FUNDAMENTOS

DE CONTABILIDAD

Unidad número 3.
Estados Financieros
Nombre del profesor: Emilio Morales Ortiz
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3 DIDÁCTICA
UNIDAD

Estados financieros

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3.1. Definiciones y objetivos de los estados financieros.
3.2. Balance general o estado de situación financiera.
3.3. Presentación de los estados financieros.

OBJETIVO
Conocer los elementos necesarios para suministrar información económica de la empresa a través de
los estados financieros, para ayudar a los diversos interesados a tomar decisiones.

3.1. Definiciones y objetivos de los estados financieros.

Los estados financieros representan la información que el usuario general requiere para la toma de
decisiones económicas. La información debe ser confiable, relevante, comparable y comprensible, La
NIF A-3 define los estados financieros en los siguientes términos:

Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son la

representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha
determinada o por un periodo definido. Su propósito general es proveer información de una entidad
acerca de su posición financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable
o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la
toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados del
manejo de los recursos encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese
objetivo, deben proveer información sobre la evolución de:

a) los activos,
b) los pasivos,
c) el capital contable o patrimonio contable,
d) los ingresos y costos o gastos,
e) los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
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f) los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.

Esta información asociada con la provista en las notas a los estados financieros, asiste al usuario de
los estados financieros para anticipar las necesidades o generación de flujos de efectivo futuros de la
entidad, en particular, sobre su periodicidad y certidumbre,

Las notas de los estados financieros son parte integrante de ellos, su finalidad es complementarlos con
información relevante. La información que complementa los estados financieros de la entidad se puede
presentar en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado.

Aunque los objetivos de los estados financieros y de la información financiera son los mismos, ciertos
datos útiles van más allá del contenido de los estados financieros, por 10 que sólo pueden ser
suministrados, por medio de informes distintos. Dicha información, incluida en los informes anuales
corporativos, en prospectos de colocación de deuda o capital, o en informes a las bolsas de valores,
puede asumir diversos modos y referirse a varios asuntos; tales como, los comunicados de prensa, las
proyecciones u otras descripciones de planes o expectativas de la administración y los informes de la
gerencia y del consejo de administración.

La administración de la entidad informa al usuario general por medio de informes distintos a los estados
financieros básicos, ya sea porque dicha información:

a) debe ser revelada por exigencia de una autoridad reguladora competente o una legislación,
b) la revela voluntariamente porque la administración la considera útil para el usuario general
de la información financiera o,
c)la revela, simplemente, por la costumbre.

Objetivos de los estados financieros

La información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero
de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de decisiones
económicas.

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general,
las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la
relación que dicho usuario tenga con ésta. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en sí
mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la

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validez de una posición; más bien, son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis
de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.

Dichos objetivos, en consecuencia, están determinados por las características del entorno económico
en que se desenvuelve la entidad, debiendo mantener un adecuado nivel de congruencia con el mismo.
Tal entorno determina y configura las necesidades del usuario general de la información financiera y,
por ende, constituye el punto de partida básico para el establecimiento de los objetivos de los estados
financieros.

Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario
general evaluar:

a) El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así

como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos, y
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar
la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar

liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la entidad, de su actividad operativa y
de sus cambios en el capital contable O patrimonio contable y en los flujos de efectivo o, en su caso,
en los cambios en la situación financiera.

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros
deben ser útiles para:

a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los principales

interesados al respecto son quienes puedan aportar capital o que realizan aportaciones, contribuciones
O donaciones a la entidad. El grupo de inversionistas o patrocinadores está interesado en evaluar la
capacidad de crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su
inversión, obtener un rendimiento y recuperar la inversión o, en su caso, proporcionar servicios y lograr
sus fines sociales.
b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una
retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los acreedores requieren para la toma de sus

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decisiones, información financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma enti
dad en diferentes periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y liquidez de la entidad,
su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los
intereses y recuperar sus inversiones o crédito.
c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades
operativas.
d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de _la entidad, así como el
rendimiento de los mismos. En este aspecto el interés es general, pues todos están interesados en
conocer de qué recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo,
cómo los aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.
e) Formarse un juicio de cómo se han manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración,
a través de un diagnóstico integral que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de
crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus
objetivos.
f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación
del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño
de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial
para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a
un nivel satisfactorio.

Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario
general, si estos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de:

• Solvencia (estabilidad financiera)

• Liquidez

• Eficiencia operativa

• Riesgo financiero

• Rentabilidad

Solvencia o estabilidad financiera. Sirve al usuario para examinar la estructura de capital contable
de la entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para
satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión.

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Liquidez. Sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus
compromisos de efectivo en el corto plazo,
Eficiencia operativa. Sirve al usuario general para evaluar los niveles de producción o rendimiento
de recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad.
Riesgo financiero. Sirve al usuario para evaluar la posibilidad dé que ocurra algún evento en el futuro
que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento en la
cuantificación en términos monetarios de activos y de pasivos o en la valuación de sus estimaciones
y que, de ocurrir dicho evento, puede originar una pérdida o, en su caso, una utilidad atribuible a
cambios en el valor del activo o del pasivo y, por ende, cambios en los efectos económicos que le son
relativos. Los riesgos financieros, por sí solos o combinados, están representados por uno o más de
los siguientes:

Riesgo de mercado. Consiste en tres tipos de riesgo:

Cambiario. Es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a movimientos en los
tipos de cambio de monedas extranjeras,
De tasas de interés. Es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a cambios
en el mercado del costo de financiamiento, y
En precios. Es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctúe como resultado de cambios en
los precios de mercado; si dichos cambios son causados por factores específicos atribuibles al activo
o pasivo individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos los activos o pasivos
negociados en el mercado, en su conjunto.
Riesgo de crédito. Es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un activo
o un pasivo deje de cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra en una pérdida
financiera.
Riesgo de liquidez. (también referido como riesgo de fondeo). Es el riesgo de que una entidad no tenga
capacidad para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con
activos o pasivos. El riesgo de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo
o pasivo rápidamente a un valor cercano a su valor razonable.
Riesgo en el flujo de efectivo. Es el riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo asociados con un
activo o pasivo fluctuarán en sus montos debido a cambios en la tasa de interés del marcado. Por
ejemplo, en el caso de un activo o pasivo con tasas variables, tales fluctuaciones dan como resultado
un cambio en la tasa de interés efectiva del mismo, usualmente sin un cambio correspondiente en su
valor razonable.

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Rentabilidad. Sirve al usuario general para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos
netos de la entidad, en relación con sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus
propios activos.
Por medio de esa información y de otros elementos de juicio que sean necesarios, el usuario
general de la información financiera podrá evaluar las perspectivas de la entidad y tomar decisiones
de carácter económico sobre la misma.

Información que proporcionan los estados financieros

En síntesis, los estados financieros deben proporcionar información de una entidad sobre:

a) Su situación financiera
b) Su actividad operativa
c) Sus flujos de efectivo
d) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha

Situación financiera de la entidad. Ésta se conforma por:

Información sobre el manejo de los recursos económicos que controla. Le permite al usuario general
evaluar la posibilidad que tiene la entidad para obtener rendimientos.

Información sobre la estructura de sus fuentes de financiamiento. Sirve al usuario general para evaluar
la capacidad de la entidad para retribuir y liquidar las fuentes de financiamiento comprometidas, así como
para obtener financiamiento a corto y largo plazo y, de esta forma, le sea útil para atender y prevenir las
necesidades futuras de recursos de la entidad.
En concordancia, el análisis conjunto de sus recursos y fuentes de financiamiento, especialmente en
el corto plazo (liquidez), es útil para evaluar la capacidad de la entidad para solventar, amortizar, y
negociar sus fuentes de financiamiento (estabilidad), así como analizar su capacidad de realizar futuras
inversiones.
Actividad operativa de la entidad. Esta información se refiere especialmente al comportamiento de la
entidad en cuanto a la obtención de ingresos y a su enfrentamiento con sus costos y gastos, que
conforman entre ambos sus resultados netos y, por tanto, su rentabilidad. Tal información es útil para
evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos futuros, para predecir el potencial de la
entidad para generar flujos de efectivo y para estimar la efectividad y eficiencia con que puede utilizar sus
recursos.
Flujos de efectivo. La información sobre el flujo de efectivo o, en su caso, de los cambios en la situación
financiera de una entidad, es válida para evaluar el comportamiento de sus actividades de operación,

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inversión y financiamiento, en un periodo determinado. Esta información es útil, en la medida en que

suministra al usuario la base para evaluar:

a) la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo operativos,

b) las necesidades de inversión, y
c) los requerimientos de financiamiento adicional o utilización de recursos para hacer frente a sus
compromisos con sus fuentes de financiamiento.

