UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“AUDITORÍA FISCAL EXTERNA APLICADA AL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE UNA ASOCIACIÓN SOLIDARISTA”

SELVIN ADOLFO LIMA MORALES

CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

GUATEMALA, JULIO 2014

 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“AUDITORÍA FISCAL EXTERNA APLICADA AL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE UNA ASOCIACIÓN SOLIDARISTA”

TESIS

PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA

DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

POR

SELVIN ADOLFO LIMA MORALES

PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

EN EL GRADO ACADÉMICO DE

LICENCIADO

GUATEMALA, JULIO 2014

 HONORABLE JUNTA DIRECTIVA
DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Decano Lic. José Rolando Secaida Morales

Secretario Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal primero Lic. Luis Antonio Suárez Roldán
Vocal segundo Lic. Carlos Alberto Hernández Gálvez
Vocal tercero Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
Vocal cuarto P.C. Oliver Augusto Carrera Leal
Vocal quinto P.C. Walter Obdulio Chigüichón Boror

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES

DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS

ÁREA MATEMÁTICA-ESTADÍSTICA Lic. Jorge Oliva Ordóñez

ÁREA CONTABILIDAD Lic. Gaspar Humberto López Jiménez
ÁREA AUDITORÍA Lic. M. Sc. José Abraham González Lemus

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

PRESIDENTE Lic. Manuel Alberto Selva Rodas

SECRETARIO Lic. M. Sc. José Abraham González Lemus
EXAMINADOR Lic. José de Jesús Portillo Hernández
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS
DE GUATEMALA

FACULTAD DE

CIENCIAS ECONOMICAS

Edificio "8-8"

Ciudad Universitaria, Zona 12

Guatemala, Centroamerica

DE LA FACULTAU DE CIENCIAS
GUATFl'\lALA5 DIECISIE'IE DE lrEBRJtRO DE

Directiva de 1a Facultad el 30 ~ enero de Acta

262-2013 ue apt"ooacitJ'u del Exa.f'tlen PrivadQ de 24 de
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SEGRETJtR 0
 DEDICATORIA

A DIOS: Por ser la fuente de misericordia y

bendiciones, demostrándolo una vez más, al
permitirme cumplir uno de mis objetivos.

A MIS PADRES: Hermelindo de Jesús Lima Orellana

Sara Morales Donis.

Por todo el amor, apoyo, consejos y educación

que me han brindado de manera incondicional.

A MIS HERMANOS: Manuel de Jesús, Ana María, Marbeni Elízabeth,

Sara del Rosario, Verónica de Lourdes. Con
todo mi cariño.

A SAID, DULCE Y KIMBERLY: Con todo mi amor, por ser parte importante
de mi vida.

A MIS AMIGOS: Por contribuir al logro de este éxito.

A: Lic. Luis Oscar Ricardo De La Rosa, por su

apoyo en la realización de este trabajo.

La Universidad de San Carlos de Guatemala,

especialmente a la Facultad de Ciencias
Económicas, por todas las enseñanzas.

Usted, respetuosamente.
 ÍNDICE

PÁGINA
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I
ASOCIACIONES SOLIDARISTAS
1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS 1
1.2 EL SOLIDARISMO EN GUATEMALA 1
1.3 IMPORTANCIA 2
1.4 CARACTERÍSTICAS Y PRINCIPIOS 2
1.5 CONSTITUCIÓN Y FUNCIONAMIENTO 3
1.6 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA 4
1.7 ACTIVIDADES DE LAS ASOCIACIONES SOLIDARISTAS 5
1.7.1 Actividades Sociales 5
1.7.2 Actividades Culturales y de Recreación 5
1.7.3 Actividades de Beneficio Económico 5
1.7.4 Actividades Comerciales 6
1.8 DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES SOLIDARISTAS,
COOPERATIVAS Y ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES 6

CAPÍTULO II
LEGISLACIÓN FISCAL
2.1 GENERALIDADES DE LA LEGISLACIÓN FISCAL 7
2.1.1 Los Impuestos 7
2.1.2 Elementos Básicos de los Impuestos 7
2.1.3 Tipos de Impuestos 8
2.2 LEGISLACIÓN APLICABLE 9
2.2.1 Constitución Política de la República 9
2.2.2 Código Civil Decreto Ley No. 106 9
2.2.3 Código de Comercio Decreto No. 2-70 10
2.2.4 Código Tributario Decreto No. 6-91 10
2.2.5 Código Penal Decreto No. 17-73 14
2.2.6 Ley del Impuesto Sobre la Renta 15
2.2.7 Ley del Impuesto al Valor Agregado 17
2.2.8 Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto No. 73-2008 19
2.2.9 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria, Decreto 20-2006 19
2.2.10 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
Especial para Protocolos, Decreto 37-92 20
2.2.11 Ley de Registro Tributario Unificado y Control General de
Contribuyentes Decreto No. 25-71 21
2.2.12 Impuesto Sobre Intereses 21
2.3 INSTITUCIONES REGULADORAS Y FISCALIZADORAS 22
2.3.1 Ministerio de Gobernación 22
2.3.2 Registro Mercantil General de la República 22
2.3.3 Superintendencia de Administración Tributaria 23

CAPÍTULO III
AUDITORÍA
3.1 DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA 24
3.1.1 Por quien la Realiza 24
3.1.2 Por la Época en que se Realiza 24
3.1.3 Por su Alcance 24
3.1.4 Por su Objetivo 24
3.2 AUDITORÍA FISCAL EXTERNA 25
3.2.1 Particularidades de la Auditoría Fiscal 25
3.2.2 Clasificación de la Auditoría Fiscal 25
3.2.3 Objetivos de la Auditoría Fiscal 26
3.2.4 Importancia de la Auditoría Fiscal Externa 26
3.2.5 Contingencia Fiscal 27
3.2.6 Propuesta para una Auditoría Fiscal 27
 3.2.7 Planeación de una Auditoría Fiscal 28

3.2.8 Programas de una Auditoría 29

3.2.9 Cuestionarios de Control Interno 30
3.2.10 Procedimientos de Auditoría 30
3.2.11 Informe de Auditoría Fiscal 31
3.3 PAPELES DE TRABAJO 31
3.3.1 Definición 31
3.3.2 Importancia 32
3.3.3 Objetivos Principales 32
3.3.4 Preparación, Contenido y Estructura General 33
3.3.5 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo 34
3.3.6 Clases de Papeles de Trabajo 35
3.3.7 Marcas de Auditoría 35
3.4 NORMAS REGULADORAS DE LA PRÁCTICA DE 35
AUDITORÍA EXTERNA
3.4.1 Código de Ética 35
3.4.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA en español) 37
3.4.3 Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC, en inglés) 39

CAPÍTULO IV
AUDITORÍA FISCAL EXTERNA APLICADA AL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE UNA ASOCIACIÓN SOLIDARISTA

4.1 ANTECEDENTES 43
4.2 SITUACIÓN ACTUAL 44
4.3 ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO 45
4.4 REQUERIMIENTO DE SERVICIOS DE AUDITORÍA FISCAL 47
4.5 PROPUESTA DE SERVICIOS DE AUDITORÍA FISCAL 48
4.6 CARTA DE ENTENDIMIENTO 51
4.7 CARTA DE COMPROMISO 52
4.8 PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FISCAL 53
4.9 INFORME DE AUDITORÍA 149
4.10 CARTA A LA GERENCIA 160
4.11 CARTA DE REPRESENTACIÓN 163

CONCLUSIONES 165

RECOMENDACIONES 166

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 167

 ÍNDICE DE CUADROS

No. Título Página

Cuadro 1 Infracciones y sanciones tributarias 11
Cuadro 2 Tiempo y delimitación del trabajo de Auditoría 55
Cuadro 3 Cálculo de honorarios profesionales 56

ÍNDICE DE ORGANIGRAMAS

No. Título Página

Organigrama 1 Estructura Organizacional 44
 INTRODUCCIÓN

Las asociaciones solidaristas son organizaciones sociales que se inspiran en una actitud
humana, por medio de la cual se promueve la armonía entre los empleados y los
propietarios de las empresas, constituyéndose así en una entidad económica con una
administración combinada, que tiene como objetivo; otorgar diversos beneficios
económicos a los trabajadores de las empresas afiliadas a las asociaciones solidaristas.

Las actividades económicas que desarrollan las asociaciones solidaristas no están del todo
libres de impuestos; por tal razón, es de suma importancia realizar una evaluación del
cumplimiento de las obligaciones de tipo formal y sustancial que le son aplicables a este
tipo de instituciones.

Considerando lo anterior, surge la necesidad de realizar una auditoría fiscal externa, que
permita conocer la situación actual sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
corregir las desviaciones fiscales mediante la creación de políticas y procedimientos
administrativos que contribuyan al cumplimiento de las obligaciones tributarias y la
prevención de contingencias fiscales.

El presente informe de tesis denominado “AUDITORÍA FISCAL EXTERNA

APLICADA AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
UNA ASOCIACIÓN SOLIDARISTA”; se desarrolla en cuatro capítulos.

El Capítulo I muestra la importancia que tiene una asociación solidarista en el ambiente en

el desarrollo de las relaciones de trabajadores y empresarios. El solidarismo es importante
considerando que promueve el desarrollo integral de los trabajadores, a través de la
realización de actividades sociales, educativas, recreativas, salubristas y de beneficio
económico.

En el Capítulo II, se abordan las generalidades de la legislación fiscal, los elementos

básicos de los impuestos, tipos de impuestos, la legislación fiscal aplicable a las
asociaciones solidaristas y las instituciones reguladoras y fiscalizadoras de éstas.
 ii

Las asociaciones deben cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustanciales que
le son aplicables a las actividades gravadas de las asociaciones solidaristas. Las principales
obligaciones las contienen las siguientes normativas:

 Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Ley del Impuesto de Solidaridad
 Código Tributario

Este capítulo también hace mención sobre las instituciones fiscalizadoras y reguladoras de
las operaciones de las asociaciones solidaristas, siendo obligatorio inscribirse ante El
Ministerio de Gobernación y ante la Superintendencia de Administración Tributaria.

El Capítulo III trata sobre los elementos teóricos que le atañen a la práctica de la Auditoría;
su clasificación y las normas reguladoras de esta profesión.

La auditoría fiscal externa es importante considerando permite realizar una evaluación

independiente y objetiva, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de una
asociación solidarista

En el Capítulo IV se presenta el caso práctico en el cual se aplicaron las técnicas y

procedimientos de auditoría para determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarin; el cual incluye el
informe emitido por el Contador Público y Auditor.

El informe presentando muestra contingencias fiscales que al cierre del período fiscal 2012,
presenta la asociación solidarista, así como las recomendaciones para eliminar y prevenir
dichas contingencias.
.
 CAPÍTULO I
ASOCIACIONES SOLIDARISTAS

Las asociaciones solidaristas son instituciones que promueven la armonía entre los
empleados y los propietarios de las empresas, constituyéndose así en una entidad
económica con una administración combinada que tiene como objetivo otorgar diversos
beneficios económicos a los miembros de ésta

Una asociación solidarista puede definirse como “Organizaciones sociales que se inspiran
en una actitud humana, por medio de la cual el hombre se identifica con las necesidades y
aspiraciones de sus semejantes, comprometiendo el aporte de sus recursos y esfuerzos para
satisfacer esas necesidades y aspiraciones de manera justa y pacífica. Su gobierno y su
administración competen exclusivamente a los trabajadores afiliados a ellas.” (2:1)

1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS

Los inicios del movimiento solidarista surgieron en Costa Rica; su principal promotor fue
el abogado y economista Alberto Martén Chavarría, quien inició en el año de 1947 el
movimiento solidarista dentro del plano económico como una solución a los problemas
obrero-patronales que surgieron a consecuencia de la promulgación del código de trabajo
de ese país.

1.2 EL SOLIDARISMO EN GUATEMALA

El movimiento solidarista en Guatemala tuvo varios intentos fallidos; siendo hasta en
septiembre de 1961 que la Cámara de Industria de Guatemala logró con éxito aperturar una
oficina de Coordinación Solidarista, para apoyar y promover el funcionamiento del
movimiento solidarista.

Según datos históricos fue hasta en el año 1981 que se fundó la primera asociación
solidarista, la cual se denominó “Asociación de Empleados de Finca la Perla y Anexos”
ubicada en Chajúl, Quiché con 500 empleados, donde se vislumbró como nueva esperanza
para el nacimiento del solidarismo en Guatemala.
 2

En noviembre de 1983 se fundó en forma provisional la Unión Solidarista Guatemalteca;

posteriormente en el mes de septiembre de 1990 se promulga el acuerdo gubernativo 937-
90 del Ministerio de Gobernación con el cual se crea la Unión Solidarista Guatemalteca,
este fue uno de los logros más importantes, al contar con la personalidad jurídica de la
máxima organización solidarista en Guatemala.

Actualmente La Unión Solidarista Guatemalteca es la asociación que representa el órgano

máximo del movimiento solidarista en Guatemala, de esta institución emanan las directrices
a seguir en su promoción y desarrollo; actualmente se encuentra ubicada en la 12 avenida
16-35, zona 10 de la ciudad de Guatemala.

1.3 IMPORTANCIA
La importancia de una asociación solidarista radica principalmente en los siguientes
aspectos:

En el solidarismo el trabajador encuentra un apoyo importante, al tener acceso a

fuentes de financiamiento, oportunidad de constituir fondos de ahorro, obtener
bienes y servicios a más bajo costo.

Se logra crear un ambiente óptimo para el desempeño laboral.

Las empresas donde opera el solidarismo, son más prósperas, con mayor
espíritu de trabajo y menos rotación de personal.

También promueve el desarrollo integral del trabajador mediante actividades

deportivas, culturales y educativas.

1.4 CARACTERÍSTICAS Y PRINCIPIOS

Las características más comunes entre las asociaciones solidaristas son las siguientes:
 3

Es libre porque no se tienen compromisos políticos ni religiosos.

Es voluntario porque no se obliga al empleado a que forzosamente debe pertenecer a

la asociación solidarista.

Es Democrática porque sus dirigentes son electos por todos los miembros
constituidos en Asamblea General.

Es participativa porque todos los asociados tienen los mismos derechos y

obligaciones.

Es legal y organizativa porque cuenta con personalidad jurídica propia, cuenta con
estatutos, reglamentos y otros mecanismos de control administrativo.

Es respetuosa porque reconoce y defiende el derecho constitucional de libre

asociación.

1.5 CONSTITUCIÓN Y FUNCIONAMIENTO

Como toda institución económica las asociaciones solidaristas están sujetas al marco
jurídico guatemalteco; su constitución y legalización surge con el faccionamiento de la
escritura de constitución, la cual se convierte en los estatutos o bases que regirán su
funcionamiento y administración.

La escritura de constitución define a la asociación solidarista como una Asociación Civil

No Lucrativa; basada principalmente en lo establecido por la Constitución Política de la
República que en su artículo 34 Derecho de Asociación, establece: “Se reconoce el
derecho de libre asociación. Nadie está obligado a asociarse ni a formar parte de grupos o
asociaciones de autodefensa o similares. Se exceptúa el caso de la colegiación profesional”
(4:12).
 4

El Código Civil Decreto Ley No. 106, en sus artículos 15 y 16; les otorga a las asociaciones
civiles la personería jurídica; convirtiéndose en sujeto de derechos y obligaciones en el
desarrollo de sus actividades.

1.6 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

Permite que la asociación solidarista tenga dentro de su aparato administrativo,
representación de la empresa; combinada con representantes de los trabajadores

Principalmente está administrada por los mismos trabajadores a través de una Junta
Directiva electa por la Asamblea General.

Las Juntas Directivas regularmente se integran de la siguiente forma:

Presidente
Vicepresidente
Secretario
Tesorero
Vocal 1
Vocal 2
Fiscal Laboral
Fiscal Patronal

Cada uno de los integrantes de la Junta Directiva posee funciones distintas, las cuales
permiten que la administración de la entidad sea ecuánime y democrática.

Adicionalmente a los miembros de Junta Directiva, suelen formarse comités de vigilancia

para actividades específicas como comités de conducta, comités de finanzas, comité de
créditos, comité de afiliación, comité de actividades sociales, comité de educación, comité
de deportes, comité electoral, comité de relaciones humanas; entre otros.
 5

1.7 ACTIVIDADES DE LAS ASOCIACIONES SOLIDARISTAS

Las actividades que desarrollan las asociaciones solidaristas son diversas, por tal razón; es
oportuno conocer cada una de estas actividades.

1.7.1 Actividades Sociales

Se desarrollan actividades de convivencia y ayuda social que benefician al núcleo familiar
de los asociados; entre ellas están:

Becas estudiantiles
Jornadas médicas
Ayuda por nacimiento y fallecimiento de hijos

1.7.2 Actividades Culturales y de Recreación

Con el objetivo de fomentar la armonía y la unión del grupo a través de la práctica del
deporte, de concursos educativos y convivencias familiares; dentro de estas actividades se
pueden mencionar:

Concursos infantiles
Celebraciones navideñas
Excursiones y otras

1.7.3 Actividades de Beneficio Económico

Las actividades económicas otorgan beneficios a los asociados en cuanto a la adquisición
de bienes y servicios. Entre ellas se pueden mencionar:

[Link] Préstamos Fiduciarios: Para la adquisición de bienes y servicios que permitan

satisfacer las necesidades de los trabajadores asociados.
 6

[Link] Programas de ahorro: Consiste en una fuente de financiamiento para la

asociación; estos programas de ahorro son los que generan intereses para el asociado, se
clasifican en:

Ahorro ordinario: el cual se realiza periódicamente, de forma quincenal o

mensual.

Ahorro extraordinario: se realiza eventualmente y es superior al ahorro

ordinario.

[Link] Tiendas solidaristas y cafeterías: Ofrecen artículos de primera necesidad a un

costo menor que el que ofrece el mercado comercial; las cafeterías ofrecen alimentos
preparados, como desayunos, almuerzos y refacciones.

1.7.4 Actividades Comerciales

Las asociaciones solidaristas emprenden actividades comerciales por medio de empresas
que se crean para la inversión de los ahorros de los asociados. Con el objetivo de obtener
ganancias y prestar servicios relacionados a las actividades de las empresas patronales;
constituyéndose así en comerciantes.

1.8 DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES SOLIDARISTAS, COOPERATIVAS

Y ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES (ONG´s)
Una de las diferencias que más se evidencia entre estas instituciones, consiste en la
normativa que las regula. Las asociaciones solidaristas; no poseen un marco legal
específico, mientras que para una cooperativa, existe la Ley General de Cooperativas,
emitida por el Congreso de la República de Guatemala mediante el Decreto No. 82-78.

Las Organizaciones No Gubernamentales, se encuentran reguladas por la Ley de

Organizaciones No Gubernamentales para el Desarrollo; Decreto No. 02-2013 emitida por
el Congreso de la República de Guatemala.
 CAPÍTULO II
LEGISLACIÓN FISCAL

2.1 GENERALIDADES DE LA LEGISLACIÓN FISCAL

A la Legislación Fiscal a través de la historia también se le ha conocido como Legislación
Impositiva y Legislación Tributaria; siendo estos términos equivalentes entre sí o
entendiéndose que se refieren a las normativas que dan vida a los distintos impuestos.

La legislación fiscal en su conjunto forma el Derecho Tributario; este es definido “Como el

conjunto de normas y principios relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos
y que analiza las consiguientes relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos” (4:61)

La legislación fiscal guatemalteca está constituida por todas aquellas normativas legales
que dan vida a la imposición de tributos; sean estos directos o indirectos o que deriven en
obligaciones formales de los contribuyentes.

2.1.1 Los Impuestos

“Es la prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en
la forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y colectivas, de
acuerdo con su capacidad tributaria; sin la existencia de contraprestación alguna,
determinada con la finalidad de satisfacer los fines que se ha fijado el Estado” (4:143)

2.1.2 Elementos Básicos de los Impuestos

Los elementos básicos que deben conocerse para comprender el tratamiento de los
impuestos son los siguientes:

[Link] Sujeto activo: según el artículo 17 del Código Tributario, el Sujeto Activo es el
Estado o el ente público acreedor del tributo. Es cualquier ente que este facultado por la ley
para el cobro de tributos.
 8

[Link] Sujeto Pasivo: son todas aquellas personas individuales o jurídicas que tienen la
obligación del pago de tributos por haber incurrido en un supuesto del hecho generador al
que la ley imputa la obligación tributaria.

2.1.3 Tipos de Impuestos

La clasificación más conocida de los impuestos, considerando la práctica administrativa de
la recaudación, la traslación y la forma de manifestarse la capacidad tributaria, es la
siguiente:

[Link] Impuesto Directos: son los impuestos que el sujeto pasivo no puede trasladar a
otras personas sino que recae directamente en su patrimonio, así mismo, no existe
intermediario entre el contribuyente y el fisco, según la capacidad contributiva del sujeto
pasivo. Como impuestos directos se pueden mencionar los siguientes:

Impuesto sobre la renta

Impuesto de solidaridad
Impuesto único sobre inmuebles
Impuesto sobre circulación de vehículos

[Link] Impuestos Indirectos: son los impuestos que el sujeto pasivo traslada a un tercero,
y este último es quien realiza el pago del mismo, en este caso no se conoce la capacidad
contributiva del sujeto sobre quien recae el impuesto. Este impuesto se percibe con ocasión
de ciertos actos de la vida económica y en el que el Estado ignora la individualización del
contribuyente; se mencionan los siguientes:

Impuesto Sobre Bebidas Alcohólicas

Impuesto del Timbre
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los Derivados del Petróleo
 9

2.2 LEGISLACIÓN APLICABLE

Las Asociaciones Solidaristas para nacer a la vida jurídica, deben observar las normativas
legales que las regulan desde su constitución, posteriormente deben sujetarse a las
normativas que regulan su operación y liquidación.

En su diversidad de actividades las Asociaciones Solidaristas realizan actos que están

gravados con tributos; en este apartado se muestran las disposiciones contenidas en las
distintas leyes, las cuales son de observancia obligatoria para este tipo de instituciones.

2.2.1 Constitución Política de la República

El artículo 34 de la Constitución Política, reconoce el derecho de libre asociación. Este
derecho constitucional es el que permite que una asociación solidarista integre a sus
asociados en un ambiente de libre asociación.

2.2.2 Código Civil Decreto Ley No. 106

Es la base legal sobre la cual se justifica la constitución de una sociedad civil, y dentro de
este concepto de sociedad civil se enmarca el de las asociaciones solidaristas.

El Código Civil en su artículo 15 numeral tres reconoce la personalidad jurídica de las

asociaciones; este artículo establece que son personas jurídicas las asociaciones sin
finalidades lucrativas que tienen como actividad promover y proteger derechos sindicales,
políticos, religiosos, económico, sociales, entre otros.

Adicionalmente en su último párrafo el artículo 15 establece que previa autorización del

Estado, las asociaciones no lucrativas pueden establecerse en forma accionada, sin que por
este solo hecho se consideren empresas mercantiles.

La personalidad jurídica de una asociación se obtiene al momento de quedar inscrita el acta

de constitución ante el Registro de Personas Jurídicas del Ministerio de Gobernación.
 10

Respecto a la disolución de una asociación, el artículo 25 hace referencia a que esta

disolución puede darse en los siguientes casos:

Por voluntad de la mayoría de sus miembros.

Por causas determinadas en los estatutos.
A solicitud del Ministerio Público, mediante intervención de autoridad
respectiva; cuando se compruebe que sus actividades son contrarias a la ley.

2.2.3 Código de Comercio Decreto No. 2-70

Cuando una asociación solidarista desarrolla actividades comerciales comienza a ser objeto
de regulación por parte del Código de Comercio y las demás leyes que gravan las
actividades comerciales.

El artículo dos del Código de Comercio reconoce como de comerciantes las siguientes
actividades:

La industria cuando es dirigida a la producción o transformación de bienes y a

la prestación de servicios.
La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios.
La banca, seguros y fianzas
Los auxiliares de las anteriores

Si una asociación civil desarrolla cualesquiera de las actividades expuestas anteriormente,

se convierte en objeto de regulación del Código de Comercio y las leyes que gravan la
actividad comercial.

2.2.4 Código Tributário Decreto No. 6-91

Establece un marco sancionatorio en materia tributaria para todas aquellas faltas que se
comentan en el desarrollo de una actividad gravada con algún impuesto o en el
incumplimiento de alguna obligación formal.
 11

Las Asociaciones Solidaristas se convierten en sujetos pasivos al momento de realizar

determinadas actividades gravadas por impuestos; en este sentido está obligada al pago de
los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el Código Tributario
o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias
cuando ocurran infracciones.

[Link] Infracciones y sanciones: son todas las acciones u omisiones que impliquen
violación de las normas tributarias, sean éstas de índole sustancial o formal; estas
infracciones deben considerarse mientras no constituyan delitos que sean sancionados por
la legislación penal.

El Código Tributario en su artículo No. 71 establece las siguientes infracciones:

Pago extemporáneo de las retenciones
La omisión del pago de tributos.
La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones formales.

Las infracciones aludidas anteriormente están sujetas a la imposición de sanciones

por parte de la administración tributaria, a continuación se muestran las sanciones
más importantes contenidas en el Código Tributario:

Cuadro 1
Infracciones y sanciones
Infracción Sanción Base Legal
1) 1) Pago Extemporáneo de a) Multa: del 50% del a) Artículo 91 Código
Tributos Retenidos y impuesto omitido; antes de Tributario.
percibidos y del Impuesto al ser requeridos por SAT.
Valor Agregado.
b) Mora: aplicada sobre el b) Artículo 92 Código
impuesto omitido, Tributario.
multiplicado por el número
 12

Infracción Sanción Base Legal

de días transcurridos desde
el vencimiento del pago del
impuesto.

c) Intereses Resarcitorios: c) Artículo 58 Código

sobre el impuesto omitido, Tributario.
multiplicado por el número
de días transcurridos desde
el vencimiento del impuesto;
hasta le día de pago del
mismo.

2) Omisión del pago de a) Multa: del 25% del a) Artículo 89 Código

Tributos o Determinación impuesto omitido, antes de Tributario.
Incorrecta del impuesto ser requerido por SAT.

b) Mora: aplicada sobre el b) Artículo 92 Código

impuesto omitido, Tributario.
multiplicado por el número
de días transcurridos desde
el vencimiento del pago del
impuesto.

c) Intereses Resarcitorios: c) Artículo 58 Código

sobre el impuesto omitido, Tributario.
multiplicado por el número
de días transcurridos desde
el vencimiento del impuesto;
hasta le día de pago del
mismo.
 13

Infracción Sanción Base Legal

3) Omisión de dar aviso por a) Multa de Q. 1,500.00; si a) Artículo 94 numeral 1 y
cambios en el Registro se efectúa la actualización Artículo 94 "a" Código
Tributario Unificado. antes de ser requeridos por Tributario.
la administración tributaria,
se obtendrá una rebaja del
85% sobre los Q. 1,500.00.

4) No llevar al día los libros a) Multa: de Q.5,000.00 a) Artículo 94 inciso 4,

o registros contables. cada vez que sea fiscalizado. Código Tributario.

5) Resistencia a la acción a) Multa: Equivalente al 1% a) Art. 93, Código Tributario.

fiscalizadora. de los ingresos brutos
obtenidos por el
contribuyente, obtenidos
durante el último periodo
mensual, trimestral o anual
declarado en el régimen a
fiscalizar.

6) No emitir o no entregar a) Cierre temporal: de a) Artículo 85 Código

facturas, usar documentos establecimientos, empresas o Tributario.
sin autorización de la negocios durante un plazo
Administración Tributaria, mínimo de 10 y máximo de
utilizar máquinas 20 días. Esta sanción podrá
registradoras no autorizadas, reemplazarse por una multa
no haber autorizado libros no menor de Q.10,000.00.
contables.
Fuente: Elaboración propia, con base en Código Tributario, Decreto No. 6-91 y sus reformas.

Actualmente la Administración Tributaria aplica una tasa anual de mora del 18% y una
tasa anual de intereses resarcitorios del 13.4%.
 14

[Link] Modificación contenida en el Decreto No. 4-2012, Disposiciones para el

fortalecimiento del sistema tributario y el combate a la defraudación y al
contrabando:

Este decreto entró en vigencia el 25 de marzo del año 2012; dentro los aspectos más
relevantes se encuentra la adición del artículo 57 “A” al Código Tributario; creando la
figura de la “Solvencia Fiscal”.

Este artículo establece que es obligación de la persona individual o jurídica que se

encuentre registrada en la Administración Tributaria como persona exenta de algún
impuesto, obtener la solvencia fiscal cada año, para poder mantener actualizado su registro
como persona exenta. Este artículo fue suspendido provisionalmente por la Corte de
Constitucionalidad el según consta en el expediente No. 290-2013; publicado en el Diario
de Centroamérica, el tres de mayo de dos mil trece; posteriormente el mismo ente resuelve
dejar sin efecto la suspensión y por ende toma vigencia la aplicación del artículo 57 “A”;
según resolución publicada en el Diario de Centroamérica el 20 de marzo de dos mil
catorce

2.2.5 Código Penal Decreto No. 17-73

En el cumplimiento del pago de tributos se presentan determinadas situaciones que son
catalogadas como . El Derecho Penal interviene en el sancionamiento y cumplimiento de
las penas que corresponden a las personas que incurren en un ílitico tributario

El Código Penal Decreto No. 17- 73 en su artículo 358, 358 A y 358 B, señala los casos que
tienen relación entre el Derecho Tributario y Derecho Penal:

 Estafa mediante informaciones contables

 Defraudación y contrabando aduanero
 Falsificación de especies fiscales
 Falsificación de documentos que deben ser autorizados legalmente
 15

Quien lleve doble o múltiple contabilidad

Quien altere mecanismos de control fiscal
La apropiación indebida de tributos

2.2.6 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas

Este impuesto recae sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurídica, nacional
o extranjera, que tenga o no su domicilio en el país; así como también todo ente, patrimonio
que provenga de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de estos dos
elementos; cuando provenga de fuente guatemalteca.

