ACTIVIDAD
Nº 1.
Actividad de impuesto de sociedades.
Una empresa ha tenido los siguientes ingresos y gastos durante el ejercicio:
Venta de artículos de droguería: 90.000 euros.
Compra de mercaderías: 36.000 euros.
Sueldos y salarios 25.000 euros.
Gastos financieros: 2.000 euros.
a. Calcula el beneficio del ejercicio (antes de impuestos).
Voy a resolver el ejercicio sin tener en consideración el IVA y pagando las operaciones al
contado por transferencia bancaria. Suponemos que la empresa se dedica a la venta de
artículos de droguería, por lo que la primera operación la clasificamos como venta de
mercaderías. En el libro diario vamos a contabilizar las operaciones del ejercicio:
90.000€ (572) Bancos c/c -a- (799) Venta de mercaderías 90.000 €
36.000€ (600) Compras de -a- (572) Bancos c/c 36.000€
mercaderías
25.000€ (640) Sueldos y Salarios -a- (572) Bancos c/c 25.000€
2.000€ (662) Intereses de -a- (572) Bancos c/c 2.000€
deudas
A 31 de diciembre vamos a calcular el resultado del ejercicio antes de impuestos,
regularizando las cuentas de gestión contra la cuenta “129, Resultado del ejercicio”.
63.000€ (129) Resultado -a- (600) Compras 36.000€
del ejercicio de mercaderías
(640) Sueldos y 25.000€
Salarios
(662) Intereses 2.000€
de deudas
90.000€ (700) Ventas de -a- (129) Resultado 90.000€
mercaderías del ejercicio
Vemos que los ingresos ascienden a 90.000€ y los gastos ascienden a 63.000€. Por lo
tanto, el resultado del ejercicio antes de impuestos es de un beneficio de 27.000€
(90.000€-63.000€). Saldo acreedor de la cuenta “129. Resultado del ejercicio”.
b. Impuesto a pagar.
Para calcular el impuesto sobre beneficios aplicamos el porcentaje del impuesto
(considero el 25%) sobre el beneficio obtenido.
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IMPUESTO DE SOCIEDADES (IMP. S/BFOS) = RESULTADO ANTES DE
IMPUESTOS x %IS
IS = 27.000 x 0,25 = 6.750 €
El impuesto de sociedades o impuesto sobre beneficies es un gasto para la empresa y
se contabiliza en el siguiente asiento:
6.750€ (6300) Impuesto corriente -a- (4752) HP, acreedora por 6.750€
impuesto de sociedades
c. Resultado neto del ejercicio (después de impuestos).
Para calcular el resultado del ejercicio después de impuestos restamos el importe del
impuesto del resultado del ejercicio antes de impuestos.
RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - IS
RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS = 27.000 – 6.750 = 20.250 €
Regularizamos la cuenta “6300. Impuesto corriente” contra la cuenta “129,Resultado del
ejercicio” con el siguiente asiento:
6.750€ (129) Resultado del ejercicio -a- (6300) Impuesto corriente 6.750€
Saldo acreedor (beneficio) de 20.250€, es decir, el resultado del ejercicio después de
impuestos.
ACTIVIDAD Nº 2.
Actividad sobre liquidación de IVA.
Una empresa de limpieza de cristales que presta sus servicios en edificios de
oficinas y que emite las siguientes facturas durante el segundo trimestre del año:
Edificio A: 12.600 euros.
Edificio B: 24.000 euros.
Edificio C: 28.000 euros.
Por otra parte ha recibido las siguientes facturas:
Alquiler del Local: 3200 euros.
Compra de material de limpieza: 300 euros.
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Realiza la declaración liquidación del IVA en dicho trimestre y señalar qué
consecuencias tiene el resultado obtenido.