Revelaciones. Como complemento, las revelaciones sobre las políticas contables, entorno y viabilidad
como negocio en marcha sirven al usuario general para otorgarle confianza y entender la información
financiera que genera el negocio como un conjunto integrado de actividades económicas y recursos.

Estados financieros básicos

Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los
objetivos de los estados financieros, son:
Balance general. También llamado estado de situación financiera To estado de posición financiera,
muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de
la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los
pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como el capital contable o
patrimonio contable a dicha fecha.
Estado de resultados. El estado de resultados (para entidades lucrativas) o, en su caso, estado de
actividades (para entidades con propósitos no lucrativos), muestra la información relativa al resultado
de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como de la utilidad (pérdida)
neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo.
Estado de variaciones en el capital contable (en el caso de entidades lucrativas). Muestra los cambios
en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo.
Estado de flujo. El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación
financiera, indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento
de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en normas particulares.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar
los estados básicos con información relevante. Los estados financieros tienden progresivamente a
incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general más
ampliamente.

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Características cualitativas de los estados financieros

La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida
en los estados financieros, para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios
generales de la misma y, con ello, asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
Para que la información financiera sea útil al usuario general debe adecuarse a las necesidades de
éste, además de cumplir, de forma equilibrada, con las características cualitativas siguientes:

• Confiabilidad

• Relevancia

• Comprensibilidad

• Comparabilidad

•
Confiabilidad. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con
las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para
tomar decisiones basándose en ella.

Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones
económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe: a) servir de base en la
elaboración de predicciones y en su confirmación (Posibilidad de predicción y confirmación), y b)
mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).

Comprensibilidad. Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros

es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.

Comparabilidad. Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios
generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y
con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

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3.2. Balance general o estado de situación financiera.

Definición Aunque las NIF no definen este estado financiero, con base en lo normado por el CINIF en las
NIF A-1, A-2 y A-5, el balance general se puede definir en los siguientes términos: Balance general o
estado de situación financiera es un estado financiero que muestra información relativa a los recursos y
sus fuentes a una fecha determinada. Hasta el 31 de diciembre de 2004, la CPC del IMCP, en el Boletín
B-1, se refería a él de la manera siguiente: “El balance general muestra los activos, los pasivos y el capital
contable a una fecha determinada”.

Debido a que debe prepararse para una fecha determinada, se dice que el balance general es una
fotografía de la empresa, aun cuando los datos que contiene pueden cambiar al día siguiente sin que en
apariencia se hubieren realizado otras transacciones. Esta circunstancia se debe a que ciertos eventos,
económicos o de otro tipo, hacen que los valores del activo, pasivo o capital contable sufran cambios o
modificaciones. Entre estas circunstancias se pueden mencionar, por ejemplo, los efectos de la inflación,
las variaciones del tipo de cambio en la conversión de la moneda, la merma por volatilización o
evaporación de algunas mercancías, los pagos y cobros anticipados que se devengan, la depreciación y
amortización, así como el deterioro de algunos activos y otros más. No se debe caer en la apreciación
tradicional expresada de la siguiente manera: “Por tratarse de un estado financiero estático, éste es el
activo, el pasivo y capital que tiene la entidad hasta este día y es una visión del pasado”, pues hay que
tener presente el rumbo que ha tomado la contabilidad como disciplina, así como los conceptos y
definiciones actuales que hemos estudiado, que caracterizan al activo como generador de beneficios
futuros fundadamente esperados, al pasivo como las obligaciones de pagar en el futuro y al capital como
la obligación de reembolsar o distribuir a los socios sus derechos en el futuro.