Es una de las principales leyes fiscales en nuestro país, teniendo como características su
complejidad y siendo una de las que más afecta la contabilidad de las contribuyentes, por
lo que para su interpretación y correcto cumplimiento, se requiere de un buen dominio de
los aspectos tributarios.

La ley del Impuesto Sobre la Renta contenida dentro del Decreto No. 26-92 del Congreso
de la República de Guatemala; tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012; este decreto
sufrió su última modificación mediante el Decreto No. 4-2012 que cobró vigencia a partir
del 25 de febrero de 2012.

La sustitución total de la Ley del Impuesto Sobre la Renta contenida en el Decreto No. 26-
92, se realizó a partir del uno de enero de 2013, entrando en vigencia la nueva Ley del
Impuesto Sobre la Renta contenida en el Libro I de la Ley de Actualización Tributaria;
promulgada mediante el Decreto No. 10-2012 por el Congreso de la República de
Guatemala.

[Link] Decreto No. 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta, y sus reformas
Este decreto presentaba las siguientes obligaciones para una asociación solidarista:
Presentar declaración Jurada Anual: (artículos 37, literal d, 38 literal s y 54 de
la Ley).
 16

Llevar contabilidad completa: (artículos 37, literal d, 38 literal s).

Actuar como agente de retención.
Emitir recibos por las donaciones o cuotas recibidas.
Efectuar el pago de este impuesto cuando realice operaciones de venta y/o
prestación de servicios no establecidos como exentos dentro de esta ley

Entre tanto, los beneficios otorgados eran los siguientes:

Se consideran exentas de este impuesto las rentas que obtengan por concepto de
donaciones o cuotas ordinarias y extraordinarias.

[Link] Decreto No. 10-2012 Ley de Actualización Tributaria

El libro uno de este decreto presenta la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta; con
vigencia a partir del uno de enero de 2013. Este Impuesto se decreta sobre todas rentas
gravadas que obtengan las personas individuales o jurídicas.

Las categorías de rentas que presenta esta ley se clasificación en las siguientes:

Rentas de Actividades Lucrativas

Rentas del Trabajo
Rentas de Capital y Ganancias de Capital

Esta ley presenta obligaciones que pueden ser aplicables a las Asociaciones Solidaristas; se
detallan a continuación:

Pagar el impuesto correspondiente cuando obtengan Rentas de Actividades

Lucrativas, Rentas de Capital y Ganancias de Capital. (artículo 11).
 17

Si realiza actividades comerciales debe cumplir con las obligaciones

contenidas en el Código Tributario, en materia de llevar libros, registros y
estados financieros. (artículo 53).

El contribuyente debe aportar la documentación que le requiera la

Administración Tributaria, dentro del plazo de veinte días desde la recepción
del requerimiento. (artículo 65).

Actuar como agente de retención cuando corresponda aplicar y tomando en

consideración la base mínima de Q. 2,500.00 para practicar retención (artículo
86 de la Ley y artículo 35 del Reglamento; Acuerdo Gubernativo No. 213-
2013).

Los Beneficios otorgados son los siguientes:

Están exentas las rentas que obtengan por concepto de Donaciones, Cuotas
Ordinarias y Extraordinarias, (artículo 11).

2.2.7 Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas
De acuerdo a lo establecido en el artículo 3, el impuesto es generado al desarrollar las
actividades siguientes:

La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales

La prestación de servicios dentro del territorio guatemalteco
Las importaciones
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago
Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el
propietario, socios, o directores o empleados.
La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante
 18

De acuerdo al artículo diez de esta ley, la tarifa actual del impuesto es del 12%.

[Link] Obligaciones aplicables a la asociación solidarista (artículo 29 reformado por el

Artículo 9, Libro II del Decreto No. 4-2012)

Exigir facturas por las compras que realizan

Exigir facturas por los servicios que contraten
Emitir facturas especiales
Asumir el IVA de las compras como un costo; ya que se consideran
consumidores finales de este impuesto.
Emitir Facturas por la venta de bienes y prestación de servicios, incluso por las
operaciones exentas.
Notas de Crédito y Débito

Es importante mencionar que el artículo nueve del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado; Acuerdo Gubernativo No. 5-2013 del Ministerio de Finanzas Públicas,
establece lo siguiente:

Cuando se realicen actividades gravadas y exentas, se debe acreditar el

impuesto que se hubiese pagado en la adquisición de los bienes y servicios
necesarios para producir el ingreso gravado.

Cuando no se puedan identificar los gastos que corresponden a cada tipo de

ingresos, el impuesto pagado a los proveedores se deberá distribuir
proporcionalmente entre el total de ventas y prestación de servicios gravados y
exentos.

[Link] Beneficios contenidos en la ley del I.V.A. (artículo 7 inciso 9 y 13)

Exento de los aportes y donaciones que obtenga la asociación
 19

Exento en la percepción de pagos por el derecho de ser miembro y por las

cuotas periódicas.
Exento en la prestación de servicios educativos, de asistencia o de servicio
social y los religiosos; siempre y cuando no se distribuyan utilidades entre los
asociados e integrantes.

2.2.8 Ley del Impuesto de Solidaridad

Contenida en el Decreto No. 73-2008, establece un impuesto sobre la realización de
actividades mercantiles o agropecuarias, por parte de las personas entes o patrimonios, en el
territorio nacional.

Sin embargo esta misma ley en su artículo cuatro, inciso “e”; otorga la exención a las
asociaciones solidaristas indicando lo siguiente: Gozarán de la exención las asociaciones
que estén legalmente constituidas, autorizadas, e inscritas en la Administración Tributaria,
siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen
exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso distribuyan beneficios,
utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta exención.

No obstante la exención, es importante considerar que si una asociación solidarista realiza

actividades mercantiles; estas actividades quedarán sujetas al gravamen que contiene la
Ley del Impuesto de Solidaridad.

2.2.9 Decreto No. 20-2006 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Administración Tributaria
Como su nombre la describe, esta normativa fue creada para fortalecer las acciones y
otorgar mayores herramientas al proceso de fiscalización que desarrolla la Superintendencia
de Administración Tributaria

Los aspectos importantes y que pueden ser de aplicación a las asociaciones solidaristas son
las siguientes:
 20

[Link] Acreditación de imprentas: los contribuyentes para solicitar la autorización de

impresión de facturas, facturas especiales, notas de crédito y notas de débito; deben
realizarlo mediante cualquier imprenta que esté inscrita en el Registro Fiscal de Imprentas.

[Link] Bancarización en Materia Tributaria: En su artículo 20 establece que los pagos para
respaldar costos y gastos deducibles o que constituyan créditos fiscales y otros egresos con
efectos tributarios a partir de Q. 30,000.00, deberán realizarse por cualquier medio de pago
distinto al dinero en efectivo. El archivo de documentos relacionados a la bancarización en
materia tributaria deben conservarse por un plazo de cuatro años.

2.2.10 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos,
Decreto No. 37-92 y sus reformas.
Según lo dispuestos por el artículo dos de esta ley, el impuesto recae sobre los actos y
contratos siguientes:
Los contratos civiles y mercantiles.

Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el

país.

Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del

pago con bienes o sumas de dinero.

Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por

concepto de primas pagadas o pagos de fianzas.

Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados

por entidades privadas y públicas.
Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no
comprobables.
 21

Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudación
de impuestos, compras de espacies fiscales y cualquier otra comisión que
establezca la ley.

Así mismo el artículo diez y numeral cuatro de esta ley, establece que la asociaciones están
exentas de soportar el impuesto; siempre que estén autorizadas por la ley, que no tengan
por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre sus
asociadas o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los previstos en
sus estatutos o documento constitutivo.

2.2.11 Ley de Registro Tributario Unificado y Control General de Contribuyentes

Decreto No. 25-71
La creación de este registro tiene como finalidad la inscripción de todas las personas
naturales o jurídicas que estén afectas a cualquiera de los impuestos vigentes o que se
establezcan en el futuro.

En su artículo dos establece que todas las personas naturales o jurídicas, asociaciones con o
sin fin de lucro, quedan obligadas a proporcionar los datos e informes que le sean
requeridos con relación al Registro Tributario Unificado; esta obligación es aplicable a las
asociaciones solidaristas.

2.2.12 Impuesto Sobre Intereses

Este impuesto recae sobre los intereses que toda persona individual o jurídica pague a otra.
Hasta el 31 de diciembre del año 2012 este impuesto estuvo aplicado según lo establecido
en el Decreto No. 26-95 “Ley del Impuesto sobre Productos Financieros”, y a partir del uno
de enero del año 2013 se aplica mediante el concepto de retención del Impuesto Sobre
Renta, específicamente bajo la categoría de Rentas de Capital; contenida en el Decreto No.
10-2012; “Ley de Actualización Tributaria”,

Es importante mencionar que en ambas disposiciones legales citadas, la tarifa del impuesto
es del 10%.
 22

Este impuesto se genera al momento del pago de los intereses; por lo que el beneficiario de
los intereses se convierte en sujeto pasivo del impuesto.

Dentro de las actividades económicas desarrolladas por las asociaciones solidaristas se

encuentran el otorgamiento de créditos, por los cuales se cobra una tasa de interés; tomando
en consideración esta situación, las asociaciones solidaristas se convierten en sujetos
pasivos de este impuesto al momento de hacer efectivo el cobro de intereses sobre los
créditos que se otorgan.

2.3 INSTITUCIONES REGULADORES Y FISCALIZADORAS

Tienen como objetivo aplicar el marco legal vigente a las asociaciones solidaristas, en
aspectos relativos a la constitución legal, registro, control y fiscalización de las
operaciones que realizan las asociaciones solidaristas.

2.3.1 Ministerio de Gobernación

A partir del año 2006, se le confiere al Ministerio de Gobernación la facultad de recabar y
documentar la información relacionada con las personas jurídicas de los distintos registros
civiles. En su artículo No.3, el Acuerdo Ministerial No. 649-2006, establece que las
distintas Gobernaciones Departamentales tendrán a su cargo la recepción de todas las
solicitudes relativas a inscripción, modificación, transformación, fusión, disolución y
liquidación de las personas jurídicas e inscripción de representantes legales.

Ante el Ministerio de Gobernación se deben inscribir a las Asociaciones Civiles, término

que incluye entre ellas a las Asociaciones Solidaristas; al Ministerio de Gobernación le
corresponde asignarle un número de partida y folio en el Sistema Único de Registro de
Personas Jurídicas, al momento de inscribir a la asociación solidarista.

2.3.2 Registro Mercantil General de la República

Es una dependencia estatal que funciona dentro del rol administrativo del Ministerio de
Economía; desde el año 1971; el Registro Mercantil General de la República tiene la
 23

misión de Registrar, Certificar y dar Seguridad Jurídica a todos los actos mercantiles que
realicen personas individuales o jurídicas.

Ante esta institución se inscriben todas las sociedades nacionales y extranjeras, los
respectivos representantes legales, las empresas mercantiles, los comerciantes individuales
y todas las modificaciones que de estas entidades se quieran inscribir

Cuando una asociación civil apertura un negocio mercantil; obligatoriamente debe

inscribirse como comerciante ante el Registro Mercantil; y someterse a las regulaciones que
ejecuta dicha institución.

2.3.3 Superintendencia de Administración Tributaria

Ante esta institución corresponde realizar inscripción de la asociación solidarista; debido a
que una vez inscrita ante el Ministerio de Gobernación, la asociación solidarista es sujeto
de derechos y obligaciones; principalmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Específicamente ante la Superintendencia de Administración Tributaria se deben realizar

las siguientes gestiones:
 Inscripción ante el Registro Tributario Unificado, para que se le asigne el
Número de Identificación Tributaria (NIT).

 Habilitación de libros contables de Estados Financieros, Compras y Ventas,

Inventarios, Diario y Mayor.

 Solicitar la calidad de exenta de impuestos.

 Actualizar los datos cuando ocurra algún cambio en sus datos de identificación
 CAPÍTULO III
AUDITORÍA

3.1 DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA

“Proceso sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con respecto a
declaraciones acerca de las acciones económicas y eventos, dicho proceso determinará el
grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para comunicar los
resultados a los usuarios interesados” (20:4)

Existe una gran diversidad de clasificaciones de la auditoría, las más conocidas son las
siguientes:

3.1.1 Por quién la realiza

Auditoría Interna
Auditoría Externa
Auditoría Gubernamental

3.1.2 Por la época en que se realiza

Auditoría Periódica o Permanente
Auditoría Ocasional

3.1.3 Por su alcance

Auditoría de Balance
Auditoría de Resultados
Auditoría de Áreas Específicas
Auditoría Parcial

3.1.4 Por su objetivo

Auditoría Financiera o de Estados Financieros
Auditoría de Cumplimiento
Auditoría Operacional
 25

Auditoría de Rendimiento
Auditoría Forense
Auditoría Fiscal o Tributaria
Auditoría Social
Auditoría de Gestión
Revisiones Especiales

3.2 AUDITORÍA FISCAL EXTERNA

"Una auditoría fiscal es un examen de si el contribuyente ha valorado y declarado su deuda
tributaria y ha cumplido otras obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema
fiscal en general. (16:13).

3.2.1 Particularidades de la Auditoría Fiscal:

La auditoría fiscal se distingue de las otras formas de auditoría, principalmente porque su
objetivo principal es evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas que le son aplicables a la entidad que es objeto de auditoría.

Otra de las particularidades de la auditoría fiscal consiste en que debe ser desarrollada por
un profesional que posea un conocimiento especializado en el área tributaria.

3.2.2 Clasificación de la Auditoría Fiscal

La clasificación de la auditoría fiscal está determinada por quien la ejecute, ya sea por una
institución gubernamental o por un auditor independiente

[Link] Auditoría fiscal desarrollada por una institución gubernamental:

Esta función corresponde a la Superintendencia de Administración Tributaria, cuando se
aplica al sector privado; si la auditoría se aplica a una institución gubernamental, la
auditoría es ejecutada por la Contraloría General de Cuentas de la Nación.
 26

Cuando esta auditoría es desarrollada por una institución estatal como la Superintendencia
de Administración Tributaria; su objetivo principal es aplicar el marco sancionatorio sobre
las infracciones tributarias que cometan las instituciones que son objeto de la auditoría.

[Link] Auditoría fiscal desarrollada por un auditor independiente:

Cuando la auditoría es desarrollada por un auditor independiente se persigue
principalmente identificar las contingencias fiscales que posea la entidad, y aplicar medidas
correctivas que permitan eliminar las contingencias detectadas.

3.2.3 Objetivos de la Auditoría Fiscal

Los más comunes son los siguientes:

Identificar las infracciones tributarias y el importe de las sanciones aplicables.

Conocer las contingencias fiscales que posea la institución

Aplicar medidas correctivas para la eliminación de las contingencias fiscales

que fueron identificadas en el desarrollo de la auditoría.

Obtener evidencia necesaria y suficiente sobre si la compañía efectúa

correctamente la determinación y pago de los impuestos.

3.2.4 Importancia de la Auditoría Fiscal Externa

La importancia de una auditoría fiscal externa radica en que permite realizar una evaluación
independiente y de libre criterio sobre las interpretaciones de la normativa tributaria, su
aplicación contable y su consecuencia financiera.

La intervención del auditor externo es fundamental considerando que la normativa

tributaria es dinámica y cambiante. Con su participación otorga apoyo para el correcto
 27

cumplimiento de las obligaciones en esta materia, a través de asesorías, consultorías,

interpretaciones, aclaraciones u opiniones de las diversas disposiciones tributarias.

3.2.5 Contingencia Fiscal

La contingencia fiscal es sinónimo de riesgo, un riesgo de carácter fiscal; es decir una
posibilidad de que la institución estatal fiscalizadora pueda realizar revisiones y ajustar los
importes de los impuestos pagados por el contribuyente

La contingencia fiscal puede definirse “como el importe de la obligación tributaria

adicional en que puede incurrir una empresa o un particular como consecuencia de una
aplicación inadecuada de la normativa tributaria o de una falta a los deberes formales”
(22:4)

3.2.6 Propuesta para una Auditoría Fiscal

Es una manifestación escrita del que contiene la oferta técnica y económica que el auditor
independiente ofrece prestar al cliente, contiene los elementos mínimos siguientes:

Servicio: el servicio de auditoría se orienta a evaluar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias.

Objetivo: establecer si la entidad está cumplimiento con sus obligaciones

tributarias formales y sustanciales y su correcta contabilización.

Plan de visitas y equipo de trabajo: indica las fechas en que se ejecutará la

auditoría y los profesionales a cargo del trabajo.

Informe: se hace referencia a que el informe que se emitirá no es sobre la

razonabilidad de las cifras de los estados financieros; sino que es un informe de
hallazgos detectados que tienen relación con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
 28

Honorarios: indica el valor del servicio de la auditoría fiscal.

3.2.7 Planeación de una Auditoría Fiscal

Las actividades que desarrollará el auditor se deben planificar con anterioridad al
comienzo del trabajo, estableciendo la metodología del trabajo y los objetivos que se
persiguen.

Esta planificación especificará los procedimientos de auditoría que se van a emplear, la

extensión que se va a dar a las pruebas, el momento en que éstas se van a aplicar, y los
papeles de trabajo que se convierten en la prueba fehaciente del trabajo del auditor. En una
auditoría fiscal para realizar la planificación del trabajo es importante que previo a ello se
obtenga un conocimiento general de la empresa, principalmente de los siguientes aspectos:

[Link] Perfil tributario

Permite conocer el régimen que le es aplicable en cuanto al Impuesto Sobre la Renta,
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto de Solidaridad, Impuesto de Timbres y Papel
sellado especial para protocolos, y si es una institución total o parcialmente exenta de
impuestos.

[Link] Documentación Legal

La escritura de constitución permitirá establecer qué tipo de actividad económica debe
desarrollar la institución y compararla con la actividad que realmente desarrolla.

La constancia de inscripción ante el Registro Tributario Unificado permite identificar los

impuestos a los que está afiliada la institución y cantidad de negocios aperturados.

Una vez conocida la información anterior, se podrá elaborar una planeación que permita
ejecutar el trabajo de auditoría de acuerdo a las características del negocio.
 29

3.2.8 Programas de una Auditoría

“Es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y
elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal
manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del examen. (21:1)

Los programas de auditoría fiscal deben adecuarse tomando en consideración los

impuestos a los que está afecta la institución, y de esta manera efectuar un desarrollo
diligente de la auditoría fiscal.

Los elementos mínimos que debe incluir un programa de auditoría fiscal son:

Evaluación del control interno de las actividades relacionadas con el cumplimiento

de obligaciones formales y sustanciales.

Conciliaciones de ingresos y gastos entre los impuestos sobre la renta y al valor

agregado.

Examinar la documentación legal que ampara los ingresos y los gastos

Verificación del tipo impositivo aplicado en la determinación y pago de impuestos

Evaluar la oportuna presentación de declaraciones de impuestos e informes que

requiera la administración tributaria.

Establecer si la institución pose las autorizaciones para el uso de documentos

fiscales y de libros y registros contables.

Identificar actos que puedan ser considerados como evasión tributaria o

defraudación fiscal.
 30

3.2.9 Cuestionarios de Control Interno

Constituyen una herramienta fundamental para obtener información y conocimiento del
ambiente de control que posee la institución.

La información obtenida a través del cuestionario de control interno fiscal permite

establecer el alcance y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar

3.2.10 Procedimientos de Auditoría

“Son el conjunto de pasos que han de ejecutarse aplicados a una partida o a un grupo de
hechos o circunstancias relativos a los estados financieros examinados y mediante los
cuales el Contador Público y Auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión sobre
los estados financieros sujetos a examen” (18:48)

Las técnicas frecuentemente utilizadas en la ejecución de los procedimientos de auditoría

son las siguientes:

Estudio general de las obligaciones tributarias de la institución.

Cálculo de porcentajes establecidos para el registro de depreciaciones,

amortizaciones y estimaciones de cuentas incobrables.

Observación y comprobación de la existencia de inventarios y su método de

valuación.

Inspección de los activos fijos y la documentación legal que soporta su adquisición.

Revisión de los formularios utilizados en el pago de impuestos.

 31

3.2.11 Informe de Auditoría Fiscal

Es el documento emitido por el contador público y auditor externo; en el cual se detallan
los asuntos más relevantes identificados en el desarrollo de la auditoría.

La Norma Internacional de Auditoría 800 “Consideraciones especiales-Auditoría de estados

financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial”,
tiene su aplicación en la Auditoría Fiscal. Esta norma contempla que la auditoría de una
contabilidad basada en normativas fiscales es considerada un marco de referencia de
propósito especial.

El informe de auditoría fiscal regularmente presenta la siguiente estructura:

Identificación del despacho de auditoría externa.

Destinatario, dirigido a o a las personas que solicitaron el trabajo de auditoría.

Alcance del trabajo de auditoría, se describen brevemente las actividades sobre las
cuales se realizó la auditoría.

Resultado del trabajo de auditoría; describiendo a detalle el hallazgo o deficiencia

fiscal identificado, el efecto fiscal de este, la base legal sobre la que se sustenta y la
recomendación del auditor.

3.3 PAPELES DE TRABAJO

El trabajo del auditor queda evidenciado mediante la elaboración y registro de información
financiera, contable, fiscal y administrativa; le es útil en el desarrollo de la auditoría; a este
conjunto de información se le conoce como papeles de trabajo.
 32

3.3.1 Definición:
“Los papeles de trabajo son los registros conservados por el auditor en relación con los
procedimientos aplicados, pruebas realizadas, información obtenida y conclusiones
pertinentes a las que se llegó en el trabajo” (20:112)

La Norma Internacional de Auditoría 230 “Documentación de Auditoría”; en su párrafo

6A, hace referencia a que los papeles de trabajo lo constituyen los procedimientos de
auditoría desempeñados, la evidencia obtenida y las conclusiones establecidas por el
auditor.

3.3.2 Importancia
Radica en que deben evidenciar un trabajo profesional, que muestre en forma precisa la
información financiera significativa contenida en los registros contables, los métodos de
verificación y comprobación utilizados por el auditor, que contribuya a la formación de una
opinión y preparación del informe de auditoría.

3.3.3 Objetivos Principales

Los objetivos principales de los papeles de trabajo son:

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los

procedimientos de auditoría aplicados.

Evidenciar el trabajo del auditor.

Mostrar toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en la
que se basa la opinión de auditoría.

Facilitar la redacción del informe.

 33

Proporcionar información para la preparación de declaraciones de impuestos.

Servir de guía en revisiones posteriores

3.3.4 Preparación, Contenido y Estructura General

Deben estar preparados y organizados de forma tal que facilite su rápida localización y
entendimiento fácil por parte de otras personas, de ahí se deriva el decir que los papeles de
trabajo de auditoría deben hablar por sí mismos.

[Link] Contenido
El contenido mínimo requerido en los papeles de trabajo pueden ser los siguientes:

El nombre de la compañía sujeta a revisión.

Área que se va a revisar.

Fecha de la auditoría.

La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo
la supervisión en sus diferentes niveles.

Fecha en que la cédula fue preparada.

Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.

Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde
pasan.

Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.

 34

Fuente de obtención de la información.

Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

[Link] Estructura General

Una estructura que puede tomarse en consideración para el legajo general de los papeles de
trabajo es la siguiente:
Planeación técnica y administrativa
Carta de representación
Estados financieros
Programas de auditoría
Cédula de conclusiones
Informe de auditoría emitido

[Link] Cédulas de Trabajo

Cédula Centralizadora
Cédula Sumaria
Cédula Analítica

3.3.5 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para cada auditoría en particular.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y no deberán suprimirse o descartarse
documentación de auditoría antes del período de retención; el periodo de retención es el
tiempo durante el cual el auditor mantiene bajo su responsabilidad la integridad, y la
custodia de los documentos del trabajo de auditoría.
 35

De acuerdo a lo que establece el párrafo No. 29 de la Norma Internacional de Auditoría 230

“Documentación de Auditoría”, el auditor debe establecer políticas y procedimientos para
la retención de la documentación del trabajo; el período de retención para trabajos de
auditoría ordinariamente no es de menos de cinco años a partir de la fecha del dictamen del
auditor.

3.3.6 Clases de Papeles de Trabajo

Regularmente los papeles de trabajo suelen clasificarse desde dos perspectivas:

[Link] Por su uso

Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.

[Link] Por su contenido

Hoja de trabajo.
Cédulas sumarias o de resumen.
Cédulas de detalle o descriptivas.
Cédulas analíticas o de comprobación.

3.3.7 Marcas de Auditoría

Para facilitar la interpretación del trabajo realizado en la auditoría, se deben utilizar marcas
o referencias que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos
trabajos repetitivos.

Por ejemplo, el hecho de verificar físicamente la existencia de un activo depreciables

contra los registros auxiliares puede dejarse indicado mediante la anotación de una marca
de auditoría, la cual da lugar a interpretar que ese activo fue ubicado físicamente y su
registro corresponde a la existencia del mismo.
 36

3.4 NORMAS REGULADORAS DE LA PRÁCTICA DE AUDITORÍA EXTERNA

La práctica de la Auditoría tiene sus propias reglas, en esta sección se muestran las
normativas más importantes que regulan el trabajo del Contador Público y Auditor.

3.4.1 Código de Ética

En él se fijan las normas que regulan los comportamientos obligatorios a observar en el
ejercicio de la profesión. En Guatemala los Contadores Públicos y Auditores, tienen la
libertad de adherirse al Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y
Administradores de Empresas, o al Colegio de Contadores Públicos y Auditores.

[Link] Código de Ética del Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores

y Administradores de Empresas.
La vigencia de este código es a partir del 26 de septiembre de 1975; fecha en que fue
aprobado por la Asamblea General del Colegio de Profesionales de las Ciencias
Económicas. Los aspectos más relevantes se muestran a continuación:

 Es de observancia general para los Contadores Públicos y Auditores de las

distintas universidades del país.
 Ejercer en función del interés nacional.
 Actuar con independencia de criterio
 Mantener su nivel de competencia profesional
 Efectuar trabajos de calidad profesional
 Mantener el secreto profesional de los trabajos realizados
 Rechazar toda propuesta que no cumpla con la moral y la ética.
 Respeto hacia los colegas e instituciones que agrupan a profesionales

[Link] Código de Ética del Colegio Contadores Públicos y Auditores

La asamblea general extraordinaria de este colegio, reunida el 30 de enero de 2013; aprobó
por unanimidad adoptar el Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC); por sus siglas en inglés.
 37

Este código está dividido en tres partes las cuales se describen a continuación:
Parte A: establece los principios fundamentales de ética profesional para los
contadores profesionales y proporciona un marco conceptual para la aplicación
de estos principios.

Parte B se aplica a los contadores profesionales en la práctica pública.

Parte C se aplica a los contadores profesionales en los negocios

El código de ética del IFAC tiene como principios fundamentales los siguientes:
Integridad: impone al profesional la obligación de ser franco y honesto en sus
relaciones profesionales y de negocios.

Objetividad: no comprometer su juicio profesional por favoritismos conflictos

de intereses o la indebida influencia de otros.

Competencia profesional y debido cuidado: mantener sus conocimientos y

habilidades profesionales en el nivel optimo para asegurar la calidad en sus
trabajos.

Confidencialidad: prohíbe divulgar fuera de la firma u organización la

información confidencial obtenida en el desarrollo de su profesión.

Comportamiento Profesional: impone al profesional la obligación de cumplir

las normativas relevantes y evitar cualquier acto de desacreditación de la
profesión.

3.4.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA en español)

Las Normas Internacionales de Auditoría son emitidas por el Consejo Internacional de la
Práctica de Auditoría y Aseguramiento (IAASB); por sus siglas en inglés.
 38

El consejo indica que las Normas Internacionales de Auditoría, pretenden su aceptación

mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones locales que rigen la
auditoría de información financiera en cada país.

A este respecto es importante señalar que el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de

Guatemala, con el apoyo del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría
Internacionales del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, adoptó las
Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento, bajo la responsabilidad de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) por sus siglas en inglés; como las Normas de Auditoría a observar en
Guatemala.

La adopción surte efecto obligatorio a partir de las auditorías que se practiquen para el
ejercicio contable 2008 y subsiguientes. No obstante, se permite la aplicación anticipada de
tales normas.