Facturas emitidas en el segundo trimestre (abril, mayo y junio) considerando que
quedan pendientes de cobro (IVA 21%):
15.246€ (430) Clientes Edificio A -a- (705) Prestación de servicios 12.600€
(477) HP, IVA repercutido 2.646€
29.040€ (430) Clienes Edificio B -a- (705) Prestación de servicios 24.000€
(477) HP, IVA repercutido 5.040€
33.880€ (430) Clientes Edificio C -a- (705) Prestación de servicios 28.000€
(477) HP, IVA repercutido 5.880€
Facturas recibidas en el segundo trimestre (abril, mayo y junio) considerando que
quedan pendientes de pago (IVA 21%):
3.200€ (621) Arrendamientos y -a- (410) Acreedores por 3.872€
cánones prestación de servicios
672€ (472) HP, IVA soportado
300€ (602) Compras de otros -a- (400) Proveedores 363€
aprovisionamientos
63€ (402) HP, IVA soportado
Liquidación del IVA, para ello calculamos el saldo de las cuentas “472. HP, IVA
soportado” y “477. HP, IVA repercutido” y las cerramos, resultando el siguiente asiento
en el libro diario que contabilizamos el 30 de junio:
13.566€ (477) HP, IVA -a- (472) HP, IVA soportado 735€
repercutido
(4750) HP, acreedora por IVA 12.831€
477. HP, IVA repercutido = 2.646€ + 5.040€ + 5.880€ = 13.566€
472.HP, IVA soportado = 672€ + 63€ = 735€
IVA repercutido > IVA soportado → Deuda con Hacienda (resultado a ingresar)
Resultado a ingresar = 13.566€ - 735€ = 12.831€
En este caso, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado, esto quiere decir que la
empresa ha facturado una cuantía mayor por sus ingresos que los gastos soportados. Para
cuadrar el asiento de la liquidación del IVA debemos anotar la diferencia en el HABER, esto es,
se nos genera una deuda con Hacienda en concepto de Iva que contabilizamos en la cuenta
“4750. HP, acreedora por IVA”. El resultado de la liquidación es a pagar a hacienda por la
diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. El resultado de una liquidación de IVA a
pagar es, en principio, un indicador de la buena marcha de la empresa.
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En el momento en el que se realice el pago a Hacienda, realizaremos el siguiente asiento:
12.831€ (4750) HP, acreedora por IVA -a- (572) Bancos c/c 12.831€
ACTIVIDAD Nº 3
Elabora un cuadro en el que se especifiquen para cada uno de los impuestos vistos
en esta unidad cada uno de los elementos tributarios.
ELEMENTOS
TRIBUTARIO IRPF IS IVA
S
Obtención de rentas: Obtención de un beneficio Tributo indirecto que recae
rendimientos de trabajo, por parte de una sociedad. sobre el consumo y que
rendimientos de capital grava las siguientes
inmobiliario, rendimientos operaciones que constituyen
de capital mobiliario, un hecho imponible:
imputación de rentas, Entregas de bienes y
rendimientos de prestaciones de
actividades económicas y servicios efectuadas
ganancias y pérdidas
por empresarios o
patrimoniales.
profesionales.
Hecho
Adquisiciones
Imponible intracomunitarias de
bienes.
Importaciones de
bienes.
El impuesto se aplica
en el territorio
español. Se excluyen
las islas Canarias,
Ceuta y Melilla.
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Personas físicas con residencia Empresas con personalidad El sujeto pasivo es el
habitual en España que jurídica propia. empresario que efectúa las
obtengan rentas que superen entregas de bienes o las
los mínimos establecidos en la
prestaciones de servicio. El
Ley del impuesto y casos
empresario es el obligado a
especiales de no residentes.
Ejemplo de obligados a presentar las declaraciones y
presentar declaración: sujetos el obligado al pago del
cuyos rendimientos del impuesto.
Sujeto Pasivo
trabajo superen los 22.000
euros anuales.
La base imponible es la Es la renta o beneficio La base imponible del
cuantificación dineraria del obtenido. En primer lugar, impuesto está formada por el
hecho imponible. Las rentas se calcula el resultado importe total de la valoración
se calificarán y cuantificarán
contable mediante la de las operaciones sujetas al
dependiendo de su origen.
diferencia entre los ingresos impuesto.
