecuarias, las bolsas de bienes y productos agropecuarios,
agroindustriales o de otros commodities y los proveedores de infraestructura del Mercado de valores y,
ii) contribuyentes cuya actividad económica principal sea la generación de energía eléctrica a través de
recursos hídricos, que se vean sujetos al pago de la SOBRETASA del impuesto a la renta, liquidarán, por
el año 2023, un anticipo calculado sobre la base gravable del impuesto sobre la renta y complementario
sobre la cual el contribuyente liquidó el mencionado impuesto para el año gravable inmediatamente
anterior, esto es el año 2022 y lo cancelarán en 2 cuotas iguales, así:
Último dígito NIT Pago primera cuota (50%) Pago segunda cuota (50%)
1 Abril 10/2023 Junio 07/2023
2 Abril 11/2023 Junio 08/2023
3 Abril 12/2023 Junio 09/2023
4 Abril 13/2023 Junio 13/2023
5 Abril 14/2023 Junio 14/2023
6 Abril 17/2023 Junio 15/2023
7 Abril 18/2023 Junio 16/2023
8 Abril 19/2023 Junio 20/2023
9 Abril 20/2023 Junio 21/2023
0 Abril 21/2023 Junio 22/2023

Vencimientos declaración de renta Personas Jurídicas que soliciten la vinculación del

impuesto a “obras por impuestos”
Con excepción de los contribuyentes que decidan financiar directamente los proyectos de inversión
conforme a lo establecido en el parágrafo 2 del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, los contribuyentes
personas jurídicas que a 31 de marzo de 2023 soliciten la vinculación del impuesto de renta a "obras por
impuestos" de conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 7 del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, y
con el cumplimiento de los requisitos que establezca el Decreto, podrán presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario y pagar la primera cuota hasta el 31 de mayo de 2023. Las
personas jurídicas calificadas como grandes contribuyentes podrán presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios y pagar la 2da cuota, o la 1ra cuota cuando hayan optado por
el no pago de la misma, hasta el 31 de mayo de 2023.
Los contribuyentes a los que se les apruebe la vinculación del impuesto a "obras por impuestos", deberán
consignar en la Fiducia los recursos destinados a la obra o proyecto, a más tardar el 31 de mayo de
2023.
Cuando no se consigne en la Fiducia el valor vinculado al mecanismo de "obras por Impuestos" en el
plazo establecido en el presente artículo, se deberán liquidar y pagar los correspondientes intereses de
mora, a partir del plazo previsto en el inciso anterior.
Cuando no sea aprobada o sea rechazada la solicitud de vinculación del impuesto a "obras por
impuestos" por no cumplir los requisitos, se deberán liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad y
los intereses de mora que correspondan.
Cuando la solicitud de vinculación no sea aprobada o sea rechazada por causas diferentes a no cumplir
con los requisitos establecidos en el artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 y en el Título 5 de la Parte 6 del

13
Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, el contribuyente deberá consignar el saldo a pagar de la declaración
del impuesto sobre la renta y complementario, en un recibo oficial de pago de impuestos ante una entidad
autorizada para recaudar, a más tardar 31 de mayo de 2023.

Personas naturales residentes en el país, en el exterior y sucesiones ilíquidas

Los plazos para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año
gravable 2022 y cancelar el valor a pagar, vencen en las fechas que se indican a continuación, atendiendo
a los últimos dos dígitos del NIT:
Últimos dos Últimos Últimos dos
Fecha límite Fecha límite Fecha límite
dígitos dos dígitos dígitos
01 y 02 Ago. 09/2023 35 y 36 Sept. 04/2023 69 y 70 Sept. 27/2023
03 y 04 Ago. 10/2023 37 y 38 Sept. 05/2023 71 y 72 Sept. 28/2023
05 y 06 Ago. 11/2023 39 y 40 Sept. 06/2023 73 y 74 Sept. 29/2023
07 y 08 Ago. 14/2023 41 y 42 Sept. 07/2023 75 y 76 Oct. 02/2023
09 y 10 Ago. 15/2023 43 y 44 Sept. 08/2023 77 y 78 Oct. 03/2023
11 y 12 Ago. 16/2023 45 y 46 Sept. 11/2023 79 y 80 Oct. 04/2023
13 y 14 Ago. 17/2023 47 y 48 Sept. 12/2023 81 y 82 Oct. 05/2023
15 y 16 Ago. 18/2023 49 y 50 Sept. 13/2023 83 y 84 Oct. 06/2023
17 y 18 Ago. 22/2023 51 y 52 Sept. 14/2023 85 y 86 Oct. 09/2023
19 y 20 Ago. 23/2023 53 y 54 Sept. 15/2023 87 y 88 Oct. 10/2023
21 y 22 Ago. 24/2023 55 y 56 Sept. 18/2023 89 y 90 Oct. 11/2023
23 y 24 Ago. 25/2023 57 y 58 Sept. 19/2023 91 y 92 Oct. 12/2023
25 y 26 Ago. 28/2023 59 y 60 Sept. 20/2023 93 y 94 Oct. 13/2023
27 y 28 Ago. 29/2023 61 y 62 Sept. 21/2023 95 y 96 Oct. 17/2023
29 y 30 Ago. 30/2023 63 y 64 Sept. 22/2023 97 y 98 Oct. 18/2023
31 y 32 Ago. 31/2023 65 y 66 Sept. 25/2023 99 y 00 Oct. 19/2023
33 y 34 Sept. 01/2023 67 y 68 Sept. 26/2023

Declaración por cambio de titular de la inversión extranjera y enajenaciones indirectas

El titular de la inversión extranjera que realice venta o transacción de su inversión, deberá presentar
declaración de renta y complementarios, con la liquidación y pago del impuesto que se genere,
utilizando el formulario No. 150 dentro del mes siguiente a la fecha de la operación.
También deberá presentarse cuando se configure una enajenación indirecta (Art. 90-3 E.T) por parte
de un NO residente fiscal colombiano.
La presentación de la declaración del impuesto sobre la renta por cada operación será obligatoria,
aún en el evento en que no se genere impuesto a cargo por la respectiva transacción.
No aplica para el caso de inversiones de portafolio de títulos inscritos en el registro nacional de
valores y emisores, salvo en la enajenación del 3% o más de las acciones en circulación de un emisor,
durante un mismo año gravable, caso en el cual el inversionista estará obligado a presentar
declaración anual del impuesto sobre la renta, por las utilidades provenientes de dicha enajenación.

En general
Las personas jurídicas y asimiladas, así como las sucesiones que se liquidaron en el año gravable 2022
o se liquiden durante el 2023, podrán presentar su liquidación a partir del día siguiente, y a más tardar en
las fechas de vencimiento antes indicadas.

14
 Contribuyentes obligados a pagar en una sola cuota el impuesto
Deberá pagarse totalmente el impuesto al presentar la declaración cuando el mismo sea inferior a 41
UVT a la fecha de su presentación:
Año gravable 2023: $1.739.000 - Año gravable 2022: $1.558.000

Interés presuntivo por préstamo en dinero a los socios o de éstos a la sociedad

2023: 13,7% (DTF a 31-12-2022) - 2022: 3,21% (DTF a 31-12-2021)

Ajuste del costo de los activos fijos

2022: 4,67% - 2021: 1,97%
Nota: Podrá aplicarse aun cuando dicho ajuste no se haya declarado como valor patrimonial del
activo en años anteriores (Oficio DIAN 520 [914975] de 2021).

Algunas exclusiones de renta presuntiva

Año gravable 2023 Año gravable 2022
Vivienda de habitación, los primeros 8.000 UVT $339.296.000 $304.032.000
Activos destinados al sector agropecuario, los
$805.828.000 $722.076.000
primeros 19.000 UVT
Nota: la tarifa actual de renta presuntiva es de 0,0%. Eventualmente podría generar renta presuntiva, la
renta gravable de los activos exceptuados.

Depreciación en un solo año

Se podrá depreciar totalmente el activo en el período en que se adquiere, sin considerar su vida útil,
cuando tenga un valor igual o inferior a 50 UVT.
2023 $2.121.000 – 2022 $1.900.000

Declaraciones firmadas por Contador Público para los obligados a llevar

contabilidad
Declaraciones de IVA y retención en la fuente año 2023
Cuando el patrimonio bruto del responsable o agente retenedor en el
último día del año 2022 o los ingresos brutos de dicho año sean
$3.800.400.000
superiores a 100.000 UVT. Se requerirá firma de contador público,
cuando la declaración del IVA presente un saldo a favor.
Declaraciones de renta del año 2022
Cuando el patrimonio bruto del responsable o agente retenedor en el
último día del año 2022 o los ingresos brutos de dicho año sean $3.800.400.000
superiores a 100.000 UVT.
Declaración de impuesto al consumo del año 2023
Cuando el patrimonio bruto del responsable o agente retenedor en el
último día del año 2022 o los ingresos brutos de dicho año sean $3.800.400.000
superiores a 100.000 UVT.

Obligación de tener revisor fiscal en 2023

Activos brutos iguales o superiores a 5.000 salarios mínimos a
$5.000.000.000
diciembre 31 de 2022.

15
 Ingresos brutos iguales o superiores a 3.000 salarios mínimos a
$3.000.000.000
diciembre 31 de 2022.
Sin consideración al monto de los activos brutos o ingresos brutos, tendrán obligación de tener revisor
fiscal, entre otros:
• Las Sociedades por Acciones, a excepción de las S.A.S, las cuales deben observar cualquiera
de los demás requisitos para estar obligada.
• Sucursales de compañías extranjeras.
• Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a todos
los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración
que representen no menos del 20% del capital.

Régimen de Compañías Holding Colombianas (CHC) en el impuesto sobre la renta

y ganancias ocasionales
Podrán acogerse al régimen CHC las sociedades nacionales que tengan como una de sus actividades
principales la tenencia de valores, la inversión o holding de acciones o participaciones en sociedades
o entidades colombianas o del exterior y la administración de dichas inversiones, siempre que
cumplan con las siguientes condiciones:
1. Participación directa o indirecta en al menos el 10% del capital de dos o más sociedades o
entidades colombianas y/o extranjeras por un período mínimo de 12 meses.
2. Contar con los recursos humanos y materiales para la plena realización del objeto social, esto
es con al menos 3 empleados, una dirección propia en Colombia y demostrar que la toma de
decisiones estratégicas con respecto a las inversiones y los activos se realiza en Colombia.
Las entidades que deseen acogerse al régimen CHC, deberán comunicarlo a la DIAN.
Las entidades públicas descentralizadas que tengan participaciones en otras sociedades se
entenderán incluidas en el régimen CHC.
Distribución de dividendos:
• Los dividendos o participaciones distribuidos por entidades no residentes en Colombia a una
CHC estarán exentos del impuesto sobre la renta.
• Los dividendos que a su vez distribuya una CHC a una persona natural residente o a una persona
jurídica residente, contribuyente del impuesto sobre la renta, estarán gravados a la tarifa del
impuesto sobre la renta por concepto de dividendos.
• Los dividendos que distribuya una CHC a una persona natural o jurídica no residente en
Colombia, se entenderán como rentas de fuente extranjera.
• La distribución de la prima en colocación de acciones, que no constituye costo fiscal, tendrá el
mismo tratamiento que los dividendos ordinarios, configurándose como rentas exentas cuando
el beneficiario sea una CHC, como rentas de fuente extranjera cuando la CHC distribuya a una
persona natural o jurídica no residente en Colombia y como renta gravable cuando la CHC
distribuya a una persona natural o jurídica residente en Colombia.
Ganancias ocasionales:
• Las rentas derivadas de la venta o transmisión de la participación de una CHC en entidades no
residentes en Colombia estarán exentas del impuesto sobre la renta y deberán declararse como
ganancias ocasionales exentas.
• Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones o participaciones en una CHC
estarán exentas, excepto por el valor correspondiente a las utilidades obtenidas por actividades
realizadas en Colombia.
• En el caso de socios o accionistas no residentes, las rentas de la venta o transmisión de las
acciones o participaciones en una CHC tendrán el tratamiento de rentas de fuente extranjera con
respecto a la proporción de la venta atribuible a las actividades realizadas o los activos poseídos
por entidades no residentes.
Estos beneficios no aplican cuando el perceptor de las rentas distribuidas por la CHC tenga su
domicilio o sea residente en una jurisdicción no cooperante de baja o nula imposición y/o de un
régimen tributario preferencial.

16
 Las sociedades bajo el régimen CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo las entidades públicas
descentralizadas, no están sujetas a la retención en la fuente sobre los dividendos distribuidos por
sociedades en Colombia.
Obligaciones:
Las CHC deberán mantener la documentación que acredite el importe de las rentas exentas y los
impuestos pagados en el extranjero correspondientes a estas, así como facilitar a sus socios o
accionistas la información necesaria para que éstos puedan cumplir sus obligaciones.
Deberán mantener los estudios, documentos y comunicaciones que justifiquen que la toma de
decisiones estratégicas, respecto de las inversiones, se realiza en Colombia.

Coordinación con otros regímenes

Las CHC y sus accionistas estarán sometidos al régimen general del impuesto de renta respecto de
las actividades gravadas realizadas en el territorio nacional y en el extranjero a través de
establecimientos permanentes.
Se tendrán en cuenta las siguientes interacciones para efectos de la tributación de las CHC:
1. Las CHC se consideran residentes fiscales colombianos para efectos de los convenios de doble
imposición suscritos por Colombia.
2. Para efectos del artículo 177-1 E.T., serán deducibles en cabeza de las CHC, únicamente los
costos y gastos atribuibles a los ingresos obtenidos por actividades gravadas realizadas en
Colombia o en el extranjero a través de establecimientos permanentes.
3. Las CHC estarán sometidas al régimen ECE y podrán aplicar el descuento por impuestos
pagados al exterior. Las rentas reconocidas bajo el régimen ECE, no tendrán los beneficios del
régimen CHC.
4. Las CHC se encuentran sometidas al impuesto de industria y comercio en la medida en que
realicen el hecho generador dentro del territorio colombiano. Los dividendos recibidos por las
inversiones en entidades extranjeras y cubiertos por el régimen CHC no estarán sujetos al
impuesto de industria y comercio.

Obras por impuestos

Las personas obligadas a llevar contabilidad, contribuyentes del impuesto sobre la renta con ingresos
brutos iguales o superiores 33.610 UVT ($1.425.467.000 año 2023 - $1.277.314.000 año 2022) en el
año anterior, podrán celebrar convenios, hasta por el 30% de su patrimonio contable, con las entidades
públicas del nivel nacional, por los que recibirán a cambio títulos negociables para el pago del
impuesto sobre la renta, permitiendo que las empresas inviertan hasta un 50 % de su impuesto de
renta.
Los contribuyentes podrán optar por el mecanismo de obras por impuestos establecido en el artículo
238 de la Ley 1819 de 2016, (inversión directa) o por el establecido en el artículo 800-1 del E.T.
(celebración de convenios con entidades públicas).
Este mecanismo no constituye ni genera beneficios tributarios, sino que corresponde a una forma de
extinguir la obligación tributaria, pagando parcialmente el impuesto sobre la renta y
complementarios a través de la vinculación directa a obras de trascendencia social en las zonas más
afectadas por el conflicto.
El objeto de los convenios será la inversión directa en la ejecución de proyectos de trascendencia
económica y social en los diferentes municipios definidos como las Zonas Más Afectadas por el
Conflicto Armado (ZOMAC), y en los municipios con Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial
(PDET), relacionados con agua potable y saneamiento básico, energía, salud pública, educación
pública, bienes públicos rurales, adaptación al cambio climático y gestión del riesgo, pagos por
servicios ambientales, tecnologías de la información y comunicaciones, infraestructura de transporte,
infraestructura productiva, infraestructura cultural infraestructura deportiva y las demás que defina
el manual operativo de Obras por Impuestos.
También podrán considerarse proyectos no localizados en ZOMAC, cuando resulten estratégicos para
la recuperación económica de estas, así como los departamentos que conforman la Amazonía

17
 colombiana, que cuenten con una población inferior a 85.000 habitantes, tal y como lo certifique la
autoridad competente a 31 de diciembre de 2022.
El contribuyente podrá proponer iniciativas distintas a las publicadas por la Agencia de Renovación
del Territorio (ART), las cuales deberán ser presentadas a esta Agencia y cumplir los requisitos
necesarios para la viabilidad sectorial y aprobación del Departamento Nacional de Planeación (DNP).

Impuesto de renta personas naturales residentes

Se establecen 3 categorías de ingreso (cédulas).
La depuración de cada cédula se hace de manera independiente siguiendo las reglas establecidas en
el artículo 26 del E.T. aplicables a cada caso.
Los conceptos susceptibles de ser restados para obtener la renta líquida cedular, no podrán ser objeto
de reconocimiento simultáneo en distintas cédulas.
Las pérdidas incurridas dentro de una cédula sólo podrán ser compensadas con rentas de la misma
cédula.
Las pérdidas de períodos anteriores podrán ser imputadas en contra de la cédula general, teniendo
en cuenta los límites y porcentajes de compensación vigentes.

Cédula Base Gravable

Ingresos de esta cédula en el período gravable
Menos:
Rentas de trabajo: • Ingresos no constitutivos de renta (INCR): aportes
obtenidas por personas obligatorios a salud y pensión; aportes voluntarios a
naturales por salarios, pensión obligatoria (hasta un 25% del ingreso
comisiones, prestaciones tributario y limitado a 2.500 UVT anuales -
sociales, viáticos, gastos $106.030.000 año 2023)
de representación, hono- • Rentas exentas: 25% de los ingresos menos los INCR,
rarios, emolumentos ecle- menos las demás rentas exentas, sin exceder de 790
siásticos, compensacio- UVT anuales ($33.505.000 - 2023); cesantías o intere-
nes por el trabajo ses a las cesantías en consideración al salario
asociado cooperativo y en mensual promedio; aportes voluntarios a pensión y a
general, las compensacio- cuantas AFC hasta un 30% del ingreso tributario sin
nes por servicios persona- exceder de 3.800 UVT anuales ($161.166.000 - 2023),
les. y las deducciones especiales imputables a esta
cédula (intereses en créditos de vivienda hasta 1.200
Cédula UVT anuales ($50.894.000 - 2023) y prestamos
general educativos ICETEX hasta 100 UVT anuales
($4.241.000 – 2023); medicina prepagada hasta 16
UVT mensuales ($679.000 – 2023); dependientes
Rentas de capital: hasta 32 UVT mensuales ($1.357.000 – 2023). La
intereses, rendimientos suma de las rentas exentas más las deducciones
financieros, arrendamien- especiales no podrán exceder del 40% de los ingresos
tos, regalías y explotación menos los INCR, y tampoco superar 1.340 UVT
de la propiedad intelec- anuales ($56.832.000 - 2023). Además, el trabajador
tual. podrá deducir 72 UVT ($3.054.000 - 2023) por
dependiente, hasta 4; y el 1% de las compras
soportadas con facturación electrónica y pagadas de
forma bancarizada, hasta 240 UVT anuales
($10.179.000 – 2023). Las rentas exentas del artículo
Rentas no laborales: las 206 del E.T. (numerales 6, 7, 8 y 9) tampoco están
que no clasifiquen expre- sujetas a este límite.
samente en ninguna de las • De las rentas no laborales y de capital pueden restarse
demás cédulas, excepto los costos y gastos imputables a estas rentas que
cumplan los requisitos para su procedencia.

18
 Cédula Base Gravable
dividendos y ganancias • Costos y gastos asociados a rentas de trabajo que no
ocasionales. provengan de una relación laboral, legal o
reglamentaria (honorarios, comisiones, servicios
personales, etc.), u optar por la renta exenta del 25%
tratada en líneas anteriores.
No constituyen ingresos para el trabajador (no se incluyen
en el certificado de ingresos y retenciones):
• Los pagos terceros por concepto de alimentación del
trabajador o su familia, hasta un monto de 41 UVT
($1.739.000 año 2023) mensual, siempre y cuando el
salario del trabajador no supere 310 UVT
($13.148.000 año 2023). En el caso de salario integral,
no se tiene en cuenta el factor prestacional.
• Los pagos destinados a programas de becas de
estudios totales o parciales y de créditos condonables
para educación, establecidos por las personas
jurídicas en beneficio de sus empleados o de los
miembros del núcleo familiar del trabajador, en los
términos del artículo 107-2 del E.T.
Ingresos de esta cédula en el período gravable
Rentas de pensiones: Menos:
Pensiones de jubilación, invalidez, • INCR imputables a esta cédula.
vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos • Rentas exentas (límite de 1.000 UVT mensuales –
laborales, provenientes de indemniza- $42.412.000 año 2023, numeral 5º del artículo 206 del
ciones sustitutivas de las pensiones o E.T.). Aplica a los ingresos derivados de pensiones,
las devoluciones de saldos de ahorro ahorro para la vejez en sistemas de renta vitalicia, y
pensional. asimiladas, obtenidas en el exterior o en organismos
multilaterales.
Esta cedula no admite costos ni deducciones. Tiene un
Dividendos y participaciones descuento tributario que se resta una vez determinado el
impuesto (Art. 254-1 E.T).
Para determinar la renta líquida gravable se suman las rentas líquidas cedulares obtenidas en las
rentas de trabajo, de capital, no laborales, de pensiones y de dividendos y participaciones, aplicando
a dicha suma la tarifa señalada en el artículo 241 del E.T. (ver cuadro siguiente)
Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para determinar la renta líquida gravable.

Tarifas para las personas naturales residentes año gravable 2023 (cédula
general, de pensiones y de dividendos y participaciones)
Rangos en UVT Rangos en pesos Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Desde Hasta marginal

>0 1.090 0 $46.229.000 0% 0

(Base gravable en UVT
>1.090 1.700 $46.229.000 $72.100.000 19% menos 1.090 UVT) x
19%
(Base gravable en UVT
>1.700 4.100 $72.100.000 $173.889.000 28% menos 1.700 UVT) x
28% + 116 UVT

19
 Rangos en UVT Rangos en pesos Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Desde Hasta marginal

(Base gravable en UVT

>4.100 8.670 $173.889.000 $367.712.000 33% menos 4.100 UVT) x
33% + 788 UVT

(Base gravable en UVT

>8.670 18.970 $367.712.000 $804.556.000 35% menos 8.670 UVT) x
35% + 2.296 UVT

(Base gravable en UVT

>18.970 31.000 $804.556.000 $1.314.772.000 37% menos 18.970 UVT) x
37% + 5.901 UVT

(Base gravable en UVT

En
>31.000 $1.314.772.000 En adelante 39% menos 31.000 UVT) x
adelante
39% + 10.352 UVT

Base gravable y tarifas para las rentas de dividendos o participaciones personas

naturales
Base Gravable
Para el caso de las personas naturales residentes, y por los dividendos que hubieren sido
considerados como no gravados, a partir del año 2023 integrarán la renta líquida gravable
conjuntamente con las rentas de trabajo, de capital, no laborales y de pensiones. Su depuración
considera los ingresos de esta cedula, menos los ingresos no constitutivos de renta (aportes
obligatorios a sala y pensión, entre otros).
No admite costos ni deducciones.
Aplica un descuento tributario (entre 0% y 19%) que se resta una vez determinado el impuesto (Art.
254-1 E.T), con lo cual la tarifa final para dividendos y participaciones que hubieren sido considerados
como no gravados, según el artículo 49 del E.T., oscila entre 0% y 20%.

Tarifas Residentes No Residentes

Utilidades no gravadas 2016 y

0% 0%
anteriores.

0%, 19%, 28%, 33% según

Utilidades gravadas 2016 y anteriores. rangos (Tabla Art. 241 E.T de Tarifa 33%
2016)

Integrarán la base gravable del

impuesto sobre la renta y
estarán sujetas a la tarifa
señalada en el artículo 241 del
Utilidades no gravadas 2017 y E.T (ver tabla anterior). Le
siguientes, distribuidas a partir de aplican descuento tributario Tarifa 20%
2020. de entre 0% y 19% (**) que se
resta una vez determinado el
impuesto (Art. 254-1 E.T). La
tarifa neta oscila entre 0% y
20%.

20
 Tarifas Residentes No Residentes
La tarifa general de renta para personas jurídicas, artículo
240 E.T., del año del pago o abono en cuenta, una vez
disminuido este impuesto se aplicará sobre el remanente
la tarifa del:
Integrarán la base gravable del
impuesto sobre la renta y
Utilidades gravadas 2017 y siguientes. estarán sujetas a la tarifa
señalada en el artículo 241 del
E.T (ver tabla anterior). Aplica
Tarifa 20%
descuento tributario de entre
0% y 19% (**) que se resta una
vez determinado el impuesto
(Art. 254-1 E.T). La tarifa neta
oscila entre 0% y 20%.
Tarifa general de renta para
Dividendos provenientes de sociedades personas jurídicas, artículo
No aplica
y entidades extranjeras. 240 E.T., del año del pago o
abono en cuenta.
Integrarán la base gravable del
impuesto sobre la renta y
estarán sujetas a la tarifa
Dividendos pagados por las personas señalada en el artículo 241 del
jurídicas del régimen SIMPLE, E.T (ver tabla anterior). Aplica
No aplica
provenientes de ingresos sometidos al descuento tributario de entre
impuesto bajo este régimen. 0% y 19% (**) que se resta una
vez determinado el impuesto
(Art. 254-1 E.T). La tarifa neta
oscila entre 0% y 20%.
Dividendos pagados por las personas Determinar parte gravada y no gravada de acuerdo con
jurídicas del régimen SIMPLE, artículo 49 E.T. y aplicar tarifas según corresponda.
provenientes de ingresos no sometidos Cuando resulten gravados, el impuesto unificado simple a
al impuesto bajo este régimen detraer, corresponde al valor determinado para el
(Ganancia ocasional e INCRGO). componente simple nacional.

(**) Descuento tributario en dividendos y participaciones percibidas por personas

naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.
Las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte
eran residentes del país, y hayan percibido ingresos por concepto de dividendos y/o participaciones
declarados en los términos del artículo 331 del E.T, podrán descontar de su impuesto sobre la renta, en
ese mismo periodo, el valor que se determine de conformidad con la siguiente tabla.
Renta líquida cedular
de dividendos y Rangos en pesos Descuento
participaciones Descuento
marginal
Desde Hasta Desde Hasta
>0 1.090 0 $46.229.000 0% 0%
(Renta líquida cedular
de dividendos y
En
>1.090 $46.229.000 En adelante 19% participaciones en
adelante
UVT menos 1.090
UVT) x 19%

21
Residencia para efectos fiscales

Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan
con cualquiera de las siguientes condiciones:

• Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de 183 días calendario incluyendo
días de entrada y salida, durante un período cualquiera de 365 días calendario consecutivos, en el
entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un
año o período gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o
período gravable.
• Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado Colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado Colombiano y en virtud de las convenciones de Viena
sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se
encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el
respectivo año o período gravable.
o Ser nacionales y que durante el respectivo año o período gravable:
o Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes
menores de edad, tengan residencia fiscal en el país;
o El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional;
o El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país;
o El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país;
o Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición
de residentes en el exterior para efectos tributarios;
o Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como
jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición o a entidades pertenecientes a
regímenes preferenciales.

No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno de los literales anteriores, pero
reúnan una de las siguientes condiciones:

• Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.
• Que el 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.

DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Deberá ser presentada por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sujetos a
este impuesto respecto de sus ingresos de fuente nacional y extranjera y de su patrimonio poseído dentro
y fuera del país, que posean activos en el exterior de cualquier naturaleza, cuando el valor patrimonial de
los mismos poseídos a 1° de enero de 2023 sea superior a 2.000 UVT ($84.824.000 año base 2023).

También estarán sujetos a esta obligación, las personas naturales o jurídicas pertenecientes al Régimen
SIMPLE de tributación que cumplan con los requisitos.

Plazos para la presentación de la declaración de Activos en el Exterior

En el caso de los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, los plazos son los mismos
establecidos para presentación de declaración de renta y complementarios, teniendo en cuenta cada
grupo de contribuyentes. Ver vencimientos páginas 11, 12, 13 y 14.

Los contribuyentes del Régimen SIMPLE de Tributación, utilizaran los mismos plazos dispuestos para la
presentación anual de la declaración del impuesto unificado bajo el régimen SIMPLE de Tributación. Ver
vencimientos página 88.

22
 RETENCIÓN EN LA FUENTE A TITULO DE RENTA
Personas naturales agentes de retención en 2023
Personas naturales que tengan calidad de comerciantes y que en el año 2022 tuvieron patrimonio o
ingresos brutos superiores a 30.000 UVT ($1.272.360.000 año 2023). La retención se aplicará sobre
los pagos por concepto de: Honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos
financieros y otros ingresos tributarios (Art. 392, 395 y 401 del E.T).
Todas las personas naturales deben efectuar retención en la fuente sobre los pagos originados en la
relación laboral o legal y reglamentaria, sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las
personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, evento en el cual no se requiere la
calidad de comerciante, ni superar los topes de patrimonio bruto o de ingresos brutos.

Retención en la fuente para personas naturales por ingresos originados en la

relación laboral, legal o reglamentaria, pensiones, y demás rentas de trabajo tales
como honorarios, comisiones, emolumentos eclesiásticos y prestación de
servicios personales (Art. 383 E.T)
Tarifas
Rango en UVT Rango en pesos Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Desde Hasta marginal

>0 95 0 4.029.000 0% 0
(Ingreso laboral gravado
>95 150 4.029.000 6.362.000 19% expresado en UVT menos 95 UVT)
* 19%
(Ingreso laboral gravado
>150 360 6.362.000 15.268.000 28% expresado en UVT menos 150 UVT)
* 28% + 10 UVT.
(Ingreso laboral gravado
>360 640 15.268.000 27.144.000 33% expresado en UVT menos 360 UVT)
* 33% + 69 UVT.
(Ingreso laboral gravado
>640 945 27.144.000 40.079.000 35% expresado en UVT menos 640 UVT)
* 35% + 162 UVT.
(Ingreso laboral gravado
>945 2.300 40.079.000 97.548.000 37% expresado en UVT menos 945 UVT)
* 37% + 268 UVT.
(Ingreso laboral gravado
En En
>2.300 97.548.000 39% expresado en UVT menos 2.300
adelante adelante
UVT) * 39% + 770 UVT.

Depuración de la base de retención en la fuente por ingresos laborales

Los trabajadores pueden optar por disminuir la base mensual de retención, restando los siguientes
beneficios tributarios (Art. 387 E.T):
Ingresos no constitutivos de renta:
• Aportes obligatorios a salud realizados por el trabajador.
• Aportes obligatorios a los fondos de pensiones realizados por el trabajador.
• Aportes voluntarios a pensión obligatoria en el RAIS (Régimen privado).

23
 • Aportes a riesgos laborales por parte de independientes. (No, en opinión de la DIAN – Oficio
083[909834] de 2021)
Rentas exentas:
• Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador o los partícipes independientes a
los fondos de pensiones y seguros privados de pensiones, hasta una suma que adicionada al
valor de los aportes a cuentas AFC, no exceda del 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del
año y hasta un monto máximo de 3.800 UVT por año ($161.166.000 año base 2023).
• Las sumas que destine la persona natural contribuyente en las cuentas de ahorro a largo plazo
para el fomento a la construcción - AFC, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
voluntarios a pensión del punto anterior, no exceda el 30% de su ingreso laboral o ingreso
tributario del año y hasta un monto máximo de 3.800 UVT por año ($161.166.000 año base 2023).
• El 25% del total de los pagos laborales, limitado anualmente a 790 UVT ($33.505.000 año base
2023), se considera renta exenta laboral. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se
detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no
constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas. Procede en relación con las
rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria (honorarios,
comisiones y demás servicios personales).
La limitante a 790 UVT, no debe ser mensualizada (dividida en 12). En nuestra opinión, debe
llevarse un control del acumulado anual, de modo tal que al superar el límite descrito, no podría
el agente retenedor continuar aplicando esta exención por el tiempo restante de respectivo
periodo gravable.
Deducciones:
• Pagos por corrección monetaria, intereses por créditos de vivienda o los intereses o costos
financieros por leasing habitacional; la base de retención se disminuirá proporcionalmente en la
forma que indique el reglamento, hasta un máximo de 100 UVT mensuales ($4.241.000 año base
2023).
• Pagos por salud hasta un máximo de 16 UVT mensuales ($679.000 año base 2023).
o Los pagos efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicina
prepagada, vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen protección al
trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes.
o Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitación del literal anterior.
• Un valor mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relación
laboral por concepto de dependientes, hasta un máximo de 32 UVT mensuales ($1.357.000 año
base 2023).
Otras consideraciones:
• La suma total de deducciones y rentas exentas no podrá superar el 40% del pago o abono en
cuenta menos los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, imputables o el valor
absoluto de 1.340 UVT anuales ($56.832.000 año base 2023). Esta limitación no aplicará en el
caso del pago de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y devoluciones de ahorro
pensional.
La limitante a 1.340 UVT, no debe ser mensualizada (dividida en 12). Debe llevarse un control
del acumulado anual, de modo tal que al superar el límite descrito, no podría el agente retenedor
continuar aplicando estos beneficios por el tiempo restante del respectivo periodo gravable.
(consideración realizada a partir de la Sentencia 24047 de 2021 del Consejo de Estado)
• Los pagos por concepto de alimentación no son ingreso para el trabajador hasta 41 UVT
($1.739.000 año base 2023) para quienes devenguen un salario inferior a 310 UVT mensuales
($13.148.000 año base 2023). En el caso de salarios integrales, no se tendrá en cuenta el factor
prestacional (Concepto DIAN 015454 de 2003). Igual suerte corren los pagos destinados a
programas de becas de estudios totales o parciales y de créditos condonables para educación,
establecidos por las personas jurídicas en beneficio de sus empleados o de los miembros del
núcleo familiar del trabajador, en los términos del artículo 107-2 del E.T.
24
 • Esta depuración será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo
que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria (honorarios, comisiones,
emolumentos eclesiásticos y demás servicios personales.
• Para la práctica de la retención en la fuente por ingresos laborales, el empleado podrá escoger
entre el procedimiento 1 (art. 385 E.T), el procedimiento 2 (art. 386 E.T), o solicitar la aplicación
de una tarifa superior (parágrafo 3. del art. 383 E.T). Para el año 2023, es recomendable la
aplicación del procedimiento 1 o la solicitud de una tarifa superior, teniendo en cuenta las
modificaciones introducidas por la ley 2277 de 2022, ya que la suma de las retenciones por el
procedimiento 2, pueden distar considerablemente de los cálculos del impuesto de renta para el
mismo periodo.
• Los factores de depuración de la base de retención de los trabajadores no vinculados
laboralmente, se determinarán mediante los soportes que adjunte el trabajador a la factura o
documento equivalente.

