UNIVERSIDAD JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

MONOGRAFÍA:

FASES DE LA AUDITORIA

CURSO:

Auditoria de Sistemas

DOCENTE:

Dr. C.P.C. Fredy Laurente Gauna

ESTUDIANTES:

 2018-102027 Jordy Williams Cotrado Ninaja

 2018-102038 Fátima del Carmen Martínez Cuello
 2018-102059 Yessica Rocio Calizaya Cutipa
 2018-102097 Haydee del Rocio Sánchez Pauro

TACNA- PERÚ
 2022

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................4
1. CAPÍTULO I: MARCO CONCEPTUAL O MARCO TEÓRICO......................................................5
1.1. DEFINICIONES...............................................................................................................5
1.1.1. AUDITORIA...........................................................................................................5
1.1.2. PLAN DE AUDITORIA.............................................................................................5
1.1.3. INFORME DE AUDITORIA......................................................................................6
2. CAPÍTULO II: ETAPAS DE LA AUDITORÍA...............................................................................6
2.1. ETAPA DE PLANIFICACIÓN............................................................................................6
2.1.1. ASPECTOS GENERALES..........................................................................................6
2.1.2. Requerimientos señalados en la etapa de planificación.......................................7
2.1.3. Comprensión de los requerimientos para los encargos de auditoría...................9
2.1.4. COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD......................................11
2.1.5. DETERMINACION DE LA INCLUSION DE PROFESIONALES ADICIONALES Y
ESPERTOS...........................................................................................................................13
2.1.6. COMISIÓN AUDITORA.........................................................................................14
2.1.7. IDENTIFICAR RIESGOS DE ASEVERACIÓN EQUÍVOCA..........................................15
2.1.8. COMPRENDER EL PROCESO DE CIERRE DE LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y
FINANCIEROS......................................................................................................................15
2.1.9. CONTROLES GENERALES DE TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN (CGTI)..........17
2.1.10. EVALUACIÓN DE RIESGOS...................................................................................18
2.1.11. PLANEAR Y EJECUTAR PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORÍA...............20
2.1.12. PREPARAR EL MEMORANDO DE ESTRATEGIA DE AUDITORÍA............................22
2.1.13. EMISIÓN DEL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA.......................23
2.2. ETAPA DE EJECUCIÓN.................................................................................................25
2.2.1. ASPECTOS GENERALES........................................................................................25
[Link]. NIAs relacionadas...........................................................................................25
[Link]. Tipos de pruebas a aplicar en esta etapa........................................................25
2.2.3. EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES...........................................................25
2.2.5. EJECUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS...............................................25
2.2.7. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS AL FINAL DE LA AUDITORÍA..............................25
2.2.8. EVALUACIÓN DE ERRORES..................................................................................25
 2.2.9. Culminación de los procedimientos de auditoría...............................................25
2.2.11. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS AL FINAL DE LA AUDITORÍA..............................25
2.2.12. EVALUACIÓN DE ERRORES..................................................................................25
2.2.13.................................................................................................................................25
2.3. ETAPA DE ELABORACIÓN DE INFORME......................................................................25
2.3.1. ASPECTOS GENERALES........................................................................................25
2.3.2. PROCEDIMIENTOS A EFECTUAR ANTES DE EMITIR LA OPINIÓN DE AUDITORÍA.26
2.3.3. CARACTERÍSTICAS DEL INFORME........................................................................32
2.3.4. ESTRUCTURA DEL INFORME...............................................................................32
2.3.5. ESTADOS PRESUPUESTARIOS, ESTADOS FINANCIEROS, Y SUS NOTAS................33
2.3.6. TIPOS DE DICTÁMENES PARA ESTADOS PRESUPUESTARIOS..............................34
2.3.7. TIPOS DE DICTÁMENES PARA ESTADOS FINANCIEROS.......................................35
CONCLUSIONES..........................................................................................................................38
RECOMENDACIONES..................................................................................................................38
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................................39
 INTRODUCCIÓN

Hoy en día la Auditoria es una de las técnicas más utilizadas por las

organizaciones, gracias a esto la máxima autoridad de la entidad logra conocer el estado

de los procesos y la veracidad de su información, para determinar que todo se esté

ejecutando con eficacia y eficiencia y así tomar en su momento acciones que nos

ayuden a cumplir de objetivos y metas.

Es una revisión de los procedimientos que se llevan en una empresa para

comprobar si se reúne con los requisitos que ya se han establecido, el principal objetivo

es el de revisar los protocolos que utiliza la empresa ante la existencia de errores e

implementar las mejoras o recomendaciones que correspondan.

El presente trabajo está constituido por cuatro capítulos:

En el primer capítulo se tiene el Marco teórico encontrando las principales

definiciones, seguidamente se explica cada una de las etapas de la auditoria, como

segundo capítulo esta la Planificación, que determina de forma anticipada los

procedimientos que se van a seguir en el desarrollo de la Auditoria, el tercer capítulo

trata sobre la Ejecución, etapa donde se realizan pruebas y se hace el análisis de los

resultados obtenidos y como cuarto capítulo la etapa del Informe el cual contiene la

conclusión del trabajo de auditoría y opinión del auditor y como última parte del trabajo

se presentas las conclusiones y recomendaciones.

1. CAPÍTULO I: MARCO CONCEPTUAL O MARCO TEÓRICO

1.1. DEFINICIONES

1.1.1. AUDITORIA

Se considera auditoria aquel proceso mediante el cual se verifica y se valida el

cumplimiento de una actividad, es el proceso sistemático independiente y

documentado que nos permite la obtención de evidencia de auditoría y a raíz de

esto realizar la evaluación correspondiente para determinar en que medida se da

alcance a los criterios de auditoría.

William Porter (1983) define la Auditoria como aquel examen de toda la

información realizada por una tercera persona diferente de la persona que lo

elaboro, con el objetivo de determinar su veracidad y de dar los resultados con

respecto al examen, para así asegurar que la información sea verdadera.

