INVENTARIOS Y NO INVENTARIOS
Los inventarios son todos aquellos bienes posesiones que tiene la empresa y que están
destinados para la venta en condiciones normales de operación, bienes que la empresa
produce o comercializa porque su actividad económica así lo exige, se considera inventarios a
aquellos productos que están en proceso de fabricación, productos no terminados, suministros
y materiales que van a participar en la fabricación de un producto que va a estar destinada
para la venta. También los materiales y suministros que emplea una empresa para vender o
prestar un servicio, son existencias. En general se puede considerar a los suministros
materiales para la operación de la empresa (computo, limpieza, etc)
NO son inventarios una obra en proceso, los instrumentos financieros que la empresa adquiere
con la facilidad de venderlos, los intangibles.
NIC 2 INVENTARIOS
-Inventarios
Son activos , los bienes que pertenecen a la empresa para ser vendidos, las posesiones, los
procesos de producción, los productos en proceso, los materiales de insumos.
-Valor Neto Razonable
Es el precio que la empresa estima que va a vender un activo durante su proceso normal,
menos los costos para terminar su producción, es el valor de venta que la empresa espera
colocar a su producto para vender. Hace referencia al valor neto que la empresa desea
obtener por la venta de los inventarios en el transcurso de las operaciones normales de la
empresa.
Un valor específico para la entidad es un valor que lo determina la empresa.
-Valor Razonable
El precio que recibiría una empresa al vender un activo es un precio que es comparado con el
valor del mercado (niff13). Refleja el precio al lugar que tenía una transacción en un mercado
ordenado o principal (al mejor precio), tiene que ver con el valor que lo pone el mercado.
Entre los inventarios también se incluye los bienes que están comprados y almacenados para
la reventa. Eje mercaderías adquiridas a un minorista para su reventa, terrenos para su
inversión que tienen para venderlos a terceros.
CONCEPTOS
1.Costo excluidos
Costos anormales, los costos que no estaban presupuestados, ejem una empresa que trabaja
bajo las condiciones climáticas normales, y luego hay sismos etc., obliga a la empresa hacer
gastos adicionales. Los costos de almacenamiento también son excluidos, por que los
productos ocupan un espacio y tienes un costo, como de mantenimiento. También de excluyen
los costos indirectos de la administración de las ventas de la distribución de las existencias.
2.Métodos de Cuantificación
Los métodos que se emplean llamemolos una identificación especifica de sus costos
individuales de cada item o la aplicación de métodos de evaluación PEPS, WEBS, PROMEDIO.
3.Valor neto realizable
Costo del inventario que no puede ser recuperable. Por dañado obsoleto, baja de precio de
venta, los inventarios son rebajados. Los inventarios que son rebajables al valor neto
realizable, debe ser determinado cada periodo subsecuente.
4.Valor neto de realización
5.Revelaciones
Con respecto a las políticas contables adoptadas, clasificación de los inventarios importante
para el concepto de seguros frente a cualquier contingencia, a la del total de los inventarios de
su valor razonable, a los inventarios reconocidos como gastos, los inventarios que están
dañados, obsoletos o en desuso. Rebajas y revisión de rebajas sobre inventarios reconocidos
en el gasto y garantías en el inventario.
MEDICION Y COSTO DE LOS INVENTARIOS
-Costos incluidos
Los inventarios de miden al costo o al valor neto realizable según cual sea el menor, el costo de
los inventarios comprende todos los costos que se derivan de su adquisición, todos los costos
inherentes a la adquisición de una existencia forman parte del costo de inventarios.
Su adquisición, transformación, u otros costos que se incurran para poder darle la condición de
un producto terminado, incluyen la compra, aranceles e impuestos que no sean recuperables,
transporte manejo y otros costos atribuibles a la adquisición de mercaderías, descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas similares, además de compras a plazos.