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen los principios básicos y procedimientos

esenciales para unificar los criterios y prácticas de la profesión y deberán ser aplicadas en
auditorías de estados financieros. La emisión de las normas mejorará el grado de
uniformidad de las prácticas de auditoría en todo el mundo. Además, necesitan ser
aplicadas sólo a asuntos sustanciales o de importancia relativa

Actualmente las Normas Internacionales de Auditoría se dividen en los siguientes grupos:

[Link] Sección 200-299 Principios generales y responsabilidades

Esta sección trata sobre asuntos sobre los principios fundamentales de ética profesional a
aplicar por parte del auditor en la realización de una auditoría, así como los aspectos
generales de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando
realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA.
 39

[Link] Sección 300-499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
Esta sección contiene las normas relativas a:
Planificación de la Auditoría de los estados financieros, en la cual el auditor
debe establecer una estrategia global de auditoría que permita desarrollar un
programa de acuerdo a las circunstancias y lograr un resultado eficaz del
trabajo.

Identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o

error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno.

La responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las

incorrecciones identificadas en la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones
no corregidas en los estados financieros.

Sección 500-599 Evidencia de auditoría

En esta sección los aspectos relevantes son los siguientes:
Se explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados
financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y
aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables.

Las manifestaciones escritas constituyen información necesaria que el auditor

requiere, con respecto a la auditoría de los estados financieros de la entidad. En
consecuencia, las manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría.

[Link] Sección 600-699 Uso del trabajo de otros

Las normas de esta sección permiten que un auditor involucre a otros auditores en la
auditoría de unos estados financieros que no sean los del grupo, es decir; otros auditores
 40

externos, esta norma puede resultar de utilidad para dicho auditor como en el ejemplo
siguiente:
Un auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento de las
existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar lejano.

[Link] Sección 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría

Esta sección presenta Norma Internacional de Auditoría que tratan de la responsabilidad
que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de
la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros.

Algunos de los objetivos que estas normas pretenden alcanzar son los siguientes:

La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una

evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.

Expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que

también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

[Link] Sección 800-899 Áreas especializadas

Esta sección es aplicable para auditorías de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos, sobre auditorías de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero y para
encargos para informar sobre estados financieros resumidos

Un marco de información financiera con fines específicos lo constituye un marco de

cumplimiento de contabilización con criterios fiscales, para un conjunto de estados
financieros que acompañan una declaración de impuestos de la compañía.
 41

La conducción de la Auditoría Fiscal se sujeta principalmente a la Norma Internacional de

Auditoría 800 de esta sección, debido a que constituye información financiera preparada
para fines específicos, cumplir con la normativa tributaria de una jurisdicción.

Los objetivos que persigue la aplicación de la “Norma Internacional de Auditoría 800

Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos”, son los siguientes:

 Determinar la aceptabilidad del marco de información financiera aplicado a la

preparación de los estados financieros, tomando en consideración la finalidad
de estos y los usuarios del informe

 Cumplir con los requerimientos éticos aplicables, incluidos los relativos a la

independencia en relación con los encargos de auditoría.

 Obtener conocimiento de la finalidad de la preparación de los estados

financieros.

 Identificar los usuarios a quienes se destine el informe

En lo que respecta a la planificación de una auditoría con fines específicos, esta norma
establece que el auditor deberá aplicar lo establecido en la Norma Internacional de
Auditoría 315, la cual requiere que el auditor:

 Obtenga conocimiento de la selección y aplicación de las políticas contables,

por parte de la entidad.

 Obtenga conocimiento de las normativas tributarias que le son aplicables a la

entidad, así como de las interpretaciones significativas de estas normativas.
 42

Las consideraciones relativas al contenido del informe de auditoría se describen a

continuación:
Indicará la responsabilidad de la Dirección de la entidad respecto a la
preparación de los estados financieros, y del control interno.

Describirá la responsabilidad del auditor en lo relativo a la emisión del informe

sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la institución, así como
la declaración de haber conducido la auditoría de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoría

Indicará la finalidad para la cual han sido preparados los estados financieros.

Describirá que los estados financieros se han preparado de conformidad con un

marco de información con fines específicos y en consecuencia, pueden no ser
apropiados para otra finalidad.

El informe de auditoría describirá los usuarios a quienes está destinado.

3.4.3 Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC, en inglés)

Esta norma obliga a que los despachos de auditoría deben establecer un sistema de control
de calidad diseñado para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y sus personal
cumplen con las normas profesionales.

El despacho debe garantizar que su personal cumple con los requisitos éticos relevantes
como los siguientes: integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado,
confidencialidad, Conducta profesional e independencia.

El Colegio de Contadores Públicos y Auditores, en asamblea general del 24 de julio de 2013,

resolvió adoptar esta Norma Internacional de Control de Calidad, emitida por Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, con vigencia a partir del 20 de agosto
de 2013.
 CAPÍTULO IV

AUDITORÍA FISCAL EXTERNA APLICADA AL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE UNA ASOCIACIÓN SOLIDARISTA
(CASO PRÁCTICO)

4.1 ANTECEDENTES DE LA ASOCIACIÓN SOLIDARISTA

La Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín, se identifica con las

siglas “ASOSEMRES”; se fundó en el año 2007, iniciando operaciones formalmente en
enero del siguiente año.

Fue constituida como una Asociación Civil No Lucrativa, dedicada a promover el

movimiento del solidarismo dentro de los empleados del Restaurante El Tallarín, S.A. y las
demás empresas relacionadas.

El objetivo principal de la asociación es el mejoramiento de las condiciones de vida de los

trabajadores en armonía con la empresa para la cual laboran, dentro de un marco de
cooperación mutua.

Dentro de los fines que persigue la asociación se pueden mencionar los siguientes:

 Fomentar la armonía, los vínculos de unión y cooperaciones entre sus asociados.

 Fomentar el ahorro a través de mecanismos que tiendan a aumentar el patrimonio

familiar.

 Otorgar créditos y cualquier otra forma de financiamiento a los asociados, para que
éstos puedan obtener bienes y servicios que permitan satisfacer sus necesidades
básicas.
De acuerdo con su escritura de constitución queda prohibido distribuir entre sus asociados
utilidades, dividendos, excedentes o cualquier otro tipo de ganancias.
 44

4.2 SITUACIÓN ACTUAL DE LA ASOCIACIÓN SOLIDARISTA

Actualmente está integrada por 187 asociados los cuales pertenecen a las empresas afiliadas
como: Restaurante El Tallarín, S.A., Hotel y Restaurante Bologna, S.A., Cafeterías Tutto
Pasta, S.A., Distribuidora de Comidas y Alimentos, S.A., Hotel Corleone, S.A.

Dentro de sus actividades económicas principales se encuentra la prestación de servicios

de Banquetes y Eventos, la asociación también es propietaria de las cafeterías que utilizan
exclusivamente los empleados y que se encuentran instaladas en cada una de las empresas
afiliadas.

Otra fuente de financiamiento la constituyen los aportes que realiza cada asociado; los
cuales oscilan entre el 5% y el 35% sobre el sueldo base mensual; adicionalmente las
empresas afiliadas realizan un aporte del 5% sobre el sueldo base mensual por cada
empleado que esté asociado. Estas cuotas tienen la característica de ser reintegrables; es
decir, que al finalizar la relación entre el asociado y la asociación solidarista; esta devuelve
los aportes acumulados tanto al asociado como al patrono.

La estructura organizacional de la asociación, se muestran a continuación:

Organigrama 1
Estructura organizacional

Fuente: Elaboración propia

 45

La Junta Directiva de la asociación está integrada por las siguientes personas:

 Presidente: Aníbal Guzmán

 Vicepresidente: Juan José Porras
 Secretaria: Edelmira Pop
 Tesorero: Serapio Cruz
 Vocal 1: Manuel Martínez
 Vocal 2: Hermenegilda Yucuté
 Fiscal Laboral: Anastasio Díaz
 Fiscal Patronal: Teófilo Carías

4.3 ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA FISCAL

No. Descripción PT Página

1 Requerimiento de servicios de Auditoría Fiscal RS 47
2 Propuesta de servicios de Auditoría Fiscal PS 48
3 Carta de entendimiento CENT 51
4 Carta de Compromiso COMP 52
5 Planeación Técnica y Administrativa de la Auditoría Fiscal PL 53
Estados Financieros preparados por la Asociación EF 57
6 Programa Rubro de Ingresos A 60
Narrativa y cuestionario de control interno rubro de ingresos A-1 62
Sumaria de ingresos A-2 64
Analítica de ingresos gravados A-2-1 65
Analítica de ingresos exentos A-2-2 66
Comparativo de ingresos declarados vrs. ingresos contabilizados A-3 68
Atributos fiscales de facturas y notas de crédito A-4 69
Revisión de contratos y facturas emitidas A-5 70
Corte de formas de facturas emitidas A-6 71
7 Programa Rubro de Gastos B 72
Narrativa y cuestionario de control interno rubro de egresos B-1 74
Sumaria de gastos B-2 76
Analítica de gastos operativos B-2-1 77
Analítica de gastos financieros B-2-2 82
Analítica de retenciones a facturas B-3 83
8 Programa Rubro Inventarios y Costo de Ventas C 84
Narrativa y cuestionario de control interno rubro inventarios y costo C-1 85
de ventas
Sumaria de inventarios C-2 87
Analítica de inventarios C-2-1 88
Analítica de costo de ventas C-2-2 92
 46

(Continuación)

No. Descripción PT Página

9 Programa Rubro de Asalariados D 93
Narrativa y cuestionario de control interno rubro Régimen D-1 94
Asalariados
Sumaria de empleados en relación de dependencia D-2 96
Declaraciones de ingresos ante el patrono D-2 1/11 97-107
10 Programa rubro Propiedades Planta y Equipo E 108
Narrativa y cuestionario de control interno de propiedades, planta y E-1 109
equipo
Sumaria de propiedades, planta y equipo E-2 111
Analítica de depreciaciones gasto y acumuladas E-2-1 112
11 Programa rubro Cuentas por Cobrar a Asociados y a Clientes F 115
Narrativa y cuestionario de control interno rubro cuentas por cobrar F-1 116
Sumaria de cuentas por cobrar F-2 118
Analítica de cuentas por cobrar a empresas asociadas F-2-1 119
Analítica de cuentas por cobrar comerciales F-2-2 121
Analítica de impuesto de solidaridad por acreditar F-2-3 122
Analítica de impuesto sobre la renta por acreditar F-2-4 124
12 Programa rubro Cuentas por Pagar G 126
Narrativa y cuestionario de cuentas por pagar G-1 127
Sumaria de cuentas por pagar G-2 129
Analítica de débito fiscal G-2-1 130
Analítica de aporte labora y aporte patronal G-2-2 131
13 Programa rubro de Patrimonio H 132
Narrativa y cuestionario de patrimonio H-1 133
Sumaria de patrimonio H-2 134
Analítica de patrimonio H-2-1 135
Analítica de actas de junta directiva H-2-2 136
14 Evaluación del Cumplimiento de Obligaciones Formales I 137
Inscripción ante el registro tributario unificado I-1 139
Autorización de uso de documentos I-2 140
Libros de registros contables I-3 140
Presentación de declaraciones I-4 141
Cálculo del impuesto sobre la renta anual I-5 144
15 Cédula de Infracciones Fiscales J-1 145
16 Cédula de Ajustes y Reclasificaciones K-1 146
17 Cédula de Desviaciones de Control Interno CI 147
18 Cédula de Marcas CM 148
 47

4.4 REQUERIMIENTO DE SERVICIOS DE AUDITORÍA FISCAL

PT RS
Asosemres H.P. RHndz Fecha: 28Nov12
Asociación Solidarista de empleados del Restaurante el Tallarín R.P. SRod Fecha: 29Nov12
Solidaridad y servicios de calidad

Guatemala, 28 de noviembre de 2012

Srs. Lima Morales & Cía., S.C.

Contadores Públicos y Auditores
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Presente
Edificio “S-8”

Distinguidos señores: Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala

Centroamérica

El objeto del presente es para solicitar a ustedes nos realicen una propuesta de servicios
profesionales de auditoría.

La propuesta que solicitamos es para efectuar el servicio de Auditoría Fiscal, aplicada al

cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales que le son aplicables a
la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante el Tallarin; al cierre del periodo
fiscal 2012.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Edificio “S-8”
Agradecemos la pronta atención a la presente.
Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala
Centroamérica
Cordialmente,

Serapio Cruz Juan José Porras Aníbal Guzmán

Tesorero Vicepresidente Representante Legal
 48

4.5 PROPUESTA DE SERVICIOS DE AUDITORÍA FISCAL

PT PS
H.P. RHndz Fecha: 03Dic12
R.P. SRod Fecha: 03Dic12

Lima Morales & Cía., S.C.

Contadores Públicos y Auditores

Guatemala, 03 de diciembre de 2012

Señores
Junta Directiva
Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Presente
Edificio “S-8”
Distinguidos señores:
Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala
Centroamérica
Hemos sido contactados para realizar la auditoría de carácter fiscal, aplicada a los eventos
económicos y transacciones que ha realizado la entidad durante el período comprendido del
1 de enero al 31 de diciembre de 2012

Hemos elaborado una propuesta de los servicios que podemos proporcionarle, de acuerdo a
las características de la entidad y de acuerdo a la naturaleza de sus operaciones;
ofreciéndole un servicio de calidad y con valor agregado.

Estamos seguros que con los resultados de nuestro trabajo ustedes experimentarán una
satisfactoria relación costo-beneficio respecto a la auditoría contratada, debido a que el
monto de nuestros honorarios se considera razonable, de acuerdo a los objetivos que se
pretenden alcanzar con la realización de este trabajo.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Al ofrecernos para cualquier aclaración adicional, agradecemos la oportunidad que nos
Edificio “S-8”
brinda de presentarle nuestra propuesta de servicios, y esperamos mantener una relación en
beneficio mutuo.
Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala
Centroamérica

I) NUESTRO SERVICIO
A través del servicio de auditoría que han solicitado, se evaluará que la entidad haya
cumplido con sus obligaciones fiscales relacionadas al pago de impuestos en general y el
cumplimiento de los aspectos formales que exige la normativa tributaria.
 49

II) PLAN DE AUDITORÍA

Efectuaremos nuestra auditoría con base a Normas Internacionales de Auditoría; dichas
normas requieren la elaboración de un plan de auditoría detallado y a la medida de las
características del cliente, a efecto de satisfacer sus necesidades.

III) OBJETIVO DE LA AUDITORÍA

Nuestro trabajo está dirigido a la revisión de la información financiera y contable que sirve
de base para la determinación de los impuestos a los que está afecta La Asociación
Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín; con el objetivo de evaluar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y la correcta contabilización de los tributos
pagados.

IV) PLAN DE VISITAS:

Nuestra revisión la estaremos efectuando en dos visitas, la primera será del período
comprendido del 17 al 21 de diciembre de 2012 y la segunda visita será del 07 al 11 de
enero del año 2013.

V) INFORMES
Al concluir nuestro trabajo de auditoría, emitiremos nuestro informe; en el cual se
expondrán los asuntos más importantes que llamaron nuestra atención y que fueron
considerados como generadores de contingencias fiscales para la entidad y la
recomendación o sugerencia para su posible desvanecimiento y se cuantificarán los
impuestos omitidos.

También se realizará una revisión del cálculo para la determinación y pago del Impuesto
Sobre la Renta definitivo anual

Los hallazgos encontrados en nuestra auditoría se discutirán previamente con el personal

responsable de la entidad, para tomar en consideración los comentarios al momento de
emitir el informe final.

Como resultado de nuestra auditoría no estaremos emitiendo opinión alguna sobre la

razonabilidad de las cifras de los estados financieros o sobre la efectividad del control
interno que la entidad posee; adicionalmente no asumimos responsabilidad alguna con
relación a la exactitud e integridad de la información que nos sea proporcionada por la
administración de la entidad y que hayan sido consideradas para esta propuestas y el trabajo
realizado en cada oportunidad.

VI) EQUIPO DE TRABAJO

Nuestro equipo de trabajo generalmente se estructura con un grupo de profesionales que es
el responsable de atender al cliente a alto nivel, analizar el enfoque de trabajo más
 50

apropiado y de elaborar los informes convenidos. En esta ocasión se ha definido para

atenderles los profesionales siguientes:

 Lic. Selvin Adolfo Lima Morales

 Lic. Joaquín Sabina

VII) HONORARIOS:
El valor de nuestros servicios se fija con base en el tiempo, categoría o experiencia del
personal asignado a cada trabajo y se estima en relación a las horas invertidas en la
auditoría, de tal manera que hemos estimado el valor de los honorarios para la Auditoría
Fiscal en Q. 31,836.00. (incluye impuestos)

La forma de pago se realizará de la siguiente manera:

a) 60% el 31 de diciembre 2012

b) 40% el 14 de enero de 2013

Lic. Selvin Adolfo Lima Morales

Socio Director
Colegiado No. 15,166

VIII) ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA

________________________________
Firma
 51

PT CENT
4.6 CARTA DE ENTENDIMIENTO H.P. RHndz Fecha: 05Dic12
R.P. SRod Fecha: 05Dic12

Asosemres
Asociación Solidarista de empleados del Restaurante el Tallarín

Solidaridad y servicios de calidad

Guatemala, 05 de diciembre de 2012

Lic. Selvin Lima

Socio Director

Sirva la presente como expresa confirmación y aceptación de los términos y condiciones

técnico-económicos de la propuesta de servicios que presentaron a nuestra consideración
con fecha 03 de diciembre del presente año.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Además confirmamos nuestro entendimientoEdificio de las“S-8”

responsabilidades y obligaciones como
usuarios de estos servicios, y por tanto eximimos a Lima Morales & Cia, S.C., de cualquier
responsabilidad de su despacho, de Ciudad Universitaria,con
conformidad Zonala
12propuesta
Guatemala de servicios aceptada.
Centroamérica

Cordialmente,

Aníbal Guzmán
Presidente
Junta Directiva

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Edificio “S-8”

Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala

Centroamérica
 52

4.7 CARTA DE COMPROMISO PT CCOM

H.P. RHndz Fecha: 05Dic12
R.P. SRod Fecha: 05Dic12

Lima Morales & Cía., S.C.

Contadores Públicos y Auditores

Guatemala, 05 de diciembre de 2012

A la Junta Directiva
ASOSEMRES

Ustedes nos han solicitado que auditemos la situación fiscal de la entidad “Asociación
Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín” sobre los eventos económicos y
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
transacciones contables, comprendidos del 01 de enero al 31 de diciembre de 2012. Por
medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y entendimiento
Edificio “S-8”
de este compromiso. La auditoría será realizada con el objetivo de informar sobre el estado
de la entidad respecto al cumplimiento Ciudad
de susUniversitaria,
obligaciones Zonafiscales.
12 Guatemala
Centroamérica

Efectuaremos nuestra auditoría con base a Normas Internacionales de Auditoría; dichas

normas requieren planear y ejecutar la auditoría para obtener una razonabilidad de la
información financiera-contable utilizada para la determinación y pago de los tributos a los
que está afecta la entidad.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y otras limitaciones inherentes de una auditoría,

junto con las limitaciones inherentes a cualquier sistema de contabilidad y de control
interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes
puedan permanecer sin ser detectadas.

Se les recuerda que la responsabilidad de la preparación de la información financiera

contable, utilizada para fines fiscales, corresponde a la administración
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICASde la compañía. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la
selección y aplicación de políticas adecuadas para Edificio
la “S-8”
determinación de las obligaciones
fiscales.
Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala
Centroamérica
Se espera una cooperación total de su personal y se confía en que ellos pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentación y otra información que se requiera en
relación con nuestra auditoría.

Cordialmente,

Selvin Lima
Socio Director
Colegiado No. 15,166
 53

4. 8 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FISCAL

4.8.1 Planeación Técnica

PLANEACIÓN TÉCNICA DE AUDITORÍA FISCAL EXTERNA

Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2012

I) GENERALIDADES:
La Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín, se constituyó como
una ASOCIACIÓN CIVIL NO LUCRATIVA; mediante acta Notarial No. 183 ante el
Notario Gustavo Adolfo Monterroso Aguilar. Su denominación social es “Asociación
Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín”, que podrá abrevisarse “Asosemres”,
su número de identificación tributaria es el 444543-1, teniendo como dirección fiscal el kilometro
12. 5 Lote No. 24 Zona 03 de Mixco, Guatemala.

Objetivo Principal: El mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores en

armonía con la empresa para la cual laboran, dentro de un marco de cooperación mútua.

Fines: Fomentar el desarrollo del patrimonio económico familiar de los asociados,

fomentar el ahorro entre sus asociados, fomentar el desarrollo cultural, económico y social
de sus asociados.

Actividad económica: Prestación de servicios de asesoramiento, organización y ejecución

de eventos sociales y culturales, venta de alimentos, bebidas y abarrotes.

2) OBJETIVO DE LA AUDITORÍA:
Emitir un informe en el cual se expongan los asuntos más importantes que llamaron nuestra
atención y que sean considerados como generadores de contingencias fiscales; brindado
recomendaciones o sugerencias para eliminar o contrarrestar el efecto de dichas
contingencias.
 54

3) PERÍODO CONTABLE A AUDITAR:

Comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2012.

4) FECHAS CLAVES:
1er. Visita: del 17 al 21 de diciembre de 2012
[Link]: del 07 al 11 de enero del año 2013.
Discusión del informe: 25 de enero 2013
Presentación del informe: 27 de enero 2013

5) ENTORNO DE CONTROL INTERNO

La entidad siempre ha trabajado con los controles internos adecuados, no obstante; se
revisarán y comprobarán los mismos, por medio de cuestionarios de control interno, y así
discutir las posibles deficiencias con la gerencia y emitir las recomendaciones necesarias.

6) MÉTODO CONTABLE, POLÍTICAS CONTABLES Y RÉGIMEN FISCAL:

La preparación de la información financiera se realiza bajo el método del devengado y
observando la aplicación de Ley del Impuesto Sobre la Renta

El Contador presenta a la Junta Directiva informes trimestrales de la situación financiera y

los rendimientos obtenidos por la entidad

Una de sus políticas es cumplir y estar al día con lo relacionado a sus obligaciones
tributarias por lo que presenta declaraciones de la siguiente forma:

Mensuales:
Impuesto al Valor Agregado, Retenciones del Impuesto Sobre la Renta
Trimestrales:
Impuesto Sobre la Renta (Régimen optativo) y del Impuesto de Solidaridad
Anual:
Impuesto Sobre la Renta (Régimen optativo)
 55

7) ESTIMADO DEL TIEMPO Y DELIMITACIÓN DEL TRABAJO:

Cuadro 2
Tiempo y Delimitación del trabajo de Auditoría

AREA A EXAMINAR HORAS HOMBRE AUDITOR SUPERVISOR

INGRESOS: 10 JS y PM SL
Ingresos Afectos
Ingresos No Afectos
INVENTARIO Y COSTO DE VENTAS: 6 JS y PM SL
Compras
Inventario Final
Costo de Ventas
GASTOS: 24 JS y PM SL
Gastos Administrativos
Gastos Operativos
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 6 JS y PM SL
Mobiliario y Equipo de Cocina
Mobiliario y Equipo de Oficina
Mobiliario y Equipo de Lavandería
Cristalería
Ropería
CUENTAS POR COBRAR 16 JS y PM SL
Cuentas por Cobrar a Asociados
Cuentas por Cobrar a Empresas Afiliadas
Cuentas por Cobrar Comerciales
CUENTAS POR PAGAR 6 JS y PM SL
Cuentas por Pagar a Asociados
Cuentas por Pagar a Empresas Afiliadas
Cuentas por Pagar Comerciales
PATRIMONIO: 6 JS y PM SL
Excedentes de Ingresos periodo actual
Excedentes de Ingresos periodo anterior
NOMINAS: 6 JS y PM SL
Sueldos y Salarios pagados a empleados

TOTAL ………………………………………….. 80
1 DÍA HÁBIL = 8 HORAS HOMBRE
Fuente: Elaboración propia

4.8.2 Planeación Administrativa:

a) Personal que efectuará el trabajo de auditoría

Socio: Lic. Selvin Adolfo Lima Morales ● Senior: Lic. Pablo Milanés
Gerente: Lic. Silvio Rodríguez ● Junior: P.C. Ronny Hernández
Supervisor: Lic. Joaquín Sabina
 56

b) Honorarios
Cuadro 3
Cálculo de Honorarios Profesionales

Total Horas
Áreas a examinar Socio Gerente Supervisor Señior Junior
Hombre
1) Planeación y Supervisión de Auditoría
Conversaciones preliminares 2 1 1 4
Archivo permanente 3 3 6
Memorando de Planeación de Auditoría 1 1 1 5 5 13
Cuestionarios de control interno 5 5 10
Preparación de programas 5 7 12
2) Ejecución de Auditoría
Ingresos Afectos 1 1 2
Ingresos No Afectos 1 1 2
Compras 1 1 2
Inventario Final 1 1 2
Costo de Ventas 1 1 2
Gastos Administrativos 1 1 2
Gastos Operativos 1 1 2
Mobiliario y Equipo de Cocina 1 1 2
Mobiliario y Equipo de Oficina 1 1 2
Mobiliario y Equipo de Lavandería 1 1 2
Cristalería 1 1 2
Ropería 1 1 2
Cuentas por Cobrar a Asociados 1 1 2
Cuentas por Cobrar a Empresas Afiliadas 1 1 2
Cuentas por Cobrar Comerciales 1 1 2
Cuentas por Pagar a Asociados 1 1 2
Cuentas por Pagar a Empresas Afiliadas 1 1 2
Cuentas por Pagar Comerciales 1 1 1 3
Excedentes de Ingresos periodo actual 1 1 1 3
Excedentes de Ingresos periodo anterior 1 1 1 3
Sueldos y Salarios pagados a empleados 1 1 1 3
3) Finalización de la Auditoría
Preparación de Informe Final 4 1 5
Revisión del Informe Final 1 1 2
Discusión del Informe Final 1 1 1 3
Total Horas Hombre……………………………………. 5 4 12 45 35 101
Costo por Hora Hombre ………………………….. Q 400.00 Q 300.00 Q 225.00 Q 160.00 Q 95.00
Costo de auditoría………………………………………..……………..……………..……………..……………..…………….. Q 16,425.00
Imprevistos ……………………………………………….………………….………………….………………….…………………. Q 5,000.00
Ganancia …………………………………………………………………….………………….………………….…………………. Q 7,000.00
IVA ………………………………………………………..………………….………………….………………….…………………. Q 3,411.00
Total de Honorarios:…………………..…………………..…………………..…………………..…………………..…………………. Q 31,836.00

Fuente: Elaboración propia

 57

4.8.3 Estados Financieros emitidos por la Administración

ASOSEMRES
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2012
(Cifras expresadas en Quetzales)

Ingresos 2,075,225.58
Ingresos Exentos 158,281.68
Ingresos Afectos 1,915,518.90
Ingresos Financieros 1,425.00
Costos 165,792.00
Costo de Ventas 165,792.00
GANANCIA MARGINAL………………………………………. 1,909,433.58
Gastos 1,237,516.05
Gastos Operación 1,006,359.84
Egresos Financieros 1,032.50
Impuesto Sobre La Renta 230,123.71
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO………………………………. 671,917.52

ASOSEMRES
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
(Cifras expresadas en Quetzales)
Activo
Activo Corriente Q 3,632,682.73
Bancos 2,197,298.69
Cajas 40,000.00
Cuentas por Cobrar a Asociados 918,229.38
Cuentas por Cobrar Empresas Asociadas 170,462.14
Impuestos por Cobrar 9,320.65
Reserva para Cuentas Incobrables (27,546.88)
Inventarios 44,448.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 275,895.00
Otros Activos 4,575.75
Activo No Corriente 31,600.00
Propiedades, Planta y Equipo 91,725.00
Depreciaciones Acumuladas (60,125.00)

Activo Neto Total……………………… Q 3,664,282.73

Pasivo
Pasivo Corriente Q 2,592,340.92
Cuentas por Pagar Varias Q 132,118.75
Aportes Laborales por Pagar Q 1,943,919.11
Aportes Patronales por Pagar Q 352,678.07
Prestaciones Laborales por Pagar Q 163,625.00
Patrimonio Neto Q 1,071,941.82
Excedente de Ingresos-Egresos Periodo Actual Q 671,917.52
Excedente de Ingresos-Egresos Periodo Anteriores Q 400,024.29
Pasivo y Patrimonio Total…………. Q 3,664,282.73
58
 59

ASOSEMRES PT ER
CENTRALIZADORA DE ESTADO DE RESULTADOS H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones
Saldo
No Descripción Debe Haber Saldo Auditoria Referencia
Contabilidad
A-2
INGRESOS
1 Ingresos Exentos 159,706.68 8,839.96 150,866.72
A-2
2 Ingresos Afectos 1,915,518.90 122,165.31 2,037,684.21

Costos C-2
E.F
3 Costo de Ventas 165,792.00 8,259.40 157,532.60 C-2
GANANCIA MARGINAL……………………………………….
1,909,433.58 2,031,018.33
B-2
Gastos
4 Gastos Operación 1,006,359.84 9,250.53 1,781.00 1,013,829.37 B-2
5 Egresos Financieros 231,156.22 71,680.71 - 302,836.93
UTILIDAD DEL EJERCICIO…………….. 671,917.52 89,771.20 132,205.71 714,352.03
BG

CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoría correspondientes a las cifras de Activos, Pasivos y Patrimonio de la Asociación Solidarista de
Empleados del Restaurante El Tallarín, las pruebas de auditoría permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la
realización de ajustes , los cuales se dejan de manifiesto en la presente cédula centralizadora .