La auditoria debe ser objetiva y analítica, se puede realizar de forma voluntaria

por la entidad o de carácter obligatorio cuando es exigida por alguna organización.

1.1.2. PLAN DE AUDITORIA

Un plan de auditoria o también conocido como programa de auditoria es un plan de

acción en el que se va a documentar todos los procedimientos que va a seguir el

auditor con el fin de validad que la entidad cumple con todas las regulaciones.
 Se trata de una planificación detallada de todas las actividades que se realizaran

durante el proceso de auditoría. Su principal objetivo es el de servir como guía al

auditor durante el proceso de recopilación de datos.

1.1.3. INFORME DE AUDITORIA

El informe de auditoria se presenta de forma oportuna con el propósito de que la

información sea actual, valiosa y útil, para que las autoridades de la entidad auditada

tomen medidas correctivas o que subsane las deficiencias indicadas.

Dentro de este informe se describen los hechos o aquellas situaciones que han

sido detectadas, exponiendo las observaciones y hallazgos que van de acuerdo a los

objetivos planteados en la auditoria.

El informe de auditoría es el medio más usado para comunicar las observaciones

y recomendaciones a la alta dirección de la organización, sobre los resultados obtenidos

por el trabajo efectuado.

2. CAPÍTULO II: ETAPAS DE LA AUDITORÍA

2.1. ETAPA DE PLANIFICACIÓN

2.1.1. ASPECTOS GENERALES

La planificación implica establecer una estrategia general de auditoría con respecto al

encargo y el desarrollo de un plan de auditoría; esto ayudara a que el auditor pueda

identificar aquellas áreas de riesgo, resolver problemas, llevar una correcta

administración del proceso de auditoria y sobre todo elegir al equipo y encargarse de

la supervisión del trabajo. Una planificación adecuada permitirá que la auditoria

realizada sea efectiva y oportuna para la entidad.

 [Link]. Naturaleza, alcance y oportunidad de la planificación

La naturaleza de la planificación consiste en el tipo de procedimientos y pruebas que se

realizara en esta etapa, la obtención de aquella evidencia de auditoría, asimismo

determinara la materialidad de la planeación y reducir el riesgo de auditoría.

El alcance de esta etapa consiste en la selección de las áreas que van a ser revisados

teniendo en cuenta la materialidad y el riesgo.

Con respecto a la oportunidad se refiere al momento en el que se realizara los

procedimientos de auditoría, es decir cuándo se va realizar las visitar para ello tenemos

que considerar el tamaño, complejidad y sobre todo la experiencia de todo los que

pertenecen a la comisión de auditoría.

Asimismo, se tiene en consideración que el objetivo primordial del auditor es el de

planear que la auditoria se realice de forma efectiva y eficiente.

2.1.2. Requerimientos señalados en la etapa de planificación

[Link] Participación de los principales integrantes

El supervisor se encarga de la auditoria y de los miembros que serán

fundamentales en la comisión auditora que deben participar en la etapa de

planificación, mediante reuniones de coordinación.

[Link]. Discusión inicial del proceso de auditoría con la comisión

auditora
Al principio se debe realizar una reunión entre la comisión encargada de la

auditoria que será participe del trabajo para considerar estos aspectos:

 El alcance de la auditoria

 Comprensión inicial del control interno que se estableció en la entidad

y tener conocimiento de la existencia de las deficiencias que pueden

tener impacto en el enfoque de la auditoria.

 Los procedimientos de evaluación de riesgos que se van a utilizar

[Link]. Planificar las actividades estratégicas

Consiste en que el auditor debe tener definido la estrategia general; que es un

conjunto de acciones, procedimientos que son planificados sistemáticamente en

el tiempo, orientados al logro de un fin y a que se desarrolle la auditoria con

calidad, todo esto para establecer el alcance, oportunidad y enfoque de la

auditoria, logrando que guie el desarrollo de su plan, el cual será mencionado

en el Memorando de Auditoria.

[Link]. Desarrollo de un plan de Auditoria

Para desarrollar el plan de auditoria el auditor debe incluir:

 La naturaleza, oportunidad y alcance de todos los procedimientos que

se planificaron para la evaluación de riesgos.

 Aquellos procedimientos de auditoria que se planificaron y para que

cumpla con las NIA se requiera su realización.

[Link]. Planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de la

auditoría

El auditor debe planificar tanto la naturaleza, oportunidad y alcance orientada a

la supervisión de todos los miembros de la comisión auditora asimismo a la

 revisión del trabajo. Se tiene de conocimiento que el supervisar depende de

algunos factores los cuales son:

 La complejidad y el tamaño de la entidad

 El área de la auditoria

 Aquellos riesgos evaluados de errores materiales

 La capacidad y competencia de cada miembro del equipo que realizara

la auditoria.

2.1.3. Comprensión de los requerimientos para los encargos de auditoría

[Link]. Actividades a desarrollar

Es necesario tener conocimiento y comprender todos los requerimientos de

servicio y de los que están encargados de la Administración de la entidad y de la

Contraloría General, esto permitirá que el auditor determine el alcance y aquellos

recursos que van a ser necesarios para lograr la auditoria.

Es necesario que existan una buena comunicación entre el auditor y el encargado

de la Administración de la empresa. En el caso de que exista alguna limitación con

respecto al proceso de auditoria por parte de la entidad, el hecho deberá ser comunica a

la Contraloría en el respectivo memorando de planificación.

[Link]. Identificar quiénes están a cargo de la Administración de la

entidad

Se tiene que tener identificado a los funcionarios que están a cargo de la

administración de la entidad y a las personas encargadas de efectuaran las

comunicaciones y requerimientos de la auditoria.

Es un elemento clave la comunicación del auditor con los encargados de la entidad.

[Link]. Determinar el alcance preliminar de la auditoria

El auditor determinara el alcance preliminar de la auditoría, considerando los siguientes

aspectos:

 La estructura de la entidad.

 Asuntos que surgen de los procedimientos de aceptación / continuidad del

trabajo de auditoría.