Retención en la fuente sobre dividendos

Personas naturales
Residentes No residentes
Utilidades no gravadas 2016 y ante-
0% 0%
riores.
20% declarantes o
cuando los dividen-
dos sean iguales o
Utilidades gravadas 2016 y superiores a 1.400 33%
anteriores. UVT. (Año 2023:
$59.377.000)
33% no declarantes.
Utilidades no gravadas 2017 y si-
20%
guientes.
Tarifa general de renta para
personas jurídicas, artículo 240
E.T., del año del pago o abono en
Utilidades gravadas 2017 y siguien- cuenta, una vez disminuido este
tes. impuesto se aplicará sobre el
Entre 0% y 15% - Ver remanente la tarifa del:
tabla siguiente (*) –
Parágrafo del art. 242 20%
Los dividendos no gravados que E.T. No estarán sujetos a retención en
distribuya una CHC. la fuente por ser rentas de fuente
extranjera.
Si es residente o domiciliado en
Los dividendos gravados o la prima una jurisdicción no cooperante o
en colocación de acciones que de baja o nula imposición o régi-
distribuya una CHC. men tributario preferencial, se
retiene.

(*) Tarifa de retención en la fuente para dividendos y participaciones recibidas por

personas naturales residentes
La retención en la fuente sobre el valor de los dividendos brutos pagados o decretados en calidad de
exigibles por concepto de dividendos o participaciones durante el periodo gravable, independientemente
del número de cuotas en que se fraccione dicho valor, será la que resulte de aplicar a dichos pagos la
siguiente tabla:

25
 Rangos en UVT Rangos en pesos Tarifa
marginal de
Retención en la fuente
Desde Hasta Desde Hasta retención en
la fuente
>0 1.090 0 $46.229.000 0% 0%
(Dividendos decretados
En en calidad de exigibles en
>1.090 $46.229.000 En adelante 15%
adelante UVT menos 1.090 UVT) x
15%

Personas jurídicas
Extranjeras y
establecimientos
Nacionales
permanentes de
sociedades extranjeras
Dividendos no gravados años 2016 y
0% 0%
anteriores.
Tarifa general de renta para
Dividendos gravados años 2016 y personas jurídicas, artículo
33%
anteriores. 240 E.T., del año del pago o
abono en cuenta.
Dividendos no gravados, distribuidos a 10% (a título de retención
partir de 2020 (de utilidades generadas trasladable al accionista 20%
a partir de 2017). persona natural).
Tarifa general de renta para personas jurídicas, artículo
240 E.T., del año del pago o abono en cuenta, una vez
Dividendos gravados, distribuidos a disminuido este impuesto se aplicará sobre el remanente
partir de 2020 (de utilidades generadas la tarifa del:
a partir de 2017). 10% (a título de retención
trasladable al accionista 20%
persona natural).
Dividendos no gravados distribuidos 10% (a título de retención No estarán sujetos a
por una CHC a otra sociedad nacional a trasladable al accionista per- retención en la fuente
partir de 2020. sona natural). por ser rentas de fuente
extranjera.
Tarifa general de renta para
personas jurídicas, artículo Si es residente o
240 E.T., del año del pago o domiciliado en una ju-
abono en cuenta, una vez risdicción no coope-
Dividendos gravados o la prima por
disminuido este impuesto se rante o de baja o nula
colocación de acciones, distribuidos
aplicará sobre el remanente la imposición o régimen
por una CHC a otra sociedad nacional a
tarifa del: tributario preferencial,
partir de 2020.
se retiene.
10% (a título de retención
trasladable al accionista
persona natural).

Consideraciones adicionales sobre retención dividendos:

Se entiende por dividendos o participaciones decretados en calidad de exigibles o abonados en
cuenta en calidad exigibles, aquellos cuya exigibilidad por parte de los accionistas puede hacerse

26
efectiva en forma inmediata, porque: i) la asamblea general aprobó la distribución y no dispuso plazo
o condición para su exigibilidad, o, ii) habiéndose dispuesto plazo o condición, éste ha expirado o
culminado, resultando procedente su cobro.
A los dividendos y participaciones provenientes de inversiones de capital del exterior de portafolio,
(artículo 18-1 del E.T.) le son aplicables las tarifas de retención a título del impuesto sobre la renta
allí previstas.
La retención trasladable del 10%, solo se practica a la sociedad nacional que reciba los dividendos
por primera vez y el crédito será trasladable al beneficiario final persona natural residente o
inversionista residente en el exterior.
Por ningún motivo, la sociedad beneficiaria de los dividendos sujetos a la retención trasladable, podrá
imputarla en su declaración de renta.
No se practicará la retención trasladable del 10% a:
• Entidades no contribuyentes.
• Entidades del Régimen Tributario Especial.
• Sociedades bajo el régimen Holding Colombiano, incluyendo entidades públicas
descentralizadas.
• Dentro de los grupos empresariales, registrados en Cámara de Comercio.
• Dentro de sociedades en situación de control registrados en Cámara de Comercio.
• A contribuyentes del régimen SIMPLE.
• Dividendos distribuidos inicialmente por sociedad domiciliada en CAN a una sociedad nacional,
que posteriormente lo distribuye a otra nacional.
El pago o abono en cuenta del dividendo o participación que efectúe una sociedad nacional a otra y
esta última lo realice a la persona natural residente o inversionista no residente, también dará lugar
a la práctica de las retenciones. Para el cálculo de la retención en la fuente sobre dividendos que
estuvieron sometidos a la retención trasladable del 10% se atenderá el siguiente procedimiento:
1. Se efectuará la retención establecida en los siguientes artículos:
i. 1.2.4.7.3. (DUT) Tarifa retención en la fuente sobre dividendos y participaciones para las
personas naturales residentes en el país y sucesiones ilíquidas de causantes que al
momento de su muerte eran residentes en el país.
ii. 1.2.4.7.8. (DUT) Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos y participaciones para las
sociedades y entidades extranjeras y personas naturales no residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes no residentes.
A este valor, se le detraerá el valor de la retención en la fuente trasladable e imputable a la
persona natural residente o inversionista no residente en la proporción que le corresponda del
dividendo sometido a retención y en proporción a su participación en dicho dividendo.
El valor de la retención en la fuente trasladable e imputable a la persona natural, no puede ser
superior al valor de la retención en la fuente calculada conforme los artículos 1.2.4.7.3. y
1.2.4.7.8., mencionados.
Cuando el beneficiario final tenga la calidad de no contribuyente o pertenezca al Régimen
Tributario Especial, la retención en la fuente trasladable corresponderá al 10% y en proporción a
su participación, caso en el cual, podrá solicitar el reintegro de la misma.
2. La diferencia resultante del numeral 1, será la retención en la fuente a título de impuesto sobre
los dividendos y participaciones que practicará el agente de retención al momento del pago o
abono en cuenta.
Deberá expedirse certificado de retención en la fuente sobre el dividendo que efectúe una sociedad
nacional a otra y que ésta última realice a la persona natural residente, inversionista no residente o al
beneficiario final que tenga la calidad de no contribuyente o pertenezca al Régimen Tributario Especial
del impuesto sobre la renta, cumpliendo como mínimo los siguientes requisitos:
1. El valor del dividendo o participación pagado o abono en cuenta.
2. El valor de la retención en la fuente trasladable e imputable a la persona natural residente,
inversionista no residente o beneficiario final que tenga calidad de no contribuyente o que

27
 pertenezca al Régimen Tributario Especial, en proporción a su participación en dicho dividendo,
en los términos del numeral 1 del punto anterior.
3. El valor de la retención en la fuente asociada al dividendo pagado o abonado en cuenta, en los
términos del numeral 2 del punto anterior.
4. Razón social, NIT, dirección y teléfono de la persona jurídica que efectuó la retención por primera
vez.
La retención trasladable del 10% practicada a la sociedad nacional debe ser trasladada al beneficiario
final, entendido como la persona natural residente o inversionista en el exterior, o los socios o
accionistas que tengan la calidad de no contribuyentes del impuesto sobre la renta o entidades que
al momento del pago o abono en cuenta pertenezcan al Régimen Tributario Especial y que por su
participación en el capital de la sociedad nacional tienen derecho a percibir dividendos y
participaciones.
Reintegro de retenciones
Procederá el reintegro de las retenciones en la fuente practicadas no trasladables al beneficiario final,
cuando estos tengan la calidad de no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
sean entidades que al momento del pago o abono en cuenta pertenezcan al Régimen Tributario
Especial o se trate de una persona natural registrada en el Régimen Simple de Tributación, para lo
cual deberán:
Por parte del beneficiario final:
1. Solicitar el reintegro directamente a la sociedad nacional que realizó la retención en la fuente,
adjuntando certificado de retención en fuente.
2. Adjuntar los documentos que acrediten su calidad de no contribuyente del impuesto sobre la
renta, contribuyente del Régimen Tributario Especial o contribuyente del Régimen Simple de
Tributación - SIMPLE.]
Por parte de la sociedad nacional que efectuó la retención en la fuente:
1. Verificar que el valor solicitado corresponda en todo o en parte a la retención en la fuente
practicada por concepto de dividendos y trasladada al beneficiario final.
2. Reintegrar la retención y descontarla de las retenciones en la fuente por declarar y consignar a
su cargo en el respectivo período.
3. Cuando el monto de las retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta por declarar
y consignar a su cargo sea insuficiente, la sociedad nacional podrá descontarlo en los períodos
siguientes hasta agotarlo.
La sociedad nacional deberá reconocer en su contabilidad y en la conciliación fiscal estos hechos
económicos y conservar los soportes que acrediten el reintegro de la retención en la fuente al
beneficiario final, para cuando la DIAN los requiera.
Los valores reintegrados al beneficiario final, no podrán acreditarse en la declaración del impuesto
sobre la renta.

Retención en la fuente a título de renta por otros conceptos

Concepto A quién se retiene Porcentaje y base
Arrendamientos
Propietario, 3,5% sobre $1.145.000 (27 UVT)
Arrendamiento bienes inmuebles
contribuyente o más
Arrendamiento bienes muebles, 4% sobre 100% del pago o abono
Beneficiario
vehículos, maquinaria en cuenta
Comisiones (*)
11% sobre 100% del pago o
Persona jurídica
abono en cuenta
Comisiones
Tabla de ingresos laborales –
Persona natural
Art. 383 E.T. (*)

28
 Concepto A quién se retiene Porcentaje y base
Honorarios (*) (**)

11% sobre 100% del pago o

Persona jurídica
abono en cuenta
Honorarios, incluida administración
delegada Rentas de trabajo - Tabla de
Persona natural ingresos laborales – Art. 383 E.T.
(*)

Honorarios por consultoría de obras

públicas remunerados con base en el Persona jurídica 2% pago o abono en cuenta
método del factor multiplicador.

6% del valor del pago o abono en

cuenta para declarantes

Servicios de consultoría de ingeniería 10% u 11% para personas

en obras civiles de infraestructura y Contratista naturales no declarantes
edificaciones
Rentas de trabajo - Tabla de
ingresos laborales – Art. 383 E.T.
(*)

Contribuyentes
residentes en Colombia
3,5% del respectivo pago o abono
obligados a presentar
en cuenta
Actividades de análisis, diseño, declaración de renta y
desarrollo, implementación, man- complementarios.
tenimiento, ajustes, pruebas, sumi-
Contribuyentes
nistro y documentación, fases
personas naturales re-
necesarias en la elaboración de
sidentes en Colombia 10% u 11% del respectivo pago o
programas de informática, sean o no
no obligados a presen- abono en cuenta
personalizados, así como el diseño
tar declaración de renta
de páginas web y consultoría en
y complementarios.
programas de informática
Personas naturales por
Tabla de ingresos laborales –
concepto de rentas de
Art. 383 E.T. (*)
trabajo.

Contribuyentes residen-
tes en Colombia obli-
3,5% del respectivo pago o abono
gados a presentar de-
en cuenta.
claración de renta y
complementarios
Servicios de licenciamiento o
derecho de uso de software Contribuyentes
residentes en Colombia
no obligados a 10% u 11% del respectivo pago o
presentar declaración abono en cuenta
de renta y
complementarios.

Personas jurídicas,
Estudios de mercado y realización de 4% del respectivo pago o abono
sociedades de hecho y
encuestas de opinión pública. en cuenta
demás entidades.

29
 Concepto A quién se retiene Porcentaje y base
Compras
2,5% sobre $1.145.000 (27 UVT)
o más para declarantes de renta
Compras Beneficiario 3,5% sobre $1.145.000 (27 UVT)
o más para personas naturales
no declarantes
1% sobre los primeros 20.000
Compra inmuebles con destinación UVT ($848.240.000)
Beneficiario
Vivienda Retener 2,5% sobre el exceso de
20.000 UVT ($848.240.000)
2,5% sobre 27 UVT ($1.145.000)
Compra inmuebles con destinación
Beneficiario o más, a falta de retención del
diferente de vivienda
Notario.
1% sobre 27 UVT ($1.145.000) o
Compra vehículos Beneficiario más, a falta de retención del
Tránsito.
Compra combustibles derivados del
Beneficiario 0,1% sobre el total.
petróleo
Compra bienes y productos agro-
1,5% valores superiores a 92 UVT
pecuarios sin procesamiento indus- Beneficiario
$3.902.000.
trial
0,5% valores superiores a 160
Compra de café pergamino o cereza Beneficiario
UVT $6.786.000.
Rendimientos financieros y dividendos
Dividendos o participaciones sobre
25% más el 20% sobre el saldo.
utilidades gravadas
Dividendos o participaciones sobre
20%
utilidades no gravadas
Valores de renta fija pública o privada
o derivados financieros con sub- 5%
Inversionistas de capi-
yacente en valores de renta fija
tal del exterior de por-
tafolio Por parte de la entidad
administradora 14%

Demás pagos de utilidades de Si es residente en jurisdicciones

inversiones del exterior de portafolio no cooperantes, de baja o nula
imposición o a entidades per-
tenecientes a regímenes pre-
ferenciales 25%
Rendimientos financieros en general Beneficiario 7% (10% sobre el 70%).
Rendimientos financieros prove-
Beneficiario 4%
nientes de títulos de renta fija
Rendimientos financieros prove-
nientes de títulos denominados en Beneficiario 4%
moneda extranjera

30
 Concepto A quién se retiene Porcentaje y base
Rendimientos provenientes de
operaciones Repo, Simultáneas o
Transferencia Temporal de Valores, Beneficiario No aplica
realizadas a través de la Bolsa de
Valores de Colombia
Operaciones realizadas a través de
Beneficiario 2,5%
instrumentos financieros derivados
Servicios (*) (**)
6% para no declarantes, 4% para
Servicios en general Beneficiario declarantes.
Sobre $170.000 (4 UVT) o más.
1% sobre $170.000 (4 UVT) o
Servicios temporales de empleo Beneficiario
más.
Servicios de construcción, urba-
2% sobre $1.145.000 (27 UVT) o
nización, confección de obra material Contratista
más.
de inmuebles
Cooperativas y pre- 2% sobre el AIU, que no podrá ser
Servicios de mano de obra cooperativas de trabajo inferior al 10% del valor del
asociado contrato.
2% sobre el AIU, que no podrá ser
Servicios integrales de aseo y
Prestador del servicio inferior al 10% del valor del
cafetería
contrato.
Empresas de servicios
1% sobre el AIU, que no podrá ser
temporales autorizadas
Servicios temporales. inferior al 10% del valor del
por Ministerio de
contrato.
Trabajo.
Entidades de vigilancia
2% sobre el AIU, que no podrá ser
autorizadas por Super-
Servicios de vigilancia. inferior al 10% del valor del
intendencia de Vigi-
contrato.
lancia Privada
3,5% sobre $170.000 (4 UVT) o
Servicios de hoteles y restaurantes Beneficiario más, si paga directamente el
agente retenedor.
Servicios integrales de salud que
comprendan hospitalización, radio- 2% sobre $170.000 (4 UVT) o
IPS
logía, medicamentos, exámenes y más.
análisis de laboratorios clínicos
3,5% a no declarantes sobre
$1.145.000 (27 UVT) o más.
Emolumentos eclesiásticos Beneficiario
4% a declarantes sobre
$1.145.000 (27 UVT) o más.
Transporte terrestre, aéreo y 1% sobre $170.000 (4 UVT) o
Transportador
marítimo de carga más.
Transporte aéreo y marítimo nacional 1% sobre $170.000 (4 UVT) o
Transportador
de pasajeros más.

31
 Concepto A quién se retiene Porcentaje y base
Transporte terrestre nacional de 3,5% sobre $1.145.000 (27 UVT)
Transportador
pasajeros o más.
Retención por otros conceptos
3,5% sobre $1.145.000 (27 UVT)
o más, no declarantes.
Otros ingresos tributarios Beneficiario
2,5% sobre $1.145.000 (27 UVT)
o más
20% para trabajadores que
Indemnizaciones derivadas de la
Beneficiario devenguen más de $8.652.000
relación laboral
(204 UVT).
Otras indemnizaciones, diferentes a 20% residentes.
laborales y las percibidas en de- Beneficiario
mandas contra el estado 35% no residentes.

Venta activos fijos personas na-

Vendedor 1% sobre el total.
turales
3% sobre el valor bruto del pago
Ingresos provenientes de exporta- o abono en cuenta en divisas
Autorretención
ción de hidrocarburos provenientes del exterior por este
concepto.
Ingresos provenientes de exporta-
1% sobre el valor bruto del pago
ción de oro y demás productos mi- Autorretención
o abono en cuenta.
neros
20% cuando el pago sea superior
Loterías, rifas, apuestas y similares Beneficiario
a 48 UVT $2.036.000
(*) Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta sea una persona natural que perciba RENTAS
DE TRABAJO (artículo 103 del E.T: Comisiones, honorarios, emolumentos eclesiásticos, y en general las
compensaciones por servicios personales), la retención aplicable corresponderá a la establecida para
ingresos laborales según los artículos 206, 383 y 398 del E.T., entre otros.
(**) La tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, sobre los pagos o abonos
en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y prestación de servicios correspondientes a las
27 actividades de inclusión total de la Cuenta Satélite de Cultura y Economía Naranja del DANE
(Edición de libros, periódicos y revistas, producción de películas, publicidad, fotografía, creación literaria,
musical y teatral, etc.), será del 4%. (Inciso 6. Art. 392 E.T)
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de ventas de bienes o servicios a través de los sistemas
de tarjetas de crédito y/o débito están sometidos a retención en la fuente a la tarifa del 1,5% que
deberá ser practicada por las entidades emisoras de las tarjetas de crédito y/o débito en el momento
del pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.

Vencimiento declaraciones de retención en la fuente y autorretención del

impuesto de renta
Último
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
dígito
1 Feb. 7/2023 Mar. 7/2023 Abr.10/2023 May.9/2023 Jun. 7/2023 Jul. 7/2023
2 Feb. 8/2023 Mar. 8/2023 Abr. 11/2023 May.10/2023 Jun. 8/2023 Jul. 10/2023
3 Feb. 9/2023 Mar. 9/2023 Abr. 12/2023 May.11/2023 Jun. 9/2023 Jul. 11/2023
4 Feb. 10/2023 Mar. 10/2023 Abr. 13/2023 May.12/2023 Jun. 13/2023 Jul. 12/2023

32
Último
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
dígito
5 Feb. 13/2023 Mar. 13/2023 Abr. 14/2023 May.15/2023 Jun. 14/2023 Jul. 13/2023
6 Feb. 14/2023 Mar. 14/2023 Abr. 17/2023 May.16/2023 Jun. 15/2023 Jul. 14/2023
7 Feb. 15/2023 Mar. 15/2023 Abr. 18/2023 May.17/2023 Jun. 16/2023 Jul. 17/2023
8 Feb. 16/2023 Mar. 16/2023 Abr. 19/2023 May.18/2023 Jun. 20/2023 Jul. 18/2023
9 Feb. 17/2023 Mar. 17/2023 Abr. 20/2023 May.19/2023 Jun. 21/2023 Jul. 19/2023
0 Feb. 20/2023 Mar. 21/2023 Abr. 21/2023 May.23/2023 Jun. 22/2023 Jul. 21/2023
Agentes retenedores con más de 100 sucursales (Autorizados):
Todos
Feb. 23/2023 Mar. 24/2023 Abr.24/2023 May.26/2023 Jun. 26/2023 Jul.25/2023
hasta

Último
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
dígito
1 Ago.9/2023 Sept. 7/2023 Oct. 10/2023 Nov. 8/2023 Dic. 11/2023 Ene. 10/2024
2 Ago. 10/2023 Sept. 8/2023 Oct. 11/2023 Nov. 9/2023 Dic. 12/2023 Ene. 11/2024
3 Ago. 11/2023 Sept. 11/2023 Oct.12/2023 Nov. 10/2023 Dic. 13/2023 Ene. 12/2024
4 Ago. 14/2023 Sept. 12/2023 Oct.13/2023 Nov. 14/2023 Dic. 14/2023 Ene. 15/2024
5 Ago. 15/2023 Sept. 13/2023 Oct. 17/2023 Nov. 15/2023 Dic. 15/2023 Ene. 16/2024
6 Ago. 16/2023 Sept. 14/2023 Oct. 18/2023 Nov. 16/2023 Dic. 18/2023 Ene. 17/2024
7 Ago. 17/2023 Sept. 15/2023 Oct. 19/2023 Nov. 17/2023 Dic. 19/2023 Ene. 18/2024
8 Ago. 18/2023 Sept. 18/2023 Oct. 20/2023 Nov. 20/2023 Dic. 20/2023 Ene. 19/2024
9 Ago. 22/2023 Sept. 19/2023 Oct. 23/2023 Nov. 21/2023 Dic. 21/2023 Ene. 22/2024
0 Ago. 23/2023 Sept. 20/2023 Oct. 24/2023 Nov. 22/2023 Dic. 22/2023 Ene. 23/2024
Agentes retenedores con más de 100 sucursales (Autorizados):
Todos
Ago. 25/2023 Sept. 22/2023 Oct. 26/2023 Nov. 24/2023 Dic. 26/2023 Ene. 26/2024
hasta

Declaración de retención en la fuente sin pago

Se podrá presentar la declaración de retención en la fuente sin pago cuando el agente retenedor tenga
un saldo a favor, generado antes de presentar la retención, igual o superior a 2 veces el valor de la
retención a cargo, susceptible de compensar con el saldo a pagar de retención en la fuente.
El agente retenedor deberá solicitar a la DIAN la compensación del saldo a favor con el saldo a pagar
determinado en la declaración de retención, dentro de los 6 meses siguientes a la presentación de la
declaración, en caso contrario, dicha declaración no producirá efecto legal, sin necesidad de acto
administrativo que lo declare. Lo mismo ocurre en el evento en que la solicitud de compensación sea
rechazada.
La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total antes del vencimiento
del plazo para declarar, producirá efectos legales, siempre y cuando el pago se efectúe a más tardar
dentro de los 2 meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar. Deben liquidarse y pagar los
intereses moratorios a que haya lugar.
La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total producirá efectos
legales, siempre y cuando el valor dejado de pagar no supere 10 UVT y este se cancele a más tardar
dentro del año siguiente contado a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Lo
anterior, sin perjuicio de la liquidación de los intereses moratorios a que haya lugar.

33
 Autorretención especial del impuesto sobre la renta y complementarios
Tienen la calidad de autorretenedores a título de impuesto sobre la renta y ganancias ocasionales,
quienes:
• Sean sociedades nacionales y sus asimiladas, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas
extranjeras o sin residencia, por sus ingresos de fuente nacional, y que,
• Estén exoneradas del pago de aportes parafiscales a favor del SENA, ICBF y las cotizaciones al
Régimen Contributivo de Salud, respecto de los trabajadores que devenguen menos de 10
salarios mínimos mensuales legales vigentes.
No son responsables de este nuevo mecanismo de autorretención:
• Las personas naturales.
• Las entidades sin ánimo de lucro y demás contribuyentes y responsables que no cumplan con
las condiciones mencionadas anteriormente.
Esta autorretención no reemplaza el sistema vigente de retenciones, por lo tanto, coexistirán los dos
sistemas de retención y autorretención, y los contribuyentes que tengan la calidad de
autorretenedores deberán practicar adicionalmente la autorretención prevista en este punto.
No procede esta autorretención sobre los pagos o abonos en cuenta que no se encuentren gravados
con el impuesto de renta y complementarios.
Las bases establecidas para calcular la retención del impuesto sobre la renta serán aplicables para
practicar esta autorretención, tienen base especial:
• Los distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petróleo.
• Los transportadores terrestres que presten servicios a través de vehículos de propiedad de
terceros.
• Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia.
• Las transacciones realizadas a través de la Bolsa de Energía.
• Las compañías de seguros de vida, las compañías de seguros generales y las sociedades de
capitalización.
• Los servicios integrales de aseo, cafetería y de vigilancia, autorizados por la Superintendencia
de Vigilancia Privada y de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el
Ministerio del Trabajo.
• Las sociedades de comercialización internacional.
• Las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas.

Tarifas
Aplica sobre cada pago o abono en cuenta a las tarifas del 0,4%, 0,8% y 1,6%, según el tipo de actividad
económica principal del sujeto de la autorretención, establecidas en el Decreto 2201 de diciembre 30
de 2016 (Art. 1.2.6.8 DUT 1625 de 2016).

Declaración y pago mensual

En el formulario 350, correspondiente a la “Declaración de Retención en la Fuente” casilla 42
“Contribuyentes exonerados de aportes (art. 114 - 1 E.T.)”.

Autorretención especial por compras al régimen SIMPLE

En los pagos por compras de bienes o servicios realizados por los contribuyentes del régimen simple de
tributación – SIMPLE, el tercero receptor del pago, contribuyente del régimen ordinario y agente retenedor
del impuesto sobre la renta, deberá actuar como agente autorretenedor del impuesto.

34
 Responsabilidad penal de los agentes retenedores
Conducta Punible Sanción
Tendrá una sanción de 48 a 108 meses de prisión y multa
equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el
equivalente a 1.020.000 UVT $43.260.240.000 (año 2023).
Cuando se extinga la obligación tributaria junto con los
El agente retenedor o autorretenedor,
intereses, cesará la acción penal.
que no consigne las sumas retenidas o
recaudadas por dichos conceptos El término de la prescripción de la acción penal se
dentro de los 2 meses siguientes a la suspende por la suscripción de un acuerdo de pago con la
fecha fijada por el gobierno para la administración tributaria sobre las obligaciones objeto de
presentación y pago de la respectiva investigación penal durante el tiempo en que sea
declaración. concedido el acuerdo de pago, sin que se supere un
término de 5 años, contado desde el momento de
suscripción del acuerdo, y hasta la declaratoria de
cumplimiento o incumplimiento del acuerdo de pago por
la autoridad tributaria.

GANANCIAS OCASIONALES
Ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional
Utilidad en la enajenación de activos poseídos por dos años o más.

Utilidad originada en la liquidación de una sociedad, con dos o más años de existencia a la fecha de
la liquidación.

Herencias, legados y donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito
y lo percibido como porción conyugal. Incluye además la figura de partición del patrimonio en vida de
que trata el Código General del Proceso.

Las indemnizaciones por seguros de vida.

Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.

Costo fiscal en la enajenación de activos fijos de personas naturales

Para determinar la renta o ganancia ocasional proveniente de la enajenación de activos fijos (bienes
raíces y acciones o aportes) durante el período gravable 2022, las personas naturales podrán tomar como
costo fiscal cualquiera de los siguientes valores:
1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que figure en
la declaración de renta por el año gravable de 1986 por 42,43%, si se trata de acciones o aportes y
por 394,55 en el caso de bienes raíces.
2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de
ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la siguiente tabla:
Año Acciones y Año Acciones y
Bienes raíces Bienes raíces
adquisición aportes adquisición aportes
1955 y
3.581,32 32.137,12 1989 22,40 157,43
anteriores
1956 3.509,63 31.494,78 1990 17,76 108,87
1957 3.249,68 29.162,19 1991 13,47 75,87

35
 Año Acciones y Año Acciones y
Bienes raíces Bienes raíces
adquisición aportes adquisición aportes
1958 2.741,82 24.604,31 1992 10,61 56,83
1959 2.506,66 22.494,25 1993 8,52 40,39
1960 2.339,61 20.994,94 1994 6,95 29,37
1961 2.193,32 19.576,13 1995 5,69 20,93
1962 2.064,46 18.525,04 1996 4,82 15,47
1963 1.928,23 17.303,51 1997 4,16 12,84
1964 1.474,42 13.231,72 1998 3,54 9,86
1965 1.349,81 12.112,77 1999 3,05 8,22
1966 1.177,62 10.567,70 2000 2,80 8,16
1967 1.038,26 9.317,76 2001 2,58 7,89
1968 964,12 8.651,75 2002 2,40 7,29
1969 904,49 8.116,74 2003 2,25 6,55
1970 931,68 7.463,36 2004 2,11 6,16
1971 776,52 6.967,80 2005 2,00 5,78
1972 688,08 6.175,54 2006 1,91 5,48
1973 605,00 5.430,63 2007 1,82 4,16
1974 494,23 4.436,35 2008 1,72 3,70
1975 395,29 3.546,24 2009 1,59 3,05
1976 336,11 3.015,96 2010 1,56 2,78
1977 268,00 2.403,62 2011 1,51 2,55
1978 210,15 1.885,96 2012 1,46 2,13
1979 175,54 1.575,05 2013 1,42 1,83
1980 138,69 1.245,21 2014 1,39 1,62
1981 111,44 999,01 2015 1,34 1,50
1982 88,66 795,42 2016 1,26 1,43
1983 71,24 639,18 2017 1,19 1,36
1984 61,19 549,22 2018 1,15 1,25
1985 51,81 476,62 2019 1,12 1,16
1986 42,43 394,55 2020 1,08 1,09
1987 35,06 334,58 2021 1,06 1,03
1988 28,59 252,51
El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con esta
tabla, podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año
gravable 2022. En el caso de bienes raíces, la cifra determinada podrá incrementarse en el valor de las
mejoras y contribuciones por valorización pagadas.

36
 Ganancias ocasionales exentas
Base año Base año
Concepto
2022 2023
Las primeras 7.700 UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana
292.631.000 -
de propiedad del causante.
Las primeras 13.000 UVT del valor de un inmueble de vivienda de
- 551.356.000
habitación de propiedad del causante.
Las primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad del
causante, sea que haya estado destinado a vivienda o a explotación
292.631.000 -
económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o
fincas de recreo.
Las primeras 6.500 UVT de bienes inmuebles diferentes a la vivienda
- 275.678.000
de habitación de propiedad del causante.
Las primeras 3.490 UVT - año 2022 (3.250 UVT año 2023) del valor
de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de
132.634.000 137.839.000
herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los
herederos o legatarios, según el caso.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas
diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto
de herencias y legados y el 20% de los bienes y derechos recibidos
87.029.000 68.920.000
por concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos
celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere 2.290 UVT -
año 2022 (1.625 UVT año 2023).
Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la
Sin límite Sin límite
casa del causante.
Las primeras 7.500 UVT - año 2022 (5.000 UVT año 2023) de la
utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación
de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios, siempre que la totalidad de los dineros recibidos
de la venta sean depositados en cuentas AFC y destinados a la
adquisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago 285.030.000 212.060.000
total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados
directamente con el inmueble objeto de venta, siempre y cuando el
valor catastral o autoavalúo no supere 15.000 UVT ($570.060.000
año base 2022). Este último requisito no aplica para el año 2023 y
siguientes.
De las indemnizaciones por seguros de vida, el monto que no supere
475.050.000 137.839.000
las 12.500 UVT- año 2022 (3.250 UVT año 2023).

Tarifa impuesto ganancias ocasionales

Base año Base año
Concepto
2022 2023
Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras. 10% 15%
Personas naturales residentes y no residentes. 10% 15%
Ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y
20% 20%
similares.

37
Ver páginas 7 de esta publicación: “Alternativa del reconocimiento y presentación del impuesto diferido
ocasionado por el cambio de la tarifa del impuesto sobre la renta y el cambio de la tarifa del impuesto a las
ganancias ocasionales, solo por el año 2022. (Decreto 2617 de 29-12-2022)”

SANCIONES
Reducción transitoria de sanciones y de tasa de interés para omisos en la obligación de declarar de
los impuestos administrados por la DIAN:
Para los contribuyentes que a 31 de diciembre de 2022 no hayan presentado las declaraciones
tributarias a que estaban obligados por los impuestos administrados por la DIAN y que las presenten
antes del 31 de mayo de 2023, con pago o con facilidades o acuerdos para el pago solicitadas a esta
fecha y suscritas antes del 30 de junio de 2023, se reducirán y liquidarán las sanciones y la tasa de
interés moratoria en los siguientes términos:
1. La sanción de extemporaneidad se reducirá en un sesenta por ciento (60%) del monto
determinado después de aplicar los artículos 641 y 640 del E.T.
2. La tasa de interés de mora se reducirá en un sesenta por ciento (60%) de la tasa de interés
establecida en el artículo 635 del E.T.
Estos beneficios también aplicarán para contribuyentes que corrijan las declaraciones que presenten
inexactitudes en los impuestos administrados por la DIAN. (Art. 93 de Ley 2277 de 2022).