-Costos de transformación
Comprende a los costos relacionados con las unidades de producción, es decir en un proceso
productivo todos aquellos costos que son necesarios para transformar varios artículos en uno,
los elementos del costo, mano de obra directa, comprende los costos fijos y variables,
producción conjunta y subproductos.
AUDITORIA DE INVENTARIOS
Es un proceso que lo puede realizar internamente la gerencia o de forma externa atreves de un
auditor durante un proceso de auditoría, aplicando procesos analíticos que permiten aplicar
los métodos y así verificar que todo coincida. Se debe practicar ajustes periódicos.
En general es un conjunto de procedimientos que tiene la finalidad de comprobar el correcto
registro, flujo y evaluación de los inventarios así como su correcta aplicación de los métodos y
técnicas que la gerencia emplea con respecto a los inventarios definidos por las compañías.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA DE LOS INVENTARIOS
Radica en que los inventarios permiten a la empresa tener la precisión de estos, además que
detecta las causas de una contracción económica y garantizar que siempre disponga la
cantidad correcta de existencias de mercaderías en el almacén para satisfacer un proceso
productivo, mediante los stocks mínimos y máximos garantizando la eficiencia de la empresa,
un buen flujo de existencia garantiza que la empresa funcione adecuadamente y sin problemas
por que permite mantener el historial de existencias adecuadamente actualizados asimismo
mantener un proceso eficiente ayuda a reducir los costos, y así también la complejidad de
auditorías. Es complejo por que se requiere un personal adicional para la toma de inventarios.
Muchos esta área requiere de personal calificado en la toma de inventarios, así usan sistemas
tecnológicos.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LOS INVENTARIOS
Necesariamente se debe hablar de la NIA 501, hace referencia de que el objetivo del auditor es
obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada referente a las existencias y condiciones
del inventario y eso se hace bajo 3 aspectos importante y dentro de los cuales están
comprendidos las técnicas y procesos de auditoria y el control interno. Los cuales son verificar
la existencia física de los inventarios, de las existencias comprobar la propiedad de
documentos fuentes y la revisión de la valuación de los inventarios.
-Es necesario para el auditor comprobar que los inventarios estén registrados correctamente y
en el periodo correspondiente, es importante verificar la existencia de los inventarios y la
propiedad por parte de la empresa sobre estos , verificar que los inventarios estén
correctamente valuados, determinar la existencia de gravámenes, comprobar la revelación y
propiedad de clasificación de los inventarios, sobre todo para efectos de compañías de
seguros, verificar si los inventarios están integrados por artículos , en buenas condiciones o si
se han creado estimaciones que sean necesarias para reconocer perdidas de estos ítems ,
satisfacer el conocimiento del auditor con las mercaderías en tránsito, satisfacer que la
existencia de las propiedades de terceros estén debidamente controladas y segregadas.
OBLIGATORIEDAD DE PRACTICAR INVENTARIOS FISICOS
Esta plasmado en un decreto emitido por la SUNAT que es una ley, donde indica que los
contribuyentes deben elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada año y asentarlos en los
libros correspondientes, deben ser reportados a las sunat por los medios que de dispongan.
Además, que exista un adecuado control sobre la custodia física de las existencias y que exista
un adecuado control sobre los movimientos de las existencias atravez de los registros
adecuados.
RIESGOS DE AUDITORIA EN LOS INVENTARIOS
Los inventarios presentan riegos , tiene que ver con la naturaleza y las características propias
de la empresa, fluctuaciones importantes en márgenes de precio de materiales y métodos
para determinar el costo de producción, productos discontinuados, efectos de regulaciones
oficiales, control de precios, restricciones de importación y exportación, la disminución o
aumento de la capacidad instalada que usa la empresa, producción y embarques importantes
cerca del fin del ejercicio, deficiencia en los procesos de la tomas de inventarios falta de
salvaguardas físicas, falta de segregación de funciones de aquellas personas que cumplen
funciones inherentes a almacenes que hacen las ordenes de compra, quien recibe los bienes,
quien despacha, etc; la frecuencia de los ajustes es importante, materiales en poder de
terceros y finalmente la falta de sistemas informáticos.