 El entorno regulatorio, incluyendo: los requerimientos locales, el marco de

información financiera aplicable y los requerimientos de reporte específicos del

sector donde se desarrolla la entidad.

 Se debe considerar la función de la auditoría interna de la entidad y como esta

afecta el alcance del trabajo del auditor, bien sea reduciendo o

complementando los procedimientos basados en los resultados de

procedimientos propios de la función de auditoría interna o utilizando a

auditoría interna para que preste asistencia directa.

[Link]. Comunicar las responsabilidades y el alcance preliminar de

auditoría

La Administración de la Auditoria debe recordad las responsabilidades que tiene el

auditor:

 El auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los estados

presupuestarios y financieros que han sido preparados por la entidad con la

supervisión los que se encuentran a cargo de la Administración.

  La auditoría de los estados presupuestarios y financieros no exime de sus

responsabilidades a la Administración o a quienes están a cargo de la

Administración de la entidad o al personal involucrado

2.1.4. COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

Es un requisito importante la comprensión de las operaciones de la empresa ya

que permitirá un mejor entendimiento e identificar las actividades a las que se dedica la

entidad, asimismo su naturaleza, organización, tamaño, programas, proyectos, hechos

económicos, estrategias y riesgos que se asocian a la auditoria financiera

gubernamental, con el fin de que mediante la auditoria se realice la planificación y

ejecución bajo una estrategia basada en los riesgos, con el objetivo de emitir alguna

opinión si la información presentada por la entidad es razonable.

Es por ello que se debe tener conocimiento del sector y entorno en el que opera

la entidad, la principal consideración es identificar y poder evaluar los riesgos que

existan en los estados financieros y presupuestarios, ya sea que provenga de fraude o

error, y así poder diseñar procedimientos de auditoria que den respuesta a esos riesgos

evaluados de error material.

[Link]. Comprensión sobre el marco legal y otros aspectos de la

entidad

Al llegar a la comprensión de la entidad, se tiene que tener conocimiento de lo

siguiente:

• Marco legal.

• Naturaleza de la entidad, atribuciones legales de cumplimiento misional.

 • Fuentes de ingresos presupuestarios.

• Normativa aplicable en los estados presupuestarios y financieros para entidades

del sector público.

• La selección y aplicación de políticas contables de la entidad.

• Objetivos y estrategia de los planes y proyectos de la entidad.

• Medición y revisión del desempeño financiero y presupuestario de la entidad

[Link]. Comprensión de la naturaleza de la entidad

El auditor debe obtener una comprensión sobre:

 Sus operaciones.

 Sus procesos y actividades principales.

 Sus productos, programas (sociales, ambientales y otros), servicios públicos,

inversión social, entre otros temas relevantes para la auditoría.

 La estructura de la Administración de la entidad. • La forma en que la entidad

está organizada.

 Fuentes de financiamiento: recursos ordinarios, recursos directamente

recaudados, recursos determinados, donaciones y transferencias, entre otros.

[Link]. Comprensión sobre la selección y aplicación de políticas

contables

Tener compresión de todo el proceso de selección de las políticas contables y su

aplicación que son efectuadas por la entidad, asimismo conocer las razones de los

cambios de las políticas, las que están basada de acuerdo a la normativa de la

información financiera.

Para la comprensión de las políticas contables se tiene que tener en

consideración lo siguiente:
  Métodos que utiliza la entidad para contabilizar las transacciones

 Tener conocimiento de las razones de los cambios en las políticas

 Normas de reporte de la información financiera, leyes, regulaciones que

son nuevas para la entidad

La selección y aplicación de las políticas contables es un tema de juicio

profesional para la entidad y se realiza de acuerdo a las operaciones de la entidad,

el entorno regulatorio en el cual opera la entidad, o las prácticas del sector.

Esta selección y su debida aplicación pueden variar y dar lugar a riesgos de

aseveración equívoca material en los estados financieros.

2.1.5. DETERMINACION DE LA INCLUSION DE PROFESIONALES

ADICIONALES Y ESPERTOS

Luego de la comprensión de la entidad y su entorno en el que opera, el auditor

deberá determinar si va necesitar contar con personal adicional a los integrantes de la

comisión auditora; asimismo se determina la inclusión de los expertos.

Por lo tanto, se espera que el equipo encargado de la auditoría tenga una

comprensión de la entidad, para evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y

apropiada para sustentar la opinión de auditoría. Pero en algunas circunstancias, se va

requerir que el equipo tenga conocimiento técnico de la entidad y que dichos

profesionales pertenezcan al equipo para ayudar en la auditoria y concluir el trabajo.

Cuando se determina si se requiere un conocimiento más técnico de la entidad,

se debe considerar:

• Si la entidad tiene prácticas operativas especializadas.

 • Si los estados financieros de la entidad contienen cuentas significativas o

políticas contables que son únicas para la entidad.

• Si las valuaciones de activos o pasivos usan metodologías, modelos o

supuestos específicos de la entidad.

2.1.6. COMISIÓN AUDITORA

Es importante que los integrantes de la comisión auditora comprendan los

objetivos del trabajo que deben ejecutar. El trabajo en equipo y capacitación en los

trabajos apropiados son necesarios para asistir a los integrantes menos experimentados

de la comisión a comprender el propósito del trabajo asignado.

A medida que progresa el trabajo de auditoría, el supervisor, el jefe de comisión

y otros integrantes del equipo con responsabilidades de supervisión deberán:

• Revisar el progreso del trabajo de auditoría.

• Revisar la documentación de auditoría, dejando como evidencia su firma.

• Reevaluar si los integrantes individuales de la comisión auditora:

- Tienen las habilidades/destrezas y competencias necesarias para llevar a

cabo el trabajo asignado.

- Tienen suficiente tiempo para llevar a cabo su trabajo.

- Comprenden las instrucciones de auditoría.

- Están realizando su trabajo de acuerdo con el enfoque planificado para

el trabajo de auditoría.

