UNIDAD 2.
RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA, OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Y SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN.
EL Derecho Tributario substantivo o material.
Se llama Derecho Tributario Sustantivo o Material al conjunto de normas
jurídicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extinción de
la obligación tributaria y los supuestos que originan la misma, esto es, la
relación jurídica sustantiva principal, así como las relaciones jurídicas
accesorias que lógicamente se vinculan con el tributo. En otras palabras,
el derecho tributario sustantivo regula la relación que en el anverso tiene el
carácter de crédito tributario y en el reverso tiene el carácter
de obligación tributaria.
Esta parte del Derecho Tributario corresponde a lo que en el Derecho Civil
se conoce como Derecho de las Obligaciones, y es por tanto el derecho de
las obligaciones tributarias de dar una cantidad de dinero. La vinculación
lógica y necesaria al tributo es lo que caracteriza a
esta parte del Derecho Tributario. Las relaciones sustantivas son siempre
relaciones obligatorias, cuyo contenido es la prestación del tributo o sus
accesorios, es decir, el pago de una cantidad de dinero, o de bienes en
especie.
El Derecho Tributario Sustantivo está regido por el principio de la legalidad
y por tanto sólo existen obligaciones tributarias en virtud de la ley que así
lo establece de contribuir a los gastos públicos, pero sólo en la forma
proporcional y equitativa que establecen las leyes
LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA.
La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico
obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la
pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un
sujeto pasivo que está obligado a la prestación.
Para Giannini, quien la define como una relación jurídica especial surgida
entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de
las obligaciones tributarias, esta relación jurídica es de naturaleza compleja,
esto es porque de ella derivan de un lado, poderes y derechos, así como
obligaciones de la autoridad financiera, a los que corresponden
obligaciones, positivas y negativas, así como derechos, de las personas
sometidas a su potestad, y de otra parte, con carácter más específico, el
derecho del ente público a exigir la correlativa obligación del contribuyente
de pagar la cantidad equivalente al importe del impuesto debido en cada
caso
La Relación Jurídica Tributaria es pues, el vínculo jurídico entre el
Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pública, que en virtud de
una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el
contribuyente (generador de esos supuesto legales) o los responsables
solidarios (aquellos que sin tener la condición de contribuyentes, deben
cumplir la obligación atribuida a este). Este vínculo jurídico, cuyo principal
objeto es el tributo, se origina al encuadrar en los presupuestos
contemplados en la Ley a la actividad o actividades que realicen los
contribuyentes para crear el vinculo jurídico.
ELEMENTOS.
En toda relación jurídico-tributaria existen los
siguientes elementos:
SUJETO ACTIVO.- Es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha
delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius
imperium recauda tributos en forma directa y a través de organismos
públicos a los que la ley le otorga tal derecho.
EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo
corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes
deudores o responsables por vínculo de solidaridad, sustitución o
sucesión. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es
quien debe proporcionar al Fisco la prestación pecuniaria. Para efectos de
una mejor comprensión de las diferentes categorías de sujetos pasivos, se
presentan de la siguiente manera
CONTRIBUYENTE. Es el sujeto de derecho, titular de la obligación
principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien
merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque
es en base a su capacidad contributiva que el legislador debe crear el
tributo.
En nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel
quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. Se señala también que pueden ser
contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales
o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de
capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o
público, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias
La Obligación Tributaria.
La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el
acreedor (el Estado) y el deudor tributario (las personas físicas o
jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación
tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera
coactiva.
El contribuyente, de esta manera, tiene una obligación de pago a partir
del vínculo jurídico. Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse
y desarrollar obras de bien público.
A través del pago de los impuestos, el contribuyente ayuda a
desarrollar cada servicio que recibe ya que el Estado aprovecha (o
debería aprovechar) los recursos que recauda a través de la obligación
tributaria para invertir en su creación y puesta a disposición del
pueblo
El Hecho Imponible.
Es un elemento del tributo que se define como la circunstancia o
presupuesto de hecho, de carácter jurídico o económico, que la ley
establece para configurar cada tributo, cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria principal, es decir, el pago del
tributo.
Aquí van unos ejemplos: la compra de un litro de gasolina genera la
obligación de pagar al Estado los denominados tributos especiales sobre
los carburantes. Otro hecho imponible es cuando adquirimos cigarrillos y
hay que abonar el tributo especial de labores del tabaco
El hecho imponible en su aspecto objetivo, subjetivo, espacial,
temporal, cuantitativo e internacional.
ASPECTO OBJETIVO: puede definirse como el supuesto
previsto por la normativa cuya materialización origina el
nacimiento de la obligación tributaria principal: el pago de la
cuota tributaria
ASPECTO SUBJETIVO: es aquel que se refiere a la persona o
personas protagonistas de las circunstancias descriptas en el
mismo, por lo que dicho elemento normalmente
predeterminara el obligado o los obligados principales de los
tributos
ASPECTO ESPACIAL: consiste en el lugar donde se produce o
realiza el hecho imponible, lo cual es de suma relevancia a la
hora de determinar si queda sujeto a la eficacia que la ley
estableció el correspondiente tributo, en caso de que existan
dos leyes que la prevean , el ente público con competencia
para poderlo exigir
ASPECTO TEMPORAL: es la dimensión de tiempo en la que
tiene lugar la materialización de los presupuestos gravados
por el tributo, es decir como el periodo durante el cual los
actos previstos en el hecho imponible se realizan de forma
integra
ASPECTO CUANTITATIVO: hace referencia a la cantidad o
medida en la que se realiza , es decir su cuantía , su volumen o
su intensidad
ASPECTO INTERNACIONAL: la base imponible y la alicuota
Sujetos de la Obligación Tributaria. Sujeto Activo. Sujeto Pasivo.
SUJETO ACTIVO: Se denomina sujeto activo al acreedor de la
prestación pecuniaria en que se concreta la obligación tributaria. El
sujeto activo del poder tributario es el ente público que establece el
tributo.
SUJETO PASIVO: El sujeto pasivo es el deudor de la obligación
tributaria, es decir, el sujeto que ha de realizar la prestación
tributaria en favor del ente público acreedor.
Responsabilidad sustitutiva, solidaria y subsidiaria.
SUSTITUTIVA: Es aquella en al que el responsable siendo ajeno a la
configuración del hecho imponible, actúa no obstante por
disposición legal expresa en representación del contribuyente
particularizado en la ley para el pago del tributo; recayendo por
tanto la compulsión administrativa en aquél y no en éste que
queda prima facie relevado de la misma, de cumplir determinados
actos que la ley inequívocamente exige p ara dar por exteriorizada
su voluntad de pago.
SOLIDARIA: El responsable no lo es sino cuando la ley disponga que
deba responder con sus propios bienes del débito fiscal, en caso que
el contribuyente así no lo hiciere
SUBSIDIARIA: Es a que afecta a determinadas personas cuando
intimados los contribuyentes estos no satisfacen el importe del
tributo, ocasionando la responsabilidad solidaria de aquellas
El Objeto de la Obligación Tributaria.
El objeto de la obligación tributaria es la prestación que el sujeto activo
tiene derecho a exigir del sujeto pasivo.
En la obligación principal el objeto es el pago del tributo.
En las obligaciones accesorias, el objeto está constituido por las
prestaciones positivas o negativas determinadas por la ley con el fin de
asegurar el cumplimiento de la obligación principal
La causa de la obligación tributaria.
No es uniforme la postura de los doctrinarios, respecto a la "causa" de
la obligación, pues la misma para algunos no configura un elemento de
la obligación tributaria.