Sanción mínima para obligaciones con la DIAN - 10 UVT

Año 2023: $424.000 – Año 2022: $380.000

Aplicación de los principios de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y

favorabilidad en el régimen sancionatorio
El principio de favorabilidad aplicará para el régimen sancionatorio tributario, aun cuando la ley permisiva
o favorable sea posterior.
Habrá lesividad siempre que el contribuyente incumpla con sus obligaciones tributarias. El funcionario
competente deberá motivarla en el acto respectivo.
En materia de proporcionalidad y gradualidad, se aplicarán las siguientes reducciones de sanciones:
Sanción liquidada por el contribuyente Sanción propuesta o determinada por DIAN
Reducción de la sanción al 50%
Si dentro de los 4 años anteriores a la fecha de la
Si dentro de los 2 años anteriores a la fecha de
conducta sancionable no se hubiere cometido la
la conducta sancionable no se hubiere
misma y ésta fue sancionada mediante acto
cometido la misma; y
administrativo en firme; y
Siempre que la Administración Tributaria no
Que la sanción sea aceptada y la infracción
haya proferido pliego de cargos, reque-
subsanada, de conformidad con lo establecido en
rimiento especial o emplazamiento previo por
el tipo sancionatorio correspondiente.
no declarar, según el caso.
Reducción de la sanción al 75%
Si dentro de los 2 años anteriores a la fecha de
Si dentro del año anterior a la fecha de la
incurrir en la conducta sancionable no se hubiere
conducta sancionable no se hubiere cometido
cometido la misma y ésta fue sancionada mediante
la misma; y
acto administrativo en firme; y
Siempre que la Administración Tributaria no
Que la sanción sea aceptada y la infracción
haya proferido pliego de cargos,
subsanada de acuerdo con la sanción corres-
requerimiento especial o emplazamiento
pondiente.
previo por no declarar, según el caso.

38
 Sanción liquidada por el contribuyente Sanción propuesta o determinada por DIAN
Aumento de la sanción en un 100% por reincidencia
Habrá reincidencia siempre que el sancionado, por acto administrativo en firme, cometiere una nueva
infracción del mismo tipo dentro de los 2 años siguientes al día en el que cobre firmeza el acto por
medio del cual se impuso la sanción. Con excepción de la sanción por expedir factura sin requisitos.

Sanciones a las que no aplica la proporcionalidad ni la gradualidad

Inhabilidad del agente retenedor o del responsable de IVA para ejercer el
Artículo 640-1
comercio.
Sanción por inexactitud:
Artículo 648, • Por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes.
numerales 1°, 2°, • Por compras a proveedores ficticios, o comisión de abuso en materia
3° del inciso tributaria.
tercero • En declaraciones de ingresos y patrimonio, por compras a proveedores
ficticios o por incurrir en abuso en materia tributaria.
Artículo 652-1 Sanción por no facturar.
Sanción de clausura de establecimiento:
• Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado
a ello, o se expida sin cumplimiento de requisitos.
• Cuando se establezca que el contribuyente emplea sistemas electrónicos
Artículo 657, de los que se evidencie la supresión de ingresos, lleva doble contabilidad,
numerales 1°, 2°, doble facturación o que una factura o documento equivalente, expedido
3° por el contribuyente, no se encuentra registrado en la contabilidad ni en
las declaraciones tributarias.
• Cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del
inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en depósito,
sean aprehendidas por violación al régimen aduanero.
Artículo 658-1 Sanción a Administradores y Representantes Legales.
Sanción por evasión pasiva, realizar pagos y no registrarlos en la contabilidad
Artículo 658-2
o no informarlos a la DIAN teniendo la obligación de hacerlo.
Artículo 658-3,
Sanción por informar datos falsos, incompletos o equivocados en el RUT.
numeral 4º
Artículo 669 Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.
Sanción por improcedencia de devoluciones o compensaciones:
Artículo 670
inciso 6° Por utilizar documentos falsos o mediante fraude para obtener una devolución
y/o compensación.
Artículo 671 Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente.
Artículo 672 Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención.
Artículo 673 Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior.
Sanción a entidades autorizadas para la recepción de las declaraciones por
Artículo 674
errores de verificación.
Sanción a entidades autorizadas para la recepción de las declaraciones por
Artículo 675
inconsistencias en la información remitida.
Sanción a entidades autorizadas para recepción declaraciones por
Artículo 676 extemporaneidad en la entrega de la información de los documentos recibidos
del contribuyente.

39
 Sanciones a las que no aplica la proporcionalidad ni la gradualidad
Extemporaneidad e inexactitud en los informes, formatos o declaraciones que
Artículo 676-1
deben presentar las entidades autorizadas para recaudar.
Artículo 634 Tampoco será aplicable en la liquidación de los intereses moratorios.

Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias

Sanción por extemporaneidad en la presentación de declaraciones tributarias
Sanción Límite de la sanción
5% por cada mes o fracción de mes del impuesto
100% del impuesto o retención, según el caso.
a cargo o retención.
Cifra menor resultante de aplicar el 5% a los
Cuando en la declaración tributaria no resulte
ingresos o del doble del saldo a favor si lo
impuesto a cargo, 0,5% por mes o fracción de mes
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT (para 2023
de retardo, sobre los ingresos brutos del
$106.030.000), cuando no existiere saldo a
declarante en el período objeto de la declaración.
favor.
Cifra menor resultante de aplicar el 10% al
Cuando no haya ingresos en el período, 1% del
patrimonio o del doble del saldo a favor si lo
patrimonio líquido del año inmediatamente
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT (para 2023
anterior, por cada mes o fracción de mes de
$106.030.000), cuando no existiere saldo a
extemporaneidad.
favor.
Cuando la declaración extemporánea de que trata este punto, sea presentada con posterioridad al
emplazamiento o auto que ordena inspección tributaria, las sanciones y límites se duplican.
Sanción por extemporaneidad en declaración anual de activos en el exterior
• El 0,5% del valor de los activos poseídos en el exterior, si se presenta antes del emplazamiento
previo por no declarar.
• El 1% del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta con posterioridad al
emplazamiento y antes de que se profiera resolución sanción por no declarar.
La sanción no podrá superar el 10% del valor de los activos poseídos en el exterior.
Sanción por extemporaneidad en gravamen a los movimientos financieros
• 1% del impuesto a cargo, sin exceder del 100% del impuesto, si se presenta antes del
emplazamiento por no declarar.
• El 2% del impuesto a cargo, sin exceder del 200% del impuesto, si se presenta con posterioridad
al emplazamiento y antes de que se profiera la resolución sanción por no declarar.

Sanción por no declarar

Declaración Sanción aplicable
El valor que fuere superior entre:

Impuesto sobre la • El 20% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos que

renta. determine la administración por el período correspondiente.
• El 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de
renta presentada.
El valor que fuere superior entre:
Impuesto sobre las • El 10% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos que
ventas y nacional al determine la administración por el período correspondiente.
consumo. • El 10% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de
ventas o de impuesto al consumo, presentadas.

40
 Declaración Sanción aplicable
El valor que fuere superior entre:
• El 10% de los cheques girados u otros medios de pago canalizados a
Retención en la través del sistema financiero, o costos y gastos que determine la
fuente. administración por el período correspondiente.
• El 100% de las retenciones que figuren en la última declaración de
retenciones presentada.
Impuesto nacional a
la gasolina y al ACPM
Al 20% del impuesto que ha debido pagarse.
o al nacional car-
bono.
Gravamen a los mo-
vimientos financie- Al 5% del impuesto que ha debido pagarse.
ros.
Ingresos y patrimo-
1% del patrimonio líquido de la entidad obligada a su presentación.
nio.
El que fuere superior a:
• El 5% del patrimonio bruto que figure en la última declaración del
Declaración anual de impuesto sobre la renta presentada.
activos en el exterior. • El cinco por ciento 5% del patrimonio bruto que determine la
Administración Tributaria por el período a que corresponda la
declaración no presentada.
Impuesto de timbre. 5 veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.
Reducción de sanción.
Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la sanción el
contribuyente declara; la sanción se reducirá al 50% del valor de la inicialmente impuesta, en cuyo
caso, el contribuyente deberá liquidarla y pagarla al presentar la declaración tributaria.
Esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad que se debe liquidar
con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar.

Sanción por corrección de declaraciones

10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, cuando la corrección se realice después
del vencimiento del plazo para declarar y antes de emplazamiento para corregir o auto que ordene
visita de inspección tributaria.
Después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección
tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos, 20% del mayor valor a
pagar o del menor saldo a su favor.
Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el monto obtenido en
ambos casos se aumentará en el 5% del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, por cada
mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial
y la fecha del vencimiento del plazo para declarar.
Sanción máxima del 100% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
Cuando se trate de la presentación extemporánea o corrección de la declaración de ingresos y
patrimonio, después del vencimiento del plazo para declarar, la sanción es de 0,5% del patrimonio
líquido. Si la declaración se presenta con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar o se
corrige con posterioridad al emplazamiento para corregir o auto que ordene la inspección tributaria,
la sanción se duplicará.

41
Sanción por inexactitud de declaraciones
100% de la diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a favor, determinado en la liquidación oficial y
el declarado por el contribuyente o responsable. En el caso de las declaraciones de ingresos y
patrimonio, la sanción por inexactitud será del 15% de los valores inexactos.

En los siguientes casos, la cuantía de esta sanción será:

• Del 200% del mayor valor del impuesto a cargo determinado cuando se omitan activos o incluyan
pasivos inexistentes (a partir de 2018).
• Del 160% de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, determinado en la liquidación
oficial y el declarado, cuando la inexactitud se origine por compras a proveedores ficticios o de
la comisión de un abuso en materia tributaria.
• Del 20% de los valores inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio,
cuando la inexactitud se origine por compras a proveedores ficticios o de la comisión de un
abuso en materia tributaria.

No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar o el mayor saldo a favor que resulte en las
declaraciones tributarias se derive de una interpretación razonable en la apreciación o interpretación
del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
La sanción por inexactitud se reducirá en todos los casos siempre que se cumplan los supuestos y
condiciones de que tratan los artículos del E.T. 709 - corrección provocada por el requerimiento
especial (a una cuarta parte), y 713 corrección provocada por la liquidación de revisión (a la mitad).

Sanción por rechazo o disminución de pérdidas

La disminución de las pérdidas fiscales declaradas por el contribuyente, mediante liquidaciones
oficiales o por corrección de las declaraciones privadas, se considera para efectos de todas las
sanciones tributarias como un menor saldo a favor, en una cuantía equivalente al impuesto que
teóricamente generaría la pérdida rechazada oficialmente o disminuida en la corrección. Dicha
cuantía constituirá la base para determinar la sanción, la cual se adicionará al valor de las demás
sanciones que legalmente deban aplicarse.
Las razones y procedimientos para eximir de las sanciones de inexactitud o por corrección, serán
aplicables cuando las mismas procedan por disminución de pérdidas.

Las correcciones a las declaraciones del impuesto sobre la renta que incluyan un incremento del valor
de las pérdidas, deberán realizarse de conformidad con el procedimiento establecido en el artículo
589 del E.T. (Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor).

No se aplicará esta sanción, cuando el contribuyente corrija voluntariamente su declaración antes de

la notificación del emplazamiento para corregir o del auto que ordena inspección tributaria, y la
pérdida no haya sido compensada.

Sanción reducida en declaración que se tiene por no presentada

Evento Sanción aplicable

Cuando no se presente en los lugares señalados.

Cuando no se suministre la información del Siempre y cuando no se haya notificado sanción
declarante o sea errónea. por no declarar, se corregirán liquidando y
pagando la sanción por extemporaneidad
Cuando no se presente firmada por quien debe
reducida al 2%, sin que exceda de 1.300 UVT
hacerlo, o cuando se omita la firma del contador
($55.136.000 año base 2023).
público o revisor fiscal existiendo la obligación
legal.

42
Corrección declaraciones aumentando el valor del impuesto o disminuyendo el
saldo a favor
Para corregir las declaraciones aumentando el valor del impuesto o disminuyendo el saldo a favor, se
debe presentar la declaración dentro de los 3 años siguientes al vencimiento del término para declarar
y antes de que se les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, liquidando la
correspondiente sanción por corrección.
No aplica la liquidación de sanción cuando el error proviene de diferencias de criterio debidamente
sustentado.
Se podrán corregir las declaraciones tributarias, aunque se encuentre vencido el término previsto en
el primer inciso, cuando se realice en el término de respuesta al pliego de cargos o al emplazamiento
para corregir.

Corrección declaraciones aumentando saldo a favor o disminuyendo el valor a

pagar
Para corregir las declaraciones aumentando el saldo a favor o disminuyendo el valor a pagar se debe
presentar la declaración por el medio al cual se encuentra obligado el contribuyente, dentro del año
siguiente al vencimiento del término para declarar. Ya no se requiere presentar proyecto de
corrección.

Corrección de inconsistencias en el diligenciamiento de las declaraciones

tributarias relacionadas con el arrastre de saldos a favor o anticipos
La solicitud para corregir errores en la imputación de saldos a favor o de anticipos de impuestos de
un periodo de declaración al siguiente, realizada con sustento en el artículo 43 de la Ley 962 de 2005
“Ley Antitrámites”, no está sometida al límite del término de firmeza de las declaraciones tributarias,
ni a los términos de oportunidad para las correcciones de que tratan los artículos 588 y 589 del ET. -
Sentencia de Unificación 2022CE-SUJ-4-002 - Radicación (23854) de 08/08/2022 – Consejo de
Estado.

Sanción por no enviar información o enviarla con errores

Quienes no suministren la información, la presenten extemporánea o con errores, incurrirán en la
siguiente sanción: (Información exógena, respuesta a requerimientos de información, entre otras)
1. Una multa que no supere 7.500 UVT ($318.090.000 año base 2023), fijada teniendo en cuenta
los siguientes criterios:
a. El 1% de las sumas respecto de las cuales no se suministró la información exigida.
b. El 0,7% de la información suministrada erróneamente.
c. El 0,5% de las sumas respecto de las cuales se suministró de forma extemporánea.
d. Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información no tuviere cuantía,
la sanción será de 0,5 UVT ($21.000 año base 2023) por cada dato no suministrado o
incorrecto, sin que exceda de 7.500 UVT (($318.090.000 año base 2023).
2. El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivos, impuestos
descontables y retenciones, según el caso, cuando la información requerida se refiera a estos
conceptos.
Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente (previo pliego de cargos), la
persona o entidad sancionada tendrá un término de un mes para responder.
Esta sanción se reducirá:
• Cuando se subsanan de manera voluntaria las faltas, antes de que se profiera pliego de cargos,
liquidando y pagando la sanción dispuesta en el punto 1, reducida al 10%. (Aplica el 5% hasta el
1° de abril de 2023)
• Al 50% de la suma determinada si es subsanada la omisión antes de que se notifique la sanción.

43
 • Al 70% de tal suma, si es subsanada la omisión dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en
que se notifique la sanción.
Para ello se debe aceptar la sanción reducida, acreditar que la omisión fue subsanada y el pago o
acuerdo de pago de la misma.
Si el contribuyente subsana la omisión con anterioridad a la notificación de la liquidación de revisión,
no habrá lugar a aplicar la sanción de desconocimiento de costos, rentas exentas, deducciones,
descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones, de que trata el punto 2.
Una vez notificada la liquidación sólo serán aceptados los costos, rentas exentas, deducciones,
descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones que sean probados plenamente.
Las correcciones que se realicen a la información tributaria antes del vencimiento del plazo para su
presentación no serán objeto de sanción.
Cuando un dato omiso o inexacto se reporte en diferentes formatos o este comprendido en otro
reporte para el cálculo de la sanción de que trata este artículo, se sancionará la omisión o el error
tomando el dato de mayor cuantía.

Sanción por no expedir certificados

Los agentes retenedores que, dentro del plazo establecido, no cumplan con la obligación de expedir
los certificados de retención en la fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirán
en una multa equivalente al 5% del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados
no expedidos.
Esta sanción se reducirá:
• Al 30%, si es subsanada la omisión antes de que se notifique la resolución sanción.
• Al 70%, si es subsanada la omisión dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se
notifique la sanción.

Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente

No serán deducibles en el impuesto sobre la renta, ni darán derecho a impuestos descontables en el
impuesto sobre las ventas, las compras o gastos efectuados a quienes la DIAN hubiere declarado
como:
• Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen ventas o
prestación de servicios simulados o inexistentes.
• Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las
deudas tributarias, en razón a que traspasaron sus bienes a terceras personas, con el fin de
eludir el cobro de la Administración.

Sanción penal por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes

El contribuyente que omita activos, los declare por menor valor o declare pasivos inexistentes en la
declaración del impuesto sobre la renta, con el propósito de defraudación o evasión, incurrirá en las
siguientes sanciones dependiendo del valor de la falta:

Montos Sanción

Valor igual o superior a 1.000 SMMLV ($1.160.000.000)

Prisión de 48 a 108 meses.
año base 2023.

Valor igual o superior a 2.500 SMMLV ($2.900.000.000) e Incremento de la pena en una tercera
inferior a 5.000 SMMLV ($5.800.000.000) año base 2023. parte.

Valor superior a 5.000 SMMLV ($5.800.000.000) año base

Incremento de penas en la mitad.
2023.

44
 Montos Sanción
La acción penal procederá siempre y cuando no se encuentre en trámite los recursos en vía
administrativa, o cuando no exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que
los hechos y cifras declarados sean completas y verdaderas.
La DIAN podrá solicitar el inicio de la acción penal.
La acción penal se extinguirá hasta por 2 ocasiones cuando el sujeto activo de la conducta realice
los respectivos pagos de impuestos, sanciones tributarias e intereses correspondientes.
Cuando se haya aplicado el principio de oportunidad, o se haya extinguido anteriormente la acción
penal por pago, hasta por 2 ocasiones, por este delito o por el delito contenido en el artículo 434B
(defraudación o evasión tributaria), el pago de impuestos, sanciones tributarias e intereses sólo
permitirá la rebaja de la pena (prisión) hasta la mitad.
El término de la prescripción de la acción penal se suspende por la suscripción de un acuerdo de pago
con la administración tributaria sobre las obligaciones objeto de investigación penal durante el
tiempo en que sea concedido el acuerdo de pago, sin que se supere un término de 5 años, contado
desde el momento de suscripción del acuerdo, y hasta la declaratoria de cumplimiento o
incumplimiento del acuerdo de pago por la autoridad tributaria.

Sanción penal por defraudación o evasión tributaria

El contribuyente o responsable que estando obligado a declarar no declare, omita ingresos, incluya
costos y gastos inexistentes o reclame créditos fiscales, retenciones o anticipos improcedentes, con el
propósito de defraudación, incurrirá en las siguientes sanciones, dependiendo del menor valor a pagar o
mayor saldo a favor generado, así:
Montos Sanción
Valor igual o superior a 100 SMMLV ($116.000.000) e
Prisión de 36 a 60 meses.
inferior a 2.500 SMMLV ($2.900.000.000) año base 2023
Valor igual o superior a 2.500 SMMLV ($2.900.000.000) e Incremento de penas en una tercera
inferior a 5.000 SMMLV ($5.800.000.000) año base 2023 parte.
Valor superior a 5.000 SMMLV ($5.800.000.000) año base
Incremento de penas en la mitad.
2023
La acción penal procederá siempre y cuando no se encuentre en trámite los recursos en vía
administrativa, o cuando no exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que
los hechos y cifras declarados sean completas y verdaderas.
La DIAN podrá solicitar el inicio de la acción penal.
La acción penal se extinguirá hasta por 2 ocasiones cuando el sujeto activo de la conducta realice
los respectivos pagos de impuestos, sanciones tributarias e intereses correspondientes.
Cuando se haya aplicado el principio de oportunidad, o se haya extinguido anteriormente la acción
penal por pago, hasta por 2 ocasiones, por este delito o por el delito contenido en el artículo 434A
(Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes), el pago de impuestos, sanciones tributarias
e intereses sólo permitirá la rebaja de la pena (prisión) hasta la mitad.
El término de la prescripción de la acción penal se suspende por la suscripción de un acuerdo de pago
con la administración tributaria sobre las obligaciones objeto de investigación penal durante el
tiempo en que sea concedido el acuerdo de pago, sin que se supere un término de 5 años, contado
desde el momento de suscripción del acuerdo, y hasta la declaratoria de cumplimiento o
incumplimiento del acuerdo de pago por la autoridad tributaria.

Sanciones UGPP
Conducta sancionable Sanción
5% del valor dejado de liquidar y pagar por cada
Omisión o mora para declarar o corregir. mes o fracción de mes de retardo, sin que exceda
del 100% del valor del aporte a cargo.

45
 Conducta sancionable Sanción
No presentar y pagar las autoliquidaciones 10% del valor dejado de liquidar y pagar por cada
dentro del término de respuesta al requerimiento mes o fracción de mes de retardo, sin exceder el
para declarar y/o corregir. 200% del valor del aporte a cargo.

Si la declaración se presenta antes de que se profiera el requerimiento para declarar y/o corregir no
habrá lugar a sanción.
Aplica a los procesos en curso a los cuales no se les haya decidido el recurso de reconsideración, si
les es más favorable.

Corrección por inexactitud en la autoliquidación

35% de la diferencia entre el valor a pagar y el
de las contribuciones parafiscales de la
inicialmente declarado.
protección social.

Por no corregir la autoliquidación dentro del

60% de la diferencia entre el valor a pagar
plazo para dar respuesta al requerimiento para
determinado y el inicialmente declarado.
declarar y/o corregir.

Por no suministrar información y/o pruebas, no Hasta 15.000 UVT ($636.180.000 año base 2023)
suministrarla dentro del plazo establecido o que se liquidará de acuerdo con el número de
suministrarla en forma incompleta o inexacta. meses de incumplimiento.

Sanción por no reportar información, reportarla con errores o fuera de plazo

Meses o Valor a pagar Meses o Valor a pagar
fracción de UVT a pagar en pesos fracción de UVT a pagar en pesos
mes en mora (base 2023) mes en mora (base 2023)
Hasta 1 30 1.272.000 Hasta 7 1.950 82.703.000
Hasta 2 90 3.817.000 Hasta 8 3.150 133.598.000
Hasta 3 240 10.179.000 Hasta 9 4.800 203.578.000
Hasta 4 450 19.085.000 Hasta 10 7.200 305.366.000
Hasta 5 750 31.809.000 Hasta 11 10.500 445.326.000
Hasta 6 1.200 50.894.000 Hasta 12 15.000 636.180.000
Esta sanción se reducirá, en el porcentaje que se señala a continuación y según los ingresos brutos del
obligado, así:
Porcentaje de reducción de la
Entrega información completa y con la calidad requerida
sanción
Entre el mes 1 y hasta el 4 90%
Entre el mes 4 y hasta el 8 80%
Entre el mes 9 y hasta el 12 70%
A partir de los 12 meses de incumplimiento se aplicará la sanción de 15.000 UVT ($636.180.000 año
base 2023) sin reducción alguna.
Las sanciones por omisión, inexactitud y mora de que trata el presente artículo, se impondrán sin perjuicio
del cobro de los respectivos intereses moratorios y/o cálculo actuarial según corresponda.

Sanción de clausura del establecimiento

La DIAN podrá imponer la sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina,
consultorio y, en general, del sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio, mediante la

46
imposición de sellos oficiales con la leyenda “CERRADO POR LA DIAN” o sanción pecuniaria sobre
los ingresos brutos operaciones del mes anterior, a decisión del contribuyente, en los siguientes
casos:
1. Del 5% o cierre 3 días cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado a
ello o se expida sin cumplimiento de requisitos.
2. Del 10% o cierre 3 días cuando se establezca que el contribuyente emplea sistemas electrónicos
de los que se evidencie la supresión de ingresos, lleva doble contabilidad, doble facturación o
que una factura o documento equivalente, expedido por el contribuyente, no se encuentra
registrado en la contabilidad ni en las declaraciones tributarias.
3. Del 15% o cierre 30 días cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del
inventario o las mercancías recibidas en consignación o en depósito, sean aprehendidas por
violación al régimen aduanero.
4. Del 15% o cierre 3 días cuando el agente retenedor o el responsable de IVA o del impuesto
nacional al consumo, a la gasolina y al ACPM o al carbono, se encuentre en omisión de la
presentación de la declaración o en mora de la cancelación del saldo a pagar, superior a 3 meses.
5. Del 10% o cierre 3 días cuando se establezca la no adopción o el incumplimiento de sistemas
técnicos de control (Actualmente no hay sanción – Concepto DIAN 990-906553 de Jul/2021).

INTERESES MORATORIOS
Tasa de interés moratoria transitoria:
Para las obligaciones tributarias y aduaneras que se paguen totalmente hasta el 30 de junio de 2023,
y para las facilidades o acuerdos para el pago de que trata el artículo 814 del E.T. que se suscriban a
partir del 14 de diciembre de 2022 y hasta el 30 de junio de 2023, la tasa de interés de mora será
equivalente al 50% de la tasa de interés establecida en el artículo 635 del E.T. Será válido cualquier
medio de pago, incluida la compensación de los saldos a favor realizada en el término antes descrito
(Art. 91 de Ley 2277 de 2022).

Reducción transitoria de sanciones y de tasa de interés para omisos en la obligación de declarar de

los impuestos administrados por la DIAN:
Para los contribuyentes que a 31 de diciembre de 2022 no hayan presentado las declaraciones
tributarias a que estaban obligados por los impuestos administrados por la DIAN y que las presenten
antes del 31 de mayo de 2023, con pago o con facilidades o acuerdos para el pago solicitadas a esta
fecha y suscritas antes del 30 de junio de 2023, se reducirán y liquidarán las sanciones y la tasa de
interés moratoria en los siguientes términos:
3. La sanción de extemporaneidad se reducirá en un sesenta por ciento (60%) del monto
determinado después de aplicar los artículos 641 y 640 del E.T.
4. La tasa de interés de mora se reducirá en un sesenta por ciento (60%) de la tasa de interés
establecida en el artículo 635 del E.T.
Estos beneficios también aplicarán para contribuyentes que corrijan las declaraciones que presenten
inexactitudes en los impuestos administrados por la DIAN. (Art. 93 de Ley 2277 de 2022).

Tasa de interés moratorio

Período Tasa Período Tasa
Enero 2023 20,63% Julio 2023
Febrero 2023 Agosto 2023
Marzo 2023 Septiembre 2023
Abril 2023 Octubre 2023
Mayo 2023 Noviembre 2023
Junio 2023 Diciembre 2023

47
 Para efectos de las obligaciones administradas por la DIAN, el interés moratorio se liquidará
diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por
la SuperFinanciera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos puntos.
Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la DIAN, incluidos los agentes
de retención que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo,
deberán liquidar y pagar intereses moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago.
Para liquidar los intereses moratorios de que trata el parágrafo del artículo 590 del E.T o el artículo
635 del E.T., el contribuyente, responsable, agente retenedor, declarante o la Administración
Tributaria según sea el caso, aplicará la siguiente fórmula de interés simple, así:
(K x T x t)
Donde:
• K: valor insoluto de la obligación
• T: factor de la tasa de interés (corresponde a la tasa de interés establecida en el parágrafo del
artículo 590 o artículo 635 del E.T, según corresponda dividida en 365 o 366 días según el caso)
• t: número de días calendario de mora desde la fecha en que se debió realizar el pago.

Con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al requerimiento especial o a su ampliación, de

acuerdo con lo establecido en el artículo 709 del E.T, al igual que dentro del término para interponer
el recurso de reconsideración (Liquidación de revisión), en las circunstancias previstas en el artículo
713 E.T., la tasa de interés moratorio será la tasa de interés bancario corriente certificado por la
Superintendencia Financiera de Colombia, para la modalidad de créditos de consumo y ordinario,
más 2 puntos porcentuales.(Parágrafo del art. 590 E.T)

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)

No responsables del IVA
Deben registrarse como responsables del impuesto sobre las ventas, quienes realicen actividades
gravadas con el mismo, con excepción de personas naturales comerciantes y artesanos, que sean
minoristas o detallistas; pequeños agricultores y ganaderos y quienes presten servicios gravados, que
reúnan las siguientes condiciones:
Año base 2022 Año base 2023
Que en el año anterior o en el año en curso hubieren
obtenido ingresos brutos totales provenientes de la $133.014.000 $148.442.000
actividad, inferiores a 3.500 UVT.

Requisitos adicionales
• Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejercen su actividad.
• Que no desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema de explotación de intangibles.
• Que no sean usuarios aduaneros.
• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de
venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3.500 UVT
($133.014.000 año base 2022), ($148.442.000 año base 2023)
• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras,
provenientes de actividades gravadas con IVA, durante el año anterior o el año en curso no
supere la suma de 3.500 UVT ($133.014.000 año base 2022), ($148.442.000 año base 2023)
Los límites serán de 4.000 UVT, para aquellos prestadores de servicios personas naturales que
derivan sus ingresos de contratos con el Estado. ($152.016.000 año base 2022), ($169.648.000 año
base 2023)

48
No serán responsables de IVA los contribuyentes del Régimen SIMPLE, cuando únicamente desarrollen
una o más actividades de tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería (Numeral 1 del
artículo 908 E.T); o tratándose de personas naturales pertenecientes a este régimen, cuando sus ingresos
brutos sean inferiores a 3.500 UVT.

Operaciones gravadas con IVA e impuesto al consumo no deducibles

No serán aceptados como costo o gasto los pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA
efectuadas a:
• Personas no responsables de IVA por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT
($125.413.000 año base 2022), ($139.960.000 año base 2023).
• Personas no responsables de IVA, efectuados con posterioridad al momento en que los
contratos superen 3.300 UVT ($125.413.000 año base 2022), ($139.960.000 año base 2023).
• Los realizados a personas naturales no responsables de IVA cuando no conserven copia del RUT
donde conste que no son responsables del IVA.

Período gravable del impuesto sobre las ventas

Declaración y pago bimestral
Períodos: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre y noviembre-
diciembre.
Deberán declarar de forma bimestral, los grandes contribuyentes y aquellas personas jurídicas y
naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores a
92.000 UVT ($3.496.368.000 año base 2022), además de los responsables por venta de bienes y servicios
exentos de que tratan los artículos 477 y 481 del E.T y quienes iniciaron actividades durante el año.
Los ingresos brutos a considerar, corresponderán a la sumatoria de los ingresos brutos provenientes de
las actividades gravadas y/o exentas de IVA, informados en las declaraciones del mismo impuesto
presentadas en el año gravable anterior.

Vencimiento declaraciones bimestrales de IVA

Último Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
dígito Ene-Feb Mar-Abr May-Jun Jul-Ago Sept-Oct Nov-Dic
1 Mar. 7/2023 May.9/2023 Jul. 7/2023 Sept. 7/2023 Nov. 8/2023 Ene.10/2024
2 Mar. 8/2023 May.10/2023 Jul. 10/2023 Sept. 8/2023 Nov. 9/2023 Ene.11/2024
3 Mar. 9/2023 May.11/2023 Jul. 11/2023 Sept.11/2023 Nov. 10/2023 Ene.12/2024
4 Mar. 10/2023 May.12/2023 Jul. 12/2023 Sept.12/2023 Nov. 14/2023 Ene.15/2024
5 Mar. 13/2023 May.15/2023 Jul. 13/2023 Sept.13/2023 Nov. 15/2023 Ene.16/2024
6 Mar. 14/2023 May.16/2023 Jul. 14/2023 Sept.14/2023 Nov. 16/2023 Ene.17/2024
7 Mar. 15/2023 May.17/2023 Jul. 17/2023 Sept.15/2023 Nov. 17/2023 Ene.18/2024
8 Mar. 16/2023 May.18/2023 Jul. 18/2023 Sept.18/2023 Nov. 20/2023 Ene.19/2024
9 Mar. 17/2023 May.19/2023 Jul. 19/2023 Sept.19/2023 Nov. 21/2023 Ene.22/2024
0 Mar. 21/2023 May.23/2023 Jul. 21/2023 Sept.20/2023 Nov. 22/2023 Ene.23/2024
Para los prestadores de servicios financieros y de transporte aéreo regular, que tengan autorizado
plazo especial, este será el siguiente:
Mar. 24/2023 May.26/2023 Jul. 25/2023 Sept.22/2023 Nov. 24/2023 Ene. 26/2024

49
Declaración y pago cuatrimestral
Períodos: enero - abril; mayo – agosto y septiembre – diciembre.
Para responsables personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año
gravable anterior sean inferiores a 92.000 UVT ($3.496.368.000 año base 2022).
En caso de que el contribuyente de un año a otro cambie de período gravable deberá informarle a la DIAN,
diligenciando en la primera declaración de IVA, casilla 24, el nuevo período gravable; este cambio debe
estar debidamente soportado con certificación de revisor fiscal o contador, en la que conste el aumento
o disminución de los ingresos del año gravable anterior.
Los ingresos a considerar, corresponderán a la sumatoria de los ingresos brutos provenientes de
actividades gravadas y/o exentas de las declaraciones de IVA del año gravable anterior.

Vencimiento declaraciones cuatrimestrales de IVA

Último
Cuatrimestre Ene-Abr Cuatrimestre May-Ago Cuatrimestre Sept-Dic
dígito

1 May.9/2023 Sept. 7/2023 Ene.10/2024

2 May.10/2023 Sept. 8/2023 Ene.11/2024

3 May.11/2023 Sept.11/2023 Ene.12/2024

4 May.12/2023 Sept.12/2023 Ene.15/2024

5 May.15/2023 Sept.13/2023 Ene.16/2024
6 May.16/2023 Sept.14/2023 Ene.17/2024

7 May.17/2023 Sept.15/2023 Ene.18/2024

8 May.18/2023 Sept.18/2023 Ene.19/2024

9 May.19/2023 Sept.19/2023 Ene.22/2024

0 May.23/2023 Sept.20/2023 Ene.23/2024

Otras consideraciones respecto de la periodicidad de IVA

• Los nuevos responsables del impuesto sobre las ventas que inicien actividades durante el ejercicio,
deberán presentar su declaración y pago de manera bimestral (Par.1 art. 1.6.1.6.3 del DUT).
• Para efectos de la definición de la periodicidad en el IVA, se hace muy útil la lectura del Oficio DIAN
20220513-064 de mayo de 2022.
• Producto del fallo de la Sentencia 25406 de noviembre de 2022, donde se declara la nulidad del
artículo 1.6.1.6.3 del DUT, no aplica la figura de la ineficacia en las declaraciones de IVA
presentadas en periodos diferentes al establecido por la Ley.
• Los contribuyentes del régimen SIMPLE de tributación, responsables del IVA, deberán presentar
una Declaración Anual Consolidad de IVA, en los términos del artículo 1.6.1.13.2.51 del DUT.

