Base Fiscal.
Determina los importes que se incluirán en ganancias fiscales en la recuperación o la liquidación de un importe en
libros de un activo o pasivo.
Base fiscal de un activo iguala al importe que habría sido deducible por obtener ganancias fiscales si el
importe en libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se
informa.
Base fiscal de un pasivo o iguala su importe en libros, menos los importes deducibles para la determinación
de las ganancias fiscales (o más cualesquiera importes incluidos en las ganancias fiscales) que habrían surgido
si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
Diferencias Temporales.
Existen cuando hay una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial
de los activos y pasivos.
Cuando existe diferencias entre el importe en libros y la base fiscal que surgen tras el reconocimiento inicial
porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se
informa, pero se reconoce la ganancia en otro periodo diferente.
Surge cuando la base de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del
activo o pasivo de ningún periodo.
Pasivos y activos por impuestos diferidos.
Activo por impuesto diferido Pasivo por impuesto diferido
Requerimientos Requerimientos
Es para todas las diferencias temporarias que Es para todas las diferencias temporarias que
se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el se espere que incrementen la ganancia fiscal
futuro. en el futuro
Para la compensación de pérdidas fiscales no
utilizadas y créditos fiscales no utilizados
hasta el momento procedentes de periodos
anteriores.
Excepciones
No reconocerá un pasivo por impuestos diferidos para
Excepciones las diferencias temporarias asociadas al
reconocimiento inicial de la plusvalía.
No reconocerá para las diferencias temporarias asociadas a ganancias no remitidas por subsidiarias
extranjeras, sucursales, asociadas y negocios conjuntos, en la medida en que la inversión sea de duración
básicamente permanente, a menos que sea evidente que las diferencias temporarias se vayan a revertir en un
futuro previsible.
5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento, serán consideradas
como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el contribuyente se
desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión y hasta
por el monto efectivamente pagado.
6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes mantenidos para la
venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se registren contablemente;
sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por éstos conceptos, el cual podrá ser utilizado en el
momento de la venta o ser pagado en el caso de que la valoración haya generado una ganancia, siempre y
cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.
7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente al
reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados, deberán ser
considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de impuesto a la renta y costos
atribuibles a ingresos no sujetos de impuesto a la renta, inclusive el pago correspondiente a la
participación trabajadores; adicionalmente éstos conceptos no deberán ser considerados como gastos
atribuibles para generar ingresos exentos y en cualquier otro límite establecido en la norma tributaria que
incluya a estos elementos. En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo
conforme la técnica contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos para su cosecha
o recolección, durante su vida útil.
8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los términos
y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.
9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y
condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.
Conclusiones
Se puede decir que los impuestos diferidos son un valor a pagar o valores a recuperar en el futuro. Se generan
como resultado de aplicar hoy la base contable/financiera para cerrar los estados financieros y la base
tributaria que se aplicó para determinar el impuesto a la renta del mismo ejercicio fiscal.
El impuesto diferido es una estimación del tributo que una entidad deberá pagar o dejar de pagar en el futuro,
debido a que algunos ingresos y gastos no son gravados o deducibles en el período en el que se reconocen en
los estados financieros, pero sí en períodos siguientes..
La aplicación del impuesto diferido no significa pagar más o menos impuestos puesto que al final se lo
termina pagando todo, sino lo que hace es regular un desfase de tiempo entre los ingresos y gastos contables
que la empresa reconoce y la carga tributaria de estos.