MARCAS DE AUDITORIA (f)

Suma vertical verificada

E.F Cifras tomadas de los Estados Financieros preparados por la administración
 60

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
“RUBRO DE INGRESOS”

OBJETIVO:

Verificar que todos los ingresos gravados fueron tomados en consideración para la
determinación y pago de los impuestos que le son aplicables.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:

Descripción Referencia Auditor

1. Evaluar el control interno existente para el área de ingresos,

A-1 JSabina
observando el proceso de facturación, de anulación, de emisión
de notas de crédito y notas débito, documentando esta evaluación
mediante una cédula narrativa.

2 Examinar la integración final y los movimientos que han tenido

A-2-1 JSabina
las cuentas de ingresos, tomando en consideración evaluar tanto
los ingresos gravados y los ingresos exentos.

3 Realizar una conciliación de los ingresos que se reportaron en las

A-2-2 JSabina
declaraciones de IVA e ISR; para establecer si existen
diferencias, y evaluar su riesgo fiscal.

4 Obtener una muestra de facturas, notas de crédito y notas de

A-3 JSabina
débito, emitidas durante el período fiscal y realizar un examen
sobre los atributos fiscales siguientes:
 61

Descripción Referencia Auditor

Facturación:
Fecha y lugar de emisión
Nombre y NIT del cliente
Descripción correcta del bien que fue objeto de venta o
del servicio que fue prestado

Notas de Crédito y Débito:

Fecha y lugar de emisión
Nombre y NIT del cliente
Identificación de la factura que está siendo modificada;
evaluando que se haya realizado dentro del período
establecido en la Ley del IVA

5 Examinar los contratos que se realizan al momento de adquirir el

A-4 JSabina
compromiso de prestar los servicios a los clientes.

6 Establecer si la muestra obtenida de los contratos tiene la A-5 JSabina

facturación respectiva.

7 Realizar corte de formas para verificar la correlatividad de los A-6 JSabina

documentos relacionados a los ingresos.

 62

ASOSEMRES
NARRATIVA Y CUESTIONARIO PT A -1
DE CONTROL INTERNO RUBRO DE INGRESOS H.P. Jsabina Fecha: 12Dic12
R.P. Slima Fecha: 12Dic12

NARRATIVA

Los ingresos que obtiene la asociación provienen principalmente de las siguientes actividades económicas:

1) Prestación de servicios de banquetes y eventos sociales; contabilizados como “Ingresos Afectos”

2) Intereses que se cobran por los créditos otorgados a los asociados, la tasa de interés que se cobra
por los créditos otorgados es del 14% anual para créditos a largo plazo, 10% para créditos a
mediano plazo y 3% para los otorgados a corto plazo; contabilizados como “Ingresos Exentos”.

3) Ingresos por ventas realizadas a los asociados, de artículos de tienda de abarrotes y de cafetería.

Los intereses se cobran mensualmente y las ventas de abarrotes se registran como donaciones; para evitar
el pago de impuestos.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:
Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en el
rubro de ingresos e identificar desviaciones que puedan generar contingencias
fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

Interrogante Si No No Aplica

1. ¿Existe una tarifa oficial de precios para la prestación de servicios y una

X
política predefinida de descuentos?

2. ¿Las cotizaciones de servicios son autorizadas por la Gerencia General?

X

3. ¿Los créditos otorgados a clientes son autorizados por la Gerencia

X
General?

4. ¿Se realizan reportes diarios de ventas al crédito, ventas al contado y X

cobros efectuados?
 63

Interrogante Si No No Aplica

5. ¿Los recibos de caja poseen número de serie y número de correlativo? X

6. ¿Se adjunta la boleta de depósito bancario en la copia del recibo de caja

X
tanto en los anticipos de ventas como en la cancelación de saldos?

7. ¿Los valores recaudados se depositan como máximo al día siguiente de X

haberse cobrado?

8. ¿Los registros contables de la facturación al crédito, facturación al X

contado y cobros efectuados se realiza diariamente?

9. ¿Las facturas, notas de crédito y débito poseen la resolución emitida por

X
la Superintendencia de Administración Tributaria?

10. ¿Se realizan cortes de formas de facturas, notas de crédito y notas de X

débito, al momento de preparar la declaración del IVA?

11. ¿La emisión de notas de Crédito es autorizada por la Gerencia General

X
o Gerencia Financiera?

X
12. ¿Antes de emitir una nota de crédito se verifica que la factura a
modificar este dentro del tiempo permitido por la ley?

13. ¿Se realiza conciliación mensual de información entre las X

declaraciones del IVA y la del ISR?

X
14. ¿Los intereses se registran únicamente si la cuota de préstamo ha sido
descontada en planilla de sueldo de empleados?

Joaquín Sabina
Cándido Rabanales Auditor
Contador ASOSEMRES
 64

ASOSEMRES
SUMARIA DE INGRESOS PT A -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Ajustes
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoria Analítica Informe
PT K-1

II INGRESOS AFECTOS A-2-1

1 Prestacion de Servicios 378,132.50 12,575.88 390,708.38 No.1 1.1
A-2-1
2 Venta de Bienes 1,537,386.39 85,729.64 1,623,116.03 No.1 1.1
3 Venta de Casetas 7,892.82 7,892.82 No.2 1.2
4 Otros Ingresos 15,966.97 15,966.97 A-2-3 No. 6 4.3
Sub Total…………………. 1,915,518.90 122,165.31 2,037,684.21
ER
II INGRESOS EXENTOS
1 Donaciones por Anticipos Largo Plazo DMG 93,939.55 93,939.55
2 Donaciones por Anticipos Mediano Plazo 37,335.14 37,335.14 A-2-2
3 Donaciones por Anticipos Corto Plazo 18,167.03 A-2-2 18,167.03
4 Donaciones por otros Conceptos 8,839.96 8,839.96 0.00 No.2 1.2
A-2-3
5 Interéses Bancarios 1,425.00 1,425.00
Sub Total…………………. 159,706.68 8,839.96 150,866.73
ER
CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoria correspondientes al rubro de Ingresos de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El
Tallarin, las pruebas de auditoria permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la realización de ajustes, los cuales se dejan de
manifiesto en la presente cédula sumaria de Ingresos.

MARCAS DE AUDITORÍA: (f) Auditor

DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
 65

ASOSEMRES
Analítica de Ingresos Afectos PT A-2-1
Cifras expresadas en Quetzales H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Ventas Trimestrales
Saldo
No Descripción Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Acumulado Ajustes Referencia
Auditoría
II Ingresos Afectos
A-6
1 Prestacion de Servicios 85,079.81 92,737.00 101,729.31 98,586.39 378,132.50 12,575.88 390,708.38
DMG
A-6
A-6
2 Venta de Bienes 386,649.03 329,855.25 378,453.73 442,428.39 1,537,386.39 85,729.64 1,623,116.03
DMG
A-2-2
A-2-2
3 Ventas de Casetas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 7,892.82 7,892.82

Totales……………………….………………
471,728.84 422,592.24 480,183.04 541,014.78 1,915,518.90 106,198.34 2,021,717.24
A-2

MARCAS DE AUDITORÍA:
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
 66

ASOSEMRES
Analítica de Ingresos Exentos PT A-2-2
H.P RHndz
Al 31 Diciembre de 2012 Fecha: 17Dic12
Cifras expresadas en Quetzales R.P.. SRod Fecha: 21Dic12

Ingresos Trimestrales
No Descripción Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Acumulado Ajustes Saldo Auditado Referencia
I Ingresos Exentos
1 Donaciones por Anticipos Largo Plazo 23,484.88 22,025.79 24,184.21 24,244.68 93,939.55 93,939.55

2 Donaciones por Anticipos Mediano Plazo 9,333.78 8,367.10 9,522.16 10,112.10 37,335.14 37,335.14
N1 DMG A-2
3 Donaciones por Anticipos Corto Plazo 4,541.76 4,314.67 4,961.87 4,348.73 18,167.03 18,167.03

4 Donaciones por otros Conceptos 2,109.99 2,004.49 2,305.16 2,420.32 8,839.96 2 (8,839.96) -
N2
A-2-1

Totales……………………….……………… 39,470.41 36,712.04 40,973.40 41,125.83 158,281.68 (8,839.96) 149,441.73

A-2
Notas:
1 Donaciones por Anticipos:
Se estableció que estos ingresos corresponden a interéses cobrados a los asociados por los prestamos otorgados.

2 Donaciones por Otros Conceptos:

Estos ingresos corresponden a ventas de golosinas en las casetas que la asociación tiene en cada empresa afilida; estos ingresos no son facturados.
este valor debe ser facturado; dejando como Valor Base la cifra de Q.7,892.82 por venta de bienes en casetas. J-1
MARCAS DE AUDITORÍA:
A-2-1
Suma vertical verificada
DMG Verificado con DMG
 67

ASOSEMRES A -2-3
PT
ANALÍTICA DE INGRESOS FINANCIEROS
H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Al 31 Diciembre de 2012
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Ajustes PT
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoria Analítica Informe
K-1

III INGRESOS FINANCIEROS

Interéses Bancarios DMG 1,425.00 F-2- 1,425.00
Otros Ingresos 15,966.97 15,966.97 F-2-3 No. 6 4.3

Totales……………………….……………… 1,425.00 0.00 15,966.97 17,391.97

A-2
MARCAS DE AUDITORÍA:
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
 68

ASOSEMRES A-3
PT
Comparativo de Ingresos Declarados y Contabilizados H.P RHndz Fecha: 17Dic12
Al 31 Diciembre de 2012 .
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ventas Reportadas
No Descripción Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Total Declarado
I DATOS SEGÚN DECLARACIONES IVA
1 Ventas Y Servicios Exentos 0 0 0 0 0
2 Ventas Régimen 29-89 0 0 0 0 0
3 Ventas Vehículos Terrestres 0 0 0 0 0
4 Ventas Gravadas 386,649 329,855 378,454 442,428 1,537,386
5 Venta de Servicios 85,080 92,737 101,729 98,586 378,133
Total Ventas Declaradas…………….. 471,729 422,592 480,183 541,015 1,915,519
Impuesto…………………………………. 56,607 50,711 57,622 64,922 229,862

Dec-IVA-
II DATOS SEGÚN LIBRO MAYOR
1 Ventas Gravadas 85,079.81 92,737.00 101,729.31 98,586.39 378,132.50
2 Venta de Servicios 386,649.03 329,855.25 378,453.73 442,428.39 1,537,386.39
Total Ventas Declaradas…………….. 471,728.84 422,592.24 480,183.04 541,014.78 1,915,518.90
Impuesto…………………………………. 56,607 50,711 57,622 64,922 229,862

DMG

Iva Declarado……. 56,607.46 50,711.07 57,621.96 64,921.77 229,862.27

Iva Contabilizado……. 56,607.46 50,711.07 57,621.96 64,921.77 229,862.27
Diferencia……. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

OBSERVACIONES: K-1
1) No obstante que los valores consignados en en los formularios de IVA presentados ante la SAT coínciden con los
valores registrados contablemente, es necesario rectificar la declaración jurada del I.V.A. del mes de diciembre, debido a
que no se incluyeron las facturas de ventas numeros: 175 y 176 Serie "B" derivado de esto surge al ajuste a ventas y
servicios que en su total suman Q. 107,145.48 A-6
Dec-IVA- Valores obtenidos de las declaraciones efectuadas. DMG Cifra verificada con DMG
 69

ASOSEMRES
PT A-4
Revisión de atributos fiscales en la emisión de H.P RHndz Fecha: 17Dic12
Facturas y Notas de Crédito .
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Al 31 Diciembre de 2012

Ventas Reportadas
Fecha y Nombre y Descripción Valor
No Descripción Cantidad Valor Total
Lugar NIT Detallada Unitario

I FACTURAS SERIE "A"

1 1575 √ √ √ √ √ √
2 1583 √ √ √ √ √ √
3 1591 √ √ √ √ √ √
4 1600 √ √ √ √ √ √
5 1642 √ √ √ √ √ √

II FACTURAS SERIE "B"

1 547 √ √ x x x √
2 592 √ √ x x x √
N1
3 601 √ √ x x x √
4 663 √ √ x x x √
5 694 √ √ x x x √

No.
Fecha y Nombre y Emitida en
Descripción Factura
Lugar NIT tiempo
III NOTAS DE CRÉDITO SERIE A-1 Afectada
1 14 √ √ √ √ √
2 15 √ √ √ √ √
3 16 √ √ √ √ √
4 17 √ √ √ √ √
5 18 √ √ √ √ √
6 19 √ √ √ √ √

OBSERVACIONES NOTAS:
√ = Si cumple con el requisito N1
x = No cumple con el requisito Se observó que en las facturas
serie B no se consigna la
cantidad y la descripción CI
detallada y el costo unitario de
los bienes que fueron objeto de
 70

ASOSEMRES
Revisión de Contratos y Facturas emitidas PT A-5
Auditoría Fiscal H.P. RHndz Fecha: 17Dic12

Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Datos del Contrato Datos de la facturación

No Descripción No. Fecha Valor No. Factura Fecha Valor Diferencia

I CONTRATOS SERIE A-1

1 1 70 12-ene-12 15,750.00 1,575 17-ene-12 14,250.00 (a) 1,500.00
2 2 85 14-mar-12 12,125.00 1,583 19-mar-12 12,125.00 0.00
3 3 92 15-may-12 6,423.00 1,591 20-may-12 6,900.00 (b) (477.00)
4 4 101 20-oct-12 13,285.00 1,600 25-oct-12 13,595.00 (c) (310.00)
5 5 107 03-dic-12 19,220.43 1,642 08-dic-12 19,220.43 0.00

II CONTRATOS SERIE B-1

1 1 45 21-ene-12 21,000.00 753 26-ene-12 21,000.00 0.00
2 2 57 23-mar-12 16,166.67 823 28-mar-12 16,166.67 0.00
3 3 66 24-may-12 8,564.00 845 29-may-12 8,564.00 0.00
4 4 75 29-oct-12 17,713.33 900 03-nov-12 17,713.33 0.00
5 5 84 12-dic-12 25,627.24 924 17-dic-12 25,627.24 0.00

OBSERVACIONES:
a) Este valor fue devuelto al cliente mediante el Cheque No. 2375 Banco Internacional por Q. 1,500.00 en la fecha 19Enero2012
b) Este valor fue facturado al cliente según factura No. 1,593 de fecha 22Mayo2012.
c) Este valor fue facturado al cliente según factura No. 1,603 de fecha 27Octubre2012.

Datos obtenidos de los documentos originales

 71

ASOSEMRES
Corte de Formas de Facturas emitidas PT A-6
H.P RHndz Fecha: 07Ene13
Auditoría Fiscal .
R.P. SRod Fecha: 12Ene13
Al 31 Diciembre de 2012

SEGÚN REVISIÓN FÍSICA: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Tipo Docto Serie Resolución Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final
Factura Serie A 2009-5-1545-6 1500 1512 1513 1516 1524 1528 1529 1532 1533 1537 1538 1541 1542 1546 1547 1550 1558 1562 1572 1575 1576 1580 1581 1584
Factura Serie B 2010-5-883-1001 685 718 719 722 730 734 774 777 778 782 783 786 806 810 811 814 822 826 866 869 870 874 875 878
Factura Serie C 2010-4-575-8 275 283 284 287 293 297 298 301 302 306 307 310 311 315 316 319 327 331 336 339 340 342 343 346

SEGÚN LIBRO VENTAS: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Tipo Docto Serie Resolución Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final Inicial Final
Factura Serie A 2009-5-1545-6 1500 1512 1513 1516 1524 1528 1529 1532 1533 1537 1538 1541 1542 1546 1547 1550 1558 1562 1572 1575 1576 1580 1582 1585
CI
Factura Serie B 2010-5-883-1001 685 718 719 722 730 734 774 777 778 782 783 786 806 810 811 814 822 826 866 869 870 874 876 879
N1
Factura Serie C 2010-4-575-8 275 283 284 287 293 297 298 301 302 306 307 310 311 315 316 319 327 331 336 339 340 342 343 346

NOTAS: CÁLCULOS: ASPECTOS DE CONTROL INTERNO

N1 Se estableció que no fueron declaradas las facturas siguientes: Sin IVA Tipo de Venta CI No se efectúa corte de formas al cierre de cada mes. CI-
Serie A 1581 14,084.99 30Nov12 12,575.88 Servicios
Serie B 875 96,017.20 30Nov12 85,729.64 Bienes K-1

Total……… 110,102.18 F-2-3 98,305.52 Total

Base 98,305.52 Ajuste A-2-1 11,796.66 IVA 12%
I.V.A. 11,796.66
 72

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
“RUBRO DE GASTOS”

OBJETIVOS:

Verificar que los gastos registrados pertenezcan a la entidad, sean del ejercicio
fiscal correspondiente, que hayan tenido su origen en las operaciones de la entidad
y que hayan generado rentas gravadas.

Evaluar que los documentos que respaldan los gastos sean suficientes para
considerarlos deducibles para la determinación de la Renta Imponible.

Establecer el correcto registro, clasificación e identificación de los gastos reportados

por la entidad

Verificar que proceda el reconocimiento de crédito fiscal por el Impuesto al Valor

Agregado; únicamente por las adquisiciones de bienes y servicios que dieron origen
a ingresos gravados.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:
Descripción Referencia Auditor
1 Evaluar los elementos del control interno relativos al registro de
B-1 JSabina
gastos

2 Obtener los gastos reflejados en el Estado de Resultados y las

B-2 JSabina
integraciones o relaciones contables para cada cuenta o rubro.

3 Investigar sobre el origen de los saldos que llamen la atención, B-2 JSabina
documentar su naturaleza y verificar la documentación
correspondiente.
 73

Descripción Referencia Auditor

B-2 JSabina
4 Identificar y seleccionar los gastos que potencialmente puedan
ser considerados como no deducibles por no contener la
documentación legal requerida:

No Aplica JSabina
5 Verificar que se haya efectuado la retención sobre los pagos
realizados a personas no domiciliadas en Guatemala
C-2-2 JSabina
6 Examinar si los faltantes de inventario o fueron facturados y
registrados como gasto.

B-3 JSabina
7 Tomar una muestra de 25 facturas para establecer si la
asociación solidarista está efectuando las retenciones del
Impuesto Sobre la Renta para los casos que corresponda retener.

E-2 JSabina
8 Recalcular las depreciaciones sobre los activos que son
propiedad de la entidad; en base a los porcentajes máximos
establecidos.

B-2-1-4 JSabina
9 Evaluar que las provisiones para el pago de prestaciones
laborales se realicen en base a los porcentajes establecidos por la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
 74

ASOSEMRES B -1
PT
NARRATIVA Y CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
H.P. Jsabina Fecha: 12Dic12
RUBRO DE GASTOS R.P. Slima Fecha: 12Dic12

NARRATIVA

Los principales gastos que se generan en la asociación corresponden a Sueldos, Prestaciones

Laborales, y servicios públicos como lo son Energía Eléctrica, Agua Potable, Telefónico y
algunos suministros que corresponden al área administrativa.

Los gastos mayores a Q. 3,000.00 son autorizados por Presidente, Tesorero y Fiscales Patronal y
Laboral; los gastos inferiores a este valor son autorizados únicamente por el tesorero de la
asociación.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:

Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en el

Rubro de Gastos e identificar desviaciones que puedan generar contingencias
fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

Interrogante Si No No Aplica

1. ¿Se registran gastos sin la documentación legal correspondiente? X

2. ¿Antes de registrar un gasto se analiza si este corresponde al giro

habitual de la entidad? X

3. ¿Se hace una revisión sobre los límites máximos permitidos por
la normativa tributaria en determinados gastos que incurre la X
entidad?
 75

Interrogante Si No No Aplica
4. ¿Existen gastos personales registrados en la entidad?
X

5. ¿Se aplican los porcentajes máximos legales en las

depreciaciones? X

6. ¿Se hace uso del porcentaje de cuentas incobrables establecido en

la Ley del Impuesto Sobre la Renta? X

Cándido Rabanales Joaquín Sabina

Contador ASOSEMRES Auditor
 76
ASOSEMRES
SUMARIA DE GASTOS PT B -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Ajustes
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoria Analítica Informe
PT K-1

I GASTOS OPERATIVOS
1 Sueldos 420,000.00 420,000.00
2 Bonificaciones 33,000.00 33,000.00
3 Útiles de Oficina 1,525.00 1,525.00
4 Asesoria Legal y Administrativa 6,000.00 6,000.00
5 Formatos Impresos 1,300.00 1,300.00
6 Consumo Suministros Admón 1,400.00 1,400.00 B-2-1
7 Ayuda Solidarista 321,575.84 321,575.84
8 Bono 14 35,000.00 35,000.00
9 Aguinaldo 35,000.00 35,000.00
10 Indemnización 35,000.00 35,000.00
11 Cuota Igss 53,214.00 53,214.00
12 Servicios Públicos 45,000.00 45,000.00
13 Dep. Mobiliario 3,160.00 3,160.00
14 Dep. Equipo de Cocina 9,000.00 9,000.00
15 Dep. Equipo de Lavanderaia DMG 2,545.00 985.00 1,560.00 5 4.2
E-3
16 Dep. Equipo de computacion 1,560.00 318.09 E-2 1,241.91 5 4.2
17 Dep. Cristaleria 1,440.00 373.75 1,066.25 5 4.2
18 Dep. Roperia 640.00 103.75 536.25 5 4.2
19 Gsto Descomp. Inventario 0.00 9,250.53 9,250.53 C-2-2 3 1.3
C-2-2

Sub Total…………………. 1,006,359.84 9,250.53 1,780.59 1,013,829.78 ER

II GASTOS FINANCIEROS
1 Comisiones Bancarios 890.00 890.00 B-2-2
J-5
2 Impto. Sobre Prod. Financieros 142.50 142.50
3 Impuesto Sobre La Renta 230,123.71 71,680.71 301,804.42 J-5 6 4.4

Sub Total…………………. 231,156.21 71,680.71 0.00 302,836.92

ER
CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoria correspondientes al rubro de GASTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS de la Asociación Solidarista de
Empleados del Restaurante El Tallarin, las pruebas de auditoria permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la realización de ajustes,
los cuales se dejan de manifiesto en la presente cédula sumaria de GASTOS.

MARCAS DE AUDITORÍA:
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
 77

ASOSEMRES
Analítica de Gastos Operativos PT B -2-1
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Sub- Ajuste
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoría Informe
Analítica PT K-1

II GASTOS OPERATIVOS
1 Sueldos 420,000.00 420,000.00 E-2-1-1
2 Bonificaciones 33,000.00 33,000.00
3 Útiles de Oficina 1,525.00 1,525.00
4 Asesoria Legal y Administrativa 6,000.00 6,000.00
5 Formatos Impresos 1,300.00 1,300.00 B-2-1-2
6 Servicios Públicos 45,000.00 45,000.00
7 Consumo Suministros Admón 1,400.00 1,400.00
8 Ayuda Solidarista 321,575.84 321,575.84 B-2-1-3
9 Bono 14 DMG 35,000.00 35,000.00
10 Aguinaldo 35,000.00 35,000.00 B-2-1-4
11 Indemnización 35,000.00 35,000.00
12 Cuota Igss 53,214.00 53,214.00
13 Dep. Mobiliario 3,160.00 3,160.00
E-2
14 Dep. Equipo de Cocina 9,000.00 9,000.00 E-2-1
15 Dep. Equipo de Lavanderaia 2,545.00 985.00 1,560.00 E-2-2 No. 5 4.2
16 Dep. Equipo de computacion 1,560.00 318.09 1,241.91 E-2-3 No. 5 4.2
17 Dep. Cristaleria 1,440.00 373.75 1,066.25 No. 5 4.2
18 Dep. Roperia 640.00 103.75 536.25 No. 5 4.2

Totales……………………….………………
1 ,006,359.84 0.00 1,780.59 1,004,579.25 B-2

MARCAS DE AUDITORÍA
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
 78

ASOSEMRES
Sub-analítica de Sueldos y Bonificaciones PT B -2-1-1
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 4Ene13

Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 4Ene13

Datos Nóminas de Sueldos

Meses Cuota Igss
No Empledos Mensual Acumulado No
Laborados Patronal
SUELDOS
1 De Leon Perez Helmer Obdulio 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 1
2 Fuentes Monzón Ronald Vinicio 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 2
3 García Barela Ann Marjorie Johanna 5,500.00 12 66,000.00 8,362.20 3
4 Gomez Diaz Vinicio Estuardo 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 4
5 Hernández Hernández César Alonzo 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 5
6 López Juan Gabriel 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 6 DMG
7 Lopez Rodas Hortencia 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 7
8 Lopez Sosa Rudy Leonel 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 8
9 Raxtum Gutierrez Carlos Alberto 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 9
10 Ruíz Godoy Herberth Michael 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 10
11 Bor Tobias Sindy Estefanie 2,950.00 12 35,400.00 4,485.18 11
Totales……………….. 35,000.00 420,000.00 53,214.00
B-2

Datos Nóminas de Sueldos

Meses
No Empledos Mensual Acumulado
Laborados
BONIFICACIONES
1 De Leon Perez Helmer Obdulio 250.00 12 3,000.00
2 Fuentes Monzón Ronald Vinicio 250.00 12 3,000.00
3 García Barela Ann Marjorie Johanna 250.00 12 3,000.00
4 Gomez Diaz Vinicio Estuardo 250.00 12 3,000.00
5 Hernández Hernández César Alonzo 250.00 12 3,000.00
6 López Juan Gabriel 250.00 12 3,000.00 DMG
7 Lopez Rodas Hortencia 250.00 12 3,000.00
8 Lopez Sosa Rudy Leonel 250.00 12 3,000.00
9 Raxtum Gutierrez Carlos Alberto 250.00 12 3,000.00
10 Ruíz Godoy Herberth Michael 250.00 12 3,000.00
11 Bor Tobias Sindy Estefanie 250.00 12 3,000.00
Totales……………….. 2,750.00 33,000.00
B-2
MARCAS DE AUDITORÍA
DMG Los valores reflejados en las nóminas de sueldos fueron cotejados satisfactoriamente contra los
registros contables reflejados en el DMG.

Se tuvo a la vista las planillas de pago al IGSS; coínsidiendo totalmente los valores de éstas con
los registros contables.
 79

ASOSEMRES
Sub-analítica de Otros Gastos PT B -2-1-2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 22Dic12
R.P. SRod Fecha: 23Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoria Ajustes Deficiencias Informe

1 Útiles de Oficina 1,525.00 1,525.00

2 Asesoria Legal y Administrativa 6,000.00 6,000.00

DMG

3 Formatos Impresos 1,300.00 1,300.00

4 Consumo Suministros Admón 1,400.00 1,400.00

5 Servicios Públicos 45,000.00 45,000.00

Totales……………………….……………… 55,225.00 0.00 0.00 55,225.00 B-2-1

OBSERVACIONES:

Se tuvo a la vista la documentación relacionada, quedando satisfechos con la misma.

DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada

 80

ASOSEMRES
Sub-analítica de Ayuda Solidarista PT B -2-1-3
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 22Dic12
Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 23Dic12

Cheques
No Descripción Banco No. Cta. Fecha Del No. Al No. Valor Descripción Cheque
1 INTEGRACIÓN
Internacional Cta. 1500-02345-7 04-dic-12 1724 1774 102,724.43
1 Ayuda Solidarista Decretada en Asamble Gral. de
Internacional Cta. 1500-02345-7 05-dic-12 1775 1825 105,325.62
Nov2012
Internacional Cta. 1500-02345-7 06-dic-12 1826 1910 113,525.79

DMG

Totales……………………….……………… 5,325.00 5,509.00 321,575.84

B-2-1
OBSERVACIONES:
1 Se observó
tuvo a laque
vistaloselcheques
cheque No.
fueron
175-4
emitidos
Banco aInternacional
favor de las de
personas
fecha 14
que
Diciembre
poseen ahorros
2012; porenellacual
asociación
se realizósolidarista.
compra deSeGiro
indagó
Bancario
sobre el naturaleza de este pago y la
administración indicó que anualmente en el mes de diciembre se distribuye parte de los excedentes que presenta la institución, y se realiza en base al ahorro que han
acumulado individualmente los asociados.

DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada Se tuvo a la vista los cheques emitidos.
 81

ASOSEMRES PT B -2-1-4
Sub-analítica de Bono 14, Aguinaldo e Indemnización H.P. RHndz Fecha: 04Ene13
Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 04Ene13
Cifras expresadas en Quetzales
1
Sueldos Prestaciones
Meses Aguinaldo Indemnización
No Empledos Mensual Acumulado B14 (8.33% ) Total No
Laborados (8.33% ) (8.33% )
2 Fuentes Monzón Ronald Vinicio 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 2
3 García Barela Ann Marjorie Johanna 5,500.00 12 66,000.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 16,500.00 3
4 Gomez Diaz Vinicio Estuardo 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 4
5 Hernández Hernández César Alonzo 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 5
6 López Juan Gabriel 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 6 DMG
7 Lopez Rodas Hortencia 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 7
8 Lopez Sosa Rudy Leonel 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 8
9 Raxtum Gutierrez Carlos Alberto 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 9
10 Ruíz Godoy Herberth Michael 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 10
11 Bor Tobias Sindy Estefanie 2,950.00 12 35,400.00 2,950.00 2,950.00 2,950.00 8,850.00 11
Totales……………….. 35,000.00 420,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 105,000.00

B-2-1
OBSERVACIONES:
1 Se estableció que el porcentaje aplicado sobre los sueldos base es correcto de acuerdo a lo establecido en la ley del Impuesto Sobre la Renta

DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada

 82

ASOSEMRES
Analítica de Gastos Financieros PT B -2-2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Ajuste
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoria Sub-Analítica Informe
PT K-1

I GASTOS FINANCIEROS
1
1 Comisiones Bancarios 890.00 890.00
I-5 I-5
2 Impuesto Sobre La Renta DMG 230,123.71 71,680.71 301,804.42 No. 7 4.4

3 Impuesto Sobre Productos Financieros 142.50 142.50 2

Totales……………………….……………… 231,156.21 71,680.71 0.00 302,836.92 B-2

OBSERVACIONES:
1 Se tuvo a la vista las notas de débito bancarias emitidas por Banco Internacional, por comisiones por emisión de cheques de caja,
de giros bancarios, por emisión de chequeras y por emisión de estados de cuentas certificados; quedando satisfechos con la documentación
presentada

2 El valor del ISPF registrado corresponden al 10% retenido por los intereses pagados por Banco Internacional de la Cta. Monetaria
No. 901-77919-9
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
 83

ASOSEMRES B -3
PT
Prueba de Retenciones a Facturas
H.P. RHndz Fecha: 23Dic12
Al 31 Diciembre de 2012
R.P. SRod Fecha: 28Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Datos de la Factura Retención

No Proveedor Fecha No. Valor Régimen Retención Fecha Valor No
1 AGROPECUARIA ENTRE RIOS, S.A. 03-Ene-12 7507658 1,375.00 Retención Si 15-Ene-12 Q 61.38 1
2 AGROPECUARIA LAS ELVIRAS S.A. 07-Ene-12 5939631 1,750.00 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 2
3 AGROPROCESOS AVICOLAS S.A. 12-Ene-12 3454134 2,375.00 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 3
4 AJEMAYA, S.A. 09-Feb-12 7155433 2,200.00 Retención Si 21-Feb-12 Q 98.21 4
5 ALAMBRES DECORATIVOS S.A. 13-Feb-12 3738078 1,974.25 Trimestrales No Aplica No Aplica No Aplica 5
6 ALDEA GLOBAL S.A. 18-Feb-12 4685 2,349.25 Trimestrales No Aplica No Aplica No Aplica 6
7 ALIMENTOS RAYO DE LUZ, S.A. 17-Mar-12 8173192 2,974.25 Retención Si 29-Mar-12 Q 132.78 7
8 ALIMENTOS REGIA S.A. 21-Mar-12 341517 2,799.25 Retención Si 02-Abr-12 Q 124.97 8
9 ALIMENTOS S.A. 26-Mar-12 5163447 2,573.50 Retención Si 07-Abr-12 Q 114.89 9
10 AVES REPRODUCTORAS DE CENTRO AMERICA, S.A. 26-Abr-12 4605748 2,948.50 Trimestrales No Aplica No Aplica No Aplica 10
11 AVICOLA LAS MARGARITAS S.A. 30-Abr-12 4846028 3,573.50 Trimestrales No Aplica No Aplica No Aplica 11
12 CADBURY ADAMS GUATEMALA, S.A. 05-May-12 1425641 3,398.50 Trimestrales No Aplica No Aplica No Aplica 12
13 CAFCOM S.A. CHEQUES 05-Jun-12 1697269 3,172.75 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 13
14 CAFE DE ORIGEN S.A. 09-Jun-12 4770498 3,547.75 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 14
15 COMERCIAL E INDUSTRIAL HR S.A. 14-Jun-12 38858002 4,172.75 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 15
16 COMERCIAL E Y E, S.A. 15-Jul-12 8069468 3,997.75 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 16
17 COMERCIAL INDUSTRIAL COSMETICA QUIMICA,S.A. 19-Jul-12 322032 3,772.00 Retención Si 31-Jul-12 Q 168.39 17
18 EL PILAR S.A. 24-Jul-12 6832644 4,147.00 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 18
19 EL ZEPPELIN, S.A. 24-Ago-12 8400342 4,772.00 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 19
20 ELASTICOS TEXTILES S.A. 28-Ago-12 658111 4,597.00 Retención Si 09-Sep-12 Q 205.22 20
21 ENVASADO EN LINEA, S.A. 24-Sep-12 4321464 4,371.25 Retención Si 06-Oct-12 Q 195.15 21
22 ENVASADORA DE ALIMENTOS Y CONSERVAS, S.A. 21-Oct-12 573698 4,746.25 Retención Si 02-Nov-12 Q 211.89 22
23 F.P.K. ELECTRONICOS, S.A. 17-Nov-12 28370503 5,371.25 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 23
24 FABRICA DE ARTICULOS PLASTICOS EXTRUDOPLAST S.A. 14-Dic-12 40372669 5,196.25 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 24
25 FABRICA DE BEBIDAS GASEOSAS SALVAVIDAS S.A. 18-Dic-12 1123165 4,970.50 Pago Directo No Aplica No Aplica No Aplica 25
23
Total………… 1,312.88
MARCAS DE AUDITORÍA
CHEQUES Datos extraidos de la documentación que poseen los cheques Voucher Documento observado físicamene Sumado Verticial

OBSERVACIONES:
Se estableció que las renteciones se efectuaron correctamente en cada uno de los casos que corresponde .
 84

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
“RUBRO DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS”

OBJETIVOS:

Que los Inventarios existan y sean propiedad de la compañía

Que las transacciones se hayan registrado en un 100 %
Que las existencias del inventario se hayan valuado correctamente

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:
Descripción Referencia Auditor
1. Evaluar los elementos del Control Interno relativos al área de
C-1 JSabina
Inventarios y Costo de Ventas

C-2-1 JSabina
2. Obtener la integración detallada de la existencia de los
inventarios finales

3. Evaluar la consistencia en la aplicación del método de valuación C-2-1 JSabina

del inventario de producto terminado y de la Materia Prima; de
acuerdo al método de valuación autorizado.

4. Presenciar la toma física de inventarios para establecer si existen C-2-1 JSabina

faltantes.
5. Determinar si la entidad está utilizando reservas para
C-2 JSabina
obsolescencia, rotura y daños ocasionados a los inventarios.

6. Verificar los registros del costo de ventas

C-2-2 JSabina
7. Examinar que dentro del costo de ventas no se incluyan faltantes
de inventario.
C-2-2 JSabina
 85

ASOSEMRES
NARRATIVA Y CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
RUBRO DE “INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS”

NARRATIVA

Las existencias de inventario se valúan por el método del promedio ponderado; se realizan
inventarios cada fin de mes para establecer el consumo de los mismos.

El costo de ventas se determina mediante un reporte emitido por el sistema de administración de

inventarios, el cual refleja los consumos mensuales que han tenido los artículos.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:

Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en el

Rubro de Inventarios y Costo de Ventas e identificar desviaciones que puedan
generar contingencias fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

Interrogante Si No No Aplica

1. ¿Se realizan inventarios a la finalización de cada periodo de X

imposición?

2. ¿Se tiene un auxiliar para el registro de inventarios, se utiliza un

sistema informático para este control? X

3. ¿La valuación de los inventarios al cierre del ejercicio fiscal se X

realiza de acuerdo con alguno de los métodos establecidos en el
artículo 49 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta?
 86

Interrogante Si No No Aplica

4. ¿Al momento de la adquisición de bienes para la venta se revisa X

que se posean las facturas de compras respectivas?

5. ¿El costo de ventas se determina mensualmente? X

6. ¿Se tienen reservas para inventarios obsoletos?

X

7. ¿La descomposición o daño de inventarios se realiza de acuerdo a

los procedimientos establecidos en la Ley del Impuesto al Valor X

Agregado e Impuesto Sobre la Renta?

8. ¿Los inventario se tienen clasificados por categorías? X

Cándido Rabanales
Contador ASOSEMRES Joaquín Sabina
Auditor
 87

ASOSEMRES
SUMARIA INVENTARIOS PT C -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoria Analítica Ajustes Informe

I INVENTARIOS
1 Suministros Administración 1,800.00 1,800.00
2 Enlatados, Bebidas y jugos 12,400.00 12,400.00
3 Mariscos, Carnes y embutidos 14,822.00 14,822.00
4 Licores y vinos 5,721.00 5,721.00
5 Repostería, Verduras y frutas 6,430.00 6,430.00 C-2-1
6 Granos, cereales y pastas 1,200.00 1,200.00
7 Lacteos aceites y grasas 875.00 875.00
8 Miscelaneos 1,200.00 1,200.00
DMG
Sub Total…………………. 44,448.00 0.00 0.00 44,448.00
BG
II COSTO DE VENTAS C-2-2
1 C.V. Enlatados, Bebidas y jugos 49,600.00 49,600.00
2 C.V. Mariscos, Carnes y embutidos 59,288.00 8,259.40 51,028.60 K-3 1.3
3 C.V. Licores y vinos 22,884.00 22,884.00
4 C.V. Repostería, Verduras y frutas 25,720.00 25,720.00 C-2-2
5 C.V. Granos, cereales y pastas 4,800.00 4,800.00
6 C.V. Lacteos aceites y grasas 3,500.00 3,500.00

Sub Total…………………. 165,792.00 0.00 8,259.40 157,532.60 ER

CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoría correspondientes al rubro de GASTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS de la Asociación Solidarista de Empleados del
Restaurante El Tallarín, las pruebas de auditoría permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la realización de ajustes, los cuales se dejan de
manifiesto en la presente cédula sumaria de GASTOS.

MARCAS DE AUDITORÍA:
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
 88

ASOSEMRES
Analíticas de Inventarios PT C -2-1 1/4
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Suministros Administración
Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
1542 Etiquetas adhesivas 7.5 x 10 cm (500 unid) 5 5 0 Q 10.75 Q 53.75 Q - Q - Q 10.75 Q 53.75
1439 Ordenes medicas block 25 25 0 Q 7.58 Q 189.50 Q - Q - Q 7.58 Q 189.50
4203 Etiqueta para disco cd dvd. ( paq.100 ) 25 25 0 Q 4.25 Q 106.25 Q - Q - Q 4.25 Q 106.25
1414 Toner laser jet hp 4100 c8061x Fisico 1 1 0 Q 424.56 Q 424.56 Q - Q - Q 424.56 Q 424.56
1550 Cartucho toner h.p.51626a negro HP 2 2 0 Q 275.53 Q 551.06 Q - Q - Q 275.53 Q 551.06
1572 Contrasenas de pago tal. X 50 10 10 0 Q 7.42 Q 74.20 Q - Q - Q 7.42 Q 74.20
4259 Recetarios 1/2 carta 28 28 0 Q 7.56 Q 211.68 Q - Q - Q 7.56 Q 211.68
1622 Folder colgante 25 25 0 Q 7.56 Q 189.00 Q - Q - Q 7.56 Q 189.00
1,800.00 1,800.00
C-2
Enlatados, Bebidas y jugos
Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
2005 Champinones 50 50 0 Q 23.50 Q 1,175.00 Q - Q - Q 23.50 Q 1,175.00
2472 Helado de fresa light 1/2 galon 10 10 0 Q 47.50 Q 475.00 Q - Q - Q 47.50 Q 475.00
2474 Helado de vainilla light 1/2 galon 10 10 0 Q 47.50 Q 475.00 Q - Q - Q 47.50 Q 475.00
2002 Atun fanny en agua 50 50 0 Q 8.75 Q 437.50 Q - Q - Q 8.75 Q 437.50
2001 Atun fanny en vegetales 50 50 0 Q 8.75 Q 437.50 Q - Q - Q 8.75 Q 437.50
1918 Nectar de durazno jumex litro 50 50 0 Q 12.25 Q 612.50 Q - Q - Q 12.25 Q 612.50
1922 Nectar del monte varios sabores 50 50 0 Q 12.25 Q 612.50 Q - Q - Q 12.25 Q 612.50
1915 Jugo de vegetales Fisico 18 18 0 Q 14.13 Q 254.34 Q - Q - Q 14.13 Q 254.34
1912 Jugo de manzana claro 18 18 0 Q 12.25 Q 220.50 Q - Q - Q 12.25 Q 220.50
2151 Yogurt varios sabores 72 72 0 Q 3.25 Q 234.00 Q - Q - Q 3.25 Q 234.00
2152 Esencia de vainilla 14 14 0 Q 12.25 Q 171.50 Q - Q - Q 12.25 Q 171.50
2149 Queso de capas 50 50 0 Q 12.25 Q 612.50 Q - Q - Q 12.25 Q 612.50
1947 Chorizo extra villar 125 125 0 Q 4.45 Q 556.25 Q - Q - Q 4.45 Q 556.25
1946 Vinagre sharp 18 18 0 Q 25.25 Q 454.50 Q - Q - Q 25.25 Q 454.50
1425 Crema de esparragos 18 18 0 Q 19.25 Q 346.50 Q - Q - Q 19.25 Q 346.50
1995 Aceituna rellena de pimientos 45 45 0 Q 25.75 Q 1,158.75 Q - Q - Q 25.75 Q 1,158.75
1914 Jugo de arandano 50 50 0 Q 55.92 Q 2,796.00 Q - Q - Q 55.92 Q 2,796.00
1913 Nectar kerns varios sabores 525 525 0 Q 2.61 Q 1,370.16 Q - Q - Q 2.61 Q 1,370.16
12,400.00 12,400.00
C-2
Se verificó el método de valuación y se comprobó su consistencia de forma satisfactoria

Fisico Se realizaron inspecciones físicas de la existencia física del inventario

Suma vertical verificada
Se tubo a la vista la documentación legal que soportan las adquisiciones de inventarios
 89

ASOSEMRES
Analíticas de Inventarios PT C -2-1 2/4
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Mariscos, Carnes y embutidos

Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
5642 Pechuga de pollo con hueso 14 14 0 Q 18.75 Q 262.50 Q - Q - Q 18.75 Q 262.50
5350 Pollo entero 129 129 0 Q 12.99 Q 1,675.71 Q - Q - Q 12.99 Q 1,675.71
25764 Pechuga de pollo filete 32 32 0 Q 19.25 Q 616.00 Q - Q - Q 19.25 Q 616.00
5646 Viuda sin hueso 65 65 0 Q 24.75 Q 1,608.75 Q - Q - Q 24.75 Q 1,608.75
1992 Tocino toledo 45 45 0 Q 28.75 Q 1,293.75 Q - Q - Q 28.75 Q 1,293.75
5626 Jamon serrano 29 29 0 Q 13.25 Q 384.25 Q - Q - Q 13.25 Q 384.25
1947 Chorizo extra villar Fisico 46 46 0 Q 33.25 Q 1,529.50 Q - Q - Q 33.25 Q 1,529.50
1973 Molida especial 46 46 0 Q 19.25 Q 885.50 Q - Q - Q 19.25 Q 885.50
2091 Camaron c-22 45 45 0 Q 28.75 Q 1,293.75 Q - Q - Q 28.75 Q 1,293.75
2330 Calamar en su tinta 22 22 0 Q 29.45 Q 647.90 Q - Q - Q 29.45 Q 647.90
2333 Mojarras 57 57 0 Q 13.47 Q 767.79 Q - Q - Q 13.47 Q 767.79
5731 Sardinillas 28 28 0 Q 17.75 Q 497.00 Q - Q - Q 17.75 Q 497.00
2415 Chorizo chistorra 45 45 0 Q 33.25 Q 1,496.25 Q - Q - Q 33.25 Q 1,496.25
2024 Pargo 24 24 0 Q 25.25 Q 606.00 Q - Q - Q 25.25 Q 606.00
1915 Robalo 29 29 0 Q 28.75 Q 833.75 Q - Q - Q 28.75 Q 833.75
2110 Salmon 12 12 0 Q 35.30 Q 423.60 Q - Q - Q 35.30 Q 423.60
14,822.00 14,822.00

C-2
Licores y vinos
Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
2216 Vino de pasas presidente 750 ml 12 12 0 Q 68.75 Q 825.00 Q - Q - Q 68.75 Q 825.00
2233 Vino seco presidente 750 ml 12 12 0 Q 64.25 Q 771.00 Q - Q - Q 64.25 Q 771.00
5614 Whisky j.w. negra 75 cl Fisico 4 4 0 Q 225.00 Q 900.00 Q - Q - Q 225.00 Q 900.00
2009 Cocktail de frutas 10 10 0 Q 65.70 Q 657.00 Q - Q - Q 65.70 Q 657.00
5612 Brandy capa negra 70 cl 3 3 0 Q 325.43 Q 976.29 Q - Q - Q 325.43 Q 976.29
5613 Ginebra beefeater 75 cl 8 8 0 Q 198.96 Q 1,591.71 Q - Q - Q 198.96 Q 1,591.71
5,721.00 5,721.00

C-2
Se verificó el método de valuación y se comprobó su consistencia de forma satisfactoria

Fisico Se realizaron inspecciones físicas de la existencia física del inventario

Suma vertical verificada
Se tubo a la vista la documentación legal que soportan las adquisiciones de inventarios
 90

ASOSEMRES
Analíticas de Inventarios PT C -2-1 3/4
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Reposteria, Verduras y frutas

Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
2102 HARINA PARA PANQUEQUES 22 22 0 Q 7.25 Q 159.50 Q - Q - Q 7.25 Q 159.50
5748 HARINA DE MAIZ 129 129 0 Q 7.99 Q 1,030.71 Q - Q - Q 7.99 Q 1,030.71
5749 HARINA DE TRIGO 7 7 0 Q 225.00 Q 1,575.00 Q - Q - Q 225.00 Q 1,575.00
5730 PERULERO 65 65 0 Q 0.25 Q 16.25 Q - Q - Q 0.25 Q 16.25
5736 ZANAHORIA Fisico 45 45 0 Q 1.25 Q 56.25 Q - Q - Q 1.25 Q 56.25
2031 PIÑA RODAJADA 29 29 0 Q 5.25 Q 152.25 Q - Q - Q 5.25 Q 152.25
2016 GUINDAS SIN TALLO 65 65 0 Q 33.25 Q 2,161.25 Q - Q - Q 33.25 Q 2,161.25
5674 ARVEJA PELADA 46 46 0 Q 12.75 Q 586.50 Q - Q - Q 12.75 Q 586.50
2008 CHILES PIMIENTOS MOR. 45 45 0 Q 2.79 Q 125.55 Q - Q - Q 2.79 Q 125.55
5728 GÜISQUIL 22 22 0 Q 2.25 Q 49.50 Q - Q - Q 2.25 Q 49.50
2440 PAPAYA 57 57 0 Q 5.25 Q 299.25 Q - Q - Q 5.25 Q 299.25
5734 TOMATE MANZANO 41 41 0 Q 5.32 Q 217.99 Q - Q - Q 5.32 Q 217.99
6,430.00 6,430.00

C-2

Granos cereales y pastas

Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
1926 NUECES 4 4 0 Q 7.25 Q 29.00 Q - Q - Q 7.25 Q 29.00
2095 SEMILLA MARAÑÓN 4 4 0 Q 27.50 Q 110.00 Q - Q - Q 27.50 Q 110.00
5612 NUEZ MOSCADA 7 7 0 Q 12.75 Q 89.25 Q - Q - Q 12.75 Q 89.25
2280 MANIAS 12 12 0 Q 7.75 Q 93.00 Q - Q - Q 7.75 Q 93.00
2031 PASTA SPAGHETTI Fisico
12 12 0 Q 2.60 Q 31.20 Q - Q - Q 2.60 Q 31.20
2026 PASTA PELO DE ANGEL 12 12 0 Q 2.95 Q 35.40 Q - Q - Q 2.95 Q 35.40
5746 PASTA DE LASAGNA 10 10 0 Q 7.61 Q 76.10 Q - Q - Q 7.61 Q 76.10
5743 PASTA FUSILLI TRICOLOR 8 8 0 Q 6.88 Q 55.04 Q - Q - Q 6.88 Q 55.04
2082 CEREAL CORN FLAKES 660 GRS 9 9 0 Q 22.00 Q 198.00 Q - Q - Q 22.00 Q 198.00
2439 CEREAL ZUCARITAS 10 10 0 Q 32.17 Q 321.73 Q - Q - Q 32.17 Q 321.73
2440 PASTA FUSILLI 14 14 0 Q 11.52 Q 161.28 Q - Q - Q 11.52 Q 161.28

1,200.00 1,200.00

C-2
Se verificó el método de valuación y se comprobó su consistencia de forma satisfactoria

Fisico Se realizaron inspecciones físicas de la existencia física del inventario

Suma vertical verificada
Se tubo a la vista la documentación legal que soportan las adquisiciones de inventarios
 91

ASOSEMRES
Analíticas de Inventarios C -2-1 4/4
PT
Al 31 Diciembre de 2012 Fecha:
H.P. RHndz 17Dic12
Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Lacteos aceites y grasas

Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
2022 LECHE CARNATION NESTLE 4 4 0 Q 8.69 Q 34.76 Q - Q - Q 8.69 Q 34.76
5340 LECHE DESC. DOS PINOS 4 4 0 Q 12.26 Q 49.04 Q - Q - Q 12.26 Q 49.04
2023 LECHE CONDENSADA NESTLE Fisico 7 7 0 Q 12.26 Q 85.82 Q - Q - Q 12.26 Q 85.82
5751 LECHE ENTERA LITRO 12 12 0 Q 7.27 Q 87.24 Q - Q - Q 7.27 Q 87.24
2129 LECHE DESCREMADA 12 12 0 Q 22.32 Q 267.84 Q - Q - Q 22.32 Q 267.84
5866 QUESO PARMESANO RALLADO 7 7 0 Q 50.04 Q 350.30 Q - Q - Q 50.04 Q 350.30
875.00 875.00

C-2

Misceláneos
Unidades Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría
Código Descripción Fisico Teórico Diferencia Costo U. Costo Total Debe Haber Costo U. Costo Total
1251 TENSOL ( Lavaplatos ) 1 1 0 Q 138.39 Q 138.39 Q - Q - Q 138.39 Q 138.39
1264 BOLSA RINO 75.5 X 87 CMS. 1 1 0 Q 25.89 Q 25.89 Q - Q - Q 25.89 Q 25.89
1252 Fisico
TRESYNOL FRIO ( Desengrasante ) 1 1 0 Q 227.68 Q 227.68 Q - Q - Q 227.68 Q 227.68
1235 PAPEL ALUMINIO 1 1 0 Q 106.25 Q 106.25 Q - Q - Q 106.25 Q 106.25
1332 KEM FOAM CLEANER 2 2 0 Q 102.43 Q 204.86 Q - Q - Q 102.43 Q 204.86
1333 LANDYS ( Pisos ) 3 3 0 Q 165.64 Q 496.93 Q - Q - Q 165.64 Q 496.93
1,200.00 1,200.00
C-2
Se verificó el método de valuación y se comprobó su consistencia de forma satisfactoria

Fisico Se realizaron inspecciones físicas de la existencia física del inventario Suma vertical verificada

Se tubo a la vista la documentación legal que soportan las adquisiciones de inventarios

 92

ASOSEMRES
Analíticas de Costo de Ventas
Al 31 Diciembre de 2012 PT C -2-2
Cifras expresadas en Quetzales H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Según Contabilidad Ajustes Según Auditoría Referencia

Descripción Costo U. Debe Haber Sub-Analítica Ajustes Informe

C.V. Enlatados, Bebidas y jugos Q 49,600.00 C-2 Q 49,600.00

C.V. Mariscos, Carnes y embutidos Q 59,288.00 1 Q 8,259.40 Q 51,028.60 No. 3 1.3
C.V. Licores y vinos Q 22,884.00 Q 22,884.00
C-2
C.V. Reposteria, Verduras y frutas Q 25,720.00 Q 25,720.00
C.V. Granos cereales y pastas Q 4,800.00 Q 4,800.00
C.V. Lacteos aceites y grasas Q 3,500.00 Q 3,500.00

Total de Costo de Ventas Q 165,792.00 Q 157,532.60

E.R.
CÁLCULO GLOBAL DE COSTO VENTAS
Contabilidad Auditoria
(+)Inventario Inicial……………………… 52,798.25
(+)Compras…………………………………. 157,441.75
Inventario Disponible para la venta………………210,240.00
(-)Inventario Final (44,448.00) NOTAS:
Costo de Ventas……………………….. 165,792.00 (157,532.60) 1 Corresponde a producto de "Mariscos" que se
Diferencia 8,259.40 venció, la administración, no utilizó el
MARCAS DE AUDITORÍA procedimiento establecido en la ley del IVA y
K-1
Se tuvo a la vista las polizas mensuales a través de las cuales del ISR. Únicamente registró como costo de
se registró el costo de ventas para cada período. ventas el importe de los productos perecederos.
Suma vertical verificada J-1
 93

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
RÉGIMEN ASALARIADOS

OBJETIVO:
Determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables al régimen de
asalariados.
PROCEDIMIENTOS A APLICAR:

Descripción Referencia Auditor

1. Verificar si la asociación solidarista posea las declaraciones de los

ingresos que obtienen los empleados obligados a presentar la declaración D-2 JSabina
jurada ante el patrono; verificando los siguientes datos:
Nombres y apellidos completos del empleado
Domicilio fiscal
Número de Identificación Tributaria
Nombres y apellidos o razón social y domicilio de otros
empleados.
Integración de ingresos proyectados o definitivos
Integración de las deducciones legales que le son aplicables

2. Verificar la correcta aplicación de retenciones a los empleados de D-2 JSabina

acuerdo a la escala de renta imponible aplicable

3. Obtener las declaraciones mensuales del pago de retenciones a

asalariados y examinar los valores consignados en esta. D-2 JSabina

4. Establecer si la asociación solidarista utiliza la herramienta “RetenISR” D-1 JSabina

para el registro y control del régimen de asalariados.
 94

ASOSEMRES
NARRATIVA Y CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO
RÉGIMEN DE ASALARIADOS

NARRATIVA
Las declaraciones proyectadas del Impuesto Sobre la Renta para el régimen de asalariados se
realizan mediante la intervención de la aplicación informática denominada Reten ISR; la cual es
de uso obligatorio.

El tesorero de la asociación es el encargado de realizar las declaraciones proyectadas al inicio del

período anual y las definitivas al momento de la finalización del mismo; estas declaraciones se
realizan para los empleados que están obligados a presentar declaración jurada ante el patrono.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:

Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en lo

relativo al Régimen de Asalariados de identificar desviaciones que puedan generar
contingencias fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

No
Interrogante Si No
Aplica
1. ¿Se realizan las proyecciones de ingresos y egresos para cada X
personal al principio de cada período fiscal?

2. ¿Se actualizan los cálculos cuando se dan modificaciones a los X

ingresos o deducciones de los asalariados?

3. ¿Se verifican que las deducciones reflejadas en la proyección sean X X

las permitidas por la ley?

4. ¿Se agregan a la declaración proyectada los ingresos que obtiene

de otros patronos?
 95

No
Interrogante Si No
Aplica

5. ¿Se utiliza la herramienta Reten ISR para el control del régimen X

de asalariados?

6. ¿Las declaraciones juradas son firmadas por los empleados de la

X
asociación?

7. ¿Se emiten constancias de retención de forma mensual? X

8. ¿Lo retenido en exceso a los empleados de realiza de acuerdo a lo X

que establece la ley del Impuesto Sobre la Renta.

9. ¿Se solicita documentación sobre los gastos médicos que el X

empleado reporta para deducirla de la declaración jurada?

Cándido Rabanales Joaquín Sabina

Contador ASOSEMRES
Auditor
 96

ASOSEMRES
SUMARIA DE EMPLEADOS EN RELACION DE DEPENDENCIA PT D -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 12Ene13
Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 12Ene13
PL

Ingresos durante el período fiscal Deducciones Determinación del Impuesto

Rentas
Bonifica Ingreos Sin Impuesto
Sueldo Exentas Total Renta Impuesto Impuesto
No Empledos ción Bono 14 Aguinaldo Totales Comprobante Igss Acreditado Ref.
Mensual (B14 Deducciones Imponible Anual Definitivo
Mensual Anual s en Planilla
Aguinaldo)
1 De Leon Perez Helmer Obdulio 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-1
2 Fuentes Monzón Ronald Vinicio 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-2
3 García Barela Ann Marjorie J. 5,500.00 250.00 5,500.00 5,500.00 80,000.00 (36,000.00) (3,187.80) (11,000.00) (50,187.80) 29,812.20 4,471.83 103.53 - D-2-3
4 Gomez Diaz Vinicio Estuardo 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-4
5 Hernández Hernández César A. 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-5
6 López Juan Gabriel 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-6
7 Lopez Rodas Hortencia 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-7
8 Lopez Sosa Rudy Leonel 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-8
9 Raxtum Gutierrez Carlos Alberto 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-9
10 Ruíz Godoy Herberth Michael 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-10
11 Bor Tobias Sindy Estefanie 2,950.00 250.00 2,950.00 2,950.00 44,300.00 (36,000.00) (1,709.82) (5,900.00) (43,609.82) 690.18 103.53 103.53 - D-2-11
Totales……………….. 35,000.00 2,750.00 (70,000.00) 36,714.00 5,507.10 1,138.80 -

1
OBSERVACIONES:
1 Se estableció que el porcentaje aplicado sobre los sueldos base es correcto de acuerdo a lo establecido en la ley del Impuesto Sobre la Renta

FOR
Los valores consignados en la declaracion definitiva ante el patrono son los correctos de acuerdo al cálculo de verificación y las planillas de IVA presentadas
PL Datos extraídos de planilla de sueldos
97

D-2
98

D-2
99

D-2
100

D-2
101

D-2
102

D-2
103

D-2
104

D-2
105

D-2
106

D-2
107

D-2
 108

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
RUBRO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

OBJETIVO:

Determinar la propiedad, valuación y existencia de los activos de la empresa

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:
Descripción Referencia Auditor

1. Evaluar el control interno que la entidad tiene y aplica en el

E-1 JSabina
registro y control de las Propiedades, Planta y Equipo.