• Tratar los asuntos relevantes de contabilidad y auditoría que surjan, evaluando

su importancia, ajustando los procedimientos de auditoría, modificando las

 evaluaciones de riesgo combinado y la estrategia de auditoría según sea

apropiado.

• Identificar asuntos para la consideración de los integrantes más experimentados

de la comisión auditora y determinar el nivel apropiado de consulta.

2.1.7. IDENTIFICAR RIESGOS DE ASEVERACIÓN EQUÍVOCA

Para formar una base apropiada y expresar opinión sobre los estados

presupuestarios y financieros, el auditor tiene que establecer procedimientos en

la etapa de planificación que le permitan identificar riesgos de aseveración

equivoca material para obtener seguridad razonable respecto de si dichos estados

están libres de aseveraciones equivocas materiales debido a errores o fraude. La

seguridad razonable se obtiene mediante la reducción del riesgo de auditoría a

un nivel apropiadamente bajo, mediante la aplicación del debido cuidado

profesional, que incluye obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

2.1.8. COMPRENDER EL PROCESO DE CIERRE DE LOS ESTADOS

PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS

El cierre contable es un aspecto importante en la preparación de los estados

presupuestarios y financieros, porque de él se desprenden las cifras que sustentan los

derechos, obligaciones y resultados de gestión financiera del Estado para la Cuenta

General de la República; por ello la pertinencia de sus resultados son el reflejo del

desempeño presupuestario y financiero del Estado y la transparencia del proceso de

rendición de cuentas. En tal sentido, los procedimientos de cierre deben ser consistentes

con las políticas contables adoptadas, tanto para el inicio, el desarrollo de operaciones y

cierre del ejercicio.

 Comprende la evaluación del diseño y operación del proceso de cierre de estados

presupuestarios y financieros y, cuando sea apropiado, los controles relevantes usados

por la entidad para preparar dichos estados, según corresponda.

Los requerimientos de comprender, documentar y ejecutar recorridos de los

subprocesos, los riesgos identificados y los controles (cuando sea aplicable) del proceso

de cierre de estados presupuestarios y financieros son, en varios aspectos, los mismos

que para las transacciones significativas (TS).

Durante el proceso de cierre contable, por lo general, todo el conjunto de

información disponible es sometido a un proceso de análisis, en el que se pueden

diferenciar los siguientes aspectos:

 Obtener una comprensión de los subprocesos del cierre de los estados

presupuestarios y financieros.

 Identificar lo que puede fallar (riesgos identificados).

 Determinar la estrategia preliminar de auditoría.

 Identificar y comprender los controles relevantes sobre los subprocesos

del proceso de cierre de estados presupuestarios y financieros

relacionados con la iniciación, autorización y registro de asientos de

diario.

 Identificar y comprender los controles relevantes sobre los demás

subprocesos de cierre de los estados presupuestarios y financieros,

cuando sea aplicable.

 Ejecutar recorridos y, cuando sea aplicable, realizar una evaluación

preliminar de la eficacia de los controles.

  Identificación del objeto de análisis (exactitud, integridad, razonabilidad,

consistencia, revelación suficiente de los estados presupuestarios y

financieros).

 Revisión de costos y gastos desembolsados y su relación con los

programas, proyectos y otras actividades realizadas.

 Revisión de las conciliaciones bancarias, ajustes necesarios a las cuentas

bancarias, cheques girados no cobrados.

2.1.9. CONTROLES GENERALES DE TECNOLOGÍAS DE LA

INFORMACIÓN (CGTI)

En una auditoría financiera gubernamental basada en el análisis de riesgos, el

estudio y revisión de los controles generales de las tecnologías de información (CGTI)

se ha convertido en una actividad de importancia creciente, en la medida en que dichas

tecnologías han ido adquiriendo una complejidad cada vez mayor, lo que genera una

serie de nuevos riesgos de auditoría (inherentes y de control) que deben ser

considerados en la estrategia de auditoría.

En este sentido, es importante revisar la situación de los CGTI, ya que el grado

de confianza en los mismos determinará la posterior estrategia de auditoría, a fin de

reducir los riesgos de auditoría a un nivel aceptable.

En un entorno informatizado de complejidad media o alta, la revisión de los

CGTI requerirá, normalmente, la colaboración de un experto en auditoría de sistemas de

información y la aplicación de una metodología específica.

En entornos informatizados complejos, no será posible concluir sobre la

razonabilidad de las cuentas examinadas sin haber revisado los CGTI salvo que se
incurra en un riesgo global de auditoría muy elevado, no asumible desde un punto de

vista técnico.

2.1.10. EVALUACIÓN DE RIESGOS

Con el fin de desarrollar una estrategia de auditoría que responda a los riesgos

de aseveración equívoca material, se debe realizar una evaluación de riesgo combinado

para cada aseveración relevante de cada cuenta y revelación significativa.

 Evaluación del riesgo inherente

El riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveración acerca de un tipo

de transacciones, un o una revelación a una aseveración equívoca que pudiera ser

material, individualmente o en conjunto con otras aseveraciones equívocas, antes de

considerar cualquier control relacionado.

 Evaluación del riesgo de control preliminar

La evaluación preliminar se hace típicamente después de comprender las TS,

identificando lo que puede fallar (riesgos identificados) y los controles en las

“transacciones significativas” (TS) y los procesos de revelación significativa, y después

de ejecutar los recorridos, pero antes de ejecutar cualquier prueba sobre controles. En

otras palabras, la evaluación preliminar del riesgo de control se basa en el diseño de los

controles y la determinación de si los controles han sido implementados. Se hace una

evaluación preliminar de manera que se pueda desarrollar la estrategia de auditoría y

planear los recursos.

 Evaluación del riesgo combinado (ERC)

 En base a las evaluaciones del riesgo inherente y de control para cada

aseveración relevante, se debe realizar las evaluaciones de riesgo combinado para cada

aseveración relevante, así como para cada cuenta y revelación significativa.

Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango “Alto”, el equipo de

auditoría deberá aumentar las pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia

suficiente y apropiada para la emisión de su opinión.