Vencimiento declaraciones prestadores de servicios desde el exterior

Período Gravable Hasta el día
Enero - Febrero 2023 Marzo 13/2023

Marzo - Abril 2023 Mayo 15/2023

Mayo - Junio 2023 Julio 13/2023

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 Período Gravable Hasta el día

Julio - Agosto 2023 Septiembre 13/2023

Septiembre - Octubre 2023 Noviembre 15/2023

Noviembre - Diciembre 2023 Enero 16/2024

Retención del IVA

La retención podrá ser hasta del 50% del valor del IVA, se aplicará el 15% cuando no exista una tarifa
diferente establecida mediante decreto, salvo cuando se trate de:
• Servicios gravados en el territorio nacional prestados por personas o entidades sin residencia o
domicilio en Colombia, a personas responsables de IVA, en cuyo caso la retención será del 100%
• Servicios gravados en Colombia prestados desde el exterior, a favor de un residente colombiano
responsable de IVA, en cuyo caso será del 100%.
• Prestadores de servicios electrónicos o digitales desde el exterior que voluntariamente se acojan
al sistema de retención como pago alternativo del impuesto, en cuyo caso será del 100%
• El IVA generado en la venta de chatarra identificada con la nomenclatura arancelaria andina
72.04, 74.04 y 76.02, será retenido en el 100% por la siderúrgica.
• El IVA generado en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco
identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01 será retenido en el 100% por la
empresa tabacalera.
• El IVA generado en la venta de papel o cartón para reciclar (desperdicios y desechos)
identificados con la nomenclatura andina 47.07, será retenido en el 100% por las empresas de
fabricación de pastas celulósicas, papel y cartón; fabricación de papel y cartón ondulado,
fabricación de envases, empaques y de embalajes de papel y cartón y fabricación de otros
artículos de papel y cartón.
• Venta de Aerodinos, retiene el 100% la Aeronáutica Civil.
No se aplicará esta retención a pagos o abonos en cuenta por prestación de servicios por valor
individual inferior a 4 UVT ($170.000 año base 2023).
Tampoco se aplicará sobre la compra de bienes, cuando el valor individual sea inferior a 27 UVT
($1.145.000 año base 2023).
Las cuantías mínimas establecidas en los incisos anteriores, no aplican a los pagos a entidades sin
residencia o domicilio en el país, y los relacionados con los servicios electrónicos o digitales de que
tratan los numerales 3 y 8 del artículo 437-2 del E.T.

Agentes de retención en el IVA

• La Nación, los Departamentos, el Distrito Capital y los Distritos Especiales, las Áreas
Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios y los Municipios; los establecimientos públicos,
las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta en las
que éste tenga participación superior al 50%, así como las entidades descentralizadas indirectas
y directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación pública
mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y
en general, los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para
celebrar contratos.
• Los grandes contribuyentes, sean o no responsables del IVA.
• Las personas responsables de IVA, que contraten con personas o entidades sin residencia o
domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación a
los mismos.

51
 • Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del
correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
• La unidad administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se
cause en la venta de aerodinos.
• Los responsables de IVA proveedores de sociedades de comercialización internacional,
retendrán el IVA cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas
no responsables de IVA, distintos de los agentes definidos en los dos primeros párrafos.
Según Sentencia del Consejo de Estado (23398) de 2021, debe corresponder a ventas realizadas
por el proveedor a la CI que califiquen como operaciones exentas con derecho a devolución de
impuestos, destinadas a la exportación de bienes.
• Los responsables de IVA cuando adquieran bienes o servicios gravados de contribuyentes del
régimen SIMPLE.
• Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, los
recaudadores de efectivo a cargo de terceros y los demás que designe la DIAN en el momento
del pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios
electrónicos o digitales, cuando el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este
sistema alternativo de pago.
o Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos, películas y juegos de
cualquier tipo, así como la radiodifusión de cualquier tipo de evento).
o Servicios prestados a través de plataformas digitales.
o Suministro de servicios de publicidad online.
o Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
o Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
o Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.

Retención IVA tarjetas débito y crédito

Las entidades emisoras de tarjetas crédito o débito, sus asociaciones, entidades adquirentes o
pagadoras efectuarán en todos los casos retención del impuesto sobre las ventas generado en la
venta de bienes o prestación de servicios. El monto de la retención aquí prevista será del 15% sobre
el valor del IVA generado en la operación.

Responsabilidad penal de los responsables de IVA y de impuesto al consumo

Conducta punible Sanción

Incurrirá en prisión de 48 a 108 meses y multa

equivalente al doble de lo no consignado sin que
supere el equivalente a 1.020.000 UVT.
($43.260.240.000 - Año base 2023).
Cuando se extingue la obligación tributaria por pago
El responsable del impuesto sobre las
o compensación de las sumas adeudadas, junto con
ventas o al consumo, que no consigne las
los intereses previstos en el E.T, se da por terminada
sumas recaudadas por dichos conceptos,
la acción penal.
dentro de los 2 meses siguientes a la fecha
fijada por el gobierno para la presentación y El término de la prescripción de la acción penal se
pago de la respectiva declaración o que suspende por la suscripción de un acuerdo de pago
omita la obligación de cobrar y recaudar con la administración tributaria sobre las
estos impuestos. obligaciones objeto de investigación penal durante el
tiempo en que sea concedido el acuerdo de pago, sin
que se supere un término de 5 años, contado desde el
momento de suscripción del acuerdo, y hasta la
declaratoria de cumplimiento o incumplimiento del
acuerdo de pago por la autoridad tributaria.

52
 PAGOS A JURISDICCIONES NO COOPERANTES, DE BAJA O
NULA IMPOSICIÓN (PARAÍSOS FISCALES) Y REGÍMENES
TRIBUTARIOS PREFERENCIALES
Impuesto de renta
No serán deducibles los pagos que se realicen a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier
otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en jurisdicciones
no cooperantes, de baja o nula imposición, o a entidades pertenecientes a regímenes preferenciales,
que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano, salvo que se haya efectuado la
retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta, cuando a ello haya lugar.
Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de precios de transferencia, lo previsto en este artículo no
le será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasión de operaciones
financieras registradas ante el Banco de la República.

Precios de transferencia
Las operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con
personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en jurisdicciones
no cooperantes o de baja o nula imposición y a entidades sometidas a regímenes tributarios
preferenciales deberán estar sometidas al régimen de precios de transferencia y cumplir con la
obligación de presentar la documentación comprobatoria y la declaración informativa con respecto a
dichas operaciones, independientemente del monto de su patrimonio bruto o sus ingresos brutos.
En estos casos se deberá documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos
empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la persona o
empresa ubicada, residente o domiciliada en la jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición
y/o por la entidad sometida a un régimen tributario preferencial para la realización de las actividades
que generaron los pagos, so pena de que, los mismos sean tratados como no deducibles del impuesto
sobre la renta y complementarios.
Los paraísos fiscales se encuentran definidos en el artículo 1.2.2.5.1 del D.U.T. (Decreto 1625 de
2016). Por su parte los Regímenes Tributarios Preferenciales, vienen siendo desarrollados
adicionalmente por el Decreto 1357 de octubre de 2021.

Residencia para efectos fiscales

De acuerdo con el artículo 10 del E.T, los nacionales residentes en jurisdicciones no cooperantes, de
baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales, serán tratados como residentes
fiscales en Colombia.

Otras consideraciones
Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su
beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en
jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, que hayan sido calificados como tales por
el Gobierno colombiano, o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial, se someterán
a retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa
general del impuesto sobre la renta y complementarios para personas jurídicas (hoy 35%).
Las utilidades por inversiones del exterior de portafolio están gravadas en Colombia al 14%. Las
realizadas por inversionistas residentes en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición
y regímenes tributarios preferenciales están gravadas al 25%
La simple tenencia de activos en Colombia (acciones, inmuebles, etc.) por parte de un residente en
jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales, no
genera ningún efecto adverso.

53
 IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
Base gravable y tarifa
El impuesto de industria y comercio recaerá sobre todas las actividades comerciales, industriales y
de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan
en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o
sin ellos.
La base gravable corresponde al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el
año gravable, incluidos los rendimientos financieros, comisiones y en general todos los que no estén
expresamente excluidos.
No hacen parte de la base los ingresos por actividades exentas, excluidas o no sujetas, tampoco las
devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.
Sobre la base gravable definida en este artículo se aplicará la tarifa que determinen los Concejos
Municipales dentro de los siguientes límites:
• Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) para actividades industriales.
• Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) para actividades comerciales y de servicios.
Las agencias de publicidad, administradoras y corredoras de bienes inmuebles y corredores de
seguros, pagarán el impuesto sobre los ingresos brutos, entendiendo como tales, el valor de los
honorarios, comisiones y demás ingresos propios. También cuentan con base gravable especial, entre
otros, los distribuidores de derivados del petróleo y demás combustibles.
Para determinar los ingresos, se aplicarán las disposiciones para los obligados a llevar contabilidad
establecidos en el artículo 28 del E.T.

Territorialidad del impuesto de industria y comercio

Se causa a favor del municipio en el cual se realiza la actividad gravada, bajo las siguientes reglas,
entre otras:
En la actividad industrial, se pagará en el municipio donde se encuentre ubicada la fábrica o planta
industrial, teniendo como base gravable los ingresos brutos provenientes de la comercialización de
la producción, bajo el entendido que dicha comercialización de productos por el industrial elaborados,
es la culminación de su actividad industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad
comercial.
En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
• Si se realiza en establecimiento de comercio abierto al público o en puntos de venta, se
entenderá realizada en el municipio en donde estos se encuentren.
• Si se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni puntos de venta,
se entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la venta, es decir donde se
convienen el precio y la cosa vendida.
• Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele-ventas y
ventas electrónicas se gravan en el municipio de despacho de la mercancía.
En la actividad de inversionistas, los ingresos se gravan en el municipio donde se encuentre ubicada
la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la
prestación del mismo, salvo en los siguientes casos, entre otros:
• En la actividad de transporte el ingreso se grava en el municipio desde donde se despacha el
bien, mercancía o persona.
• En las actividades desarrolladas a través de patrimonios autónomos el impuesto se causa a
favor del municipio en donde se realicen.

54
 Declaración y pago nacional
A partir de la vigencia 2018, los contribuyentes deberán presentar la declaración en el formulario
único nacional diseñado por la Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
Cuando los municipios establezcan mecanismos de retención en la fuente, deberán definir los
formularios.
Para efectos de la presentación de la declaración y el pago, los municipios y distritos podrán suscribir
convenios con las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera, con cobertura
nacional, de tal forma que los sujetos pasivos puedan cumplir con sus obligaciones tributarias desde
cualquier lugar del país y a través de medios electrónicos de pago, sin perjuicio de remitir la
constancia de declaración y pago a la entidad territorial sujeto activo del tributo. La declaración se
entenderá presentada en la fecha de pago siempre y cuando se remita al municipio dentro de los 15
días hábiles siguientes a dicha fecha.
Las administraciones departamentales municipales y distritales deberán permitir a los contribuyentes
del impuesto de industria y comercio y de los demás tributos por ella administrados, el cumplimiento
de las obligaciones tributarias desde cualquier lugar del país, incluyendo la utilización de medios
electrónicos.

Definición de actividad industrial, comercial y de servicios gravados con el

impuesto de industria y comercio
Se consideran actividades industriales las dedicadas a la producción, extracción, fabricación,
confección, preparación, transformación, reparación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase
de materiales o bienes.
Son actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por persona natural o
jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con quien contrata, que genere
contraprestación en dinero o en especie y que se concreten en la obligación de hacer, sin importar
que en ellos predomine el factor material o intelectual.
Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio, compraventa o distribución de
bienes o mercancías, tanto al por mayor como al por menor, y las demás definidas como tales por el
Código de Comercio siempre y cuando no estén consideradas por el mismo Código o por el Decreto
1333 de 1986, como actividades industriales o de servicios.

Sistema preferencial del impuesto de industria y comercio

Los concejos municipales y distritales podrán establecer, para sus pequeños contribuyentes, un
sistema preferencial del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y otros impuestos o
sobretasas complementarios a este.
Para estos efectos se entiende que son pequeños contribuyentes quienes cumplan con la totalidad
de los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas (hoy no
responsables de IVA), sin perjuicio de que los municipios y distritos establezcan menores parámetros
de ingresos.

Medellín
Plazos para declarar ICA
Los plazos para pagar el impuesto de industria y comercio y sus complementarios por el período gravable
2022, inician el 23 de enero de 2023 y vencen entre el 17 y el 28 de abril del mismo año, atendiendo al
último digito del NIT o del documento de identificación tributaria del declarante.

Ultimo digito del NIT Fecha vencimiento Ultimo digito del NIT Fecha vencimiento
0 Abril 17/2023 5 Abril 24/2023

55
 Ultimo digito del NIT Fecha vencimiento Ultimo digito del NIT Fecha vencimiento
9 Abril 18/2023 4 Abril 25/2023
8 Abril 19/2023 3 Abril 26/2023
7 Abril 20/2023 2 Abril 27/2023
6 Abril 21/2023 1 Abril 28/2023
La presentación deberá ser virtual por el portal de la alcaldía de Medellín https://www.medellín.gov.co
Quienes gocen de la exención del impuesto de industria y comercio (Núm. 8 art. 285 Acuerdo 066/17),
deberán radicar ante la subsecretaría de ingresos la certificación y los soportes dentro de los plazos para
presentar la declaración, a través de los canales que establezca esta entidad.
Plazos para declarar y pagar la retención de ICA bimestral
Último Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
dígito Ene -Feb Mar-Abr May-Jun Jul-Ago Sept-Oct Nov-Dic
0-9 Mar.21/2023 May.23/2023 Jul. 24/2023 Sep.25/2023 Nov.20/2023 Ene.22/2024

8-7 Mar.22/2023 May.24/2023 Jul. 25/2023 Sep.26/2023 Nov.21/2023 Ene.23/2024

6-5 Mar.23/2023 May.25/2023 Jul. 26/2023 Sep.27/2023 Nov.22/2023 Ene.24/2024

4-3 Mar.24/2023 May.26/2023 Jul. 27/2023 Sep.28/2023 Nov.23/2023 Ene.25/2024

2-1 Mar.27/2023 May.29/2023 Jul. 28/2023 Sep.29/2023 Nov.24/2023 Ene.26/2024

Plazos para declarar la autorretención de ICA bimestral

Último Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
dígito Ene -Feb Mar-Abr May-Jun Jul-Ago Sept-Oct Nov-Dic
0-9 Mar.21/2023 May.23/2023 Jul. 24/2023 Sep.25/2023 Nov.20/2023

8-7 Mar.22/2023 May.24/2023 Jul. 25/2023 Sep.26/2023 Nov.21/2023 Dic.22/2023

(Ingresos
6-5 Mar.23/2023 May.25/2023 Jul. 26/2023 Sep.27/2023 Nov.22/2023 hasta el 15
de diciembre
4-3 Mar.24/2023 May.26/2023 Jul. 27/2023 Sep.28/2023 Nov.23/2023 de 2023)
2-1 Mar.27/2023 May.29/2023 Jul. 28/2023 Sep.29/2023 Nov.24/2023

Bogotá
ICA Régimen común bimestral.
Para responsables cuyo impuesto a cargo para la vigencia fiscal 2022 fue superior a 391 UVT
($14.859.564 año base 2022).
Último Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
dígito Ene-Feb Mar-Abr May-Jun Jul-Ago Sept-Oct Nov-Dic
Todos Abr.14/2023 Jun.16/2023 Ago.18/2023 Oct.20/2023 Dic.15/2023 Feb.16/2024

ICA Régimen común anual

Para responsables cuyo impuesto a cargo para la vigencia fiscal 2022 fue igual o inferior a 391 UVT
($14.859.564 año base 2022), presentarán una sola declaración por el año gravable 2023, a más tardar
en las siguientes fechas, atendiendo al último digito del NIT.
Último digito Fecha vencimiento
Todos Febrero 23/2024

56
Sistema preferencial de Industria y Comercio
Los contribuyentes del régimen preferencial deberán declarar y pagar una única declaración anual por el
año gravable 2023, a más tardar
Último digito Fecha vencimiento
Todos Febrero 16/2024

Plazos para declarar la retención bimestral de ICA.

Último Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
dígito Ene-Feb Mar-Abr May-Jun Jul-Ago Sept-Oct Nov-Dic
0-1 Mar.17/2023 May.19/2023 Jul.21/2023 Sep.15/2023 Nov.17/2023 Ene.19/2024

DEBERES DE INFORMACIÓN
Sujetos obligados a presentar información exógena tributaria a la DIAN en
medios magnéticos del artículo 631 del E.T. – Por el año gravable 2022
• Las personas naturales y sus asimiladas que durante el año gravable 2021 o en el año gravable
2022, hayan obtenido ingresos brutos superiores a $500.000.000; y la suma de los ingresos brutos
obtenidos por rentas de capital y/o rentas no laborales durante el año gravable 2022 superen los
$100.000.000. También están obligados los contribuyentes personas naturales del régimen simple
de tributación - SIMPLE que durante el año gravable 2021 o en el año gravable 2022, hayan obtenido
ingresos brutos superiores a $500.000.000, sin considerar el tipo de ingreso.
• Las personas jurídicas y sus asimiladas y demás entidades públicas y privadas, que en el año
gravable 2021 o en el año gravable 2022 hayan obtenido ingresos brutos superiores a
$100.000.000.
• Las personas naturales y sus asimiladas, las personas jurídicas y sus asimiladas, entidades
públicas y privadas, y demás obligados a practicar retenciones y autorretenciones en la fuente a
título del Impuesto sobre la Renta, impuesto sobre las ventas (IVA) y Timbre, durante el año
gravable 2022.
• Las personas o entidades que celebren contratos de colaboración tales como consorcios, uniones
temporales, contratos de mandato, administración delegada, contratos de exploración y
explotación de hidrocarburos, gases y minerales, joint venture, cuentas en participación y
convenios de cooperación con entidades públicas.
• Los obligados a presentar estados financieros consolidados.
• Los establecimientos permanentes de personas naturales no residentes y de personas jurídicas y
entidades extranjeras.
• Los entes públicos del Nivel Nacional y Territorial del orden central y descentralizado
contemplados en el artículo 22 del E.T., no obligados a presentar declaración de ingresos y
patrimonio.
• Los Secretarios Generales o quienes hagan sus veces de los órganos que financien gastos con
recursos del Tesoro Nacional.
Para efectos de establecer la obligación de informar, los “Ingresos Brutos” incluyen todos los
ingresos ordinarios, extraordinarios y los correspondientes a las ganancias ocasionales.
Las personas naturales y asimiladas enunciadas en los puntos 1 y 3 anteriores, están obligadas a
suministrar la información con respecto de las rentas de capital y/o las rentas no laborales.
Otras entidades obligadas a presentar información:
• Entidades públicas o privadas que celebren convenios de cooperación y asistencia técnica para el
apoyo y ejecución de sus programas o proyectos, con organismos internacionales.
• Entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y
crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del

57
 cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen
actividades financieras.
• Las bolsas de valores y los comisionistas de bolsa.
• Cámaras de Comercio.
• Registraduría Nacional del Estado Civil.
• Notarios.
• Personas o empresas que elaboran facturas de venta o documentos equivalentes.
• Las alcaldías, los distritos y las gobernaciones.
• Las autoridades catastrales.
• Responsables del impuesto nacional al carbono.
• Entidades que otorgan, cancelen o suspendan personerías jurídicas.
No estarán obligadas a presentar la información exógena durante el año gravable 2022, quienes
adelanten el trámite de cancelación del RUT de oficio o a solicitud de parte, de acuerdo con lo
establecido en los artículos 1.6.1.2.18. y siguientes del Decreto 1625 de 2016 (D.U.R), trámite que
debe estar precedido por el registro de la “cuenta final de liquidación” en el caso de las personas
jurídicas, o la liquidación de la sucesión del causante, para las personas naturales (Oficio DIAN 915597
de 2021).

Información a suministrar por algunos de los sujetos obligados – Art. 631 E.T.
Las personas naturales y sus asimiladas que durante el año gravable 2021 o en el año gravable 2022,
hayan obtenido ingresos brutos superiores a $500.000.000; y la suma de los ingresos brutos
obtenidos por rentas de capital y/o rentas no laborales durante el año gravable 2022 superen los
$100.000.000. - Lit. d) artículo 1. Resolución 000124 de Oct/2021
• Pagos o abonos en cuenta y retenciones en la fuente practicadas
• Retenciones en la fuente que le practicaron
• Ingresos recibidos en el año
• IVA descontable, IVA generado e Impuesto Nacional al Consumo
• Saldo de los pasivos
• Saldo de los créditos activos
• Ingresos recibidos para terceros
• Información de las declaraciones tributarias (cuentas bancarias, inversiones, inversiones en
ZOMAC - Economía Naranja – Megainversiones - Inv. campo colombiano, rentas exentas, costos
y deducciones, exclusiones de IVA, tarifas especiales de IVA, exenciones de IVA)
• Información del literal d) y k) del art. 631 del E.T por tercero (Descuentos tributarios solicitados,
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional)
• Contratos de colaboración empresarial (Consorcios, uniones temporales, mandatos, cuentas en
participación, joint venture, etc.)
• Entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en Colombia (ECE)
• Información de ingresos y retenciones por rentas de trabajo y de pensiones
• Ocupación de trabajadoras mujeres víctimas de violencia comprobada

Las personas jurídicas y sus asimiladas y demás entidades públicas y privadas, que en el año
gravable 2021 o en el año gravable 2022 hayan obtenido ingresos brutos superiores a $100.000.000.
- Lit. e) artículo 1. Resolución 000124 de Oct/2021
• Socios, accionistas, comuneros, cooperados y/o asociados (Valor de la inversión, entendida esta
como el aporte a capital y prima realizada por cada accionista según los registros contables)
• Pagos o abonos en cuenta y retenciones en la fuente practicadas
• Retenciones en la fuente que le practicaron
• Ingresos recibidos en el año
• IVA descontable, IVA generado e Impuesto Nacional al Consumo
• Saldo de los pasivos
• Saldo de los créditos activos

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 • Ingresos recibidos para terceros
• Información de las declaraciones tributarias (cuentas bancarias, inversiones, inversiones en
ZOMAC - Economía Naranja – Megainversiones - Inv. campo colombiano, rentas exentas, costos
y deducciones, exclusiones de IVA, tarifas especiales de IVA, exenciones de IVA)
• Información del literal d) y k) del art. 631 del E.T por tercero (Descuentos tributarios solicitados,
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional)
• Contratos de colaboración empresarial (Consorcios, uniones temporales, mandatos, cuentas en
participación, joint venture, etc.)
• Estados financieros consolidados
• Información de vinculados económicos (nacionales o del exterior – art. 260-1 E.T)
• Entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en Colombia (ECE)
• Información de ingresos y retenciones por rentas de trabajo y de pensiones
• Ocupación de trabajadoras mujeres víctimas de violencia comprobada
• Información de donaciones recibidas y certificadas por las entidades no contribuyentes (art. 22
y 23 E.T.)

Las personas naturales y sus asimiladas, las personas jurídicas y sus asimiladas, entidades públicas
y privadas, y demás obligados a practicar retenciones y autorretenciones en la fuente a título del
impuesto sobre la renta, impuesto sobre las ventas (IVA) y timbre, durante el año gravable 2022. -
Lit. f) artículo 1. Resolución 000124 de Oct/2021
• Socios, accionistas, comuneros, cooperados y/o asociados (valor de la inversión, entendida esta
como el aporte a capital y prima realizada por cada accionista según los registros contables)
• Pagos o abonos en cuenta y retenciones en la fuente practicadas
• Ingresos recibidos para terceros
• Información de las declaraciones tributarias (cuentas bancarias, inversiones, inversiones en
ZOMAC - Economía Naranja – Megainversiones - Inv. campo colombiano, rentas exentas, costos
y deducciones, exclusiones de IVA, tarifas especiales de IVA, exenciones de IVA)
• Información del literal d) y k) del art. 631 del E.T por tercero (Descuentos tributarios solicitados,
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional)
• Contratos de colaboración empresarial (Consorcios, uniones temporales, mandatos, cuentas en
participación, joint venture, etc.)
• Estados financieros consolidados
• Información de vinculados económicos (nacionales o del exterior – art. 260-1 E.T)
• Entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en Colombia (ECE)
• Información de ingresos y retenciones por rentas de trabajo y de pensiones
• Ocupación de trabajadoras mujeres víctimas de violencia comprobada
• Información de donaciones recibidas y certificadas por las entidades no contribuyentes (art. 22
y 23 E.T.)

Vencimientos para suministrar información anual y anual con corte mensual

Grandes Contribuyentes
Último dígito del NIT Fecha límite Último dígito del NIT Fecha límite

1 2 Mayo 2023 6 9 Mayo 2023

2 3 Mayo 2023 7 10 Mayo 2023

3 4 Mayo 2023 8 11 Mayo 2023

4 5 Mayo 2023 9 12 Mayo 2023

5 8 Mayo 2023 0 15 Mayo 2023

59
Demás contribuyentes personas jurídicas y personas naturales
Últimos dígitos del NIT Fecha límite Últimos dígitos del NIT Fecha límite
01 a 05 16 Mayo 2023 51 a 55 31 Mayo 2023
06 a 10 17 Mayo 2023 56 a 60 1 Junio 2023
11 a 15 18 Mayo 2023 61 a 65 2 Junio 2023
16 a 20 19 Mayo 2023 66 a 70 5 Junio 2023
21 a 25 23 Mayo 2023 71 a 75 6 Junio 2023
26 a 30 24 Mayo 2023 76 a 80 7 Junio 2023
31 a 35 25 Mayo 2023 81 a 85 8 Junio 2023
36 a 40 26 Mayo 2023 86 a 90 9 Junio 2023
41 a 45 29 Mayo 2023 91 a 95 13 Junio 2023
46 a 50 30 Mayo 2023 96 a 00 14 Junio 2023
La información se debe reportar dentro de los plazos señalados de acuerdo con la calidad de Gran
Contribuyente, persona jurídica o persona natural que se posea al momento de informar.

Vencimientos para suministrar información de estados financieros consolidados

(art. 28 Res. 000124 de 2021)
Las entidades que, en aplicación de las normas de contabilidad e información financiera, se
encuentren en la obligación de preparar y difundir estados financieros consolidados a más tardar, el
último día hábil de junio del año 2023 (30 de junio de 2023).

Información exógena cambiaria DIAN - Cuentas corrientes de compensación

Los titulares de cuentas de compensación registradas ante el Banco de la República, en aplicación
de los dispuesto en la Resolución 000161 del 24 de diciembre de 2021, deberán reportar la
información de las operaciones de cambio canalizadas por conducto de dichas cuentas, junto con
sus modificaciones, cambios de numerales y valores, datos de documentos aduaneros de
importación y exportación o los que hagan sus veces, información de datos mínimos de excepciones
a la canalización, así como el informe de ausencia de operaciones reportar, cuando sea necesario,
utilizando para ello los numerales cambiarios señalados por el artículo 1º de la Resolución 4083 de
1999, modificado por la Resolución 000069 de 2019 y sus posteriores modificaciones (Res. 000494
de mayo de 2022).
La información deberá presentarse trimestralmente a la DIAN, dentro del mes siguiente al trimestre
en que se llevaron a cabo las operaciones a través de dichas cuentas, en formato XML, generado por
cada concepto relacionado con los Formatos 1059, 1060, 1061, 1062, 1066, 1067, 1070 y 2728,
ciñéndose al siguiente calendario, según el último dígito del NIT del obligado a presentar la
información:
Último dígito del NIT
Fechas de entrega a la DIAN
o cédula
1y2 El 10º y 11º día hábil de los meses de abril, julio, octubre y enero.
3y4 El 12º y 13º día hábil de los meses de abril, julio, octubre y enero.
5y6 El 14º y 15º día hábil de los meses de abril, julio, octubre y enero.
7y8 El 16º y 17º día hábil de los meses de abril, julio, octubre y enero.
9y0 El 18º y 19º día hábil de los meses de abril, julio, octubre y enero.

60
 Reporte de operaciones de Integración
Durante el año 2023, las empresas que se dediquen a la misma actividad económica, o participen en
la misma cadena de valor, y que cumplan las siguientes condiciones deberán informar a la
Superintendencia de Industria y Comercio las operaciones que proyecten llevar a cabo para
fusionarse, consolidarse, adquirir el control o integrarse cualquiera sea la forma jurídica de la
operación:
• Cuando en conjunto o individualmente consideradas hayan tenido en el año 2022 ingresos
operacionales superiores a 1.578.781,18 UVT ($66.959.267.000).
• Cuando al finalizar el año 2022 tuviesen en conjunto o individualmente consideradas, activos
totales superiores a 1.578.781,18 UVT ($66.959.267.000).

Reportes a Superintendencia de Sociedades

Las sociedades comerciales, sucursales de sociedades extranjeras y empresas unipersonales,
deberán remitir la información financiera de fin de ejercicio. También las sociedades en inspección a
quienes la Superintendencia de Sociedades requiera.

Plazos de envío de los Estados Financieros Separados o Individuales

Los estados financieros de propósito general preparados bajo Normas Internacionales de
información Financiera, al 31 de diciembre de 2022, deberán presentarse por el sistema integrado de
reportes financieros – SIRFIN, seleccionando una de las siguientes opciones:
• Informe 01 – E. Financieros– corte 31/12/2022 – 10 NIIF Plenas Individuales (Grupo 1)
• Informe 01 – E. Financieros– corte 31/12/2022 – 20 NIIF Plenas Separado (Grupo 1)
• Informe 01 – E. Financieros– corte 31/12/2022 – 40 NIIF “Pymes” Individuales (Grupo 2)
• Informe 01 – E. Financieros– corte 31/12/2022 – 50 NIIF “Pymes” Separado (Grupo 2)
• Informe 01A – E. financieros– corte 31/12/2022 – 70 NIF Contabilidad simplificada (Grupo 3)
Estarán obligadas a remitir la información, las Entidades empresariales vigiladas y controladas, sin
necesidad de orden expresa de carácter particular, y aquellas inspeccionadas a quienes se oficie de
forma particular.
Las entidades requeridas que sean vigiladas por otra superintendencia, se encuentren en liquidación
voluntaria o NO cumplan con la hipótesis de negocio en marcha a 31 de diciembre de 2022, deberán
informar tal situación al correo: [email protected] antes del vencimiento del
plazo, con el fin de ser excluidos de esta obligación.
Las Entidades Empresariales con más de un cierre contable en el año deben diligenciar la información
por cada corte, previa solicitud de autorización de envío.
Cifras serán reportadas en miles de pesos, en las fechas señaladas a continuación:

Últimos dos Últimos dos

Envío de información Envío de información
dígitos del NIT dígitos del NIT
01 a 05 11 Abril 2023 51 a 55 25 Abril 2023
06 a 10 12 Abril 2023 56 a 60 26 Abril 2023
11 a 15 13 Abril 2023 61 a 65 27 Abril 2023
16 a 20 14 Abril 2023 66 a 70 28 Abril 2023
21 a 25 17 Abril 2023 71 a 75 2 Mayo 2023
26 a 30 18 Abril 2023 76 a 80 3 Mayo 2023
31 a 35 19 Abril 2023 81 a 85 4 Mayo 2023
36 a 40 20 Abril 2023 86 a 90 5 Mayo 2023

61
 Últimos dos Últimos dos
Envío de información Envío de información
dígitos del NIT dígitos del NIT
41 a 45 21 Abril 2023 91 a 95 8 Mayo 2023
46 a 50 24 Abril 2023 96 a 00 9 Mayo 2023

Documentación adicional de los Estados Financieros Separados o Individuales

Para que se entiendan recibidos los estados financieros, dentro de los 2 días hábiles siguientes a la
fecha otorgada como plazo para envío de los estados financieros (excepto para el extracto de Acta
la cual podrá enviarse hasta el 30 de mayo de 2023), deberá enviarse:
1. Certificación de que los estados financieros cumplen con lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley
222 de 1995, firmada por el representante legal, el contador y revisor fiscal, si lo hubiere.
2. Informe de gestión, incluyendo el estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad
intelectual y derechos de autor. No exigible para sucursales de sociedades extranjeras.
3. Dictamen del revisor fiscal.
4. Notas a los estados financieros.
5. Copia del extracto de acta relacionada con la reunión en la cual se aprobaron o improbaron los
Estados Financieros de Propósito General y el Informe de Gestión.
Recibidos estos documentos, el sistema creará un número de radicado a cada archivo, solo a partir
de este momento se entiende cumplido el requisito de presentación de la información financiera. Este
radicado será la única prueba de cumplimiento.

Presentación de Estados Financieros Consolidados o combinados

A más tardar el 31 de mayo de 2023 las matrices o controlantes obligadas a reportar los Estados
Financieros de Propósito General de que trata el punto anterior, deben enviar los consolidados en el
informe:
• 01 E. Financieros – corte 31/12/2022 – 30 NIIF Plenas consolidados (Grupo 1).
• 01 E. Financieros – corte 31/12/2022 – 60 NIIF Pymes consolidados (Grupo 2).
En esta misma forma enviarán los estados financieros las entidades obligadas a presentar estados
financieros combinados.