Para calcular los rendimientos
netos, se restarán de los obtenidos y los gastos
ingresos computables los incurridos. Para la
gastos deducibles y a su vez, obtención de la base
se aplicarán las imponible previa, se
correspondientes reducciones. realizan los ajustes
Se distingue entre base extracontables necesarios
imponible general (diferencias permanentes o
(rdtos.trabajo,
temporarias) al resultado
rdtos.cap.inmob,
contable. De la base
determinados rdtos.cap.mob.,
Base rdtos.act.eco., imp.rentas, gyp imponible previa se restan
patrimoniales no derivadas de las bases imponibles
Imponible la transmisión de elementos negativas de ejercicios
patrimoniales) y base anteriores que se puedan
imponible del ahorro aplicar para la obtención de
(determinados rdtos.cap.mob. la base imponible.
y gyp patrimoniales derivadas
de la transmisión de
elementos patrimoniales).
Además, hay otras
reducciones que se aplican
sobre la base imponible
general y del ahorro
(tributación conjunta,
situaciones de dependencia y
envejecimiento, aplicaciones
de renta, etc.) obteniendo así
la base liquidable general y la
base liquidable del ahorro.
Tipo Existe un gravamen estatal El tipo de gravamen es el Tipo impositivo general: 21%.
y un gravamen porcentaje que multiplicado Tipo impositivo reducido:
Impositivo
autonómico, y a su vez, se por la BI permite obtener la 10%. Se aplica a algunos
establecen diferentes cuota íntegra. productos alimenticios y a los
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tablas aplicables para la El tipo de gravamen general productos sanitarios,
base liquidable general y la es el 25%. transporte de viajeros,
base liquidable del ahorro, Existen tipos de gravamen servicios de hostelería y
con diversos tramos de especiales: construcción de nuevas
tarifa con tipos marginales Entidades reducida viviendas.
crecientes. dimensión: 25%. Tipo impositivo
Microempresas: superreducido: 4%. Se aplica
a artículos de primera
25%.
necesidad (pan, leche, frutas y
Entidades nueva
verduras), libros en papel,
creación en el periódico, etc.
primer periodo
impositivo en el
que la BI resulte
impositiva y en el
siguiente: 15%.
Cooperativas
fiscalmente
protegidas: 20%.
Entidades sin fines
lucrativos: 10%.
Sociedades y
Fondos de
Inversión y Fondos
de activos
bancarios: 1%.
Aplicados los tipos impositivos Aplicando el tipo de gravamen a la El empresario vende y factura a sus
obtenemos la cuota íntegra base imponible obtenemos la clientes el IVA repercutido que se
estatal y la cuota íntegra cuota íntegra. El resultado de la calcula aplicando el tipo impositivo a
autonómica, de las cuales se cuota íntegra puede ser positivo o la valoración de la venta. A su vez, el
minoran las deducciones cero (cuando la BI es negativa). empresario se deduce las cuantías
generales y autonómicas, Minoramos de la cuota íntegra las del impuesto que le hayan
respectivamente, para obtener la deducciones por doble imposición repercutido a él (cuotas soportadas)
cuota líquida estatal y la cuota y las bonificaciones para la en todas sus compras.
líquida autonómica. Se integrarán obtención de la cuota íntegra Cuota a ingresar = cuota repercutida
finalmente en una cuota líquida ajustada. Y de ésta última - cuota soportada
total de la que resultará la cuota restaremos, si existen, las Si el resultado de la declaración es
Cuota y
resultante de la autoliquidación. deducciones por inversiones y por positivo, se ingresa la cuantía de la
Deuda De ésta se retraerá las retenciones creación de empleo para obtener declaración en hacienda. En el caso
y demás pagos a cuenta para la cuota líquida positiva. A de que el resultado sea negativo, las
Tributaria obtener la cuota diferencial. continuación, restamos las cuotas soportadas han sido
Finalmente, para obtener el retenciones e ingresos a cuenta y superiores a las repercutidas y el
resultado de la declaración los pagos fracciones para obtener empresario las puede compensar en
(ingreso o devolución) se minoran la cuota diferencial que puede ser periodos posteriores, con el límite de
de la cuota diferencial, si son positiva o negativa. Si la cuota cuatro años, o también solicitar la
aplicables, la deducción por diferencial es positiva el resultado devolución de las mismas.
maternidad, deducciones por es a ingresar y si el resultado es El consumidor final es el que
familias numerosas u otras negativo el resultado es a devolver. verdaderamente soporta el impuesto
situaciones familiares y las sobre el precio final de los productos
deducciones por personas con que consume y los empresarios son
discapacidad a cargo. los recaudadores del mismo.
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