Figura 1. Tabla de evaluación de riesgo combinado.

Fuente: CGR

El riesgo combinado se clasifica en las siguientes categorías:

 Mínimo

• La evaluación de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la

cuenta o revelación significativa a aseveraciones equívocas al nivel de

aseveración es más baja.

• Los controles son eficaces y prevendrán o detectarán y corregirán

aseveraciones equívocas oportunamente.

 Bajo
 • La evaluación de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la

cuenta o revelación significativa a aseveraciones equívocas al nivel de

aseveración es más alta; sin embargo,

• Los controles son eficaces y prevendrán o detectarán y corregirán

aseveraciones equívocas oportunamente.

 Moderado

• La evaluación del riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la

cuenta o revelación significativa a aseveraciones equívocas al nivel de

aseveración es más baja, y no se tiene evidencia suficiente de que los

controles funcionan eficazmente y, por lo tanto, no se puede concluir

que los controles reducirán el riesgo de aseveración equívoca material

que ocurra para una aseveración relevante.

 Alto

• La evaluación de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la

cuenta o revelación significativa a aseveraciones equívocas al nivel de

aseveración es más alto.

• No se tiene evidencia suficiente de que los controles funcionan

eficazmente y, por lo tanto, no se puede concluir que los controles

reducirán el riesgo de aseveraciones equívocas materiales que ocurran

para una aseveración relevante.

2.1.11. PLANEAR Y EJECUTAR PROCEDIMIENTOS GENERALES DE

AUDITORÍA
 El auditor debe planear y ejecutar procedimientos generales de auditoría en cada

trabajo de auditoría para tratar áreas que no están relacionadas directamente con las

aseveraciones de cuentas de los estados presupuestarios y financieros.

Estos procedimientos específicos se refieren a diseñar pruebas para:

 Cumplimiento con leyes y reglamentos.

 Determinar la existencia de litigios y demandas.

 Comprender el principio de entidad en marcha (que la entidad no dejará de

operar en un futuro cercano).

 Comprender el riesgo de efectuar transacciones con vinculados, personas o

partes relacionadas con la Administración.

[Link]. Evidenciar el cumplimiento de la entidad con leyes y

regulaciones

El auditor, durante todo su trabajo, debe obtener suficiente evidencia

de auditoría apropiada sobre el cumplimiento con las disposiciones de aquellas

leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre la determinación de

importes y revelaciones en los estados presupuestarios y financieros.

Adicionalmente, los procedimientos son planificados y ejecutados para ayudar

a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que

pueden tener efecto sobre los estados financieros.

Para ello se documentará los procedimientos generales de auditoría en

el Programa para procedimientos generales de auditoría (PPGA). El PPGA se

complementa, donde sea aplicable, por normas y requerimientos

profesionales locales.
 2.1.12. PREPARAR EL MEMORANDO DE ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

La estrategia de auditoría comprende el alcance general, la oportunidad y la

dirección de la auditoría, lo cual guía el desarrollo del plan de auditoría. La estrategia de

auditoría se resume en el Memorando de estrategia de auditoría.

El plan de auditoría convierte la estrategia de auditoría en una descripción

integral del trabajo a ser ejecutado. Está plasmado a través de la documentación de

auditoría, describiendo el trabajo a ser ejecutado en cada clase significativa de

transacciones (TS), proceso de revelación significativa, cuenta significativa y

aseveraciones relevantes, incluyendo las pruebas sobre controles cuando se usa una

estrategia de confianza en controles, y los procedimientos sustantivos que responden a

la evaluación de riesgo combinado.

El propósito del Memorando de estrategia de auditoría (MEA) es proporcionar

evidencia de que el equipo de auditoría desarrolló, discutió y aprobó una estrategia

general de auditoría para el trabajo de auditoría, estableciendo el alcance, oportunidad y

dirección de la auditoría.

El auditor debe aplicar su juicio cuando decide sobre el contenido del

Memorando de Estrategia de Auditoría y el grado de detalle a ser incluido. Como

mínimo, los siguientes temas según se discutieron durante el Evento de planificación de

auditoría:

• Una breve descripción de los cambios significativos en la naturaleza de la

entidad y su entorno, incluyendo el negocio u operaciones de la entidad,

mercados, factores ambientales clave, y el efecto sobre la auditoría.

 • Una breve descripción sobre los requerimientos éticos (incluyendo

independencia) o términos del contrato que específicamente se desea llevar a la

atención de la comisión auditora.

• Observaciones provenientes del análisis general de información financiera y

no financiera que tienen un efecto sobre la auditoría.

• Un resumen de las observaciones relacionadas con los elementos clave del

ambiente de control de la entidad.

• Los riesgos significativos, incluyendo riesgos de aseveración equívoca

material proveniente de fraude y riesgos relacionados con transacciones

significativas entre partes relacionadas fuera del curso normal de negocios de

la entidad, y la respuesta a esos riesgos.

• Los cambios significativos en las evaluaciones de riesgo combinado del

periodo anterior y el efecto sobre la estrategia de auditoría en el periodo

actual.

• Los cambios en el equipo de auditoría

• Otros asuntos de importancia según se consideren apropiados.

2.1.13. EMISIÓN DEL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE

AUDITORÍA

El Memorando de planificación de auditoría, resume las decisiones más

significativas de la etapa de planificación de la auditoría. La información que obtenga el

auditor en la etapa de planificación debe conservarse en el archivo permanente.

 El auditor debe documentar la información reunida para obtener una adecuada

comprensión de la entidad. El Memorando de planificación de auditoría incluye

elementos importantes, tales como antecedentes de la entidad, tamaño y ubicación,

organización, misión, aspectos presupuestales, contables y de auditoría. El auditor debe

limitar la información que es necesaria para el Memorando de planificación de

auditoría, exclusivamente a aquélla que es relevante para la planificación general de la

auditoría.