RECOMENDACIONES DE LA NIA 501 SOBRE AUDITORIA DE INVENTARIOS
Esta norma presenta los principales elementos que debe tenerse en cuenta un auditor que
realice un trabajo de revisión especifica sobre el item de inventarios, la norma aborda
especialmente los puntos a tener en consideración para la obtención de la evidencia de la
auditoria.
Además dice a la hora de realizar una auditoria de inventarios independientemente del
tamaño de la organización su objetivo visionar o el grado de automatización que se tenga para
el cargue o descargue de los elementos que transitan por la bodega y puntos de venta de la
empresa, el conteo físico siempre será una herramienta de significativa valía para el auditor
que ejecute este trabajo sobre este item en los estados financieros, dicho conteo físico se
realizara en una fecha diferente a la del corte de los estados financieros y para su ejecución el
auditor debe dar aplicación a varios procedimientos que le garanticen tener evidencia
confiable sobre la variación real de las existencias especialmente entre las fechas que se realiza
el recuentro.
Además, se enfoca en 3 aspectos:
a) Evaluación de los procedimientos a ejecutar
El auditor por regla general conoce de que la gerencia de la empresa es quien establece las
funciones y procedimientos correctos para llevar a cabo la labor de reporte de los
inventarios y dice que será responsabilidad del auditor la verificación de que esos
procedimientos y técnicas de reconteo sean viables y que dichas estrategias de
confirmación de datos y para ellos emplea algunas actividades como control, recolectar las
hojas frecuentemente de las existencias que se van tomando como inventario y al final del
proceso se debe destruir las hojas que no fueron usadas para evitar de que se puedan
llenar con información adicional. Se recomienda que se debe identificar permanentemente
la fase de conteo físico en que se esta avanzado en un momento determinado. Debe
identificar y separar las partidas que tienen una lenta rotación o que están dañadas, o las
propiedades que son de otras empresas, verificar la viabilidad de los procedimientos que
han sido planteados para estimar cantidades físicas, controlar el movimiento de
existencias de las diferentes áreas de envió y recepción antes de las fechas de corte.
b) Presenciar la labor de conteo
Considera esto como fundamental y dice que la labor de conteo físico de inventarios como
es una tarea humana puede estar sujeta a errores, sim embargo esto no exime al auditor
de poner todas sus posibilidades técnicas y profesionales para el ataque no solo del
proceso realizado se halla llevado a cabo de la forma mas ordenada y certera posible, sino
también que el equipo de trabajo que lo realiza a obrado de una manera transparente .
También menciona que el auditor este presente para otorgar cierta certeza en cuatro
aspectos: sobre la evaluación e instrucciones de los procedimientos de la dirección de
gerencia, relativos al registro y control de los resultados del rencuentro físico de los
inventarios, la observación de la aplicación adecuada de los procedimientos de recuentro
que son establecidos por la gerencia , la inspección a la realidad de las existencias
disponibles en bodega, almacenes, una vez que se termino la labor del recuentro físico lo
que el auditor debe ser aplicar procedimientos de auditoria los que haya lugar para
especificar la veracidad de los registros finales de existencias de su capacidad analítica
sobre las variaciones y se podrá determinar si estos reflejan con exactitud los resultados
reales del recuentro de existencias.
c) Participar en parte del proceso
Se debe estar activo en parte del proceso, forma parte del equipo de trabajo, la presencia
de quien supervisa la labor es fundamental, se refiere a inspeccionar las existencias,
realizar pruebas aleatorias de conteo. También recomienda observar el adecuado
cumplimiento de las instrucciones de gerencia y la aplicación de los procedimientos para el
registro de control de los resultados del recuentro físico de inventarios, obtener evidencia
de auditoria con relación a la fiabilidad de los procedimientos que se han empleado en el
reconteo y que estos fueron diseñados por la gerencia y puestos en marcha por el personal
que ejecuta la tarea operativa del conteo.