Documentación adicional Estados Financieros Consolidados o Combinados

Para que se entiendan recibidos los estados financieros consolidados, dentro de los 2 días hábiles
siguientes a la fecha otorgada como plazo para envío de los estados financieros, deberá enviarse:
1. La certificación de que los estados financieros consolidados cumplen lo dispuesto en el artículo
37 de la Ley 222 de 1995, firmados por el representante legal y el contador.
2. Informe especial del artículo 29 de la Ley 222 de 1995. (Aplica para grupos empresariales)
3. Dictamen del revisor fiscal. (No aplica para los estados financieros combinados)
4. Notas a los estados financieros consolidados.

Informe de prácticas empresariales (solo vigilados y controlados)

Últimos dos Últimos dos
Envío de información Envío de información
dígitos del NIT dígitos del NIT
01 a 10 16 Mayo 2023 51 a 60 24 Mayo 2023
11 a 20 17 Mayo 2023 61 a 70 25 Mayo 2023
21 a 30 18 Mayo 2023 71 a 80 26 Mayo 2023
31 a 40 19 Mayo 2023 81 a 90 29 Mayo 2023

62
 Últimos dos Últimos dos
Envío de información Envío de información
dígitos del NIT dígitos del NIT
41 a 50 23 Mayo 2023 91 a 00 30 Mayo 2023
Los sujetos obligados con más de un cierre contable presentarán un único informe.
No están obligados a presentar esta información:
• Entidades Empresariales en estado de inspección, en liquidación obligatoria, en liquidación
judicial (incluye simplificada) o en liquidación voluntaria.
• Sucursales de sociedades extranjeras.
• Entidades Empresariales en reorganización (incluye abreviada), reestructuración o concordato.
• Entidades Empresariales que no cumplen con la Hipótesis de Negocio en Marcha a 31 de
diciembre de 2022.
• Entidades Empresariales Grupo 3 - NIF para sociedades que aplican contabilidad simplificada.

Información financiera para entidades empresariales en reestructuración o

reorganización
Las entidades empresariales que: (ii) estén en procesos de negociación o ejecución de un acuerdo
de reestructuración en los términos de la Ley 550 de 2019 cuyo promotor sea nominado por la
Superintendencia de Sociedades o cualquier Cámara de Comercio del país; o (ii) fueren admitidas en
un proceso de reorganización de acuerdo con la Ley 1116 de 2006 o los Decretos Legislativos 560 y
772 de 2020, deberán reportar la siguiente información:
• Informe 01 – Estados Financieros 2022, y los documentos adicionales señalados establecidos
para el envío de los estados financieros separados o individuales.
• Informe 03A – 20 Información Anual de Acuerdos de Recuperación y los demás documentos
adicionales que tratan las siguientes Circulares Externas:
o CE-100-000003 del 3 de mayo de 2022 (presentación de información periódica por
parte de empresas que estén en procesos de negociación o ejecución de un acuerdo
de reestructuración en los términos de la Ley 550 de 2019 cuyo promotor sea
nominado por la Superintendencia de Sociedades), numeral 3, literal c) certificación
de cumplimiento de pagos del deudor.
o CE-100-000005 del 8 de agosto de 2016 (presentación de información trimestral en
procesos de reorganización empresarial), numeral 5, literales c) certificación de
cumplimiento de pagos del deudor y d) información relevante para evaluar la
situación del deudor.

Sociedades en liquidación judicial, liquidación judicial simplificada o por adjudicación

Las entidades empresariales admitidas a partir de enero 1º de 2018 a un proceso de liquidación
judicial o de liquidación por adjudicación, deben atender lo dispuesto en la circular externa 100-
000004 de septiembre 26 de 2018.
Las entidades empresariales admitidas hasta el 31 de diciembre de 2017, a un proceso de liquidación
judicial o de liquidación por adjudicación, deben atender lo dispuesto en la circular externa 100-
000001 de febrero 26 de 2010.

Estados financieros sociedades comerciales, sucursales de sociedades extranjeras y

empresas unipersonales, vigiladas en proceso de liquidación voluntaria o no cumplen
hipótesis de negocio en marcha
Las Entidades Empresariales sometidas a vigilancia o control que, a 31 de diciembre de 2022, determinen
que no cumplen con la hipótesis de negocio en marcha o se encuentren adelantando un proceso de
liquidación voluntaria, deben atender lo dispuesto en la Circular Externa 100-000006 de 9 de noviembre
de 2018, así:

63
En liquidación voluntaria
A más tardar el 30 de mayo de 2023, las sociedades vigiladas que estén en proceso de liquidación
voluntaria, registrado en Cámara de Comercio antes del 31 de diciembre de 2017 inclusive, enviarán
los estados financieros de fin de ejercicio en el informe N° 16 Estado de Liquidación Voluntaria, a
través del sistema Storm, diligenciado en miles de pesos.
En el caso de las sociedades vigiladas que estén en proceso de liquidación voluntaria, registrado en
Cámara de Comercio a partir del 1 de enero de 2018, deberán enviar antes del 30 de mayo de 2023,
el informe correspondiente a la taxonomía 04 Entidades que no cumplen HNM – Liquidación, puntos
de entrada 10 Inventario de Patrimonio liquidable y transición y punto de entrada 20 Información
financiera NHMN –Liquidación, diligenciado en pesos.

Que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha

A más tardar el 30 de mayo de 2023, las sociedades vigiladas que a fin de ejercicio determinen que
no cumplen la hipótesis de negocio en marcha, deberán enviar el informe correspondiente a la
taxonomía 04 Entidades que no cumplen HNM – Liquidación, punto de entrada 10 Inventario de
Patrimonio liquidable y transición, diligenciado en pesos.

Documentación adicional de las sociedades en liquidación o que no cumplen HNM

Para que se entienda recibida la información financiera, es necesario enviar la siguiente
documentación adicional, dentro del mismo plazo (en formato PDF):
1. La certificación de los estados financieros con firmas del representante legal, el contador y
revisor fiscal.
2. Notas a los estados financieros.

Informe 58 Oficiales de cumplimiento SAGRILAFT

Las Entidades Empresariales obligadas a cumplir con lo dispuesto en el Capítulo X de la Circular Básica
Jurídica “Autocontrol y gestión del riesgo integral LA/FT/FPADM y reporte de operaciones sospechosas
a la UIAF”, deberán diligenciar el Informe 58 - Oficiales de Cumplimiento SAGRILAFT, relacionado con el
nombramiento o cambio del Oficial de Cumplimiento, a través del aplicativo STORM User.
La información debe enviarse dentro de los 15 días hábiles siguientes a dicho nombramiento o cambio,
junto con la siguiente documentación adicional:
• Certificación firmada por el representante legal del Sujeto Obligado que señale expresamente que el
Oficial de Cumplimiento cumple con los requisitos exigidos en Capítulo X.
• La hoja de vida del Oficial de Cumplimiento.
• Una copia del documento que dé cuenta del registro del Oficial de Cumplimiento ante el SIREL,
administrado por la UIAF.
• Una copia del extracto del acta de la junta directiva o máximo órgano social en la que conste su
designación.
• Documento que acredite el conocimiento en materia de administración del Riesgo LA/FT o Riesgo
LA/FT/FPADM; a través de especialización, cursos, diplomados seminarios, congresos o cualquier
otro similar.
La información adicional debe remitirse dentro de los 2 días hábiles siguientes al envío del informe 58.

Informe 50 Prevención del riesgo LA/FT/FPADM

El plazo para el reporte de la información correspondiente al ejercicio 2022, de acuerdo con los últimos
dígitos del NIT, es el siguiente: (a la fecha no ha sido publicado el calendario)

64
Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos
Envío de información Envío de información
del NIT del NIT
01 a 20 61 a 80
21 a 40 81 a 00
41 a 60

Autocontrol y gestión del riesgo integral LA/FT/FPADM y reporte de Operaciones

sospechosas a la UIAF
La Superintendencia de Sociedades, en cumplimiento de su política de supervisión con enfoque
basado en riesgos, ha identificado que una de las contingencias a las que están expuestas las
entidades sujetas a su inspección, vigilancia y control, radica en la probabilidad de ser usadas o
prestarse como medio en actividades de lavado de activos, financiamiento del terrorismo y
financiamiento de la proliferación de armas destrucción masiva.
Para contrarrestar dicho riesgo, fue desarrollado el Capítulo X de la Circular Básica Jurídica emitida
por la Superintendencia de Sociedades, en el cual se definen entre otros, las entidades obligadas a
aplicar el Régimen de Autocontrol y Gestión del Riesgo Integral LA/FT/FPADM, adoptando el
SAGRILAFT o en su defecto el Régimen de Medidas Mínimas, así:
1. SAGRILAFT (Incluye aspectos como la debida diligencia, debida diligencia intensificada, reportes
de operaciones sospechosas y otros reportes a la UIAF)
• Empresas vigiladas o controladas por la Superintendencia de Sociedades que hubieren
obtenido Ingresos Totales o tenido Activos iguales o superiores a 40.000 SMLMV, con corte al
31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
• Las empresas que correspondan a los siguientes sectores y que cumplan la totalidad de los
requisitos establecidos para cada sector según los numerales 4.2.1 al 4.2.8 de la mencionada
circular:
✓ Sector de agentes inmobiliarios
✓ Sector de comercialización de metales preciosos y piedras preciosas
✓ Sector de servicios jurídicos
✓ Sector de servicios contables
✓ Sector de construcción de edificios y obras de ingeniería civil
✓ Servicios de Activos Virtuales
✓ Sectores de supervisión especial o regímenes especiales (Administradoras de Planes de
Autofinanciamiento Comercial, Operadoras de Libranza y actividades de factoring vigiladas
por la Superintendencia de Sociedades, sociedades que lleven a cabo Actividades de
Mercadeo Multinivel y fondos ganaderos)
✓ Las Empresas que, a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, hubieren recibido
uno o varios aportes de Activos Virtuales iguales o superiores (individualmente o en
conjunto) a 100 SMLMV.
2. Régimen de Medidas Mínimas
• Estarán sujetas a este régimen, las entidades pertenecientes a los siguientes sectores, en
atención a los requisitos dispuestos en los numerales 4.3.1 al 4.3.4 de la circular.
✓ Sector de agentes inmobiliarios
✓ Sector de comercialización de metales preciosos y piedras preciosas
✓ Sector de servicios jurídicos
✓ Sector de servicios contables
Las empresas que adquieran la calidad de empresas obligadas al SAGRILAFT o al Régimen de
Medidas Mínimas a partir del 31 de diciembre de cualquier año, deberán poner en marcha el
SAGRILAFT o el Régimen de Medidas Mínimas, respectivamente, a más tardar el 31 de mayo del año
siguiente al que adquirieron la calidad de empresas obligadas.
En el caso de que, al 31 de diciembre de cualquier año, una empresa obligada dejare de cumplir con
los requisitos previstos en este Capítulo X de la Circular Básica Jurídica (SuperSociedades), tal

65
 empresa obligada deberá cumplir con un periodo mínimo de permanencia adicional de: (i) 3 años a
partir de dicha fecha, para el SAGRILAFT; y (ii) 1 año a partir de dicha fecha, para el Régimen de
Medidas Mínimas, de modo que seguirá estando obligada en los términos del presente Capítulo X,
por tal periodo.

CIFRAS LABORALES
Evolución del salario mínimo y auxilio de transporte
Año Salario mínimo Auxilio de transporte Salario mínimo integral
2023 1.160.000 140.606 15.080.000
2022 1.000.000 117.172 13.000.000
2021 908.526 106.454 11.810.838
2020 877.803 102.854 11.411.439
2019 828.116 97.032 10.765.508
2018 781.242 88.211 10.156.146
2017 737.717 83.140 9.590.321
2016 689.455 77.700 8.962.915
2015 644.350 74.000 8.376.550
2014 616.000 72.000 8.008.000

Pago horas laborales

Hora trabajo nocturno: Hora ordinaria x 1,35.

Hora extra diurna: Hora ordinaria x 1,25.

Hora extra nocturna: Hora ordinaria x 1,75.

Hora ordinaria dominical o festivo: Hora ordinaria x 1,75.

Hora extra diurna en dominical o festivo: Hora ordinaria x 2,00.

Hora extra nocturna en dominical o festivo: Hora ordinaria x 2,50.

Aportes al sistema de seguridad social

Concepto Trabajador Empleador Total
Pensiones 4% 12% 16%
Salud 4% 8,5% 12,5%
Aportes adicionales Pago adicional
Quienes tengan un ingreso mensual igual o Pagan un 1,00% adicional al obligatorio para el
superior a 4 SMMLV ($ 4.640.000) fondo de solidaridad pensional.
Quienes devenguen entre 16 y 17 SMMLV. Pagan un 0,20% adicional.
Quienes devenguen entre 17 y 18 SMMLV. Pagan un 0,40% adicional.
Quienes devenguen entre 18 y 19 SMMLV. Pagan un 0,60% adicional.

66
 Concepto Trabajador Empleador Total
Quienes devenguen entre 19 y 20 SMMLV. Pagan un 0,80% adicional.
Quienes devenguen más de 20 SMMLV. Pagan un 1,00% adicional.

Vencimientos Autoliquidación Mensual de Seguridad Social para Todos los Aportantes

Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos
del documento de Vencimiento del documento de Vencimiento
identificación identificación
00 al 07 2° día hábil. 57 al 63 10° día hábil.
08 al 14 3° día hábil. 64 al 69 11° día hábil.
15 al 21 4° día hábil. 70 al 75 12° día hábil.
22 al 28 5° día hábil. 76 al 81 13° día hábil.
29 al 35 6° día hábil. 82 al 87 14° día hábil.
36 al 42 7° día hábil. 88 al 93 15° día hábil.
43 al 49 8° día hábil. 94 al 99 16° día hábil.
50 al 56 9° día hábil.

ÍNDICES
UVT
2023: $42.412 - 2022: $38.004

UVR a 31 de diciembre
2022: 324,3933 - 2021: 288,6191

TRM a 31 de diciembre
2022: $4.810,20 - 2021: $3.981,16

DTF a 31 de diciembre
2022: 13,70% - 2021: 3,21%

RÉGIMEN CAMBIARIO
El régimen cambiario es el conjunto de normas que regulan aspectos de los cambios internacionales,
definidos estos como todas las transacciones con el exterior que implique pago o transferencia de
divisas o títulos representativos de las mismas.
De acuerdo al régimen cambiario colombiano existen dos mercados:
• Mercado regulado
• Mercado libre
El mercado cambiario está constituido por la totalidad de las divisas que deben canalizarse
obligatoriamente por conducto de los intermediarios autorizados para el efecto o a través del
67
 mecanismo de compensación previsto en esta resolución. También formarán parte del mercado
cambiario las divisas que, no obstante estar exentas de esa obligación, se canalicen voluntariamente
a través del mismo.
El mercado cambiario colombiano se maneja única y exclusivamente a través de dos canales
Autorizados legalmente:
• El canal suministrado por los intermediarios del mercado cambiario.
• El canal de las cuentas de compensación registradas ante el Banco de la República.
Operaciones obligatoriamente canalizables a través del mercado cambiario:
• Importación y exportación de bienes.
• Operaciones de endeudamiento externo celebradas por residentes en el país, así como los
costos financieros inherentes a las mismas.
• Inversiones de capital del exterior en el país, así como los rendimientos asociados a las mismas.
• Inversiones de capital colombiano en el exterior, así como los rendimientos asociados a las
mismas.
• Inversiones financieras en títulos emitidos y en activos radicados en el exterior, así como los
rendimientos asociados a las mismas, salvo cuando las inversiones se efectúen con divisas
provenientes de operaciones que no deban canalizarse a través del mercado cambiario.
• Avales y garantías en moneda extranjera.
• Operaciones de derivados.
Los residentes o no residentes que realicen una operación de cambio deberán:
• suministrar a los intermediarios del mercado cambiario (IMC) y al Banco de la República en el
caso de las cuentas de compensación, la información de los datos mínimos que el BR requiera,
de las operaciones que canalicen por conducto del mercado cambiario (Declaración de Cambio).
• de igual forma deberán conservar los documentos que acrediten el monto, características y
demás condiciones de la operación y el origen o destino de las divisas, según el caso, por un
período igual al de caducidad o prescripción de la acción sancionatoria por infracciones al
régimen cambiario.
Declaraciones de cambio
La declaración de cambio es la información de los datos mínimos de las operaciones de cambio
canalizadas por conducto del mercado cambiario, suministrada por los residentes y no residentes
que realizan las operaciones de cambio y transmitida al Banco de la República por los intermediarios
del mercado cambiario y los titulares de cuentas de compensación.
Quien incumpla cualquier obligación establecida en el régimen cambiario, se hará acreedor a las
sanciones previstas en las normas legales pertinentes, sin perjuicio de las sanciones tributarias,
aduaneras y penales aplicables.
Normatividad relacionada:
• Resolución Externa 1 de 2018 - Por la cual se compendia y modifica el régimen de cambios
internacionales.
• Decreto Único 1068 de 2015 – Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario del
Sector hacienda y Crédito Público. (Parte 17)
• Circular Reglamentaria Externa DCIP-83 – Procedimientos aplicables a las operaciones de
cambio (reemplaza la DCIN-83).

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Personas obligadas a aplicar precios de transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que celebren operaciones con
vinculados y/o estén obligados a la aplicación de las normas que regulen el régimen de precios de
transferencia, deberán llevar a cabo tales operaciones en cumplimiento del Principio de Plena

68
Competencia, entendido como aquel en el cual las operaciones entre vinculados cumplen con las
condiciones que se hubiesen observado en operaciones comparables con o entre partes
independientes. Lo anterior a efectos de determinar sus ingresos ordinarios y extraordinarios, costos,
deducciones, activos y pasivos para los fines del impuesto sobre la renta y complementario.
Cuando dichos contribuyentes celebren operaciones con vinculados económicos o partes
relacionadas domiciliados en el exterior, que al finalizar el año gravable hayan tenido un patrimonio
bruto igual o superior a 100.000 UVT ($3.800.400.000 año 2022) o cuyos ingresos brutos del
respectivo año sean iguales o superiores a 61.000 UVT ($2.318.244.000 año 2022), deberán aplicar
las normas relativas a precios de transferencia, presentar la declaración informativa y la
documentación comprobatoria.
También deberán hacerlo los contribuyentes del impuesto sobre la renta residentes o domiciliados
en Colombia que hubieran realizado operaciones con residentes o domiciliados en jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales, aunque su patrimonio
bruto a 31 de diciembre de 2022 o sus ingresos brutos en el mismo año, hayan sido inferiores a los
topes señalados anteriormente.

Criterios de vinculación
Para efectos del impuesto sobre la renta, se considera que existe vinculación cuando un
contribuyente se encuentra en uno o más de los siguientes casos:
• Subordinadas
Una entidad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la
voluntad de otra u otras personas o entidades que serán su matriz o controlante, bien sea
directamente, caso en el cual aquella se denominará filial o con el concurso o por intermedio de las
subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria.
Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos:
o Cuando más del 50% de su capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio
o con el concurso de sus subordinadas o de las subordinadas de estas. Para tal efecto,
no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.
o Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de
emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la
asamblea o tengan el número de votos necesarios para elegir la mayoría de miembros de
la junta directiva, si la hubiere.
o Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas,
en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios ejerza
influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad.
o Igualmente habrá subordinación, cuando el control, conforme a los supuestos aquí
previstos sea ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas o entidades o
esquemas de naturaleza no societario, bien sea directamente o por intermedio o con el
concurso de entidades en las cuales estas posean más del 50% del capital o configuren
la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la
dirección o toma de decisiones de la entidad.
o Cuando una misma persona natural o unas mismas personas naturales o jurídicas, o un
mismo vehículo no societario o unos mismos vehículos no societarios, conjunta o
separadamente, tengan derecho a percibir el 50% de las utilidades de la sociedad
subordinada.
• Sucursales, con respecto de sus oficinas principales.
• Agencias, con respecto de las sociedades a las que pertenezcan.
• Establecimientos permanentes, con respecto de la empresa cuya actividad realizan en todo o
en parte.
• Otros casos de vinculación económica:
o Cuando la operación tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.

69
 o Cuando la operación tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan directa o
indirectamente a una misma persona natural o jurídica o entidades o esquemas de
naturaleza no societaria.
o Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una misma persona
natural o jurídica participa directa o indirectamente en la administración, el control o el
capital de ambas. Una persona natural o jurídica puede participar directa o indirectamente
en la administración, el control o el capital de otra cuando: (i) Posea, directa o
indirectamente, más del 50% del capital de esa empresa. (ii) Tenga la capacidad de
controlar las decisiones de negocio de la empresa.
o Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en más del 50% a personas ligadas entre sí por matrimonio o por
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
o Cuando la operación se realice entre vinculados a través de terceros no vinculados.
o Cuando más del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de
sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
o Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participación, otras formas
asociativas que no den origen a personas jurídicas y demás contratos de colaboración
empresarial.
La vinculación se predica de todas las sociedades y vehículos o entidades no societarias que
conforman el grupo, aunque su matriz esté domiciliada en el exterior.

Operaciones con vinculados

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados del exterior
están obligados a determinar, para estos efectos, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus
costos y deducciones y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones el principio de
plena competencia, entendido como aquel en el cual una operación entre vinculados cumple con las
condiciones que se hubieren utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes.
También deberá aplicarse esta normativa:
• Cuando una entidad extranjera, vinculada a un establecimiento permanente en Colombia,
concluya una operación con otra entidad extranjera, a favor de dicho establecimiento.
• Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta celebren operaciones con vinculados
residentes en Colombia, con relación al establecimiento permanente de uno de ellos en el
exterior.
• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta ubicados domiciliados o residentes en el
territorio aduanero nacional, que celebren operaciones con vinculados ubicados en zona franca.
Los precios de transferencia solamente producen efectos en la determinación del impuesto sobre la
renta.
Los métodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados y los
criterios de comparabilidad, pueden ser consultados en los artículos 260-3 y 260-4 del E.T.

Obligaciones
Presentar una declaración informativa de las operaciones realizadas con vinculados económicos.
Preparar y enviar la documentación comprobatoria relativa a cada tipo de operación realizada con
vinculados económicos o partes relacionadas, con la que se demuestre la correcta aplicación de las
normas relativas a los precios de transferencia.
Conservar los documentos comprobatorios por un término de 5 años a partir del 1º de enero del año
gravable siguiente al de su elaboración y ponerlos a disposición de la DIAN cuando ésta los requiera.

70
 Acuerdos anticipados de precios
La DIAN podrá celebrar con los obligados a la aplicación de los precios de transferencia acuerdos
anticipados, mediante los cuales se determine el precio o margen de utilidad de las operaciones que
realicen con sus vinculados económicos o partes relacionadas, para lo cual tendrá nueve meses de
plazo contados a partir de la presentación de la solicitud para que efectúe los análisis
correspondientes, solicite y reciba modificaciones o aclaraciones tendientes a aceptar o rechazar la
solicitud.
Cuando las condiciones del acuerdo varíen, el contribuyente podrá solicitar la modificación del
mismo. Si la DIAN considera que las condiciones cambiaron, podrá informar al contribuyente y éste
deberá, dentro del mes siguiente, solicitar la modificación del acuerdo.
La DIAN, en cualquiera de las etapas de negociación podrá revocar el acuerdo si determina que el
contribuyente suministró información que no corresponde a la realidad. El contribuyente que suscriba
un acuerdo, deberá presentar un informe anual de las operaciones amparadas con el acuerdo en los
términos que establezca el reglamento.

Documentación comprobatoria
Deberán presentarla, en forma virtual, quienes celebren operaciones con vinculados económicos o
partes relacionadas domiciliados en el exterior o en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula
imposición y regímenes tributarios preferenciales.
La documentación comprobatoria debe contener un informe maestro con la información global
relevante del grupo multinacional y un informe local con la información relativa a cada tipo de
operación realizada, en la que demuestren la correcta aplicación de las normas de este régimen.
La información financiera y contable utilizada para este efecto debe estar firmada por el
representante legal y el contador público o revisor fiscal.
No será necesario presentar el informe local de la documentación comprobatoria, en los siguientes
casos:
• Por los tipos de operación relacionados con el artículo 1.2.2.3.2 del Decreto 1625 de 2016 (DUT)
cuyo monto anual acumulado no supere 45.000 UVT ($1.710.180.000 año base 2022).
• Por los tipos de operación relacionados con el artículo 1.2.2.3.2 del Decreto 1625 de 2016 (DUT),
cuando la totalidad de operaciones con personas o entidades ubicadas en jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales, no supere 10.000
UVT ($380.040.000 año base 2022).
• Cuando el contribuyente realice el mismo tipo de operación, de las señaladas en el artículo
1.2.2.3.2. del DUT, con vinculados del exterior, vinculados ubicados en zona franca, o con
personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en
jurisdicciones no cooperantes de baja o nula imposición o regímenes tributarios preferenciales,
y sumadas no superen el monto anual acumulado equivalente a 45.000 UVT ($1.710.180.000
año base 2022) del período gravable al cual corresponda la documentación comprobatoria, no
habrá lugar a preparar y enviar el informe local por este tipo de operación, sin perjuicio de lo
dispuesto en el punto anterior.

Informe país por país

Deberán presentar un informe país por país con información relativa a la asignación global de
ingresos e impuestos pagados por el grupo multinacional junto con ciertos indicadores relativos a su
actividad económica a nivel global, quienes se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
• Entidades controlantes de Grupos Multinacionales, entendiéndose como tales aquellas que
reúnan los siguientes requisitos:
o Sean residentes en Colombia.
o Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales o establecimientos permanentes, que
residan o se ubiquen en el extranjero, según sea el caso.
o No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.

71
 o Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados.
o Hayan obtenido en el año o período gravable anterior ingresos consolidados contables
equivalentes o superiores a ochenta y un millones (81.000.000) de UVT
($3.078.324.000.000 año base 2022).
• Entidades residentes en el territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, que hayan sido designadas por la entidad controladora del grupo
multinacional residente en el extranjero como responsables de proporcionar el informe país por
país.
• Una o más entidades o establecimientos permanentes residentes o ubicados en el territorio
nacional que pertenezcan a un mismo grupo multinacional cuya matriz resida o se ubique en el
extranjero y que reúnan los siguientes requisitos:
o Que de manera conjunta tengan una participación en los ingresos consolidados del grupo
multinacional igual o mayor al 20%.
o Que la matriz no haya presentado en su país de residencia este informe país por país; y,
o Que el grupo multinacional haya obtenido en el año o período gravable anterior ingresos
consolidados contables equivalentes o superiores a ochenta y un millones (81.000.000)
de UVT ($3.078.324.000.000 año base 2022).

Plazos para presentar la declaración informativa y la documentación

comprobatoria - Informe Local
Último dígito Presentación Último dígito Presentación

1 Septiembre 7/2023 6 Septiembre 14/2023

2 Septiembre 8/2023 7 Septiembre 15/2023

3 Septiembre 11/2023 8 Septiembre 18/2023

4 Septiembre 12/2023 9 Septiembre 19/2023

5 Septiembre 13/2023 0 Septiembre 20/2023

Plazos para presentar la declaración informativa - Informe Maestro

(que pertenecen a grupos multinacionales)
Último dígito Presentación Último dígito Presentación

1 Diciembre 11/2023 6 Diciembre 18/2023

2 Diciembre 12/2023 7 Diciembre 19/2023

3 Diciembre 13/2023 8 Diciembre 20/2023

4 Diciembre 14/2023 9 Diciembre 21/2023

5 Diciembre 15/2023 0 Diciembre 22/2023

Plazos para presentar la declaración informativa - Informe País por País

(supuestos del numeral 2. del artículo 260-5 del E.T)
Último dígito Presentación Último dígito Presentación

1-2 Diciembre 11/2023 7-8 Diciembre 14/2023

3-4 Diciembre 12/2023 9-0 Diciembre 15/2023

5-6 Diciembre 13/2023

72
 CAUSALES DE VIGILANCIA
Superintendencia de Sociedades
Siempre y cuando no se encuentren sometidas a vigilancia de otra Superintendencia
Sociedades mercantiles, sucursales de sociedades extranjeras y empresas
Topes
unipersonales
Que a 31 de diciembre de 2022 tengan activos totales o ingresos totales
superiores a 789.390,6 SMMLV. (Modificado art. 32 Decreto 2642 de 2022 –
MinHacienda y C.P.)
Las UVT se liquidarán con el valor vigente al 1° de enero siguiente a la fecha $ 33.479.634.000
de corte del correspondiente ejercicio.
La vigilancia inicia o cesa el primer día hábil del mes de abril del año
siguiente al corte.
Que a 31 de diciembre de 2022 tengan pensionados a su cargo y se encuentren en una de las
siguientes situaciones:
• El pasivo externo supere el monto del activo total, después de descontadas las valorizaciones.
• Los gastos financieros representen el 50% o más de los ingresos operacionales.
• Las pérdidas reduzcan el patrimonio neto por debajo del 70% del capital social.
• El flujo de efectivo neto en actividades de operación sea negativo.
El representante legal de la compañía, dentro de los 15 días siguientes a la ocurrencia del hecho que
configura la causal de vigilancia, deberá informar dicha situación a la Superintendencia de
Sociedades.
Que actualmente tramiten o sean admitidas o convocadas a un proceso concursal (Ley 222 de 1995)
o acuerdo de reestructuración (Ley 550 de 1999) o las normas que los modifiquen o sustituyan,
respectivamente (Ley 1116 de 2007).
Que se encuentren en situación de control o hagan parte de un grupo empresarial inscrito y estén en
una de las siguientes situaciones:
• Cuando uno o varios de los entes económicos que hagan parte de la situación de control o grupo
empresarial tengan pensionados a su cargo, y las pérdidas reduzcan el patrimonio neto por
debajo del 70% del capital social, considerando las cifras consolidadas.
• Hagan parte de entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o Superintendencia de
Servicios Públicos Domiciliarios.
• Hagan parte de sociedades mercantiles o empresas unipersonales cuyo objeto sea la prestación
de servicios de telecomunicaciones no domiciliarios o que se encuentren en acuerdo de
reestructuración, liquidación obligatoria o procesos concursales.
• Cuando se compruebe que las operaciones realizadas entre las sociedades vinculadas son
irreales o se celebraron en condiciones muy diferentes a las normales del mercado.
Las señaladas mediante acto administrativo por la misma Superintendencia, por las siguientes
irregularidades:
• Abuso de sus órganos de dirección, administración, fiscalización que implique desconocimiento
de los derechos de los asociados o violación de las normas legales o estatutarias.
• Suministro al público, a la Superintendencia o a cualquier organismo estatal, de información no
ajustada a la realidad.
• No llevar contabilidad de acuerdo con la ley o los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
• Realización sistemática de operaciones no comprendidas en su objeto social.
También cuando se inicie una acción de extinción de dominio con respecto a los bienes sociales o de
las acciones, cuotas o partes de interés que integren el capital social.

73
 Finalmente habrá vigilancia especial para:
• Las Sociedades Administradoras de Planes de Autofinanciamiento Comercial conforme lo
establece el Decreto 1941 de 1986; o la norma que lo modifique o sustituya.
• Las sociedades prestadoras de servicios técnicos o administrativos a las Instituciones
Financieras.
• Las sociedades administradoras de planes de autofinanciamiento comercial.
• Los fondos ganaderos.
• Las empresas multinacionales andinas.
• Los factores constituidos como sociedades comerciales que no se encuentren vigilados por la
Superintendencia Financiera de Colombia y que dentro de su objeto social contemplen la
actividad de factoring y la realicen de manera profesional y habitual.
• Los factores constituidos como sociedades comerciales que no se encuentren vigilados por la
Superintendencia Financiera de Colombia y que hayan realizado en el año calendario
inmediatamente anterior contratos de mandato específicos con terceras personas para la
adquisición de facturas.

PAGOS AL EXTERIOR
Deducción de gastos en el exterior (art. 121 E.T.)
Los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior que tengan relación de
causalidad con rentas de fuente dentro del país siempre y cuando se haya efectuado la retención en
la fuente, si lo pagado constituye para su beneficiario ingreso gravable en Colombia.

Limitación a los costos y deducciones (Artículo 122 E.T.)

Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro
del país, no pueden exceder del 15% de la renta líquida del contribuyente, computada antes de
descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:
• Aquellos con respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente.
• Los contemplados en el Artículo 25 E.T. (Ingresos que no se consideran de fuente nacional).
• Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienes corporales.
• Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal, tales como los servicios de
certificación aduanera.
• Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes residentes en el país por parte de
organismos multilaterales de crédito, a cuyo acto constitutivo se haya adherido a Colombia,
siempre y cuando se encuentre vigente y en él se establezca que el respectivo organismo
multilateral está exento de impuesto sobre la renta.
Para efectos de determinar la renta líquida teórica, se computarán los costos y deducciones
sometidos a limitación, sin considerar tampoco las compensaciones por pérdidas fiscales y por
exceso de renta presuntiva.

Otros requisitos y limitaciones

No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas
naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida,
localizada o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición (Paraísos
fiscales, art. 1.2.2.5.1 del DUT) o a entidades pertenecientes a regímenes preferenciales (art.
1.2.2.6.1 del DUT), que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano, salvo que se
haya efectuado la retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta, cuando a ello haya
lugar.
Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de precios de transferencia, lo contemplado en el punto
anterior no le será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasión de
operaciones financieras registradas ante el Banco de la República.