En síntesis, éste es un estado financiero con una visión del futuro de la entidad, tanto a corto como a largo
plazos. El análisis de la definición propuesta y el conocimiento del postulado de dualidad económica
permite hacer las siguientes observaciones sobre el balance general:
1. El activo, es decir, los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines. 2. El pasivo
y el capital contable, es decir, las fuentes de dichos recursos que son la especificación de los derechos
que sobre ellos existen, considerados en su conjunto.
3. Todos ellos son presentados a una fecha determinada

Para ilustrar lo anterior, y tomando como base el balance general que se muestra , en la figura 6.7
identificamos con color amarillo las cuentas que representan efectivo y equivalentes de efectivo, es decir,

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el efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo que se muestra en el estado de flujos de efectivo;
en color verde presentamos los saldos de las cuentas que intervinieron en transacciones devengadas,
incluyendo la utilidad neta del ejercicio que corresponde al resultado obtenido en el estado de resultados;
finalmente, los totales se muestran en naranja, como la suma de lo efectivo y devengado, pues, salvo
mejor opinión, los recursos son de esos dos tipos. En consecuencia, podemos decir que el balance general
resume tanto el resultado de las operaciones devengadas que aparecen en el estado de resultados y
todas las transacciones que afectaron al activo, pasivo y capital contable, celebradas bajo la base de lo
devengado, así como las operaciones en efectivo mostradas en el estado de flujos de efectivo. En razón
de lo anterior, se somete a su consideración una nueva definición del balance general, que pensamos se
apega más al sentido de los tiempos actuales, donde la contabilidad sobre los flujos de efectivo cobra
cada día más relevancia.

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Figura 6.6

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3.3. Presentación de los estados financieros.

El balance general se debe elaborar con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital contable
que se obtengan al finalizar el periodo contable o ejercicio. En su confección material se utiliza una serie
de columnas para mostrar debidamente valuadas y presentadas las cuentas del activo, pasivo y capital
contable. El uso de las columnas depende tanto de la forma de presentación como del número de cuentas
o grupos de éstas que formen la contabilidad de la entidad. Es importante resaltar que, en cualquier caso,
se debe procurar que la información se muestre de manera objetiva, tal como lo requieren las
características particulares de la información financiera, es decir, que sea clara y comprensible.

El estado de situación financiera, como cualquier otro estado, se debe integrar por tres partes:
encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad, la designación de
balance general y la fecha a la cual se formula (que se expresa con “al”, es decir, “balance general al”); el
cuerpo, conformado por las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas
(según las reglas de presentación) y correctamente valuadas de conformidad con las reglas de valuación,
y el pie, donde se colocan las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y autorización, y
aquellas que, a juicio de los interesados, deban firmarlos; además, cuando corresponda, la leyenda de
que las notas que se acompañan son parte integrante del estado (deben presentarse en hoja por
separado). Actualmente recibimos mucha ayuda de la computadora y los programas de contabilidad; por
tanto, para satisfacer las necesidades de información de los usuarios mediante la correcta aplicación de
las reglas de presentación, es conveniente cuidar una serie de aspectos —más que reglas— o detalles al
preparar este estado financiero. En el encabezado se deben anotar los datos mencionados: el nombre de
la entidad, la mención de que se trata de un estado de situación o posición financiera o balance general,
y la fecha.

Es conveniente hacer una separación entre el encabezado y el cuerpo del estado. Los nombres del activo,
pasivo y capital contable se pueden escribir con mayúsculas, subrayados y centrados sobre el concepto
(entendemos por concepto la parte de los estados financieros destinada a anotar los nombres de los
elementos que integran el estado, los grupos de los mismos y los nombres de las cuentas). Los nombres
de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y equipo, intangible, contribuido o ganado

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(déficit), anotarlos al margen del concepto; también se pueden anotar con mayúsculas o cursivas, y en
caso necesario, subrayados, para distinguirlos de las cuentas.