DESARROLLO DE AUDITORIA EN INVENTARIOS
El rubro de inventarios esta sujeto a errores y a fraudes, el auditor debe tratar de tener la
mayor evidencia de auditoria y suficiente y apropiada con respecto a la existencia y
condiciones del inventario por medio de tres aspectos:
a) Examinar el riesgo inherente y de fraude
Los inventarios son activos circulantes y esta expuesto a muchos errores y fraudes, además
tiene incidencia directa en el costo y en el la utilidad neta del año, la identificación y
evaluación del inventario puede ser compleja, a pesar de que en la planificación se toma
conocimiento de la empresa que se va auditar a veces puede ser insuficiente frente a
algunos riesgos que se pueden presentar.
b) Examinar el control interno
Implica conocer el control interno, evaluar los riesgos de control que puedan existir y
diseñar pruebas de control y sustantivas que puedan ser aplicables a esta área de
inventarios.
c) Aplicación de pruebas sustantivas
PRUEBAS SUSTANTIVAS
OBJETIVO DE PROPIEDAD, y los procedimientos que debemos emplear para poder lograr el
objetivo de propiedad en inspección de documentos, nos va a permitir conocer la legitima
propiedad de este elemento 20, la verificación de las adquisiciones del bien, como se han
comprado, cuales ha sido sus costos inherentes y por último la revisión de corte del
documento al momento de practicar la auditoria.
OBJETIVO DE EXISTENCIA, el procedimiento es la observación de la planificación y
reelección de la toma física, prueba de falsa inclusión y tarjetas de conteo selectivo,
exámenes de los ajustes físicos en los libros etc.
OBJETIVO DE INTEGRIDAD, tiene que ver con los cortes de documentos.
OBJETIVO DE EXACTITUD, donde se usa técnicas o procedimientos que nos permita hacer
pruebas de valoración de cada tipo de inventario y nos permita hacer confirmación de
inventarios en poder de terceros.
OBJETIVO DE VALUACION, el procedimiento que vamos a emplear es la verificación que en
los eeff se reconozcan la perdida del valor de inventarios por obsolescencia, por un
movimiento lento de rotación de las existencias por perdidas en el valor neto realizable.
Hay algunos procedimiento que son necesarios , el examen de cobertura de las pólizas,
generalmente los inventarios están asegurados, hay que revisar que están vigentes, es
necesario que las existencias e inventarios estén bien clasificados. Otro evento que se
debe considerar es la aplicación de pruebas de eventos subsecuentes o de transacciones
que puedan afectar los eeff de forma significativa.
PRUEBAS SUSTANTIVAS QUE SE DEBEN PRACTICAR EN EL AREA DE CONTROL INTERNO
En esta área es importante empezar por el cuadre periódico del monto de los inventarios
según registros auxiliares con los saldos del mayor, tiene como finalidad encontrar
diferencia de existencias, y las diferencias deben ser ajustados periódicamente.
Que exista una adecuada segregación de funciones en cuanto a los registros, custodia,
compra, inspección, embarque de las existencias.
El registro oportuno de los movimientos de entradas y salidas tanto de valores como en
unidades tiene que estar controlados, y eso se hace mediante las tarjetas Kardex y bincars,
registro oportuno de los registros de mercaderías y del pasivo correspondiente, control
sobre la extinción, manejo y custodia de la evidencia documentada que ampare las
entradas y salidas de los inventarios, propiedad de la empresa y de aquellos recibidos en
coordinación, comparación periódica de esos registros, control de todo lo que se envia a
los clientes y que esto sea registrado y a la vez que se facture en el periodo
correspondiente, métodos de evaluación de inventarios, estudios de investigación para
determinar posibles existencias dañadas, que exista un soporte respecto a los seguros y
sus coberturas.
