LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Non Bis In Ídem: No se podrá imponer El hecho de que la Administración Tributaria goce de facultades
sucesiva o simultáneamente dos penas discrecionales no implica, de modo alguno, que estas puedan
FACULTADES
y/o sanciones administrativas por el PRINCIPIOS
ejercerse de manera irrestricta, arbitraria o ilimitada
mismo hecho en los casos que se
CONCEPTO: define la infracción ELEMENTOS
aprecie la identidad del sujeto, hecho y
fundamento. tributaria como toda acción u
DISCRECIONALES DEL ESTADO: Toda Administración omisión que importe violación de Sustancial o Antijuridicidad: tenemos que
Tributaria Irretroactividad:
requiere Código Conforme
Tributario loreconoce Generales
normas Sancionadores
tributarias implica el una de las Procedimiento
características Administrativo
de la infracción
veremos
expresamente como facultades de la Administración incumplimiento por parte de los tributaria es la de
Sancionador ser antijurídica, pues
más adelante, por el principio de
Tributaria irretroactividad,
las de fiscalizaciónson
El ejercicio de taleslas deudoresla tributarios
Legalidad: de normas
Administración de se
Tributaria importa la violación de normas
Debido Procedimiento: debe aplicar tributarias
aplicables expresamente establecidas.al procedimiento
facultadesdisposiciones
ha sido reconocido como discrecional,
sancionadoras vigentes en el naturaleza
encuentra obligada tributaria
a adecuarque disponen
el ejercicio de sus sanciones sujetándose
no obstante, ni el Código en mención u otra norma
momento de incurrir el administrado en la facultades
deberes discrecionales
u obligacionesa la de
finalidad para la
carácter establecido y respetando las garantías del
han establecido los parámetros sobre los cuales que se les concedió Formal o Tipicidad: pues debe encontrarse
conducta a sancionar, salvo que las formal o sustancial (en el caso de debido proceso
debe ser entendida dicha discrecionalidad expresa y precisamente tipificada como tal en
posteriores le sean más favorables. retenciones o percepciones de
una norma legal. Es decir, si la acción u
tributos)de ley constituye: una exigencia
La reserva Tipicidad: solo podrá aplicar sanciones
omisión no encaja dentro de determinada clase
Concurso De Infracciones: Cuando una constitucional de que determinados sectores del de infracción no existirá infracción alguna. cuyo
respecto de aquellas obligaciones
misma conducta califique como más de ordenamiento sean necesariamente regulados incumplimiento hayan sido expresamente
SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN
una infracción, se aplicará TRIBUTARIA:
la sanción por una norma con rango de ley y no por la tipificadas como conductas infractoras
consistiríaprevista
en corregir aquellas conductasdeque,
para la infracción a
mayor Elemento objetivo: basta el incumplimiento de
propia Administración sancionables
criterio de la Administración Tributaria, merezcan la obligación tributaria y que dicho
gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse
una sanción (desalentando con ello, el incumplimiento haya sido tipificado como
las
incumplimiento demás
de responsabilidades
obligaciones tributarias), se veque
seguridad jurídica: permite a los Continuación
infracción para que De Infracción:
se configure se esta,
requiere
no
corroboradaestablezcan las leyes.
en lo dispuesto por el artículo 166 del
administrados prever el tratamiento que que hayan transcurrido por
importando o valorándose las razones lo menos treinta
que
Código Tributario cuando señala en su segundo y (30)motivado
días desde
tercer párrafos que “(...) en virtud de la citada recibirán sus acciones, así como las garantías hayan dicholaincumplimiento.
fecha de la imposición
de orden constitucional de que gozarán estas. de la última sanción.
facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que ella Causalidad, La Responsabilidad: debe
establezca
Razonabilidad: deben mantener la debida recaer en quien realiza la conducta
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS proporción entre los medios a emplear y los omisiva o activa constitutiva de la
El artículo 172 del Código Tributario clasifica las fines públicos que deba tutelar, a fin de que infracción sancionable.
infracciones en seis (6) grandes grupos, los respondan a lo estrictamente necesario para
cuales han sido establecidos en función de las la satisfacción de su cometido. autoridades Presunción de licitud: debe presumir
obligaciones tributarias que todo deudor prevean que la determinación de la sanción que los administrados han actuado
tributario debe cumplir, de acuerdo a lo indicado considere criterios como la existencia o no de apegados a sus deberes mientras no
en los artículos 173 a 178 del Código Tributario. intencionalidad cuenten con evidencia en contrario.
a) Multa, de acuerdo, por ejemplo: i) UIT, ii) Ingresos netos,
iii) Ingresos Cuatrimestrales, iv) el tributo omitido y v) el monto no entregado.
Las sanciones tributarias: constituyen la pena b) Comiso de bienes, mediante la cual se afecta el derecho de posesión o propiedad del infractor sobre los
administrativa que se impone al responsable de la bienes vinculados a la infracción, limitándose su derecho de uso o consumo.
comisión de una infracción tributaria. Dicha facultad c) Internamiento temporal de vehículos, mediante la cual se afecta el derecho de posesión o propiedad del
infractor sobre bienes tales como vehículos, limitándose su derecho de uso.
sancionadora se verá reflejada en la aplicación de las
d) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, objetivo limitar el derecho a la
siguientes sanciones: i) Multa, ii) Comiso, iii) realización de actividades empresariales en locales cerrados.
Internamiento temporal de vehículos, iv) Cierre temporal e) Suspensión de licencias, conocidas también como sanciones limitativas de derechos, pues contrariamente a
de establecimiento u oficina de profesionales lo que sucede con las multas y el comiso de bienes (sanciones de carácter patrimonial), la suspensión de
independientes, v) Suspensión de licencias licencias, permisos, concesiones o autorizaciones, limitan la posibilidad de seguir gozando de un derecho
ganado previa- mente u otorgado por una entidad estatal.
- Determinación de la infracción tributaria: bastarácon verificar si la conducta realizada por el deudor tributario
calza dentro de la descripción de una conducta tipificada como infracción.
- Concurso de infracciones: consagra lo que conocemos como el principio del “non bis in ídem”, que no es
REGLAS GENERALES APLICABLES A otra cosa que garantizar que un mismo hecho no pueda ser sancionado o castigado más de una vez cuando
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES existan en él identidad de sujeto.
TRIBUTARIAS - Actualización de las multas: Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés diario y el
procedimiento a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario, el cual incluye la capitalización.
- Causales eximentes de sanción e inaplicación de intereses: , puede suceder que en algunos casos el
incumplimiento del deudor tributario se deba a ciertas deficiencias en la redacción de la norma que podría
llevar a una interpretación equivocada de esta induciéndolo a “error”. Es en estas situaciones que el
legislador ha considerado conveniente eximir de responsabilidad al sujeto infractor.