Los nombres de las cuentas se deben presentar de tal manera que puedan distinguirse del grupo a que
pertenecen, activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarán con mayúsculas, seguidas de
minúsculas. Uso de las columnas Las columnas son la parte de los estados financieros destinadas a anotar
los valores (importes de las cuentas, grupos y totales). Cuando se inicie un renglón, se debe anotar el
signo de moneda ($), que no se volverá a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido algún corte
(se conoce como corte, la línea que limita o corta una columna); después de cada corte, se volverá a
anotar el signo de moneda ($). Al finalizar el estado se debe cortar con línea doble, lo cual indica que ahí
termina la información del estado en lo que respecta a las cifras que éste contiene, ya que aún faltan las
notas y las firmas. En la fi gura 6.8 se pueden apreciar estos aspectos. Formas de presentación Este
estado financiero puede presentarse de varias maneras, a saber: En forma de reporte En forma de cuenta.

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Presentación en forma de reporte Esta forma de presentar el balance corresponde a lo que se conoce
como fórmula del capital A – P = C, donde se presentarán las cuentas de manera vertical en una sola hoja,
de tal forma que se resten el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital

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contable. La figura 6.9 muestra un ejemplo esquemático de esta forma de presentación. En la figura 6.10
se puede observar un ejemplo del balance general en forma de reporte, en el cual se muestran las cuentas
con sus importes netos; también se dan otros dos ejemplos para apreciar el cambio en el uso de las
columnas (figura 6.11), cuando se presentan las cuentas complementarias (estimaciones, depreciaciones,
amortizaciones) y cuando se prepara un estado de posición financiera de manera comparativa (figura
6.12).

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Presentación en forma de cuenta Esta forma de presentación obedece a la fórmula A = P + C, la cual se

conoce también como fórmula del balance. Este tipo de presentación nos permite apreciar de una manera
más objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecerán las
aplicaciones de los recursos de que dispone la entidad (activo), y en la parte derecha las fuentes tanto
externas como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable), cuya suma es igual a la suma del
activo. Como en los ejemplos de balance en forma de reporte, los datos deben ser anotados respetando

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las recomendaciones que se han propuesto. Sin embargo, el uso de las columnas varía, pues en lugar de
contar con una sola hoja para anotar todos los conceptos, ahora se dispone de dos; en todo caso, debemos
mantener una presentación adecuada, de tal manera que se puedan distinguir los importes totales de los
grupos, así como del activo, pasivo y capital contable.

En la figura 6.13 se aprecia un ejemplo esquemático de esta forma de presentación. Las figuras 6.14, 6.15
y 6.16 muestran ejemplos que incluyen cuentas y cantidades. La 6.14 corresponde a una empresa cuya
contabilidad no incluye cuentas complementarias como estimaciones, depreciaciones o amortizaciones;
en pasivo sólo tiene obligaciones a corto plazo y, por ser una empresa de reciente creación, que presenta
sólo una cuenta en su capital contribuido y una en su capital ganado, se observa que se emplearán tan
sólo dos columnas tanto en la parte derecha como en la izquierda.

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La figura 6.15 ejemplifica una empresa que incluye cuentas de activo circulante, no circulante, como
inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles con sus valores netos, y otros activos; pasivo a corto y largo
plazos, así como varias cuentas en su capital contribuido y capital ganado, en este caso, debido al
incremento de los grupos de cuentas, se emplean dos columnas para el activo y tres columnas para el
pasivo y capital contable
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Elaboración del estado de resultados