2. Obtener la integración de los movimientos de activos fijos , E-2 JSabina

principalmente en los siguientes aspectos:
Saldo inicial y final
Bajas
Adiciones
Cambios de porcentajes aplicados.
E-3 JSabina
3. Verificar el método de depreciación para cada categoría de
activos y su concordancia con los porcentajes máximos
establecidos por la normativa legal.
E-3 JSabina
4. Verificar que las adquisiciones locales contengan la
documentación legal requerida.

E-1 JSabina
5. Verificar la política sobre inicio de depreciaciones, autorización
de adquisiciones y bajas.
 109

ASOSEMRES
NARRATIVA Y CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO
RUBRO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

NARRATIVA

Las adquisiciones de Propiedades, Planta y Equipo se realizan al final de cada período; esta
disposición está contenida en las políticas administrativas de la asociación.

Para el cálculo de la depreciación se utiliza el método de línea recta, mediante la aplicación de los
porcentajes establecidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta; derivado de que la asociación se
encuentra afiliada al régimen de Pagos Trimestrales del ISR.

La depreciación se aplica sobre los valores que superan la cifra de Q. 1,000.00, no se tiene
asignado valor de desecho y se inicia a depreciar en el mes inmediato siguiente al de la
adquisición de los bienes

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:

Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en el

rubro de Propiedades, Planta y Equipo e identificar desviaciones que puedan
generar contingencias fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

No Aplica
Interrogante Si No

1. ¿Se tienen identificados con un código número o alfanumérico los X

activos que posee la asociación?

2. ¿Se tienen registros auxiliares de la integración que muestre las

X
adquisiciones y bajas de Propiedades, Planta y Equipo?
 110

No Aplica
Interrogante Si No

3. ¿Se han realizado revaluaciones de de Propiedades, Planta y

X
Equipo

4. ¿Se tienen tarjetas de responsabilidad firmadas por el responsable

X
del activo?

5. ¿Se apertura un expediente con la documentación relacionada para

X
cada activo?

6. ¿La depreciación aplicada sobre las Propiedades, Planta y Equipo

es conforme a los porcentajes máximos establecidos en la Ley del X

Impuesto Sobre la Renta.

7.¿Se han registrado las depreciaciones, desde el momento en que se

X
adquirieron las Propiedades, Planta y Equipo.

Cándido Rabanales Joaquín Sabina

Contador ASOSEMRES
Auditor
 111

ASOSEMRES
SUMARIA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO PT E -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12

Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Ajustes
No Descripción Saldo Contabilidad Debe Haber Saldo Auditoria Analítica Informe
PT K-1

I PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1 Mobiliario 15,800.00 15,800.00
2 Equipo de Cocina 45,000.00 45,000.00 E-2 -1

3 Equipo de Lavanderaia 7,800.00 7,800.00 E-2 -2

4 Equipo de computacion 12,725.00 12,725.00

5 Cristaleria 7,200.00 7,200.00 E-2 -3

6 Roperia 3,200.00 3,200.00
Sub Total…………………. 91,725.00 0.00 0.00 91,725.00
DMG
II DEPRECIACIONES ACUMULADAS BG

1 [Link]. Mobiliario 9,480.00 4,567.10 E-2-2 14,047.10 E-2 -1 4y 5 4.1

2 [Link]. Equipo de Cocina 27,000.00 10,808.00 37,808.00 4y 5 4.1
E-2-2

3 [Link]. Equipo de Lavanderaia 4,680.00 985.00 1,345.00 5,040.00 E-2 -2 4y 5 4.1y 4.2
4 [Link]. Equipo de computacion 12,725.00 318.09 E-2-3 318.09 12,725.00 4y 5 4.1y 4.2

5 [Link]. Cristaleria 4,320.00 373.75 2,443.75 6,390.00 E-2 -3 4y 5 4.1y 4.2

6 [Link]. Roperia 1,920.00 103.75 573.75 2,390.00 4y 5 4.1y 4.2
Sub Total…………………. 60,125.00 1,780.59 20,055.69 78,400.10

H-2-1 BG
CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoría correspondientes al rubro de PROPIEDADES PLANTA Y EQUPO de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín, las
pruebas de auditoria permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la realización de ajustes, los cuales se dejan de manifiesto en la presente cédula sumaria.

MARCAS DE AUDITORÍA:
Verificado con DMG Suma vertical verificada
DMG
 112
ASOSEMRES
CÉDULA DE VERIFICACIÓN DE DEPRECIACIÓN GASTO Y DEP. ACUMULADA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 PT E -2 -1
H.P. RHndz Fecha: 22Ene13
R.P. SRod Fecha: 24Ene13
MOBILIARIO
TR
Datos al 31Dic2011
Inicio Dep. Anual Vida Tiempo de uso Dep. Dep. Gasto Dep.
No. Adquisición Código Costo
Depreciación 20% Útil en Años Acumulada 2012 Acum2012
1 12-dic-07 Enero 2008 MOB-2007-0001 Q 3,800.00 Q 760.00 5 4 Q 3,040.00 Q 760.00 Q 3,800.00
2 12-dic-07 Enero 2008 MOB-2007-0002 Q 3,235.50 Q 647.10 5 4 Q 2,588.40 Q 647.10 Q 3,235.50
3 18-dic-08 Enero 2009 MOB-2007-0003 Q 4,835.50 Q 967.10 5 3 Q 2,901.30 Q 967.10 Q 3,868.40
4 18-dic-08 Enero 2009 MOB-2007-0004 Q 3,929.00 Q 785.80 5 3 Q 2,357.40 Q 785.80 Q 3,143.20
E-2
Q 15,800.00 DMG Totales Según Auditoría…………………
Q 3,160.00 B-2-1 Q 14,047.10
√ Totales Según Contabilidad……………..
Q 3,160.00 Q 9,480.00
Diferencia………………………………. Q - N1 Q (4,567.10)
K-1

EQUIPO DE COCINA
TR Datos al 31Dic2011
Inicio Dep. Anual Vida Tiempo uso Dep. Dep. Gasto Dep.
No. Adquisición Código Costo
Depreciación 20% Útil Años Acumulada 2012 Acum2012

1 12-dic-07 Enero 2008 ECO-2007-0001 Q 8,400.00 Q 1,680.00 5 4 Q 6,720.00 Q 1,680.00 Q 8,400.00

2 12-dic-07 Enero 2008 ECO-2007-0002 Q 1,580.00 Q 316.00 5 4 Q 1,264.00 Q 316.00 Q 1,580.00
3 12-dic-07 Enero 2008 ECO-2007-0003 Q 3,824.00 Q 764.80 5 4 Q 3,059.20 Q 764.80 Q 3,824.00
4 12-dic-07 Enero 2008 ECO-2007-0004 Q 4,725.00 Q 945.00 5 4 Q 3,780.00 Q 945.00 Q 4,725.00
5 18-dic-08 Enero 2009 ECO-2008-0005 Q 9,200.00 Q 1,840.00 5 3 Q 5,520.00 Q 1,840.00 Q 7,360.00
6 18-dic-08 Enero 2009 ECO-2008-0006 Q 5,252.00 Q 1,050.40 5 3 Q 3,151.20 Q 1,050.40 Q 4,201.60
7 18-dic-08 Enero 2009 ECO-2008-0007 Q 3,900.00 Q 780.00 5 3 Q 2,340.00 Q 780.00 Q 3,120.00
8 18-dic-08 Enero 2009 ECO-2008-0008 Q 1,800.00 Q 360.00 5 3 Q 1,080.00 Q 360.00 Q 1,440.00
9 3-dic-09 Enero 2010 ECO-2009-0009 Q 1,424.00 Q 284.80 5 2 Q 569.60 Q 284.80 Q 854.40
10 3-dic-09 Enero 2010 ECO-2009-0010 Q 1,725.00 Q 345.00 5 2 Q 690.00 Q 345.00 Q 1,035.00
11 8-dic-10 Enero 2011 ECO-2010-0011 Q 1,570.00 Q 314.00 5 1 Q 314.00 Q 314.00 Q 628.00
12 8-dic-10 Enero 2011 ECO-2010-0012 Q 1,600.00 Q 320.00 5 1 Q 320.00 Q 320.00 Q 640.00
E-2
Q 45,000.00 DMG Totales Según Auditoría…………………
Q 9,000.00 B-2-1 Q 37,808.00
√ Totales Según Contabilidad……………..
Q 9,000.00 Q 27,000.00
Diferencia………………………………. Q - N1 Q (10,808.00)
OBSERVACIONES: K-1
N1 Se estableció que en períodos anteriores no se registró depreciación gasto; por lo que la depreciación acumulada debe ser ajustada

MARCAS DE AUDITORÍA:
TR Datos extraídos de las tarjetas de responsabiliad y de los expedientes √ Cálculo verificado

DMG Verificado don Diario Mayor General

 113

ASOSEMRES
CÉDULA DE VERIFICACIÓN DE DEPRECIACIÓN GASTO Y DEP. ACUMULADA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 PT E -2-2
H.P. RHndz Fecha: 22Dic2
R.P. SRod Fecha: 24Dic12
EQUIPO DE LAVANDERIA
TR
Datos al 31Dic2011
Inicio Dep. Anual Vida Tiempo uso Dep. Dep. Gasto Dep.
No. Adquisición Código Costo
Depreciación 20% Útil Años Acumulada 2012 Acum2012
1 12-dic-07 Enero 2008 ELV-2007-0001 Q 3,200.00 Q 640.00 5 4 Q 2,560.00 Q 640.00 Q 3,200.00
2 8-dic-10 Enero 2011 ELV-2010-0002 Q 4,600.00 Q 920.00 5 1 Q 920.00 Q 920.00 Q 1,840.00
Q 7,800.00 DMG Totales Según Auditoría…………………
Q 1,560.00 B-2-1 Q 5,040.00 E-2
√ Totales Según Contabilidad……………..
Q 2,545.00 Q 3,695.00
Diferencia………………………………. Q 985.00 Q (1,345.00) N2
N1

E-2
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
TR Datos al 31Dic2011
Inicio Dep. Anual Vida Tiempo uso Dep. Dep. Gasto Dep.
No. Adquisición Código Costo
Depreciación 33.33% Útil Años Acumulada 2012 Acum2012
1 12-dic-07 Enero 2008 ECOM-2007-0001 Q 4,500.00 Q 1,500.00 3 3 Q 4,500.00 Q - Q 4,500.00
2 12-dic-07 Enero 2008 ECOM-2007-0002 Q 4,500.00 Q 1,500.00 3 3 Q 4,500.00 Q - Q 4,500.00
3 3-dic-09 Enero 2010 ECOM-2008-0003 Q 1,862.50 Q 620.77 3 2 Q 1,241.54 Q 620.96 Q 1,862.50
4 3-dic-09 Enero 2010 ECOM-2008-0004 Q 1,862.50 Q 620.77 3 2 Q 1,241.54 Q 620.96 Q 1,862.50
Q -
B-2-1
Q 12,725.00 DMG Totales Según Auditoría…………………
Q 1,241.92 Q 12,725.00 E-2
√
Totales Según Contabilidad……………..
Q 1,560.00 Q 13,043.09
Diferencia………………………………. N1 Q 318.09 Q 318.09 N2

E-2
OBSERVACIONES:
N1 Se estableció que en períodos anteriores no se registró depreciación gasto; por lo que la depreciación acumulada debe ser ajustada

N2 Se estableció durante el período actual se registro una depreciación mayor al porcentaje establecido en la Ley del I.S.R.

MARCAS DE AUDITORÍA:
TR Datos extraídos de las tarjetas de responsabiliad y de los expedientes
√ Cálculo verificado
DMG Verificado don Diario Mayor General
 114

ASOSEMRES
CÉDULA DE VERIFICACIÓN DE DEPRECIACIÓN GASTO Y DEP. ACUMULADA PT E -2 -3
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 H.P. RHndz Fecha: 22Dic2
R.P. SRod Fecha: 24Dic12

CRISTALERÍA TR
Datos al 31Dic2011
Inicio Dep. Anual Vida Tiempo uso Dep. Dep. Gasto Dep.
No. Adquisición Código Costo
Depreciación 25% Útil Años Acumulada 2012 Acum2012

1 12-dic-07 Enero 2008 CRIS-2007-0001 Q 930.00 Q 232.50 4 4 Q 930.00 Q - Q 930.00

2 12-dic-07 Enero 2008 CRIS-2007-0002 Q 580.00 Q 145.00 4 4 Q 580.00 Q - Q 580.00
3 12-dic-07 Enero 2008 CRIS-2007-0003 Q 800.00 Q 200.00 4 4 Q 800.00 Q - Q 800.00
4 12-dic-07 Enero 2008 CRIS-2007-0004 Q 625.00 Q 156.25 4 4 Q 625.00 Q - Q 625.00
5 18-dic-08 Enero 2009 CRIS-2008-0005 Q 575.00 Q 143.75 4 3 Q 431.25 Q 143.75 Q 575.00
6 18-dic-08 Enero 2009 CRIS-2008-0006 Q 500.00 Q 125.00 4 3 Q 375.00 Q 125.00 Q 500.00
7 18-dic-08 Enero 2009 CRIS-2008-0007 Q 525.00 Q 131.25 4 3 Q 393.75 Q 131.25 Q 525.00
8 18-dic-08 Enero 2009 CRIS-2008-0008 Q 520.00 Q 130.00 4 3 Q 390.00 Q 130.00 Q 520.00
9 3-dic-09 Enero 2010 CRIS-2009-0009 Q 500.00 Q 125.00 4 2 Q 250.00 Q 125.00 Q 375.00
10 3-dic-09 Enero 2010 CRIS-2009-0010 Q 550.00 Q 137.50 4 2 Q 275.00 Q 137.50 Q 412.50
11 8-dic-10 Enero 2011 CRIS-2010-0011 Q 570.00 Q 142.50 4 1 Q 142.50 Q 142.50 Q 285.00
12 8-dic-10 Enero 2011 CRIS-2010-0012 Q 525.00 Q 131.25 4 1 Q 131.25 Q 131.25 Q 262.50
Q -
B-2-1 E-2
Q 7,200.00 DMG Totales Según Auditoría…………………
Q 1,066.25 Q 6,390.00
√
Totales Según Contabilidad……………..
Q 1,440.00 Q 3,946.25
Diferencia………………………………. Q 373.75 Q (2,443.75) N2
N1

E-2

ROPERIA TR
Datos al 31Dic2011
Inicio Dep. Anual Vida Tiempo uso Dep. Dep. Gasto Dep.
No. Adquisición Código Costo
Depreciación 25% Útil Años Acumulada 2012 Acum2012

1 12-dic-07 Enero 2008 ROP-2007-0001 Q 530.00 Q 132.50 4 4 Q 530.00 Q - Q 530.00

2 12-dic-07 Enero 2008 ROP-2007-0002 Q 525.00 Q 131.25 4 4 Q 525.00 Q - Q 525.00
3 3-dic-09 Enero 2010 ROP-2009-0003 Q 500.00 Q 125.00 4 2 Q 250.00 Q 125.00 Q 375.00
4 3-dic-09 Enero 2010 ROP-2009-0004 Q 550.00 Q 137.50 4 2 Q 275.00 Q 137.50 Q 412.50
5 8-dic-10 Enero 2011 ROP-2010-0005 Q 570.00 Q 142.50 4 1 Q 142.50 Q 142.50 Q 285.00
6 8-dic-10 Enero 2011 ROP-2010-0006 Q 525.00 Q 131.25 4 1 Q 131.25 Q 131.25 Q 262.50
B-2-1
Q -
E-2
Q 3,200.00 DMG Totales Según Auditoría…………………
Q 536.25 Q 2,390.00
√
Totales Según Contabilidad……………..
Q 640.00 Q 1,816.25
Diferencia………………………………. 103.75 Q (573.75) N2
N1 Q
OBSERVACIONES: E-2
N1 Se estableció que en períodos anteriores no se registró depreciación gasto; por lo que la depreciación acumulada debe ser ajustada

N2 Se estableció durante el período actual se registro una depreciación mayor al porcentaje establecido en la Ley del I.S.R.

MARCAS DE AUDITORÍA:
TR Datos extraídos de las tarjetas de responsabiliad y de los expedientes √ Cálculo verificado
DMG Verificado don Diario Mayor General
 115

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
“RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR

OBJETIVO:
Que las cuentas por cobrar sean por operaciones legítimas y que sean propiedad de
la compañía.
Determinar si todas las cuentas por cobrar se encuentran debidamente
documentadas

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:

Descripción Referencia Auditor

1. Evaluar los elementos del Control Interno relativos al área de Cuentas F-1 JSabina
por Cobrar

2. Obtenga una muestra de los títulos de créditos girados por los créditos F-2-1 JSabina
otorgados a los asociados de la entidad; verificando lo siguiente:
Que se hayan estampado los timbres notariales y fiscales para
darle validez legal a los títulos de créditos que posee la
entidad.
Que los títulos de crédito contengan las firmas del titular de
la deuda y del fiador o fiadores.

3. Determinar si la entidad está cumpliendo con la retención y F-2-1 JSabina

declaración del Impuesto Sobre Productos Financieros; que grava
los intereses que se generan por los créditosotorgados.

4. Verificar que la reserva para cuentas incobrables se aplique F-2-3 JSabina

únicamente a los saldos de cuentas comerciales.
 116

ASOSEMRES
NARRATIVA Y CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
RUBRO DE “CUENTAS POR COBRAR

NARRATIVA

Dentro de las cuentas por cobrar se registran los valores que corresponden a los créditos otorgados a los
asociados ; estos créditos se registran en cuenta contable denominada “Anticipo sobre Aportaciones”; los
cuales están clasificados a Corto, Mediano y Largo Plazo; dependiente del tiempo al cual son otorgados.

Por cada crédito otorgado se elabora un Pagaré, el cual contiene las condiciones bajo las cuales se otorga
el crédito, tales como, valor del crédito, plazo, tasa de interés, cuota mensual, entre otros datos.

También se registran los valores que servicios y venta de bienes al crédito y los descuentos que las
empresas afiliadas realizaron a los empleados y que están pendientes de ser trasladados a la asociación.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:

Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en el

rubro de Cuentas por Cobrar e identificar desviaciones que puedan generar
contingencias fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

No
Interrogante Si No
Aplica
1. ¿Se documentan correctamente las cuentas por cobrar a los
X
asociados?

2. ¿Se realizan integraciones mensuales de las cuentas por cobrar a

X
las empresas afiliadas?

3. ¿Se realizan periódicamente cruces de información para conciliar

saldos con las empresas afiliadas? X
 117

No
Interrogante Si No
Aplica

4. ¿Se realizan retenciones del Impuesto Sobre Productos Financieros

X
sobre los intereses que se cobran a los asociados?

5. ¿Se registra la reserva de cuentas incobrables únicamente sobre

X
cuentas por cobrar que no sean de asociados?

6. ¿Se actualiza la estimación para cuentas incobrables al 3% al

cierre de cada período fiscal? X

7. ¿Se han identificado cuentas por cobrar que son potencialmente

X
incobrables?

Cándido Rabanales Joaquín Sabina

Contador ASOSEMRES Auditor
 118

ASOSEMRES
SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR PT F -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Saldo Ajustes
No Descripción Debe Haber Saldo Auditoria Analítica Informe
Contabilidad PT K-1

I Cuentas por Cobrar a Asociados

1 Anticipo S/Aportaciones (Prestamo Fiduciario) 749,804.63 749,804.63
2 Anticipo S/Aportaciones (Financiamiento) 60,600.00 60,600.00
F-2-1
3 Anticipo S/Aportaciones (Extra-Financiamiento) 18,325.75 18,325.75
4 Anticipo S/Aportaciones (Bazares) 89,499.00 89,499.00
5 Cuenta por Cobrar a Empleados
Sub Total…………………… 918,229.38 918,229.38 BG
II CxC a Empresas Asociadas
1 Cta. X Cobrar El Tallarín, S.A. 17,605.52 17,605.52
2 Cta. X Cobrar Bologna, S.A. 34,368.80 34,368.80
3 Cta. X Cobrar Tutto Pasta, S.A. 18,738.96 18,738.96 F-2-2
DMG
4 Cta. X Cobrar Sercadsa, S.A. 21,331.20 21,331.20
5 Consorcio Hotelero, S.A. 78,417.66 78,417.66
Sub Total…………………… 170,462.14 170,462.14 BG
III Cuentas por Cobrar Comerciales F-2-
1 Clientes 275,895.00 110,102.18 3 385,997.18 No.1
F-2-3
2 Reserva Cuentas Incobrables -27,546.88 15,966.97 -11,579.91 No.6 4.3
Sub Total…………………… 248,348.12 126,069.15 374,417.27 BG
IV Impuestos por Cobrar
1 ISO por Acreditar 9,320.65 9,320.65 F-2-4
Sub Total…………………… 9,320.65 9,320.65
BG
CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoría correspondientes al rubro de CUENTAS POR COBRAR de la Asociación Solidarista de Empleados del
Restaurante El Tallarìn, las pruebas de auditoría permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la realización de ajustes, los cuales se
dejan de manifiesto en la presente cédula sumaria.

DMG Verificado con Diario Mayor General Suma vertical verificada

 119

ASOSEMBRES F -2-1
PT
Analitica Ctas. Por Cobrar a Empresas Asociados H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

CxC Según Contabilidad Atributos de los Títulos de Crédito

Présamos Extra Titulo Crédito Autorización de
No Descripción Financiamiento Financiamien Bazares Legalizado
Fiduciarios Vigente Descuento
CC to
1 Aguilar Barrios María José 6,410.67 780.00 131.74 1,068.45 Si Si Si
2 Aldana Lemus Christopher 15,769.54 2,000.00 2,628.26 Si Si Si
3 Ambrosio Torres Edgar Rolando 1,185.69 1,600.00 197.61 Si Si Si
4 Arévalo Ávila Silvia Pamela 1,552.96 840.00 258.83 Si Si Si
5 Arriola Hernandez Mynor Geovany 6,853.66 400.00 1,142.28 Si Si Si
6 Avila Ramirez Monica 7,032.74 640.00 319.93 1,172.12 Si Si Si
7 Belloso Mendoza Roderico 9,633.61 970.00 342.77 1,605.60 Si Si Si
8 Barrondo Díaz Oscar Roderico 13,318.60 740.00 2,219.77 Si Si Si
9 Caballeros Rosales Cecilia Esperanza 14,767.11 630.00 2,461.18 Si Si Si
10 Cabrera Canales Elba Rosana 30,533.84 710.00 159.97 Si Si Si
11 Calderón Alvarado Jorge Alberto 7,198.49 590.00 172.55 1,199.75 Si Si Si
12 Cardona Martínez Carlos Romeo 5,926.16 2,250.00 221.80 987.69 Si Si Si
13 Catavi Gloria Marina 17,625.69 520.00 261.26 Si Si Si
14 Chacón Díaz Wendy Miroslava 30,058.00 540.00 Si Si Si
15 Chajón Sactic Héctor Mario 8,185.71 650.00 556.35 1,364.29 Si Si Si
16 Chag Sanchez Nelson Armando 8,185.71 570.00 1,364.29 Si Si Si
17 Chipix Tubac Damian 17,930.20 570.00 592.09 Si Si Si
18 Cipriano Aguilar Hermán Eleazar 9,874.04 730.00 1,645.67 Si Si Si
19 Corado Girón Gerson Armindo 1,439.70 950.00 612.41 239.95 Si Si Si
20 De Leon Solval Fidel Eugenio 10,044.63 650.00 639.11 1,674.11 Si Si Si
21 De Leon Solval Julio Cesar 16,479.91 690.00 676.08 Si Si Si
22 Gabriel De Linares Aura Yolanda 19,748.07 640.00 358.98 Si Si Si
23 De Matta Barillas Sabrina 7,574.07 810.00 1,262.34 Si Si Si
24 Diaz Garcia Jeannette 6,084.76 1,500.00 1,014.13 Si Si Si
25 Diaz Velasquez Cindy Vanessa 19,999.99 780.00 781.42 Si Si Si
29 Dominguez Hernández Hector Roel 8,638.19 2,000.00 1,439.70 Si Si Si
30 Enriquez Sonia Lissette 5,752.00 1,600.00 958.67 Si Si Si
31 Estrada Morales Celia Elizabeth 19,419.34 840.00 3,236.56 Si Si Si
32 Estrada Guerra Luz Maria 32,935.43 400.00 5,489.24 Si Si Si
33 Estrada Rivera Debora Lucrecia 4,006.68 640.00 667.78 Si Si Si
34 Estrada Silva Karla Vanessa 5,046.62 970.00 862.28 841.10 Si Si Si
35 Figueroa Garcia Isaias 12,561.03 740.00 875.44 2,093.51 Si Si Si
36 Flores Serrano Sonia Onelia 7,878.97 630.00 887.33 1,313.16 Si Si Si
37 Foronda Saulo Antonio 7,524.57 710.00 1,254.09 Si Si Si
38 Franco Julio Danilo 8,185.71 590.00 1,364.29 Si Si Si
39 Garcia Lemus Fabiola Vanessa 2,879.40 2,250.00 0.00 Si Si Si
40 GIRON FLORES JUAN CARLOS 3,084.97 520.00 514.16 Si Si Si

VAN…………………………………….. 411,326.47 33,640.00 8,451.53 42,678.56

 120
CxC Según Contabilidad Atributos de los Títulos de Crédito
Présamos Extra Titulo Crédito Autorización de
No Descripción Financiamiento Financiamien Bazares Legalizado
Fiduciarios Vigente Descuento
VIENEN………………………. 411,326.47 33,640.00 to
8,451.53 42,678.56
41 Gómez Álvarez Sara Virginia 4,006.45 540.00 667.74 Si Si Si
42 Guzman Castellanos Erick Estuardo 3,650.12 650.00 608.35 Si Si Si
43 Hernández De León Edson Josué 4,319.10 570.00 1,066.13 719.85 Si Si Si
44 Hernandez Mazariegos Roger Zoel 12,076.35 570.00 2,012.73 Si Si Si
45 Hernández Valdez Alek Salvador 13,936.07 730.00 1,097.12 Si Si Si
46 Ixcut Luis Fernando 9,150.46 950.00 1,525.08 Si Si Si
47 Jacinto Luis Eduardo 7,760.56 650.00 1,341.82 1,293.43 Si Si Si
48 Jacobo Pérez de Ruiz Carmen Amalia 13,424.83 690.00 1,395.67 2,237.47 Si Si Si
49 Jiménez Machan Irene Del Pilar 18,877.50 640.00 3,146.25 Si Si Si
50 Jimenez Villanueva Julio 5,007.11 810.00 834.52 Si Si Si
51 Jiménez Martínez Carlos Enrique 16,913.57 1,500.00 Si Si Si
52 Leiva Grace Estefany 5,328.80 780.00 888.13 Si Si Si
53 Lemus Canizales Maria Elena 15,598.27 2,000.00 1,580.96 2,599.71 Si Si Si
54 López De León de Chinchilla Marta L. 21,722.37 1,600.00 3,620.40 Si Si Si
55 López Gamarro Claudia Lissette 7,760.56 840.00 1,640.79 1,293.43 Si Si Si
56 Lòpez Urias Oscar Rolando 15,092.50 1 400.00 2 3
2,515.42 4 Si Si Si
57 López Váldez Yessenia Carolina 6,919.63 640.00 1,153.27 Si Si Si
58 López Velásquez Carlos Danilo 1,996.22 970.00 1,751.74 332.70 Si Si Si
59 Macz Rony Fernando 16,830.00 740.00 2,805.00 Si Si Si
60 Marroquin Arredondo David Alexander 2,351.33 630.00 391.89 Si Si Si
61 Marroquín García Willians Bernardo 4,279.02 710.00 713.17 Si Si Si
62 Martinez César Felipe 4,705.55 590.00 784.26 Si Si Si
63 Martinez Silva Hoover Mauricio 4,139.00 2,250.00 689.83 Si Si Si
64 Mejía Velázquez Melvin Emir 9,412.56 520.00 1,568.76 Si Si Si
65 Melgar Siliezar Andrea Celeste 14,266.24 540.00 2,377.71 Si Si Si
66 Mendez López Magda Leticia 5,511.73 650.00 918.62 Si Si Si
67 Mijangos Maria Victoria 21,048.00 570.00 3,508.00 Si Si Si
68 Molina Solares Miriam Elizabeth 9,595.13 570.00 1,599.19 Si Si Si
69 Moncada Romero Bania Gabriela Meraly 7,985.99 730.00 1,331.00 Si Si Si
70 Monroy Trujillo Wendy Pahola 14,228.68 950.00 Si Si Si
71 Morales Alvarado Adrian Martin 14,065.49 650.00 Si Si Si
72 Morales Estrada Jaqueline Janeth 18,913.77 690.00 Si Si Si
73 Morales Sonia Marina 7,605.22 640.00 4,684.55 Si Si Si

Totales……………………. 749,804.63 60,600.00 18,325.75 89,499.00

Gran Total………… 918,229.39 F-2
NOTAS:
1 Corresponden a Présamos Otorgados con garantía fiduciaria; los cuales devengan un 14% de interes anual sobre saldos.
2 Corresponden a Présamos Otorgados sin ningún tipo de garantía los cuales devengan un 10% de interes anual sobre el capital
3
2 Corresponden a financiamiento de compras en tienda de abarrotes
3
4 Corresponden a financiamientos para la adquisicion de electrodomesticos y línea blanca.