Al concluir la recolección y estudio de la información el auditor debe documentar su

trabajo mediante:

• Descripción de las actividades realizadas, resumidas en la documentación de

auditoría con evidencia obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los

procedimientos de las áreas más significativas,

• Emisión del Memorando de planificación, es elaborado como resultado de la

etapa de planificación de la auditoría, en este documento se resumen los

factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque

y su alcance.

La Sociedad de Auditoría se encuentra obligada a remitir a la Contraloría

General de la República el Memorando de planificación en la forma y plazos

establecidos.
 2.2. ETAPA DE EJECUCIÓN

2.2.1. ASPECTOS GENERALES

[Link]. NIAs relacionadas

[Link]. Tipos de pruebas a aplicar en esta etapa

2.2.2. EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

2.2.3. EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES

2.2.4. ACTUALIZAR LAS PRUEBAS DE CONTROLES, ENTRE ELLOS

CONTROLES GENERALES DE TI

2.2.5. EJECUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

2.2.6. REEVALUACIÓN DEL RIESGO COMBINADO

2.2.7. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS AL FINAL DE LA AUDITORÍA

2.2.8. EVALUACIÓN DE ERRORES

2.2.9. Culminación de los procedimientos de auditoría

2.2.10. Revisión de la documentación de auditoría

2.2.11. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS AL FINAL DE LA AUDITORÍA

2.2.12. EVALUACIÓN DE ERRORES

2.2.13.

2.3. ETAPA DE ELABORACIÓN DE INFORME

2.3.1. ASPECTOS GENERALES

Esta etapa está referida a la finalización o conclusión del trabajo de auditoría, y a la

evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida para

sustentar la opinión del auditor sobre los estados presupuestarios y financieros de la

entidad auditada.

Los informes de auditoría contienen el dictamen del auditor, los estados presupuestarios

y financieros y sus correspondientes notas preparadas por la entidad.

El dictamen sobre la información presupuestaria, es el medio a través del cual el auditor

emite su juicio profesional sobre los estados presupuestarios auditados, identificando

que la auditoría se efectuó aplicando las normas legales vigentes, emitiendo opinión

sobre si dichos estados presupuestarios presentan razonablemente el marco y ejecución

presupuestaria de acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables.

El dictamen sobre los estados financieros, es el medio a través del cual el auditor emite

su juicio profesional sobre los estados financieros auditados, identificando que la

auditoría se efectuó aplicando las normas internacionales de auditoría (NIA), emitiendo

opinión sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente la situación

financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año

terminado, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

2.3.2. PROCEDIMIENTOS A EFECTUAR ANTES DE EMITIR LA

OPINIÓN DE AUDITORÍA

El auditor deberá formar su opinión sobre los estados presupuestarios y financieros

cuando haya ejecutado los siguientes pasos:

A) Revisión analítica final

La revisión analítica final consiste en comparar los estados financieros del año

auditado con los del año anterior o con la información financiera auditada a

fecha preliminar (estado de situación financiera y estado de gestión) y con ello

 determinar si la causa de las principales variaciones fue sustentada en el proceso

de auditoría.

Con base en los conocimientos adquiridos en las etapas de planificación,

evaluación de los procesos y procedimientos sustantivos, el auditor debe haberse

formado una expectativa en relación con el comportamiento de las cifras en los

estados financieros.

Normalmente, el auditor se enfoca en revisar variaciones significativas; sin

embargo, resulta igual de importante revisar las cuentas sin variaciones que

pueden indicar la existencia de aseveraciones equívocas.

B) Obtención de la carta de manifestaciones

El auditor solicitará manifestaciones escritas a la Administración con las

responsabilidades apropiadas sobre los estados presupuestarios y financieros y el

conocimiento de los asuntos de la entidad.

Es el documento o declaración escrita, por el cual el titular o encargado del

gobierno de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor

la información requerida, así como la comunicación de cualquier hecho

significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de

terminación del trabajo de auditoría, es proporcionada al auditor para confirmar

ciertos asuntos sobre la información presupuestaria y financiera y otros

elementos relacionados con los estados presupuestarios y financieros, para

apoyar otra evidencia de auditoría. En tal sentido, el auditor debe obtener la

carta de manifestaciones del titular o del encargado del gobierno de la entidad

auditada.
Estas manifestaciones se efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en

respuesta a determinados interrogantes y, por escrito al concluirse, a través de

una carta de manifestaciones. Es necesario discutir su contenido con los

funcionarios apropiados con suficiente tiempo, para reducir la posibilidad de

enfrentarse con el rechazo de la Administración a suministrar este documento.

El alcance y contenido de la carta de manifestaciones por parte de la entidad,

debe reflejar las circunstancias específicas de cada auditoría. Por lo general debe

cubrir aspectos tales como:

 Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la

Administración.

 Cuestiones que requieren criterio u opinión cuya corroboración no se

puede obtener razonablemente por otro medio.

 Planes o actitudes de la Administración que puedan afectar los estados

financieros.

 Falta de cumplimiento de asuntos contractuales, normativas legales y

marco regulatorio, que puedan afectar los estados financieros de la

entidad.

 Existencia de irregularidades que involucren a la Administración o

aquellos empleados que poseen cargos claves en la Administración.

 Ausencia de actos irregulares o ilegales por si hubieran ocurrido.

 El reconocimiento explícito de la Administración (Titular o representante

legal de la entidad, gerente general, gerente financiero y contador

general) de su responsabilidad por la presentación razonable de los

estados financieros preparados de acuerdo con el marco de información

financiera aplicable.
  La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el

trabajo.

 La disponibilidad de actas de las reuniones de la alta dirección, junta de

accionistas, directorio u otras decisiones superiores.

La carta de manifestación complementa los otros procedimientos de auditoría

ejecutados por el auditor, pero no es un sustituto de ellos. Manifestaciones

escritas evitan cualquier mal entendido que podría producirse si solo

declaraciones orales fueran recibidas de la Administración. En algunas

circunstancias evidencia corroborativa para las declaraciones podría no estar

disponible fácilmente, tal como aquella que involucra la intención de la

Administración con relación a una transacción futura.