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El estado de resultados, como cualquier otro estado financiero, se integra de tres partes, que son:
a) Encabezado.
b) Cuerpo.
c) Pie.
Encabezado. En esta parte se debe anotar el nombre, razón o denominación social de la entidad; la
mención de que se trata de un estado de resultados o de pérdidas y ganancias (uno de los dos), y el
periodo contable o ejercicio a que se refiere, normalmente expresado con las palabras “del... al”.
Cuerpo. Aquí se anotan de manera clara y comprensible los ingresos enfrentados con sus costos y gastos,
así como la utilidad o pérdida neta resultante, teniendo en cuenta que debemos anotar en primer lugar los
ingresos, costos y gastos ordinarios y después los no ordinarios. En relación con el uso de las columnas,
al igual que en el balance, no hay una regla fija. Aun cuando tradicionalmente se han empleado un
concepto y cuatro columnas, lo importante es que los datos se presenten con claridad y en una forma fácil
de entender, en cumplimiento de la característica cualitativa de información suficiente en la presentación
del estado y las recomendaciones que se dieron; respecto de los encabezados, subrayado, uso del signo
de pesos y corte, son aplicables los que se dieron en relación con el balance general.
Pie. Esta parte se destina a anotar los nombres, puestos y fi rmas de quienes lo autorizaron y elaboraron,
y las notas al mismo, o la mención de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado
financiero. De conformidad con las normas generales de revelación de la NIF B-3, la utilidad por acción
debe revelarse al calce del estado de resultados, conforme a lo dispuesto por la NIF particular relativa.
Para lograr una adecuada estructura del estado de resultados, de conformidad con la NIF A-3, se deben
presentar en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes: a) Utilidad o
pérdida antes de impuestos a la utilidad. b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas,
en su caso. c) Utilidad o pérdida neta. En este momento el objetivo es entender que, de conformidad con
los postulados de la devengación contable y la asociación de costos y gastos con ingresos, el estado de
resultados debe arrojar la utilidad o pérdida neta resultante del enfrentamiento de los ingresos contra los
costos y gastos del periodo. Como comentamos, el estado de resultados, en términos generales, debe
presentar en primer lugar las partidas ordinarias, o sea, los ingresos ordinarios enfrentados con los costos
y gastos ordinarios, agrupados de tal manera que permitan apreciar las ganancias derivadas de sus
operaciones ordinarias de las no ordinarias. Clasificación de los costos y gastos por función Cuando la
entidad clasifica sus costos y gastos por función, inicialmente y de conformidad con el postulado de
asociación de costos y gastos con ingresos, se enfrentan los ingresos por venta o prestación de servicios
y su costo correspondiente, con lo que se obtiene una primera utilidad, llamada utilidad bruta (figura 6.25).

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En relación con lo anterior, conviene hacer hincapié en el párrafo 23 de la NIF B-3, que señala que: el
costo de ventas sólo se presenta en una clasifi cación por función. Derivado de ello, la entidad puede
presentar el nivel de utilidad o pérdida bruta. Ventas netas o ingresos netos. A este respecto, la NIF A-3
dice que este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad o por cualquier otro concepto que
se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgadas a los clientes, así como las devoluciones
efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o
ingresos netos; esta NIF permite la presentación de estos rubros por separado. Ahora bien, para
determinar las ventas netas se procede de la manera siguiente: agrupar las ventas totales, a las que se
restan las devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas, para obtener las ventas netas (figura 6.26)

Costo de ventas. A continuación, para las empresas que clasifican sus costos y gastos por función, se
determinará el costo de ventas, para lo cual se toma en cuenta el inventario inicial, al cual se le suman las
compras netas que se obtuvieron de manera análoga a las ventas netas; es decir, a las compras se les
sumarán los costos de adquisición (gastos de compra) para obtener las compras totales; a éstas se les
restará el importe de las devoluciones y rebajas sobre compra, y el resultado serán las compras netas. La
suma del inventario inicial más las compras netas da como resultado las mercancías disponibles para la
venta, a las que se restan las mercancías que no se vendieron durante el periodo contable y que al finalizar
el ejercicio aún permanecen en el almacén, llamadas inventario fi nal, con lo que determinaremos el costo
de las mercancías que efectivamente se vendieron, es decir, el costo de ventas (figura 6.27). Al respecto,

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la NIF B-3 dice que este rubro muestra el costo de adquisición10 de los artículos vendidos o el costo de
los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos.

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Utilidad bruta. Del enfrentamiento de las ventas netas con el costo de ventas, se obtiene la utilidad bruta
(figura 6.29). Sobre el particular, la NIF B-3 menciona que la utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre
las ventas o ingresos netos y el costo de ventas.

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Gastos generales. A continuación, presentaremos los gastos ordinarios, tradicionalmente denominados

gastos de operación. En este caso hemos utilizado la clasificación por función y dentro de ellos están los
gastos de venta, de administración, investigación y otros; en seguida se efectúa la resta entre la utilidad
bruta y los gastos de operación, obteniendo como resultado la utilidad o pérdida por operación (figura
6.30).

Otros ingresos y gastos. Después de obtener la utilidad o pérdida en operación, se incorporan los otros
ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales y que no constituyen RIF ni participación en
los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como las ganancias o pérdidas derivadas
de la extinción de pasivos y las donaciones recibidas. Las partidas de este rubro que tengan en un periodo
contable naturaleza deudora y acreedora, como la utilidad o pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y
equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas (figura 6.31).