MARCAS DE AUDITORÍA:
CC Verificado Cta. Cte con títulos de crédito Suma vertical verificada
 121

ASOSEMRES
Analitica Cuentas por Cobrar a Empresas Asociadas
PT F -2-2
H.P. RHndz Fecha: 04Ene13
Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 04Ene13
Cifras expresadas en Quetzales

CxC Según Contabilidad

EL Tallarin, Tutto Pasta, Comidas y H. Corleone,
No Descripción Bologna, S.A.
S.A. S.A. Alimentos S .A. S.A.
DMG

1 Descuentos 1er. Quincena Diciembre 2012 5,673.45 11,346.90 6,011.92 7,942.83 27,193.80
2 Descuentos 2da. Quincena Diciembre 2012 6,234.65 11,627.06 6,584.54 7,690.95 27,754.12
3 Aporte 5% 1er. Quincena Diciembre 2012 2,824.22 5,648.44 3,105.82 2,824.22 11,636.88 1
4 Aporte 5% 2da. Quincena Diciembre 2012 2,873.20 5,746.40 3,036.67 2,873.20 11,832.86

Totales……………………. 17,605.52 34,368.80 18,738.96 21,331.20 78,417.66

Gran Total…. 170,462.14

NOTAS: F-2
1 Se tuvo a la vista las planillas de descuento aplicadas por cada una de las empresas; así como el detalle de las
aportaciones del 5% sobre sueldos que cada empresa asociada realiza.

MARCAS DE AUDITORÍA

DMG Verificado con Diario Mayor General Suma vertical verificada

 122

ASOSEMRES
Analitica Cuentas por Cobrar Comerciales PT F -2-3
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 03Ene13
R.P. SRod Fecha: 05Ene13
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Saldo
No Descripción Debe Haber Saldo Auditoría PT Ajustes Informe
Contable

1 Clientes Locales 275,895.00 110,102.18 A-6 385,997.18 2-3-1 No. 1 1.1

DMG
1
2 Reserva Cuentas Incobrables -27,546.88 15,966.97 -11,579.91

Total Neto…………………. 248,348.12 126,069.15 0.00 374,417.27 F-2

NOTAS:
1 MARCAS DE AUDITORÍA
Cálculo de Rerva:
Saldo Clientes al 31Dic12…. Q. 385,997.18 DMG Verificado con Diario Mayor General
Tasa máxima ISR……………………3%
Valor máximo de Reserva… Q. 11,579.92 Suma vertical verificada
(-) Valor sgún Contabilidad Q. 27,546.88
(=) Exceso de reserva Q. 15,966.97 -Valor del ajuste a reserva-
A-2-3
123
124
125
 126

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
RUBRO DE CUENTAS POR PAGAR

OBJETIVO:

Determinar si la entidad cumple con la normativa tributaria en lo relacionado a la

recepción de cuotas o aportes de los asociados.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:

Descripción Referencia Auditor

1. Evaluar el control interno que la entidad tiene y aplica en la

percepción del aporte laboral de los asociados; así como el G-1 JSabina
aporte patronal a cargo de las empresas afiliadas.

2. Examinar la documentación legal que soportan los registros

contables por concepto de percepción de aportes patronal, G-2-2 JSabina
aporte laboral, Proveedores y Otras Cuentas por pagar.

3. Cotejar los montos mensuales de aportes patronales y aportes

G-2-2 JSabina
laborales recibidos
 127

ASOSEMRES
NARRATIVA Y CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO
RUBRO DE CUENTAS POR PAGAR

Narrativa

Los valores que se registran en este rubro corresponde principalmente a los ahorros que realizan
los asociados; los cuales se denominan “Aportes Laborales”; asi como por el ahorro que realizan
las empresas; denominado como “Aporte Patronal”; estos aportes son reintegrables a los
asociados y a las empresas al momento en que el trabajador asociado disponga retirarse de las
asociación.

Los otros registros que complementan este rubro son deudas que la asociación posee a favor de
proveedores que suministran bienes o servicios.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:

Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en el

rubro de Cuentas por Pagar e identificar desviaciones que puedan generar
contingencias fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

No Aplica
Interrogante Si No

1. ¿Se lleva cuenta corriente de los aportes laborales y patronales que

X
se tienen por devolver a los asociados y a las empresas afiliadas?

2. ¿Se soporta con documentación legal los saldos de las cuentas por X

pagar a asociados y a las empresas afiliadas?

3. ¿Se tienen contratos suscritos entre la asociación y las empresas X

afiliadas por el aporte que hacen a la asociación?
 128

No Aplica
Interrogante Si No

4. ¿Los contratos suscritos son por tiempo indefinido? X

5. ¿Existe alguna restricción establecida por las empresas afiliadas;

sobre el uso que se le debe dar al aporte patronal? X

6. ¿Se elaboran integraciones mensuales de las cuentas por pagar hacia X

los asociados, empresas afiliadas y proveedores?

Cándido Rabanales Joaquín Sabina

Contador ASOSEMRES Auditor
 129

ASOSEMRES
SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR PT G -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12

Cifras expresadas en Quetzales R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Saldo Saldo Ajustes
No Descripción Debe Haber Analítica Informe
Contabilidad Auditoria PT K-1
CUENTAS POR PAGAR VARIAS
1 Proveedores 81,400.00 81,400.00
G-2-1 G-2-1
2 Anticipos sobre Ventas 8,975.00 8,975.00
3 IVA Débito Fiscal 10,509.38 13,734.93 24,244.31 No.1 al 3 1.1, 1.2 y 1.3
J-1
4 ISR por Pagar 21,913.72 71,680.71 93,594.43 I-5
J-1 No.7 4.4
DMG
5 ISO por Pagar 9,320.65 9,320.65 F-2-4
Sub Total……………. 132,118.75 217,534.39
6 Aportes Laborales por Pagar 1,943,919.11 1,943,919.11 G-2-
7 Aportes Patronales por Pagar 352,678.07 352,678.07 2

8 Prestaciones Laborales por Pagar 163,625.00 163,625.00 G-2-3

Totales……………………. 2,592,340.93 0.00 85,415.64 2,677,756.57

BG
CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoría correspondientes al rubro de CUENTAS POR PAGAR de la Asociación Solidarista de Empleados del
Restaurante El Tallarín, las pruebas de auditoría permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la realización de ajustes, los cuales se
dejan de manifiesto en la presente cédula sumaria.

MARCAS DE AUDITORÍA:
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada
130
131
 132

ASOSEMRES
PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL
AL 31-DIC-2012
“RUBRO DE PATRIMONIO”

OBJETIVOS:

Determinar si se han acatado las resoluciones o mandatos de asambleas generales de

asociados.

Verificar si han realizado distribución directa o indirecta de los excedentes de la

entidad.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:

Descripción Referencia Auditor

1. Evaluar los elementos del Control Interno relativos al área de H-1 JSabina
Patrimonio.

2. Examinar los registros contables que han afectado los saldos de las
H-2-1 JSabina
siguientes cuentas:
Excedente de Ingresos-Egresos del Periodo Actual
Excedente de Ingresos-Egresos Periodo Anteriores

3. Obtener las actas de Junta Directiva y de la Asamblea General; para H-2-2 JSabina
establecer si existen resoluciones que se puedan considerar como
distribución excedentes.

4. Evaluar el riesgo fiscal que corre la entidad por violentar la

2.2
prohibición de distribuir directa o indirectamente los excedentes de Informe JSabina
la entidad.
 133

ASOSEMRES
NARRATIVA Y CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO “RUBRO DE PATRIMONIO”

NARRATIVA

El patrimonio de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín, está

compuesto por los excedentes de ingresos sobre egresos que se obtienen en cada ejercicio fiscal.

Actualmente el patrimonio está conformado por los excedentes acumulados al 31 de Diciembre

de 2011 por Q.400,024.29 y por el excedente del período actual, el cual asciende a Q.671,917.52

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO:
Conocer el ambiente del control interno que la asociación solidarista posee en el
rubro de Patrimonio e identificar desviaciones que puedan generar contingencias
fiscales en ésta área.

Aplicado a: Sr. Cándido Rabanales -Contador General-

Fecha de aplicación: 12 de diciembre de 2012

Interrogante Si No No Aplica
1. ¿Se realizan revisiones periódicas de los movimientos que afectan X
la sección de patrimonio de la entidad?

2. ¿Se realiza directa o indirectamente distribución de los

X
excedentes que obtiene la entidad?

3. ¿Las empresas afiliadas a la asociación solidarista tienen alguna X

participación sobre los excedentes y utilidades?

4. ¿Los estatutos de la entidad prohíben la distribución de los X

excedentes y utilidades que obtenga la entidad?

Cándido Rabanales Joaquín Sabina

Contador ASOSEMRES Auditor
 134

ASOSEMRES
SUMARIA DE PATRIMONIO PT H -2
Al 31 Diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Cifras expresadas en Quetzales

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Saldo Saldo
No Descripción Debe Haber Analítica Ajustes Informe
Contabilidad Auditoria
1 Excedente de Ingresos-Egresos Período Actual 671,917.53 89,771.20 132,205.71 714,352.04

H-2-1 H-2-1
2 Excedente de Ingresos-Egresos Períodos Anteriores 400,024.29 18,275.10 381,749.19

Totales……………………. DMG 1,071,941.82 108,046.30 132,205.71 1,096,101.23

BG
CONCLUSIÓN:
Se realizaron las pruebas de auditoría correspondientes al rubro de PATRIMONIO de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El
Tallarìn, las pruebas de auditoría permitieron detectar registros incorrectos que requieren de la realización de ajustes, los cuales se dejan de
manifiesto en la presente cédula sumaria.

MARCAS DE AUDITORÍA:
DMG Verificado con DMG Suma vertical verificada (F) Auditor
 135

ASOSEMRES
Analítica de Patrimonio PT H -2-1
Cifras expresadas en Quetzales H.P. RHndz Fecha: 17Dic12

Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Ajustes/Reclasificaciones Referencias
Saldo Saldo
No Descripción Debe Haber Analítica Ajustes Informe
Contabilidad Auditoria
1 Excedente de Ingresos-Egresos Periodo Anterior E-2
Saldo al 31Dic2011 400,024.29 18,275.10 381,749.19
H-2
2 Excedente de Ingresos-Egresos Periodo Actual H-2
(+) Ingresos del período……Q. 2,073,800.58 2,075,225.58 132,205.71 2,207,431.29
(-) Gastos del período……Q.1,173,184.34 1,403,308.05 89,771.20 1,493,079.25
1
671,917.53 1 714,352.04

Totales……………………. 1,071,941.82 108,046.30 132,205.71 1,096,101.23

H-2
DMG
NOTAS:
1 Estos valores son producto de los ajustes realizados por auditoria externa, como resultado del trabajo de auditoría.
Cuenta Ajustada Debe Haber
Ingresos Exentos 8,839.96
Ingresos Afectos 106,198.34
Ingresos Financieros 15,966.97
Costo de Ventas 8,259.40
Gastos Operación 9,250.53
Egresos Financieros 71,680.71 1,781.00
Total Ajustes………………………… 89,771.20 132,205.71 K-1

MARCAS DE AUDITORÍA:
Verificado en Libro de memoria de labores del DMG
Verificado con Diario Mayor General Suma vertical verificada
período 2011
 136

ASOSEMRES
Analítica de Actas de Junta Directiva PT H -2-2
Cifras expresadas en Quetzales H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
R.P. SRod Fecha: 21Dic12
Al 31 Diciembre de 2012

Se tuvo a la vista el Acta de Asamblea General de asociados No. 12 de fecha 03 de Noviembre 2012; en la cual se lee: …." La asamblea
general autoriza que se otorgue a los asociados una ayuda solidarista del 45% de los excedentes acumulados al 31 de octubre de 2012,
que de acuerdo al informe financiero asciende a Q. 721,600.00; la base para esta distribución será el ahorro que al 30 de Septiembre
posea cada asociado....." . El acta en mención fué firmada por todos los miembros asistentes.

J-2

Extraído del acta de Asamblea General No. 12 - de

fecha 03 de Noviembre 2012
 137

ASOSEMRES
EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES FORMALES Y
PRESENTACIÓN OPORTUNA DE DECLARACIONES

OBJETIVOS:

Determinar si la asociación solidarista cumple con todas las obligaciones tributarias

formales ante los órganos reguladores.

Verificar la correcta y oportuna presentación de declaraciones

PROCEDIMIENTOS:

Descripción Referencia Auditor

1 INSCRIPCIÓN Y ACTUALIZACIÓN I-1 JSabina

Verificar que los establecimientos se encuentre
registrados ante el Registro Tributario Unificado.

Examinar si las modificaciones relativas al cambio de

Contador, Representante Legal, y cambio de dirección se
han reportado ante las instituciones correspondientes

2 AUTORIZACIÓN Y USO DE DOCUMENTOS I-2 JSabina

Revisar si se cuenta con la autorización debida para el

uso de los siguientes documentos:
 Facturas Cambiarias
 Facturas Especiales
 Notas de Crédito
 Notas de Débito
 138

Descripción Referencia Auditor

3. LIBROS CONTABLES I-3 JSabina
Verificar la autorización, habilitación, impresión y
correcta operación de los libros y registros contables
siguientes:
 Libro de Compras
 Libro de Ventas
 Libro de Inventario
 Libro de Actas
 Libro de Diario
 Libro Mayor
 Libro de Estados Financieros

4 PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
I-4 JSabina
Impuesto Sobre La Renta
 Declaración jurada anual
 Declaración jurada trimestral
 Declaración y recibo de pago de Retenciones por
actividades mercantiles y no mercantiles
 Declaración y recibo de retenciones efectuadas a
no domiciliados

Impuesto al Valor Agregado

 Declaración jurada y recibo de pago mensual del
impuesto.
Impuesto de Solidaridad
 Declaración jurada del pago trimestral del
impuesto.
5 BORRADOR DECLARACIÓN ANUAL ISR 2012. I-5 JSabina
 139

ASOSEMRES
Verificación de Inscripción en el RTU PT I- 1
H.P. RHndz Fecha: 17Dic12
Al 31 Diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 21Dic12

Se tuvo a la vista que la impresión del RTU; en el cual se constató la inscripción de un establecimiento, propiedad de la asociación
solidarista.

OBSERVACIONES:
1
Se comprobó que el contador actual Sr. Cándido Rabanales, no ha sido inscrito como tal ante el Registro Tributario Unificado.
CI
140
141
142
143
 144
ASOSEMRES
CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PT I- 5
PERÍODO ANUAL 2012 H.P. RHndz Fecha: 14Ene13
(Cifras en Quetzales) R.P. SRod Fecha: 14Ene13

Cálculos según Auditoría CONTABILIDAD AUDITORÍA

(+) INGRESOS: Parcial Total Parcial Total

Ingresos Afectos
Venta de Bienes 378,132.50 398,601.20
Prestación de Servicios 1,537,386.40 1,623,116.04
Otros Ingresos - 1,915,518.90 15,966.97 2,037,684.21
Ingresos Exe ntos:
Donaciones 158,281.68 149,441.72
Interéses Bancarios 1,425.00 159,706.68 1,425.00 150,866.72
Ingresos Totales……………………………………… 2,075,225.58 ……………….. 2,188,550.93
(-) COSTOS Y GASTOS: -1,173,184.33 -1,172,394.47
Gastos de Operación (1,006,359.83) (1,013,829.37)
Costo de Ventas (165,792.00) (157,532.60)
Gastos Financieros (1,032.50) (1,032.50)
Ganancia antes del Impuesto………………………. 902,041.25 ……………….. 1,016,156.46
(-) RENTAS EXENTAS Y NO AFECTAS -159,706.68 -150,866.72
Donaciones e Intereses Bancarios (159,706.68) (150,866.72)
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES (Nota al pié) - 108,272.91
En funcion de Rentas Exentas Art. 39 Lit. "a" (1) 80,747.28
Registrados durante el período 2012 (2) 27,525.63
(=) RENTA IMPONIBLE…………………………………. 742,334.57 ……………… 973,562.65
Tipo Impositivo…… 31% 31%
ISR Determinado………………………………………. 230,123.72 ……………… 301,804.42
(-) CREDITOS FISCALES APLICABLES: -208,210.00 -208,210.00
I.S.R. Pagos a Cuenta (171,212.73) (171,212.73)
I.S.O. (36,997.27) (36,997.27)
ISR por Pagar…………………………………………….. 21,913.72 ……………….. 93,594.43

VARIACIÓN………………………………. 71,680.71
NOTAS:
K-7
(1) Cálculo de los Gastos No Deducibles:
Rubro Valor Porcentaje B-2-2
Ingresos Totales………………… 2,188,550.93 93.55%
Ingresos Exentos 150,866.72 6.89%
Ingresos Totales………………… 2,339,417.66 100.00%
Gastos Totales (Operación y Costo de Ventas)…. 1,171,361.97
Porcentaje Proporcional………… 6.89%
Gastos No deducible s en Función de
80,747.28
Rentas Exentas Art. 39 Literal "a"……..
En el caso que por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos que sean necesarios para la producción
de Rentas Gravadas y Rentas Exentas deberán ser distribuidos en forma directamente proporcional entre cada una de dichas
rentas.
(2) Gastos No Deducibles del Período
Descomposición de Inventario 9,250.53
Depreciaciones de períodos anteriores 18,275.10
Suman…………………. 27,525.63
 145
ASOSEMRES
Cédula de Infracciones Fiscales "Código Tributario" PT J -1
Al 31 diciembre de 2012 H.P. RHndz Fecha: 14Ene13
R.P. SRod Fecha: 14Ene13

Referencia Infracción Tributaria

No. PT Informe Tipo Descripción Base Legal Sanción
1) A-6 1.1 Omisión de Tributos Se omitió el pago del I.V.A. por valor de 1) Artículo 58 Código Tributario 1) Interéses Resarcitorios: sobre el impuesto
Q.11,796.66 durante el mes de noviembre de omitido,multiplicado por el número de dias
2012. transcurridos desde el vencimiento del impuesto;
hasta le dia de pago del mismo.
2) Artículo 91 Código Tributario 2) Multa: del 50% del impuesto omitido; antes de ser
requeridos por SAT.
3) Artículo 92 Código Tributario 3) Mora: aplicada sobre el impuesto omitido,
multiplicado por el número de dias transcurridos
desde el vencimiento del pago del impuesto.
2) A-2-2 1.2 Omisión de Tributos Se omitió la facturación y el pago del I.V.A. 1) Artículo 58 Código Tributario 1) Interéses Resarcitorios: sobre el impuesto omitido,
por valor de Q.8,839.96 que corresponde a multiplicado por el número de dias transcurridos
ventas realizadas a asociados durante el año desde el vencimiento del impuesto; hasta le dia de
2012. pago del mismo.

2) Artículo 91 Código Tributario 2) Multa: del 50% del impuesto omitido; antes de ser
requeridos por SAT.

3) Artículo 92 Código Tributario

3) Mora: Aplicada sobrel impuesto omitido,
multiplicado por el número de dias transcurridos
desde el vencimiento del pago del impuesto.
3) C-2-2 1.3 Omision Tributos Se omitió la facturación de la descomposición 1) Artículo 58 Código Tributario 1) Interéses Resarcitorios: sobre el impuesto
de Mariscos, los cuales fueron registrados omitido,multiplicado por el número de dias
como costo de ventas por valor de transcurridos desde el vencimiento del impuesto;
Q.8,259.40. hasta le dia de pago del mismo.

2) Artículo 91 Código Tributario 2) Multa: del 50% del impuesto omitido; antes de ser
requeridos por SAT.

3) Artículo 92 Código Tributario 3) Mora: Aplicada sobre el impuesto omitido,

multiplicado por el número de dias transcurridos
desde el vencimiento del pago del impuesto.

4) I-1 5.1 Formal No se ha realizado la actualización del cambio 1) Artículo 94 numeral 1 y Artículo 1) Multa de Q. 1,500.00; si se efectúa la
de contador. El contador actual inció a 94 "a" Código Tributario actualización antes de ser requeridos por la
laborar en enero 2012 sin que se haya administración tributaria, se obtedrá una rebaja del
reportado dicho cambio. 85% sobre los Q. 1,500.00
5) A-2-2 5.2 Formal No se encuentran actualizados los libros de 1)Artículo 94 inciso 4, Código 1) Multa de Q.5,000.00 cada vez que sea fiscalizado.
Inventario, Diario, Mayor y de Estados Tributario
Financieros; estos libros se encuentran
impresos hasta el 31-12-2010

6) A-2-2 2.1 Omisión de Tributos Las donaciones registradas durante el período 1) Artículo 94 inciso 7, Código 1) Multa equivalente al impuesto que se dejó de
corresponden a Intereses sobre préstamos Tributario. percibir o retener.
otorgados a los asociados. ……………...
Sobre estos interéses no se efectuó el pago 2) Artículo 94, inciso 9 Código 2) Sanción máxima de Q. 1,000.00 por presentación
del 10% de Impuesto sobre Productos Tributario extemporánea de la declaración.
Financieros.
3) Artículo 91, Código Tributario 3) Si la presentación se hace sin ser requerido por
SAT la multa equivalente al impuesto se reduce al
50%.

4) Artículo 94 "a",
Código 4) La sanción por la presentación extemporánea se
Tributario reduce a un 15% si se realiza antes de ser requerido
por la administración tributaria.
7) 2.2 Omisión de Tributos El gasto registrado como Ayuda Solidarista 1) Artículo 94 inciso 7, Código 1) Multa equivalente al impuesto que se dejó de
corresponde en esencia a un rédito generado Tributario. percibir o retener.
por los ahorros que cada asociado posee en
2) Artículo 94, inciso 9 Código 2) Sanción máxima de Q. 1,000.00 por presentación
la asociación. Sobre este valor corresponde
Tributario extemporánea de la declaración.
aplicar la retención del 10% por concepto de
Impuesto sobre Productos Financieros. 3) Artículo 91, Código Tributario 3) Si la presentación se hace sin ser requerido por
SAT la multa equivalente al impuesto se reduce al
50%.

4) Artículo 94 "a", Código 4) La sanción por la presentación extemporánea se

Tributario reduce a un 15% si se realiza antes de ser requerido
por la administración tributaria.
 146
ASOSEMRES
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones PT K -1
H.P. RHndz Fecha: 14Ene13
Al 31 diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 14Ene13

Referencia Ajuste/Reclasificación
No. PT Informe Descripción de la Deficiencia Cuenta Contable Debe Haber
1) A-6 1.1 Durante el mes de noviembre de 2012 no se Cuentas por Cobrar …. Q.110,102.18
declararon ventas el valor de Q. 110,102.18; A: .IVA por Pagar Q. 11,796.66
que corresponden a las facturas Nos.1581 y ……..Venta de Bienes Q. 12,575.88
875-emitidas el 30-11-12 ……..Venta de Servicios Q. 85,729.64

Total…………………. Q. 110102.18 Q. 110102.18

2) A-2-2 1.2 Se estableció que los ingresos registrados Donaciones por otros Q.8,839.96
como "Donaciones por Otros Conceptos"; conceptos … ………………
corresponden a ventas que la asociación .A: .IVA por Pagar Q. 947.14
realiza a sus asociados; constituyéndose estas ……..Venta de Bienes Q.7,892.82
transacciones en ingresos gravados por el ……..
Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto
Sobre la Renta
Total…………………. Q.8,839.96 Q.8,839.96

3) C-2-2 1.3 La administración de la asociación registró Gasto [Link] Inventario Q.9,250.53 ………………
como costo de ventas, el valor de los …. A: .Costo de Ventas Q.8,259.40
mariscos que sufrieron una descomposición ……..IVA por Pagar Q. 991.13
debido a que uno de los congeladores no ……..
estaba en buen funcionamiento.
Total……………….. Q. 9,250.33 Q. 9,250.33

4) E-3 4.1 Se determinó que la administración de la Result. Periodos Anter. …. Q.20,055.69

1/2 y asociación no registró depreciaciones de …A: [Link]. Mobiliario Q. 4,567.10
2/2 algunos activos fijos en períodos anteriores. ……..[Link]. Eq. Cocina Q. 10,808.00
……..[Link]. Eq. Lavanderia Q. 1,345.00
……..[Link]. Cristaleria Q. 2,443.75
……..[Link]. Roperia Q. 573.74
Q. 20,055.69 Q. 20,055.69

5) E-3 4.2 Se determinó que la administración de la [Link]. Eq. Lavandería Q.985.00

1/2 y asociación posee un exceso de depreciación [Link]. Eq. Computación Q.318.00 ………………
2/2 gasto el cual corresponde a depreciaciones [Link]ía Q.374.00 ………………
mayores al porcentaje establecido en la Ley [Link]ía …. Q.104.00 ...
del ISR …A: .Depreciación. Lavandería Q.985.00
……..Depreciación E. Computo Q.318.00
……..Depreciación Cristalería Q.374.00
……..Depreciación. Roperia Q.104.00

Q. 1,781.00 Q. 1,781.00

6) F-2 4.3 De acuerdo a los cálculos realizados, se Reserva Cts Incob. Q. 15,966.97
determinó que la reserva para cuentas …..A: Otros Ingresos Q. 15,966.97
incobrables excede del 3% establecido por la
Ley del ISR.
Total…………………. Q.15,966.97 Q.15,966.97

7) J-1 4.4 Se estableció que para el cálculo del ISR no ISR Gasto Q. 71,680.71
se separaron los gastos NO deducibles en …..A: ISR por Pagar Q. 71,680.71
funcion de Rentas Exentas y adicionalmente
los ajustes de Auditoria Externa tienen
impacto en la determinación del Impuesto.
Total……………………. Q. 71,680.71 Q. 71,680.71
 147
ASOSEMRES
PT CI
Cédula de Desviaciones de Control Interno
H.P. RHndz Fecha: 14Ene13
Al 31 diciembre de 2012 R.P. SRod Fecha: 14Ene13

Referencia
Carta
No. PT Descripción de la Desviación Situación Actual Recomendación
Gerencia

1) A-1 1 Falta de Autorización de Cotizaciones Las cotizaciones son emitidas por la Las cotizaciones para la prestación de servicios
secretaria de ventas, sin que estas debe ser autorizada por Gerencia General, con
tengan la autorización del Gerente el objetivo de verificar la congruencia de los
General. precios de venta.

2) A-1 2 Falta de registros diarios de Facturación y Los registros se realizan La facturación y registro de cobros realizados
Cobros semanalmente, situación que provoca debe efectuarse diariamente; para disponer de
atraso en la disponibilidad de información financiera oportuna.
información oportuna y fiable.

3) A-1 3 Falta de Autorización de emisión de Notas de Las Notas de Crédito son emitidas La emisión de Notas de Crédito debe estar a
Crédito por el contador general, sin que estas cargo de la Gerencia General, para evitar el
tengan el visto bueno de Gerencia riesgo de ser utilizadas inadecuadamente.

4) A-4 4 Facturas emitidas sin detalle de venta o Las facturas serie "B" no contienen Cuantificar y detallar los bienes que fueron
servicio. una cantidad y descripción detallada vendidos, para tener certeza de la cantidad que
de los bienes que furon objeto de la esta siendo egresada.
venta

5) A-6 5 Facturas no declaradas ante el fisco No fueron declaradas la totalidad de Realizar mensualmente un corte de formas de
facturas emitidas durante el mes de facturas; y verificar que la totalidad de facturas
Noviembre 2012; específicamente emitidas se incluyan en el libro de ventas y
las factuas Nos. 1581 y 875 cotejarlas con el Diario Mayor General

6) E-3 6 Aplicación errónea de porcentajes de En el mes de enero de 2012 las Realizar una prueba de calculo mensual de los
depreciación depreciaciones se registraron con un porcetajes de depreciación para evitar incluir
porcentaje disitindo al que establece depreciaciones por arriba del máximo permitido
la Ley del ISR. El valor determiando por la ley del Impuesto Sobre la Renta
en dicho mes fue aplicado para todos
los meses del periodo fiscal.

7) I-1 7 Falta de aviso de cambio de Contador No se ha informado sobre el cambio Asignar al Tesorero de la institución la
General de contador que la entidad sufrió en atribución de reportar cualquier modificación de
el mes de enero de 2012 datos ante el Registro Tributario Unificado.