74
 En cuanto al régimen de precios de transferencia, dispone el artículo 260-7 del E.T. que las
operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con
personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en jurisdicciones
no cooperantes o de baja o nula imposición y a entidades sometidas a regímenes tributarios
preferenciales deberán estar sometidas al régimen de precios de transferencia y cumplir con la
obligación de presentar la documentación comprobatoria y la declaración informativa a la que se
refieren los artículos 260-5 y 260-9 del E.T, con respecto a dichas operaciones, independientemente
de los montos del patrimonio bruto o ingresos brutos.
Tampoco serán deducibles los pagos sobre los cuales no se acredite el pago de la retención en la
fuente y el cumplimiento de las normas cambiarias.
La DIAN podrá rechazar pagos a una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición o a
entidades sometidas a un régimen tributario preferencial cuando no se allegue certificado de
residencia fiscal del beneficiario del pago.
Para que procedan como costo o deducción los gastos devengados por concepto de contratos de
importación de tecnología, patentes y marcas, es necesario el registro del contrato ante la DIAN,
dentro de los 6 meses siguientes a la suscripción del mismo. En caso que se modifique el contrato,
la solicitud de registro se debe efectuar dentro de los 3 meses siguientes al de su modificación.

Retención en la fuente sobre pagos al exterior

A título de impuesto de renta
Deberán retener a título de impuesto sobre la renta, quienes hagan pagos o abonos en cuenta por
concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia, a favor de:
• Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país.
• Personas naturales sin residencia en Colombia.
• Sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia.
Esta retención aplicará a los pagos a residentes o domiciliados en países con los cuales no se tenga
convenio para evitar la doble imposición (CDI), considerando que, por el carácter supranacional de
tales instrumentos, prevalecen las retenciones y otras normas establecidas en los mismos. Para tal
efecto, el responsable de efectuar pagos al exterior, deberá para considerar inicialmente la residencia
o domicilio del beneficiario del pago y el concepto.
En la actualidad Colombia tiene suscritos CDI vigentes con: España, Chile, Suiza, Canadá, México,
Corea, India, Portugal, República Checa, Gran Bretaña e Irlanda del Norte, Italia, Francia y Japón.
Se encuentran en proceso: Emiratos Árabes, Uruguay, Reino de los Países Bajos y Brasil. De igual
forma hace parte del convenio multilateral de la CAN “Comunidad Andina de Naciones”, al cual
también pertenece Perú, Ecuador y Bolivia. Dichos convenios solo tienen aplicación en materia de
impuesto de renta y complementarios, impuesto al patrimonio en algunos de ellos y en temas
relacionados con la lucha contra la evasión, apoyo en el recaudo, entre otros.
Con respecto a los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado
para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento
en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, o entidades sometidas a un régimen
tributario preferencial, se someterán a retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta
y ganancia ocasional a la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementarios para personas
jurídicas (hoy 35% y 10% respectivamente).

A título de impuesto a las ventas

En los servicios gravados prestados en el Territorio Nacional, por personas o entidades sin residencia
o domicilio en Colombia o en aquellos servicios gravados en Colombia ejecutados desde el exterior
cuando el usuario o destinatario de los mismos sea residente en Colombia, son agentes de retención
en el 100% del IVA, quienes contraten con extranjeros sin residencia o domicilio y sean responsables
de IVA.

75
Tabla de retenciones a título de renta e IVA por pagos al exterior
Registro
Retención Retención Límite contrato
Concepto deducción
Renta IVA (Art. 122 E.T)
(Importación de
tecnología, patentes
y marcas)

Servicios de asistencia técnica

prestados en Colombia o desde el 20% 19% NO SI
exterior.
Servicios técnicos prestados en
20% 19% NO SI
Colombia o desde el exterior.
Servicios de consultoría (incluye
asesoría) prestados en Colombia o 20% 19% NO NO (***)
desde el exterior.
Pago de regalías (marcas, patentes,
20% 19% NO SI
know-how).
Pago de regalías por el licenciamiento de
20% 19% NO NO
software.
Pago de regalías por el uso de películas
20% 19% NO NO
cinematográficas.
Pago por licencia de la propiedad
20% N/A NO NO
literaria, artística y científica.
Hosting - sin intervención por parte de
N/A N/A (**) SI NO (***)
un operario, así sea mínima.
Hosting - con intervención por parte de
un operario, así sea mínima (servicio 20% N/A (**) NO SI
técnico).
Computación en la nube - sin
intervención por parte de un operario, N/A N/A (**) SI NO (***)
así sea mínima.
Computación en la nube – con
intervención por parte de un operario, 20% N/A (**) NO SI
así sea mínima (servicio técnico).
Publicidad online. N/A 19% SI NO
Dominios de internet. 15% 19% NO NO
Pago por comisiones (servicios
N/A 19% SI NO
prestados en o desde el exterior).
Pago por comisiones (servicios
20% 19% NO NO
prestados en Colombia).
Pago a profesores sin residencia en
Colombia, contratados por períodos no
7% N/A NO NO
superiores a 4 meses (instituciones de
educación superior – aprobadas ICFES).
19%
Pago por contratos llave en mano. 1% NO NO
(utilidad)
Pago por arrendamiento de maquinaria
2% 19% NO NO
para obra pública.

76
 Registro
Retención Retención Límite contrato
Concepto deducción
Renta IVA (Art. 122 E.T)
(Importación de
tecnología, patentes
y marcas)

Servicios prestados en Colombia

diferentes a los mencionados ante-
riormente, como serían los servicios de
“back office” y pagos por concepto de 20% 19% NO NO
intereses, comisiones, honorarios, arren-
damientos y compensaciones por ser-
vicios personales, entre otros.
Servicios técnicos de reparación y
mantenimiento de equipos prestados en 0% N/A NO NO
el exterior.
Servicios prestados en el exterior di-
ferentes a los mencionados anterior-
mente, como serían los servicios de
“back office” y pagos por concepto de 0% N/A SI NO
intereses, comisiones, honorarios, arren-
damientos y compensaciones por ser-
vicios personales, entre otros.
Transporte internacional prestado por
empresas de transporte aéreo o marí- 5% N/A NO NO
timo sin domicilio en el país.
Administración o dirección a la casa ma-
33% 19% NO NO
triz ubicada en el exterior.
Rendimientos financieros en general. 20% N/A NO NO
Rendimientos financieros, realizados a
personas no residentes o no
domiciliadas en el país, originados en
créditos obtenidos en el exterior por
término igual o superior a 1 año o por
concepto de intereses o costos 15% N/A NO NO
financieros del canon de arrendamiento
originados en contratos de leasing que
se celebre directamente o a través de
compañías de leasing con empresas
extranjeras sin domicilio en Colombia.
Rendimientos financieros o intereses,
realizados a personas no residentes o no
domiciliadas en el país, originados en
créditos o valores de contenido cre-
diticio, por término igual o superior a 8
5% N/A NO NO
años, destinados a la financiación de
proyectos de infraestructura bajo el
esquema de Asociaciones Público
Privadas en el marco de la Ley 1508 de
2012.
Pagos originados en contratos de leasing
de naves, aeronaves helicópteros o 1% N/A NO NO
aerodinos.

77
 Registro
Retención Retención Límite contrato
Concepto deducción
Renta IVA (Art. 122 E.T)
(Importación de
tecnología, patentes
y marcas)

Prima cedida por reaseguros realizados

a personas no residentes o no domi- 1% N/A NO NO
ciliadas en el país.
Pagos o abonos en cuenta por cualquier
concepto que constituyan ingreso gra-
vado para el beneficiario que sea
residente o se encuentre constituido, lo-
calizado o en funcionamiento en juris- 35% Depende del concepto
dicciones no cooperantes o de nula o
baja imposición (****), o a entidades
sometidas a un régimen tributario pre-
ferencial (*****).
Los ingresos derivados de los servicios
de adiestramiento de personal prestados
20% N/A NO NO
en el exterior a entidades del sector
público.
Ganancia ocasional. 10% N/A NO NO
Depende
Otros conceptos en Colombia (Diferentes
15% del NO NO
de ganancia ocasional)
concepto
A partir del 1° de enero de 2024, la comercialización de bienes y/o servicios, y la prestación de
servicios desde el exterior por parte de personas no residentes o entidades no domiciliadas en el país,
considerados dentro del concepto de “Tributación por presencia económica significativa en
Colombia – art. 20-3 E.T”, entre los cuales se cuentan las plataformas de comercio electrónico, los
servicios de publicidad online, los servicios online de plataformas de intermediación, el suministro de
derechos de uso o explotación de intangibles, servicios de transmisión libre, incluyendo programas
de televisión, películas, “streaming”, música, transmisión multimedia - “podcasts” y cualquier forma
de contenido digital, serán consideradas ingreso de fuente nacional (Num. 17 art. 24 E.T), situaciones
combinadas que generarán la práctica de una retención en la fuente a título de renta por pagos al
exterior del 10% (art. 408 E.T.), a no ser que el no residente o entidad no domiciliada en Colombia
opte por pagar la tarifa del 3% sobre la totalidad de los ingresos brutos derivados de la venta de
bienes y/o prestación de servicios digitales desde el exterior, vendidos o prestados a usuarios
ubicados en el territorio nacional, en los términos del parágrafo 2 del artículo 20-3 del E.T.
(*) Para la aplicación de retención en la fuente a título de renta en el marco de los CDI, es recomendable
obtener la certificación de residencia del proveedor de los servicios.
Importante considerar además la aplicación de la cláusula de nación más favorecida y en especial en lo
que respecta a los conceptos de servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría, para los cuales se
activó dicha cláusula en los CDI con México, Canadá, Republica Checa, Portugal, a partir de la entrada en
vigor del convenio con la Gran Bretaña e Irlanda del Norte y que conlleva a que tales conceptos no estén
sujetos a retención en la fuente a título de renta.
(**) Para que aplique la no práctica de retención de IVA en los servicios de Hosting y Computación en la
Nube, es necesario cumplir con los requisitos establecidos en el Concepto Unificado DIAN 17056 de
agosto de 2017 relacionado con estos conceptos. En el caso de computación en la nube, es importante
obtener la certificación del proveedor, en la cual conste que efectivamente cumple con las características
descritas en el Concepto y al menos con uno de los modelos de servicio y uno de los modelos de
implementación. Dicha certificación constituye plena prueba.

78
(***) Ante la duda sobre el registro de contrato de importación de tecnología, es recomendable realizar
el trámite, para que la DIAN defina si es o no procedente.
Los Contratos de Importación de Tecnología a registrar ante la DIAN, son: contratos de licencia de
tecnología, contratos de licencia de marcas, contratos de licencia de patentes, contratos de asistencia
técnica, contratos de servicios técnicos, contratos de ingeniería básica y los demás contratos
tecnológicos. El licenciamiento de software, no es sujeto de registro.
(****) Paraísos Fiscales (jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición): Hong Kong, Estado
de Kuwait, Estado de Catar, Antigua y Barbuda, Granada, Islas Salomón, y otras 31 jurisdicciones (ver
artículo 1.2.2.5.1 del DUT).
(*****) Regímenes tributarios preferenciales: Está siendo desarrollado por el Decreto 1357 de 2021,
incorporado en el DUT, aplicando los criterios de que trata el numeral 2 del artículo 260-7 del E.T y
considerando la lista de los regímenes tributarios preferenciales listados por el foro sobre prácticas
fiscales perniciosas de la OCDE (https://www.oecd.org/tax/beps/harmful-tax-practices-peer-review-
results-on-preferential-regimes.pdf).

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Sujetos pasivos
Serán sujetos pasivos del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) los usuarios y clientes de
las entidades vigiladas por las Superintendencia Financiera o Superintendencia de Economía
Solidaria, así como las entidades vigiladas por éstas, incluido el Banco de la República.

Agentes de retención
Actuarán como agentes retenedores y serán responsables por el recaudo y el pago del GMF, el Banco
de la República y las demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de Economía
Solidaria en las cuales se encuentre la respectiva cuenta corriente, de ahorros, de depósito, derechos
sobre carteras colectivas o donde se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado o
la disposición de recursos de que trata el Artículo 871 E.T.

Causación y tarifa
El GMF es un impuesto instantáneo y se causa en el momento en que se produzca la disposición de
los recursos objeto de la transacción financiera.
La tarifa del GMF será del cuatro por mil (4x1000)
Será deducible del impuesto sobre la renta el 50% del GMF efectivamente pagado por el contribuyente
durante el respectivo año gravable, independiente de que tenga o no relación de causalidad con la
actividad económica, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.

ACTUALIZACIÓN, REGISTRO WEB Y

PRESENTACIÓN MEMORIA ECONÓMICA DEL RÉGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL
Plazos para actualización y registro web
Las entidades sin ánimo de lucro calificadas en el Régimen Tributario Especial, incluidas las
cooperativas, deberán actualizar el registro web a más tardar el 30 de junio de 2023.

79
 Plazos para presentar la memoria económica
Las entidades sin ánimo de lucro calificadas en el Régimen Tributario Especial, incluidas las
cooperativas, que en el año gravable 2021 tuvieron ingresos por valor superior a 160.000 UVT
($6.080.640.000) deberán presentar la memoria económica a más tardar el 30 de junio de 2023.
Las entidades que no cumplan con las obligaciones mencionadas anteriormente, serán contribuyentes
del impuesto de renta y complementarios del régimen ordinario a partir del año gravable 2023.

CERTIFICADOS
Plazos para expedir certificados

Por parte del agente retenedor de renta

Los agentes retenedores del impuesto sobre la renta y los del gravamen a los movimientos
financieros, deberán expedir a más tardar el 31 de marzo del año 2023, los siguientes certificados por
el año gravable 2022:
• Los certificados de ingresos y retenciones por concepto de pagos originados en la relación laboral
o legal y reglamentaria a que se refiere el artículo 378 del E.T.
• Los certificados de retenciones por conceptos distintos a pagos originados en la relación laboral
o legal y reglamentaria y del gravamen a los movimientos financieros.
La certificación del valor patrimonial de los aportes y acciones, así como de las participaciones y
dividendos gravados o no gravados abonados en cuenta en calidad de exigibles, deberá expedirse
dentro de los 15 días calendarios siguientes a la fecha en que los respectivos socios o accionistas
realicen la solicitud. (Importante considerar los requisitos del artículo 381 E.T y el Parágrafo 1. del
artículo 1.2.4.7.10 del DUT)
Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera deberán expedir a más tardar el 15 de
marzo de 2023, el certificado para la procedencia del descuento por ingresos a través de tarjeta de
crédito, débito y otros mecanismos de pago electrónico, a que tienen derecho los contribuyentes del
Régimen SIMPLE.
Las sociedades fiduciarias y las administradoras de fondos de inversión colectiva o de pensiones
voluntarias y las entidades aseguradoras de vida, deberán expedir y entregar la certificación dentro
de los 15 días calendarios siguientes a la fecha de la solicitud. Para efectos patrimoniales, al final
del respectivo periodo fiscal, las entidades administradoras certificarán a cada suscriptor o partícipe,
como valor patrimonial de la participación en el fondo, el monto que resulte de sumar a los recursos
aportados los rendimientos que estos hayan generado pendientes de pago.

Por parte del agente retenedor de ventas

Los agentes de retención del impuesto sobre las ventas deberán expedir dentro de los 15 días
calendario siguiente al bimestre, cuatrimestre o año en que se practicó la retención, un certificado
que cumpla con los requisitos previstos en el artículo 1.6.1.12.13 del DUT.
Cuando el beneficiario del pago solicite un certificado por cada retención practicada, el agente
retenedor lo hará con las mismas especificaciones del certificado bimestral.

Por parte de las sociedades fiduciarias

Para fines de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, las sociedades
fiduciarias deberán expedir cada año, a cada uno de los fideicomitentes de los fideicomisos a su
cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de
diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los
rendimientos del último ejercicio gravable.

80
Por parte del agente retenedor de timbre
Los agentes de retención del impuesto de timbre deberán expedir al contribuyente por cada causación
y pago del gravamen un certificado según el formato prescrito por la Unidad Administrativa Especial
DIAN, en el que conste:
1. La descripción del documento o acto sometido al impuesto, con indicación de su fecha y cuantía.
2. Los apellidos y nombre o razón social y número de identificación tributaria de las personas o
entidades que intervienen en el documento o acto.
3. El valor pagado, incluido el impuesto y las sanciones e intereses, cuando fuere el caso.

IMPUESTO AL PATRIMONIO
El hecho generador, está constituido por la posesión de un patrimonio líquido al 1° de enero de cada
año cuyo valor sea igual o superior a 72.000 UVT ($3.053.664.000 año 2023).
Se causa el 1º de enero de cada año, de forma permanente.

Sujetos pasivos
1. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios o de regímenes sustitutivos del impuesto sobre la renta (Régimen SIMPLE).
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto
de su patrimonio poseído directamente en el país, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto
de su patrimonio poseído indirectamente en el país a través de establecimientos permanentes
en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno. El obligado a declarar, será el Establecimiento Permanente.
4. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte, con
respecto a su patrimonio poseído en el país.
5. Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en
el país y que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o
inversiones de portafolio, de conformidad con el artículo 2.17.2.2.1.2 del Decreto 1068 de 2015
y el 18-1 del E.T., como inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de arte, aeronaves o derechos
mineros o petroleros. No serán sujetos pasivos del impuesto al patrimonio las sociedades o
entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país y que
suscriban contratos de arrendamiento financiero con entidades o personas que sean residentes
en Colombia. Para que apliquen las exclusiones es necesario cumplir con el régimen cambiario
vigente.

Base gravable
Está conformada por el monto del patrimonio bruto menos las deudas (patrimonio líquido), poseído
al 1° de enero de cada año, con las siguientes exclusiones:
• En el caso de las personas naturales, se excluyen las primeras 12.000 UVT ($508.944.000 año
2023) del valor patrimonial “neto” de su casa o apartamento de habitación donde efectivamente
viva la persona natural la mayor parte del tiempo.
• En el caso de las personas naturales sin residencia en el país que tengan un establecimiento
permanente en Colombia, la base gravable corresponderá al patrimonio atribuido al
establecimiento.
Para efectos de determinar la base gravable del impuesto al patrimonio, se establecen los valores a
considerar cuando se trata de inversión en acciones o cuotas de interés social y de otros vehículos
jurídicos como fundaciones de interés privado, trusts, seguro con componente de ahorro material,
fondos de inversión o cualquier otro negocio fiduciario, en Colombia o en el exterior, así:
• Acciones no cotizadas en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad
internacional, según lo determine la DIAN. El valor a considerar para efectos de la base del

81
 impuesto al patrimonio, corresponde al costo fiscal actualizado anualmente en los términos del
artículo 73 E.T. a partir de su adquisición. Las acciones o cuotas de interés social adquiridas antes
del 1 de enero de 2006, se entenderán adquiridas en el año 2006.
Si el valor calculado conforme a la anterior regla es mayor al valor intrínseco contable de las
acciones (al 1° de enero de cada año), se tomará este último.
• En el caso de acciones cotizadas, el valor corresponderá al valor del promedio de cotización de
mercado, del año o fracción de año inmediatamente anterior a la fecha de causación del impuesto.
Las reglas previstas en los dos puntos anteriores, serán aplicadas a los vehículos de inversión tales
como fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva que contengan estos activos.
• En el caso de las participaciones en fundaciones de interés privado, trusts, seguro con componente
de ahorro material, fondos de inversión o cualquier otro negocio fiduciario en el exterior, se
asimilarán a derechos fiduciarios y en este caso se aplicará lo dispuesto en los artículos 271-1 y
288 del E.T.
Cuando se trate de una sociedad emergente innovadora (con no más de 4 años de constitución y
dedicada al uso intensivo de tecnologías digitales o la ejecución de programas de I+D+i) no cotizada
en bolsa, que cumpla con todos los demás requisitos incluidos en el parágrafo 4. del nuevo artículo
295-3 del E.T, el valor de las acciones o cuotas de interés social será al costo fiscal, tratamiento
excepcional que durará por 4 años contados desde el momento de recibir la inversión.

Tarifa
Rangos en UVT Rangos en pesos Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Desde Hasta marginal
>0 72.000 0 $3.053.664.000 0,0% 0
(Base gravable en
>72.000 122.000 $3.053.664.000 $5.174.264.000 0,5% UVT menos 72.000
UVT) x 0,5%
((Base gravable en
UVT menos
>122.000 239.000 $5.174.264.000 $10.136.468.000 1,0%
122.000 UVT) x
1,0%) + 250 UVT
((Base gravable en
En UVT menos
>239.000 $10.136.468.000 En adelante 1,5%
adelante 239.000 UVT) x
1,5%) + 1.420 UVT

Nota: La tarifa del 1,5% sólo aplicará durante los años 2023, 2024, 2025 y 2026. Posterior a esto, los
patrimonios líquidos depurados superiores a 122.000 UVT quedarán sujetos a la tarifa del 1,0%

Plazos para declarar y pagar el impuesto al patrimonio 2023

Los plazos para declarar y pagar el impuesto al patrimonio año 2023 vencen en las fechas que se indican
a continuación, atendiendo al último dígito del NIT del declarante:
Declaración y pago primera
Último dígito NIT Pago segunda cuota – 50%
cuota – 50%
1 Mayo 9/2023 Septiembre 7/2023
2 Mayo 10/2023 Septiembre 8/2023
3 Mayo 11/2023 Septiembre 11/2023
4 Mayo 12/2023 Septiembre 12/2023
5 Mayo 15/2023 Septiembre 13/2023

82
 Declaración y pago primera
Último dígito NIT Pago segunda cuota – 50%
cuota – 50%
6 Mayo 16/2023 Septiembre 14/2023
7 Mayo 17/2023 Septiembre 15/2023
8 Mayo 18/2023 Septiembre 18/2023
9 Mayo 19/2023 Septiembre 19/2023
0 Mayo 23/2023 Septiembre 20/2023

Otras consideraciones
Adicional a lo establecido en el artículo 647 E.T., constituye inexactitud la realización de ajustes
contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o reales y que impliquen la
disminución del patrimonio líquido, a través de omisión o subestimación de activos, reducción de
valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusión de pasivos inexistentes o de
provisiones no autorizadas o sobreestimadas, de los cuales se derive un menor impuesto a pagar. Lo
anterior, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.

SISTEMA DE FACTURACIÓN
El sistema de facturación comprende la factura de venta y los documentos equivalentes. Así mismo,
hacen parte del sistema de factura todos los documentos electrónicos que sean determinados por la
DIAN y que puedan servir para el ejercicio de control de la autoridad tributaria y aduanera, de soporte
de las declaraciones tributarias o aduaneras y/o de soporte de los trámites que se adelanten ante la
mencionada entidad, la cual establecerá las características, condiciones, plazos, términos y
mecanismos técnicos y tecnológicos para la interoperabilidad, interacción, generación, numeración,
transmisión, validación, expedición y entrega.
La factura de venta está compuesta por la factura electrónica de venta con validación previa (con sus
respectivas notas crédito y notas débito) y la factura de venta talonario o de papel, la cual sólo tendrá
validez en los casos en que el sujeto obligado a facturar presente inconvenientes tecnológicos que le
imposibiliten facturar electrónicamente.
Cuando no pueda llevarse a cabo la validación previa de la factura electrónica de venta, por razones
tecnológicas atribuibles a la DIAN, el obligado a facturar está facultado para expedir y entregar al
adquirente la factura electrónica de venta sin validación previa. En estos casos, la factura se
entenderá expedida con la entrega al adquirente y deberá ser enviada a la DIAN para cumplir con la
transmisión dentro de las 48 horas siguientes, contadas a partir del momento en que se solucionen
los inconvenientes tecnológicos.
Por regla general, la factura electrónica de venta con validación previa será el soporte idóneo de
costos deducciones e impuestos descontables, con relación a la compra de bienes y/o servicios.
Importante considerar que cuando la venta de un bien y/o prestación del servicio se realice a través
de una factura electrónica de venta y la citada operación sea a crédito, el adquirente deberá confirmar
el recibido de la factura electrónica de venta y de los bienes o servicios adquiridos mediante mensaje
electrónico remitido al emisor, para que la misma constituya costo, deducción y de lugar a impuestos
descontables, punto este último que está sujeto a reglamentación.
Respecto a los documentos equivales a la factura de venta descritos en el artículo 13 de la Resolución
000042 de 2020, podemos resaltar que los mismo constituyen una opción válida como sistema de
facturación para el vendedor de los bienes y servicios y un documento soporte de costos, deducciones
e impuestos descontables para el adquiriente, a excepción de los documentos generados por
máquinas registradoras con sistema P.O.S., los cuales no otorgan los mencionados derechos.
A continuación, la lista de documentos equivalentes a la factura de venta:
• Tiquete de máquinas registradoras con sistema P.O.S.
83
 • Boleta de ingreso a cine
• Tiquete de transporte de pasajeros
• Extractos
• Tiquete de transporte aéreo de pasajeros
• Documento de juegos localizados
• Boleta, fracción o formulario en juegos de suerte y azar diferentes de los juegos localizados
• Documento expedido para el cobro de peajes
• Comprobante de liquidación de operaciones expedido por Bolsa de Valores
• Comprobante de Operaciones de la bolsa agropecuaria y de otros commodities
• Documento de cobro de servicios públicos domiciliarios
• Boleta de ingreso a espectáculos públicos
Conforme al numeral 13 del artículo 13 de la Resolución 000042 de 2020 y sus modificaciones, los
mencionados documentos equivalentes deberán ser emitidos en forma electrónica a partir del
calendario que establezca la DIAN.
Finalmente, con respecto a los documentos generados por maquinas registradores P.O.S., es
importante destacar lo establecido en el parágrafo 2. del artículo 616-1 del E.T, (pendiente de
reglamentación), el cual dispone que tales documentos se podrán expedir siempre que la venta del
bien y/o prestación del servicio que se registre en el mismo no supere 5 UVT (hoy $190.000) por cada
documento equivalente P.O.S. que se expida, sin incluir el importe de ningún impuesto, lo que supone
que las operaciones que registren un valor superior, obligatoriamente demandarán la generación de
la factura electrónica de venta.
Es importante recordar que aún sigue vigente la obligación de generar el “comprobante informe
diario”, por cada máquina registradora, computador o cualquier dispositivo usado para expedir el
documento equivalente POS (Art. 36 Res. 00042 de 2020), pese a que a la fecha de publicación del
PASTEL 2023, no haya reglamentación sanción al respecto.
Otro de los documentos que hacen parte integral del sistema de facturación electrónica es la nómina
electrónica, la cual debe ser remitida a la DIAN conforme a lo dispuesto en la Resolución 000013 de
2021 por aquellos contribuyentes que pretendan hacer valer los pagos de nómina como costos y
deducciones en el impuesto de renta. Dicho documento, con sus respectivas notas de ajuste, será
remitido por los responsables de forma mensual durante los primeros 10 días hábiles del mes
siguiente al cual corresponde el pago o abono en cuenta derivado de una vinculación por una relación
laboral o legal y reglamentaria y por pagos a los pensionados a cargo del empleador.
Resaltamos dentro de los sistemas de facturación electrónica, el denominado “Documento soporte
en adquisiciones efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura o documento equivalente”, el
cual constituye el documento que prueba la respectiva transacción que da lugar a costos,
deducciones e impuestos descontables. Dicho documento debe ser generado y transmitido
electrónicamente a la DIAN por cada operación (con sus respectivas notas de ajuste) en la misma
fecha de la operación, teniendo la opción de generar y transmitir operaciones acumuladas en la
semana (2 o más con un mismo proveedor), hasta el último día hábil de la semana. Quienes no sean
facturadores electrónicos y quieran hacer valer la operación como costo, deducción (renta) o
impuesto descontable (IVA), continuarán con la generación física del documento.
Se genera la obligación de generar y transmitir electrónicamente a la DIAN, los acuses de recibo de
las facturas electrónicas, el acuse de recibo de las mercancías y la aceptación (o rechazo) de la
factura electrónica de venta, deber (los 2 primeros acuses) al cual está condicionado el tratamiento
como costo o deducción (en renta) y/o el impuesto descontable (IVA). La generación del acuse de
recibo de la factura y el de los bienes y/o servicios, debe cumplirse antes de solicitarse dichos costos,
deducciones o impuestos descontables (Oficio DIAN 1497 [908749] diciembre 2022).
El presente documento soporte será incluido en el servicio gratuito de facturación electrónica de la
DIAN.
Otras consideraciones generales:
• Salvo que exista una sanción específica, la no transmisión en debida forma de los documentos
del sistema de facturación dará lugar a la sanción establecida en el artículo 651 del E.T. (Sanción
por no enviar información o enviarla con errores). La expedición de los documentos que hacen
84
 parte del sistema de facturación sin los requisitos establecidos dará lugar a la sanción
establecida en el artículo 652 del E.T. (Sanción por expedir facturas sin requisitos) y la no
expedición de los documentos que hacen parte del sistema de facturación dará lugar a la sanción
prevista en el artículo 652-1 del E.T. (Sanción por no facturar)
• Todos los documentos que hacen parte del sistema de facturación electrónica deberán ser
generados en idioma español y en pesos colombianos, sin perjuicio que se expresen en otra
moneda o idioma.
• Un aspecto derivado de la facturación electrónica de venta es el relacionado con el RADIAN,
plataforma administrada por la DIAN que administra el registro, consulta y trazabilidad de las
Facturas Electrónicas de Venta como Título Valor que circulan en el territorio nacional, así como
de los eventos que se asocian a las mismas.
• Se recomienda la lectura del Concepto Unificado de Sistema de FACTURACION ELECTRONICA
(Concepto DIAN 0106 agosto 2022).

REGISTRO ÚNICO DE BENEFICIARIOS FINALES - RUB

Definición de beneficiarios finales
Se considera beneficiario final la persona natural que finalmente posee o controla, directa o
indirectamente a un cliente y/o la persona natural en cuyo nombre se realiza una transacción. Incluye
también a la persona natural que ejerza el control efectivo y/o final, directa o indirectamente, sobre
una persona jurídica u otra estructura sin personería jurídica.
Son beneficiarios finales de la persona jurídica las siguientes:
• Persona natural que, actuando individual o conjuntamente, sea titular, directa o indirectamente, del
5% o más del capital o los derechos de voto de la persona jurídica, y/o se beneficie en 5% o más
de los activos, rendimientos o utilidades de la persona jurídica; y
• Persona natural que, actuando individual o conjuntamente, ejerza control sobre la persona jurídica,
por cualquier otro medio diferente a los establecidos en el numeral anterior; o
• Cuando no se identifique ninguna persona natural en los términos de los dos numerales anteriores
del presente artículo, se debe identificar la persona natural que ostente el cargo de representante
legal, salvo que exista una persona natural que ostente una mayor autoridad con relación con las
funciones de gestión o dirección de la persona jurídica.
Son beneficiarios finales de una estructura sin personería jurídica o de una estructura similar, las
siguientes personas naturales que ostenten la calidad de:
• Fiduciante(s), fideicomitente(s), constituyente(s) o posición similar o equivalente;
• Fiduciario(s) o posición similar o equivalente;
• Comité fiduciario, comité financiero o posición similar o equivalente;
• Fideicomisario(s), beneficiario(s) o beneficiario(s) condicionado(s); y
• Cualquier otra persona natural que ejerza el control efectivo y/o final, o que tenga derecho a gozar
y/o disponer de los activos, beneficios, resultados o utilidades.
En caso de que una persona jurídica ostente alguna de las calidades establecidas previamente para
las estructuras sin personería jurídica o estructuras similares, será beneficiario final la persona
natural que sea beneficiario final de dicha persona jurídica conforme a la presente disposición.

Registro único de beneficiarios finales - RUB

El Registro Único de Beneficiarios Finales - RUB, es el registro a través del cual las personas jurídicas
y estructuras sin personería jurídica o similares deben suministrar la información de sus beneficiarios
finales a la DIAN, registro que hace parte integral RUT.
El Número de Identificación de Estructuras Sin Personería Jurídica - NIESPJ constituye la
identificación de las estructuras sin personería jurídica o similares que, de acuerdo con las
disposiciones normativas, no se encuentren obligadas a inscribirse en el RUT.

85
 Son estructuras sin personería jurídica y similares, entre otras, los patrimonios autónomos
constituidos mediante contratos de fiducia mercantil, los contratos de colaboración empresarial, los
fondos de capital privado o inversión colectiva, los fondos de deuda pública, los fondos de pensiones
y cesantías
Se encuentran obligados a reportar la información:
• Las Sociedades y entidades nacionales con o sin ánimo de lucro de conformidad con lo
establecido en el artículo 12-1 del E.T., incluyendo aquellas cuyas acciones se encuentren
inscritas o listadas en una o más bolsas de valores.
• Establecimientos permanentes de conformidad con lo establecido en el artículo 20-1 del E.T.
• Estructuras sin personería jurídica o similares, en cualquiera de los siguientes casos: i) Las
creadas o administradas en la República de Colombia. ii) Las que se rijan por las normas de la
República de Colombia. iii) Las que su fiduciario o posición similar o equivalente sea una
persona jurídica nacional o persona natural residente fiscal en la República de Colombia.
• Personas jurídicas extranjeras, cuando la totalidad de su inversión en la República de Colombia
no se efectúe en personas jurídicas, establecimientos permanentes y/o estructuras sin
personería jurídica o similares obligadas a suministrar información en el RUB de acuerdo con
los puntos anteriores.
La información debe suministrarse de manera electrónica, a través de los sistemas informáticos de
la DIAN, mediante el Formato 2687 “Reporte de Beneficiarios Finales” y 2688 “Carga Beneficiarios
Finales”.

Plazos para registrar y actualizar la información

El suministro inicial de la información en el RUB debe efectuarse por parte de las personas jurídicas,
estructuras sin personería jurídica o similares, constituidas, creadas y/u obligadas al 31 de mayo de
2023, a través de los sistemas informáticos de la DIAN, a más tardar el 31 de julio de 2023,
proporcionando la información correspondiente a la fecha en que se efectúa el suministro de la
información.
Las personas jurídicas, estructuras sin personería jurídica o similares, constituidas, creadas y/u
obligadas a partir del 01 de junio de 2023, deberán efectuar el suministro inicial de la información en
el RUB, a más tardar dentro de los 2 meses siguientes a: (i) la inscripción en el RUT, o (ii) a la
inscripción en el Sistema de Identificación de Estructura Sin Personería Jurídica – SIESPJ, y/o (iii) al
momento en que se encuentran obligadas por el cumplimiento de lo establecido en el artículo 4 de la
Resolución 000164 de 2021, proporcionando en todo caso, la información correspondiente a la fecha
en que se efectúa el suministro de la información.