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Conviene aclarar que, de conformidad con la NIF B-3, a continuación, se deberá mostrar la participación
en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, y en seguida, las partidas no ordinarias,
después, se obtiene la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. En virtud de que el conocimiento
de estos conceptos rebasa los objetivos de este curso, no se ejemplificarán, aunque sí se mencionan a
continuación. Para los efectos de este texto, después de sumar o restar el resultado integral de
financiamiento, en todos los casos, se obtiene como resultado la utilidad o pérdida antes de impuestos a
la utilidad. Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. En este rubro se
presenta la utilidad o pérdida neta proveniente de las subsidiarias no consolidadas y de las asociadas, la
cual resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de inversiones permanentes en
acciones en los términos definidos por la NIF relativa. Partidas no ordinarias. Son las que se derivan de
las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Estas partidas son
infrecuentes; algunos ejemplos son: la cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del
valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición. Utilidad o pérdida antes de
impuestos a la utilidad. Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o
restar, según proceda, los otros ingresos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la
utilidad y las operaciones discontinuadas. Como ya se mencionó, toda vez que no hemos incluido la
participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas ni partidas no ordinarias, el
resultado que se obtiene después de presentar el RIF será la utilidad o pérdida antes de impuestos a la
utilidad (figura 6.34). Figura 6.34 Utilidad antes de impuestos a la utilidad. A

Impuestos a la utilidad. Corresponden al importe de los impuestos a la utilidad, determinados conforme a

la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales.
En nuestro caso, para efectos didácticos, se utiliza en todos los casos la tasa de 28% (figura 6.35).

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Aquí es pertinente hacer una aclaración. Según la NIF B-3, en seguida se deberá mostrar la utilidad o
pérdida antes de operaciones discontinuadas, luego las operaciones discontinuadas, para finalmente
obtener la utilidad o pérdida neta. Como el conocimiento de estos conceptos rebasa los objetivos de este
curso, tampoco se ejemplifican estos elementos, aunque a continuación los mencionamos. Por ello, para
los efectos de este texto, después de restar el impuesto a la utilidad se obtiene como resultado la utilidad
o pérdida neta. Utilidad o pérdida antes de operaciones discontinuadas. Es la suma algebraica de la
utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no
existir operaciones discontinuadas, este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta. Operaciones
discontinuadas. En este renglón se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones
discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa. Este rubro debe
mostrarse neto de impuestos a la utilidad. Utilidad o pérdida neta. Es el importe neto de la utilidad o pérdida
antes de las operaciones discontinuadas y del rubro de operaciones discontinuadas, cuando exista dicho
rubro. De lo contrario, se dependerá de lo dispuesto por el párrafo 35 (es la suma algebraica de la utilidad
o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir
operaciones discontinuadas, este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta). Como ya se señaló,
para los efectos de este texto, después de restar el impuesto a la utilidad a la utilidad antes de impuestos
a la utilidad se obtiene como resultado la utilidad o pérdida neta (figura 6.36).

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La

figura 6.37 muestra el estado de resultados con todos los elementos estudiados. Con la finalidad de
apreciar que en el cuerpo del estado se pueden hacer modificaciones al uso de las columnas, a
continuación, como figura 6.38, se incluye otro estado de resultados, donde no se utilizan todas las
cuentas, situación que hace necesario cambiar el uso de las columnas. Asimismo, se advierte que cuando
los gastos de operación son mayores que la utilidad bruta, el resultado del enfrentamiento arroja pérdida
por operación, y, que en el caso de no obtener utilidad, no existe la obligación de pagar ISR.

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REFERENCIAS

Lara Flores Elías, & Leticia Lara Ramírez (Eds.). (2012–2019). Primer curso de contabilidad (22.a ed., Vols.
1–23). Trillas.
Romero López Álvaro Javier (Ed.). (2010–2016). Principios de contabilidad (4ta ed., Vol. 1). McGraw-Hill
Educación
Romero López Álvaro Javier (Ed.). (2010–2016). Principios de contabilidad (4ta ed., Vol. 1). McGraw-Hill
Education.

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