La carta de manifestación debe ser firmada por el titular de la entidad, el gerente

general, o el que haga sus veces, quienes, en opinión del auditor, son

conocedores directamente o a través de otros, acerca de los asuntos propios de la

carta de manifestación.

C) Revisión de eventos posteriores

En las entidades suelen ocurrir hechos o sucesos posteriores a la formulación de

los estados presupuestarios y financieros (fecha del periodo que se informa) y

antes de la autorización por la Administración para su presentación al ente rector

contable y publicar los estados financieros. Estos sucesos pueden afectar o no la

razonabilidad y la presentación de los mismos, o pueden tener un efecto material

en los estados financieros, y por consiguiente requieren de ajustes o notas a los

estados financieros.

D) Evaluación de las aseveraciones equivocadas acumuladas en el RDA

 El auditor debe mantener y comunicar a la administración y a los encargados del

gobierno de la entidad, según corresponda, y de manera oportuna las

aseveraciones equívocas identificadas, tomando como referencia el importe

nominal para la acumulación de las mismas.

La responsabilidad de la información presupuestaria y financiera es de la

Administración de la entidad, el auditor debe estar en constante comunicación

con la Administración de la entidad a fin de proceder al análisis correspondiente

y de ser el caso efectuar el ajuste correspondiente en la información financiera.

Si sobre la base de la evidencia obtenida y revisada la acumulación de

aseveraciones equívocas está muy cerca o superan la materialidad de auditoría

determinada, el auditor deberá evaluar el impacto que representan para los

estados presupuestarios y financieros en su conjunto y evaluar el tipo de opinión

modificada que corresponde, ya sea una opinión calificada, una opinión adversa

o una abstención de opinión.

E) Evaluación de la carta de abogados de la entidad

El auditor, sobre la base de las respuestas de los abogados, debe documentar de

manera cuantificada el tipo de contingencia (probable, posible o remota) que

representan el estado situacional de los litigios a favor o en contra de la entidad.

Para emitir una opinión, el auditor evaluará las respuestas de abogados

incluyendo los abogados internos de la entidad y como resultado de estas pueden

existir contingencias, provisiones, obligaciones y otras revelaciones en los

estados financieros y sus notas.

En la carta de manifestaciones se debe indicar la totalidad de los abogados que

asesoran a la entidad.
F) Revisión de asientos manuales y ajustes efectuados al cierre

El auditor debe identificar los asientos manuales que son registrados en los

registros contables, el nivel de aprobación y el efecto que han tenido en el

proceso de cierre de los estados financieros, así como aquellos ajustes

efectuados en esas fechas.

G) Revisión de libros oficiales

Al finalizar la auditoría se debe confirmar que los libros oficiales del ejercicio

auditado quedaron registrados de forma íntegra, según directiva anual del cierre

contable.

H) Revisión de estados presupuestarios y estados financieros

El auditor antes de emitir su opinión debe verificar lo siguiente:

- Verificar que los estados presupuestarios y financieros que emite la

entidad, fueron los mismos que fueron auditados.

- Revisión de la integridad de las revelaciones que pueden tener

implicaciones en la toma de decisiones de terceros.

- Revisión de los saldos de las notas con los rubros de los estados

presupuestarios y financieros.

- Revisión de los cruces de información auditados de los estados

presupuestarios y financieros con los papeles de trabajo de cada rubro

auditado.

I) Presentación de las deficiencias de control interno financiero y presupuestal

El auditor, antes de emitir la carta de control interno a la Administración,

evaluará los deficiencias identificadas a fin que la entidad efectúe las acciones

correctivas para superar tales deficiencias y evaluará las respuestas y

comentarios emitidos por la entidad.

 2.3.3. CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

 Preciso: Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en

cada frase y en el informe completo. Su redacción debe ser sencilla, clara,

ordenada, coherente y en orden de importancia.

 Conciso: La redacción debe ser breve, pero sin omitir lo relevante, la brevedad

permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar las deficiencias en

forma concreta, sin dejar de comunicar la situación detectada de ser el caso.

 Objetivo: Todas las deficiencias significativas deben reflejar la situación real,

manejada con criterios técnicos, analíticos e imparciales.

 Soportado: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y deficiencias significativas,

deben estar respaldadas con evidencia válida, suficiente, pertinente y

competente.

 Oportuno: Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación, entrega,

comunicación y publicidad.

2.3.4. ESTRUCTURA DEL INFORME

Según la NIA 700- Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría

sobre los estados financieros, el cual trata de la estructura y el contenido del

informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados

financieros; y se aplica a la auditoría de un conjunto completo de estados

financieros con fines generales. La estructura a la cual se refiere se establece de

la siguiente manera:

 Título
  Destinatario

 Opinión del auditor

 Fundamentos de la opinión

 Asuntos claves de auditoría (si aplicase)

 Párrafo de énfasis

 Otra información

 Responsabilidad de la Administración sobre los estados financieros

 Responsabilidad del auditor en relación a la auditoría de los estados

financieros

 Otras responsabilidades de información

 Nombre del auditor del encargo

 Firma del auditor

 Fecha del informe o dictamen de auditoría

 Dirección del auditor

2.3.5. ESTADOS PRESUPUESTARIOS, ESTADOS FINANCIEROS,

Y SUS NOTAS

Los estados presupuestarios y financieros deben estar acompañados con sus respectivas

notas; y cada uno de estos con sus dictámenes de auditoría.

Los estados presupuestarios y financieros deben presentarse siguiendo los

requerimientos legales exigidos y el marco de información financiera aplicable,

respectivamente.

La información presupuestaria incluye:

  Estados presupuestarios.

 Notas a la información presupuestaria.

 Los estados financieros incluyen:

Estado de situación financiera.

 Estado de gestión (pudiendo denominarse estado de resultados para las empresas

del estado).

 Estado de cambios en el patrimonio neto.

 Estado de flujo de efectivo.