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

Hecho generador y tarifa
El hecho generador será la prestación o la venta al consumidor final o la importación por parte del
consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
• La prestación de los servicios de telefonía móvil, internet y navegación móvil, y servicio de datos.
Tarifa 4%
• Las ventas de algunos bienes corporales muebles, tanto de producción doméstica como
importados (vehículos, motocicletas, yates, aeronaves, etc.). Tarifa 8% o 16%, con algunas
excepciones dispuestas en el parágrafo 1 del artículo 512-1 y los artículos 512-5 y 512-7 del E.T.
• El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser
llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato
incluyendo el servicio de catering y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas para
consumo dentro bares, tabernas y discotecas (incluye los prestados en clubes sociales). Tarifa 8%
Están excluidos los servicios de restaurante y cafetería prestados por los establecimientos de
educación, al igual que el expendio de bebidas y comidas bajo franquicia.

86
El impuesto al consumo no se aplicará a las ventas de los bienes mencionados en los artículos 512-
3 (bienes gravados a la tarifa del 8%) y 512-4 (bienes gravados a la tarifa del 16%) si son activos fijos
para el vendedor, salvo que se trate de los automotores y demás activos fijos que se vendan a nombre
y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
El impuesto se causará al momento de la nacionalización del bien importado por el consumidor final,
la entrega material del bien, de la prestación del servicio o de la expedición de la cuenta de cobro,
tiquete de registradora, factura o documento equivalente.
• A partir del 1 de julio de 2017, estará sujeto al Impuesto Nacional al Consumo la entrega a cualquier
título de bolsas plásticas cuya finalidad sea cargar o llevar productos enajenados por los
establecimientos comerciales que las entreguen. Para el año 2023 la tarifa por bolsa es de $60.
Cuando las bolsas ofrezcan soluciones ambientales, la tarifa será del 0%, 25%, 50% o 75% del valor
respectivo. No causaran el impuesto las bolsas definidas en el artículo 512-16 del E.T.
• Estarán sujetas al Impuesto Nacional al Consumo de cannabis las ventas de productos
transformados a partir de cannabis psicoactivo o no psicoactivo. Tarifa 16%. El hecho generador
lo constituyen todos los actos que impliquen transferencia a título gratuito u oneroso y los retiros
de inventario para uso del responsable.

Responsables
• Son responsables del impuesto al consumo:
• El prestador del servicio de telefonía móvil, datos y/o internet y navegación móvil.
• El prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas.
• El importador como usuario final.
• El vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo.
• El intermediario profesional en la venta de vehículos usados.
• En el caso del INC de bolsas plásticas, serán los responsables de IVA.
• El INC de cannabis estará a cargo del transformador. Se entenderá por transformador el comprador
o productor de cannabis, psicoactivo o no psicoactivo, que somete el mismo a un proceso de
transformación.

No responsables del impuesto al consumo de restaurantes y bares

No serán responsables del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares las personas
naturales que cumplan las siguientes condiciones:
a. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales, provenientes de la actividad,
inferiores a 3.500 UVT; ($148.442.000 año base 2023),
b. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad.
Para la celebración de operaciones gravadas por cuantía individual e igual o superior a 3.500 UVT
($148.442.000 año base 2023), estas personas deberán inscribirse previamente como responsables
del impuesto.

Otros aspectos sobre el impuesto al consumo

El impuesto nacional al consumo será deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del
bien o servicio adquirido, excepto el relacionado con el consumo de bolsas plásticas, el cual no podrá
tratarse como costo, deducción o impuesto descontable. El INC de cannabis constituye para el
responsable un costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien.
Cuando los no responsables realicen operaciones con los responsables del impuesto deberán
registrar en el RUT su condición y entregar copia del mismo al adquirente de los servicios.
El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el IVA.
El no cumplimiento de las obligaciones que consagra este impuesto dará lugar a las sanciones
aplicables al IVA.
El período gravable para la declaración y pago del impuesto nacional al consumo será bimestral.

87
 Vencimientos declaraciones bimestrales del impuesto al consumo
Último Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
dígito Ene-Feb Mar-Abr Mayo-Jun Jul-Agosto Sept-Oct Nov-Dic
1 Mar. 7/2023 May.9/2023 Jul. 7/2023 Sept. 7/2023 Nov. 8/2023 Ene.10/2024
2 Mar. 8/2023 May.10/2023 Jul. 10/2023 Sept. 8/2023 Nov. 9/2023 Ene.11/2024
3 Mar. 9/2023 May.11/2023 Jul. 11/2023 Sept.11/2023 Nov. 10/2023 Ene.12/2024
4 Mar. 10/2023 May.12/2023 Jul. 12/2023 Sept.12/2023 Nov. 14/2023 Ene.15/2024
5 Mar. 13/2023 May.15/2023 Jul. 13/2023 Sept.13/2023 Nov. 15/2023 Ene.16/2024
6 Mar. 14/2023 May.16/2023 Jul. 14/2023 Sept.14/2023 Nov. 16/2023 Ene.17/2024
7 Mar. 15/2023 May.17/2023 Jul. 17/2023 Sept.15/2023 Nov. 17/2023 Ene.18/2024
8 Mar. 16/2023 May.18/2023 Jul. 18/2023 Sept.18/2023 Nov. 20/2023 Ene.19/2024
9 Mar. 17/2023 May.19/2023 Jul. 19/2023 Sept.19/2023 Nov. 21/2023 Ene.22/2024
0 Mar. 21/2023 May.23/2023 Jul. 21/2023 Sept.20/2023 Nov. 22/2023 Ene.23/2024

IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN SIMPLE DE

TRIBUTACIÓN – SIMPLE
Es un modelo de tributación opcional de determinación integral, declaración anual y anticipo
bimestral, que sustituye el impuesto sobre la renta e integra el impuesto nacional al consumo cuando
se desarrollen servicios de expendio de comidas y bebidas; el IVA, únicamente, cuando se trate de
tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados o peluquerías, o cuando se trate de personas
naturales cuando sus ingresos brutos sean inferiores a 3.500 UVT ($148.442.000 año base 2022); y
el impuesto de industria y comercio consolidado que incluye avisos y tableros y la sobretasa bomberil.
Este sistema también integra los aportes del empleador a pensiones, mediante el mecanismo del
crédito tributario.
En los demás casos los contribuyentes del SIMPLE serán responsables del IVA.
Quienes decidan acogerse al SIMPLE deberán inscribirse en el RUT hasta el último día hábil del mes
de febrero del año gravable para el que ejerce la opción.
Una vez ejercida la opción, la misma debe mantenerse para el año gravable, para el siguiente se pueda
optar nuevamente por el régimen ordinario.
Quienes inicien actividades en el año gravable podrán inscribirse en el régimen SIMPLE en el momento
del registro inicial en el RUT.
La DIAN podrá registrar en el SIMPLE de manera oficiosa a quienes no hayan declarado cualquiera de
los impuestos sobre la renta, sobre las ventas, al consumo y/o el impuesto de industria y comercio
consolidado. La inscripción, podrá hacerse en el RUT de manera masiva a través de un edicto que se
publicará en la página web de la DIAN.
Para el caso del impuesto de industria y comercio consolidado, el cual se integra al SIMPLE, se
mantienen la autonomía de los entes territoriales para la definición de los elementos del hecho
generador, base gravable, tarifa y sujetos pasivos.

Sujetos pasivos
Podrán ser sujetos pasivos del SIMPLE las personas naturales o jurídicas que reúnan la totalidad de
las siguientes condiciones:
1. Ser persona natural que desarrolle una empresa, persona jurídica en la que sus socios, partícipes
o accionistas sean personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en Colombia.

88
2. Haber obtenido en el año gravable anterior ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios, inferiores
a 100.000 UVT ($4.241.200.000 año base 2023) ($3.800.400.000 año base 2022). En el caso de
las empresas o personas jurídicas nuevas, la inscripción en SIMPLE estará condicionada a este
tope de ingresos. Las personas que presten servicios profesionales, de consultoría y científicos en
los que predomine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones
liberales, sólo podrán ser sujetos pasivos del SIMPLE si por estos conceptos hubieren obtenido
ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios inferiores a 12.000 UVT ($508.944.000 año base
2023) en el año gravable anterior.
3. Si uno de los socios, persona natural, tiene una o varias empresas o participa en una o varias
sociedades inscritas en el SIMPLE, los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma
consolidada y en la proporción a su participación en dichas empresas o sociedades.
4. Si uno de los socios persona natural tiene una participación superior al 10% en una o varias
sociedades no inscritas en el SIMPLE, los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de
forma consolidada y en la proporción a su participación en dichas sociedades.
5. Si uno de los socios persona natural es gerente o administrador de otras empresas o sociedades,
los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada con los de las empresas
o sociedades que administra.
6. La persona natural o jurídica debe contar con la inscripción respectiva en el RUT y con todos los
mecanismos electrónicos de cumplimiento, firma electrónica y factura electrónica o documentos
equivalentes electrónicos.

Sujetos que no pueden optar por el impuesto unificado bajo el régimen SIMPLE
No podrán ser sujetos pasivos del SIMPLE las siguientes personas:
1. Las personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.
2. Las personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes.
3. Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades configuren
los elementos propios de un contrato realidad laboral o relación legal y reglamentaria de acuerdo
con las normas vigentes. La DIAN no requerirá pronunciamiento de otra autoridad judicial o
administrativa para el efecto.
4. Las sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral con el
contratante, por tratarse de servicios personales prestados con habitualidad y subordinación.
5. Las entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias, sucursales, de personas jurídicas
nacionales o extranjeras, o de extranjeros no residentes.
6. Las sociedades que sean accionistas, suscriptores, partícipes, fideicomitentes o beneficiarios
de otras sociedades o entidades legales, en Colombia o en el exterior.
7. Las sociedades que sean entidades financieras.
8. Las personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las siguientes actividades:
a. Actividades de microcrédito.
b. Actividades de gestión de activos, intermediación en la venta de activos, arrendamiento de
activos y/o las actividades que generen ingresos pasivos que representen un 20% o más de
los ingresos brutos totales de la persona natural o jurídica.
c. Factoraje o factoring.
d. Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos.
e. Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica.
f. Actividad de fabricación, importación o comercialización de automóviles.
g. Actividad de importación de combustibles.
h. Producción o comercialización de armas, municiones, pólvora, explosivos y detonantes.
9. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen simultáneamente una de las actividades
relacionadas en el numeral 8 anterior y otra diferente.
10. Las sociedades que sean el resultado de la segregación, división o escisión de un negocio, que
haya ocurrido en los 5 años anteriores al momento de la solicitud de inscripción.
11. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen las actividades económicas CIIU 4665, 3830
y 3811 (Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra - Procesamiento de desechos
metálicos y no metálicos - Recolección de desechos no peligrosos), que obtengan utilidades netas
superiores al 3% del ingreso bruto.

89
 Base gravable
La base gravable está integrada por la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios,
percibidos en el respectivo período gravable. Los ingresos constitutivos de ganancia ocasional no
integran la base gravable del SIMPLE, tampoco los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional.

Tarifas del Impuesto Unificado – SIMPLE - Anual

Comercio,
industria,
Ingresos brutos servicios técnicos
anuales (UVT) Expendio de Educación, y
Tiendas pequeñas, y mecánicos,
comidas, actividades de
mini-mercados, electricistas,
bebidas y atención a la salud
micro-mercados, albañiles,
actividades de humana y de
peluquerías construcción,
transporte asistencia social
Igual o telecomunicacione
Inferior
superior s y no incluidos en
otras categorías

0 6.000 1,2% 1,6% 3,1% 3,7%

6.000 15.000 2,8% 2,0% 3,4% 5,0%
15.000 30.000 4,4% 3,5% 4,0% 5,4%
30.000 100.000 5,6% 4,5% 4,5% 5,9%
Al expendio de comidas y bebidas se adiciona por impuesto al consumo a la tarifa del 8%
La tarifa del impuesto para las personas naturales o jurídicas que desarrollen las actividades
económicas CIIU 4665, 3830 y 3811, corresponderá al 1,62%
La misma tarifa será aplicable para el pago bimestral anticipado que deberá y declarar y pagar.

Ingresos brutos
anuales (UVT) Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor
intelectual sobre 1el material, incluidos los servicios de profesiones liberales.
Igual o
Inferior
superior
0 6.000 7,3%
6.000 12.000 8,3%
Cuando un mismo contribuyente realice dos o más actividades, estará sometido a la tarifa simple
consolidada más alta, incluyendo la tarifa del impuesto al consumo.

Tarifas del Anticipo - SIMPLE - Bimestral

Comercio,
industria,
Ingresos brutos servicios técnicos
bimestrales (UVT) Expendio de Educación, y
Tiendas pequeñas, y mecánicos,
comidas, actividades de
mini-mercados, electricistas,
bebidas y atención a la salud
micro-mercados, albañiles,
actividades de humana y de
peluquerías construcción,
transporte asistencia social
Igual o telecomunicacione
Inferior
superior s y no incluidos en
otras categorías

0 1.000 1,2% 1,6% 3,1% 3,7%

1.000 2.500 2,8% 2,0% 3,4% 5,0%

90
 Comercio,
industria,
Ingresos brutos servicios técnicos
bimestrales (UVT) Expendio de Educación, y
Tiendas pequeñas, y mecánicos,
comidas, actividades de
mini-mercados, electricistas,
bebidas y atención a la salud
micro-mercados, albañiles,
actividades de humana y de
peluquerías construcción,
transporte asistencia social
Igual o telecomunicacione
Inferior
superior s y no incluidos en
otras categorías

2.500 5.000 4,4% 3,5% 4,0% 5,4%

5.000 16.666 5,6% 4,5% 4,5% 5,9%
Al expendio de comidas y bebidas se adiciona por impuesto al consumo a la tarifa del 8%.
La tarifa del impuesto para las personas naturales o jurídicas que desarrollen las actividades
económicas CIIU 4665, 3830 y 3811, corresponderá al 1,62%.
La misma tarifa será aplicable para el pago bimestral anticipado que deberá y declarar y pagar.

Ingresos brutos
bimestrales (UVT) Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor
intelectual sobre 1el material, incluidos los servicios de profesiones liberales.
Igual o
Inferior
superior
0 6.000 7,3%
6.000 12.000 8,3%
Los contribuyentes personas naturales del Régimen SIMPLE que no superen las 3.500 UVT de ingreso
($148.442.000 año base 2023), deberán presentar únicamente una declaración anual consolidada y pago
anual sin necesidad de realizar pagos anticipados.
No se incluyen ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Tampoco los ingresos por
ganancia ocasional, los cuales deben ser incorporados en la Declaración Anual Consolidada del SIMPLE,
siguiendo las reglas generales para este impuesto complementario (el de ganancia ocasional).

Otros aspectos del régimen SIMPLE

No estarán sujetos al régimen ordinario del impuesto sobre la renta, ni a renta presuntiva.
Deberán pagar aportes al Sistema General de Pensiones y estarán exonerados de aportes parafiscales
en los términos del artículo 114-1 del Estatuto Tributario.
El valor del aporte al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador contribuyente del SIMPLE, se
podrá tomar como descuento tributario en los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral
SIMPLE. El descuento no podrá exceder el anticipo bimestral. La parte que corresponda al ICA no podrá
ser cubierta con dicho descuento. El exceso originado en el descuento, podrá tomarse en los siguientes
recibos electrónicos del anticipo bimestral SIMPLE a aquel en que se realizó el pago del aporte al Sistema
General de Pensiones.
Los contribuyentes que opten por el SIMPLE, deberán adoptar el sistema de factura electrónica dentro
de los 2 meses siguientes a su inscripción en el RUT.
No estarán sujetos a retención en la fuente (Renta e ICA) y tampoco obligados a practicar retenciones y
autorretenciones en la fuente, con excepción de las correspondientes a pagos laborales.
En los pagos por compras de bienes o servicios realizados por los contribuyentes del SIMPLE, el tercero
receptor del pago, contribuyente del régimen ordinario y agente retenedor del impuesto sobre la renta,
deberá actuar como agente autorretenedor del impuesto.

91
No serán responsables de IVA los contribuyentes del Régimen SIMPLE, cuando únicamente desarrollen
una o más actividades de tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería (Numeral 1 del
artículo 908 E.T); o tratándose de personas naturales pertenecientes a este régimen, cuando sus ingresos
brutos sean inferiores a 3.500 UVT.
Son agentes retenedores de IVA los responsables del mismo, cuando adquieran bienes corporales
muebles o servicios gravados, de personas que se encuentren registradas como contribuyentes del
SIMPLE.
Los pagos o abonos en cuenta para los contribuyentes del SIMPLE, por ventas de bienes o servicios a
través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito y otros mecanismos de pagos electrónicos,
generarán un crédito o descuento del impuesto a pagar equivalente al 0,5% de los ingresos recibidos por
este medio. Este descuento no podrá exceder el impuesto a cargo del contribuyente, y la parte que
corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado, no podrá ser cubierta con dicho
descuento. De forma optativa y excluyente al anterior descuento, podrá tomar como descuento tributario
el gravamen a los movimientos financieros – GMF (certificado) que haya sido efectivamente pagado por
los contribuyentes durante el respectivo año gravable independientemente que tenga o no relación de
causalidad con la actividad económica, no excediendo del 0,004% de los ingresos netos del
contribuyente. Este descuento no podrá exceder el impuesto a cargo y, la parte que corresponda al
impuesto de industria y comercio consolidado no podrá ser cubierta con dicho descuento.
Las utilidades obtenidas por las personas jurídicas que provengan de ingresos que estuvieron sometidos
en su totalidad al impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación -SIMPLE, se entenderá que
han sido declaradas en cabeza de la sociedad. Esto para efectos de determinar la parte no gravada de
los dividendos a distribuir.
La persona natural registrada como contribuyente del SIMPLE tendrá derecho al reintegro de las
retenciones trasladables por dividendos de que trata el artículo 242-1 del E.T.

Plazos para declarar y pagar el impuesto unificado bajo el régimen SIMPLE – Año
gravable 2022
Impuesto unificado Impuesto unificado régimen
Último dígito Último dígito
régimen SIMPLE SIMPLE

1 Abril 10/2023 6 Abril 17/2023

2 Abril 11/2023 7 Abril 18/2023

3 Abril 12/2023 8 Abril 19/2023

4 Abril 13/2023 9 Abril 20/2023

5 Abril 14/2023 0 Abril 21/2023

Plazos para presentar y pagar la declaración anual consolidada de IVA – Año

gravable 2022
Declaración anual Declaración anual
Último dígito Último dígito
consolidada de IVA consolidada de IVA

1-2 Febrero 20/2023 7-8 Febrero 23/2023

3-4 Febrero 21/2023 9-0 Febrero 24/2023

5-6 Febrero 22/2023

92
 Plazos pago anticipo bimestral régimen SIMPLE - Año gravable 2023
Último Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
dígito Ene-Feb Mar-Abr Mayo-Jun Jul-Agosto Sept-Oct Nov-Dic

1 May. 9/2023 Jun. 7/2023 Jul. 7/2023 Sept. 7/2023 Nov. 8/2023 Ene. 10/2024

2 May. 10/2023 Jun. 8/2023 Jul. 10/2023 Sept. 8/2023 Nov. 9/2023 Ene. 11/2024

3 May. 11/2023 Jun. 9/2023 Jul. 11/2023 Sept. 11/2023 Nov. 10/2023 Ene. 12/2024

4 May. 12/2023 Jun. 13/2023 Jul. 12/2023 Sept. 12/2023 Nov. 14/2023 Ene. 15/2024

5 May. 15/2023 Jun. 14/2023 Jul. 13/2023 Sept. 13/2023 Nov. 15/2023 Ene. 16/2024

6 May. 16/2023 Jun. 15/2023 Jul. 14/2023 Sept. 14/2023 Nov. 16/2023 Ene. 17/2024

7 May. 17/2023 Jun. 16/2023 Jul. 17/2023 Sept. 15/2023 Nov. 17/2023 Ene. 18/2024

8 May. 18/2023 Jun. 20/2023 Jul. 18/2023 Sept. 18/2023 Nov. 20/2023 Ene. 19/2024

9 May. 19/2023 Jun. 21/2023 Jul. 19/2023 Sept. 19/2023 Nov. 21/2023 Ene. 22/2024

0 May. 23/2023 Jun. 22/2023 Jul. 21/2023 Sept. 20/2023 Nov. 22/2023 Ene. 23/2024

ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria podrá recaracterizar o reconfigurar toda operación que constituya abuso
en materia tributaria y desconocer sus efectos:
Una operación o serie de operaciones constituirá abuso en materia tributaria cuando involucre el uso
o la implementación de uno o varios actos o negocios jurídicos artificiosos, sin razón o propósito
económico y/o comercial aparente, con el fin de obtener provecho tributario, independientemente de
cualquier intención subjetiva adicional.
Se entiende por recaracterizar o reconfigurar, la potestad con que cuenta la Administración Tributaria
para determinar la verdadera naturaleza, forma o particularidades de una operación, distinta a la que
el obligado tributario pretende presentar y que conlleva a diferentes consecuencias tributarias.
Se entenderá que un acto o negocio jurídico es artificioso y por tanto carece de propósito económico
y/o comercial, cuando se evidencie, entre otras circunstancias, que:
• El acto o negocio jurídico en términos económicos y/o comerciales, no es razonable.
• Hay un elevado beneficio fiscal que no se refleja en los riesgos económicos o empresariales
asumidos por el obligado tributario.
• La celebración de un negocio jurídico estructuralmente correcto es aparente, ya que su contenido
oculta la verdadera voluntad de las partes.
Se entiende por provecho tributario la alteración, desfiguración o modificación de los efectos
tributarios que, de otra manera, se generarían en cabeza de uno o más obligados tributarios o
beneficiarios efectivos, tales como la eliminación, reducción o diferimiento del tributo, el incremento
del saldo a favor o de las pérdidas fiscales y la extensión de beneficios o exenciones tributarias.
El artículo 869-1 del E.T, define el procedimiento especial a adelantar por parte de la administración
tributaria en el caso de abuso en materia tributaria, el cual da inicio con un emplazamiento especial
que deberá expedirse dentro del término de firmeza de la declaración.
De presentarse el abuso, la Administración Tributaria podrá remover el velo corporativo de entidades
que hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisión de sus socios, accionistas, directores o
administradores, dentro de las conductas abusivas.

93
 ALGUNOS ASPECTOS INTERNACIONALES

Sede Efectiva de Administración en el territorio nacional (Art. 12-1 E.T)

Advierte el artículo 12-1 del Estatuto Tributario Nacional, que además de las sociedades o entidades
que tengan su domicilio principal en el territorio colombiano o que hayan sido constituidas en
Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el país, aquellas que durante el respectivo año o
período gravable tengan su sede efectiva de administración en el territorio colombiano, serán
consideradas para efectos exclusivamente tributarios, como sociedades y entidades nacionales,
viéndose forzadas a cumplir con todas las obligaciones fiscales, tales como tributar por sus rentas
de fuente nacional y extranjera, inscribirse en el RUT, presentar medios magnéticos, declarar renta,
etc., debiendo hacerse efectivo el cumplimiento de sus deberes de la misma manera en que aplica a
las demás sociedades nacionales.
El concepto de sede efectiva de administración en el territorio colombiano, acuñado por la Ley 1607
de 2012, y algo desatendido desde su aparición, sufrió recientemente sutiles pero sustanciales
modificaciones a través de los ajustes realizados por el artículo 56 de la pasada reforma tributaria
(Ley 2277 de 2022), ampliando el universo de los contribuyentes obligados a aplicar este mecanismo
de lucha contra la evasión y la elusión, al disponer entre otros, que el concepto obedece al lugar
donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión necesarias para llevar a
cabo las actividades de la sociedad en el día a día, eliminando la expresión “decisivas”, además del
lugar donde los administradores usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las
actividades diarias de la sociedad o entidad, sustrayendo del texto original, las referencia hechas a
los “altos ejecutivos” y la “alta gerencia”.
Textualmente el nuevo del parágrafo 1. Considera:
“PARÁGRAFO 1. Para los efectos de este artículo se entenderá que la sede efectiva de administración
de una sociedad o entidad es el lugar en donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de
gestión necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad en el día a día. Para
determinar la sede efectiva de administración deben tenerse en cuenta todos los hechos y circunstancias
que resulten pertinentes, en especial el relativo a los lugares donde los administradores de la sociedad
o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la
sociedad o entidad.”
Aunado a lo anterior, dispone el parágrafo 3. del mencionado artículo 12-1 del E.T., que en los casos
de fiscalización en los que se discuta la determinación del lugar de la sede de administración efectiva,
la decisión acerca de dicha determinación será tomada por el Comité de Fiscalización de la DIAN,
Comisión establecida en el año 2018 y recientemente redefinida a través de la Resolución 001284 del
pasado 9 de diciembre.
Como excepción a la regla, el concepto de Sede Efectiva de Administración en Colombia - SEA” no
aplica para:
• Sociedades o entidades del exterior que hayan emitido bonos o acciones de cualquier tipo en la
Bolsa de Valores de Colombia y/o en una bolsa de reconocida idoneidad internacional, así como
para las subordinadas –filiales o subsidiarias de estas, siempre que consoliden sus estados
financieros.
• De igual forma, no se entenderá que existe sede efectiva de administración en el territorio nacional
para las sociedades o entidades del exterior cuyos ingresos de fuente de la jurisdicción donde
esté constituida la sociedad o entidad del exterior sean iguales superiores 80% de sus ingresos
totales, ingresos estos últimos dentro de los cuales, no se tendrán en cuenta las rentas pasivas,
tales como las provenientes de intereses o de regalías provenientes de la explotación de
intangibles, así como los ingresos por concepto de dividendos o participaciones obtenidos
directamente o por intermedio de filiales, cuando los mismos provengan de sociedades sobre las
cuales se tenga una participación, bien sea directamente o por intermedio de sus subordinadas,
igual o inferior 25% del capital.
Los ingresos a considerar serán los contables.

94
Considerando la anterior ilustración y ante la masiva creación de estructuras en el exterior destinadas
a situar recursos fuera del país (al igual que para las creadas de tiempo atrás), se hace necesario
evaluar con mayor profundidad, el concepto tratado en las líneas anteriores, determinando si se está
o no en presencia de una sociedad nacional (para efectos tributarios), situación que como se advirtió,
demandaría el cumplimiento de las obligaciones tributarias en Colombia, tal y como si se tratase de
una sociedad nacional.
De no resultar aplicable el concepto de Sede Efectiva de Administración en Colombia para las
sociedades del exterior, se podría aprovechar dicho análisis para evaluar otro de los regímenes
incorporados como medida anti-diferimiento del impuesto (Ley 1819 de 2016), como es el de las
“Entidades Controladas del Exterior - ECE”, incorporado en los artículos 882 a 893 del E.T y tratado a
continuación, el cual podría demandar la inclusión de las rentas pasivas obtenidas por la entidad del
exterior por parte de quienes controlen la ECE (más del 10%), en el mismo año en que la ECE las
realizó, sin necesidad de esperar el pago de las utilidades o rendimientos por parte de la entidad
foránea.
Finalmente y tratándose de relaciones con sociedades o entidades del exterior, no es descartable un
repaso por el capítulo relacionado con el “Régimen de Precios de Transferencia” (Artículos 260-1 a
260-11 del E.T), aspecto que demanda el suministro de información y/o ajustes al impuesto de renta
(principio de plena competencia) por operaciones con vinculados del exterior o con residentes o
domiciliados en jurisdicciones no cooperantes de baja o nula imposición (antes paraísos fiscales) y
regímenes tributarios preferenciales.
No menos importante que los puntos anteriores, resulta ser el concepto de “enajenaciones indirectas”
de que trata el artículo 90-3 del E.T (tratado en las líneas siguientes), incorporado inicialmente por la
declarada inexequible Ley 1943 de 2018, y retomado por la Ley 2010 de 2019, dentro de las medidas
para combatir la evasión y el abuso en materia tributaria, concepto que demanda la inclusión en el
impuesto sobre la renta del activo subyacente representado en acciones en sociedades, derechos o
activos ubicados en el territorio nacional, mediante la enajenación, a cualquier título, de acciones,
participaciones o derechos de entidades del exterior (transparencia fiscal).
Reiteramos entonces la necesidad de evaluar a profundidad, si su condición tributaria lo hace sujeto
obligado a cumplir obligaciones tributarias en Colombia, por sociedades o entidades del exterior,
cuando no se logre desvirtuar el concepto de Sede Efectiva de Administración en el territorio nacional,
anteriormente tratado.

Entidades Controladas del Exterior – ECE (Art. 882 a 893 del E.T)
El principal objetivo del régimen ECE, exclusivo del impuesto de renta y complementarios, es procurar
que los residentes fiscales colombianos paguen el impuesto de renta que se genera por los ingresos
pasivos obtenidos por las entidades controladas extranjeras, en el mismo período en que son
realizados por la sociedad controlada extranjera, sin que sea necesario esperar a que sean
distribuidos los dividendos o beneficios de esta última. Este novedoso régimen establecido por la Ley
1819 de 2016, además de evitar el diferimiento del pago pago de impuestos, demanda la aplicación
del principio de transparencia fiscal.
Bajo este contexto, la norma define que las sociedades nacionales y demás contribuyentes del
impuesto sobre la renta, que tengan, directa o indirectamente, una participación igual o superior al
10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma, deberán tener en cuenta en sus
declaraciones tributarias, los siguientes aspectos:
• Los ingresos pasivos obtenidos por una ECE, se entienden realizados en cabeza de los residentes
fiscales colombianos que, directa o indirectamente, controlen la ECE, en el período gravable en que
la ECE las realizó, en proporción a su participación en el capital de la ECE o en los resultados de
ésta última.
• Los costos asociados a los ingresos pasivos obtenidos por una ECE se entienden realizados en
cabeza de los residentes fiscales colombianos que, directa o indirectamente, controlen la ECE, en
el período gravable en que la ECE las realizó, en proporción a su participación en el capital de la
ECE o en los resultados de ésta última.

95
 • Las expensas en las que incurra la ECE para la obtención de los ingresos pasivos serán deducibles
al momento de determinar las rentas pasivas siempre que cumplan con los requisitos para su
procedencia. Las deducciones que solicite una ECE, se entienden realizados en cabeza de los
residentes fiscales colombianos que, directa o indirectamente, controlen la ECE, en el período
gravable en que la ECE las realizó, en proporción a su participación en el capital de la ECE o en los
resultados de esta última.
Para los mismos efectos se define que son entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en
Colombia (ECE) aquellas que cumplen con la totalidad de los siguientes requisitos:
• La ECE es controlada por uno o más residentes fiscales colombianos en los términos de cualquiera
de las siguientes disposiciones:
o Se trata de una subordinada o
o Se trata de un vinculado económico del exterior.
• La ECE no tiene residencia fiscal en Colombia.
Las ECE comprenden vehículos de inversión tales como sociedades, patrimonios autónomos, trusts,
fondos de inversión colectiva, otros negocios fiduciarios y fundaciones de interés privado,
constituidos en funcionamiento o domiciliados en el exterior, ya sea que se trate de entidades con
personalidad jurídica o sin ella, o que sean transparentes para efectos fiscales o no.
Se presume que los residentes fiscales tienen control sobre las ECE que se encuentren domiciliadas,
constituidas o en operación en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición,
independientemente de su participación en ellas.
Para efectos de determinar la existencia o no de control en los términos del numeral 1 del artículo
260-1 del Estatuto Tributario, la tenencia de opciones de compra sobre acciones o participaciones en
el capital de la ECE, se asimila a la tenencia de las acciones o participaciones directamente.

Son ingresos pasivos obtenidos por una ECE, los siguientes:

1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades
provenientes de participaciones en otras sociedades o vehículos de inversión, salvo que:
a. Las utilidades que son susceptibles de distribución correspondan a rentas activas de la ECE,
sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes, siempre y cuando:
i. Dichas utilidades tengan su origen principalmente en actividades económicas reales
llevadas a cabo por la ECE, sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes
en la jurisdicción en la que se encuentre ubicada o tenga su residencia fiscal, la ECE,
sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes; y
ii. En el caso de las filiales, subordinadas o establecimientos permanentes de la ECE,
éstas, a su vez, sean controladas indirectamente por uno o más residentes fiscales
colombianos.
La referencia a utilidades con origen principalmente en actividades económicas reales
significa que dichas utilidades se deriven en un porcentaje igual o superior a un 80% de
ingresos que no sean considerados como rentas pasivas.
b. De haberse distribuido directamente a los residentes fiscales colombianos, los dividendos,
retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades habrían
estado exentos de tributación en Colombia en virtud de un convenio para evitar la doble
imposición.
2. Intereses o rendimientos financieros. No se consideran rentas pasivas los intereses o rendimientos
financieros obtenidos por una ECE que sea controlada por una sociedad nacional sometida a la
inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia; o
a. Sea una institución financiera del exterior, y
b. No esté domiciliada, localizada o constituida en una jurisdicción calificada como no
cooperante o de baja o nula imposición, que no intercambie efectivamente de manera
automática, información con Colombia de acuerdo con los estándares internacionales.
3. Ingresos derivados de la cesión del uso, goce o explotación de activos intangibles, tales como
marcas, patentes, fórmulas, software, propiedad intelectual e industrial y otras similares.