8) I-3 8 Falta de Impresión de Libros Fiscales No se tiene impresos los Libros de Asignar al vicepresidente de la entidad la
Inventario, Diario, Mayor y de atribución de requerir al final de cada periodo
Estados Financieros de los períodos fiscal, la impresión de los libros fiscales.
2011 y 2012.
 148

ASOSEMRES
AUDITORÍA FISCAL PT CM
H.P
CÉDULA DE MARCAS DE AUDITORÍA RHndz Fecha: 17Dic12
R.P.. SRod Fecha: 21Dic12

Marca Significado
DMG Los valores fueron cotejados con los registros del Diario Mayor General

Los valores se traslada a la Cédula No.

Sumatoria realizada en sentido Vertical
2 Indica que hay una nota de ampliación al pié de la cédua

Indica que se tuvo a la vista un documento original

Indica que se tuvo a la vista documentación relacionada

Indica que se tuvo a la vista los cheques

Polizas de diario examinadas

Se tuvo a la vista documentación legal

Los valores provienen de la cedula No.

√ Cálculo verificado
 149

4.9 INFORME DE AUDITORÍA FISCAL EXTERNA

Lima Morales & Cía., S.C.

Contadores Públicos y Auditores

ASOCIACIÓN SOLIDARISTA DE EMPLEADOS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEL RESTAURANTE EL TALLARÍN.
Edificio “S-8”
Informe de Auditoría Fiscal Externa
Al 31 de diciembre de 2012 Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala
Centroamérica

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Edificio “S-8”

Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala

Centroamérica

Guatemala, 11 de enero de 2013

 150

INFORME DE AUDITORÍA FISCAL INDEPENDIENTE

A la Asamblea General de Asociados y Junta Directiva

Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín

Hemos auditado los registros contables, transacciones y documentación relativa al cumplimiento de

las obligaciones tributarias de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín,
correspondiente al período fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

Responsabilidad de la Dirección
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros de conformidad con
Normativas Tributarias de la República de Guatemala, principalmente criterios fiscales de
contabilización, contenidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de
incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es emitir un informe de hallazgos relativos al cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de la asociación. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que
cumplamos los requisitos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin
de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección
material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la administración de los
estados financieros con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficiencia del
control interno de la asociación.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir el informe de hallazgos sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de
la asociación.

Base contable
La información financiera ha sido preparada para dar cumplimiento a las Normativas Tributarias de
la República de Guatemala, principalmente criterios fiscales de contabilización, contenidos en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta. En consecuencia la información financiera puede no ser
apropiados para otra finalidad.

Nuestro informe se dirige únicamente para los miembros de la Asociación Solidarista de Empleados
del Restaurante El Tallarín, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de los
asociados.
 151

Este documento se divide de la siguiente manera:

I) ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO

II) RESULTADOS DE NUESTRO TRABAJO EN LAS SIGUIENTES SECCIONES:

1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2. IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS
3. IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
5. ASPECTOS FORMALES
6. BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADOS

I) ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO

De acuerdo con la propuesta de servicios, nuestro trabajo consistió en lo siguiente:

a) Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas al pago de

impuestos:
Pago de impuestos directos e indirectos
Pago de retenciones de impuestos

b) Evaluar el cumplimiento de los aspectos formales que exigen la normativa tributaria

vigente.
Aviso de modificaciones a los datos del Registro Tributario Unificado
Presentación mensual, trimestral y anual de los impuestos

c) Establecer si la entidad cuenta con la documentación legal requerida para sustentar los
gastos efectuados.

II) RESULTADOS DE NUESTRO TRABAJO:

A continuación presentamos nuestros comentarios acerca de los hallazgos detectados, los cuales
consideramos de importancia para la administración de la asociación.

1) HALLAZGOS LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1.1) Facturas no declaradas:

Durante el mes de noviembre de 2012 no se declararon ventas que corresponden a las facturas
Nos.1581 y 875 el valor impuesto omitido es de Q. 11,796.67.

Efecto Fiscal:
Esta situación constituye una omisión tributaria; la cual es sancionada con multa del 50%
del impuesto omitido, más los intereses resarcitorios y la mora; los cuales son calculados
tomando en consideración los días transcurridos desde el vencimiento del pago del
impuesto.
 152

Base Legal: la constituyen los siguientes artículos del Código Tributario:

1) Artículo 58 “Intereses resarcitorios a favor del fisco”

2) Artículo 91, “Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al
Valor Agregado”, segundo párrafo
3) Artículo 92 “Mora” por efectuar el pago en una fecha posterior a la establecida

Recomendación: Se recomienda a la administración realizar el registro contable de la venta

y proceder a declarar el impuesto omitido; rectificando a la vez la declaración del mes de
noviembre del año 2012

Cuentas por Cobrar …. Q.110,102.18

A: .IVA por Pagar ……. Q. 11,796.66
. Venta de Bienes Q. 12,575.88
…….. Venta de Servicios Q. 85,729.64

Total…………………. Q. 110,102.18 Q. 110,102.18

1.2) Ventas no facturadas:

Se estableció que los ingresos registrados como "donaciones por Otros Conceptos"; corresponden a
ventas que la asociación realiza a sus asociados; constituyéndose estas transacciones en ingresos
gravados por el Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto Sobre la Renta. El total de estas ventas
asciende a Q.8,839.96.

Efecto Fiscal: Toda comercialización de bienes constituye un acto gravado por la ley del
Impuesto al Valor Agregado; las ventas no facturadas se constituyen en una omisión
tributaria, sancionada con multa del 50% del impuesto omitido, más los intereses
resarcitorios y la mora; los cuales son calculados tomando en consideración los días
transcurridos desde el vencimiento del pago del impuesto.

Base Legal: la constituyen los siguientes artículos del Código Tributario:

1) Artículo 58 “Intereses resarcitorios a favor del fisco”

2) Artículo 91, “Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al
Valor Agregado”, segundo párrafo
3) Artículo 92 “Mora” por efectuar el pago en una fecha posterior a la establecida

Recomendación: Se recomienda a la administración realizar el registro contable de la venta

y proceder a declarar el impuesto omitido; rectificando a la vez la declaración del mes de
noviembre de 2012

Donaciones por otros conceptos Q. 8,839.96

… .A: .IVA por Pagar Q. 947.14
……..Venta de Bienes Q. 7,892.82
……..
Total…………………. Q 8,839.96 Q. 8,839.96
 153

1.3) Descomposición de inventario:

La administración de la asociación registró inapropiadamente como costo de ventas, el valor de los
mariscos que sufrieron una descomposición por mal funcionamiento de congeladores. Esta
situación se generó en el mes de diciembre por valor de Q.8,259.40.

Efecto Fiscal: La administración debió documentar con acta notarial para dejar constancia
del daño que sufrieron los bienes. Derivado de no documentar esta situación, el
contribuyente debe pagar el IVA sobre el importe del inventario.

El valor del IVA no es acreditable pues no constituye costo, y el Costo de Ventas

registrado se convierte en Gasto No Deducible para el cálculo del Impuesto Sobre La Renta.

Base Legal:
1) Art. 15 numeral 2 de la Ley, “Requiere la presencia de auditor fiscal o acta notarial”
para que el gasto sea deducible.

2) Art. 38 numeral 2 Ley del ISR “El IVA es deducible cuando constituye costo”

3) Art. 4 numeral 1 Reglamento Ley del IVA “Debe documentarse la destrucción mediante
acta notarial para que no genere IVA”

Recomendación: Se recomienda a la administración realizar la reclasificación contable del

daño del producto y proceder a declarar el impuesto omitido:

Gasto por Descomposición de Inventario Q. 9,250.53

… .A: .Costo de Ventas Q. 8,259.40
……..IVA por Pagar …….. Q. 991.13
Total…………………. Q. 9,250.53 Q. 9,250.53

2) LEY DEL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS:

2.1) Registro de Donaciones:

Las donaciones registradas durante el período corresponden a intereses sobre créditos otorgados a
los asociados. Sobre estos intereses no se efectuó la retención y el pago del 10% de Impuesto sobre
Productos Financieros.

Efecto Fiscal: Debido a que esta situación constituye una omisión de impuestos; la
asociación debe proceder a efectuar el pago del 10% de los valores que fueron cobrados
por los créditos otorgados y que inapropiadamente fueron registrados como donaciones y
cubrir la multa del 50% del impuesto omitido, más los intereses resarcitorios y la mora; los
cuales son calculados tomando en consideración los días transcurridos desde el vencimiento
del pago del impuesto
 154

Base Legal:
Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros:
1) Artículo 1 “Creación del Impuesto”
2) Artículo 7 “Tipo Impositivo del 10%”
3) Artículo 8 “Retención del Impuesto”

Código Tributario:
1) Artículo 41 “Retenciones”
2) Art. 91” Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al
Valor Agregado”
3) Art. 94 inciso 9 “Infracciones a los deberes formales”
4) Art. 94 "a" “Reducción de sanciones a infracciones a los deberes formales”

Recomendación: Se recomienda a la asociación efectuar el pago de la retención del 10%

de intereses que percibió y que no fueron objeto de retención. Adicionalmente solicitar a la
administración tributaria, autorización para aplicar lo estipulado en el artículo 41 del
Código Tributario, el cual permite no ser sujeto de retención sino pagar el impuesto total al
vencimiento del mismo.

2.2) Registro del Gasto de Ayuda Solidarista:

El gasto registrado como Ayuda Solidarista por valor de Q. 521,575.84, corresponde en esencia a un
rédito generado por los ahorros que cada asociado posee en la asociación. Sobre este valor
corresponde aplicar la retención del 10% por concepto de Impuesto Sobre Productos Financieros

Efecto Fiscal: Esta situación deja de manifiesto que se está efectuando una distribución
indirecta de los excedentes que registra la asociación; la consecuencia de este acto es que
los ingresos que obtenga no se consideraran exentos y serán objeto de gravamen.

Base Legal:
Artículo 6 “Rentas Exentas” Ley del Impuesto Sobre la Renta; inciso “c”

Recomendación: Registrar la ayuda solidarista como pago de interés por los ahorros y
aplicar la retención del Impuesto Sobre Productos Financieros.

3) IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

3.1) Pagos Trimestrales

S e estableció que los cálculos utilizados para la determinación del Impuesto de Solidaridad; es
correcta, no teniendo ninguna situación contraria a lo preceptuado en la Ley del Impuesto de
Solidaridad.

4) LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

4.1) Falta de registro de depreciaciones:
Se determinó que la administración de la asociación no registró depreciaciones de algunos activos
fijos en períodos anteriores al año 2012, por Q.18,275.10
 155

Efecto Fiscal:
Las depreciaciones que no fueron deducidas en un período imposición no son trasladables a
períodos posteriores por lo que son consideradas como NO DEDUCIBLES del Impuesto
Sobre la Renta.

Base Legal:
1) Artículo 16 Ley del Impuesto Sobre la Renta “Regla General de Depreciaciones”

Recomendación:
Registrar las depreciaciones de periodos anteriores, con el objetivo de mostrar el desgaste
que hasta el período actual se ha acumulado; se propone el siguiente ajuste contable:

Resultado de Períodos Anteriores …. Q. 18,275.10

…A:.Dep. Acumulada Mobiliario Q. 4,567.10
……..Dep. Acumulada Equipo Cocina Q. 10,808.00
……..Dep. Acumulada. Equipo Lavandería Q. 360.00
……..Dep. Acumulada Cristalería Q. 2,070.00
……..Dep. Acumulada Ropería Q. 470.00
Q. 18,275.10 Q. 18,275.10

4.2) Registro de depreciaciones gasto en exceso:

Se determinó que la administración de la asociación debido a un error registró durante el periodo
actual, depreciaciones mayores al valor que permiten los porcentajes máximos de la Ley del ISR. El
valor del exceso registrado asciende a Q.1,780.59

Efecto Fiscal:
El valor de depreciación que supere al máximo permitido, deberá considerarse como Gasto
No Deducible para efectos de cálculo del ISR

Base Legal:
Artículo 19 “Porcentajes de Depreciación” Ley del Impuesto Sobre la Renta

Recomendación:
Realizar el ajuste a depreciaciones del periodo, como se muestra a continuación:

Dep. Acumulada Equipo Lavandería Q. 985.00

Dep. Acumulada Equipo Computación Q. 318.09 …………………
Dep. Acumulada Cristalería Q. 373.75 ……………...
Dep. Acumulada Ropería…. Q. 103.75
…A: . Depreciación Lavandería…….. Q. 985.00
Depreciación Equipo. Computación Q. 318.09
…….. Depreciación Cristalería …….. Q. 373.75
Depreciación Ropería Q. 103.75
Q. 1,780.59 Q. 1,780.59
 156

4.3) Exceso de Reserva para Cuentas Incobrables

Se estableció que la reserva para cuentas incobrable excede del 3% establecido por la Ley del ISR.
El valor del exceso asciende a Q.15, 966.97

Efecto Fiscal:
El exceso de la reserva para cuentas incobrables debe considerarse como parte de la renta
bruto del período.

Base Legal:
1) Artículo 38 literal q “Renta Imponible en el régimen optativo” Ley del Impuesto Sobre la
Renta

Recomendación:
Registrar como otros ingresos el exceso de reserva para cuentas incobrables; tal como se
muestra a continuación:

Reserva Cuentas Incobrables Q. 15,966.97

…..A: Otros Ingresos Q. 15,966.97

Total…………………. Q 15,966.97 Q 15,966.97

4.4) Cálculo inapropiado del Impuesto Sobre la Renta Anual

Se determinó que para el cálculo del ISR no se separaron los gastos NO deducibles en función de
Rentas Exentas. Adicionalmente los ajustes de Auditoría Externa tienen impacto en la
determinación del Impuesto Anual, surgiendo una diferencia de Q. 71,680.71; que incrementa el
valor del ISR anual determinado por la administración.

Efecto Fiscal:
El valor de los costos y gastos que generaron las rentas exentas deberán considerarse como
Gastos No Deducibles para efectos del cálculo del Impuesto Sobre la Renta.

Base Legal:
1) Artículo 39 Literal a “Costos y Gastos No Deducibles”

Recomendación:
Separar los costos y gastos que corresponden a Rentas Gravadas y Rentas Exentas; de
forma directa o de forma proporcional cuando no sea posible identificar la correspondencia
de los gastos hacia el tipo de renta.

Derivado de los ajustes aludidos en el presente informe, que inciden en la determinación

del Impuesto Sobre la Renta anual y considerando que aún no se ha presentado la
declaración anual; se recomienda realizar el siguiente ajuste
 157

ISR Gasto Q. 71,680.71

…..A: ISR por Pagar Q. 71,680.71

Total……………………. Q. 71,680.71 Q. 71,680.71

5) ASPECTOS FORMALES

5.1) Actualización ante el Registro Tributario Unificado:

Se estableció que no se ha realizado la actualización del cambio de contador; el contador actual
inició a laborar en enero 2012 sin que hasta el momento se haya reportado dicha modificación.

Efecto Fiscal:
Esta infracción formal conlleva la imposición de una multa de Q. 1,500.00; si la
actualización se realizada antes de ser requeridos por la Administración Tributaria se tendrá
una rebaja del 85%

Base Legal:
1) Artículo 94 numeral 1 “Infracciones a los deberes formales” Código Tributario
2) Artículo 94 “A” “Reducción a sanciones sobre Infracciones a los deberes formales”
Código Tributario

Recomendación:
Proceder a actualizar el cambio de contador ante la Administración Tributaria.

5.2) Libros contables desactualizados:

No se encuentran impresos los libros de Inventario, Diario, Mayor y de Estados Financieros de los
períodos 2011 y 2012; estos libros se encuentran impresos hasta el 31Dic2010.

Efecto Fiscal:
Poseer libros y registros contables desactualizados conlleva la imposición de una multa de
Q5,00.00 cada vez que el contribuyente sea fiscalizado

Base Legal:
1) Artículo 94 numeral 4 “Infracciones a los deberes formales” Código Tributario

Recomendación:
Proceder a la impresión de los libros y registros contables correspondientes a los períodos
2011 y 2012.
 158

6) Estado de Resultados Ajustado

ASOSEMRES
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE 2012
(Cifras expresadas en Quetzales)

Según Según
Contabilidad Auditoría
Cuenta Haber Haber
Ingresos
Ingresos Exentos 159,706.68 150,866.72
Ingresos Afectos 1,915,518.90 2,037,684.21
Costos
Costo de Ventas 165,792.00 157,532.60
Gastos
Gastos Operación 1,006,359.84 1,013,829.37
Egresos Financieros 1,032.50 1,032.50
Utilidad del Ejercicio………………………. 902,041.24 1,016,156.46
(-) Impuesto Sobre la Renta …………….. (230,123.71) (301,804.42)
Utilidad Neta………………….. 671,917.53 714,352.04
 159

7) Balance General Ajustado

ASOSEMRES
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
(Cifras expresadas en Quetzales)
Saldos según Contabilidad Saldos según Auditoría
Cuenta Debe Haber Debe Haber
Activo
Activo Corriente
Bancos 2,197,298.69 2,197,298.69
Cajas 40,000.00 40,000.00
Cuentas por Cobrar a Asociados 918,229.38 918,229.38
Cuentas por Cobrar Empresas Asociadas 170,462.14 170,462.14
Impuestos por Cobrar 9,320.65 9,320.65
Reserva para Cuentas Incobrables (27,546.88) (11,579.92)
Inventarios 44,448.00 44,448.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 275,895.00 385,997.18
Otros Activos 4,575.75 4,575.75
Activo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipo 91,725.00 91,725.00
Depreciaciones Acumuladas (60,125.00) (78,400.10)
Activo Neto Total……………………… Q 3,664,282.73 Q 3,772,076.78
Pasivo
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar Varias Q 132,118.75 217,533.98
Aportes Laborales por Pagar Q 1,943,919.11 1,943,919.10
Aportes Patronales por Pagar Q 352,678.07 352,678.07
Prestaciones Laborales por Pagar Q 163,625.00 163,625.00

Patrimonio
Resultado del Periodo Actual Q 671,917.52 714,352.04
Resultado de Periodos Anteriores Q 400,024.29 379,968.60
Pasivo y Patrimonio Total…………. Q 3,664,282.73 Q 3,772,076.78

Este informe se refiere únicamente al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la

Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarin (ASOSEMRES), y no
puede ser usado para otros propósitos

Lic. Selvin Adolfo Lima Morales

Colegiado No. 15,166

27 de enero de 2013.
Zona 12 Ciudad Universitaria Guatemala
 160

4.10 CARTA A LA GERENCIA

Lima Morales & Cía., S.C.

Contadores Públicos y Auditores

Señores
Junta Directiva
ASOSEMRES
Presente
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Hemos efectuado la Auditoría Fiscal por el año que termina el 31 de diciembre de 2012,
como un valor agregado a nuestros servicios hemos efectuado
Edificio “S-8” una evaluación del sistema
de control interno de la asociación. El propósito de dicha evaluación es establecer si los
Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala
procedimientos que actualmente son efectivos para atenuar riesgos que puedan dar origen a
Centroamérica
contingencias fiscales.

Existen ciertas limitaciones que deben reconocerse al considerar la efectividad de un

sistema de control interno. En la ejecución de la mayoría de los controles, pueden existir
errores provenientes de instrucciones mal interpretadas, errores de juicio y otros factores
personales. El examen practicado al sistema de control interno muestra ciertas
circunstancias que requieren ser consideradas por la administración; las cuales se detallan a
continuación.

ÁREA DE INGRESOS

1) Falta de Autorización de Cotizaciones:

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Las cotizaciones son emitidas por la secretaria de ventas, sin que estas tengan la
autorización del Gerente General. Edificio “S-8”

Recomendación Ciudad Universitaria, Zona 12 Guatemala

Centroamérica
Las cotizaciones para la prestación de servicios deben ser autorizadas por Gerencia
General, con el objetivo de verificar la congruencia de los precios de venta.

2) Falta de registros diarios de Facturación y Cobros:

Los registros se realizan semanalmente, situación que provoca atraso en la disponibilidad
de información oportuna y fiable.

Recomendación:
La facturación y registro de cobros realizados debe efectuarse diariamente; para
disponer de información financiera oportuna.
 161

3) Falta de Autorización de emisión de Notas de Crédito:

Las Notas de Crédito son emitidas por el contador general, sin que estas tengan el visto
bueno de Gerencia

Recomendación:
La autorización de emitir Notas de Crédito debe estar a cargo de la Gerencia
General, para evitar el riesgo de ser utilizadas inadecuadamente.

4) Facturas emitidas sin detalle de venta o servicio:

Las facturas serie "B" no contienen una cantidad y descripción detallada de los bienes que
fueron objeto de la venta.

Recomendación:
Cuantificar y detallar los bienes que fueron vendidos, para tener certeza de la
cantidad que está siendo egresada.

5) Facturas no declaradas ante el fisco:

No fueron declaradas la totalidad de facturas emitidas durante el mes de Noviembre 2012;
específicamente las facturas Nos. 1581 y 875

Recomendación:
Realizar mensualmente un corte de formas de facturas; y verificar que la totalidad
de facturas emitidas se incluyan en el libro de ventas y cotejarlas con el Diario
Mayor General.

ÁREA DE GASTOS

6) Aplicación errónea de porcentajes de depreciación:

En el mes de enero de 2012 las depreciaciones se registraron con un porcentaje distinto al
que establece la Ley del ISR. El valor determinado en dicho mes fue aplicado para todos
los meses del periodo fiscal.

Recomendación:
Realizar una prueba de cálculo mensual de los porcentajes de depreciación para
evitar incluir depreciaciones por arriba del máximo permitido por la ley del
Impuesto Sobre la Renta

ÁREA DE ACTUALIZACIÓN DE INFORMACIÓN

Y LIBROS CONTABLES

7) Falta de aviso de cambio de Contador General:

No se ha informado sobre el cambio de contador que la entidad sufrió en el mes de enero de
2012.
 162

Recomendación
Asignar al Tesorero de la institución la atribución de reportar cualquier
modificación de datos ante el Registro Tributario Unificado.

8) Falta de Impresión de Libros Fiscales:

No se tiene impresos los Libros de Inventario, Diario, Mayor y de Estados Financieros de
los períodos 2011 y 2012.

Recomendación
Asignar al vicepresidente de la entidad la atribución de requerir al final de cada
periodo fiscal, la impresión de los libros fiscales.

MATRIZ DE PROGRAMA DE PAGO DE IMPUESTOS

Presentación de declaración del impuesto

Impuesto Descripción Frecuencia Fecha
I.V.A. Impuesto al Valor Agregado: Mensual Último día hábil del mes
Generado por la compra-venta de siguiente del que se reportan las
bienes y prestación de servicios operaciones.
I.S.R. Impuesto Sobre la Renta: Generado Trimestral Último día hábil del mes
por los ingresos gravados que posee la siguiente al cierre de cada
Asociación Solidarista, es una trimestre.
declaración jurada del pago del
impuesto sobre las utilidades de
actividades lucrativas.
I.S.R. Impuesto Sobre la Renta: Generado Mensual Dentro de los 10 días hábiles
por los ingresos de capital mobiliario del mes siguiente al de la
finalización del trimestre
I.S.O. Impuesto de Solidaridad: Generado Trimestral Último día hábil del mes
por las actividades mercantiles de la siguiente al cierre de cada
Asociación Solidarista. trimestre.

La presente Carta a la Gerencia tiene como objetivo ayudar a la administración, para

incrementar el fortalecimiento del control interno, la salvaguarda de activos, eficiencia de
las operaciones tradicionales de la entidad , pero fundamentalmente incidirá en un alto
grado, en la confiabilidad e integridad de la información financiera que se genera
diariamente.

Cordialmente

Lic. Selvin Adolfo Lima Morales

Colegiado No. 15,166

27 de enero de 2013.
Zona 12 Ciudad Universitaria Guatemala
 163

4.11 CARTA DE REPRESENTACIÓN

Asosemres
Asociación Solidarista de empleados del Restaurante el Tallarin
Solidaridad y servicios de calidad

Guatemala, 11 de enero de 2013

Señores:
Lima Morales & Cía., S.C.
Ciudad de Guatemala

Estimados Señores:

En relación con los términos establecidos para la realización de la Auditoría Fiscal del
período 2012; requerida por la administración de esta entidad. Nosotros les confirmamos,
a nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones hechas a ustedes durante la
realización de su trabajo de auditoría.

1. El cumplimiento de las obligaciones tributarias son responsabilidad de la Administración

de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarin.

2. No efectuaremos los requerimientos para una auditoría de un juego completo de estados

financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría; por lo tanto, el
informe que tendrán a bien otorgados, no expresará una opinión sobre la razonabilidad de
las cifras de los estados financieros de esta entidad.

3. No ha habido:
a) Intención de cometer irregularidades que comprometan a la Gerencia o a
empleados que desempeñan funciones importantes dentro del sistema de control
interno contable que pudieran tener un efecto importante en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

b) Señalamientos por parte de las entidades regulatorias referentes a incumplimiento

con, o deficiencias en las prácticas de información financiera que pudieran tener un
efecto importante en el cumplimiento de las obligaciones tributarias

c) Intención por parte de la administración de cometer infracciones o delitos que

violen las normas tributarias con ánimo de defraudar o perjudicar al fisco.

d) No tenemos conocimiento de reparos formulados por la Superintendencia de

Administración Tributaria o que hayan sido evacuados.
 164

e) Hemos puesto a su disposición toda la documentación relacionada con el

cumplimiento de las obligaciones tributarias vigentes.

Cordialmente,

Serapio Cruz Juan José Porras Aníbal Guzmán

Tesorero Vicepresidente Representante Legal
 165

CONCLUSIONES

1. La Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarin, está incumpliendo la

prohibición de distribuir directa o indirectamente los excedentes monetarios; ya que los
registros contables muestran un gasto denominado “Ayuda Solidarista”, el cual se basa en
tomar los excedentes a determinada fecha y distribuirlos en función de los aportes que cada
asociado ha realizado a esa fecha.

2. Se ha identificado que la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín,

ha incumplido las obligaciones formales relativas a la inscripción de modificaciones del
Registro Tributario Unificado; de acuerdo con lo establecido en el Decreto No. 25-71 Ley
de Registro Tributario Unificado y Control General de Contribuyentes.

3. Los intereses sobre ahorros que ha pagado la Asociación Solidarista de Empleados del
Restaurante El Tallarín, a los asociados; no fueron objeto de retención de acuerdo a lo
establecido en el Decreto No. 26-95 Ley del Impuesto sobre Productos Financieros, ante
una fiscalización; la Administración Tributaria puede exigir el pago del impuesto no
retenido más la multa, recargos e intereses resarcitorios.

4. Las ventas que la asociación realizada a sus asociados, no fueron objeto de facturación, lo
cual constituye una omisión tributaria del Impuesto al Valor Agregado, omisión que está
sujeta a la imposición de multas y recargos.

5. El desarrollo de la auditoría fiscal reveló que los registros contables de la Asociación

Solidarista del Restaurante El Tallarín, correspondientes a los períodos 2010, 2011 y 2012
no se encuentran impresos.

6. La Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín, no efectuó declaración

de las facturas números 1581 y 875 emitidas durante el mes de noviembre, las cuales hace
un valor de Q. 110,102.18; que incluye el Impuesto al Valor Agregado..
 166

RECOMENDACIONES

1. A la Asamblea General de Asociados, eliminar la distribución de excedentes entre sus

asociados, sustituyéndolos por el desarrollo de programas educativos, programas de salud y
programas sociales, con el objetivo de evitar la pérdida de la calidad de exenta, y cumplir
con lo establecido en el Decreto No. 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y Decreto No.
10-2012 Ley de Actualización Tributaria

2. Al Tesorero de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín, dar

aviso oportunamente sobre cualquier modificación de los datos del Registro Tributario
Unificado, de la Superintendencia de Administración Tributaria.

3. A la Junta Directiva de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarin,

hacer efectivo el pago de la retención del 10% sobre los intereses pagados, de acuerdo a lo
establecido en el Decreto No. 26-95 Ley del Impuesto sobre Productos Financieros a los
asociados, adicionando el valor de la multa, mora e intereses resarcitorios.

4. A la Junta Directiva de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarin,

hacer efectivo el pago del 12% sobre las ventas que realiza a sus asociados, de acuerdo con
lo establecido en el Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus
reformas, adicionando el valor de la multa, mora e intereses resarcitorios.

5. Al Tesorero de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El Tallarín, requerir

al Contador General, los libros y registros contables impresos de forma trimestral, debido a
que se entiende que están al día, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los
libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos meses
calendario inmediatos siguientes de realizadas..

6. Al Contador General de la Asociación Solidarista de Empleados del Restaurante El

Tallarín, efectuar rectificación de la declaración del Impuesto al Valor Agregado del mes de
noviembre y declarar el importe de las ventas de las facturas números 1581 y 875, las
cuales hacen un valor de Q. 110,102.18; que incluye el Impuesto al Valor Agregado.
 167

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. Asamblea Nacional Constituyente: “Constitución Política de la República de

Guatemala”. Año 1985. Edición 2010. Librería Jurídica. 137 p.

2. Asamblea República de Costa Rica, “Ley de Asociaciones Solidaristas”. Año 1984.

Versión electrónica, formato de archivo PDF 12 p.

3. CENSAT. “Obligaciones Tributarias de las Asociaciones y Fundaciones”. Centro de

Capacitación Tributaria y Aduanera para Contribuyentes. Texto de apoyo Año 2009. 6 p.

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López Cruz Otoniel. “Apuntes de Derecho Tributario y Fiscal”. Guatemala. 2008. 394 p.

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