 Notas: Permite facilitar la interpretación y comprensión de los estados

financieros. Las notas pueden presentarse en forma narrativa y numérica. Estas

deben ser claramente referenciadas con los rubros o conceptos de los estados

financieros, para facilitarle al usuario la interpretación.

2.3.6. TIPOS DE DICTÁMENES PARA ESTADOS PRESUPUESTARIOS

El auditor, sobre la base de la evidencia obtenida y examinada, deberá concluir si

emitirá un dictamen sin modificaciones, o modificado en relación con los estados

presupuestarios. Esta evaluación se efectúa tomando como base la materialidad, el error

tolerable, el análisis del resumen de diferencias de auditoría y hechos económicos a

revelar.

Los tipos de opinión se describen a continuación:

a) Opinión limpia o sin modificaciones

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados presupuestarios han

sido preparados y presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de

conformidad con la normativa legal vigente.

b) Opinión con salvedades o calificada

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que la ejecución presupuestaria

contiene errores materiales, pero no generalizados, en cuanto a la aplicación de los

recursos fuera del marco normativo legal vigente; o cuando el auditor tuvo limitaciones

para obtener evidencia y fundamentar su opinión y concluye que los posibles efectos de

los errores no detectados si los hubieras, podrían ser materiales, pero no generalizados.

c) Abstención de opinión

Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones para probar el uso racional de los

recursos presupuestales asignados, y concluye que no cuenta con la suficiente evidencia

para opinar sobre los estados presupuestarios.

d) Opinión adversa

Opinión expresada por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría

concluye que la ejecución de los recursos individualmente o en su conjunto, afecta el

uso racional considerado la normativa legal vigente y tiene un efecto material y

generalizado en los estados presupuestarios.

2.3.7. TIPOS DE DICTÁMENES PARA ESTADOS FINANCIEROS

El auditor, sobre la base de la evidencia obtenida y examinada, deberá concluir si

emitirá un dictamen sin modificaciones, o modificado en relación con los estados

financieros. Esta evaluación se efectúa tomando como base la materialidad, el error

tolerable, el análisis del resumen de diferencias de auditoría y hechos económicos a

revelar.

Si los estados financieros preparados de conformidad con los requisitos de un marco de

presentación razonable no logran una presentación razonable, el auditor deberá discutir

el asunto con la Administración y, dependiendo de los requisitos del marco de

información financiera aplicable evaluar modificar la opinión de auditoría.

El auditor no deberá expresar una opinión sin salvedades cuando exista cualquier

circunstancia que, a juicio del auditor, tiene o podrá tener efecto significativo en los

estados presupuestarios y financieros:

• Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo,

• Cuando existe un desacuerdo con la Administración, respecto de la razonabilidad de

las políticas contables seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia de las

aseveraciones efectuadas en los estados financieros; y cuando se evidencie el

incumplimiento normativo en relación al marco y ejecución presupuestaria.

• Cualquier asunto que afecte a la opinión, debe incluir en su dictamen una descripción

clara de todas las razones sustantivas y si es factible cuantificar posibles efectos sobre

los estados presupuestaros y financieros. Esta información se expondrá en un párrafo

separado precediendo al párrafo de opinión, y puede hacerse una mayor explicación en

una nota a los estados presupuestarios y financieros.

Sobre la base del análisis de la evidencia obtenida por el auditor, este redactará el tipo

de opinión según como se presenta a continuación:

 a) Opinión limpia o sin modificaciones

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido

preparados y presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de

conformidad con el marco de información financiera aplicable.

b) Opinión con salvedades o calificada

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que los errores, individualmente o en

conjunto, son materiales, pero no generalizados para los estados financieros; o cuando el

auditor tuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su opinión, pero

concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de los errores no

detectados, si los hubiera, podrían ser materiales, pero no generalizados.

c) Abstención de opinión

Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones al obtener evidencia de auditoría

apropiada para fundamentar su opinión y concluye que los posibles efectos sobre los

estados financieros de errores no detectados, si los hubiera, podrían ser materiales y

generalizados.

d) Opinión adversa o negativa

Opinión expresada por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría

concluye que los errores, individualmente o en conjunto, son materiales y generalizadas

para los estados financieros.

 CONCLUSIONES

1. Mediante la planificación permite conocer y evidenciar que el equipo de

auditoría desarrolló, discutió y determinó los procedimientos que se

desarrollaran en el trabajo de auditoría.

2. En suma, implica la aplicación de pruebas de auditoría, utilizando técnicas y

procedimientos, el examen de los aspectos relativos a la razonabilidad de las

cifras contenidas en los estados contables, el análisis sobre los criterios de

economía, eficiencia, eficacia y equidad.

3. El informe de auditoría es el producto final en el cual se presentan los resultados

y conclusiones que se originan de la aplicación de los diferentes procedimientos

de auditoría, sustentados en evidencia suficiente y competente.

RECOMENDACIONES

1. Para un desarrollo óptimo en la fase de planificación se requiere la colaboración

de la entidad de forma completa, a fin de obtener información relevante y

determinar los procedentitos a llevarse a cabo.

2. Durante la ejecución de la Auditoría, el auditor debe asegurarse del

cumplimiento de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y del

conocimiento y dominio del Manual de Auditoría de la entidad a que está

subordinado, pues de ello depende la calidad del servicio que debe brindar y los

posibles riesgos en el cumplimiento de los objetivos propuestos.

3. Elaborar con extremo cuidado el informe, debido a que es una de las fases más

importante ya que aquí se expresa una opinión profesional, en el que se

 materializa el resultado del ejercicio de auditoria y contiene además del

dictamen, la evaluación del control interno, el cumplimiento de las normas y

procedimientos, y otros aspectos relacionados con la gestión y el periodo

examinado.

BIBLIOGRAFÍA

[Link]

Texto_Integrado_del_Manual_de_Auditoria_Financiera_25-[Link]

[Link]

[Link]

Version_integrada_del_Manual_de_Auditoria_de_Cumplimiento-[Link]