96
 4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión de derechos sobre activos que generen rentas
pasivas.
5. Ingresos provenientes de la enajenación o arrendamiento de bienes inmuebles.
6. Ingresos provenientes de la compra o venta de bienes corporales que cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones:
a. Sean adquiridos o enajenados de, para, o en nombre de, una persona relacionada;
b. Sean producidos, manufacturados, construidos, cultivados o extraídos en una jurisdicción
distinta a la de la residencia o ubicación de la ECE; y
c. Su uso, consumo o disposición se realice en una jurisdicción distinta a la de residencia o
ubicación de la ECE.
7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios técnicos, de asistencia técnica,
administrativos, ingeniería, arquitectura, científicos, calificados, industriales y comerciales, para o
en nombre de partes relacionadas en una jurisdicción distinta a la de la residencia o ubicación de
la ECE.
Se presume de pleno derecho que:
• Cuando los ingresos pasivos de la ECE representan un 80% o más de los ingresos totales de la
ECE, que la totalidad de los ingresos, costos y deducciones de la ECE darán origen a rentas pasivas.
• Cuando los ingresos activos o de actividades económicas reales de la ECE representan un 80% o
más de los ingresos totales de la ECE, que la totalidad de los ingresos, costos y deducciones de la
ECE darán origen a rentas activas.

Presunciones de pleno derecho

Las Se presume de pleno derecho que:
• Cuando los ingresos pasivos de la ECE representan un 80% o más de los ingresos totales de la
ECE, que la totalidad de los ingresos, costos y deducciones de la ECE darán origen a rentas pasivas.
• Cuando los ingresos activos o de actividades económicas reales de la ECE representan un 80% o
más de los ingresos totales de la ECE, que la totalidad de los ingresos, costos y deducciones de la
ECE darán origen a rentas activas.

Determinación de las rentas pasivas

Las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes del impuesto sobre la renta son aquellas que
resulten de sumar la totalidad de los ingresos pasivos realizados por la ECE en el período gravable y
restar los costos y las deducciones asociados a esos ingresos pasivos.
• Las rentas pasivas, cuyo valor sea igual o mayor a cero (0), deberán ser incluidas en las
declaraciones del impuesto sobre la renta de acuerdo con la participación que tengan en la ECE o
en los resultados de la misma.
• Las rentas pasivas, cuyo valor sea inferior a cero (0), no se someten a las reglas previstas en el
artículo 147 de este estatuto para las pérdidas fiscales.
• Los residentes fiscales que ejerzan control sobre una ECE, tendrán derecho a los descuentos del
artículo 254 del Estatuto Tributario en la proporción de su participación en la ECE.

Tratamiento de la distribución de beneficios por parte de la ECE cuyo origen

corresponde a rentas sometidas al régimen ECE
Los dividendos y beneficios distribuidos o repartidos por la ECE y las rentas o ganancias ocasionales
provenientes de la enajenación de las acciones o participaciones en la ECE, que ya estuvieron sometidas
a tributación, serán considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento
de su realización para efectos fiscales por parte del sujeto obligado al régimen de ECE en la proporción
a que a ellas tuviera derecho.
Los dividendos no constitutivos de renta se sumarán a los ingresos susceptibles de distribuir como no
gravados, al determinar los dividendos y participaciones no gravados (artículo 49 ET)

97
 Enajenaciones Indirectas (Art. 90-3 E.T)
La enajenación indirecta de acciones en sociedades, derechos o activos ubicados en el territorio
nacional, mediante la enajenación, a cualquier título, de acciones, participaciones o derechos de
entidades del exterior, se encuentra gravada en Colombia como si la enajenación del activo
subyacente se hubiera realizado directamente. El costo fiscal aplicable al activo subyacente, así
como el tratamiento y condiciones tributarios será el que tenga el tenedor del activo subyacente como
si lo hubiera enajenado directamente en el país y el precio de venta o valor de enajenación debe
corresponder a su valor comercial de conformidad con el Estatuto Tributario. Cuando se realice una
posterior enajenación indirecta, el costo fiscal será el valor proporcionalmente pagado por las
acciones, participaciones o derechos de la entidad del exterior que posee los activos subyacentes
ubicados en Colombia.
Se entiende por transferencia indirecta, la enajenación de un derecho de participación en un activo en
su totalidad o en parte, ya sea que dicha transferencia se realice entre partes relacionadas o
independientes.
Cuando el primer punto de contacto en Colombia sea una sociedad nacional, se entenderá que el
activo subyacente son las acciones, participaciones o derechos en dicha sociedad nacional.
Cuando el adquirente sea un residente colombiano, agente de retención, deberá practicar la
correspondiente retención en la fuente según la naturaleza del pago. La retención en la fuente será
calculada con base en la participación total del valor comercial del activo subyacente ubicado en
Colombia dentro del valor total de enajenación.
Consideraciones adicionales:
• Esta regla no se aplicará cuando las acciones o derechos que se enajenen se encuentren
inscritos en una Bolsa de Valores reconocida por una autoridad gubernamental, que cuente con
un mercado secundario activo y cuando las acciones no estén concentradas en un mismo
beneficiario real en más de un 20%
• Tampoco aplicará a la transferencia indirecta de sociedades o activos ubicados en el territorio
nacional, cuando el valor de los activos ubicados en Colombia represente menos del 20% del
valor en libros y menos del 20% del valor comercial, de la totalidad de los activos poseídos por
la entidad del exterior enajenada.
• Para determinar si la operación está sujeta a renta o ganancia ocasión, el término de tenencia
será aquel que tenga el accionista, socio o partícipe en la entidad tenedora de los activos
subyacentes ubicados en territorio colombiano.
• El vendedor que enajena indirectamente el activo subyacente es quien debe cumplir con la
obligación de presentar las declaraciones tributarias en Colombia. La declaración del impuesto
sobre la renta debe ser presentada dentro del mes siguiente a la fecha de enajenación
(Formulario 150 - “Declaración de Renta por Cambio de la Titularidad de la Inversión Extranjera
Directa y Enajenaciones Indirectas”, salvo que el vendedor sea residente fiscal en el país.

Intercambio automático de información

La DIAN definirá mediante resolución los sujetos que se encuentran obligados a suministrar
información para efectos de cumplir con los compromisos internacionales en materia de intercambio
automático de información, así como la información que deben suministrar y los procedimientos de
debida diligencia que deben cumplir, teniendo en cuenta los estándares y prácticas reconocidas
internacionalmente sobre intercambio automático de información.
El no suministro de la información objeto de intercambio automático de información por parte del
titular de la cuenta al sujeto obligado a reportar la información a la DIAN, es causal de no apertura de
la cuenta o de cierre de la misma.
La función de fiscalización de los procedimientos de debida diligencia que para el efecto fije la DIAN
mediante resolución, está a cargo de la DIAN, de acuerdo con las disposiciones procedimentales
previstas en el Estatuto Tributario.
El incumplimiento de lo previsto en este artículo será sancionable de conformidad con lo establecido
en el artículo 651 del E.T. (Sanción por no enviar información o enviarla con errores)

98
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición
Serán determinadas por el Gobierno Nacional, con base en el cumplimiento de los criterios que a
continuación se señalan:
• Tasas impositivas bajas o nulas para operaciones similares en Colombia.
• Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas
administrativas que lo limiten.
• Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.
• No hay requisitos sustanciales de presencia.
• Además de los puntos señalados, el Gobierno Nacional tendrá como referencia los criterios
internacionalmente aceptados para la determinación de las jurisdicciones no cooperantes o de
baja o nula imposición.
Las jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición (antes Paraísos Fiscales), están
definidas en el artículo 1.2.2.5.1 del DUT, entre las cuales se cuentan: Hong Kong, Estado de Kuwait,
Estado de Catar, Antigua y Barbuda, Granada e Islas Salomón.

Regímenes tributarios preferenciales

Son aquellos que cumplan con al menos 2 de los siguientes criterios:
• Tasas impositivas bajas o nulas para operaciones similares en Colombia.
• Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas
administrativas que lo limiten.
• Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.
• No hay requisitos sustanciales de presencia.
• Aquellos regímenes a los que sólo pueden tener acceso personas o entidades consideradas como
no residentes de la jurisdicción en la que opera el régimen tributario preferencial correspondiente
(ring fencing)
En el caso de los regímenes tributarios preferenciales, es necesario acudir a lo establecido en el
Decreto 1357 de 2021, incorporado en el DUT, aplicando los criterios de que trata el numeral 2 del
artículo 260-7 del E.T. y considerando la lista de los regímenes tributarios preferenciales listados por
el foro sobre prácticas fiscales perniciosas de la OCDE (https://www.oecd.org/tax/beps/harmful-tax-
practices-peer-review-results-on-preferential-regimes.pdf)

CONCILIACIÓN FISCAL
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de
conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
Control de Detalle: Es una herramienta de control implementada de manera autónoma por el
contribuyente, la cual contiene las diferencias que surgen entre los sistemas de reconocimiento y
medición contable y las dispuestas por el Estatuto Tributario. Deberá garantizar la identificación y
detalle de las diferencias, así como el registro o registros contables a los cuales se encuentran
asociadas.
Reporte de Conciliación Fiscal: es el informe consolidado de los saldos contables y fiscales, en donde
se consolidan y explican las diferencias que surjan entre la contabilidad y las disposiciones
tributarias. Constituye un anexo de la declaración de renta y hará parte integral de la misma, debiendo
ser presentado a través del servicio informático electrónico, que para tal efecto establezca la DIAN.
No estarán obligados a presentar esta información las entidades con ingresos brutos fiscales del año
del reporte inferiores a 45.000 UVT ($1.710.180.000 año base 2022), ($1.908.540.000 año base
2023), pero deberán tener la conciliación a disposición de la DIAN; su Director podrá solicitar a otros

99
 contribuyentes presentar esta conciliación, aun cuando no cumplan con el tope de ingresos
establecido.
El “Reporte de Conciliación fiscal” deberá ser presentado previo a la presentación de la declaración
del impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda la conciliación fiscal, de acuerdo
con los plazos fijados por el gobierno nacional (sin perjuicio de establecer otros plazos).
El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una
irregularidad en la contabilidad.

DIFERENCIAS ENTRE RECONOCIMIENTO CONTABLE Y FISCAL

APLICABLE PARA IMPUESTO RENTA PERSONAS JURÍDICAS
Diferencias en activos
Inversiones en acciones o cuotas
(instrumentos financieros, subsidiarias, Contable Fiscal E.T.
asociadas y negocios conjuntos)
Deterioro no es admitido fiscalmente Devengo No aplica 153
No fiscal, sólo
hasta la
Ajustes al valor razonable (en resultados o en
Devengo realización y 21-1 Par. 6
ORI)
sólo si es
ganancia
No Fiscal, sólo
Ajustes por medición al método de la hasta la
Devengo 28 y 105
participación (en resultados y en ORI) realización, sólo
si es ganancia
Sistemas especiales de valoración (vigilados Criterios
por SuperFinanciera), valor patrimonial es el contables de Sistema especial 272
valor que resulta de su medición medición
Reajustes fiscales y ajustes por inflación No aplica Solo fiscal 70, 280, 272
En moneda extranjera que son activo fijo:
Adquiridas hasta Dic-31-2014: costo fiscal con
TRM a Ene-1-2015, abonos y pagos con TRM
de reconocimiento inicial. Valor Patrimonial
con TRM de reconocimiento inicial menos
No se ajustan
pagos y abonos a la misma tasa. Saldo
por 269, 288,
remanente del costo fiscal luego de Realización
diferencia en 291.2
enajenación será ingreso gravado, costo o
cambio
gasto deducible.
Adquiridas a partir de Ene-1-2015: Valor
Patrimonial y costo fiscal con TRM de
reconocimiento inicial, menos abonos o pagos
medidos a la misma tasa.
Negocios conjuntos (contratos de
colaboración empresarial) que contablemente
Detalle de
sean inversión, fiscalmente se declaran Inversión 18
activos y pasivos
independiente los activos y pasivos en
porcentaje de participación

100
Instrumentos de deuda (Bonos, CDT, TES) Contable Fiscal E.T.
Contable medición a valor razonable contra
Valor
resultados y ORI, fiscalmente: se debe hacer Lineal 33 y 271
razonable
ajuste por intereses causados a tasa facial
Costo Según norma
Contable medición a costo amortizado 33-1 y 271
amortizado contable
Según
Ajuste a valor patrimonial cuando coticen en modelo: valor
Según
bolsa (promedio de transacciones del último razonable o 271
resolución
mes) costo
amortizado
No fiscal, sólo
hasta la
Ajustes al valor razonable (en resultados o en
Devengo realización y 21-1 Par. 6
ORI)
sólo si es
ganancia
Ajuste por diferencia en cambio, contable a
tasa de cierre, fiscal a tasa de reconocimiento
inicial. Activos hasta Dic-31-2016, valor
patrimonial con TRM a dicha fecha, abonos
Devengo Realización 269, 291.3
parciales dice la norma que con TRM de
reconocimiento inicial, debe ser con TRM a
Dic-31-2016, de lo contrario hay doble
tributación o beneficio
Deterioro sólo en la enajenación Devengo Realización 33.2b

Derechos fiduciarios Contable Fiscal E.T.

No es una clasificación contable, los bienes
aportados se clasifican según la esencia de
los mismos. Tendrán el costo fiscal y las
Según tipo de
condiciones tributarias de los bienes o Medición fiscal 102-1
activo
derechos aportados al patrimonio autó-
nomo. Se deberá hacer reclasificación para
efectos fiscales
Valor patrimonial según certificación ex- Según
No aplica 271-1 Par. 2
pedida por las sociedades fiduciarias certificación
Deterioro si el activo subyacente son
Devengo No aplica 153
acciones no es fiscal

Cuentas comerciales por cobrar y otras

Contable Fiscal E.T.
cuentas por cobrar
Ajustes a valor presente (financiación
21-1, 28, 59,
implícita, sin tasa o tasa diferente a Valor presente Valor nominal
105, 270
mercado)
Ajuste por diferencia en cambio, contable
a tasa de cierre, fiscal a tasa de
reconocimiento inicial. Activos hasta Dic-
31-2016, valor patrimonial con TRM a
dicha fecha, abonos parciales dice la Devengo Realización 269, 291.3
norma que con TRM de reconocimiento
inicial, debe ser con TRM a Dic-31-2016,
de lo contrario hay doble tributación o
beneficio

101
 Cuentas comerciales por cobrar y otras
Contable Fiscal E.T.
cuentas por cobrar
No reconocimiento contable, pero exista
derecho a cobro por los bienes trans- No aplica Fiscal 28 Par. 1
feridos o servicios prestados
Saldos dados de baja contablemente, pero
sin solicitar totalmente la deducción fiscal 75 Decreto
No aplica Fiscal
por deterioro, deben estar en el patrimonio 187/1975
fiscal
Deterioro: contable con base en riesgos
de crédito y fiscal según porcentajes y
métodos autorizados. Contable aplica a
Devengo Norma especial 145
todo tipo de cuenta por cobrar, fiscal sólo
a aquellas que generaron este tipo de
ingresos

Inventarios Contable Fiscal E.T.

Adquisiciones que generen intereses
implícitos (sin tasa o tasa diferente a Valor presente Valor nominal 59.1b
mercado)
Costo o VNR, el
Inventarios autoconsumidos Costo fiscal 59 Par. 2
menor
Ajustes al valor razonable contra
resultados (inventarios de intermediarios
Valor razonable Costo 21-1 Par. 6
que comercian con materias primas
cotizadas)
Beneficios a empleados como mayor valor
Obligación en
de inventarios por prestaciones sociales
Devengo cabeza del 59.1d
estimadas (primas de antigüedad, entre
trabajador
otros)
Plenas: mayor
Intereses y diferencia en cambio realizada
valor activos
por la adquisición. Para efectos fiscales Mayor valor. 41, 59 par 1,
aptos
son mayor valor hasta que estén en Aplica 66.1ª, 118-1,
Pymes: Gasto,
condiciones de utilización o enajenación, subcapitalización 288
no se
incluida la financiación de corto plazo
capitalizan
Según norma 66.1ª, 137,
Depreciaciones y amortizaciones Límites fiscales
contable 142, 143
Ajuste a VNR si
Pérdida en la venta 59.1ª
Deterioro es menor a
Deterioro Fiscal 64
costo

Propiedades, Planta y Equipo Contable Fiscal E.T.

Adquisiciones que generen intereses
implícitos (sin tasa o tasa diferente a Valor presente Valor nominal 59.1b
mercado)
Componentes e inspecciones, contable-
mente se reemplazan varias veces,
fiscalmente se deprecian con el activo No aplica Norma especial 137 Par. 3
principal, en el costo fiscal permanecen
elementos reemplazados contablemente

102
Propiedades, Planta y Equipo Contable Fiscal E.T.
No es mayor
valor del activo Descuento
IVA Activos fijos reales productivos 258-1
por ser Tributario
recuperable
Costos de desmantelamiento, retiro y
rehabilitación, en reconocimiento inicial y Mayor valor No aplica 69
por cambios posteriores en el pasivo

Intereses y diferencia en cambio realizada Plenas: mayor

por la adquisición o construcción, valor activos Para
contable son gasto y fiscalmente son aptos capitalizados 41, 59 par 1,
mayor valor hasta que estén en Pymes: Gasto, aplica 118-1, 288
condiciones de utilización, incluida la no se subcapitalización
financiación de corto plazo capitalizan
Costo de adquisición que supera 50 UVT
Concepto DIAN
($2.121.000 año base 2023) y por debajo
Gasto Activo Fijo 100202 208-
de materialidad definida en políticas
1416
contables
Medición posterior por modelo de Mayor o menor
No aplica 69
revaluación valor
Deterioro parcial no es fiscal Devengo Sólo total 129
Diferencia en depreciación por límite de
tasa fiscal (tasa contable = gasto
depreciación / base depreciable), se No aplica Limitada 137
aplica la menor (tasa entre contable y tasa
fiscal), a costo fiscal menos valor residual
Reajustes fiscales, saneamientos, ajustes 70, 280, 90-2 y
No aplica Sólo fiscal
por inflación 277
Efectos de adopción por primera vez de
NIIF (reexpresión, costos atribuidos, total-
mente depreciados), cambio grupo
Criterios
contable, cambios en políticas contables No aplica 289 1, 3 y 4
contables
y errores, no tienen efectos fiscales en
valores patrimoniales, ingresos, costos y
gastos
Depreciación contable de activos que no
Criterios
se usan (línea recta), fiscalmente no se Norma especial 128
contables
deprecian
Depreciación acelerada si el bien se
utiliza diariamente por 16 horas (aumento
Criterios
tasa en 25% adicional y propor- Norma especial 140
contables
cionalmente por fracciones mayores), no
aplica para inmuebles
Mejoras en propiedades ajenas (en
arrendamiento operativo), contable son
PPYE, fiscal son intangibles, aplican PPYE Intangible 74.4
límites de amortización (20% anual) y no
límites de depreciación

103
 Propiedades, Planta y Equipo Contable Fiscal E.T.
Plenas: activos por derechos de uso en Valor presente
contratos de arrendamiento. Plazo mayor de cánones No aplica 127-1
a 12 meses y activos de mayor cuantía. futuros
Diferencia Pymes en reconocimiento de
activos adquiridos por Leasing, contable
menor entre valor presente y valor Criterios
Norma especial 127-1, 267-1
razonable, fiscal valor presente, éste contables
último puede diferir del valor presente
contable
Activos adquiridos hasta Dic-31-2016,
siguen con reglas anteriores (vidas útiles
fiscales anteriores, métodos fiscales
anteriores, sin valor residual), aunque
No aplica Norma especial 289.2, 290.2
hayan sido eliminados para NIIF
mantienen su valor patrimonial y se
siguen depreciando fiscalmente hasta el
final de su vida útil fiscal

Intangibles Contable Fiscal E.T.

Adquisiciones que generen intereses
implícitos (sin tasa o tasa diferente a Valor presente Valor nominal 59.1b
mercado)
Acuerdos de concesión se utiliza el modelo
Criterios
del activo intangible, no se permite modelo Norma especial 32
contables
del activo financiero
Plusvalía fiscal = diferencia entre precio y
valor patrimonial neto de los activos
identificables. Plusvalía contable = Criterios 74-2 y 143
Norma especial
diferencia entre precio y participación en el contables Par. 3
valor razonable de activos y pasivos
adquiridos, no es amortizable
Fiscalmente son intangibles los adquiridos
y los desarrollados internamente
(diferentes a patentes de invención, Criterios
Norma especial 74.5, 279
marcas, plus-valía, derechos de autor), en contables
Pymes son gasto los desarrollados
internamente
Gastos de establecimiento (preoperativos)
Criterios
y de reubicación, contable van a resultados, Norma especial 74-1.3
contables
fiscal son activo – inversiones
Gastos de investigación contable van a
Gasto Activo Fijo 74-1.3
resultados, fiscal son activo – inversiones
Adquiridos como subvención del gobierno,
se pueden reconocer por valor razonable, Valor razonable Costo 74.3
fiscal sólo lo pagado
Intereses y diferencia en cambio realizada Plenas: mayor
Según norma
por la adquisición o construcción, contable valor activos
contable, para
son gasto y fiscalmente son mayor valor aptos 41, 59 Par. 1,
capitalizados
hasta que estén en condiciones de Pymes: Gasto, 118-1, 288
aplica
utilización, incluida la financiación de corto nunca se
subcapitalización
plazo capitalizan

104
Intangibles Contable Fiscal E.T.
Para efectos fiscales la amortización se
determina de acuerdo con la técnica
No aplica Limitada 143
contable, sin que supere el 20% del costo
fiscal
Sólo son amortizables fiscalmente
intangibles adquiridos a residente fiscal
colombiano que generen un ingreso
gravado en Colombia o adquiridos a un
No aplica Norma especial 143
tercero independiente del exterior y a partes
relacionadas o vinculadas dentro del
territorio aduanero nacional y zonas
francas

Propiedades de Inversión Contable Fiscal E.T.

Ajustes al valor razonable no son fiscales
Valor razonable Costo 28.5, 59.1c
sino hasta la venta
Depreciación fiscal de medidas al valor
razonable, se deprecian utilizando el modelo Criterios Norma
69 Par. 1
del costo, según la técnica contable, contables especial
aplicando límites fiscales
Reajustes fiscales, saneamientos, ajustes 70, 90-2, 280
No aplica Sólo fiscal
por inflación sólo fiscales y 277

Activos Biológicos Contable Fiscal E.T.

Contablemente se miden a valor razonable,
excepto plantas productoras que son PPYE
sólo en Plenas. Por excepción se pueden
medir a costo menos depreciación, menos
deterioro. Fiscalmente se miden a costo, se Valor razonable
93.3, 93.4, 94
clasifican en productores (aplican reglas de y costo Costo
par, 267
PPYE, pero se deprecian en línea recta durante excepción
su vida útil sin límite de tasa) y consumibles
(aplican reglas de inventarios). El valor
patrimonial y costo fiscal ya no se determina
por resolución.

Diferencias en pasivos
Concepto Contable Fiscal E.T.
Ajustes a valor presente (financiación
21-1, 28, 59,
implícita, sin tasa o tasa diferente a Valor presente Valor nominal
105, 287.2
mercado), no es fiscal
Medidos al valor razonable, fiscalmente se Costo
Valor razonable 287.1, 33-1
miden a costo amortizado amortizado
Efectos de adopción por primera vez de
NIIF (reexpresión, costos atribuidos), Criterios
No aplica 289 1, 2 y 3
cambio grupo contable, cambios en contables
políticas contables y errores

105
 Concepto Contable Fiscal E.T.
Pasivos fiscales en contratos de
colaboración empresarial no reconocidos No aplica Sólo fiscal 18
contablemente
Ajuste por diferencia en cambio, contable a
tasa de cierre, fiscal a tasa de
reconocimiento inicial. Pasivos hasta dic.-
31-2016, valor patrimonial con TRM a dicha
Devengo Realización 285, 291.1
fecha, abonos parciales dice la norma que
con TRM de reconocimiento inicial, debe
ser con TRM a dic.-31-2016, de lo contrario
hay doble tributación o beneficio
Pasivos laborales no fiscales cuando el
derecho no se encuentra consolidado en 59.1d,
Devengo Realización
cabeza del trabajador, salvo la obligación 105.1c, 286.2
de pensiones de jubilación e invalidez
Pasivos por pensiones de jubilación
Realización y
medición contable con criterios diferentes Devengo 286.2
norma especial
a medición fiscal
Pymes: pasivo por arrendamientos finan-
cieros contablemente se reconocen inicial-
mente por el menor valor entre valor Costo Costo
127-1, 287
presente y valor razonable, fiscal sólo por amortizado amortizado
valor presente, éste último puede diferir del
valor presente contable
Plenas: pasivo por arrendamientos. Plazo Valor presente
mayor a 12 meses y activos de mayor de cánones No aplica 127-1
cuantía. futuros
Fiscalmente no son deudas: provisiones,
pasivos por impuestos diferidos y pasivos No aplica No fiscal 286 1, 3, 4
derivados

Diferencias en ingresos (art. 28 E.T.)

Descripción Contable Fiscal
Cuando se da el derecho a recibir- Cuando hayan sido abona-
Dividendos
los por parte del accionista dos en calidad de exigibles
Con la transferencia de riesgos y Fecha de la escritura
Venta de inmuebles
ventajas, no se retiene el control pública
Valor presente de los pagos
Solo se considera el valor
futuros descontados a la tasa
Transacciones de financiación nominal de la transacción o
implícita o a una tasa de mercado.
que generen ingresos por factura o documento equi-
Ingreso se da en medición inicial
intereses implícitos valente que contiene dichos
de pasivos y en medición posterior
intereses implícitos
de cuentas por cobrar
Las utilidades se reconocen como
mayor valor de la inversión al cierre Ingreso por MPP no es
Aplicación del método de par- anual como ingreso por MPP, los fiscal, los dividendos son
ticipación patrimonial (MPP) dividendos recibidos posterior- ingreso cuando son abona-
mente se reconocen como menor dos en calidad de exigibles
valor de la inversión

106
 Descripción Contable Fiscal
Resultan de la medición de:
• Inversiones en acciones que
cotizan o valor razonable fia-
ble No serán fiscales sino hasta
• Instrumentos de deuda (mo- el momento de su ena-
Valor razonable
delo de negocio) jenación o liquidación, lo
• Instrumentos derivados que suceda primero
• Propiedades de Inversión
• Activos biológicos
• Algunos pasivos
No son fiscales si las pro-
Ajuste proveniente de una dis-
visiones no generaron gasto
Reversiones de provisiones minución o recuperación de la
deducible en períodos an-
provisión
teriores
Son ingreso cuando el activo se
mide al costo o costo amortizado. No son fiscales en la me-
Son menor valor del superávit por dida en que no hayan ge-
Reversiones de deterioro revaluación cuando es de activos nerado un costo o gasto
al modelo de revaluación, son deducible de impuestos en
ingreso cuando el superávit se períodos anteriores
agote
Del valor recibido, lo que corres- Deberán ser reconocidos
ponda al premio se reconoce como como ingresos a más tardar
Pasivos por ingresos diferidos
pasivo diferido. Sólo se reconoce en el siguiente período fis-
producto de programas de
el ingreso cuando se redime el cal o en la fecha de ca-
fidelización de clientes
premio o cuando el derecho a ducidad de la obligación si
reclamarlos se vence esta es menor
Descuentos, devoluciones, reem-
bolsos, créditos, reducciones de
precio, incentivos, primas de
desempeño, penalizaciones u
otros elementos similares. Puede
Ingresos por contraprestación
dar lugar a un mayor o menor Son fiscales en el momento
variable sometida a una con-
ingreso. en que se cumpla la con-
dición, desempeño en ventas,
La contraprestación variable sólo dición
cumplimiento de metas
se incluye en el precio si es
altamente probable y no habrá una
reversión significativa. Se estima
utilizando: a) Valor esperado, b)
Importe más probable.
Los ajustes realizados al ORI,
Cuando de acuerdo con la
algunos se reclasifican al re-
técnica contable, deba ser
sultado (diferencias de cambio por
presentado en el estado de
conversión, activos financieros al
Los ingresos que de con- resultados o se reclasifique
valor razonable y sus coberturas,
formidad con la contabilidad contra otro elemento del
coberturas de flujos de efectivo,
deban ser presentados dentro patrimonio, generando una
entre otros) y otros a ganancias
del Otro Resultado Integral ganancia para fines fiscales
acumuladas (superávit por re-
(ORI) producto de la enajenación,
valuación, planes de beneficios
liquidación o baja en cuen-
definidos, inversiones en ins-
tas del activo o pasivo cuan-
trumentos de patrimonio, entre
do a ello haya lugar
otros)

107
 Diferencias en costos y deducciones (art. 59 Y 105 E.T.)
Descripción Contable Fiscal

Solo se considerará como

costo o deducción el valor
Valor presente de los pagos
nominal de la adquisición o
futuros descontados a tasa de
factura o documento equi-
Adquisiciones que generen mercado, la diferencia con el
valente, que contendrá dichos
intereses implícitos valor inicial se reconoce como
intereses implícitos. Cuando se
interés utilizando el método del
devengue el costo por intereses
interés efectivo
implícitos, el mismo no será
deducible.

Resultan de la medición de:

• Inversiones en acciones que
cotizan o valor razonable
fiable Serán deducibles o tratados
Pérdidas generadas por la
• Instrumentos de deuda como costo al momento de su
medición a valor razonable,
(modelo de negocio) enajenación o liquidación, lo
con cambios en resultados
• Instrumentos derivados que suceda primero
• Propiedades de Inversión
• Activos biológicos
• Algunos pasivos

Se reconocerá una provisión

siempre que la probabilidad de
Provisiones de obligaciones Sólo serán deducibles en el
existencia de la obligación
de monto o fecha inciertos y momento en que surja la
presente al final del período
los pasivos laborales en obligación de efectuar el
sobre el que se informa, sea
donde no se encuentre con- respectivo desembolso con un
mayor que la probabilidad de que
solidada la obligación laboral monto y fecha ciertos. No
no existiera. Se mide por la mejor
en cabeza del trabajador aplica para pasivo pensional
estimación determinada de
forma fiable

Al final de cada período se

revisan y actualizan las esti-
No serán deducibles sino hasta
maciones, si se incrementa la
el momento en que surja la
provisión, se reconoce un gasto,
Actualización de pasivos obligación de efectuar el
excepto provisiones por des-
estimados o provisiones desembolso con un monto y
mantelamiento y rehabilitación.
fecha ciertos y no exista
En cuyo caso, el incremento se
limitación alguna
reconoce contra la PPYE o el
superávit por revaluación

Será deducible del impuesto

sobre la renta y comple-
Se reconocen como gasto,
mentarios al momento de su
excepto los medidos al modelo
enajenación o liquidación, lo
Deterioro de los activos de revaluación que se reconoce
que suceda primero, excepto
como menor valor del superávit
activos depreciables y deudas
por revaluación.
de dudoso o difícil cobro (art.
145 y 146 E.T.)

108
 Descripción Contable Fiscal

Los ajustes realizados al ORI,

Cuando de acuerdo con la
algunos se reclasifican al
técnica contable, deba ser
resultado (diferencias de cambio
presentado en el estado de
por conversión, activos finan-
Costos y deducciones que de resultados o se reclasifique
cieros al valor razonable y sus
conformidad con la con- contra otro elemento del
coberturas, coberturas de flujos
tabilidad deban ser presen- patrimonio, generando una
de efectivo, entre otros) y otros a
tados dentro del Otro pérdida para fines fiscales
ganancias acumuladas (su-
Resultado Integral (ORI) producto de la enajenación,
perávit por revaluación, planes
liquidación o baja en cuentas
de beneficios definidos, in-
del activo o pasivo cuando a
versiones en instrumentos de
ello haya lugar
patrimonio, entre otros)

Diferencias solo en costos

Descripción Contable Fiscal
Por lo menos al cierre anual, los
Pérdidas por deterioro de
inventarios se miden al menor
valor parcial del inventario Serán deducibles al momento de
entre el costo o el VNR (precio de
por ajustes a valor neto de la enajenación del inventario
venta estimado menos gastos de
realización
venta)
Fácil destrucción o pérdida
Las pérdidas en los inventarios, (hasta 3% inventario inicial más
Costo devengado por in- serán reconocidas en el período compras). Inventarios dados de
ventarios faltantes en que ocurra la rebaja o la baja por obsolescencia y de-
pérdida bidamente destruidos, reci-
clados o chatarrizados
Si de acuerdo con técnica
contable deban ser capi-
talizados, se aplica sub-
Plenas: activos aptos los costos capitalización (art. 118-1) y
Capitalización de costos por préstamos son mayor valor. ajuste por diferencia en cambio
por préstamos Pymes, todos los costos por realizada (art. 288). Art. 41 E.T.
préstamos son gasto. indica que los intereses y di-
ferencia en cambio en ad-
quisición o construcción de
activos es mayor valor.
Inventarios Se reconocen como gasto en el Se considera el costo fiscal del
autoconsumidos momento de su retiro inventario

Diferencias solo en deducciones

Descripción Contable Fiscal
Inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios
Deducción por concepto de
conjuntos que se miden al
aplicación de método de Son gastos no deducibles
MPP. La participación en las
participación patrimonial
pérdidas de la invertida se
reconoce como gasto.

109
 Descripción Contable Fiscal
El impuesto de renta corriente Son deducibles los impuestos
y diferido se reconoce en pagados excepto el impuesto
resultados o en ORI, bien como de renta y el de patrimonio. El
gasto o ingreso. Los demás 50% del impuesto de industria
Impuestos
impuestos se reconocen en y comercio podrá ser des-
resultados, como mayor valor contable del impuesto de
de un activo o como un crédito renta. El 50% del GMF será
fiscal deducible.
Las multas, sanciones, pe-
nalidades, intereses mora-torios
Se reconocen como gasto, en
de carácter sancionatorio y las
algunos casos generan
condenas de procesos ad- Son gastos no deducibles
reconocimiento de pasivo por
ministrativos, judiciales o
provisiones
arbitrales diferentes a las
laborales
Dividendos de acciones
Dividendos provenientes de ordinarias son diferencias
acciones ordinarias son permanentes (no deducibles).
menor valor del patrimonio. Dividendos garantizados de
Distribuciones de dividendos
Dividendos garantizados de acciones preferentes son
acciones preferentes son intereses deducibles con las
gasto por intereses limitaciones del E.T. (art. 33-3
Par. 3)
Impuestos asumidos de terceros Se reconocen como gasto Son gastos no deducibles

110